Caja Única Recursos susceptibles de ingresar a cuentas de ... · sistema de caja única tengan cuentas bancarias propias. Sin embargo, como ya se mencionó, podría haber subcuentas

Deuda internadel Gobierno Centralcent80 billones 232 PIB 543

Caja Uacutenica Recursos susceptibles de ingresar a cuentas de caja uacutenica

Informacioacuten completa en tiempo real sobre los recursos liacutequidos

Utilidad para efectuar proyecciones precisas y confiables sobre el flujo de efectivo

Optimizacioacuten del costo financiero

Facilitacioacuten de los mecanismos de pagos

Mayor eficiencia

Oportunidad de conciliacioacuten de bancos

cent11billones

cent10billones

Equivalentes de efectivo e inversiones

(colocaciones a plazo) 243

Equivalentes deefectivo e inversiones

(colocaciones a plazo)253

Efectivo

En el Ministerio de Hacienda Fuera del Ministerio de Hacienda

70Deuda interna delGobierno Central

928del saldo encaja uacutenica

75DEUDA INTERNA DELGOBIERNO CENTRAL

Instituciones con mayores recursos fuera de cuentas de caja uacutenica

CAJA UacuteNICA

ENTIDADES BAJO EL AacuteMBITO DE LA AUTORIDAD PRESUPUESTARIA

cent606901millones

ENTIDADES RECEPTORAS DE TRASFERENCIAS

-ARTIacuteCULO 43 LEY 8131-

cent249436millones

ENTIDADES DE INCISOS a) Y b) DEL ARTIacuteCULO 1 LEY 8131

cent180396millones

Liquidez total del Sector Puacuteblico 2018

Beneficios

cent0 cent50 000 cent100 000 cent150 000

Instituto Costarricense sobre Drogas

Instituto de Desarrollo Rural

Juntas de educacioacuten y administrativas de colegios

RECOPE

Comisioacuten Nacional de Emergencias

Junta de Proteccioacuten Social

Universidades

Millones

Recursos liacutequidos dentro del MH Recursos liacutequidos fuera de caja uacutenica y del MH

cent85327

cent88553

cent91054

cent97389

cent122679

cent164108

cent68355

cent54783

cent46252

cent43332

Fuente Elaborado con informacioacuten de Contabilidad Nacional Tesoreriacutea Nacional SICCNET SIPP bancos estatales y las propias entidades

cent522430 504millones

cent514302

cent251636

496millones

millones

cent262667

TOTAL cent1036733 millones

millones

Contenido

Resumen Ejecutivo 5

1 Introduccioacuten 7

2 La caja uacutenica y su aacutembito en la legislacioacuten comparada 7

3 El principio de caja uacutenica en la legislacioacuten costarricense y posible ampliacioacuten del sistema 10

4 Magnitud de la caja uacutenica en la liquidez del sector puacuteblico costarricense 15

5 Posibilidades de ampliacioacuten del sistema de caja uacutenica 17

6 Conclusiones y recomendaciones 26

Bibliografiacutea 29

Anexos 31

Resumen EjecutivoUna administracioacuten financiera eficiente requiere de un adecuado sistema de cuenta uacutenica del tesoro o caja uacutenica en donde se centralice el manejo de la liquidez por parte del Sector Puacuteblico cubierto por dicho sistema

Se han sentildealado como beneficios de la caja uacutenica la informacioacuten completa en tiempo real sobre los recursos liacutequidos la ventaja para efectuar proyecciones precisas y confiables sobre el flujo de efectivo la optimizacioacuten del costo financiero la facilitacioacuten de los mecanismos de pago el mejor control operacional y de la apropiacioacuten presupuestaria y la mayor eficiencia y oportunidad de la conciliacioacuten de bancos

Al 31 de diciembre de 2018 los recursos centralizados en la caja uacutenica superan el billoacuten de colones no obstante las cifras sobre liquidez recopiladas para el Sector Puacuteblico No Bancario1 por parte de la Contraloriacutea General de la Repuacuteblica alcanzan el orden de los cent8 billones

En atencioacuten al marco juriacutedico regulatorio de la caja uacutenica en nuestro paiacutes y al alcance de las potestades de la Autoridad Presupuestaria se determinoacute que de esos cent8 billones un billoacuten de colones puede catalogarse como recursos susceptibles de ser concentrados en la caja uacutenica del Estado de los cuales aproximadamente la mitad ya se encuentran invertidos en tiacutetulos del Ministerio de Hacienda mientras que la otra mitad permanece invertida o depositada en instituciones financieras del paiacutes

Estos resultados invitan al anaacutelisis la discusioacuten y la toma de decisiones en torno a un aspecto relevante de la Hacienda Puacuteblica a saber la ampliacioacuten del modelo de caja uacutenica para maximizar los beneficios que el sistema conlleva lo cual podriacutea constituirse en un recurso adicional para fortalecer las finanzas del Estado y alcanzar mayores niveles de eficiencia en el uso de los recursos puacuteblicos

1 Se considera al Sector Puacuteblico No Financiero y las Instituciones Puacuteblicas Financieras No Bancarias con excepcioacuten de las sociedades anoacutenimas que operan en el sistema financiero

1 Introduccioacuten

La laquoCaja Uacutenicaraquo o laquoCuenta Uacutenica del Tesororaquo es un concepto propio de la Hacienda Puacuteblica que se utiliza para referirse a la concentracioacuten de los recursos liacutequidos del Estado en una uacutenica cuenta de banco

Las instituciones del Sector Puacuteblico como todos los sujetos econoacutemicos utilizan recursos liacutequidos para realizar transacciones sea en caraacutecter pagador (de salarios compras inversiones etc) o perceptor (impuestos ventas de bienes y servicios transferencias etc) Normalmente este movimiento de recursos produce un saldo favorable o positivo de cierta magnitud el cual debe mantenerse en condiciones oacuteptimas de liquidez o disponibilidad seguridad y rentabilidad2

Las reflexiones y discusiones en torno al concepto de caja uacutenica ponen de manifiesto sus ventajas entre las cuales se suele mencionar el ahorro en costos de administracioacuten de la liquidez la mayor transparencia en el manejo de los fondos puacuteblicos y la posibilidad para el ente centralizador de utilizar recursos financieros a muy bajo costo o costo nulo

Por ello resulta beneficioso para cualquier paiacutes revisar su esquema de administracioacuten de la liquidez del sector puacuteblico para detectar e impulsar oportunidades de ampliar la cobertura del principio de caja uacutenica y acceder en mayor medida y con maacutes celeridad a las mencionadas ventajas

Es asiacute como en Costa Rica seguacuten fue determinado en el presente estudio el Sector Puacuteblico No Bancario contoacute con una liquidez total de cent8 billones al cierre del antildeo 2018 (232 del PIB) de los cuales solamente poco maacutes de cent1 billoacuten (un 14 del total) estaba depositado en las cuentas de caja uacutenica de la Tesoreriacutea Nacional

Como se veraacute el estudio de los antecedentes y el marco juriacutedico de la caja uacutenica en Costa Rica en conjunto con el anaacutelisis de su funcionamiento actual permite plantear la posibilidad de explorar espacios adicionales para ampliar la cobertura del sistema en mayor beneficio de las finanzas puacuteblicas

2 La caja uacutenica y su aacutembito en la legislacioacuten comparada

La caja uacutenica (CU) o cuenta uacutenica del tesoro (CUT) es una cuenta bancaria o un conjunto de cuentas vinculadas por medio de las cuales el Gobierno realiza todos sus pagos y recibe los ingresos3 Asiacute en lo esencial la caja uacutenica funciona como un banco uacutenico para el Gobierno o el aacutembito del Sector Puacuteblico que le corresponde en lo que concierne a la tenencia recepcioacuten y traslado de fondos4 El administrador de la caja uacutenica funge como un banco del Sector Puacuteblico y los fondos liacutequidos estaacuten en el Banco Central como cuenta uacutenica desde donde se realizan los movimientos del efectivo hacia los destinatarios finales

2 El documento del Centro de Informacioacuten Juriacutedica en Liacutenea (2008) consigna que ldquola administracioacuten de la liquidez debe permitir el cumplimiento de los compromisos financieros de las organizaciones correspondientes asiacute como realizar los pagos que corresponda todo en beneficio de las finanzas puacuteblicas y procurando un rendimiento oacuteptimo de los recursos financieros que administrardquo (p 8)3 Pattanayak y Fainboim (2011) paacutegina 64 El criterio C-280-2002 de la Procuraduriacutea General de la Repuacuteblica alude a este papel de banquero referido a la Tesoreriacutea Nacional (TN) El Banco Central es ldquobanco cajero generalrdquo para la TN y administra el Sistema Nacional de Pagos Electroacutenicos (SINPE) mientras la TN es el gestor centralizado de la Caja Uacutenica (CU) como banco de los integrantes Asiacute la TN moviliza recursos desde la cuenta uacutenica en el Banco Central de Costa Rica y los integrantes de la CU tienen cuentas corrientes en la TN La literatura considera viable que solo a efectos operativos algunos integrantes mantengan subcuentas de la CU en el Banco Central o en un banco comercial con saldo cero de dichas cuentas al final del diacutea

El alcance de la caja uacutenica no estaacute determinado a priori sino por consideraciones juriacutedicas propias de cada paiacutes o jurisdiccioacuten Pattanayak y Fainboim (2011) sostienen que ldquola cobertura de la CUT deberaacute ser completa e incluir todas las entidades financiadas por el gobierno incluidos los organismos puacuteblicos oficiales y autoacutenomos asiacute como los fondos extrapresupuestarios (FEP) y las cuentas especialesrdquo 5

Ademaacutes del modelo centralizado de una sola cuenta y gestioacuten por una unidad existen los modelos de estructura distribuida y mixta pero se ha estimado la estructura centralizada como la modalidad maacutes eficiente y justificable dado el avance tecnoloacutegico y las economiacuteas inherentes6 La existencia de esos otros modelos responde histoacutericamente maacutes bien a la transicioacuten desde estructuras pre existentes de multiplicidad de cuentas y unidades de tesoreriacutea actuando en forma independiente hacia un definitivo sistema unificado

En concordancia con lo anterior la cobertura o alcance de la caja uacutenica ya sea en teacuterminos de tipo de instituciones o de recursos susceptibles de ser incluidos no estaacute condicionada primordialmente a factores teacutecnicos7 y la diversidad en ese alcance en la legislacioacuten comparada es muy amplia

En el aacutembito latinoamericano las dos mayores economiacuteas proporcionan dos extremos en ese alcance Meacutexico y Brasil son estados federados lo que supondriacutea una primera delimitacioacuten de la caja uacutenica al estado central o nacional no obstante en esa escala Brasil tiene una cobertura muy amplia mientras en Meacutexico seguacuten apuntan Fainboim et al (2015) se limita al Poder EjecutivoEl graacutefico 1 resume el alcance de la caja uacutenica o cuenta uacutenica del Tesoro en los diferentes paiacuteses de la regioacuten tomado de Fainboim et al (2015)8

5 Fainboim (2010) considera viable la inclusioacuten de gobiernos subnacionales eventualmente con remuneracioacuten pero observa riesgos en el caso de los fondos de seguridad social con personeriacutea independiente6 Esto es con el avance tecnoloacutegico disponible no se observa la necesidad de que las entidades participantes del sistema de caja uacutenica tengan cuentas bancarias propias Sin embargo como ya se mencionoacute podriacutea haber subcuentas dentro o fuera del Banco Central por motivos como la recaudacioacuten o realizacioacuten de ciertos ingresos o pagos por medio de bancos comerciales que cierren el diacutea en saldo cero con traspaso de fondos a la cuenta uacutenica7 Fainboim et al (2015)8 Un resumen de la cobertura y otros detalles en paiacuteses de la OCDE y otros paiacuteses en Pattanayak y Fainboim (2010) En general el aacutembito es el gobierno nacional incluyendo agencias independientes y en algunos casos la seguridad social y los gobiernos locales Se destaca la amplia cobertura de Francia que incluye las empresas estatales y en alguacuten momento recibioacute depoacutesitos del puacuteblico lo cual sufrioacute cambios desde 2002 Sentildealan estos autores ldquoSin embargo la cobertura de la CUT sigue siendo muy amplia y evitar su contraccioacuten es parte del compromiso estructural para optimizar la deudardquo

MinisteriosPoder Judicial

PoderLegislativo

SeguridadSocial

EntidadesDescentralizadas

EntidadesAutoacutenomas

UniversidadesPoder

ElectoralOtros

Argentina (a)

Bolivia (b)

Brasil

Chile (c)

Colombia (d) (d) (d)

Costa Rica II (d) II II

Ecuador (e)

El Salvador II

Guatemala

Honduras II II II (f)

Meacutexico (g)

Nicaragua II (h)

Panamaacute II

Paraguay II RG II

Peruacute II (j) (i)

Rep Dominicana (l)

Uruguay (k)

RG = indica que los Recursos de Rentas Generales no estaacuten incluidos en la CUT

II = Corresponde a ingresos independientes del presupuesto de la Repuacuteblica

Fuente Fainboim et al (2015)

Subsector o tipo de enitdad incluido en CUT Subsector o tipo de enitdad no incluido en CUT

Graacutefico 1Ameacuterica Latina Cobertura de la caja uacutenica seguacuten paiacutes

Las anotaciones en pareacutentesis hacen referencia a otras entidades no consideradas en columnas separadas y que no estaacuten incluidas en la CUT asiacute (a) Fondos Fiduciarios (b)Entes Gestores de Salud (c)Entidades con ingresos independientes del presupuesto de la Repuacuteblica (d)Entidades obligadas a invertir sus excedentes de caja en tiacutetulos del Gobierno (e) Contraloriacutea General (f) Ministerio Puacuteblico Tribunal Superior de Cuentas Secretariacutea de Seguridad Presidencia (g) INEGI Provisiones salariales y econoacutemicas Aportaciones Federales para Entidades Federales y Municipios (h) Poder Electoral (i) Fideicomisos donaciones creacuteditos externos e internos de proyectos recursos directamente recaudados de los gobiernos locales (j) ESSALUD (k)Recursos de la Administracioacuten de los Servicios de Salud del Estado (l) Junta Central Electoral Tribunal Superior Electoral Transferencias a Instituciones Descentralizadas (incluidas seguridad social y universidades) y Ayuntamientos Procuraduriacutea General de la Repuacuteblica Caacutemara de Cuentas

Las variaciones en ese rango son amplias en consideracioacuten baacutesicamente a condicionamientos histoacutericos juriacutedicos y poliacuteticos En criterio de los especialistas citados no se trata de limitaciones teacutecnicas para que el alcance sea restringido dado el estado de la tecnologiacutea en el sistema financiero

La literatura destaca la resistencia que ha enfrentado el proceso de puesta en ejecucioacuten de la unidad de caja pero igualmente enfatiza su neutralidad con respecto al funcionamiento sustantivo de las entidades participantes La concentracioacuten del efectivo no supone ninguna peacuterdida de autonomiacutea o independencia ni tampoco una peacuterdida patrimonial con excepcioacuten de los intereses devengados por las inversiones financieras9 por otra parte la centralizacioacuten de la liquidez ofrece los mayores beneficios en cuanto a eficiencia operativa y financiera uso de fondos fungibles supervisioacuten transparencia informacioacuten y reduccioacuten de costos (Albuquerque y Vargas 2013)

Fainboim (2010) sentildeala que la caja uacutenica comporta importantes beneficios para la gestioacuten financiera y para el erario informacioacuten completa en tiempo real sobre los recursos liacutequidos la ventaja para efectuar proyecciones precisas y confiables sobre el flujo de efectivo la optimizacioacuten del costo financiero la facilitacioacuten de los mecanismos de pago el mejor control operacional y de la apropiacioacuten presupuestaria y la mayor eficiencia y oportunidad de la conciliacioacuten de bancos Tambieacuten significa ventaja para la poliacutetica monetaria en cuanto al control de la liquidez de la economiacutea dado que los fondos se mantienen en el Banco Central

9 Eventualmente se sugiere remunerar los saldos por algunos ingresos de estas entidades (Fainboim et al (2015) p156) en referencia a aquellos de fuente distinta del presupuesto central

En el aacutembito nacional el laquoReglamento para el funcionamiento de la Caja Uacutenica del Estadoraquo10 menciona entre los objetivos de la caja uacutenica la disminucioacuten de los costos del endeudamiento interno de los costos de recaudacioacuten y pago y de los costos y riesgos operativos entre otros Este constituye un beneficio importante no solamente para el erario puacuteblico sino tambieacuten para las entidades titulares11

La Tesoreriacutea Nacional (TN) tampoco cobra comisiones a las entidades titulares por el manejo de los recursos Este es un beneficio directo de la centralizacioacuten en la TN beneficio que se puede considerar paralelo a la fungibilidad o disponibilidad de los fondos por parte de la TN no obstante en un sistema de caja uacutenica como sistema de banco las comisiones no se excluyen ni tampoco la remuneracioacuten de fondos12

El ahorro en comisiones tiene relacioacuten con la plataforma tecnoloacutegica centralizada lo que potencia las ventajas de la caja uacutenica en menos costos por intermediacioacuten financiera el uso del SINPE (Sistema Nacional de Pagos Electroacutenicos) por ejemplo implicoacute grandes ahorros en comisiones El Ministerio de Hacienda consideraba en el 2005 que ldquola Tesoreriacutea Nacional logroacute automatizar la totalidad de los pagos que realiza a proveedores y por concepto de cancelacioacuten de su noacutemina permitiendo por ello eliminar la dependencia bancaria que manteniacutea para los efectos y alcanzar ahorros en comisiones para el Estado por el orden de 3000 millones de colones actualesrdquo13

En relacioacuten con el citado objetivo de disminucioacuten de los costos del endeudamiento interno la Tesoreriacutea Nacional incorpora en sus informes anuales la estimacioacuten del ahorro que ha significado la caja uacutenica por concepto de intereses evitados en endeudamiento interno para el 2018 calculoacute ese ahorro en cent95345 millones ndashdado un saldo promedio del ejercicio de cent1131855 millonesndash14 lo que representa cerca de un 03 del PIB

3 El principio de caja uacutenica en la legislacioacuten costarricense y posible ampliacioacuten del sistema

De la lectura de las actas de la Asamblea Nacional Constituyente correspondientes a las sesiones en las que se discutioacute el Tiacutetulo de la Hacienda Puacuteblica de nuestra Carta Fundamental se desprende que en espiacuteritu del legislador constituyente el principio de caja uacutenica que hoy puede atribuirse al texto del artiacuteculo 185 constitucional se circunscribe a los presupuestos de la Repuacuteblica pero que aquel legislador reconociacutea al mismo tiempo los beneficios que hubiera significado la reunioacuten en un solo presupuesto ndashy por consiguiente en una sola tesoreriacuteandash de las rentas asignadas en forma especiacutefica y recibidas directamente por otras instituciones fuera del presupuesto de la Repuacuteblica15

10 Decreto Ejecutivo Ndeg 33950-H de 2607200711 De acuerdo con ese Reglamento (artiacuteculo 11) las entidades titulares no se benefician de intereses en virtud de que el Banco Central de Costa Rica no reconoce intereses sobre los saldos depositados en las cuentas de reserva12 En la ejecucioacuten presupuestaria del Sector Puacuteblico No Financiero del 2018 se observan cent76271 millones en ldquocomisiones y gastos por servicios financieros y comercialesrdquo suma que en alguna medida obedece a la intermediacioacuten financiera y que un sistema de centralizacioacuten de bancos puede evitar o reducir Sin embargo ese es un concepto del clasificador algo heterogeacuteneo seguacuten la institucioacuten por lo que no es posible extraer una estimacioacuten del eventual ahorro directo13 Citado por Cerdas y Melegatti (2014) Tambieacuten cita esta fuente una estimacioacuten maacutes actual de cent10000 millones (paacutegina 82) en ahorros debidos a SINPE14 Informe relativo al Cierre y la Liquidacioacuten del Ejercicio Econoacutemico 2018 Gestioacuten de Tesoreriacutea15 Deciacutea entonces el representante Facio Brenes ldquohellipconsidero que [a] la unidad de caja no puede llegarse por mandato de un texto juriacutedico ya sea legal o constitucional sino por el progresivo saneamiento de la Hacienda Puacuteblica en teacuterminos tales que prestigiando ostensiblemente la caja central haga desaparecer por siacute sola la necesidad de las cajas chicas o especiales y la aprobacioacuten de rentas con destino especialrdquo (Asamblea Nacional Constituyente Acta de la Sesioacuten Ndeg 165 de 11101949)

En su versioacuten originalmente aprobada la Constitucioacuten Poliacutetica de 1949 se refirioacute a los presupuestos puacuteblicos en relacioacuten con los siguientes tres grupos institucionales el Gobierno de la Repuacuteblica las Municipalidades y las instituciones autoacutenomas16 estableciendo ademaacutes que las instituciones autoacutenomas seriacutean los bancos y las instituciones aseguradoras del Estado las instituciones autoacutenomas que establece la misma Constitucioacuten y las que en un futuro creare la Asamblea Legislativa por votacioacuten no menor de los dos tercios del total de sus miembros17

Ademaacutes de lo anterior establecioacute esa Ley Fundamental en su artiacuteculo 185 lo siguiente

ldquoLa Tesoreriacutea Nacional es el centro de operaciones de todas las oficinas de rentas nacionales este organismo es el uacutenico que tiene facultad legal para pagar a nombre del Estado y recibir las cantidades que a tiacutetulos de rentas o por cualquier otro motivo deban ingresar a las arcas nacionalesrdquo (Constitucioacuten Poliacutetica 07 de noviembre de 1949 Artiacuteculo 185)

El texto anterior vigente auacuten revela y ha sido interpretado como el fundamento constitucional de la caja uacutenica para Costa Rica

No obstante conviene indicar aquiacute que lo que los diputados constituyentes de 1949 concebiacutean como laquoprincipio de caja uacutenicaraquo era algo diferente de lo que aprobaron como artiacuteculo 185 de la Carta Magna anteriormente citado Lo anterior al punto de que en la Asamblea Constituyente de aquel antildeo se presentoacute una mocioacuten que expresa y literalmente proponiacutea elevar a rango constitucional tal principio y esa mocioacuten fue rechazada

En efecto la mocioacuten a que alude el paacuterrafo anterior que proveniacutea del Partido Constitucional proponiacutea agregar un artiacuteculo que se leiacutea asiacute ldquoEl Presupuesto se ajustaraacute al principio de unidad de cajardquo y el representante Arias Bonilla la promoviacutea sentildealando que era indispensable consignar en la Constitucioacuten tal principio si realmente se deseaba que los asuntos fiscales anduvieran bien en el paiacutes y agregaba este diputado ldquoEs loacutegico que el Estado ha de tener una caja uacutenica que es la encargada de recibir y distribuir todos los fondos del Estado Es una praacutectica que trae peacutesimas consecuencias el que los fondos nacionales esteacuten en varias tesoreriacuteas por cuanto tal medida ocasiona el desorden financierordquo18

Sin embargo como se ha indicado la mocioacuten fue rechazada incluso despueacutes de que los proponentes variaran su redaccioacuten para que se leyera asiacute ldquoEl Presupuesto se ajustaraacute al principio de unidad de caja La Ley determinaraacute la aplicacioacuten y ejecucioacuten del principio que se establecerdquo19

Ante lo anterior surge la interrogante de coacutemo fue posible que los constituyentes del 49 rechazaran la mocioacuten que pretendiacutea instaurar el principio de unidad de caja y en la misma sesioacuten inmediatamente despueacutes aprobaran el texto del artiacuteculo 185 que centraliza en la Tesoreriacutea Nacional las operaciones ldquode todas las oficinas de rentas nacionaleshelliprdquo y coloca a ese organismo como ldquoel uacutenico que tiene facultad legal para pagar a nombre del Estado y recibir las cantidades que a tiacutetulos de rentas o por cualquier otro motivo deban ingresar a las arcas nacionalesrdquo

La respuesta a tal interrogante ndashimportante para el presente estudiondash puede deducirse de la lectura del razonamiento del diputado Facio Brenes frente a la mocioacuten que pretendiacutea instaurar el mencionado principio Este representante declaroacute en esa oportunidad que reconociacutea la importancia e ldquoindiscutibles bondadesrdquo del principio al que reputoacute como componente de un programa para

16 Artiacuteculo 17617 Artiacuteculo 18918 Asamblea Nacional Constituyente Sesioacuten Ndeg 165 de 1110194919 Estas posiciones en cierta forma contrapuestas son reveladas en Miranda et al (2004) en un repaso de las actas de la Asamblea Nacional Constituyente

la buena administracioacuten financiera junto con la universalidad y la unidad del presupuesto el equilibrio presupuestario las limitaciones a la iniciativa parlamentaria en materia de gastos y los sistemas previo y posterior de contralor20

Sin embargo el diputado Facio indicaba que reconociacutea tal importancia y tales bondades en el campo teoacuterico pero que no votariacutea la mocioacuten porque esta implicaba romper con el esquema ndashexistente ya en esa eacutepocandash en virtud del cual habiacutea instituciones que percibiacutean rentas especiacuteficamente asignadas por ley a ellas ldquoy esa realidad ndashdeciacutea este diputadondash vivida por muchos antildeos no creo que pueda destruirse sin graves conmociones y fricciones por el golpe de un mandato constitucional sino hellip por la progresiva ordenacioacuten de las finanzas puacuteblicashelliprdquo

De manera que la Asamblea Nacional Constituyente de 1949 asimilaba la instauracioacuten del principio de caja uacutenica a la derogatoria de destinos especiacuteficos de rentas fiscales a favor de instituciones puacuteblicas que los percibiacutean directamente iniciativa que decidioacute desechar21

Por su parte la LAFRPP contiene dos regulaciones expresas relativas al principio de caja uacutenica

Una de ellas es la contenida en el artiacuteculo 66 que dice

ldquoARTIacuteCULO 66- Caja uacutenica Todos los ingresos que perciba el Gobierno entendido este como los oacuterganos y entes incluidos en los incisos a) y b) del artiacuteculo 1ordm de esta Ley cualquiera que sea la fuente formaraacuten parte de un fondo uacutenico a cargo de la Tesoreriacutea Nacional Para administrarlos podraacute disponer la apertura de una o varias cuentas en colones o en otra moneda Los recursos recaudados en virtud de leyes especiales que determinen su destino se depositaraacuten en cuentas abiertas por la Tesoreriacutea Nacional en el Banco Central de Costa Rica Estos recursos financiaraacuten total o parcialmente seguacuten lo disponga la ley respectiva el presupuesto de gastos del ente responsable de la ejecucioacuten del gasto La Tesoreriacutea Nacional giraraacute los recursos a los oacuterganos y entes de conformidad con sus necesidades financieras seguacuten se establezca en la programacioacuten presupuestaria anualrdquo (LAFRPP Artiacuteculo 66)

Esta regulacioacuten aplica uacutenicamente a los oacuterganos y entes incluidos en los incisos a) y b) del artiacuteculo 1deg de la ley es decir a la Administracioacuten Central constituida por el Poder Ejecutivo y sus dependencias y a los Poderes Legislativo y Judicial el Tribunal Supremo de Elecciones sus dependencias y oacuterganos auxiliares De manera que en virtud del artiacuteculo 66 de la LAFRPP la caja uacutenica afecta actualmente a todos los ingresos de los entes que componen lo que en el Clasificador Institucional del Sector Puacuteblico se denomina Gobierno de la Repuacuteblica (compuesto por el Gobierno Central y los Oacuterganos Desconcentrados)

Puede afirmarse que esta regulacioacuten legal se corresponde con el ya comentado espiacuteritu del legislador constituyente pues incorpora a caja uacutenica todos los ingresos del Presupuesto de la Repuacuteblica (que son los del Gobierno Central) al tiempo que abarca los ingresos de oacuterganos que con frecuencia veniacutean siendo financiados mediante destinos especiacuteficos y que el constituyente reconociacutea como casos para los cuales teacutecnicamente se justificaba la aplicacioacuten del principio de caja uacutenica

La otra regulacioacuten expresa sobre el principio de caja uacutenica contenida en la LAFRPP aparece en el artiacuteculo 43

20 Noacutetese que el principio se enunciaba como un principio presupuestario No mucho tiempo despueacutes Atchabahian y Massier (1963 pp 142 y ss) sentildealaban en el mismo sentido que los principios de la universalidad y de la unidad del presupuesto se relacionan estrechamente con el principio de la unidad de caja21 No obstante el principio de unidad de caja es distinto de las afectaciones especiacuteficas como ha ido siendo cada vez maacutes claro desde el inicio del actual sistema en nuestro paiacutes

ldquoARTIacuteCULO 43- Ejecucioacuten de transferencias presupuestarias Los recursos que se asignen como transferencias presupuestarias tanto a favor de sujetos de derecho puacuteblico como de derecho privado se mantendraacuten en la caja uacutenica del Estado y seraacuten girados a sus destinatarios conforme a la programacioacuten financiera que realice el Ministerio de Hacienda con base en la programacioacuten que le presenten los respectivos destinatarios y la disponibilidad de recursos del Estadordquo (LAFRPP Artiacuteculo 43)

Tambieacuten sobre esta segunda regulacioacuten puede afirmarse que concuerda con el espiacuteritu del legislador constituyente si se tiene en consideracioacuten la evolucioacuten que ha experimentado la gestioacuten del Gobierno desde un modelo caracterizado maacutes por la ejecucioacuten directa hacia un modelo de ejecucioacuten indirecta acompantildeado de la incorporacioacuten de las transferencias correspondientes en su presupuesto

En siacutentesis desde el punto de vista juriacutedico el principio de caja uacutenica en Costa Rica abarca los ingresos de todos los entes que conforman el Gobierno Central y los Oacuterganos Desconcentrados (artiacuteculo 66) maacutes todos los ingresos que reciban directa o indirectamente sujetos de derecho puacuteblico o de derecho privado como producto de la ejecucioacuten de una transferencia del presupuesto del Gobierno Central (artiacuteculo 43 de la LAFRPP y Reglamento para el funcionamiento de la Caja Uacutenica del Estado)

En forma paralela se fueron dando modificaciones en cuanto a la operacioacuten tecnoloacutegica desde un modelo inicial en el cual las entidades titulares efectuaban los pagos con los fondos transferidos por la Tesoreriacutea hasta un modelo de pagos electroacutenicos hechos directamente desde la caja uacutenica con cierre de cuentas bancarias para las entidades titulares22

Cabe sentildealar que este proceso que empezoacute con la aplicacioacuten del artiacuteculo 66 no carecioacute de posiciones en contrario o de incertidumbre que dieron origen a diversos criterios juriacutedicos por parte de los oacuterganos competentes23 Pero la jurisprudencia ha sido clara en dos aspectos fundamentales Primero los Oacuterganos Desconcentrados con personeriacutea juriacutedica instrumental son parte integral del Gobierno Central y por su propia naturaleza no integran la Administracioacuten Descentralizada de este paiacutes segundo todos los Oacuterganos Desconcentrados con personeriacutea juriacutedica instrumental deben incorporar sus fondos a la caja uacutenica seguacuten disposicioacuten del artiacuteculo 66 de la LAFRPP24

En adicioacuten a lo anterior resulta pertinente indicar que el Reglamento para el funcionamiento de la Caja Uacutenica del Estado en su artiacuteculo 2ordm (Aacutembito de aplicacioacuten) indica que de conformidad con lo establecido en los artiacuteculos 1 43 y 66 de la LAFRPP dicho Reglamento es de aplicacioacuten a la Administracioacuten Central asiacute como a los otros entes puacuteblicos o privados que reciban transferencias de forma directa o indirecta por parte de la Administracioacuten Central de modo que el reglamento resulta de aplicacioacuten a los entes que reciban transferencias no solamente del presupuesto de la Repuacuteblica sino tambieacuten de los presupuestos de los Oacuterganos Desconcentrados Esto se refuerza con la definicioacuten de laquoentidad participanteraquo que da el mismo reglamento ldquoInstitucioacuten o Programa

22 Sobre este tema se pueden consultar entre otros CGR (2007a) CGR (2007b) CGR (2011) y Vargas (2010) Las posibilidades en unidad de caja son tratadas en la literatura como presentan Fainboim (2010) Albuquerque y Vargas (2013) Fainboim et al (2015) y otros Debido al efecto de la Caja Uacutenica sobre la liquidez y los ingresos de los bancos se sentildeala la conveniencia de una adopcioacuten ordenada y gradual (Pattanayak y Fainboim 2011 p 17) La ley Ndeg 8299 introdujo la versioacuten vigente del artiacuteculo 66 y modificoacute el artiacuteculo 74 de la Ley de la Administracioacuten Financiera de la Repuacuteblica y Presupuestos Puacuteblicos y dispuso la redencioacuten anticipada de los tiacutetulos en poder de los entes y oacuterganos puacuteblicos sujetos al principio de caja uacutenica cuyos fondos se tuvo a su disposicioacuten solamente durante el ejercicio presupuestario vigente 23 A este respecto ver de la Procuraduriacutea General de la Repuacuteblica C-336-2003 de 29102003 C-281-2004 de 04102004 y otros24 Maacutes adelante se abordaraacute la situacioacuten de las instituciones y oacuterganos incluidos en artiacuteculo 1 c) de esta ley

que se encuentra considerado dentro del alcance de la Caja Uacutenica bien directamente o en razoacuten de ser beneficiario de transferencias por parte de entidades incluidas en los incisos a) y b) del artiacuteculo 1deg de la Ley Ndeg 8131rdquo

Aparte de lo anterior existen elementos adicionales que pueden ser considerados a efectos de una posible ampliacioacuten del sistema de caja uacutenica hacia una cobertura maacutes amplia que permita aprovechar los beneficios de una cuenta uacutenica por medio de la incorporacioacuten de la la liquidez de instituciones que forman parte del inciso c) del artiacuteculo 1 de la LAFRPP (Administracioacuten Descentralizada y empresas puacuteblicas del Estado) las cuales gozan de diversos grados de autonomiacutea

En relacioacuten con el citado aspecto de la autonomiacutea el artiacuteculo 188 de la Constitucioacuten Poliacutetica estatuye que ldquolas instituciones autoacutenomas del Estado gozan de independencia administrativa y estaacuten sujetas a la ley en materia de gobiernordquo

El texto anterior corresponde a la reforma constitucional introducida en 1968 mediante Ley Ndeg 4123 de 31 de mayo de ese antildeo y resulta relevante citarlo porque con base en eacutel se puede emitir legislacioacuten para establecer reglas uniformes en lo tocante al sano manejo de la Hacienda Puacuteblica que tambieacuten sean aplicables a las instituciones autoacutenomas25 posicioacuten que puede apreciarse en la Resolucioacuten Ndeg 2018019511 de la Sala Constitucional emitida el 23 de noviembre de 2018 con motivo de la atencioacuten de consultas de constitucionalidad planteadas por diputados sobre el proyecto de la laquoLey de Fortalecimiento de las Finanzas Puacuteblicasraquo que se tramitoacute bajo expediente legislativo Ndeg 20580 y se convirtioacute finalmente en la Ley Ndeg 9635 de 03 de diciembre de 2018

Adicionalmente oacuterganos del inciso c) del artiacuteculo 1 de la LAFRPP estaacuten sujetos a las directrices de poliacutetica presupuestaria salarial empleo inversioacuten y endeudamiento que el Poder Ejecutivo emite cada antildeo mediante decreto para las entidades bajo el aacutembito de la Autoridad Presupuestaria con base en lo dispuesto por el artiacuteculo 21 de la LAFRPP26

Estas directrices constrintildeen a las entidades bajo el aacutembito de la Autoridad Presupuestaria a ajustarse a los procedimientos y herramientas establecidos por el Ministerio de Planificacioacuten Nacional y Poliacutetica Econoacutemica para los efectos de la formulacioacuten y evaluacioacuten del Plan Nacional de Desarrollo lo cual resulta conteste con la motivacioacuten principal de la reforma al artiacuteculo 188 de la Carta Fundamental en virtud de la cual las instituciones autoacutenomas quedaron sujetas a la ley en materia de gobierno27

25 Originalmente el texto deciacutea ldquoArtiacuteculo 188 -Las instituciones autoacutenomas del Estado gozan de independencia en materia de gobierno y administracioacutenrdquo26 Algunas entidades que forman parte del mencionado inciso como el ICE el SINART el INS no se encuentran bajo el aacutembito de la Autoridad Presupuestaria en virtud de disposicioacuten legal especial27 Al respecto puede verse el razonamiento de la Sala Constitucional sobre el concepto de laquomateria de gobiernoraquo y la motivacioacuten que dio origen a la mencionada reforma de la Carta Fundamental en Resolucioacuten de esa Sala Ndeg 2018019511 de 23112018 Considerando V apartado d

En adicioacuten a lo anterior estas mismas directrices regulan lo relativo a las inversiones financieras de las entidades bajo el aacutembito de la Autoridad Presupuestaria sentildealando que estas inversiones deben realizarse en tiacutetulos de la deuda del Gobierno u otros instrumentos que ofrezca el Ministerio de Hacienda a traveacutes de la Tesoreriacutea Nacional o en los bancos del Estado en caso de que el Gobierno no requiera de financiamiento Sentildealan ademaacutes estas directrices que salvo autorizacioacuten legal en contrario las entidades solo podraacuten tener cuentas corrientes en los bancos estatales

Como puede observarse el Poder Ejecutivo ejerce una potestad directiva en materia de liquidez sobre las entidades bajo el aacutembito de la Autoridad Presupuestaria que podriacutea considerarse tambieacuten como una fuente de derecho para efectos de ampliar la cobertura de los fondos liacutequidos del sector puacuteblico bajo la administracioacuten de la Tesoreriacutea Nacional

4 Magnitud de la caja uacutenica en la liquidez del sector puacuteblico costarricense

El Cuadro 1 presenta la liquidez total del Sector Puacuteblico al 31 de diciembre de 2018 (no consolidada) de acuerdo con su ubicacioacuten a esa fecha en cuentas de caja uacutenica de la Tesoreriacutea Nacional o fuera de esas cuentas Se desglosa ademaacutes esa liquidez en Efectivo y Equivalentes de efectivo Inversiones de corto plazo e Inversiones de largo plazo28

La informacioacuten procede de los estados financieros para la consolidacioacuten del Sector Puacuteblico preparados por la Contabilidad Nacional principalmente ademaacutes se recurrioacute a otras fuentes como el Sistema de Informacioacuten sobre Planes y Presupuestos (SIPP) de la Contraloriacutea General de la Repuacuteblica el Sistema de Consolidacioacuten de Cifras del Sector Puacuteblico Costarricense (SICCNET) del Ministerio de Hacienda y alguna informacioacuten de las entidades bancarias Las cifras no incluyen al Banco Central de Costa Rica los bancos comerciales ni sociedades anoacutenimas que operan en el sistema financiero

28 Los coacutedigos de cuentas en el Manual Funcional de Cuentas Contables para el Sector Puacuteblico Costarricense versioacuten 5 de julio de 2018 son la 111 112 y 122 respectivamente Los equivalentes de efectivo se delimitan en tres meses plazo y las inversiones a largo y corto plazo se definen seguacuten superen o no el plazo de un antildeo respectivamente Las de maacutes de un antildeo se incluyen porque salvo para dos entidades en razoacuten de su giro (la Caja Costarricense de Seguro Social y el Instituto Nacional de Seguros) no representan montos de consideracioacuten y tambieacuten por estar concentradas en tiacutetulos del Ministerio de Hacienda y del Banco Central de Costa Rica que son ldquode alta liquidez en el mercadordquo (acuerdo SUGEF 24-00 publicado en La Gaceta Ndeg 6 del 09012001) La caracteriacutestica no consolidada de la informacioacuten implica que en las columnas bajo el encabezado ldquoFuera de caja uacutenicardquo existen sumas en tiacutetulos del Ministerio de Hacienda

Cuadro 1 Sector Puacuteblico Liquidez total al 31 de diciembre de 2018 seguacuten subsector institucional

Millones de colones

En caja uacutenica Fuera de caja uacutenica

Liquidez

fuera de

caja uacutenicaEfectivo EfectivoEquivalentes de efectivo

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Gobierno Central 14758 10698 7 53364 47204 111273 126031 883

Oacuterganos Desconcentrados 1 474841 16822 - 66697 75428 158947 633788 251

Comisioacuten Nacional de Emergencias 1 7412 1266 - 56285 33503 91054 98466 925

Instituto Costarricense sobre Drogas 1 5095 4251 - 76 41925 46252 51347 901

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Instituciones Descentralizadas No Empresariales 261616 235189 122178 936885 2426786 3721038 3982653 934

Fuera del aacutembito de la AP 2 195632 201168 70998 814649 2412709 3499524 3695156 947

Caja Costarricense de Seguro Social 38788 74450 60767 673426 2408042 3216686 3255473 988

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Juntas de educacioacuten y administrativas de colegios 1 148693 84758 - 335 235 85327 234021 365

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Bajo el aacutembito de la AP 1 2 65984 34021 51180 122236 14077 221514 287498 770

Empresas Puacuteblicas No Financieras 14847 202071 57809 131422 192232 583534 598381 975

Gobiernos Locales 89023 60363 46882 52592 811 160647 249670 643

Instituciones Puacuteblicas Financieras No Bancarias 4504 4211 161134 239142 1251520 1656007 1660511 997

Fuera del aacutembito de la AP 2 - 629 154665 213618 1151489 1520401 1520401 1000

Instituto Nacional de Seguros - 629 154665 213618 1151489 1520401 1520401 1000

Fideicomisos del Gobierno de la Repuacuteblica 94512 1194 810 28422 - 30426 124938 244

Administracioacuten de fondos 1 34506 563 810 20077 - 21449 55955 383

Obra Puacuteblica 60006 632 - 8345 - 8976 68982 130

Fideicomisos del resto del Sector Puacuteblico 24877 19678 108905 299382 79512 507477 532354 953

Administracioacuten de fondos 3000 559 71934 223850 78671 375015 378015 992

Obra Puacuteblica 21877 19119 36971 75532 841 132462 154339 858

Sector Privado 3 13157 ND ND ND ND ND 13157 ND

Entes Puacuteblicos No Estatales 3 124910 ND ND ND ND ND 124910 ND

1 Instituciones con recursos liacutequidos susceptibles de ingresar a la caja uacutenica

2 AP = Autoridad Presupuestaria

3 Se registran los saldos de sus cuentas en caja uacutenica

Como puede apreciarse la magnitud de los recursos liacutequidos en poder del Sector Puacuteblico es considerable (cent8046393 millones equivalentes al 232 del PIB) Entidades que realizan amplios movimientos financieros de acuerdo con su giro guardan tambieacuten activos liacutequidos sustanciales como la Caja Costarricense de Seguro Social y el Instituto Nacional de Seguros Estas son las que en forma equivalente tienen significativos montos en inversiones de largo plazo no asiacute el resto cuyos saldos de tales inversiones son menos representativos

Algunas entidades que perciben considerables sumas de transferencias del Gobierno Central como las Universidades y las Juntas de Educacioacuten y Administrativas de Colegios presentan saldos elevados de activos liacutequidos fuera de cuentas de caja uacutenica lo cual no es en principio conteste con el artiacuteculo 43 de la LAFRPP

En igual situacioacuten se aprecian sumas importantes en el caso de Oacuterganos Desconcentrados los cuales deberiacutean mantener toda su liquidez en caja uacutenica en acatamiento al artiacuteculo 66 de la LAFRPP

En el caso del Gobierno Central los fondos fuera de caja uacutenica corresponden a inversiones en el Banco de Costa Rica recuperadas en el 2019 que se originaron por la Ley Ndeg 9605 de 12092018 asiacute como fondos de cajas chicas mientras las cuentas en caja uacutenica corresponden a garantiacuteas propiedad de terceros29 Es importante mencionar que el fondo general se registra como fuera de cuentas de caja uacutenica dado que es un activo de la Tesoreriacutea Nacional en el Banco Central de Costa Rica mientras las cuentas de caja uacutenica son sus pasivos al modo de un banco

En resumen se observan saldos considerables de recursos liacutequidos fuera de cuentas de caja uacutenica (aunque en alguna proporcioacuten estaacuten invertidos en tiacutetulos del Ministerio de Hacienda como se veraacute despueacutes) en los siguientes casos Oacuterganos Desconcentrados30 Universidades Juntas de Educacioacuten y Administrativas de Colegios y Fideicomisos del Gobierno de la Repuacuteblica para administracioacuten de fondos que en principio deberiacutean o podriacutean estar en cuentas de caja uacutenica en tanto se ajusten a los artiacuteculos 43 y 66 de la LAFRPP

5 Posibilidades de ampliacioacuten del sistema de caja uacutenica

La presente seccioacuten tiene el objetivo de proporcionar elementos que sirvan de insumo para la formacioacuten de criterio y la discusioacuten sobre las posibilidades de ampliar el sistema de caja uacutenica a recursos liacutequidos adicionales en poder de instituciones puacuteblicas y la eventual toma de decisiones al respecto

Si bien la cobertura del sistema de caja uacutenica se ha establecido con un aacutembito delimitado en la legislacioacuten es importante valorar la conveniencia y razonabilidad de profundizar la centralizacioacuten de fondos que se encuentran en cuentas bancarias en consideracioacuten al marco juriacutedico aplicable y a las posibilidades tecnoloacutegicas disponibles

29 Incluye tambieacuten cent6190 millones en cuenta de la Procuraduriacutea General de la Repuacuteblica que la Contabilidad Nacional reclasificoacute como una cuenta de control30 Dentro de los cuales se incluyen recursos liacutequidos de los Comiteacutes CEN-CINAI

El proyecto de la LAFRPP se desarrolloacute entre otras bases conceptuales sobre una premisa de centralizacioacuten normativa y descentralizacioacuten o desconcentracioacuten operativa31 que podriacutea extenderse al concepto o principio de unificacioacuten de sistemas y descentralizacioacuten operativa de sistemas unificados

Asiacute por ejemplo el SIGAF (Sistema Integrado de Gestioacuten de Administracioacuten Financiera)32 es un modelo que da forma a ese concepto o principio al constituirse como sistema uacutenico o centralizado de la gestioacuten de la administracioacuten financiera en su aacutembito coincidente con el del Presupuesto Nacional Los diferentes subsistemas del Sistema de Administracioacuten Financiera estatuido en la LAFRPP se desenvuelven a partir de una centralizacioacuten normativa y de control teacutecnico con aacutembitos determinados baacutesicamente para el Gobierno Central

Otro importante ejemplo a nivel de sector puacuteblico que sirve de referente en esta direccioacuten lo constituye el Sistema Integrado de Compras Puacuteblicas (SICOP) que se creoacute en Ley Ndeg 9395 de 31082016 y fue reglamentado en Decreto Ejecutivo Ndeg 41438-H de 12102018 el cual tiene alcance a todos los oacuterganos instituciones y entidades de derecho puacuteblico Asiacute el Sistema del Tiacutetulo IX de la LAFRPP que es el Sistema de Administracioacuten de Bienes y Contratacioacuten Administrativa con cobertura para la Administracioacuten Central debe subsumirse en un sistema operativo central y uacutenico al igual que el resto de la administracioacuten puacuteblica Es decir la regulacioacuten de la actividad contractual que es un aspecto normativo unificado en la Ley Ndeg 7494 (Ley de Contratacioacuten Administrativa) es acompantildeada de un sistema operativo uacutenico sin afectar autonomiacuteas ni independencias ni tampoco la iniciativa o potestad contractual de las administraciones33

En atencioacuten a este principio unificador es pertinente considerar para otras entidades una posible inclusioacuten en el sistema de caja uacutenica maacutes allaacute de lo que corresponde a los artiacuteculos 43 y 66 de la LAFRPP Adicionalmente el artiacuteculo 188 constitucional establece la sujecioacuten a la ley de las instituciones autoacutenomas en materia de gobierno como ya se ha mencionado

Una leve diferencia con el SICOP podriacutea ser que hay afectacioacuten patrimonial al dejar de percibir intereses pero incluso en ese extremo no hay peacuterdida en el Estado que es lo que a fin de cuentas interesa al contribuyente Ademaacutes la remuneracioacuten de saldos no estaacute excluida del modelo lo cual constituiraacute una decisioacuten poliacutetica ulterior34

Anaacutelogamente la decisioacuten de sistema uacutenico o banco uacutenico en la caja uacutenica para otras instituciones del Sector Puacuteblico podriacutea generar beneficios similares a los de una operacioacuten en banca comercial con acceso directo a las inversiones en Tesoreriacutea Nacional La propia administracioacuten de la caja uacutenica puede hacer la gestioacuten completa de los saldos mientras la institucioacuten titular se especializa en el cumplimiento de sus funciones sustantivas movilizando los recursos por medio del banco uacutenico35

31 Veacutease Reglamento de la Ley de la Administracioacuten Financiera de la Repuacuteblica y Presupuestos Puacuteblicos Decreto Ejecutivo Ndeg 32988-H de 31012006 y Vargas (1995)32 Puede verse el marco conceptual de este sistema en httpswwwhaciendagocrcontenido12582-marco-conceptual-del-sistema-sigaf33 El tiacutetulo de la ley que creoacute el SICOP es ldquoTransparencia de las Contrataciones Administrativas por medio de helliprdquo objetivo principal del proyecto de ley respectivo (Expediente Ndeg 19123) en conformidad con el texto del artiacuteculo 176 constitucional seguacuten reforma por ley Ndeg 9696 de 1106201934 Por ejemplo la Comisioacuten Nacional de Emergencias mantiene sus saldos en caja uacutenica y realiza sus inversiones en la propia Tesoreriacutea Nacional en lo que respecta al Fondo Nacional de Emergencias este puede considerarse un modelo parcialmente remunerado cuya operacioacuten tambieacuten puede ser praacutecticamente subrogada en la Tesoreriacutea Nacional35 El laquoReglamento de Central Directoraquo del Banco Central de Costa Rica posibilita en sus artiacuteculos 51 y 52 la realizacioacuten de inversiones para los participantes desde cuentas de caja uacutenica sujeto a los desarrollos tecnoloacutegicos en conjunto con el Ministerio de Hacienda (Transitorio I) que estaacuten proacuteximos a ser introducidos seguacuten comunicacioacuten verbal en el SINPE

Las instituciones sin perder la titularidad de sus recursos ni sus prerrogativas legales para utilizarlos al igual que en la actualidad podriacutean ahorrar comisiones y otros costos propios de la gestioacuten de cuentas bancarias mientras la Tesoreriacutea Nacional tendriacutea acceso a los saldos estables del efectivo de estas instituciones

Para los efectos de proporcionar la informacioacuten mencionada requerida para el anaacutelisis del tema en cuestioacuten se presenta a continuacioacuten un cuadro relacionado con el Cuadro 136 el cual refleja las disponibilidades de recursos liacutequidos por parte de las entidades puacuteblicas que no encontraacutendose en la caja uacutenica del Estado son susceptibles de examen para su posible inclusioacuten

Cuadro 2 Sector Puacuteblico Recursos liacutequidos susceptibles de ingresar a la caja uacutenica

Al 31 de diciembre de 2018Millones de colones

Efectivo

Total fuera de caja uacutenica

Total fuera de caja uacutenica y del Ministerio de

HaciendaEn el Ministerio

de HaciendaFuera del

Ministerio de Hacienda

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Entidades comprendidas en los incisos a) y b) del Artiacuteculo 1 de la LAFRPP 17385 99019 63992 180396 81377

Oacuterganos Desconcentrados 16822 98991 43134 158947 59956

Instituto Costarricense sobre Drogas 4251 700 41301 46252 45552

Comiteacutes CEN-CINAI (Consolidado) 3050 - 36 3086 3086

Consejo Teacutecnico de Aviacioacuten Civil 2096 - - 2096 2096

Patronato de Construcciones Instalaciones y Adquisicioacuten de Bienes 1708 - - 1708 1708

Fondo de Desarrollo Social y Asignaciones Familiares 0 - 1342 1342 1342

Comisioacuten Nacional de Prevencioacuten de Riesgos y Atencioacuten de Emergencias 1266 89788 - 91054 1266

Fondo de Preinversioacuten de Mideplan 750 8503 60 9313 810

Consejo Nacional de Concesiones 706 - - 706 706

Sistema Nacional de Aacutereas de Conservacioacuten 465 - - 465 465

Consejo Nacional de Vialidad 441 - - 441 441

Consejo de Seguridad Vial 429 - - 429 429

Direccioacuten Nacional de Notariado - - 394 394 394

Junta Administrativa de la Direccioacuten General de Migracioacuten y Extranjeriacutea 249 - - 249 249

Junta Administrativa de la Imprenta Nacional 200 - - 200 200

Instituto Costarricense de Investigacioacuten y Ensentildeanza en Nutricioacuten y Salud 188 - - 188 188

Teatro Nacional 151 - - 151 151

Resto de Oacuterganos Desconcentrados 872 - - 872 872

36 Veacutease nota 1 del Cuadro 1

Cuadro 2 (continuacioacuten) Sector Puacuteblico Recursos liacutequidos susceptibles de ingresar a la caja uacutenica

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Fideicomisos del Gobierno de la Repuacuteblica para administracioacuten de fondos 563 28 20858 21449 21421

Entidades receptoras de transferencias del Presupuesto (Artiacuteculo 43 de la LAFRPP) 123644 15529 110263 249436 233907

Instituciones Descentralizadas No Empresariales 123644 15529 110263 249436 233907

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Juntas de educacioacuten y administrativas de colegios 84758 - 570 85327 85327

Entidades bajo el aacutembito de la Autoridad Presupuestaria 121639 407883 77380 606901 199018

Instituto de Desarrollo Rural 8406 46362 15 54783 8421

Instituto Mixto de Ayuda Social 7268 - - 7268 7268

Instituto Nacional de Aprendizaje 6361 61994 - 68355 6361

Instituto Costarricense de Pesca y Acuicultura 2960 - - 2960 2960

Instituto Nacional de Estadiacutestica y Censos 2015 - - 2015 2015

Servicio Nacional de Aguas Subterraacuteneas Riego y Avenamiento 1809 - 39 1849 1849

Colegio Universitario de Limoacuten 1486 - - 1486 1486

Benemeacuterito Cuerpo de Bomberos de Costa Rica 1125 16483 100 17708 1226

Junta de Desarrollo Regional de la Zona Sur de la Provincia de Puntarenas 495 15952 396 16844 892

Instituto de Fomento y Asesoriacutea Municipal 530 15840 7 16377 538

Instituto Costarricense de Turismo 504 28673 - 29177 504

Patronato Nacional de la Infancia 397 - 71 468 468

Instituto Costarricense del Deporte y la Recreacioacuten 170 - - 170 170

Resto de Instituciones Descentralizadas No Empresariales 493 1541 19 2054 513

Empresas Puacuteblicas No Financieras 84036 157596 8149 249781 92185

Refinadora Costarricense de Petroacuteleo SA 53035 35517 - 88553 53035

Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados 14030 23903 5399 43332 19429

Instituto Costarricense de Puertos del Paciacutefico 7181 2023 22 9225 7203

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Junta de Administracioacuten Portuaria y de Desarrollo Econoacutemico de la Vertiente Atlaacutentica 5012 1870 - 6882 5012

Junta de Proteccioacuten Social 3242 94143 5 97389 3247

Instituto Costarricense de Ferrocarriles - - 2706 2706 2706

Consejo Nacional de Produccioacuten 1536 140 17 1693 1553

Instituciones Puacuteblicas Financieras No Bancarias 3582 63442 68582 135606 72164

Instituto Nacional de Vivienda y Urbanismo - 54148 68532 122679 68532

Instituto Nacional de Fomento Cooperativo 3131 1871 0 5002 3131

Comisioacuten Nacional de Preacutestamos para la Educacioacuten 450 7424 51 7925 501

1 Para estas entidades la cantidad exacta a determinar como susceptible de ingresar a la caja uacutenica estaacute sujeta a la aplicacioacuten del artiacuteculo 43 de la LAFRPP

Entidades comprendidas en los incisos a y b del artiacuteculo 1 de la LAFRPP

Como puede observarse existen entidades que pertenecen al aacutembito del Gobierno de la Repuacuteblica (incisos a y b del artiacuteculo 1 de la LAFRPP) que mantienen un total de cent180396 millones fuera de las cuentas de caja uacutenica

El monto sentildealado se concentra en la Comisioacuten Nacional de Emergencias (cent91054 millones) el Instituto Costarricense sobre Drogas (cent46252 millones) y los Fideicomisos de entidades del Gobierno de la Repuacuteblica para administracioacuten de fondos (cent21449 millones) entidades cuyos recursos liacutequidos deberiacutean en principio ser direccionados hacia la caja uacutenica del Estado en virtud del artiacuteculo 66 de la LAFRPP

Existe legislacioacuten que ha habilitado a estas entidades para mantener tales fondos fuera de la caja uacutenica (por ejemplo la Ley Ndeg 8488 para la Comisioacuten Nacional de Emergencias y la Ley Ndeg 8204 para el Instituto Costarricense sobre Drogas37) sin embargo ello no es impedimento para replantear la situacioacuten a la luz del espiacuteritu de la Constitucioacuten Poliacutetica y de la LAFRPP en materia de centralizacioacuten de los fondos

37 Este Instituto es el que mantiene maacutes fondos en inversiones de otros emisores distintos del Ministerio de Hacienda de conformidad con la naturaleza de tales recursos lo que debe ser objeto de anaacutelisis particular

Es importante mencionar el caso de los Fideicomisos para los cuales la jurisprudencia administrativa ha sostenido la obligatoriedad de que permanezcan en caja uacutenica38 no obstante lo cual continuacutean observaacutendose sumas relevantes en cuentas bancarias e inversiones39

Entidades receptoras de transferencias (Artiacuteculo 43 de la LAFRPP)

Un segundo grupo estaacute conformado por entidades receptoras de transferencias como fuente principal de su financiamiento Este grupo manteniacutea a la fecha de corte del presente estudio un total de cent249436 millones de recursos liacutequidos fuera de caja uacutenica

Dentro del mismo y en sentido contrario al artiacuteculo 43 de la LAFRPP las Universidades mantienen fuera de caja uacutenica las transferencias que reciben del Gobierno Central Estas transferencias junto con otros recursos independientes del Presupuesto Nacional generados por la actividad de dichas entidades suman un total de cent164108 millones al 31 de diciembre de 2018 Al respecto si bien el artiacuteculo 85 constitucional establece el Fondo Especial de Financiamiento de la Educacioacuten Superior Estatal (FEES) y dispone que este debe ser puesto en dozavos a la orden de las citadas instituciones ello no obsta para que el movimiento sea hacia la caja uacutenica en la medida que corresponda al citado artiacuteculo de la LAFRPP y en consideracioacuten adicional de las disposiciones constitucionales que regulan el manejo de los fondos del Presupuesto Nacional

El segundo subgrupo de entidades dentro de este grupo estaacute conformado por las Juntas de Educacioacuten y Administrativas de Colegios que mantienen fuera de cuentas de caja uacutenica un total de cent85327 millones a dicha fecha La Tesoreriacutea Nacional dispuso que mantuvieran en caja uacutenica solamente los fondos destinados a infraestructura dado que su permanencia es maacutes extensa y autorizoacute a dichas instituciones a mantener en el sistema bancario los fondos corrientes asiacute como las transferencias para infraestructura inferiores a cent20 millones40 No obstante la Tesoreriacutea Nacional ha informado sobre el inicio de un proceso para migrar tales recursos hacia la caja uacutenica del Estado

38 C-297-2005 C-032-2014 de la Procuraduriacutea General de la Repuacuteblica y otros Tambieacuten la resolucioacuten de la Sala Constitucional 9170-2006 El Cuadro 1 diferencioacute los fideicomisos de administracioacuten de fondos de cuestionable valor agregado de los que realizan obra puacuteblica con justificacioacuten maacutes visible Se sugiere la lectura del informe DFOE-EC-OS-00001-2016 Aspectos que inciden en los costos de administracioacuten de los fideicomisos creados con recursos puacuteblicos en Costa Rica aportes para la discusioacuten Este informe menciona que los fideicomisos cuyos recursos estaacuten en caja uacutenica pagaron en comisiones a las entidades fiduciarias cent2675 millones mensuales 39 Los fideicomisos del resto del sector puacuteblico (ver Cuadro 1) constituyen patrimonios independientes conforme a la legislacioacuten respectiva (Coacutedigo de Comercio artiacuteculos 633 y ss) No obstante un reciente informe de la Contraloriacutea General de la Repuacuteblica (DFOE-SAF-IF-00001-2019 de 25042019) dispuso a la Contabilidad Nacional la aplicacioacuten de la normativa NICSP 6 efecto de lo cual en el futuro los activos liacutequidos de algunos fideicomisos podriacutean ser incorporados en los estados financieros de las entidades fideicomitentes por esta razoacuten fueron considerados en el presente estudio a pesar de que no forman parte de los estados financieros del Sector Puacuteblico preparados por la Contabilidad Nacional para el antildeo 201840 El Reglamento para el funcionamiento de la Caja Uacutenica del Estado Capiacutetulo XI autoriza la apertura de estas cuentas

Entidades bajo el aacutembito de la Autoridad Presupuestaria

El tiacutetulo III de la LAFRPP ordena las funciones de la Autoridad Presupuestaria a partir de las cuales el Poder Ejecutivo ha dictado la poliacutetica de inversiones de las instituciones bajo el aacutembito de dicha Autoridad el cual incluye entidades del inciso c) del artiacuteculo 1 Por medio de los respectivos decretos ha dispuesto el mantenimiento de esas inversiones en el Ministerio de Hacienda y en relacioacuten con el efectivo la obligacioacuten de utilizar cuentas de bancos estatales41 lineamiento que podriacutea ser variado hacia la caja uacutenica como banco

El total de recursos liacutequidos que entidades bajo el aacutembito de la Autoridad Presupuestaria manteniacutean fuera de las cuentas de caja uacutenica al 31 de diciembre de 2018 asciende a cent606901 millones Entre estas entidades pueden mencionarse el Instituto Nacional de Aprendizaje el Instituto de Desarrollo Rural y el Instituto Costarricense de Turismo entre otras instituciones descentralizadas no empresariales asiacute como algunas empresas puacuteblicas e instituciones financieras no bancarias como la Junta de Proteccioacuten Social la Refinadora Costarricense de Petroacuteleo el Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados y el Instituto Nacional de Vivienda y Urbanismo todas las cuales mantienen sumas significativas fuera de las cuentas de caja uacutenica aunque principalmente o en alto porcentaje como inversiones en el Ministerio de Hacienda en consonancia con lo sentildealado anteriormente42

Al considerar los sentildealados tres grupos de instituciones que mantienen recursos liacutequidos susceptibles de ingresar a la caja uacutenica se obtiene un total de cent1036733 millones en esa condicioacuten Dicha cantidad permanece parcialmente invertida en tiacutetulos del Ministerio de Hacienda por lo que no en su totalidad representariacutea un posible traslado de fondos hacia la Tesoreriacutea Nacional La parte invertida en tales tiacutetulos asciende a cent522430 millones (504 del total) lo que reduce el total mencionado a cent514302 millones que al 31 de diciembre de 2018 permaneciacutean fuera de la caja uacutenica y del Ministerio de Hacienda Esta uacuteltima suma que equivale al 460 del saldo total ya en caja uacutenica a dicha fecha se compone de cent251636 millones de equivalentes de efectivo e inversiones y cent262667 millones en efectivo El siguiente graacutefico ilustra esta distribucioacuten

41 Veacutease por ejemplo el Decreto Ejecutivo Ndeg 41617-H de 08032019 que contiene las directrices para el 2020 Es propoacutesito de la caja uacutenica precisamente que se evite mantener recursos ociosos en el sistema bancario tal como apunta Fainboim (2010)42 En el caso del INVU no obstante estar sujeto a los lineamientos de la Autoridad Presupuestaria la Ley Ndeg 8448 de 14062005 autoriza a la Junta Directiva para que invierta los recursos del Sistema de Ahorro y Preacutestamo sin maacutes restriccioacuten que la colocacioacuten en tiacutetulos del sector puacuteblico de la mayor rentabilidad posible lo que significa una situacioacuten particular para considerar en el anaacutelisis

Graacutefico 2 Sector Puacuteblico Recursos liacutequidos susceptibles de ingresar a la caja uacutenica

Total recursos liacutequidos susceptibles de ingresar

a la caja uacutenica

cent1036733 millones (1000)

Equivalentes de efectivo e Inversiones en el

Equivalentes de efectivo e inversiones fuera del Ministerio de Hacienda

Efectivo fuera del Ministerio de

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

El cuadro 3 a continuacioacuten muestra la distribucioacuten anterior para las instituciones con mayores montos de liquidez susceptibles de ingresar a la caja uacutenica y que acumulan el 90 del total el detalle completo para todas las instituciones se presenta en los Anexos 1 y 2 del presente documento

Cuadro 3 Sector Puacuteblico Recursos liacutequidos susceptibles de ingresar a la caja uacutenica seguacuten institucioacuten 1

Equivalentesde efectivo

e inversionesen el MH 2

e inversionesfuera del MH 2

Efectivo fuerade caja uacutenica

Total fuera de cajauacutenica

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Instituto Nacional de Vivienda y Urbanismo 54148 68532 - 122679

Junta de Proteccioacuten Social 94143 5 3242 97389

Comisioacuten Nacional de Emergencias 89788 - 1266 91054

Refinadora Costarricense de Petroacuteleo SA 35517 - 53035 88553

Juntas de educacioacuten y administrativas de colegios - 570 84758 85327

Instituto Nacional de Aprendizaje 61994 - 6361 68355

Instituto de Desarrollo Rural 46362 15 8406 54783

Instituto Costarricense sobre Drogas 700 41301 4251 46252

Instituto Costarricense de Acueductos y Alcantarillados 23903 5399 14030 43332

Instituto Costarricense de Turismo 28673 - 504 29177

Fideicomisos del Gobierno de la Repuacuteblica de administracioacuten de fondos 28 20858 563 21449

Benemeacuterito Cuerpo de Bomberos de Costa Rica 16483 100 1125 17708

Resto de instituciones 55163 5162 46240 106565

1 El detalle completo por institucioacuten puede observarse en los Anexos 1 y 2 del presente documento

2 MH = Ministerio de Hacienda

En relacioacuten con la posible discusioacuten sobre el ingreso de recursos liacutequidos adicionales a la caja uacutenica del Estado un punto fundamental a considerar frente a cualquier reforma en el sistema de caja uacutenica consiste en distinguir entre independencia presupuestaria y la unidad de caja o bancos ldquoLa distincioacuten entre autonomiacutea de caja y autonomiacutea presupuestal es clave en relacioacuten con los poderes Legislativo y Judicial y con las entidades autoacutenomas y descentralizadas La facultad juriacutedica de gastar no estaacute representada en el mantenimiento de efectivo por estas entidades y Poderes en sus cuentasrdquo43 (Subrayado antildeadido)

Un ejemplo evidente de lo anterior en nuestro medio ha sido el de los Oacuterganos Desconcentrados del Poder Ejecutivo los cuales han mantenido una personalidad instrumental para administrar sus presupuestos en forma separada del Presupuesto Nacional mientras sus recursos financieros han estado sometidos al principio de unidad de caja44 Tampoco ha afectado la autonomiacutea de los Poderes Legislativo y Judicial que operan dentro del aacutembito del Presupuesto Nacional

Esto concierne tambieacuten a la distincioacuten entre una oportuna disposicioacuten de los recursos en el presupuesto (ejecucioacuten presupuestaria de una transferencia) frente al oportuno giro de los recursos (deacutebito de la Tesoreriacutea)45 La titularidad de los recursos se mantiene en la entidad destinataria de la transferencia una vez realizado el movimiento presupuestario desde el Presupuesto Nacional y la decisioacuten de desembolso subsiguiente es de su entera competencia con sujecioacuten a programacioacuten financiera46

La Tesoreriacutea Nacional no ejerce ninguna discrecionalidad en cuanto al gasto o desembolso con la excepcioacuten de los pagos urgentes no programados a partir de la emisioacuten del Decreto Ejecutivo Ndeg 40540-H de 01082017 llamado Contingencia Fiscal No obstante dada una programacioacuten mensual y semanal preestablecida el Reglamento dispone la emisioacuten de los desembolsos47

6 Conclusiones y recomendaciones

El principio constitucional de unidad de caja es satisfecho en nuestro paiacutes con un alcance bastante delimitado Considerando el Sector Puacuteblico con exclusioacuten de bancos comerciales entes puacuteblicos no estatales48 asiacute como las entidades que operan en los mercados de valores de pensiones y otras entidades conformadas como sociedades anoacutenimas en el sistema financiero las sumas determinadas en el presente estudio alcanzan cent8 billones en forma no consolidada mientras los saldos en caja uacutenica son de un orden algo mayor de cent1 billoacuten los cuales representan un 14 del total de recursos liacutequidos del Sector Puacuteblico

43 Fainboim et al (2015)44 La Ley Ndeg 9524 de 07032018 establece que ldquotodos los presupuestos de los oacuterganos desconcentrados de la Administracioacuten Central seraacuten incorporados al presupuesto nacional para su discusioacuten y aprobacioacuten por parte de la Asamblea Legislativardquo Esta disposicioacuten rige a partir del periacuteodo presupuestario del 2021 su posible impacto en los saldos de caja uacutenica no estaacute auacuten definido puesto que las personeriacuteas juriacutedicas de los oacuterganos no se han modificado45 Vargas (2006) Tesoreriacutea Nacional (2006) Fainboim et al (2015)46 Reglamento para el funcionamiento de la Caja Uacutenica del Estado Decreto Ejecutivo Ndeg 33950-H de 2607200747 Es importante considerar que en el caso de la caja uacutenica de la Tesoreriacutea Nacional esta uacuteltima ha cumplido con las solicitudes aun en medio de las dificultades de liquidez enfrentadas en 2017 y 2018 seguacuten comunicacioacuten directa de funcionarios consultados48 De los entes puacuteblicos no estatales se incluyen en el Cuadro 1 solamente los saldos en caja uacutenica

La unidad de caja no entra en conflicto con la independencia presupuestaria ni con la autonomiacutea administrativa y funcional que contiene nuestro ordenamiento juriacutedico pues se limita a funcionar como un banco uacutenico en donde se centralizan todas las cuentas del Sector Puacuteblico con el alcance que se determine sin cambios significativos en relacioacuten con un sistema de cuentas en bancos comerciales La remuneracioacuten de saldos en especial los que adopten la forma de inversiones es admisible en este sistema para los casos en que proceda

Con el marco de las normas vigentes se encuentra que hay oacuterganos que bajo el espiacuteritu del texto constitucional deberiacutean encontrarse dentro del sistema de caja uacutenica como son algunos oacuterganos desconcentrados del Gobierno Central y sus fideicomisos en cada caso las Universidades y las Juntas de educacioacuten y administrativas de colegios en estos uacuteltimos casos por las transferencias que reciben del Presupuesto Nacional

Se recomienda entonces en primera instancia a la Asamblea Legislativa la realizacioacuten de un control poliacutetico sobre los recursos que de la lectura de la legislacioacuten vigente estaacuten sujetos a estar dentro de la caja uacutenica lo cual derivariacutea de forma inmediata en la extraccioacuten de los beneficios de esta modalidad como lo son la optimizacioacuten del costo financiero de los recursos y el mejor control operacional en el uso de los mismos

En adicioacuten a esta valoracioacuten la Autoridad Presupuestaria ejerce direccioacuten de poliacutetica financiera y presupuestaria sobre un numeroso grupo de entidades incluyendo la disposicioacuten para invertir en tiacutetulos del Ministerio de Hacienda y mantener el efectivo en cuentas de bancos estatales Se sugiere la viabilidad de que por medio de esta autoridad se direccionen estos saldos hacia la caja uacutenica lo que permitiriacutea reunir un monto que en forma integrada con los recursos mencionados en el paacuterrafo anterior es similar al que actualmente existe en la caja uacutenica (sobre el billoacuten de colones) si bien una parte relevante se encuentra ya en uso de la Tesoreriacutea Nacional en forma de tiacutetulos valores De forma preliminar se valora esta suma en cent1036733 millones de los cuales praacutecticamente la mitad estaacute colocada en tiacutetulos del Ministerio de Hacienda (cent522430 millones) por lo que otro tanto similar (cent514302 millones) podriacutean ser recursos adicionales para la Tesoreriacutea Nacional incluyendo cent262667 millones en efectivo

Se recomienda por lo tanto en segunda instancia a la Asamblea Legislativa en el control de la ejecucioacuten del presupuesto la solicitud al Poder Ejecutivo de una estadiacutestica perioacutedica y precisa sobre la liquidez disponible en el Sector Puacuteblico asiacute como los costos asociados a esta de tal forma que se pueda monitorear su evolucioacuten a nivel institucional para efecto de la toma de decisiones sobre el uso oacuteptimo de los recursos en una coyuntura fiscal restrictiva como la que experimenta actualmente el paiacutes

La Contraloriacutea General de la Repuacuteblica presenta pues estos resultados con el propoacutesito de estimular el anaacutelisis la discusioacuten y la toma de decisiones en torno a un aspecto relevante de la Hacienda Puacuteblica que podriacutea constituirse en un recurso adicional para fortalecer las finanzas del Estado y alcanzar mayores niveles de eficiencia en el uso de los recursos puacuteblicos

Finalmente se recomienda a la Asamblea Legislativa promover el ajuste del marco juriacutedico vigente a las posibilidades tecnoloacutegicas actuales y a las tendencias de centralizacioacuten de la liquidez la cual ofrece los mayores beneficios en cuanto a eficiencia operativa y financiera La maacutexima cobertura deberiacutea direccionarse tanto desde un punto de vista subjetivo (instituciones) como objetivo (naturaleza de los recursos) Esto constituye una pieza importante de la transformacioacuten y actualizacioacuten de las instituciones que se estaacute dando actualmente en Costa Rica a la luz de las necesidades sociales y colectivas que deben ser atendidas en la eacutepoca de cambios que se presentan a nivel mundial y las condiciones econoacutemicas vigentes

BibliografiacuteaAlbuquerque C M y J A Vargas 2013 Cuenta Uacutenica del Tesoro la experiencia de implementacioacuten en Ameacuterica Latina IV Seminario Fotegal Antigua Guatemala Agosto PPT

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Centro de Informacioacuten Juriacutedica en Liacutenea (CIJUL) 2008 Tema Tesoreriacutea Nacional Informe de Investigacioacuten CIJUL

Cerdas A M y C Melegatti 2014 El Sistema Financiero Costarricense en los Uacuteltimos 25 antildeos Sistema de Pagos Academia de Centroameacuterica

CGR (Contraloriacutea General de la Repuacuteblica) 2007a Informe de los resultados del estudio efectuado en la Tesoreriacutea Nacional sobre el proceso de definicioacuten funcionamiento y control de la caja uacutenica establecida en el artiacuteculo 66 de la Ley de la Administracioacuten Financiera de la Repuacuteblica y de Presupuestos Puacuteblicos Ndeg 8131 DFOE-SAF-06-2007 28032007

CGR (Contraloriacutea General de la Repuacuteblica) 2007b Informe de los resultados del estudio efectuado en la Tesoreriacutea Nacional sobre la caja uacutenica del Estado DFOE-SAF-20-2007 21122007

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Fainboim I 2010 Cuenta Uacutenica del Tesoro Concepto Disentildeo e Implementacioacuten Ier Seminario Fotegal Lima Peruacute 15042010 PPT

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Pattanayak S e I Fainboim 2010 Treasury Single Account Concept Design and Implementation Issues IMF Working Paper

Pattanayak S e I Fainboim 2011 La Cuenta Uacutenica de Tesoreriacutea Una herramienta esencial para la gestioacuten de tesoreriacutea del gobierno FMI Notas teacutecnicas y manuales

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Vargas J A 2010 Gestioacuten de Tesoreriacutea Caso Costa Rica Ier Seminario Fotegal Lima Peruacute 15042010 PPT

Anexos

Anexo 1

Sector Puacuteblico Recursos liacutequidos susceptibles de ingresar a la caja uacutenica seguacuten institucioacuten

Al 31 de diciembre de 2018

Millones de colones

(Ordenado seguacuten magnitud)

Equivalentes de efectivo

Efectivo fuera de caja uacutenica

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Comisioacuten Nacional de Prevencioacuten de Riesgos y Atencioacuten de Emergencias 89788 - 1266 91054

Junta de Desarrollo Regional de la Zona Sur de la Provincia de Puntarenas 15952 396 495 16844

Instituto de Fomento y Asesoriacutea Municipal 15840 7 530 16377

Fondo de Preinversioacuten de Mideplan 8503 60 750 9313

Instituto Costarricense de Puertos del Paciacutefico 2023 22 7181 9225

Comisioacuten Nacional de Preacutestamos para la Educacioacuten 7424 51 450 7925

Instituto Mixto de Ayuda Social - - 7268 7268

Junta de Administracioacuten Portuaria y de Desarrollo de la Vertiente Atlaacutentica 1870 - 5012 6882

Instituto Nacional de Fomento Cooperativo 1871 0 3131 5002

Comiteacutes CEN-CINAI (Consolidado) - 36 3050 3086

Instituto Costarricense de Pesca y Acuicultura - - 2960 2960

Instituto Costarricense de Ferrocarriles - 2706 - 2706

Consejo Teacutecnico de Aviacioacuten Civil - - 2096 2096

Instituto Nacional de Estadiacutestica y Censos - - 2015 2015

Servicio Nacional de Aguas Subterraacuteneas Riego y Avenamiento - 39 1809 1849

Anexo 1 (continuacioacuten)

Millones de colones

Patronato de Construcciones Instalaciones y Adquisiciones de Bienes - - 1708 1708

Consejo Nacional de Produccioacuten 140 17 1536 1693

Colegio Universitario de Limoacuten - - 1486 1486

Fondo de Desarrollo Social y Asignaciones Familiares - 1342 0 1342

Programa Integral de Mercadeo Agropecuario 1075 19 120 1214

Consejo Nacional de Concesiones - - 706 706

Patronato Nacional de la Infancia - 71 397 468

Sistema Nacional de Aacutereas de Conservacioacuten - - 465 465

Junta Administrativa Colegio San Luis Gonzaga 325 - 121 446

Consejo Nacional de Vialidad - - 441 441

Consejo de Seguridad Vial - - 429 429

Direccioacuten Nacional de Notariado - 394 - 394

Oficina Nacional de Semillas 141 - 121 262

Junta Administrativa de la Direccioacuten General de Migracioacuten y Extranjeriacutea - - 249 249

Junta Administrativa de la Imprenta Nacional - - 200 200

Instituto Costarricense de Investigacioacuten y Ensentildeanza en Nutricioacuten y Salud - - 188 188

Instituto Costarricense del Deporte y la Recreacioacuten - - 170 170

Teatro Nacional - - 151 151

Consejo Nacional de Personas con Discapacidad - - 123 123

Museo Nacional de Costa Rica - - 118 118

Consejo de Transporte Puacuteblico - - 116 116

Direccioacuten Nacional de CEN-CINAI - - 104 104

Consejo Nacional de Investigaciones Cientiacuteficas y Tecnoloacutegicas - - 81 81

Fondo Especial del Servicio Nacional de Guardacostas - - 72 72

Junta Administrativa del Registro Nacional - - 61 61

Consejo Teacutecnico de Asistencia Meacutedico Social - - 56 56

Junta Administrativa del Archivo Nacional - - 51 51

Parque Marino del Paciacutefico - - 44 44

Millones de colones

Servicio Nacional de Salud Animal - - 36 36

Instituto Nacional de las Mujeres - - 35 35

Consejo Nacional de Investigacioacuten en Salud - - 24 24

Instituto de Desarrollo Profesional Uladislao Gaacutemez Solano - - 24 24

Comisioacuten Nacional para la Gestioacuten de la Biodiversidad - - 23 23

Teatro Popular Melico Salazar - - 23 23

Casa de Cultura de Puntarenas - - 15 15

Comisioacuten Nacional de Conmemoraciones Histoacutericas - - 13 13

Instituto Nacional de Innovacioacuten y Transferencia en Tecnologiacutea Agropecuaria - - 13 13

Museo Histoacuterico Cultural Juan Santamariacutea - - 10 10

Sistema Nacional de Educacioacuten Musical - - 8 8

Comisioacuten de Energiacutea Atoacutemica de Costa Rica - - 8 8

Comisioacuten Nacional de Asuntos Indiacutegenas - - 7 7

Centro Nacional de la Muacutesica - - 6 6

Consejo Nacional de Clubes 4-S - - 5 5

Museo de Arte Costarricense - - 5 5

Oficina de Cooperacioacuten Internacional de la Salud - - 5 5

Museo de Arte y Disentildeo Contemporaacuteneo - - 5 5

Laboratorio Costarricense de Metrologiacutea - - 4 4

Centro Cultural e Histoacuterico Joseacute Figueres Ferrer - - 4 4

Consejo Superior de Educacioacuten - - 4 4

Centro Costarricense de Produccioacuten Cinematograacutefica - - 3 3

Comisioacuten Nacional de Vacunacioacuten y Epidemiologiacutea - - 3 3

Consejo de Salud Ocupacional - - 3 3

Museo Dr Rafael Aacutengel Calderoacuten Guardia - - 2 2

Consejo Nacional de la Poliacutetica Puacuteblica de la Persona Joven - - 2 2

Consejo Nacional de la Persona Adulta Mayor - - 1 1

Agencia de Proteccioacuten de datos de los habitantes - - - -

Millones de colones

Colegio Universitario de Cartago - - - -

Comisioacuten de Ordenamiento y Manejo de la Cuenca Alta del Riacuteo Reventazoacuten - - - -

Direccioacuten General del Servicio Civil - - - -

Fondo Nacional de Becas de Solidaridad Social - - - -

Instituto sobre Alcoholismo y Farmacodependencia - - - -

Junta Directiva Del Parque Recreativo Nacional Playas de Manuel Antonio - - - -

Patronato Nacional de Ciegos - - - -

Patronato Nacional de Rehabilitacioacuten - - - -

Servicio Fitosanitario del Estado - - - -

Sistema Nacional de Informacioacuten y Registro Uacutenico de Beneficiarios del Estado - - - -

Tribunal Registral Administrativo - - - -

Unidad de Coordinacioacuten del Proyecto Limoacuten Ciudad Puerto - - - -

Unidad Ejecutora del Proyecto del Programa de Prevencioacuten de la Violencia y Promocioacuten

de la Inclusioacuten Social - - - -

Unidad Ejecutora Programa Regularizacioacuten del Catastro y Registro - - - -

Fondo Nacional de Financiamiento Forestal 2 - - -34 -34

Fondo Nacional de Becas 2 - - -80 -80

2 El saldo negativo correspondiente a ldquoEfectivo fuera de caja uacutenicardquo obedece a cheques no entregados que contablemente se acreditaron a la cuenta de bancos seguacuten informoacute la entidad respectiva

Anexo 2

Millones de colones

(Ordenado alfabeacuteticamente)

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Fondo Nacional de Becas de Solidaridad Social - - 0 0

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contraloriacutea General de la Repuacuteblica

Sabana Sur Mata RedondaApartado Postal 1179-1000

San Joseacute Costa RicaTel (506) 2501-8000 Fax (506) 2501-8100

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La Caja Uacutenica del Estado y el Manejo Eficiente de la Liquidez del Sector Puacuteblico

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

La caja uacutenica y su aacutembito en la legislacioacuten comparada

El principio de caja uacutenica en la legislacioacuten costarricense y posible ampliacioacuten del sistema

Magnitud de la caja uacutenica en la liquidez del sector puacuteblico costarricense

Posibilidades de ampliacioacuten del sistema de caja uacutenica

Conclusiones y recomendaciones

Bibliografiacutea

Anexos

Contenido

Resumen Ejecutivo 5

1 Introduccioacuten 7

2 La caja uacutenica y su aacutembito en la legislacioacuten comparada 7

3 El principio de caja uacutenica en la legislacioacuten costarricense y posible ampliacioacuten del sistema 10

4 Magnitud de la caja uacutenica en la liquidez del sector puacuteblico costarricense 15

5 Posibilidades de ampliacioacuten del sistema de caja uacutenica 17

6 Conclusiones y recomendaciones 26

Bibliografiacutea 29

Anexos 31

1 Introduccioacuten

PoderLegislativo

SeguridadSocial

UniversidadesPoder

ElectoralOtros

Argentina (a)

Bolivia (b)

Brasil

Chile (c)

Ecuador (e)

El Salvador II

Guatemala

Meacutexico (g)

Nicaragua II (h)

Panamaacute II

Paraguay II RG II

Rep Dominicana (l)

Uruguay (k)

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

1 Introduccioacuten

PoderLegislativo

SeguridadSocial

UniversidadesPoder

ElectoralOtros

Argentina (a)

Bolivia (b)

Brasil

Chile (c)

Ecuador (e)

El Salvador II

Guatemala

Meacutexico (g)

Nicaragua II (h)

Panamaacute II

Paraguay II RG II

Rep Dominicana (l)

Uruguay (k)

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

1 Introduccioacuten

PoderLegislativo

SeguridadSocial

UniversidadesPoder

ElectoralOtros

Argentina (a)

Bolivia (b)

Brasil

Chile (c)

Ecuador (e)

El Salvador II

Guatemala

Meacutexico (g)

Nicaragua II (h)

Panamaacute II

Paraguay II RG II

Rep Dominicana (l)

Uruguay (k)

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

PoderLegislativo

SeguridadSocial

UniversidadesPoder

ElectoralOtros

Argentina (a)

Bolivia (b)

Brasil

Chile (c)

Ecuador (e)

El Salvador II

Guatemala

Meacutexico (g)

Nicaragua II (h)

Panamaacute II

Paraguay II RG II

Rep Dominicana (l)

Uruguay (k)

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

PoderLegislativo

SeguridadSocial

UniversidadesPoder

ElectoralOtros

Argentina (a)

Bolivia (b)

Brasil

Chile (c)

Ecuador (e)

El Salvador II

Guatemala

Meacutexico (g)

Nicaragua II (h)

Panamaacute II

Paraguay II RG II

Rep Dominicana (l)

Uruguay (k)

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Liquidez

fuera de

Inversiones

SubtotalCorto plazo

Largo plazo

TOTAL 1117045 550225 497725 1807905 4073493 6929348 8046393 861

Resto 1 462334 11305 - 10336 - 21641 483975 45

Universidades 1 7944 38886 9722 111068 4432 164108 172052 954

Resto 207 3074 509 29820 - 33403 33610 994

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

TOTAL 262667 522430 251636 1036733 514302

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Universidades 1 38886 15529 109693 164108 148579

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Efectivo

(A) (B) (C) (D)=(A)+(B)+(C) (E)=(A)+(C)

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Hacienda

100000

200000

300000

400000

500000

600000

700000

800000

900000

1000000

1100000

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Anexo 1

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Universidades 15529 109693 38886 164108

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Anexo 2

Millones de colones

TOTAL 522430 251636 262667 1036733

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

Millones de colones

Universidades 15529 109693 38886 164108

Contenido

Resumen Ejecutivo

Introduccioacuten

Bibliografiacutea

Anexos

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Anexos

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Anexos

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Caja Única Recursos susceptibles de ingresar a cuentas de ... · sistema de caja única tengan cuentas bancarias propias. Sin embargo, como ya se mencionó, podría haber subcuentas