Capitolul IVAnaliza Performanelor ntreprinderii pe baza Contului de Rezultate

4.1 Analiza structural a profitului

Analiza structural a profitului urmrete stabilirea contribuiei diferitelor tipuri de rezultate la modificarea total, precum si punerea n evidena a schimbrilor intervenite pe elemente componente.Analiza structural a rezultatului brut al exerciiului (profit brut sau pierdere), se poate efectua pe baza gruprii veniturilor i chetuielilor dup natur sau a gruprii cheltuielilor dupa funcia (destinaia) lor n cadrul ntreprinderii. Analiza structural a rezultatului brut al exerciiului n funcie de gruparea veniturilor i cheltuielilor dup natura lor se poate efectua dup urmtoarea schem:

Schema nr. 2. Analiza structural a rezultatului brutPentru a stabili contribuia elementelor componente la modificarea rezultatului brut se aplic metoda balanier.Acest model de analiz structural a rezultatului brut pune n evidena i urmtorul aspect esenial si anume dac marja brut fa de cheltuielile variabile permite acoperirea cheltuielilor fixe (in caz contrar volumul de activitate este inferior pragului de rentabilitate) i a unor rezultate negative (pierderi) din activitile financiare i extraordinare, astfel nct pe total firm activitatea s fie rentabil.Cea de-a doua metod de analiz structural a rezultatului brut al exerciiului este cunoscut ca metoda clasificrii dup funcia cheltuielilor sau a costului vnzarilor. Informaiile necesare analizei se impun a fi grupate astfel:

Cifra de afaceriCostul vnzrilorRezultat operaional (marj brut) (1-2)Alte venituri din exploatareCosturi de distribuieCheltuieli administrativeAlte cheltuieli de exploatareRezultatul exploatrii (3+4-5-6-7)Venituri financiareCheltuieli financiareRezultatul financiar (9-10)Venituri extraordinareCheltuieli extraordinareRezultatul extraordinar (12-13)Rezultatul brut al exercitiului (8+11+14)

Aceast prezentare ofer uneori informaii mai relevante pentru utilizatori dect clasificarea dup natur, ntruct nivelul cifrei de afaceri i al costului aferent vnzrilor constituie n mod normal partea cea mai semnificativ i stabil a veniturilor i cheltuielior din exploatare, respectiv a veniturilor i cheltuielilor totale. Restul cheltuielilor de distribuie i administrative nu depinde direct de nivelul vnzrilor sau al produciei ntreprinderii.Alegerea metodei de analiz ntre metoda costului vnzrilor i metoda naturii cheltuielilor depinde att de factorii istorici i de cei afereni sectorului economic respectiv, ct i de natura ntreprinderii. Deoarece fiecare metod de prezentare are avantaje pentru diferite tipuri de ntreprinderi, Standardul IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare solicit o opiune ntre clasificri n funcie de cea care prezint cel mai fidel elementele de performan ale ntreprinderii. Totui, deoarece informaiile asupra naturii cheltuielilor sunt utile la estimarea fluxurilor viitoare de numerar, se cere o prezentare suplimentar atunci cnd este utilizat metoda costului vnzrilor.Corespunztor metodei de analiz structural a rezultatului brut al exerciiului dup destinaia cheltuielilor de exploatare, cei mai importani indicatori de rezultate sunt urmtorii:Rezultatul operaional (marja brut) se calculeaz ca diferen ntre cifra de afaceri net i costul vnzrilor:Mb = Cifra de afaceri net - Costul vnzrilorCostul bunurilor vndute i al serviciilor prestate, denumit i costul vnzrilor, este format din:costul de producie al produselor finite vndute, lucrrilor i serviciilor prestate pentru teri;costul de cumprare al mrfurilor vndute.Rezultatul exploatrii se determin ca diferen ntre rezultatul operaional, la care se adaug alte venituri din exploatare i se scad cheltuielile de distribuie i cheltuielile generale de administraie:RE = (Mb + Alte venituri din exploatare) (Cheltuieli de distribuie + Cheltuieli generale de administraie)Rezultatul financiar reprezint diferena dintre veniturile i cheltuielile financiare:RF = Venituri financiare Cheltuieli financiareRezultatul extraordinar se determin ca diferen ntre veniturile extraordinare i cheltuielile extraordinare:Rex = Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinareRezultatul brut al exerciiului reprezint suma rezultatelor din activitatea de exploatare, financiar i extraordinar:Rb = RE + RF + RexPentru exemplificarea analizei structurale a rezultatului brut al exerciiului dup destinaia cheltuielilor de exploatare se utilizeaz ca sursa informaional de baz Contul de profit i pierdere i Nota explicativ 4 Analiza rezultatului din exploatare aferente ntreprinderii S.C. Inspet S.A.:

Tabelul nr. 1. Calculul indicatorilor i a indicilor privind analiza structural a rezultatului brut al exerciiuluiNrcrtIndicatoriAnul 2005Anul 2006Indice (%)

Suma (ron)% in CASuma (ron)% in CA

1Cifra de afaceri net1,185,457.88100504,298.8210042.54

2Costul vnzrilor896,470.17

76980,647.75

194109.39

3Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete288,987.71

24-476,348.93

--

4Alte venituri din exploatare28,850.002863,000.001712991.33

5Cheltuieli de desfacere2,155.8312,294.291106.42

6Cheltuieli generale de administraie257,344.26

22288,169.29

57111.98

7Rezultatul din exploatare58,337.62596,187.4919164.88

8Venituri financiare18,673.50224,500.005131.20

9Cheltuieli financiare0-13,000.003-

10Rezultat financiar18,673.50211,500.00261.58

11Rezultat brut77,011.12

6107,687.49

21139.83

Sursa: Contul de profit i pierdere din 31.12.2006, Nota explicativ 4 Analiza rezultatului din exploatare ale S.C. Inspet S.A.

Dinamica indicatorilor de rezultate demonstreaz o situaie favorabil a rentabilitii ntreprinderii. Astfel, s-a nregistrat o cretere de aproximativ 39.83% a profitului brut al exerciiului, ca urmare a majorrii semnificative a profitului din exploatare cu 64.88%, concomitent cu nregistrarea unei scderi a rezultatului la nivelul activitii financiare, n perioada analizat. Trendul cresctor al profitului din exploatare s-a datorat, n principal, creterii considerabile a altor venituri din exploatare, respectiv venituri din vnzarea activelor i a alte operaii de capital, ntruct rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete reprezint o pierdere de 476,348.93 ron. Rezultatul operaional a nregistrat o dinamica descendent, datorat mai ales micorrii cu aproximativ 57.46% a cifrei de afaceri nete ct i a creterii costului vnzrilor cu 9,39%. Creterea ponderii costului vnzrilor n cifra de afaceri de la 76% n anul 2005 la 194% n anul 2006, reprezint un aspect nefavorabil pentru activitatea ntreprinderii, contribuind la obinerea unui rezultat operaional negativ.

4.2. Analiza factorial a profitului la nivel de ntreprindere

Analiza profitului se impune a fi efectuat i in funcie de factorii direci i indireci care acioneaz la nivelul ntreprinderii. Lund n considerare diversitatea de forme sub care se precizeaz profitul net la nivel de ntreprindere, analiza factorial a acestuia poate fi aprofundat avnd in vedere urmtoarele categorii de rezultate: rezultatul brut al exerciiului, rezultatul exploatrii i rezultatul aferent cifrei de afaceri.

4.2.1. Analiza factorial a rezultatului brut al exerciiului

Rezultatul brut al exerciiului (Rb), se determin ca diferen ntre veniturile totale i cheltuielile totale.Modul de analiz factorial este:

, unde n care:

= reprezint rezultatul (profitul) mediu brut la 1 leu venituri totale;gi = structura veniturilor totale pe categorii de activiti;prbi = profitul brut la 1 leu venituri pe categorii de activiti.Sistemul de factori care acioneaz asupra profitului brut se reprezint astfel:

Msurarea influenelor factorilor se realizeaz cu ajutorul metodei substituirilor in lan.

Tabelul nr. 3. Date ce stau la baza analizei factoriale a rezultatului brut al exerciiului - ron - Nr. crt.Indicatori20052006

1.Venituri totale (Vt)1,232,981.381,391,798.82

2.Cheltuieli totale (Ct)1,155,970.261,284,111.33

3.Rezultatul brut al exerciiului (Rb)77,011.12107,687.49

4.Rezultatul mediu brut la 1 leu venituri totale ()0.060.08

Sursa: Contul de profit i pierdere din 31.12.2006 al S.C. Inspet S.A.

Metodologia de analiz factorial i respectiv cuantificarea influenelor factorilor, se prezint astfel:

Rb = Rb1 - Rb0 = 30,676.37din care datorit: 1. influenei modificrii veniturilor totale :

Vt = (Vt1 - Vt0) 0 = 9,529.05 2. influenei rezultatului mediu brut la 1 leu venituri totale :

= Vt1 (1 - 0) = 21,147.32Se poate constata c variaia pozitiv a rezultatului brut al exerciiului (profitului brut) se datoreaz att influenei modificrii veniturilor totale, ct i influenei rezultatului mediu brut la 1 leu venituri totale, ambele influene fiind pozitive. Astfel, profitul brut obinut n anul 2006, a crescut fa de anul 2005, cu 30,676.37 ron att datorit creterii veniturilor totale, ct i datorit creterii cheltuielilor totale. Veniturile totale au influenat creterea rezultatului brut al exerciiului cu 9,529.05 ron, iar profitul mediu brut la 1 leu venituri totale cu 21,147.32 ron.

4.2.2. Analiza factorial a rezultatului exploatrii

Rezultatul exploatrii (Re) se circumscrie la nivelul activitaii de baz a ntreprinderii i se caracterizeaz n mrime absolut rentabilitatea ciclului de exploatare. El se determin ca diferen ntre veniturile din exploatare (Ve) i cheltuielile aferente (Ce), astfel:Re = Ve CeAnaliza factorial a rezultatului exploatrii, se poate efectua pe baza urmatoarelor modele:a)

, unde , iar

unde:gi = reprezint structura veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti;prei = profitul sau pierderea la 1 leu venituri din exploatare pe tipuri de activiti;vei = suma veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti;cei = suma cheltuielilor de exploatare pe tipuri de activiti.

b)

Utiliznd primul model de analiz, sistemul de factori se prezint astfel:

unde: gi = reprezint structura veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti;prei = profitul sau pierderea la 1 leu venituri din exploatare pe tipuri de activiti;Vei = suma veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti;cei = suma cheltuielilor de exploatare pe tipuri de activiti;

Acest model de analiz are un caracter general valabil pentru toate tipurile de ntreprinderi.

Tabelul nr. 4. Date aferente analizei factoriale a rezultatului exploatrii potrivit modelului a Nr.crt.IndicatoriSimbolProgramat (ron)Realizat (ron)

1.Venituri din exploatareVe1,286,500.001,367,298.82

2.Cheltuieli din exploatareChe1,205,850.001,271,111.33

3.Numrul mediu de salariai (pers.)

17001,666

4.Rezultatul exploatrii (1-2)Re80,650.0096,187.49

5.Fondul total de timp de munc (ore)T3,145,0003,132,080

6.Timpul mediu pe un salariat (ore)

1,8501,880

7.Productivitatea medie orar, stabilit pe baza veniturilor din exploatare

0.410.44

8.Profitul mediu la 1 leu venituri din exploatare (lei)

0.0620.070

9.Profitul mediu recalculat la 1 leu venituri din exploatare

-0.065

Sursa: Contul de profit i pierdere din 31.12.2006, Statele de plat a salariilor aferente S.C. Inspet S.A., centralizatorul de planificri conform situaiei ntocmite de compartimentul de producie din cadrul S.C. Inspet S.A.

Metodologia de analiz factorial i respectiv cuantificarea influenelor factorilor potrivit modelului a se prezint astfel:

din care datorit:1. influenei modificrii veniturilor din exploatare:

din care datorit:0. influenei modificrii fondului total de timp de munc:

din care datorit:1.1.1. influenei modificrii numrului mediu de salariai:

1.1.2. influenei modificrii timpului mediu pe un salariat:

0. influenei productivittii medii orare:

2. influena modificrii profitului mediu la 1 leu venituri din exploatare:

din care datorit:2.1. influenei structurii veniturilor din exploatare pe tipuri de activiti:

2.2. influenei profitului la 1 leu venituri din exploatare pe tipuri de activiti:

Se remarc depirea profitului de exploatare prevzut cu 15,537.49 ron, respectiv cu 19.27 %, datorat n proporie de 32.24% veniturilor din exploatare i 67.76% majorrii marjei medii de profit brut la 1 leu venituri din exploatare.Analiznd influenele factorilor care au generat modificarea rezultatului exploatrii, se pot evidenia urmtoarele aspecte:creterea veniturilor din exploatare cu 80,798.82 ron, a condus la majorarea masei profitului cu 5,009.53 ron. Aceast situaie a fost determinat n exclusivitate de utilizarea intensiv a forei de munc, din punct de vedere extensiv constatndu-se folosirea incomplet a potenialului uman;marja medie de profit brut la 1 leu venituri din exploatare a crescut cu 0.008 ron (rata rentabilitii veniturilor din exploatare s-a majorat cu 0.8%) i a determinat sporirea rezultatului exerciiului cu 10,527.96 ron. Aprofundnd aceast influen rezult c 38.96% s-a datorat modificrii structurii veniturilor din exploatare i 61.04% creterii profitului brut la 1 leu venituri din exploatare pe tipuri de activiti;modificarea structurii veniturilor din exploatare n favoarea tipurilor de activiti la care s-a prevzut un profit brut la 1 leu venituri mai mare dect profitul brut mediu programat pe ntreprindere i n defavoarea activitilor la care s-a programat un profit brut la 1 leu venituri mai mic dect media prevzut, a avut ca efect creterea masei profitului brut din exploatare cu 4,101.90 ron;profitul brut la 1 leu venituri pe tipuri de activiti a avut tendina de cretere i a condus la majorarea masei profitului din exploatare cu 6,426.06 ron. Aceast situaie a fost determinat de creterea mai rapid a veniturilor din exploatare fa de cea nregistrat la nivelul cheltuielilor din exploatare (Ice fiind 1.054 iar Ive 1.062).

Conform modelului de analiz b sistemul de factori este urmtorul:

Valoarea activelor de exploatare reflect valoarea activelor imobilizate i a activelor circulante aferente ciclului de exploatare. Deci, mrimea activelor de exploatare determin mrimea produciei exerciiului, a veniturilor din exploatare i a profitului din exploatare.

Indicatorul reprezint veniturile medii din exploatare la 1 leu active de exploatare i reflect eficiena activelor de exploatare. Creterea valorii acestui indicator se poate realiza prin accelerarea vitezei de rotaie a activelor circulante de exploatare, mbuntirea calitii produselor etc. Tabelul nr. 5. Date aferente analizei factoriale a rezultatului exploatrii pe baza modelului b Nr.crt.IndicatoriSimbolProgramat (ron)Realizat (ron)

1.Venituri din exploatareVe1,286,500.001,367,298.82

2.Cheltuieli din exploatareChe1,205,850.001,271,111.33

3.Rezultatul exploatrii (1-2)Re80,650.0096,187.49

4.Active de exploatareAe7,093,744.008,488,152.87

5.Venituri medii din exploatare la 1 leu active de exploatare

0.1810.161

6.Rezultat din exploatare la 1 leu venituri din exploatare

0.0620.070

Sursa: Contul de profit i pierdere din 31.12.2006, Bilanul din 31.12.2006 aferente S.C. Inspet S.A., centralizatorul de planificri conform situaiei ntocmite de compartimentul de producie din cadrul S.C. Inspet S.A.Metodologia de analiz factorial i respectiv cuantificarea influenelor factorilor potrivit modelului b se prezint astfel:

din care datorit: 1. influenei modificrii activelor de exploatare:

2. influena modificrii veniturilor medii din exploatare la 1 leu active de exploatare:

3. influena modificrii rezultatului din exploatare la 1 leu venituri din exploatare:

n urma acestei analize factoriale se pot sublinia urmtoarele:creterea activelor de exploatare cu 1,394,408.87 ron, a inflenat pozitiv mrimea profitului din exploatare, determinnd creterea acestuia cu 15,648.06 ron fa de ceea ce s-a programat;eficiena activelor de exploatare influeneaz negativ rezultatul din exploatare, datorit nerealizrii acesteia la nivelul programat, aflndu-se sub nivelul programat de 0.181 ron. Acest fapt a influenat reducerea profitului cu 10,525.31 ron;modificarea pozitiv a rezultatului din exploatare la 1 leu venituri din exploatare a condus la creterea de 10,932.74 ron a rezultatului din exploatare.Toate cele trei influene cumulate determin realizarea unui rezulatat al exploatrii cu 15,537.49 ron mai mare dect cel care a fost programat pentru aceast perioad.

4.2.3. Analiza profitului aferent cifrei de afaceri

n cazul firmelor cu activitate de producie pentru analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri, se recomand urmatoarele modele:

a)

b)

c) Analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri se efectueaz utiliznd datele din tabelul urmtor:

Tabelul nr. 6. Date ce stau la baza analizei factoriale a profitului aferent cifrei de afaceri Nr.crt.IndicatoriSimbolProgramat (ron)Realizat (ron)

1.Cifra de afaceri evaluat n preuri de vnzare exclusiv T.V.A.

1,094,230.001,185,457.88

2.Cheltuieli totale aferente cifrei de afaceri

885,470.00896,470.17

3.Volumul efectiv al produciei vndute evaluat n preuri medii prevzute

-1,104,820.10

4.Volumul efectiv al produciei vndute evaluat pe baz de costuri prevzute

-889,325.44

5.Suma profitului aferent cifrei de afaceriPr208,760.00288,987.71

6.Profitul mediu la 1 leu cifr de afaceri (lei)

0.190.24

Sursa: Contul de profit i pierdere din 31.12.2006, centralizatorul de planificri conform situaiei ntocmite de compartimentul de producie din cadrul S.C. Inspet S.A.

Potrivit modelului de analiz a, sistemul de factori care acioneaz asupra profitului este urmtorul:

n care:qv = reprezint volumul fizic al produciei vndute;g = structura produciei vndute pe produse;c = costurile complete unitare;p = preurile medii de vnzare unitare, exclusiv T.V.A.Analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri se realizeaz astfel:

din care datorit:1. influenei modificrilor volumului fizic al produciei vndute:

1. influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:

1. influenei modificrii costurilor complete unitare:

1. influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare, exclusiv T.V.A.:

La finele perioadei analizate, comparativ cu nivelul prevzut n bugetul de venituri i cheltuieli, s-a nregistrat o cretere a profitului afernt cifrei de afaceri cu 80,227.71 ron, respectiv cu 38.43%. Creterea profitului aferent cifrei de afaceri influeneaz pozitiv rezultatul exploatrii, rezultatul brut i rezultatul net al exerciiului i indicatorii de eficien constituii pe baza acestora.Analiznd influenele factorilor se poate afirma:creterea volumului fizic al produciei vndute cu 0.97% a avut ca efect sporirea profitului cu 2,020.41 ron. Influena volumui produciei vndute relev faptul c pentru departamentul de producie al ntreprinderii exist cerere, respectiv piaa nu este saturat;structura cifrei de afaceri a influenat profitul n sensul creterii cu 4,714.25 ron, situaie ce se explic prin creterea ponderii produselor vndute la care s-au prevzut rate ale rentabilitii comerciale mai mari dect rata medie comercial prevzut pe total ntreprindere i diminuarea ponderii produselor la care s-au programat rate de rentabilitate prevzute mai mici dect rata medie comercial programat pe ntreprindere;costurile complete unitare au exercitat o influen negativ asupra profitului determinnd micorarea acestuia cu 7,144.73 ron, situaie determinat de depirea costurilor produselor ce dein ponderea principal n totalul vnzrilor. Influena costurilor se apreciaz ca justificat cu condiia ca efortul suplimentar fcut s fi fost recuperat pe seama preurilor de vnzare, ca urmare a obinerii unor produse superioare din punct de vedere calitativ;preurile de vnzare au fost mai mari fa de nivelul prevzut la acele produse ce dein ponderea majoritar n cifra de afaceri i au determinat creterea masei profitului cu 80,637.78 ron. Aceast situie poate avea drept cauz mbuntirea calitii poduselor, caz n care aprecierea este pozitiv, sau aciunea unor factori conjuncturali precum ofert mai mic dect cererea, fenomen inflaionist etc.Sistemul de factori care acioneaz asupra profitului potrivit modelului b este urmtorul:

Metodologia de analiz factorial a profitului i cuantificarea aciunii acestora se prezint astfel:

din care datorit:1. influenei modificrii cifrei de afaceri:

din care datorit:0. influenei modificrii volumului fizic al produciei vndute:

0. influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare:

2. influenei modificrii profitului mediu la 1 leu cifrei de afaceri

din care datorit:2.1. influenei modificrii structurii produciei vndute pe produse:

2.2. influenei modificrii preurilor medii de vnzare unitare:

2.3. influenei modificrii costurilor unitare:

Creterea profitului aferent cifrei de afaceri s-a datorat n principal marjei medii de profit la 1 leu vnzri, influena acesteia fiind de 3.63 ori mai mare dect influena modificrii cifrei de afaceri. Cifra de afaceri a crescut fa de nivelul prevzut cu 91,227.88 ron, contribuind la sporirea profitului cu 17,333.30 ron. Aprofundnd influena cifrei de afaceri prin intermediul celor doi factori de gradul II, se constat c volumul fizic al produciei vndute a influenat pozitiv n sensul creterii profitului cu 2,012.12 ron , n timp ce majorarea preurilor medii unitare de vnzare au avut ca efect sporirea profitului cu 15,321.18 ron.Influena modificrii profitului la 1 leu cifr de afaceri a determinat o cretere semnificativ a profitului cu 62,894.41 ron, pe seama influenei modificrii structurii produciei vndute i a preurilor medii de vnzare unitare. Acestea au fost diminuate cu influena modificrii costurilor unitare care nregistreaz valori negative. Influenele factorilor indireci care acioneaz asupra profitului prin intermediul profitului mediu la 1 leu cifr de afaceri (structur, pre, cost) se interpreteaz similar modelului de analiz a.Modelul b are o valoare informaional superioar modelului a , deoarece pune n eviden, prin factorii de gradul I, cele dou direcii principale de cretere a profitului, i anume : prin sporirea rulajului vnzrilor i modificarea marjei medii brute de profit la 1 leu cifr de afaceri.Potrivit modelului de analiz c, sistemul de factori este urmtorul:

n care: T = reprezint fondul total de timp de munc

= gradul de nzestrare tehnic a muncii;

= eficiena utilizrii mijloacelor fixe, exprimat prin vnzrile ce revin n medie la 1 leu mijloace fixe.Acest model permite punerea n eviden n plus fa de modelele precedente a influenelor utilizrii extensive a factorului uman, gradului de nzestrare a forei de munc i eficienei folosirii mijloacelor fixe asupra masei profitului. Tabelul nr. 7. Date pe baza crora are loc analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri potrivit modelului c Nr.crt.IndicatoriSimbolProgramat (ron)Realizat (ron)

1.Profit aferent cifrei de afaceriPr208,760.00288,987.71

2.Fond total de timp de muncT3,145,0003,132,080

3.Mijloace fixeMf6,401,100.006,429,972.05

4.Gradul de nzestrare tehnic a muncii

2.04

2.05

5.Eficiena utilizrii mijloacelor fixe

0.17

0.18

6.Profit mediu la 1 leu cifr de afaceri

0.190.24

Sursa: Contul de profit i pierdere din 31.12.2006, Bilanul din 31.12.2006, Statele de plat a salariilor aferente S.C. Inspet S.A.

Analiza factorial a profitului aferent cifrei de afaceri pe baza modelului c se realizeaz astfel:

din care datorit:influenei modificrii fondului total de timp de munc:

influenei modificrii gradului de nzestrare tehnic a muncii:

influenei modificrii eficienei utilizrii mijloacelor fixe:

influenei modificrii profitului mediu la 1 leu cifrei de afaceri:

Pe baza acestui model de analiz factorial, creterea profitului aferent cifrei de afaceri se datoreaz n special influenei semnificative pozitive a modificrii profitului mediu la 1 leu cifr de afaceri, ce deine o pondere de aproximativ 85% n totalul variaiei profitului analizat. Indicatorii analizai ca factori de influen au nregistrat valori mai mari fa de cele planificate, fapt ce conduce la sporirea profitului aferent cifrei de afaceri. Singura influen negativ este cea datorat modificrii fondului total de munc, pentru care valoarea realizat se afl sub nivelul programat cu 12,920 ore, situaie ce determin o scdere a profitului aferent cifrei de afaceri cu 851.32 ron.ntruct gradul de nzestrare tehnic a crescut, iar n aceeai msur a crescut i eficiena utilizrii mijloacelor fixe, a fost influenat creterea profitului aferent cifrei de afaceri cu 1,011.66 ron n cazul influenei modificrii gradului de nzestrare tehnic i cu 11,047.75 ron n cazul influenei eficienei utilizrii mijloacelor fixe.

4.3. Analiza factorial a profitului pe produs

Aprofundarea analizei profitului total al ntreprinderii presupune studierea profitului principalelor produse i stabilirea influenelor factorilor direci i indireci care acioneaz asupra acestora.Analiza profitului pe produs (Prp) se poate realiza pe baza modelului:Prp = qv(p-c)

n care:

= reprezint cheltuielile cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs;

= cheltuielile cu manopera direct pe unitatea de produs;

= cheltuielile indirecte pe unitatea de produs;csj = consumul specific din resursa material j;pj = preul de aprovizionare al resursei j;t = timpul de munc pe unitatea de produs;

= salariul mediu orar (inclusiv contribuiile pentru asigurri i protecie social);Ci = suma cheltuielilor indirecte;q = volumul fizic al produciei obinute;Pentru exemplificare se vor folosi datele din urmtorul tabel, avnd n vedere faptul c produsul analizat l constituie gazul industrial, ca produs principal obinut n cadrul fabricii de oxigen a ntreprinderii:

Tabelul nr. 8. Date aferente analizei factoriale a profitului pe produs Nr.crt.IndicatoriSimbolProgramat (ron)Realizat (ron)

1.Profit pe produsPrp3,266.004,908.75

2.Cantitate vndutqv14,200.0014,875.00

3.Cheltuieli totale pe unitatea de produsc0.840.94

4.Pre unitar de vnzarep1.071.27

5.Cheltuieli cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs

0.540.61

6.Cheltuieli cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs avnd n vedere un pre de apovizionare programat

-0.58

7.Cheltuieli cu manopera direct pe unitatea de produs

0.260.28

8.Timp de munc pe unitatea de produs (ore)t0.060.05

9.Salariu mediu orar

4,335.60

10.Cheltuieli indirecte pe unitatea de produs

0.040.05

Sursa: Contul de profit i pierdere din 31.12.2006, Nota explicativ 4 Analiza rezultatului din exploatare, Statele de plat a salariilor aferente S.C. Inspet S.A., centralizatorul de planificri conform situaiei ntocmite de compartimentul de producie din cadrul S.C. Inspet S.A.

Sistemul de factori care acioneaz asupra modificrii profitului pe produs se prezint astfel:

Metodologia de analiz a profitului de produs presupune cuantificarea influenelor factorilor mai sus prezentai dup cum urmeaz: Prp = Prp1 Prp2 = 1,642.75din care:1. influena modificrii cantitii vndute:

2. influena modificrii cheltuielilor totale pe unitatea de produs:

din care:2.1. influena modificrii cheltuielilor cu materiile prime pe unitatea de produs:

din care: 2.1.1. influena modificrii consumului specific din resursa material j:

2.1.2. influena modificrii preului de aprovizionare al resursei j:

2.2. influena modificrii cheltuielilor cu manopera direct pe unitatea de produs:

din care:2.2.1. influena modificrii timpului de munc pe unitatea de produs:

2.2.2. influena modificrii salariului mediu orar:

2.3. influena modificrii cheltuielilor indirecte pe unitatea de produs:

3. influena modificrii preului unitar de vnzare:

Pentru perioada analizat, profitul pe produs obinut a crescut fa de ceea ce se programase a se obine, cu aproximativ 1,642.75 ron, fapt ce se datoreaz n principal creterii cantitii vndute, dar i creterii preului unitar de vnzare.

Conform influenelor factorilor analizai, se poate constata:creterea cantitii vndute cu aproximativ 5% a influenat pozitiv profitul pe produs, determinnd sporirea acestuia cu 155.25 ron. Aceast influen denot faptul c pe piaa utilajului de petrol i gaze, cererea pentru gaze industriale este n cretere.efectuarea unor cheltuieli totale pe unitatea de produs mai mari dect valoarea programat, a condus la micorarea profitului pe produs cu 1,487.50 ron, situaie datorat influenelor negative ale creterii concomitente a cheltuielilor cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs, cheltuielilor cu manopera direct pe unitatea de produs, ct i a cheltuielilor indirecte pe unitatea de produs. influena negativ pe care o are modificarea cheltuielilor cu materiile prime i materialele directe pe unitatea de produs, asupra profitului pe produs, este justificat n egal msur de creterea consumului specific din resursa material j i de creterea preului de aprovizionare al resursei j, care au condus la micorarea profitului pe produs cu 595.00 ron, respectiv cu 446.25 ron.ntruct cheltuielile cu manopera direct pe unitatea de produs au crescut, au exercitat o influen negativ asupra profitului pe produs, situaie dat de eficientizarea procesului de producie. Timpul de munc pe unitatea de produs s-a redus i a influenat creterea profitului pe produs cu 644.09 ron. n aceste condiii, salariul mediu orar a crescut corespunztor unei scderi a profitului pe produs de 941.59 ron.creterea preului de vnzare unitar cu 19 % fa de ceea ce era programat, a contribuit la modificarea n sens pozitiv a profitului pe produs cu 2,975 ron, sporirea absolut a acestuia datordu-se n special modificrii preului de vnzare.