COSTEO~1

8/15/2019 COSTEO~1

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LA GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS BASADA EN

ACTIVIDADES Y PROCESOSABC * ABM

[email protected]

[email protected]

[email protected]

JAIRO ALMANZA LATORRE

mailto:[email protected]:[email protected]

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2/163

RECURSOS :Humanos,

Físicos o tecnológicosutillizados o consumidos

por las actividades.

PROCESOSConjunto de RECURSOS

Y ACTIVIDADES queTransforman entradas

en salidas

TAREAS UOPERACIONES

Trabajo que deberealizarse en un tiempo

determinado.

ACTIVIDADEs el trabajo ejecutado

en la organización

ACTIVIDADESConjunto de operaciones

o tareas propias de unárea de responsabilidad

o proceso, las cuales

Encadenadassecuencialmente

constituyen un proceso.

ACTIVIDADConversión de recursos

en producto o servicio.

OBJETOS DE COSTOTodo producto, servicio, cliente

contrato, proyecto o cualquier otra

unidad de trabajo para la cual sedesea obtener un costo separado,

8/15/2019 COSTEO~1

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INVERSIÓN Adquisición de un bien o

servicioobteniendo su retorno

más el beneficiocorrespondiente.

COSTOErogación económica

para producir un bien oservicio recuperandolouna vez se enajene.

RENTABILIDADMargen de utilidad porRotación

PRODUCTIVIDADProducir lo mismo conmenos o más con lo

mismo.

COSTO PRIMOMateria prima directa más

Mano de obra directa.

VALOR ECONOMICOAGREGADO –EVA-.Cubrir con la utilidadobtenida después de

impuestos los costos delCapital total invertido

ponderado

COSTO CONVERSIÓNMateria prima directaMás costos indirectos

de fabricación.

GASTOErogación económica para

apoyar la producción o ventade

un bien o servicioesperando su recuperación

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PRODUCTOElemento producido, bien o

servicio como resultadode la interrelación de

diferentes actividades.

CONTABILIDAD DE COSTOSEl concepto más moderno de contabilidad de Costos

Consiste en que son las Actividades y no losProductos las que consumen recursos.

Los productos o servicios – Objetos de Costosconsumen actividades

El desarrollo de este nuevo concepto ha permitido unmejor conocimiento de los costos.

DRIVER – CONDUCTOR – ACTIVADOR- GENERADOR - IMPULSOR

Es la unidad de medida del recurso o actividad.Hay tres clases de drivers:

1. Drivers de Recursos: Mide la cantidad derecursos consumidos por actividad.

2. Driver de Actividad: mide la frecuencia eintensidad de los requerimientos hechos por la

actividad para los objetos de costo o por otras Actividades3. Driver de Costo: Cualquier factor que cause

un cambio en el costo de una actividad.

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DEVALUACIONReducción del valor de la

Moneda Nacional en términosDe las monedas extranjeras.

CAPITALStock de recursos disponibles

en un momentodeterminado para lasatisfacción de necesidades

futuras

INFLACIÓNReducción sostenida del valor del dinero por

alza de precios.Perdida del poder adquisitivo del dinero

Carestía

8/15/2019 COSTEO~1

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SISTEMA DECOSTOS

Sistemas deProducción

Ordenes oPedidos

ProcesosContinuos

Teorías económicasdel Costo deProducción

Absorción

Directo o marginal

Manejo deInventarios

Permanente

Periódico

Métodos devaluación deinventarios

PEPS -FIFO-

UEPS –LIFO-

MEDIAPONDERADA

Estándar

Metodología de Asignaciónindirectos

Basado en Volumen

Basado en Actividades

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7/163INFRAESTRUCTURA --- INVERSIÓN

ProducciónCostos Directos

Costos Variables

Costo

Proceso

Mercadeo

Gasto - Fijo

ProcesoInnovación

Diseño producto

Desarrollo producto

Tiempo que seTarda en llegaral mercado

ProcesoOperativo

Fabricación

CIF de Producción

CIF de ApoyoCIF Variables

CIF Mixtos

R.P.

Proceso

Postventa

INVERSION CIF GASTO N E C E S I D A D E

S

C L I E N T E S

S A T I S F E C H A S

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1. Costos Directos

2. Costos Indirectos

4. Costos Fijos

3. Costos Variables

5. Costos Mixtos

6. Margen de Contribución

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El margen de contribución, se puede definircomo la porción de ingresos que queda

disponible para el cubrimiento de los costos ygastos fijos y para generar utilidad

Este es el concepto clave del sistema decosteo variable

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• Es una herramienta que asigna mejor los costos – gastose inversión indirecta a los productos

• Los recursos se asignan primero a las actividades dondese consumen

• Las actividades se asignan a los productos o servicios según la cantidad de cada actividad consumida por los

productos o servicios (objetos del costo)

COSTEO BASADO EN VOLUMENRECURSO PRODUCTO

ACTIVIDAD COSTEO BASADO

EN ACTIVIDAD

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En el Costeo Basado en Volumen el uso delos recursos va directamente al producto

La forma en que fluyen los costos en elSistema ABC, permite enunciar el concepto

clave que soporta el modelo:

Los recursos son consumidos por lasactividades; y las actividades sonconsumidas por los Productos o Servicios

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RECURSOS

ACTIVIDADESDRIVERS DE

COSTOS

DRIVERS DERECURSOS

MEDIDAS DEDESEMPEÑO

DRIVERS DEACTIVIDAD

PRODUCTO óSERVICIOS

ABC: Punto de Vista de Asignación de Costos

ABM: Puntode Vista de

Administración

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La palabra DRIVER puede ser aplicada como:

• Conductor• Activador• Generador• Impulsor• Inductor

El Driver es la unidad de medida del recursoCada unidad de recurso aporta un poco decostos a la actividad en la cual es utilizado

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Clases de DriversDRIVER DE RECURSO

Miden la cantidad de recursos consumidos por una actividad

DRIVER DE ACTIVIDADMiden la frecuencia e intensidad de los requerimientoshechos a las actividades por los Objetos de Costo o por

otras actividades

DRIVER DE COSTO Cualquier factor que causa un cambio en el costo de una

actividad

Los driver de actividad son factores únicosUna actividad puede tener múltiples drivers de costos

asociados

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Actividades Drivers

Comprar # de Ordenes de Compra.Recepción de

inventarios # de recibos.Planeación de Producción # de órdenes de

producción.

Producción Tiempo de producción.Control de Calidad # de pólizas / #inspecciones.

Recursos Humanos # de empleados

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Actividades Drivers

Procesamiento deDatos # de registros

almacenados. Admón. de Bodegas # de despachos.Contabilidad # de transacciones.Servicio al Cliente # de Clientes atendidos.

Mercadeo # de visitas realizadas.Facturación # de facturas.

El driver de actividad es la unidad de medida quemejor representa el producto o resultado de la

actividad.

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ApreciaciónTradicional

Enfoque ABC

Departamento de Servicio alCliente


Salarios 600.000

Gastos de Viaje 60.000Suministros 40.000Sistemas 150.000Uso del espacio 30.000Total 880.000

Ingresar órdenes 177.000

Ingresar notas deCrédito 121.000 Actualizar listas dePrecios 32.500Programar entregas 101.500Procesar órdenesEspeciales 83.000

Facturar embarques 45.000 Atender reclamos deClientes 149.000Entrenar empleados 43.000

Administrar el Depto. 128.000Total 880.000

En qué recursos

se gasta

Cómo son utilizados

los recursos

ABC relaciona costoscon actividades yreformula los costos enla medida en que losrecursos sonconsumidos por tales

actividades

Actividad : Ingresar OrdenesRemuneraciones 115..341

Materiales 425Sistemas 23.400

Actividades re-asignadas Administración 19.186

Espacio de oficina 14.713Supervisión 3.935 37.834

Costo total $ 177.000

ABC * ABM

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• El método se basa en la relación “causal” existente entre

RECURSO – ACTIVIDADES - PRODUCTOS

• El ABC fue desarrollado en respuesta a lasdesigualdades planteadas por la asignación

basada en Volumen

Que en el caso de los Indirectos Distorsiona

• Permite un mejor entendimiento y claridad delcomportamiento de los CIF y GG

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REQUERIMIENTOS Y NECESIDADES DEL CLIENTE

PROCESOS YACTIVIDADES

OBJETOSDEL COSTO

MEDIDAS DEL DESEMPEÑO ORGANIZACIONAL

RECURSOS

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LAS ESTRUCTURAS DE COSTOS HAN CAMBIADORAPIDAMENTE

CostosDirectos

Creación de valor

a través de activosFísicos

Overhead

Gastos Generales

HOY1.920

0 %

100 %

Nuevos enfoquesde calidad, servicio

y respuesta.Ciclo de vida de

productosEl prosumidor

Gente capaz de alinearse y comprometerseY ejecutar la visión a través de la estrategia.

Inestable y de alta

Competencia global

Costos Indirectos

Se habla deestrategia

Decisionestardías

IndicadoresFinancieros

Decisiones en tiempo realy con base en indicadoresbalanceados

Se habla depresupuestos y

planesoperativos

-Táctica - CP

Gente simplepara trabajossimples y una

“eliteintelectual”

Estable y poca presión

Creación de valora través de Activos Intangibles

Velocidad y complejidad de los negocios

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El cambio drástico del calculode “precios” basado en los costos, al

calculo de “costos” basados en los preciosde mercado cambio totalmente su filosofía

Ya no es suficiente saber cuestan losproductos . Ahora es fundamental saber que podemos hacer para que el costo no sea

superior a un determinado valor

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• Saber donde se gana ose pierde dinero

• Conocer donde, como yporque los recursos nohan sido bien utilizados•

Comprender cómo elcosto de losprocesos/actividades,impacta las Utilidades

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• Determinar el costo de uno o varios

objetos de costo• Valorar inventarios y

el costo de ventas• Servir de

retroalimentación enprogramas demejoramiento

continuo

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FINALES DEL S. XVIII A LA SEGUNDA GUERRAMUNDIAL

Materiales directos $$

Mano de Obra Directa $$Costos Indirectos deFabricación (CIF) $$Costos comerciales y

Administrativos $$TOTAL Coste unitario $$Margen de beneficio deseado(adición) $$PRECIO DE VENTA unitario $$

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LA ERA DEL ANALISIS COSTO VOLUMEN BENEFICIO

Costos Variables $$Materiales directos $$Mano de obra directa $$

CIF variables $$Costes comerciales yadministrativos fijos $$TOTAL Costo variable unitario $$

Costos Fijos

CIF Fijos $$Costos comerciales yadministrativos fijos $$TOTAL Coste unitario $$

Margen de beneficio deseado(adición) $$PRECIO DE VENTA unitario $$

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SISTEMA DE GESTIÓN BASADO EN LAS ACTIVIDADES Y PROCESOS

Costos Variables $$Materiales directos $$Mano de obra directa $$CIF variables $$

Variables según # de unidades. $$Variables según complejidad(No. lotes) $$Variables según diversidad (No. productos) $$

Costos comerciales y administrativos variab. $$TOTAL Costo variable unitario $$

Costos FijosCIF Fijos $$Costos comerciales y administrativos fijos $$TOTAL Coste unitario $$

Margen de beneficio deseado (adición) $$PRECIO DE VENTA unitario $$

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COSTO OBJETIVOTARGET COSTING

LA FIJACIÓN DEL COSTO VS. FIJACIÓN DEL

PRECIO DE VENTA

PRECIO DE VENTA unitario

(Fijado por el mercado) $$Margen de beneficio deseado (sustracción) $$COSTE OBJETIVO $$

COSTO OBJETIVO = PRECIO DE VENA ESTIMADO –

BENEFICIO ESPERADO

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SECUENCIA DE DETERMINACIONDEL COSTO Y PRECIO

SISTEMAS DE COSTOSCONVENCIONALES COSTO OBJETIVO

PRECIO DE VENTA= COSTO+ MARGEN BRUTO

COSTO = PRECIO DE VENTA – MARGEN BRUTO

PLAN DE PRODUCTO PLAN DE PRODUCTO

DISEÑO DEL PRODUCTOPRECIO DE VENTA Y

VOLUMEN

COSTO ESTIMADO MARGEN DE BENEFICIODESEADO

MARGEN DE BENEFICIODESEADO

COSTO OBJETIVO

PRECIO DE VENTA DISEÑO DEL PRODUCTO

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Costo objetivo

Por mercado

Costo Objetivo TARGET COSTING

Costo objetivo

A nivelproducto

Costo objetivo

A nivelcomponentes

Costo objetivo

encadenado

Identificar preciode venta objetivopercibido por el

cliente

Costo actualproductopropuesto

Diseño establececosto objetivo paracada componentefuturo principal

Hacer parte de lacadena de

aprovisionamientoutilizando el costo

objetivo encadenadoPrecio de venta-funcionalidad-calidad

competidores

Objetivosestratégicos para elproducto, en precio

inicial

Calcular costoadmisible restando

al margen de

beneficio objetivodel precio de venta

La diferencia con costoadmisible proporciona

reducción costoalcanzable einalcanzable

3 técnicas:

* Ingenieria de Valor* Despliegue funcióncalidad

* Diseño para fabricacióny montaje

Si se aplican se debecumplir en el 80%

Si es inalcanzabledeseche el producto

Transmite aproveedores losprecios de venta

admisibles

Su suma debe serigual a la funciónprincipal que los

contiene

C.O. comprador seconvierte en el Inputdel Costo Objetivo

del proveedor, a nivelde productos comode componentes

Si los proveedoresdel proveedor

también utilizan

C. O. la cadena

continua

Escuchar a los clientes

Habilidad Suprema

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PRODUCCIONMEDIDA:

Dinero recibidopor las ventasmenos costodel material

TEORIA DE LAS RESTRICCIONES

(Teory of Constrais)

Eli Goldrantt

LOS COSTOS DEEXPLOTACION:

todos los deorganización que

no sean los

materiales

EL INVENTARIO:Instalaciones,

equipos,materiales que nose han convertido

en dinero

Objetivo : aumentar al máximo el output final al tiempo quese intenta mantener estables o reducir los costos de

explotación y de inventario

VARIANTES Programación Lineal

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Materiales

Proceso Terminados

Compras

Consumo

Ventas

Costos de Ventas

Utilidad Bruta

Gastos de admón..

y ventas

Utilidad operativa

CIF MOD

P R O D U

C T O

P E R I O D O

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La ventaja competitiva no puede sercomprendida viendo la empresa como un todoLa ventaja radica en las muchas ACTIVIDADES

que la empresa realiza :

DISEÑO PRODUCCION MERCADEO ENTREGA

APOYOPRODUCTOS

YSERVICIOS

Cada una de las actividades puede contribuir a laposición de costo y crear una base para la

diferenciación

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Es un concepto que permite examinar demanera sistemática las actividades que

desempeña la empresa y la forma como ellas

interactúan

La Cadena de Valor permite disgregar la

empresa en sus actividades estratégicasrelevantes para comprender el comportamientode los costos y las fuentes actuales y

potenciales para la diferenciación

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Silvicultura y tala enel campo

Corte y transporte y

trozas

Usuario final

Competidor A: Totalmente integrado CalcularRendimiento sobre los activos en cada etapa dela Cadena. Selección estratégica: hacer o comprar.

Competidor B-C-D-E-F-G: Integración Haciadelante o hacia atrás para mejorar desempeño

Competidor D: Encara competencia A-C-G en fabricación de papel

Calcular el rendimiento de cada etapa para explotarmejor las relaciones con proveedores-clientes paraReducir costos o resaltar la diferenciación o ambas.

Cada empresa es compradora y vendedora enalguna parte de la cadena

Competidor A-C-G : Ventajas competitivas

frente a D

Competidor D: Tiene la posibilidad de competir con loscompetidores A-C-G, solamente si entiende la cadenaTotal de valores y las causales de costos que regulancada Actividad. Si la integración vertical es causal claveestructural de los costos de la planta de papel, A tieneuna importante Ventaja y D una importante desventaja.

Fabricación de pulpa

Distribución

Operaciones de

conversión

Fabricación de papel

C o m p . D

C o m p . C

C o m p . A

C o m p . B

C o m p . F C

o m p . E

C o m

p . G

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• Escala: cuantía de la inversión en fabricación – I&D – comercialización

• Extensión: grado de integración horizontal y

vertical• Experiencia: número de veces que se ha hecho

lo que ahora esta haciendo•

Tecnología: tecnología usada en cada etapa dela cadena de valor• Complejidad: Amplitud de la línea de

productos o servicios

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• Participación: nivel de compromiso de la fuerza detrabajo con el mejoramiento continuo• Creencias y logros: relativo a la calidad y los

procesos• Utilización de la capacidad: (Dadas las elecciones

de escala en la construcción de la planta)• Eficiencia en la distribución de la planta

• Configuración del producto: (es eficaz el diseño o laformulación)

Aprovechamiento de lazos existentes con los

proveedores y clientes

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• Eficiencia en la distribución de la planta•

Configuración del producto: (es eficaz eldiseño o la formulación)Aprovechamiento de lazos existentes en los

proveedores y clientes

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ESTRATEGIAS GENERICAS

Diferenciación CostosBajos

CULTURAESTRUCTURA

Nichos

Costos: Ser el productor de menor costo para lograr la diferenciaciónen precio

Valor: ofrecer más valor al cliente para lograr la diferenciación

Diferenciación: crear algo que el cliente percibe como exclusivo

Có l d l i ió d t ABC ?

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Cómo es el proceso de la asignación de costos en ABC ?Computador – Depreciación $1.000

10 hsRecurso

Facturación

$500

Correspondencia

$ 500

Producto

AProducto

B

# 5 Facturas5 Carta

a $ 100 x Factura $ a 100 X Carta

Driver del RecursoTiempo

Actividades

Driversde

Actividad

Objetos de Costos :

Productos / Clientes / Actividades

$ 300 Facturas+$ 100 Correspondencia

= $ 400

$200’-Facturas+ $400 Correspondencia

= $ 600

$1000

Cómo es el proceso de la asignación de costos en

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Cómo es el proceso de la asignación de costos enABC ?

Mano de Obra Indirecta40 hs

Recurso

Inspecciónde

Materiales

Movimientode

MaterialesMantenimiento

Preparaciónde

Maquinas

P-1 P-2 P-3 P-4

# 10Inspecciones # 20

Movimientos

Hrs. deMantenimiento

Hrs. dePreparación

$ 100

/inspeccion

$ 100

/Movimiento

$ 100 /Hora deMantenimiento

$ 100 /Hora dePreparación

Driver delRecurso Tiempo

Actividades

Driversde la

Actividad

Objetos deCostos :

Productos /Clientes /

Actividades $500+$700

=$1200

$500

+ $700=$1800

$600$500

+$300=$1400

+$200=$200

$4000

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Qué es ABC ?Modo mas preciso de asignar losgastos indirectos de los recuros

de apoyo a las actividades,procesos, productos, servicios y

clientes:POR QUÉ ABC?Las empresas buscan mejorar y aumentar sus

volúmenes de ventaMejor si se enfocan a lo más rentable

ABC, Margenes de Contribución

No Margen Bruto

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Una empresa solo puede gestionar lo que hace:ACTIVIDADES (PROCESOS) (ABM)

Para esto, la empresa debe saber, y definir:Con qué: Recursos / Costos de la actividad

Qué–

Cuánto: Volumen de la actividadMedida de la ActividadCómo: Medida del rendimiento de la actividad

Fundamentos del ABC:

Diferentes definiciones de costos del

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Diferentes definiciones de costos delproducto, bajo un enfoque de toma dedecisiones, que solo es posible con ABC

Costos del producto enla Cadena de Valor Costos de laoperación delproducto

Costostradicionales delproducto

Invest y Desa

Producción

Comercialización

Servicio al cliente

Producción

Objetivos administrativos atendidos:

• Decisiones de Precios• Decisiones de Mezcla

de Productos• Análisis estratégico

de rentabilidad

• Decisionesestratégicas de

diseño• Análisis táctico de

rentabilidad

• Reportesfinancierosexternos

Invest y Desa

Producción

Comercialización

Servicio al cliente

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Actividades de nivel unitario :Trabajo realizado para cada unidad de producto o servicio

El consumo de recursos es proporcional a la producción y al volumen deventas

Actividades de nivel de lote:

Actividades desarrolladas a nivel de loteEj: Preparación de maquinas, compra de materiales, tramites de un

pedidoLos costos de estas actividades son considerados fijos en el costeo

tradicional

Asignación de costos de servicios de producción y a otros objetos de costoCargo en costeo tradicional : No relación de causalidad

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Drivers de costos :

Implementa la relación entre las actividades y los objetos de costoSon las medidas cuantitativas de las salidas (output) de una actividad

Ejemplos de Drivers de costos :

Actividades de Soporte :Actividades sostenedoras de productos o de clientesSe desarrollan para facilitar la producción y dar servicio postventa

Ej: Mantenimiento, apoyo a clientes

Actividad Driver - Inductor (L) - (P)Programación de producción Corridas de producción L

Recepción de materiales No. de recepciones L

Apoyo a productos No. de productos P

Lanzamiento de productos No. de nuevos productos P

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Selección de Drivers de Costos :Se basa en las relaciones actividades – objetos de costos

Condensar varias actividades en un driver común

Tipos de drivers de costos :

(De mas sencillo y barato, a mas caro y preciso)De transacción : Por la frecuencia con que se desarrolla una actividadDe duración : Por el tiempo que toma desarrollar una actividad

De intensidad o imputación directa : Imputar el costo cada vez que sedesarrolla la actividad

Asignación de Costos :Para la asignación de costos de una actividad a un objeto de costos, se debeconocer la cantidad del “consumo” del driver por cada objeto de costo

PARA EL COSTEO DE LAS ACTIVIDADES ESTAS DEBEN

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“ Una actividad describe lo que una empresahace, la forma en que el tiempo se consume y

las salidas (outputs) de los procesos

La principal función de una actividad esconvertir recursos (materiales, mano de obra

y tecnología) en salidas (outputs)

La Contabilidad por actividades identifica lasactividades que se ejecutan en una

organización y determina su costo y su

rendimiento (tiempo y calidad)”

PARA EL COSTEO DE LAS ACTIVIDADES, ESTAS DEBENSER CLARAMENTE IDENTIFICADAS Y DEFINIDAS

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Transformacion de

Recursos(Entradas en Salidas)

Recursos

Drivers de Costo

PolíticasNormas

Procedimientos

Lo que laActividadproduce

ResultadosSecundariosOcasionales

Causa del Costo

Factores de

producción

TransacciónPrimaria

TransacciónSecundaria

Soporte

Básica

Evento

Desencadenante

E t El t d d t d l

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Transacción : origina un documento, un registroPrimaria : básicaSecundaria : de soporte

(S/P = Medida de la Burocracia)

Inductor del Costo : ( Costo Driver ) Causa del costoPositivo : Genera beneficioNegativo : No agrega valor (Ej. Queja de un cliente)Recursos : Factores de producción : MO , tecnología,

materialesProceso de la actividad: Transformación de recursosBase para cargar el costo al objeto de costo

Abarca todas las tareas necesarias para transformarentradas en salidas

Evento : Elemento desencadenante de laactividad

N P líti P di i t

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Medida de la Salida : Es lo que recibe el usuario, o lo que la actividad

produce (Una factura, una orden de compra.

Dan la medida del No. de veces que laactividad ocurre por periodo)

Subproduto : Resultados secundarios,ocasionales

Normas : Políticas, Procedimientos,Algoritmos

El proceso de mejoramiento continuo consiste en identificar yeliminar las Actividades con inductores negativos (No agregan valor )

o integrarlas a las positivas

Ej l d t t di i l t

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El supermercado JAL que también despacha adomicilio, usa un sistema de costos que tieneuna sola categoría de costos directos : costo

de productos comprados para la venta ; y unasola categoría de gastos indirectos : gastosde operación

Estos gastos indirectos se asignan a losproductos a la tasa del 30 % del costo de los

productos vendidos

Ejemplo de costeo tradicional vs. costeopor actividades :

Ej l d t t di i l t

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Una sola categoría de costos directos = costo de ventaUna sola categoría de gastos indirectos = gastos deoperación

Asignación de los G.I al 30 % del costo de ventas

JAL maneja tres líneas de producto, cuyos ingresos porventas y costo de ventas son :

Ejemplo de costeo tradicional vs. costeopor actividades :

Refrescos Verduras Alimentosempacados

Ventas 26.450 70.020 40.330Costo de venta 20.000 50.000 50.000

Gastos de Operación : $ 30.000

¿ Cual es la rentabilidad total, por línea de producto ?

E d d l d

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Estado de resultados :

Refrescos Verduras Al. Emp. TotalVentas 26.450 70.020 40..330 136.800

Costo de Ventas 20.000 50.000 30.000 100.000

Utilidad Bruta 6.450 20.020 10.330 36.800

Margen Bruto 24.4 % 28.6 % 25.6 % 26.9 %

Gastos de Oper. 6.000 15.000 9.000 30.000Utilidad Operac. 450 5.020 1.330 6.800

Margen Operac. 1.7 % 7.17 % 3.3 % 4.97 %

Esquema gráfico de asignación de costos

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Pool de GastosIndirectos

Esquema gráfico de asignación de costosbajo costeo tradicional :

Base de

Asignación deC. Indirectos

Objeto de

Costos : Líneade Productos

Costos directos

Gastos de Operación

Costo de Art.Vendidos

Costos Indirectos

Costos Directos

Costo de

Art. Vendidos

JAL ha decidido expandir el negocio en

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Se duda sobre la bondad de los resultados anteriores,pues en ellos se asume que cada línea “consume”operaciones de soporte en función de su costo de

ventasObservando detenidamente se concluye que cada línea

difiere apreciablemente en el uso del soporteadministrativo Por lo que se decide hacer el análisis usando ABC

Como resultado de este análisis se produce el siguiente

refinamiento en el sistema de costeo :Costos Directos : Se toma en cuenta separadamente laactividad de devolución de envases, que aplica

directamente solo a los refrescosSu costo es de $400

JAL ha decidido expandir el negocio ensu línea más rentable

Pool de Gastos Indirectos y Bases de Asinaci[on

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Se identifican cuatro actividades separadas que reemplazan el pool de gastos indirectos único que seha usado, así como los drivers de costos de cada una

de ellasEl resultado de este análisis es el siguiente :

Pool de Gastos Indirectos y Bases de Asinaci[on(Cost Drivers) :

Actividad Driver de Costo Costo de la SalidaAbastecimiento # de ordenes de

compra$ 100 por orden

Desp. y Recep. # de ordenes deD. y R. $ 80 por orden

Almacenamiento # de horas $ 20 por horaSoporte a Clientes # de referencias

vendidas

$ 0.20 por refer.

El periodo analizado arroja la siguiente información de las actividades :

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p j

Actividad Base de asignación de costoCantidad de Drivers de costo usados

Refrescos Verduras Al. Emp.

Abastecimiento $ 100 por orden 12 28 12

Desp. y Recep. $ 80 por orden 10 73 22

Almacenamiento $ 20 por hora 18 180 90Soporte a Clientes $ 0.20 por refer. 4.200 36.800 10.200

¿ Cual es el Estado de Resultados por ABC ? Estado de resultados en base ABC: Refrescos Verduras Al. Emp. Total

Ventas 26.450 70.020 40..330 136.800

Costo de Ventas 20.000 50.000 30.000 100.000Utilidad Bruta 6.450 20.020 10.330 36.800

Margen Bruto 24.4 % 28.6 % 25.6 % 26.9 %

Gastos de Oper. :

Dev. Envases 400 0 0 400

Abastecimiento 1.200 2.800 1.200 5.200

Desp. y Recep. 800 5.480 1.760 8.400Almacenamiento 360 3.600 1.800 5.760

Soporte a Clientes 840 7.360 2.040 10.240

Gto. de Oper. Total 3.600 (6000) 19.600 (15000) 6.800 (9000) 30.000

Utilidad Operac. 2.850 420 3.530 6.800

Margen Operac. 10.77 % 0.60 % 8.75 % 4.95 %

Costeo Tradicional 1.7 % 7.17 % 3.3 % 4.97 %

Ranking de la rentabilidad de las lineas

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Ranking de la rentabilidad de las lineascon los dos sistemas :

Costeo Tradicional Costeo ABC1. Verduras 7.17 % 1. Refrescos 10.77 %

2. Alim. Emp. 3.30 % 2. Alim. Emp. 8.75 %3. Refrescos 1.70 % 3. Verduras 0.60 %

El sistema de contabilidad ABC refleja mejor larentabilidad, en función del consumo de recursos por las

actividades y de actividades por los productos, uobjetos de costos

Lo anterior se ve mas claramente al confrontar

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la composición de ingresos, costos y gastossegún ABC

Refrescos Verduras Alimentosempacados

Ventas 19.34 % 51.18 % 29.48 %Costo de venta 20.000 50.000 30.000Actividades:

Abastecimientos 23.08 53.85 23.08Desp. y Recep. 9.53 69.52 20.95

Almacenamiento 6.25 62.50 31.25Soporte Clientes 8.20 71.88 19.92

Refrescos : consume menos recursos

Verduras : Mas recepciones, despachos y almacenamiento

El sistema tradicional se asume consumo de recursos iguales

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Abastecimiento

# de Ordenes

de Compra

Costos Indirectos

Costos Directos

Costo de

Art. Vendidos

Dev.

Envases

Desp. y Recep.

# de Ordenes

de D. y R.

Almacenam.

Horas

SoporteClientes

# de itemsInductores

de Costos

DIFERENCIAS EN EL COSTEO DE

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Costos del producto :

DIFERENCIAS EN EL COSTEO DEPRODUCTOS

M.O.D.C.I.F.

Materiales

TRADICIONAL ABC

Materiales

Recursos

Actividades

MAS :

Cargo de acuerdo aluso por cada producto,u objeto de costo, de

cada actividad

Otras actividades desoporte mas allá de la

producción

OTROS USUARIOS DEL ENFOQUE POR

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Identificar y eliminar actividades que no agregan valor :

OTROS USUARIOS DEL ENFOQUE PORACTIVIDADES (ABC *ABM)

Enviar alProveedor

Plan de

Producción

1-Requisiciones,

cotizaciones, ordende compra, recepción

Despacha en base al

programa de producción

Pago deUnidades

Consumidas

Pago al

Proveedor

Actividades que noagregan valor

OTROS USUARIOS DEL ENFOQUE POR

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Capturapor el

Proveedor

Venta enAlmacén

2- Orden de compra,envió, inspección,

recepción

Despacha parareponer lo vendido

Pago deEnviadas

Cobro de loDespachado

Actividades que no

agregan valor

QACTIVIDADES (ABC *ABM)

OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL

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Si no hay un flujo de información entre dos actividadespreviamente definidas, se deben agrupar en unaSi dentro de una actividad hay un flujo de información,

se debe abrir esta actividadIgual consideración se debe hacer en términos de

entradas y salidasLa discriminación de la actividad en tareas :

Es útil para buscar mejora en su rendimiento Para elcosteo de la actividad, no necesariamente ha que

costear cada tareaSe pueden agrupar

Actividad :

Vista como algo que puede ser sub-contratado

OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN ELPROCESO DE COSTEO DE ACTIVIDADES

OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL

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Un recurso puede ser utilizado totalmente enuna actividad o ser compartido, si secomparte

Lo que se costea en una actividad es la salida ola entrada :

Orden de Compara o Requisición del material

Se debe establecer si el recurso (costo), variao no con los cambios en el volumenCostos fijos y variablesMedida de la capacidad

O ROS ASPEC OS A CONSIDERAR EN ELPROCESO DE COSTEO DE ACTIVIDADES

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CALCULAR EL COSTO DE LA ACTIVIDADCOMPLETANDO LA TABLA

DEPARTAMENTO: VENTAS Región 2 DATA DEL INDUCTOR

CUENTA VALOR INDUCTOR

30 salarios40 Alquiler vehículo100 Comisiones101 Bonos

400604025

# personas# personas# personas# jefes

Proveedor espacio Proces. planilla

1510

# m2# personas

Costo Total $550

ACTIVIDAD# PERSONAS JEFES M2

Cisitar clientes

Supervisar

Proc. Docs.

Visitas antigr.

6.6

0.4

2

1

0.2

0.4

1.4 5000

1 2 5000Medir los recursos Medir la actividad

Inductor o Drivers : define la unidad de medida del costo de la actividad

DESARROLLARLO ?

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A C T I V I D A D E

S

S a l a r i o s

A l q u i l e r a u t

o

C o m i s i o n e s

B o n o s

P r o v .

E s p a c i o

P r o c .

N O M I N

A

T O T A L

Visitar cliente

Supervisar

Proc. Docs.

Visitas Antigr.

TOTAL $400 $60 $40 $25 $15 $10 $550

Driver

Calcular el Costo de la Actividadcomplementando la tablaCategoría de Cuentas

DESARROLLARLO ?

Resultados - Categoría de Cuentas

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A C T I V I D A

D E S

S a l a r i o

s

A l q u i l e r a

u t o

C o m i s i o n e s

B o n o s

P r o v .

E s p

a c i o

P r o c .

N O M

I N A

T O T A L

Visitar cliente 264 39.6 26.4 2.5 6.6 339.1

Supervisar 16 2.4 1.6 5 0.4 25.4

Proc. Docs. 80 12 8 17.5 1.5 2 134.5

Visitas Antigr. 40 6 4 1 51

TOTAL $400 $60 $40 $25 $15 $10 $550

Driver

10/

40 10 / 6 10 / 4

2 /

12.5 15 10

g

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COSTOS BASADOS ENVOLUMEN

¿ El costeo por volumendetermina el costo ?

En Costeo Basado en VolumenEl principaltropiezo que se

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Los CIF en ladeterminación de

los Costos

X = Mano de Obra Directa

Costo Mano de Obra

HMUnidades Producidas

Horas de Vuelo

Camas Ocupadas

Kilómetros RecorridosOtros

Si una empresa presupuesta sus CIF EN$200 Millones y la base de Actividad son

las Horas maquina y se presupuestan125.000 Horas su T.P. seria $ 1.600 HM

se usa la tasa predeterminadaúnica o múltiples tasas

predeterminadas

$1.600 asignables a lasunidades que salga en

esa hora

CIFF + CIFVX

tropiezo que seencuentra paraobtener unos

costos precisos –

claros es lametodología paraasignar los CIF oCARGA FABRIL

La T.P. Única porestar atada a una

sola base de

actividad, puedeDISTORSIONAR

Cuando hay sobre – subaplicaciónCBV Favorecelos productos

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Los CIF en la

determinación delos Costos

La tasa múltiple se aplica a medida quela unidad de producto transita a lo largo

de la produccióne los CIF son asignadospor cada departamento de acuerdo conlas TP establecidas

En el ABC los recursos sonconsumidos por las actividades y

estas por los productos o servicios

y p

de los CIF, se contabiliza :

• Cerrarlas contra el C MCIA VEND

• Distribuirla entre el INV.P.P.o PT y CMV enproporción

Las tasas departamentalespor basarse en el volumen

NO SON ACERTADOS

de procesoscomplejos

que seproducen enbajas escalas

En el ABC semejora

especialmentela asociacióncon los CIF

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• PEPS – FIFO: Existencias más antiguas a suprecio de adquisición. Procura Utilidades

exageradas y los valores de las existencias

más precisas.

• UEPS – LIFO: A precios actuales o

próximos, las que quedan a preciosdesactualizados. Las utilidades son másprecisas pero los valores del stock son

subestimados.

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Es unaherramienta

estratégica noun Sistema de

Contable

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• La utilización de losrecursos directos nosufre ninguna modificación

al utilizar este método

• Mejor asignación del usode los recursos

Indirectos utilizados

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El método de Costeo Basado en Actividades requiere el

manejo de dos tipos de datos en relación con los recursos, lasactividades y los objetos del costo:

•DATOS OPERACIONALES:

Cuántas visitas puederealizar un Promotor por unidad

de tiempo?

•DATOS FINANCIEROS:

Cuál es el costo mensualdel promotor?

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La Administración Basada en Actividades requiere que se desarrollen

nuevas formas de organización

empresarial

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La organización por funcionesdepartamentalizadas no permite el controlde las actividades y procesos que de

manera integrada deben ejecutarse para

poner en manos del cliente un determinadoproducto o servicio

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CENTRO DEPROCESOS YACTIVIDADES

PROCESOS/

ACTIVIDADES

CENTROS DE

COSTOS

ABC / ABM GENKA KIKAKUCOSTEOTRADICIONAL

KPI - DRIVERSOPERACIONALES

KPI - DRIVERFACTORES DE

COSTO(Por volumen)

PRODUCTIVIDAD VALORUTILIDAD

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El Costeo Basado en Actividades responde a lapregunta:

¿Qué hace que las cosas cuesten?

La Administración Basada en Actividades seconcentra en la visión operacional de los costos, que a

menudo se denomina visión de procesos

La ABM responde a la pregunta:

¿Qué hace que ocurran los costos?

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A C T I V I D A D

MANOOBRAINDIRECTA

SISTEMAS$$$

$$ MAQUINARIA

$ ENERGIA$

$ $ $ $

ADMINISTRACIÓNPRODUCCIÓN

OPERACIÓNMAQUINAS

ALISTAMIENTOMAQUINAS

PRODUCTO1

PRODUCTO2

PRODUCTO3

PRODUCTO4

DISEÑO DE UN SISTEMA DECOS OS C S C O

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El proceso consta de cuatro pasos, a saber:

1. Análisis de los procesos de valor

2. Identificación de los Centros de Actividad

3. Asociación de los costos con los Centros de

Actividad

4. Selección de los drivers

COSTOS ABC, SENCILLO

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Consiste en analizar en formasistemática todas las actividades

requeridas para producir unproducto o servicio, incluyendo la

definición de si esas actividadesagregan o no valor

CONCEPTOCLAVE

Una actividadagrega valorcuando su

eliminación o ladisminución de suintensidad puede

afectarnegativamente la

satisfacción de losconsumidores

Solo el proceso real de manufacturaagrega valor.Movimiento de materiales

Inspecciones, esperas, otrasCONSUMEN RECURSOS SIN AGREGRAR VALOR

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Tres actividades conforman este paso:

• Preparación de flujogramas que detallen cadapaso en el proceso de manufactura. Desde la

recepción de materiales hasta inspección final

• Analizar cada actividad documentada en el flujoy definir si agrega o no valor

Criterio : si se elimina o se disminuye la intensidadde esa actividad se pone en peligro el alcance de

la satisfacción de nuestros clientes

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Si es NO, No Agrega Valor

Ejemplo :- Reducir tiempos en movimientos demateriales - Preparación de Maquinas

• Identificar formas de reducir o eliminar lasactividades que no agregan valor y de serposible de reducir los tiempos que toman las

actividades que agregan valor

• Aplicar técnicas de JIT y Teoría de Restricciones

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LA APLICACION DEL JUSTO ATIEMPO Y LA TEORIA DE

RESTRICCIONES IDENTIFICAN FORMAS DEELIMINAR O REDUCIR

ACTIVIDADES, ó REDUCIRTIEMPO DE LAS QUE AGREGAN VALOR

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Flujograma de actividades de ConfecciónActividad # 1 2 3 4 5 6 7 8

Agrega o No Agrega Valor?

NO NO SI NO SI SI NO SI

Duración endías

1 30 4 1 12 2 45 6

ACTIVIDADES

1. Recepción y registro dematerias primas

2. Almacenamiento de materiasprimas

3. Corte de la tela4. Traslado a planta deconfección

5. Confección de las prendas

6. Revisión y empaque

7. Almacenamiento

8. Despacho

TIEMPO TOTAL REQUERIDO

En actividades que agregan

valor 24 díasEn actividades que no

agregan valor 77

Total días 101

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Alternativa de mejoramiento en Confección

222183201Duración en días

SINOSISISINONO Agrega o No Agrega Valor?

7654321Actividad No

ACTIVIDADES

1. Recepción y registro dematerias primas

2. Almacenamiento de materiasprimas

3. Corte de la tela

4. Confección de las prendas

5. Revisión y empaque

6. Almacenamiento y despacho

TIEMPO TOTAL REQUERIDO

En actividades que agregan

valor 14 díasEn actividades que no

agregan valor 43

Total días 57

Proceso de Valor

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Proceso de Valor

La primer tabla muestra el flujograma deactividades de Manufactura de una

empresa de Confecciones

Allí puede verse que transcurren 101 díasdesde el momento en que se reciben las

materias primas hasta que se despachanlas mercancías a los clientes

Proceso de Valor

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La segunda tabla muestra como en la empresade Confecciones podría reducir tiempo de

manufactura a 57 días a través de la

eliminación o reducción de algunas actividades,lo cual redundaría en un flujo de producciónmás eficiente con los consecuentes ahorros de

dinero y aumento de los ingresos por la

reducción de costos y la disminución de lostiempos de respuesta a los pedidos de losclientes

Proceso de Valor

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Una vez completado el análisis delos procesos de valor y teniendoen cuenta que es posible que sehayan identificado decenas de

actividades, Decidir la forma deagruparlas en Centros de

Actividad

El Centro de Actividad es unaparte del proceso de producción.Hay que determinarle su costo

CONCEPTOCLAVE

El segundo pasoen el diseño deun sistema ABC es identificar losCENTROS DE

ACTIVIDADES

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Agruparlas tiene sentido, cada actividad comocentro de actividad es antieconomico• Cuando el nivel de diversidad es bajo, es facil

Cuando es alto, implica mayor cantidadLas actividades.Se definen para 4 niveles :

• Actividades a nivel de unidades

• Actividades a nivel de lotes• Actividades a nivel de líneas de producto• Actividades a nivel de planta

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EnRelación

con laMOD

EnRelación

conmáquinas

Comprade

MateriasPrimas

Preparaciónde

máquinas

Ordenesde

Producción

Diseñode

Productos

Controlde la

Calidad

Plantageneral

DIVERSOS CIF Incurridos Gastos:Admón - Logisty ventas - dist

PRODUCTOS

Primera Etapa:

ASIGNACIÓN DECOSTOS CIF

CENTROS

DE

ACTIVIDAD

SegundaEtapa:

INDUCTORES

DE COSTO

HorasMOD

HorasMAQ

# deórdenes

HorasPrepar.

# deórdenes

$diseño

HorasControl

HorasMAQ

Basesdiversas

Actividades anivel de

unidades

Actividades anivel de lotes

Actividades anivel de líneas

de producto

Actividades anivel de planta

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Las empresas combinan en unsólo Centro de Actividad

varías actividades relacionadas para reducir lacantidad de detalle, lo mismo

que el costo implica la

recolección y registro deinformación

CONCEPTOCLAVE

La posibilidad decombinar

actividades estáafectada por la

cantidad defactores dediversidad

implícita en losproductos de la

empresa

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a. Actividades a nivel de unidades: Las cuales sellevan a cabo cada que se produce una unidad ysurgen como resultado del volumen total deproducción que fluye a través de la planta

Por ejemplo :Energía

MantenimientoMOI – MI

Un solo centro de costos o dos : uno relacionado con lasactividades de maquinaria y otro con las de M.O.

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Actividades a nivel de lote: Que se llevan acabo cada vez que un lote es manipulado oprocesado e incluyen tareas tales como la

colocación de órdenes de compra, preparaciónde maquinaria y recepción de materiales

Los costos se producen de acuerdo con el # delotes procesados y no de acuerdo con el deunidades o cualquier otra medida de volumen

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Por ejemplo:

El costo de colocar una orden de compra de materiaprima es el mismo independientemente de que se

vayan a producir 10 unidades o 10000, con loque la incurrencia del costo depende del númerode órdenes colocadas y no del tamaño del lote

La cantidad de Centros de Actividad a nivel delote depende de la complejidad del proceso demanufactura

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99/163

• Actividades a nivel de línea de producto: Se dancada que se requiera soportar la producción de una

diferente línea de producto

Por ejemplo: El control de calidad podría considerarsecomo una actividad a nivel de línea ya que unas

pueden requerir más control que otras por suscaracterísticas de diseño

Otras actividades a nivel de línea de producto son las ordenes de diseño, el control de inventarios yaquellas que involucran aspectos de ingeniería

Generalmente se requiere de un Centro de Actividad separado para cada actividad a nivel de línea de

producto que pueda ser identificada

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Actividades a nivel de planta: Que serealizan con el fin de soportar el proceso

general de manufactura. Generalmente seagrupan en un solo Centro de Actividad

ya que ellas se relacionan con laproducción total y no con los lotes o

unidades especificas. Incluye costos comogerencia de la planta, seguros, impuestosprediales, etc.

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El Sistema de Costeo ABC asignalos costos en un proceso de dosetapas :

En la primera los CIF se asignan alos CENTROS DE ACTIVIDAD,donde son acumulados mientras

esperan ser aplicados a los productos

En la segunda los costos sonasignados a los productos mediante

la selección y uso de los drivers

CONCEPTOCLAVE

El tercer paso enel diseño de un

sistema decosteo ABC es laasociación de los

costos con losCENTROS DEACTIVIDAD

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102/163

En este punto debe tenerse en cuenta que losCIF pueden ser asignados de dos formasdiferentes:

• Por imputación o identificación directa alcentro de actividad, alternativa que debepreferirse en lo posible

Por ejemplo :

• Centro de despachos deben identificarsetodo los costos ocasionados : salarios -depreciaciones – materiales indirectos

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104/163

CONCEPTO CLAVE

El tercer paso en el diseño de un sistema decosteo ABC es la asociación de los costos conlos CENTROS DE ACTIVIDAD

Paso 4 : Selección de Drivers

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105/163

La segunda etapa en el proceso deasignación de los CIF tiene quever con la asignación de dichos

costos desde los Centros de Actividad a los productos. Esto selogra mediante la selección y usode los denominados Drivers queson eventos o aspectos que hacen

que deba incurrirse en unosdeterminados rubros de costos

CONCEPTOCLAVE

El cuarto paso enel diseño de un

sistema de costeo ABC es la

selección de los

inductores decosto.


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106/163

Para la selección de drivers deben tenerse en cuenta dosaspectos:

• La facilidad de obtener información relacionada conel driver

Por ejemplo : Centro de Despachos se determina queel driver apropiado para asignar a los productos sucosto que implica tal actividad es : cantidad de

despachos

• El grado en el que el inductor mide el verdaderoconsumo de actividades por parte de los productos,

lo cual implica que de existir correlación entre eldriver y el consumo de recurso

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107/163

CONCEPTO CLAVE

• El grado en que el inductor mide elverdadero Consumo de Actividades porparte de los productos, implica que debe

existir una alta correlación entre el inductor

y el consumo de un determinado recurso


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ACTIVIDADES A NIVEL DE UNIDADES

CENTROS DE ACTIVIDAD DRIVERS CIF ASIGNABLES

Actividades relacionadascon maquinaria tales comopreparación, corte,ensamble,empaque,etc.

Horas- máquina Energía

Mantenimiento

Depreciación de equipos deuso común por parte detodos los productos.

Actividades relacionadas

con mano de obra

Horas Hombre Salarios y prestaciones

sociales

Cantidad de unidades Materiales indirectos


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ACTIVIDADES A NIVEL DE LOTES


Procesamiento de órdenes

de compra.

Número de remisiones o

facturas recibidas

Suministros consumidos

Procesamiento de órdenesde producción.

Número de órdenesprocesadas

Preparación de Maquinaria Cantidad de toneladasmanipuladas.

Número de horasconsumidas en preparaciónde Maquinaria.

Mano de obra depreparación de maquinaria

Depreciacionesrelacionadas

Manejo de materiales Número de ordenesprocesadas

Mano de obra de manipuleode materiales.


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ACTIVIDADES A NIVEL DE LINEA DE PRODUCTO


Control de la Calidad Cantidad de inspeccionesde calidad

Horas de inspección

Costos de control de lacalidad

Laboratorios de prueba Cantidad de pruebas delaboratorio

Horas de prueba

Costos de laboratorios

Depreciaciones

Administración de

inventarios.

Número de referencias o

categorías de inventario

Costos de administración de

inventariosDiseño de productos Cantidad de horas de

diseñoCostos de diseño

Procesos especiales Número de órdenes deprocesos especiales

Costos de acarreo y fletesen inventarios.


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ACTIVIDADES A NIVEL DE PLANTA


Planta general Horas de máquina Seguros

Impuesto predialMateriales indirectos

Depreciacionesrelacionadas

Administración de Personal Horas de mano de obra. Sueldos y salarios gerenciade planta.

Capacitación yentrenamiento técnico

Número de trabajadores

Horas de entrenamiento ycapacitación

Costos de capacitación yentrenamiento

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112/163

Dicha estructura será más o menoscompleja en la medida en que haya un

mayor o menor número y tipo deactividades involucradas

Las posibilidades van desde estructurasmuy simples con sólo pocos Centros

de Actividad para los diferentesniveles hasta estructuras muy

complejas con un número de Centrosde Actividad e costo y drivers

CONCEPTOCLAVE

Una vezanalizados los

procesos de valor,

identificados loscentros deactividad,

asignados los CIFa los centros de

actividad yseleccionados losinductores de

costo, se volverátangible el ABC

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113/163

8/15/2019 COSTEO~1

114/163

Ejemplo: Supongamos el caso de una empresa que manufactura ycomercializa dos líneas de producto: A y B

La línea A que es compleja desde el punto de vista deingeniería. Se produce en baja escala, lo que implicafrecuentes preparaciones de maquinaria, demasiadas

órdenes de producción y consume demasiado tiempo eninspecciones de calidad

La línea B se produce en grandes cantidades y es dediseño simple; no consume demasiado tiempo en

actividades de preparación de maquinaria, ni demasiadasórdenes de producción y su calidad es de fácil inspección

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115/163

Si los CIF se asignarán sobre la base del

volumen de producción, es decir, si no setuviera en cuenta el efecto que lascaracterísticas de estas dos líneas tienen sobrela incurrencia de los costos indirectos, la línea A se vería favorecida ya que una parte de los

altos costos que se incurrirían porpreparación, procesamiento de órdenes ycontrol de calidad serían absorbidos por la

línea B , debido a que como se dijo, laasignación de esos costos se realizó por

volumen y no de acuerdo con la cantidad de

cada actividad que las líneas individualmenteconsideradas consumieron

Los costos unitarios quedarían, por lotanto, distorsionados

CONCEPTOCLAVE

La asignación decostos basada en

el volumenfavorece loscostos de losproductos en

procesos

complejos y quese producen enbajas escalas

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116/163

La Empresa Jalmanzal Ltda produce doslíneas de producto, para las cuales se disponede la siguiente información:

Ventas anuales en unidades

Horas mano de obra directa (HMOD) por und.

Total horas utilizadas al año: 480.000

Costo material directo por unidad.Costo MOD: $3.000 por hora

A B

40.000

2

80.000

$20.000$6.000

200.000

2

400.000

$15.000$6.000

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Los costos fijos totales de producción son de$6.000 millones que actualmente se asignan a los

productos utilizando como base las horas de mano de

obra directa (HMOD)

Ambos productos requieren la misma cantidad detiempo de mano de obra, pero el producto A

requiere más montajes de maquinaria e inspeccionesde calidad que B debido a la complejidad de su diseño

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Igualmente, debido a que A debe ser producido enpequeños lotes, se requiere un númerorelativamente grande de órdenes de producción en

comparación con B

La gerencia de la empresa, piensa que su actualsistema de costos arroja resultados distorsionados ypor lo tanto ha decidido analizar las operaciones dela planta para lo cual ya ha identificado 8 centrosde actividad o “actividades” relacionadas con

los costos fijos de producción

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Producto B - Mayor Volumen

Producto AMenor Volumen• Pequeño lotes

• Más montaje de maquinaria

• Más inspecciones de calidad• Diseño más complejo

• Más órdenes de producción.Complejo

Sencillo

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Aquí se detallan los costos relacionados con esasactividades, lo mismo que drivers y el número

esperado de transacciones o eventos relacionados condichos drivers

CIF. COSTOS FIJOS DE PRODUCCION

ACTIVIDAD DRIVER COSTOSMill.

TRANSACCION

A B

Mantenimiento

Supervisión

Montaje de maquinaria *

Ordenes de producciónDespachos

Recepción MP *

Control Calidad *

Planta general

Horas máquina

Horas MOD

# de montajes

# de órdenes# remisiones

Entradas almacén

# inspecciones

Horas máquina

$1.260

480

960

270600

210

1.020

1.200

80.000

40.000

1.600

4.80010.000

12.000

25.000

80.000

24.000

8.000

1.200

1.6003.600

6.800

20.000

24.000

56.000

32.000

400

3.2006.400

5.200

5000

56.000

$6000

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Revisemos primero el sistema actual de costos de la Empresa Jalmanzal Ltda y para ello

reconstruyamos su actual tasa predeterminada

Costos fijos totales / HMOD = $6.000 mill. / 480.000horas = $12.500 por hora de MOD

8/15/2019 COSTEO~1

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A y B la mismaMOD, la misma

cantidad de CIF, loque es incorrecto

Usando esta tasa el costo de producciónunitario para cada línea:A B

Costo material directo por unidad

Costo de MOD por unidadCIF aplicados ($12.500 * 2 horas)

$20.000

6.00025.000

$15.000

6.00025.000

COSTO UNITARIO TOTAL $51.000 $46.000

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El hecho de que el cálculo del costo unitario en loreferente a los CIF sólo se basa en las horas de

MOD sin considerar el impacto de otros factorescomo los tiempos de preparación de maquinaria o

inspecciones de calidad realizadas, por ejemplo,conduce a cifras incorrectas

Al ser ignorados esos otros factores y dado que

ambos productos requieren las mismas horas demano de obra directa, entonces les será asignadala misma cantidad de CIF

8/15/2019 COSTEO~1

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Si los factores mencionados en el párrafoanterior no fueran significativos el costoobtenido será adecuado; pero como se

observa en el cuadro que detalla lasactividades, los montajes de maquinaria,la recepción de materias primas y elcontrol de calidad son consumidas en

mayor proporción por la línea de producto Aque es la que se produce en menor volumen

8/15/2019 COSTEO~1

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TASA PREDETERMINADAPARA CADA ACTIVIDAD

Utilizando los drivers definidos en el citado cuadro,debe calcularse una tasa predeterminada para

cada actividad, la cual se utilizará luego para asignarlos costos de cada centro de actividad a losproductos. La forma de obtener dicha tasapredeterminada se ilustra a continuación

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$ 15.750 por hora máq.

$ 12.000 por HMOD

$ 600.000 por montaje$ 56.250 por orden

$ 60.000 por despacho

$ 17.500 por entrada

$ 40.800 por inspecc.

$ 15.000 por hora máq.

80.000

40.000

1.6004.800

10.000

12.000

25.000

80.000

$ 1.260 mill

480

960270

600

210

1.020

1.200

Horas Máquina

Horas MOD

# de montajes# de órdenes

# remisiones

Entradas almacén

# inspecciones

Horas máquina

Mantenimiento

Supervisión

Montaje de MaqOrdenes de pcción

Despachos

Recepción MP

Control Calidad

Planta general

TASATRANSACCOSTOS

Mill.

DriverACTIVIDAD

El paso siguiente consiste en asignar los costos de lasdiferentes actividades a las líneas, de acuerdo con la

cantidad que cada una consume se ilustra a continuación :

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cantidad que cada una consume se ilustra a continuación :

ACTIVIDAD

A B

TRANSAC. $ mill TRANSAC $ millMantenimiento a $ 15.750 por hora máq.

Supervisión a $ 12.000 por HMOD.

Montaje de maq. A $ 600.000 por montaje

Ordenes pcción. A $56.250 por orden.

Despachos a $60.000 por despacho.Recepción MP a $17.500 por entrada

Control calidad a $40.800 por inspección

Planta general a $15.000 por hora máq.

24.000

8.000

1.200

1.600

3.6006.800

20.000

24.000

$ 378

$ 96

$ 720

$ 90

$ 216$ 119

$ 816

$ 360

56.000

32.000

400

3.200

6.4005.200

5.000

56.000

$ 882

$ 384

$ 240

$ 180

$ 384$ 91

$ 204

$ 840

TOTAL CIF ASIGNADOS

Número de unidades producidas

$ 2.795

40.000

$ 3.205

200.000CIF APLICADOS POR UNIDAD $ 69.875 $16.025

El sistema de asignación de costos basado en una única tasapredeterminada tiende a favorecer productos de bajo volumen y

alta complejidad en el proceso.

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Así, el costo unitario total calculado por elSistema de Costeo ABC sería :

Costo material directo por unidad

Costo de MOD por unidad

CIF aplicadosCOSTO UNITARIO TOTAL

A B

$ 20.000

6.000

69.875

$ 15.000

6.000

16.025

$ 95.875 $ 37.025

Comparemos el costo unitario obtenido por cada sistema :

$ 8.975$ 44.875

$ 46.000

37.025

$ 51.000

95.875

BACosto unitario por asignación de MOD

Costo unitario por el sistema ABC

DIFERENCIA

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Significa que la Empresa Jalmanzal Ltda. había venido cargando $25.000 a cada unidad de producto, cuando realmente debió cargar$69.875 al producto A y solamente $16.025 al producto B

Es decir, que el sistema de costos anterior favorecía la línea de producto A

costa de castigar la línea B que por efecto de la distorsión del sistemasubsidiaba a la primera

En el caso de la Empresa Jalmanzal Ltda. tal distorsión se da porque porel sistema tradicional los CIF se asignan utilizando una base única que

en este caso son las horas de mano de obra directa.

Utilizando el Sistema de Costeo ABC los CIF a menudo seredistribuyen trasladándose de los productos de alto volumen a los de

bajo volumen

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En nuestro ejemplo vimos cómo parte de los CIF asignados por el sistema tradicional a B,la línea de mayor volumen, se trasladaron a

A, la línea de menor volumen, con lo que elcosto unitario de esta última se incrementó en$ 44.875

¿ Por qué se dio esta migración de CIF ?Ello es el resultado de dos factores

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• Primero, porque en vez de tratar los CIF comouna suma total que se distribuye uniformemente alos diferente productos, el Sistema de Costeo

ABC realiza aplicaciones específicas a productos

específicos. Si los productos de bajo volumen,son complejos, requieren equipos especiales,además, de diseño, ingeniería y controles de

calidad más sofisticados, etc., entonces producirlosimplica la incurrencia de una alta proporción deCIF que si se asocian directamente con ellos, su

costo tiende a aumentarse

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• Segundo, porque muchos CIF se incurren a nivel delos lotes, con lo que los productos de bajo volumen

deberían cargar con un costo unitario mayor poreste tipo de CIF en relación con los productos de

alto volumen

ABC

Aplica específicamenteA productos específicos

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Unidades producidas de A :

Número de preparaciones :Tamaño del lote(40.000/1.200)

Costo unitario porpreparación (600.000/33)

40.000

1.20033 Und

$18.000

Unidades producidas de B :

Número de preparaciones :

Tamaño lote (200.000/400) :

Costo unitario por preparación(600.000/500)

200.000

400

500 Und

$ 1.200

Ejemplo : Consideremos el costo de montaje de maquinas queimplica incurrir en $600.000 cada vez que debe prepararse unnuevo lote

Teniendo en cuenta el # de unidades x lote tenemos un costo

unitario por preparación maquinas de $ 18000 para A y de$1200 para B, según el siguiente Cuadro :

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134/163

Es decir, que por unidad, el costo de preparar lasmáquinas para producir A es 15 veces mayor queel costo para B, diferencia que es ignorada cuando se

utilizan las horas de mano de obra directa comocriterio para distribuir en forma pareja los CIF entre

los productos, en cuyo caso la línea B estaríasubsidiando a la línea A

La prin cipal ventaja del ABC

… es permitir la identificación de oportunidades dereducción de costo s.

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La princ ipal ut i l idad del

costeo ABC

no es faci l i tar la f i jación de los

precios de venta…

Ahora bien, dependiendo del precio de venta que cadaproducto tenga, es posible que la empresa hayavenido incurriendo en pérdidas con A sin darse

cuenta; y análogamente haya venidodesaprovechando oportunidades de negocios con B

Es permitir la identificaciónde Oportunidades deReducción de

Costos

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La respuesta es, no necesariamente,

Ello en razón a que es posible que puedanimplementase mejoras en los procesos que permitan

reducir el costo de ciertas actividades que sóloaplicando al Sistema de Costeo ABC, nos dimoscuenta que resultaban demasiado costosas para la

empresa, como es el caso de la actividad denominada “preparación de maquinaria”. Analice el lector el lector

el costo unitario de la actividad “control de calidad”

Recepción de Materia Prima - MantenimientoPlanta General - Despachos

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Este sistema también permite a la gerencia tomarmejores decisiones con respecto a nuevo productos,

políticas de descuento, estrategias de

mercadeo, etc. Igualmente, el costeo ABC conducea un mejor y más eficiente control de los costos en lamedida en que los responsables de las diferentes áreas

funcionales se convencen de que la mejor forma deejercer dicho control es controlando las actividades

que generan esos costos

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Una limitación delcosteo ABC es que

permanecen lasasignaciones

arbitrarias de algunos

costos…

… pero es preferibletener costos

aproximadamentecorrectos que costosprecisamente errados.

El costeo ABC,también ayuda en el

diseño de estrategiasde mercadeo para

aumentar los ingresos,lo mismo que al

control de los costos.

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Sin embargo, los detractores de este sistema se apoyanen dos limitaciones que lo caracterizan. Ellas son :

• Permanecen las asignaciones arbitrarias. Aunqueel costeo ABC trata de asignar en forma directa la

mayor cantidad de CIF a los productos a través de loscentros de actividad, algunos costos, sobre todo los

relacionados con las actividades a nivel de planta,deben todavía ser asignados con base en los

tradicionales, y a veces arbitrarios, métodos deasignación como las horas máquina o las horas deMOD, problema que es mayor a medida que los costosde planta general representan una proporción alta del

total de CIF

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Quienes defienden el sistema dicen que el mero

hecho de poder identificar en forma directa algunosCIF con las actividades y luego con los productos leconfiere un mayor mérito al sistema, ya que ello es

preferible a tener que asignar la totalidad de dichos costosutilizando las tradicionales bases de asignación. La siguiente

frase se destaca por su contundencia: “ es preferible tener costos aproximadamentecorrectos, que costos precisamente errados”

Otra l imitación delcosteo ABC es qu e se

requ iere delprocesamiento de

demasiada información

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1. Alto Nivel de Detalle . Tal vez la mayor limitaciónya que aun en empresas de moderada complejidad

se requiere del procesamiento de enormescantidades de información con el fin de

determinar los costos unitarios

Es por ello que las empresas que esténaltamente sistematizadas ya han abonado

buena parte del terreno requerido para recogerlos frutos o beneficios que provee la aplicacióndel sistema

Ahorrar Costos

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Análisis dela Actividad

Esta actividad esrequerida por los

usuarios?

NO

SI

AHORRO DE COSTOS

Eliminar la actividad

SI

SI

AHORRO DE COSTOS

Reducir frecuencia de laActividad

NO

Puede sereliminada esta

actividad?

Puede reducirsela frecuencia de la

actividad

Puedereducirse la frecuen-

cia de la actividad

SI

AHORRO DE COSTOS

Eliminar pasos que noagregan valorNOSIN POSIBILIDAD DE

AHORRAR COSTOS

NO

Puede hacersemás productiva?

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Viabilidad de aplicación del sistema. Los mayoresbeneficios de la implementación del sistema ABC se dan en

empresas que posean algunas de las siguientes características :

Los productos difieren substancialmente en volumen, tamaño

de lote y complejidad de manufactura

Los productos usan indistintamente y con diferenteintensidad las diferentes actividades involucradas en el proceso

de manufacturaLa diversidad de productos es mayor hoy que la que se

tenía hace unos años cuando estableció el actual sistema decostos

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La proporción de CIF es alta y continua enaumento.

La alta gerencia no utiliza o no conoce lainformación de costos que provee el sistema

actual.

La tecnología de manufactura ha cambiado

substancialmente desde que se implementó elactual sistema de costos.

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EJERCICIOLa compañía Rolex : fabrica relojes de pulseraTiene modelos para dama y caballero

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La empresa contrato un despacho de consultaría para

implantar el costeo basado en actividadesA continuación se presenta la información obtenida :

Concepto Reloj para dama Reloj para caballeroProducción (unidades) 40.000 20.000

Precio de venta por unida 180,00 360,00Costos primos 80,00 160,00Horas de mano de obra directa 20.000 20.000

Horas maquina 10.000 10.000Preparación de las maquinas (horas de preparación 40 120

Ingenieria de soporte (horas) 4.500 1.500Recepción (ordenes procesadas) 500 1000Manejo de materiales (numero de movimientos) 4.000 8.000Compras (numero de requisiciones) 200 400Mantenimiento (horas) 6.000 2.000Pago a proveedores (facturas procesadas) 500 1.000

Los costos de las actividades son los siguientes :

EJERCICIO

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u.m.Preparación de las máquinas 192.000Ingenieria de soporte 240.000Recepción 80.000

Manejo de Materiales 240.000Compras 120.000Mantenimiento 168.000Renta 40.000Pago a proveedores 60.000

Las actividades de soporte se asignan según las horasmaquina

SOLUCIÓNAsignacion de los gastos indirectos con el sistema

tradicional :

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Se asignan los GIF con base en las horas de

1.440.000 u.m.MOD =---------------= 28,50 u.m. por hora

40.000

(28,50 x 20.000)14,25 = ---------------40.000

Calculo del costounitario Reloj para dama Reloj para caballero

(28,50 x 20.000)28,5 = ---------------20.000

Costos primos

Gastosindirectos

80,00 160,00

Costo unitario total 94,25 u.m. 188,5 u.m.

Asignación de los gastos indirectos aplicando el costeobasado en actividades

2. SOLUCION EJERCICIO

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u.m.

Preparación de las máquinas 192.000Ingenieria de soporte 240.000Recepción 80.000

Manejo de Materiales 240.000Compras 120.000Mantenimiento 168.000Renta 40.000

Pago a proveedores 60.000El segundo paso es agrupar las actividades homogéneas

y calcular tasas por grupo, dividiendo el GIF delgrupo por el causante del costo

Nivel de Unidades :


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u.m.Mantenimiento 168.000

Ingenieria de soporte 240.000Total 408.000Horas de Mantenimiento 8.000Tasa 1 51,00 por hora

Son las actividades que varían con el volumen de

producción

Estas actividades tienen la misma razón de asignaciónpor lo cual es indiferente tomar como base las

horas de mantenimiento o las horas de Ingenieria

Nivel de Lotes :


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151/163

u.m.

Manejo de materiales 240.000Numero de movimientos 12.000Tasa 2 20 por movimiento

Preparación de la maquinaria 192.000Horas de preparación 160 HorasTasa 3 1.200 por hora

Son las actividades que varían con el numero de lotes

Nivel de productos :


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152/163

u.m.Compras 120,000Recepción 80,000Pago a proveedores 60,000

260,000Ordenes procesadas 1.500Tasa 4 173,3333

Son las actividades que varían con la diversidad d productosEstas actividades tienen la misma razón de asignación por lo cuales indiferente tomar como base las facturas procesadas, las

ordenes de compra o el numero de requisiciones

Actividades de soporte :


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153/163

u.m.Renta 40.000

Horas máquina 20.000Tasa 5 2 por hora

Son las actividades que son necesarias para que serealice el proceso productivo, pero no se identifican

con ningún objeto de costo en particular

El último paso es asignar el GIF al producto, multiplicando latasa de consumo que hace cada producto de la actividad

Asignar el GIF :

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Reloj para dama Reloj caballeroTasa 1 51 u.m. Por hora 306.000 u.m = 51 x 6.000 102.000 u.m = 51x 2.000Tasa 2 20 u.m. pormovimiento

80.000 u.m. = 20 x 4.000 160.000 u.m = 20x8.000

Tasa 3 1.200 u.m. por hs 48.000 u.m. = 1.200 x 40 144.000 u.m.=1.200x120Tasa 4 173,3333 u.m. por orden

86.667 u.m=173,3333x500

173,3333 u.m. =173,333x100

Tasa 5 2 u.m. por hora 20.000 u.m = 2 x 10.000 20.000 u.m. = 2 x10.000Total GIF 540.667 u.m. 599.333 u.m.

Unidades producidas 40.000 20.000GIF unitario 13,516675 29,96665Costos primos 80,00 160,00Costo Unitario Total 93,51667 u.m. 189,966 u.m.

COMPARACION ENTRE EL SISTEMATRADICIONAL Y EL ABC

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Reloj paradama

Reloj paracaballero

Costo Unitario Total

Tradicional

94,25 u.m. 188,5 u.m

Costo Unitario TotalABC

93,516 189,996

Con el costeo tradicional se está sobreestimando elcosto del reloj para dama y subestimando el costo

del reloj para caballero

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ABC * ABM

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ApreciaciónTradicional

Enfoque ABC



Salarios 600.000Gastos de Viaje 60.000Suministros 40.000Sistemas 150.000Uso del espacio 30.000Total 880.000

Ingresar órdenes 177.000Ingresar notas deCrédito 121.000

Actualizar listas dePrecios 32.500Programar entregas 101.500Procesar órdenesEspeciales 83.000Facturar embarques 45.000

Atender reclamos deClientes 149.000Entrenar empleados 43.000

Administrar el Depto. 128.000Total 880.000

En qué recursosse gasta

Cómo son utilizadoslos recursos

ABC relaciona costos

con actividades yreformula los costos enla medida en que losrecursos sonconsumidos por talesactividades

Actividad : Ingresar OrdenesRemuneraciones 115..341Materiales 425Sistemas 23.400

Actividades re-asignadas Administración 19.186

Espacio de oficina 14.713Supervisión 3.935 37.834

Costo total $ 177.000

ABC * ABM

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Actividad: Ingresar Ordenes

Remuneración 115.341

Materiales 425

Sistemas 23.400

Actividades re-asignadas 37.834

Administración 19.186

Espacio de oficina 14.713Supervisión 3.935

Costo Total $ 177.000

COSTO TOTAL DE ACTIVIDADES

COSTO TOTAL DE ACTIVIDADESACTIVIDAD DESCRIPCIÓN VALOR

COSTOS DE SOSTENIMIENTO $ 6 584 141

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159/163

COSTOS DE SOSTENIMIENTOORGANIZACIÓN

$ 6.584.141

COSTOS DE CLIENTES $ 9.371.348COSTOS DE PRODUCTOS $ 10.234.025

COSTOS DE PRODUCTOS

MKT. CALMANTES MARKETING DE LÍNEA DECALMANTES

$ 10.722.00

MKT. PEDIATRIC MARKETING DE LÍNEA PEDIATRICA $ 4.430.000

MKT. ANTIALERGICOS MARKETING DE LÍNEA ANTIALERGICOS

$ 2.884.000

VISITAS A MEDICO VISITAS A MEDICOS $ 2.268.525 ANTICONGESTIONATES MARKETING $ 2.234.000

MANEJO DE MARCA MANEJO DE MARKETING $ 1.538.000

ESTABILIDAD ENSAYO TIEMPO DE EXPIRACIÓN $ 187.000

TOTAL COSTOS ACTIVIDADES $ 53.236.000

PHARMACO GASTOS DE PRODUCCIÓN

PHARMACO GASTOS DE PRODUCCIÓN

100

GERENCIA

PRODUCC

110GERENCIAMATERIAL

120CONTROLCALIDAD

130

PRODUCIR

140

ENVASAR

150SERVICIOOFICINA

155OCUPAROFICINA

160INGENIERI

No. PERSONALGerente/Supervisor

Directo/Clericas6

1

4

6

3

7

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160/163

Directo/Clericas 1 6 7

CUENTASX$1.000

1000 Salarios

1005 beneficios

1010 sobre tiempo

1015 viajes

1020 entrenamiento

1025 suministros

1028 útiles oficina

1030 repuestos1035 O/s mantenimiento

1040 contratos mantenimiento

1045 manten. Terrenos

1050 Electricidad

1055 Gasolina

1060 Depreciación edificios

1061 Depreciación equipos

1065 Uniformes

1070 Impuestos

1075 Leasing

1099 misceláneos

TOTAL GASTO 565 768 1072 1907 3558 1710 1550 235

11.365

PHARMACO GASTOS DEMERCADEO

8/15/2019 COSTEO~1

161/163

PHARMACO GASTOS DE MERCADEO

310

CALMANTEREGULAR

315

CALMANTEEXTRA

320 ANTIGRIPAL

330 ANTIALERGICO

340PEDIATRICO

350

TOS

TOTAL

Ventas antes dedescuentos

22.725 39.125 8.600 9.450 19.000 3.200 102.100

CUENTAS X $1.000

2010 Tarifa diseño 1.4002020 Tarifa med. Com 14.168

2040 Publicidad comp. 14.168

2050 Diseño

2060 Estudio deMercadeo

500

2090 Muestrasprofesionales

29.00

TOTAL MARKETING -MARCAS

4.167 6.595 2.782 2.884 4.430 2.234 23.052

$ 1 MM + 2 % 18.2 % 16.9 % 32.3 % 30.5 % 23.3 % 69.8 % 22.6 %

PHARMACO OTROS GASTOSOPERATIVOS

PHARMACO GASTOS OPERATIVOSNo. Personal MERCADEO I&D DESPACHOS

Gerente / Supervisor 10 5 1

Director / Clerical 5 10 8

8/15/2019 COSTEO~1

162/163

CUENTAS X $1.000

1000 Salarios1005 Beneficios

1010 Sobretiempo

1015 Viajes

1020 Entrenamiento

1025 Suministros

1028 Útiles oficina1030 Repuestos

1035 O/s mantenimiento

1040 Contratos mantenimiento

1061 Depreciación equipos

1075 Leasing

1080 Conferencias

1042 Servicios profesionales

1099 Misceláneos

3010 Cargos entrega

3020 Fletes

TOTAL GASTO 1.511 3.139 1.840

PHARMACO GASTOS DE VENTAS

PHARMACO GASTOS DE VENTASGERENCIA

VENTASVENTASCAMPO

SERVICIO ACLIENTE

VENTASMEDICOS

No. PERSONAL

8/15/2019 COSTEO~1

163/163

Gerente / Supervisor 2 6 1 4

Director / Clericas 3 30 5 32CUENTAS X $1.000

1000 Salarios

1005 Beneficios

1015 Viajes

1020 Entrenamiento1025 Suministros

1075 Leaing

1080 Conferencias

1012 Comisiones

1013 Premios

Documents

COSTEO~1