Circulaire 2020/C/22 relative à la déduction pour capital ......D. Déduction du report des exonérations pour capital à risque – art. 536, CIR 92 IV. Entrée en vigueur I. Introduction

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Title : Circulaire 2020/C/22 relative à la déduction pour capital à risque

Summary : Cette circulaire commente le régime de la déduction pour capital à risque dite « incrémentale ».

Keywords : impôt des sociétés, aftrek voor risicokapitaal, belasting van niet-inwoners

Document date : 29/01/2020

Date Fisconet plus : 29/01/2020

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Circulaire 2020/C/22 relative à la déduction pour capital à risque

Cette circulaire commente le régime de la déduction pour capital à risque dite « incrémentale ».

impôts sur les revenus ; impôt des sociétés ; impôt des non-résidents/sociétés ; déduction pour capital à risque

SPF Finances, le 29.01.2020Administration générale de la Fiscalité – Impôt des sociétés

ANNEXE : 1

Table des matièresI. IntroductionII. Textes légauxIII. Développement

A. GénéralitésB. Calcul de la DCR

1. Concept de « capital à risque incrémental »2. Particularités

2.1. Société nouvellement constituée2.2. Montant annuel de capital à risque négatif

3. Corrections

3.1. Mesures anti-abus3.2. Etablissement stable avec convention préventive de la double imposition

4. Suppression des variations en cours de p.i.5. Opérations de restructuration

5.1. Fusions, scissions5.2. Scission partielle5.3. Apport d’une branche d’activité ou d’une universalité de biens

6. Taux7. Exemples

C. Choix entre la DCR et la réserve d’investissementD. Déduction du report des exonérations pour capital à risque – art. 536, CIR 92

IV. Entrée en vigueur

I. Introduction1. Cette circulaire commente les art. 49 à 51 et 85 de la L 25.12.2017 (1) qui modifient le régime de la déduction pour capital à risque (DCR), ainsi que les art. 3, 6 et 7, L 30.07.2018 (2).

(1) Loi du 25.12.2017 portant réforme de l’impôt des sociétés, MB 29.12.2017 et errata au MB 26.03.2018 (L 25.12.2017).(2) Loi du 30.07.2018 portant des dispositions diverses en matière d’impôt sur les revenus, MB 10.08.2018 (L 30.07.2018).

II. Textes légaux2. Ci-après, les art. 49 à 51 et 85, L 25.12.2017 (3).

Art. 49

A l'article 205ter du même Code, inséré par la loi du 22 juin 2005 et modifié par les lois des 14 avril 2011, 26 juin 2013, 21 décembre 2013 et 28 juin 2013, les modifications suivantes sontapportées :

1° les paragraphes 1er et 2 sont remplacés par ce qui suit :

" § 1er. Pour déterminer la déduction pour capital à risque pour une période imposable, le capital à risque à prendre en considération est égal au cinquième de la différence positive entre :

- le montant annuel de capital à risque correspondant, sous réserve des dispositions des §§ 2 à 6, au montant des capitaux propres de la société, à la fin de la période imposable,déterminés conformément à la législation relative à la comptabilité et aux comptes annuels des entreprises et pour le montant pour lequel ces éléments figurent au bilan; et

https://gcloudbelgium.sharepoint.com/sites/minfin-fisconet_public/search/Pages/results.aspx?keywid=imp%C3%B4t%20des%20soci%C3%A9t%C3%A9s&ql=en#k=%22imp%C3%B4t%20des%20soci%C3%A9t%C3%A9s%22#l=1033https://gcloudbelgium.sharepoint.com/sites/minfin-fisconet_public/search/Pages/results.aspx?keywid=aftrek%20voor%20risicokapitaal&ql=en#k=%22aftrek%20voor%20risicokapitaal%22#l=1033https://gcloudbelgium.sharepoint.com/sites/minfin-fisconet_public/search/Pages/results.aspx?keywid=belasting%20van%20niet-inwoners&ql=en#k=%22belasting%20van%20niet-inwoners%22#l=1033javascript:goToFisconetLink('65757ca4-d281-4d4a-8e06-fa6dbbcca9a2', 'undefined')http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/loi_a1.pl?imgcn.x=59&imgcn.y=12&DETAIL=2017122504/F&caller=list&row_id=1&numero=6&rech=7&cn=2017122504&table_name=LOI&nm=2017014414&la=F&chercher=t&dt=LOI&language=fr&fr=f&choix1=ET&choix2=ET&fromtab=loi_all&sql=dt+contains++%27LOI%27+and+dd+%3D+date%272017-12-25%27and+actif+%3D+%27Y%27&ddda=2017&tri=dd+AS+RANK+&trier=promulgation&dddj=25&dddm=12http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/loi_a1.pl?imgcn.x=59&imgcn.y=12&DETAIL=2017122504/F&caller=list&row_id=1&numero=6&rech=7&cn=2017122504&table_name=LOI&nm=2017014414&la=F&chercher=t&dt=LOI&language=fr&fr=f&choix1=ET&choix2=ET&fromtab=loi_all&sql=dt+contains++%27LOI%27+and+dd+%3D+date%272017-12-25%27and+actif+%3D+%27Y%27&ddda=2017&tri=dd+AS+RANK+&trier=promulgation&dddj=25&dddm=12



- le montant annuel de capital à risque correspondant, sous réserve des dispositions des §§ 2 à 6, au montant des capitaux propres de la société, à la fin de la cinquième période imposableprécédente, déterminés conformément à la législation relative à la comptabilité et aux comptes annuels des entreprises et pour le montant pour lequel ces éléments figurent au bilan.

Le montant annuel de capital à risque d'une période imposable pour laquelle la société n'existe pas encore est égal à zéro pour cette période imposable.

§ 2. Pour la détermination du capital à risque à prendre en compte, les montants annuels de capital à risque déterminés au § 1er, alinéa 1er, en ce qui concerne chaque période imposablesont diminués des éléments suivants à la fin de la période imposable concernée :

1° la valeur fiscale nette des actions et parts propres et des immobilisations financières consistant en des participations et autres actions ou parts;2° la valeur fiscale nette des actions ou parts dont les revenus éventuels sont susceptibles d'être déduits des bénéfices en vertu des articles 202 et 203;3° la valeur comptable nette des actifs corporels ou d'une partie de ceux-ci, dans la mesure où les frais y afférents dépassent de manière déraisonnable les besoins professionnels;4° la valeur comptable nette des éléments détenus à titre de placement et qui, par leur nature, ne sont normalement pas destinés à produire un revenu périodique imposable;5° la valeur comptable nette de biens immobiliers ou autre droits réels sur de tels biens dont des personnes physiques qui exercent dans la société un mandat ou des fonctions visés àl'article 32, alinéa 1er, 1°, leur conjoint ou leurs enfants lorsque ces personnes ou leur conjoint ont la jouissance légale des revenus de ces enfants, ont l'usage;6° les plus-values exprimées mais non réalisées visées à l'article 44, § 1er, 1°, qui ne portent pas sur des éléments de l'actif visés aux 3° à 5°, les crédits d'impôt pour recherche etdéveloppement et les subsides en capital.";

2° le paragraphe 3 est abrogé;3° le paragraphe 4, qui devient le paragraphe 3, est remplacé par ce qui suit :

" § 3. Lorsque les variations des éléments visées aux §§ 1er et 2 surviennent pendant la période imposable au cours de laquelle la déduction est appliquée, le montant annuel du capital àrisque visé au § 1er, alinéa 1er, premier tiret, à prendre en considération pour cette période imposable est déterminé sur la base du montant à la fin de la période imposable précédente et cemontant est augmenté ou diminué, selon le cas, du montant de ces variations, calculées en moyenne pondérée et en considérant que les variations ont eu lieu le premier jour du mois civilqui suit celui de leur survenance.";

4° au paragraphe 5, qui devient le paragraphe 4, les mots "du paragraphe 1er" sont remplacés par les mots "du § 2, 1° ";5° l'actuel paragraphe 6 devient le paragraphe 5.

Art. 50

L'article 205quinquies, alinéa 3, du même Code, rétabli par la loi du 21 décembre 2013, est remplacé par ce qui suit :

"Le montant visé aux alinéas 1er et 2 est déterminé en multipliant le taux visé à l'article 205quater avec un cinquième de la différence positive entre :

1° la différence positive déterminée à la fin de la période imposable, sous réserve des dispositions de l'article 205ter, §§ 2 à 6, entre, d'une part, la valeur comptable nette des élémentsd'actif des établissements stables étrangers, immeubles ou droits visés respectivement à l'alinéa 1er et à l'alinéa 2, et d'autre part, le total des éléments de passif qui ne font pas partie descapitaux propres de la société et qui sont imputables à ces établissements stables, immeubles ou droits, visés respectivement à l'alinéa 1er ou à l'alinéa 2; et2° la différence positive déterminée à la fin de la cinquième période imposable précédente, sous réserve des dispositions de l'article 205ter, §§ 2 à 6, entre, d'une part, la valeur comptablenette des éléments d'actif des établissements stables étrangers, immeubles ou droits visés respectivement à l'alinéa 1er et à l'alinéa 2, et d'autre part, le total des éléments de passif qui nefont pas partie des capitaux propres de la société et qui sont imputables à ces établissements stables, immeubles ou droits visés respectivement à l'alinéa 1er ou à l'alinéa 2.

Art. 51

L'article 205novies du même Code, inséré par les lois du 22 décembre 2009 et du 18 décembre 2015, est abrogé.

Art. 85

A l'article 536 du même Code, inséré par la loi du 13 décembre 2012 et modifié par la loi-programme du 10 août 2015 et par la loi du 3 août 2016, les modifications suivantes sontapportées :

1° l'alinéa 2 est abrogé;2° à l'alinéa 3, qui devient l'alinéa 2, les mots "après les autres réductions, prévues par les articles 199 à 206," sont remplacés par les mots "après les autres réductions, prévues aux articles199 à 205/4, 206 et 543,".

Ci-après, les art. 3, 6 et 7, L 30.07.2018.

Art. 3

Dans l’article 46, § 2, alinéa 1er, du même Code, modifié par les lois des 11 décembre 2008, 26 décembre 2015 et 9 février 2017, les mots “déductions pour capital à risque,” sont insérésentre les mots “déductions pour revenus d’innovation,” et les mots “déduction pour investissement” et les mots “sur les actifs délaissés par l’ancien contribuable” sont remplacés par lesmots “concernant les éléments qui lui sont apportés”.

Art. 6

A l ’article 205ter du même Code, inséré par la loi du 22 juin 2005 et modifié par les lois des 23 décembre 2005, 22 décembre 2009, 14 avril 2011, 28 juin 2013, 21 décembre 2013 et 25décembre 2017, les modifications suivantes sont apportées :

1° dans le paragraphe 1er, alinéa 1er, les mots ‘’§§ 2 à 6’’ sont chaque fois remplacés par les mots ‘’§§ 2 à 4’’ et les mots ‘’à la fin’’ sont chaque fois remplacés par les mots ‘’au début’’;2° dans le paragraphe 2, dans la phrase liminaire, les mots ‘’à la fin’’ sont remplacés par les mots ‘’au début’’;“3° le paragraphe 2 est complété par un 7°, un 8° et un 9°, rédigés comme suit:

“7° la valeur fiscale nette des créances sur un contribuable visé à l’article 227 ou sur un établissement étranger, qui est établi dans un pays avec lequel la Belgique n’a pas conclu un accordou une convention, ni participe à la conclusion d’un autre instrument juridique bilatéral ou multilatéral, qui permettent l’échange d’informations en matière fiscale, à moins que la société neprouve que l’opération répond à des besoins légitimes de caractère financier ou économique;

8° les apports en capital reçus d’un contribuable visé à l’article 227 ou d’un établissement étranger, qui est établi dans un pays avec lequel la Belgique n’a pas conclu un accord ou uneconvention, ni participe à la conclusion d’un autre instrument juridique bilatéral ou multilatéral, qui permettent l’échange d’informations en matière fiscale, à moins que la société ne prouveque l’opération répond à des besoins légitimes de caractère financier ou économique;9° les apports en capital reçus d’une société liée lorsqu’ils trouvent directement ou indirectement leur origine dans des prêts souscrits par une société liée dont celle-ci déduit les intérêts àtitre de charges.”;

4° le paragraphe 3 est abrogé;5° l’actuel paragraphe 4 devient le paragraphe 3;6° l’actuel paragraphe 5 devient le paragraphe 4.’’.

Art. 7

Dans l’article 205quinquies, alinéa 3, du même Code, rétabli par la loi du 21 décembre 2013 et remplacé par la loi du 25 décembre 2017, les modifications suivantes sont apportées:

“1° dans le 1°, les mots “à la fin de la période imposable, sous réserve des dispositions de l’article 205ter,§§ 2 à 6” sont remplacés par les mots “au début de la période imposable, sousréserve des dispositions de l’article 205ter, §§ 2 à 4”;

http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/loi_a1.pl?imgcn.x=59&imgcn.y=12&DETAIL=2017122504/F&caller=list&row_id=1&numero=6&rech=7&cn=2017122504&table_name=LOI&nm=2017014414&la=F&chercher=t&dt=LOI&language=fr&fr=f&choix1=ET&choix2=ET&fromtab=loi_all&sql=dt+contains++%27LOI%27+and+dd+%3D+date%272017-12-25%27and+actif+%3D+%27Y%27&ddda=2017&tri=dd+AS+RANK+&trier=promulgation&dddj=25&dddm=12#Art.49http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/loi_a1.pl?imgcn.x=59&imgcn.y=12&DETAIL=2017122504/F&caller=list&row_id=1&numero=6&rech=7&cn=2017122504&table_name=LOI&nm=2017014414&la=F&chercher=t&dt=LOI&language=fr&fr=f&choix1=ET&choix2=ET&fromtab=loi_all&sql=dt+contains++%27LOI%27+and+dd+%3D+date%272017-12-25%27and+actif+%3D+%27Y%27&ddda=2017&tri=dd+AS+RANK+&trier=promulgation&dddj=25&dddm=12#Art.51http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/loi_a1.pl?imgcn.x=59&imgcn.y=12&DETAIL=2017122504/F&caller=list&row_id=1&numero=6&rech=7&cn=2017122504&table_name=LOI&nm=2017014414&la=F&chercher=t&dt=LOI&language=fr&fr=f&choix1=ET&choix2=ET&fromtab=loi_all&sql=dt+contains++%27LOI%27+and+dd+%3D+date%272017-12-25%27and+actif+%3D+%27Y%27&ddda=2017&tri=dd+AS+RANK+&trier=promulgation&dddj=25&dddm=12#Art.50http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/loi_a1.pl?imgcn.x=59&imgcn.y=12&DETAIL=2017122504/F&caller=list&row_id=1&numero=6&rech=7&cn=2017122504&table_name=LOI&nm=2017014414&la=F&chercher=t&dt=LOI&language=fr&fr=f&choix1=ET&choix2=ET&fromtab=loi_all&sql=dt+contains++%27LOI%27+and+dd+%3D+date%272017-12-25%27and+actif+%3D+%27Y%27&ddda=2017&tri=dd+AS+RANK+&trier=promulgation&dddj=25&dddm=12#Art.52http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/loi_a1.pl?imgcn.x=39&imgcn.y=8&DETAIL=2017122504/F&caller=list&row_id=1&numero=6&rech=9&cn=2017122504&table_name=LOI&nm=2017014414&la=F&chercher=t&dt=LOI&language=fr&fr=f&choix1=ET&choix2=ET&fromtab=loi_all&sql=dt+contains++%27LOI%27+and+dd+%3D+date%272017-12-25%27and+actif+%3D+%27Y%27&ddda=2017&tri=dd+AS+RANK+&trier=promulgation&dddj=25&dddm=12#Art.84http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/loi_a1.pl?imgcn.x=39&imgcn.y=8&DETAIL=2017122504/F&caller=list&row_id=1&numero=6&rech=9&cn=2017122504&table_name=LOI&nm=2017014414&la=F&chercher=t&dt=LOI&language=fr&fr=f&choix1=ET&choix2=ET&fromtab=loi_all&sql=dt+contains++%27LOI%27+and+dd+%3D+date%272017-12-25%27and+actif+%3D+%27Y%27&ddda=2017&tri=dd+AS+RANK+&trier=promulgation&dddj=25&dddm=12#Art.86



2° dans le 2°, les mots “à la fin de la cinquième période imposable précédente, sous réserve des dispositions de l’article 205ter, §§ 2 à 6” sont remplacés par les mots “au début de lacinquième période imposable précédente, sous réserve des dispositions de l’article 205ter, §§ 2 à 4”.

(3) Les textes coordonnés de l’art. 46, §2, alinéa 1er, 205bis à 205novies et 536, CIR 92, sont repris en annexe.

III. Développement

A. Généralités3. La DCR est égale au capital à risque, déterminé conformément à l'article 205ter, CIR 92 multiplié par un taux fixé à l’art. 205quater, CIR 92. Il est renvoyé à la circulaire Ci.RH.421/574.945(AFER 36/2008) d.d. 09.10.2008 pour les principes qui restent inchangés.

4. La modification du régime de la DCR a pour but de conserver l’incitant sur l’augmentation des fonds propres tout en suivant les recommandations de la Commission européenne (voir ence sens, doc. parl., Chambre, session 2017-2018, DOC 54 2864/001, p. 6). La base de calcul du capital à risque à prendre en considération correspond dorénavant à une quotité (1/5) del’augmentation des capitaux propres corrigés de la période imposable (p.i.), par rapport aux capitaux propres corrigés de la cinquième p.i. précédente (concept de capital à risqueincrémental).

5. La L 30.07.2018 adapte et complète certaines des dispositions en matière de DCR instaurées par la L 25.12.2017. Ces modifications concernent essentiellement l’adaptation du calcul dela DCR et l’introduction de mesures anti-abus sous forme de corrections du capital à risque. Pour le calcul de la DCR et par souci de simplification, il n’est dorénavant plus tenu compte desvariations d’éléments survenant pendant la p.i. pour laquelle la DCR est appliquée (voir, en ce sens, doc. parl., Chambre, session 2017-2018, DOC 54 3147/001, p. 7).

B. Calcul de la DCR

1. Concept de « capital à risque incrémental »

6. Suivant l’art. 205ter, § 1er, CIR 92, le capital à risque d’une p.i. est désormais égal à :

1/5 de la différence positive entre :

- le montant annuel de capital à risque correspondant (sous réserve de l’application des dispositions de l’art. 205ter, §§ 2 à 4, CIR 92) aux capitaux propres de la société, au début de la p.i.,et

- le montant annuel de capital à risque correspondant (sous la même réserve) au montant des capitaux propres de cette société, au début de la cinquième p.i. précédente.

7. Le calcul de ce qui est appelé maintenant le « montant annuel de capital à risque » correspond, en substance au calcul du « capital à risque » tel qu’il existait avant les modificationsapportées par la L 25.12.2017 (voir, en ce sens, doc. parl., Chambre, session 2017-2018, DOC 54 2864/001, p. 89 et DOC 54 3147/001, p. 7).

Ce constat est toutefois à nuancer. Il n’est en effet plus tenu compte des variations des capitaux propres et des éléments visés à l’ancien art. 205ter, § 4, CIR 92 (4) en cours de p.i. (voir n°26).

(4) Le § 4 de l’art. 205ter, CIR 92 a été modifié et transposé au § 3 par l’art. 49, 3°, L 25.12.2017, avant d’être abrogé par l’art. 6, 4°, L 30.07.2018.

Le capital à prendre en compte pour déterminer le montant annuel de capital à risque est déterminé au début de la p.i. concernée et non plus à la fin de la p.i. précédente.

Les éléments à déduire du montant annuel de capital à risque ont été complétés (voir n°s 16 à 19).

8. La détermination du montant annuel de capital à risque tient donc compte des éléments à déduire visés à l’art. 205ter, §§ 2 à 4, CIR 92. Le résultat correspond aux capitaux proprescorrigés. Pour la notion de « capitaux propres corrigés », il est renvoyé aux n°s 20 et suivants de la circ. n° Ci.RH.421/574.945 (AGFisc N° 36/2008) d.d. 09.10.2008.

A cet égard, les travaux préparatoires de la L 25.12.2017 mentionnent que la détermination et les exclusions de la DCR dite « incrémentale » restent les mêmes que dans le régime dedéduction pour capital à risque antérieur, y compris le taux plus élevé pour les PME (voir, en ce sens, Chambre, session 2017-2018, DOC 54 2864/001, p. 89).

9. Le montant annuel du capital à risque correspond aux capitaux propres de la société au début de la p.i., déterminés conformément à la législation relative à la comptabilité et aux comptesannuels tels qu’ils figurent au bilan, diminués des éléments visés à l’art. 205ter, §§ 2 à 4, CIR 92. Sauf en cas d’opération de restructuration, ces capitaux propres au début de la p.i.correspondent à ceux qui figurent au bilan de l’exercice comptable précédent.

10. Si la différence entre les montants annuels du capital à risque au début de la p.i. concerné et du capital à risque au début de la cinquième p.i. précédente est positive (accroissement), ladéduction pour capital à risque peut être revendiquée.

11. La déduction pour capital à risque de la p.i. est calculée en appliquant le taux visé à l’art. 205quater, CIR 92, à une quotité (1/5) de cet accroissement.

2. Particularités

2.1. Société nouvellement constituée

12. Le montant annuel de capital à risque d’une société qui n’existe pas au cours d’une p.i. est égal à zéro pour cette p.i. (art. 205ter, § 1er, al. 2, CIR 92).

13. En conséquence, pour les quatre premières p.i. d’une société à partir de sa constitution, la déduction pour capital à risque est déterminée sur la base d’un cinquième du montant annuelde capital à risque de la p.i. concernée (voir. doc. parl., Chambre, session 2017-2018, DOC 54 2864/001, p. 90).

14. Ceci ne vaut que pour les sociétés nouvellement constituées autrement que par une opération de fusion, scission ou scission partielle. De même, cette disposition ne s’applique pas auxsociétés ou autres personnes morales qui étaient auparavant assujetties à l’IPM.

2.2. Montant annuel de capital à risque négatif

15. Lorsque le montant annuel de capital à risque au début de la cinquième p.i. précédente est négatif, ce dernier est ramené à zéro pour le calcul de la DCR « incrémentale ».

En effet, la DCR vise à prendre en compte un intérêt notionnel pour la mise à disposition de la société, de fonds propres. Si le montant du capital à risque est égal ou inférieur à « zéro », onne peut considérer que des fonds propres ont été mis à disposition de la société pour l’application de cette déduction (voir en ce sens, QP n° 2148 du 19.03.2018 de Benoît Piedboeuf,Chambre, session 2017-2018, QRVA 54 157, 25.05.2018, p. 348).

3. Corrections

3.1. Mesures anti-abus

16. De manière synthétique, l’art. 205ter, § 2, CIR 92 est complété par un 7°, 8° et 9°, qui prévoient des exclusions du montant annuel de capital à risque déterminé conformément à l’art.205ter, § 1er, al. 1er, CIR 92, relatives respectivement aux créances sur une société établie dans un paradis fiscal, aux apports en capital reçus d’une société établie dans un paradis fiscal (5)et aux apports en capital reçus d’une société liée, sous certaines conditions.

(5) Les travaux préparatoires de la L 30.07.2018 indiquent que les exclusions visées à l’art. 205ter, § 2, 7° et 8°, CIR 92 concernent les créances sur une société et l’apport en capital par unesociété, établie dans un paradis fiscal. Le fait de ne pas recevoir d’informations venant du pays où le contribuable ou l’établissement étranger est établi rend difficile l’application de lamesure anti-abus visée à l’art. 344, CIR 92. Pour cette raison, le législateur a estimé que des mesures anti-abus spécifiques sont requises (voir en ce sens l’amendement n° 2 de Klaps etconsorts adopté, doc. parl., Chambre, session 2017-2018, DOC 54 3147/002, pp. 3-4 et DOC 54 3147/003, p. 23).

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17. En vertu de l’art. 205ter, § 2, 7°, CIR 92, il y a lieu de déduire du montant annuel de capital à risque déterminé conformément à l’art. 205ter, § 1er, al. 1er, CIR 92, au début de la p.i., lavaleur fiscale nette des créances sur un contribuable visé à l’art. 227, CIR 92 ou sur un établissement étranger :

- qui est établi dans un pays avec lequel la Belgique n’a pas conclu un accord ou une convention,- qui n’est pas partie prenante à un autre instrument juridique bilatéral ou multilatéral, permettant l’échange d’informations en matière fiscale,

sauf si la société prouve que l’opération répond à des besoins légitimes de caractère financier ou économique.

18. En vertu de l’art. 205ter, § 2, 8°, CIR 92, il y a lieu de déduire du montant annuel de capital à risque déterminé conformément à l’art. 205ter, § 1er, al. 1er, CIR 92, au début de la p.i., lesapports en capital reçus d’un contribuable visé à l’art. 227, CIR 92, ou d’un établissement étranger :

- qui est établi dans un pays avec lequel la Belgique n’a pas conclu un accord ou une convention,- qui n’est pas partie prenante à un autre instrument juridique bilatéral ou multilatéral, permettant l’échange d’informations en matière fiscale,

à moins que la société ne prouve que l’opération répond à des besoins légitimes de caractère financier ou économique.

19. En vertu de l’art. 205ter, § 2, 9°, CIR 92, il y a lieu de déduire du montant annuel de capital à risque déterminé conformément à l’art. 205ter, § 1er, al. 1er, CIR 92, au début de la p.i., lesapports en capital reçus d’une société liée, lorsqu’ils trouvent directement ou indirectement leur origine dans des prêts souscrits par cette société liée, celle-ci déduisant les intérêts à titrede charges.

Si une telle correction n’était pas faite, une double déduction (« double dip ») aurait lieu : d’un côté dans le chef de la société qui apporte le capital, sous la forme d’une déduction des intérêtssur le prêt contracté, de l’autre, dans le chef de la société dont le capital est augmenté, sous la forme de la DCR (voir doc. parl., Chambre, session 2017-2018, DOC 54 3147/001, p. 7).

3.2. Etablissement stable avec convention préventive de la double imposition

20. L’art. 205quinquies, CIR 92, prévoit de diminuer la DCR déterminée conformément aux art. 205bis à 205quater, CIR 92 d’un certain montant, lorsque la société dispose d’unétablissement stable (ES), d’immeubles ou de droits relatifs à de tels immeubles, non affectés à un ES (6), dont les revenus sont exonérés en vertu d’une convention préventive de la doubleimposition (CPDI).

(6) Pour la clarté de l’exposé, il ne sera fait référence ultérieurement qu’aux seuls ES.

La détermination de ce montant est à distinguer selon que l’ES est situé :

- dans un Etat membre de l’Espace économique européen (EEE) ;- dans un Etat qui ne fait pas partie de l’EEE.

ES situé dans un Etat membre de l’EEE avec CPDI

21. Lorsque la société dispose dans un autre Etat membre de l’EEE d’un (ou plusieurs) ES, dont les revenus sont exonérés en vertu d’une CPDI, est déduit de la DCR déterminéeconformément aux art. 205bis à 205quater, CIR 92, le plus petit des deux montants correspondant :

1° à la DCR de l’ES (7) ;2° au résultat positif de l’ES (8).

(7) La DCR de l’ES se détermine en multipliant le taux visé à l’art. 205quater, CIR 92 par 1/5 de la différence positive entre, d’une part l’actif net comptable de l’ES au début de la p.i n, et,d’autre part, l’actif net comptable de l’ES au début de la 5e p.i précédente (p.i. n-5).(8) Le résultat positif généré par l’ES, déterminé conformément au CIR 92.

L’actif net comptable de l’ES au début de la p.i. correspond à la différence, sous réserve des dispositions de l’art. 205ter, §§ 2 à 4, CIR 92, entre :

- la valeur comptable nette (VCN) des éléments d’actif de l’ES, et- le total des éléments de passif qui ne font pas partie des capitaux propres de la société et qui sont imputables à l’ES.

La DCR de l’ES donne, en formule : 1/5 X [(VCN actif ES, p.i. n - passif ES, p.i. n) - (VCN actif ES p.i. n-5- passif ES, p.i. n- 5)] X taux

22. Conformément à l’art. 205quinquies, al. 1er, CIR 92, le montant de DCR imputable aux capitaux propres de l’ES situé dans un Etat membre de l’EEE dont les bénéfices sont exonérés envertu de CPDI est uniquement déduit de la DCR, pour autant qu’il ne dépasse pas l’ensemble des bénéfices attribuables aux actifs.

En d’autres termes :

- si la DCR imputable à l’ES est égale ou supérieure aux bénéfices de l’ ES exonérés par CPDI, le montant à déduire de la DCR est égal aux bénéfices de l’ES exonérés par CPDI ;- si la DCR imputable à l’ES est inférieure aux bénéfices de l’ES exonérés par CPDI, le montant à déduire de la DCR est égal à la DCR imputable à l’ES.

23. Lorsque le résultat généré par l’ES dans un Etat membre de l’EEE est une perte, en application de la disposition précitée, aucun montant ne viendra en diminution de la DCR déterminéeconformément aux art. 205bis à 205quater, CIR 92.

24. Lorsque la société dispose de plusieurs ES à l’étranger, il convient d’appréhender les règles de déduction précitées par pays. Si par ailleurs, plusieurs ES sont présents dans un pays, ilsera tenu compte de la situation consolidée.

ES situé hors d’un Etat membre de l’EEE, avec CPDI

25. Lorsque la société dispose dans un Etat qui ne fait pas partie de l’EEE d’un (ou plusieurs) ES, dont les revenus sont exonérés en vertu de CPDI, il convient de déduire de la DCRdéterminée conformément aux art. 205bis à 205quater, CIR 92, la DCR imputable aux capitaux propres de l’ES.

Comme précisé ci-avant, la DCR imputable à l’ES est déterminée en multipliant 1/5 de la différence positive entre l’actif net comptable de l’ES au début de la p.i., et l’actif net comptable del’ES au début de la cinquième p.i. précédente par le taux concerné (voir n° 21, les explications relatives au montant repris sous le 1°).

4. Suppression des variations en cours de p.i.

26. Par souci de simplification de la mesure, le législateur a décidé de ne plus tenir compte des variations des capitaux propres et des éléments visés à l’art. 205ter, §§ 1er et 2, CIR 92,durant la p.i. pour laquelle la DCR est revendiquée (voir n° 5).

En conséquence, l’art. 205ter, § 3, CIR 92, issu de l’art. 49, L 25.12.2017 est abrogé (9).

(9) Voir art. 6, 4°, L 30.07.2018.

5. Opérations de restructuration

5.1. Fusions, scissions

27. En ce qui concerne les opérations de restructuration visées à l’art. 211, CIR 92, l’art. 212, al. 1er, CIR 92 prévoit expressément un principe de neutralité fiscale en matière de DCR.

Sur le plan comptable, un principe de continuité trouve à s’appliquer en cas de fusion ou de scission réalisées conformément aux dispositions du droit des sociétés (voir Com.IR 92, n°211/6). Les éléments de l’actif et du passif, y compris les divers éléments des capitaux propres de la société absorbée (scindée), se retrouvent inchangés dans les comptes de la sociétéabsorbante (ou bénéficiaire) sous la qualification et pour les montants pour lesquels ils figuraient dans les comptes de la société absorbée (scindée), à la date à laquelle la fusion ou scission



est intervenue sous l’angle comptable (sous réserve d’une réduction des fonds propres en cas de détention par la société absorbante ou bénéficiaire d’actions ou parts de la société scindéeou absorbée (voir avis 2009/6, 2009/8 et 2009/11, de la Commission des normes comptables)).

Par conséquent, la date à prendre en considération pour le transfert des capitaux sera celle de la rétroactivité comptable si elle peut être admise au niveau fiscal. Ainsi, dans une opérationde fusion, la société absorbée jouira de la DCR jusqu’à la date de rétroactivité de cette opération et la société absorbante jouira, pour sa part, de la DCR résultant de la fusion à partir de cettedate.

28. Afin de respecter le principe de neutralité fiscale visée à l’article 212, CIR 92, il y a lieu de tenir compte du montant annuel de capital à risque de la société absorbée (scindée) ainsi que dela société absorbante (bénéficiaire), dans la formule visée à l’art. 205ter, § 1er, al. 1er, CIR 92.

Pour la p.i. au cours de laquelle l’opération de fusion ou scission a lieu, la DCR sera déterminée comme suit :

- dans le chef de la société absorbée ou scindée, il sera tenu compte du prorata appliqué au taux de la DCR, conformément aux dispositions de l’art. 734sexies, § 2, AR/CIR 92 ;- dans le chef de la société absorbante ou bénéficiaire, en tenant compte de l’addition du capital à risque annuel dans le chef des sociétés absorbante et absorbée, et en déduisant la DCR

de la société absorbée.

Exemple

(en euros)

Hypothèses :

- il n’existe pas de participations croisées entre les sociétés A et B ;- les sociétés A et B (petites sociétés au sens de l’art. 1:24, §§ 1 à 6, CSA) clôturent leur exercice comptable au 31.12 ;- la société A a été absorbée par la société B le 30.06.2019 (sans rétroactivité).

p.i. Montant annuel de capital à risque de A Montant annuel de capital à risquede B

n+1 Au 01.01.2020 : 550.000

n Au 01.01.2019 : 250.000 Au 01.01.2019 : 300.000

n-1 Au 01.01.2018: 250.000 Au 01.01.2018 : 300.000

n-2 Au 01.01.2017 : 200.000 Au 01.01.2017 : 300.000

n-3 Au 01.01.2016 : 200.000 Au 01.01.2016 : 300.000

n-4 Au 01.01.2015 : 200.000 Au 01.01.2015 : 300.000

n-5 Au 01.01.2014 : 200.000 Au 01.01.2014 : 300.000

Dans l’exemple ci-dessus, on constate que l’augmentation des capitaux propres dans le chef des sociétés A et B s’élève à un montant cumulé de 50.000 entre le 01.01.2014 et le01.01.2019.

Pour le calcul de la DCR incrémentale, seul 1/5 de cette augmentation, soit 10.000 doit être pris en considération et réparti dans les chefs des sociétés absorbée A et absorbante B,respectivement, pour les p.i. clôturées au 30.06.2019 (date de l’opération de fusion) et au 31.12.2019 (date de clôture).

DCR dans le chef de la société A au 30.06.2019 : (250.000-200.000) /5 X 1,246 % X 181/365 = 61,79.

DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2019 dans le chef des sociétés absorbée A et absorbante B : [(300.000 + 250.000) – (300.000+200.000)] /5 X 1,246 % = 124,60.

DCR dans le chef de la société absorbante B : 124,60 – 61,79 = 62,81.

DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2020 dans le chef de la société absorbante B : [550.000- (200.000 + 300.000)] /5 X 1,246 %= 124,60.

5.2. Scission partielle

29. En cas de scission partielle, lorsque l’opération a eu lieu par constitution d’une nouvelle société, la DCR est calculée dans le chef de la nouvelle société comme si les capitaux propresreçus de la société scindée étaient les siens à l’origine. La détermination du capital à risque dans le chef de la société bénéficiaire ne s’opère dès lors pas comme dans le cas d’une sociéténouvellement constituée (voir n°s 12 et suiv.). En d’autres termes, les augmentations ou diminutions de capitaux propres intervenues en cours des 5 p.i. précédentes dans le chef de lasociété scindée, sont censées avoir eu lieu dans le chef de la société bénéficiaire, en proportion des capitaux propres transférés lors de l’opération.

30. De même, dans le chef de la société scindée, la comparaison avec les capitaux propres au 1.1 de la 5e p.i. précédente (n-5), s’opère proportionnellement aux capitaux propres conservés àl’issue de l’opération de scission partielle.

31. La correction des éléments d’actif à déduire du capital à risque pour chacune des sociétés se réalise en fonction des éléments d’actifs que chacune d’elles a reçus à l’occasion del’opération, y compris pour les corrections des 5 p.i. précédentes.

Si l’élément d’actif qui a donné lieu à la correction a quitté le patrimoine de la société scindée avant l’opération, la correction se fait proportionnellement à la répartition des capitaux propresà l’occasion de cette opération.

32. Si la société bénéficiaire de la scission est une société existante, aucune correction du capital à risque n’est à opérer dans le chef de la société scindée et de la société bénéficiaire. Tantdans le chef de la société scindée que dans celui de la société bénéficiaire, les capitaux propres transférés constituent une variation en cours de p.i. De telles variations ne sont plus àprendre en compte (voir n° 26).

33. Trois situations de détermination du capital à risque dans le cadre d’une scission partielle sont présentées en exemples, et peuvent être résumées comme suit :

- répartition des capitaux propres sans correction à apporter (exemple 1) ;- correction des capitaux propres en fonction des éléments d’actif à déduire répartis à l’occasion de l’opération (exemple 2) ;- correction des capitaux propres en fonction de leur répartition à l’occasion de l’opération, si l’élément d’actif a été cédé préalablement à celle-ci (exemple 3).

Tous les montants sont en euros.

Exemple 1 :

Les sociétés A scindée et B bénéficiaire (petites sociétés au sens de l’art. 1:24, §§ 1er à 6, CSA) clôturent leur exercice comptable au 31.12. Le capital de la société scindée A au 01.01.2019est de 1.000.000. La scission partielle de la société A a lieu le 31.03.2019 avec création de la société bénéficiaire B ; la société scindée A transfert des capitaux propres de 400.000 à lasociété bénéficiaire B. Il n’y a pas d’éléments à déduire des capitaux propres.

L’augmentation des capitaux propres dans le chef de la société A s’élève à 200.000 entre le 01.01.2014 et le 01.01.2019.



Pour le calcul de la DCR incrémentale, seule 1/5 de cette augmentation, soit 40.000 doit être pris en considération et réparti dans les chefs des sociétés scindée A et bénéficiaire B, pour lesp.i. respectives clôturées au 31.12.2019.

La fraction de répartition pour le calcul de la DCR est de 600.000/1.000.000 dans le chef de la société scindée A et 400.000/1.000.000 dans le chef de la société bénéficiaire B.

La répartition des capitaux propres dans le chef des sociétés A et B pour le calcul de la DCR s’établit comme suit :

p.i. Montant annuel de capital àrisque de A avant scission

Montant annuel de capital àrisque de A après scission

Montant annuel de capital àrisque de B après scission

n Au 01.01.2019 : 1.000.000 Au 31.03.2019 : 600.000 Au 31.03.2019 : 400.000

n-1 Au 01.01.2018 : 1.000.000 Au 01.01.2018 : 600.000 Au 01.01.2018 : 400.000

n-2 Au 01.01.2017 : 1.000.000 Au 01.01.2017 : 600.000 Au 01.01.2017 : 400.000

n-3 Au 01.01.2016 : 1.000.000 Au 01.01.2016 : 600.000 Au 01.01.2016 : 400.000

n-4 Au 01.01.2015 : 800.000 Au 01.01.2015 : 480.000 Au 01.01.2015 : 320.000

n-5 Au 01.01.2014 : 800.000 Au 01.01.2014 : 480.000 Au 01.01.2014 : 320.000

DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2019 dans le chef de la société scindée A : ((1.000.000-800.000)/5 X 1,246 % X 90/365) + ((600.000-480.000)/5 X 1,246 % X 275/365) = 122,89 + 225,30 =348,19.

DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2019 dans le chef de la société bénéficiaire B : (400.000-320.000)/5 X 1,246 % X 275/365 =150,20.

A partir de l’ex.d’imp. 2020, la répartition des capitaux propres dans le chef des sociétés A et B pour le calcul de la DCR s’établit comme suit :

p.i. Montant annuel de capital àrisque de A

Montant annuel de capital àrisque de B

n Au 01.01.2020 : 600.000 Au 01.01.2020 : 400.000

n-1 Au 01.01.2019 : 600.000 Au 01.01.2019 : 400.000

n-2 Au 01.01.2018 : 600.000 Au 01.01.2018 : 400.000

n-3 Au 01.01.2017 : 600.000 Au 01.01.2017 : 400.000

n-4 Au 01.01.2016 : 600.000 Au 01.01.2016 : 400.000

n-5 Au 01.01.2015 : 480.000 Au 01.01.2015 : 320.000

DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2020 dans le chef de la société scindée A : (600.000-480.000)/5 X 1,246 % = 299,04.

DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2020 dans le chef de la société bénéficiaire B : (400.000-320.000)/5 X 1,246 % = 199,36.

Exemple 2

Les sociétés A scindée et B bénéficiaire (petites sociétés au sens de l’art. 1:24, §§ 1er à 6, CSA) clôturent leur exercice comptable au 31.12. Les capitaux propres de la société scindée A avantl’opération s’élève à 1.000.000. La scission partielle de la société A a lieu le 01.06.2019 avec constitution de la société bénéficiaire B ; la société scindée A transfert des capitaux propres de400.000 à la société bénéficiaire B. Les éléments à déduire des capitaux propres (cf art. 205ter, §§ 2 à 4, CIR 92) consistent en participations.

Début de lap.i.

A avant scission A après scission B après scission

Capitauxpropres

Corrections 1 Montantannuelde capitalà risquecorrigéde A

Différencepositive

Capitauxpropressubsistants2

Corrections1 Montantannuelde capitalà risquecorrigéde A

Différencepositive

Capital àrisquereçu

Corrections1 Montantannuel decapital àrisquecorrigéde B

Différencepositive

01.01.2020 800.000 200.000 600.000 335.000 360.000 200.000 160.000 25.000

01.01.2019- p.i. de lascission4

1.000.000 400.000 600.000 200.000 600.000 200.0003 400.000 140.000 400.000 200.000 200.000 60.000

01.01.2018 950.000 400.000 550.000 570.000 200.000 370.000 380.000 200.000 180.000

01.01.2017 950.000 350.000 600.000 570.000 175.000 395.000 380.000 175.000 205.000

01.01.2016 900.000 350.000 550.000 540.000 175.000 365.000 360.000 175.000 185.000

01.01.2015 650.000 250.000 400.000 390.000 125.000 265.000 260.000 125.000 135.000

01.01.2014 600.000 200.000 400.000 360.000 100.000 260.000 240.000 100.000 140.000

Eléments à déduire des capitaux propres (cf. art. 205ter, §§ 2 à 4, CIR 92). La correction consiste en une participation dans la société C.2 Par hypothèse, 3/5 des capitaux propres sont maintenus au sein de la société scindée A.3 Par hypothèse la moitié des actions C reste la propriété de A.4 Par hypothèse la scission a lieu avec effet rétroactif au 1er janvier. DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2019 dans le chef de la société scindée A : (400.000-260.000)/5 X 1,246 % = 348,88.DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2019 dans le chef de la société bénéficiaire B : (200.000-140.000)/5 X 1,246 % = 149,52.DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2020 dans le chef de la société scindée A : (600.000-265.000)/5 X 1,246 % = 834,82.DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2020 dans le chef de la société bénéficiaire B : (160.000-135.000)/5 X1,246 % = 62,30.



Exemple 3

Même répartition des capitaux propres que dans l’exemple 2. Les corrections diffèrent.

Début de lap.i.

A avant Scission A après scission B après scission

Capitauxpropres

Corrections1 Capitauxpropresaprèscorrection

Différencepositive

Capitauxpropressubsistants2

Corrections1 Montantannuel decapital àrisquecorrigé deA

Différencepositive

Capital àrisquereçu

Corrections1 Montantannuel decapital àrisquecorrigé deB

Différencepositive

01.01.2020 600.000 350.000 250.000 0 400.000 0 400.000 220.000

01.01.2019- p.i. de lascission3

1.000.000 350.000 650.000 250.000 600.000 350.0006 250.000 10.000 400.000 0 400.000 240.000

01.01.2018 950.000 350.000 600.000 570.000 350.000 220.000 380.000 0 380.000

01.01.2017 950.000 350.0004 600.000 570.000 350.000 220.000 380.000 0 380.000

01.01.2016 900.000 0 900.000 540.000 0 540.000 360.000 0 360.000

01.01.2015 650.000 200.0005 450.000 390.000 120.0007 270.000 260.000 80.0007 180.000

01.01.2014 600.000 200.000 400.000 360.000 120.000 240.000 240.000 80.000 160.000

Eléments à déduire des capitaux propres (cf. art. 205ter, §§ 2 à 4, CIR 92).2 Par hypothèse, 3/5 des capitaux propres sont maintenus au sein de la société scindée A.3 Par hypothèse la scission a lieu avec effet rétroactif au 1er janvier.4 Correction pour une participation dans la société C.5 Correction pour une participation dans la société D.6 Par hypothèse, la totalité des actions C reste la propriété de A.7 Etant donné que les actions dans la société D ont été vendues et par conséquent ne se retrouvent pas dans le patrimoine des sociétés A ou B, la correction se fait proportionnellement à larépartition des capitaux propres.

DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2019 dans le chef de la société scindée A : (250.000-240.000)/5 X 1,246 % = 24,92.DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2019 dans le chef de la société bénéficiaire B : (400.000-160.000)/5 X1,246 % = 598,08.DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2020 dans le chef de la société scindée A : (250.000-270.000)/5 X 1,246 %



Le capital à risque est de (120.000 - 100.000)/5 = 4.000.

La DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2018 (ex.d’imp. 2019) est de 4.000 X 1,246 % = 49,84.

Exemple 2

Une petite société au sens de l’art. 1:24, §§ 1 à 6, CSA clôture ses comptes au 31.12. Le montant annuel de capital à risque des p.i. concernées se présente comme suit :

Début de p.i. Montant annuel de capital à risquecorrigé au début de la p.i.

01.01.2018 25.000

01.01.2017 22.000

01.02.2016 20.000

01.01.2015 10.000

01.01.2014 - 5.000

01.01.2013 - 10.000

Le capital à risque est de (25.000 – 0 (12))/5 =5.000.


(12) Le montant annuel de capital à risque négatif de la société au 01.01.2013 est ramené à zéro (voir n° 15).

Exemple 3

Une petite société au sens de l’art. 1:24, §§ 1 à 6, CSA constituée le 01.01.2015, clôture ses comptes au 31.12. Le montant annuel de capital à risque des p.i. concernées se présente commesuit :


01.01.2018 125.000

01.01.2017 26.500

01.02.2016 26.000

01.01.2015 25.000

Le capital à risque est de (125.000 - 0)/5 =25.000 (voir n°s 12 et 13).


Exemple 4


01.01.2018 90.000

01.01.2017 95.000

01.02.2016 97.000

01.01.2015 100.000

01.01.2014 97.000

01.01.2013 95.000

Le capital à risque de la p.i. est de 0 (pas d’accroissement du capital à risque – voir n° 15).

Exemple 5

Une petite société au sens de l’art. 1:24, §§ 1 à 6, CSA constituée le 01.07.2018, clôture ses comptes au 31.12. Le montant annuel de capital à risque au début de la p.i. concernée est de160.000.

Le capital à risque de la p.i. est de (160.000 – 0)/5 = 32.000 (voir n° 13).

Par application de l’art. 734sexies, AR/CIR 92, la DCR de la p.i. clôturée au 31.12.2018 (ex.d’imp. 2019) est de 32.000 X 1,246 % X 184/365=201.

C. Choix entre la DCR et la réserve d’investissement37. Le régime de la réserve d’investissement visé à l’art. 194quater, CIR 92 est abrogé à partir de l'ex.d'imp. 2021 se rattachant à une p.i. qui débute au plus tôt le 01.01.2020 (13).

En conséquence, l’art. 205novies, CIR 92, qui prévoit le choix entre la DCR et la réserve d’investissement, est également abrogé à partir de cet ex.d’imp. (14).

(13) Voir art. 31, 2° et 86. B2. L 25.12.2017.(14) Voir art. 51 et 86. B2. L 25.12.2017.

D. Déduction du report des exonérations pour capital à risque – art. 536, CIR 9238. Le principe de la déduction du report des exonérations pour capital à risque, visé à l’art. 536, CIR 92 (15), reste d’application. Autrement dit, le stock de DCR reste conservé sous lesrestrictions du nouvel article 536, CIR 92. A cet égard, il est renvoyé à l’addendum d.d. 18.11.2014 à la circulaire AGFisc N° 36/2008 (Ci.RH.421/574.945) d.d. 09.10.2008.

(15) Tel qu’il prévalait avant sa modification par l’art. 85, L 25.12.2017.

39. En vertu de l’art. 536, alinéa 2, CIR 92 (16), lorsque le résultat obtenu après les autres déductions, prévues aux articles 199 à 205/4, 206 et 543, CIR 92, est supérieur à un milliond'euros, le montant exonéré au-delà de cette limite, est lui-même limité à 60 %.

(16) Tel qu’issu de l’art. 85, 2°, L 25.12.2017.

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Ces autres déductions (17) concernent :

- les éléments non imposables (art. 199, CIR 92) ;- la déduction pour investissement (art. 201, CIR 92) ;- les RDT de l’ex.d’imp. (art. 202 à 205, CIR 92) ;- la déduction pour revenus d’innovation (art. 205/1 à 205/4, CIR 92) ;- les pertes antérieures (art. 206, CIR 92) ;- la déduction pour revenus de brevet (art. 543, CIR 92).

(17) La DCR de la p.i. ne fait dorénavant plus partie des déductions visées.

40. A partir de l’ex.d’imp. 2020, il ne subsistera plus en principe de DCR reportée limitée à 7 p.i. en raison du fait que la mesure transitoire visait les exonérations pour capital à risqueexistantes au terme de l’ex.d’imp. 2012.

Comme auparavant, la DCR reportée de manière illimitée dans le temps, correspondant à la partie excédant la limite de 60 %, reste acquise.

41. Dans le chef des entreprises d’assurance, aucune déduction du report de DCR ne peut, comme précédemment, être appliquée sur la partie du bénéfice déterminé après application del’art. 207, al. 4 et 5, CIR 92 (lire al. 9 et 10), qui provient de la réduction des déductions telle que prévue par ces alinéas (18).

(18) Voir art. 536, al. 4, CIR 92.

42. Enfin, le report des exonérations pour capital à risque effectivement déduit dépendra toutefois de la limite appliquée en vertu du régime dit de la « corbeille » (voir la circulaire sur lesujet).

IV. Entrée en vigueur43. Les dispositions précitées entrent en vigueur le 01.01.2018 et sont applicables à partir de l'ex.d'imp. 2019 se rattachant à une p.i. qui débute au plus tôt le 01.01.2018 (19).

(19) Voir art. 86. A., L 25.12.2017 et art. 17, al. 1er, L 30.07.2018.

44. Toute modification apportée à la date de clôture de l'exercice comptable à partir du 26.07.2017, reste sans effet pour l'application de la disposition commentée (20).

(20) Voir art. 86. D., L 25.12.2017 et art. 17, al. 7, L 30.07.2018.

AU NOM DU MINISTREPour l’Administrateur général de la Fiscalité,

Danny DELVAUXConseiller général

Réf. interne : 715.410

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Circulaire 2020/C/22 relative à la déduction pour capital ......D. Déduction du report des exonérations pour capital à risque – art. 536, CIR 92 IV. Entrée en vigueur I. Introduction