CUPRINS
CUPRINS
argument2Cap.I Contabilitatea creanelor comerciale pe exemplul
S.C. TOTAL INSTALS.A41.1. Noiuni generale privind datoriile i
creanele comerciale41.2. Documente de eviden primar creanelor
comerciale i modaliti de evaluare a acestora6 1.2.1. Documente de
eviden6 1.2.2. Modaliti de evaluare a creanelor comerciale81.3.
Contabilitatea creanelor comerciale9Cap.II Studiu de caz privind
datoriile i creanele comerciale pe exemplul S.C. TOTAL INSTAL
S.A.112.1. Structura organizatoric a S.C. TOTAL INSTAL S.A.112.2
Operaii economice specifice creanelor comerciale pe exemplul S.C.
TOTAL INSTAL S.A.11BIBLIOGRAFIE13ANEXE18
ARGUMENTContabilitatea este prezent n toate domeniile de
activitate ale vieii sociale, economice, culturale i politice.
n orice calitate pe care am putea s o avem patron,
administrator, manager, angajat, client, partener de afaceri,
investitor, etc i n orice domeniu am activa medical, cultural,
administrativ, politic, non-guvernamental, IT si Software, bancar,
financiar, agricol i rural, sportiv, etc contabilitatea este
omniprezent, fie c reprezint obiectul activitii noastre sau un
mijloc de realizare a acesteia.
Contabilitatea reprezint fundamentul oricrei decizii, cel mai
important mijloc de evideniere a activitii oricrei entiti economice
i principala surs de informaii la nivelul acesteia. Ea cuantific i
evideniaz fluxurile i circuitul schimburilor dintre diferite entiti
economice, precum i msurarea, evaluarea, cunoaterea i controlul
activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, i rezultatelor
firmei.Am ales tema Studiu privind evaluarea nregistrarea i
decontarea creanelor comerciale pe exemplul S.C. Total Instal S.A
datorit importanei pe care o prezint creanele n structura
patrimonial a unei ntreprinderi. Este tiut faptul c orice
ntreprindere, indiferent de domeniul de activitate, stabilete o
serie de relaii economice i financiare cu terii. Acestea, sunt
influenate, de natura i complexitatea activitilor desfurate, ceea
ce necesit existena unor permanente colaborri cu furnizorii,
clienii, bncile, bugetul statului, bugetul asigurrile i proteciei
sociale, cu acionarii i asociaii, cu angajai, cu debitori i
creditori diveri.
Am structurat coninutul lucrrii n dou capitole, astfel:
capitolul I Contabilitatea creanelor comerciale pe exemplul S.C.
TOTAL INSTAL S.A.
capitolul II Studiu de caz privind creanele comerciale pe
exemplul S.C. TOTAL INSTAL S.A.
Pornind de la ideea c n vederea realizrii obiectului de
activitate, ntreprinderea intr n relaii cu terii i mediul economic
i social, n capitolul I Contabilitatea datoriilor i creanelor
comerciale pe exemplul S.C. TOTAL INSTAL S.A., sunt prezentate
cteva noiuni teoretice referitoare la structura creanelor
comerciale, documentele de eviden primar a acestora, precum si
aspecte legate de evaluarea lor, cu respectarea regulilor generale
de evaluare a elementelor patrimoniale.
De asemenea, tot n primul capitol sunt prezentate i aspectele
teoretice privind organizarea contabilitatii creanelor comerciale
(conturile de eviden a datoriilor i creanelor comerciale i modul de
funcionare a acestora).
Ansamblul activitilor desfurate de o ntreprindere, o oblig pe
aceasta s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv
contabilitatea financiar, potrivit legii.
Avnd n vedere c lucrarea se bazeaz pe un studiu de caz privind
contabilitatea datoriilor i creanelor comerciale, capitolului II
Studiu de caz privind creanele comerciale pe exemplul S.C. TOTAL
INSTAL S.A., pune accent pe aspectele practice surprinse la SC
TOTAL INSTAL SA.Astfel, prima parte a acestui capitol descrie modul
de organizare i funcionare al societii, modul de organizare a
contabilitii, precum i situaia financiar la acest moment.
Partea a doua a acestui capitol aduce n prim plan problemele
practice privind organizarea contabilitii datoriilor i creanelor
comerciale n cadrul firmei S.C. TOTAL INSTAL SA.Avnd n vedere c una
dintre condiiile eseniale ale lucrtorului financiar contabil este
respectarea cu strictee a legislaiei economice n vigoare, iar
pentru meninerea n actualitate trebuie strudiate n permanen
modificrile legislative, publicaiile de specialitate n vederea
asigurrii unui temei legal operaiunilor contabile, consider c
lucrarea de fa este un material de studiu i de informare n acest
sens.
Poate fi util elevilor i studenilor n nelegerea i fixarea
noiunilor specifice contabilitii decontrilor cu terii i bugetul
statului.
CAPITOLUL I
CONTABILITATEA CREANELOR COMERCIALE
1.1 Noiuni generale privind creanele comerciale
n vederea realizrii obiectului de activitate, ntreprinderea intr
n relaii cu mediul economic i social.
Astfel, pentru a-i asigura existentul de bunuri economice de
natura activelor imobilizate, activelor circulante sau alte bunuri
necesare desfurrii propriei activiti, aceasta intr n relaii de
colaborare cu tere persoane fizice sau juridice.
n procesul de aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri de
diverse forme de la alte personae juridice i fizice, bunuri pentru
care-i creeaz datorii.
n cadru procesului de desfacere, vinde produse sau execut lucrri
sau servicii, n urma crora rezult creane.
Creanele, denumite i active circulante n curs de decontare,
reprezint bunuri sau valori avansate temporar de entitate altor
persoane fizice sau juridice pentru care urmeaz s se ncaseze un
echivalent.
Creanele si datoriile fa de tere, persoane juridice i fizice,
constituie dou categorii importante de elemente patrimoniale: de
active, respectiv, de pasiv.
Volumul i diversitatea acestora sunt influenate, n mare msur, de
natura i complexitatea activitilor desfurate, care impun existena
unor colaborri permanente cu numeroi furnizori si clieni sau alte
entitai, cu unitai bancare, cu bugetul statului si cel privind
asigurarile si protecia social, cu acionarii, asociaii si angajaii,
cu uniti afiliate, debitori si creditori diversi.
Creanele comerciale apar ca urmare a vnzrii de bunuri, executrii
de lucrri sau prestrii de servicii ctre diveri parteneri (clieni,
efecte de primit, avansuri acordate furnizorilor)
Clientul - care, n calitate de cumprator, achiziioneaz contra
cost bunuri sau servicii. Clientul inregistreaz in contabilitate
datoriile fa de furnizori pentru bunurile sau serviciile
achiziionate, dar i creanele pentru avansurile acordate
furnizorilor.
Principalul document de eviden operativ i analitic a clienilor i
furnizorilor este Situaia ncasarii-achitrii facturiilor.
n funcie de momentul decontrii, vnzrile cumprrile de bunuri i
servicii se pot clasifica astfel:
vnzri cumprri cu decontare imediat n numerar vnzri cumprri pe
credit comercial (clasic sau cambial), cnd decontarea se va face
ulterior credit comercial clasic este amnarea la plat acordat de
ctre furnizor clientului, cnd decontarea se face ulterior, folosind
instrumente clasice (ordin de plat, cec, chitan) credit comercial
cambial este un credit prevzut ntr-un efect comercial (bilet la
ordin i cambie), n care se consemneaz, printre altele, suma de
plat, scadena i banca la care se va face decontarea.n funcie de
destinaia bunurilor i serviciilor comercializate, respectiv
prestate, se disting creane, respectiv datorii, care provin din
vnzri cumprri de stocuri i servicii i vnzri cumprri de
imobilizri.
Creanele incerte, precum i datoriile i creanele aferente
livrrilor de bunuri i servicii, pentru care nu s-au ntocmit facturi
pn la sfritul lunii se nregistreaz distinct n contabilitate.
De asemenea se inregistreaz distinct i reducerile de preuri de
natura comercial (rabatul, remiza, risturnul) i financiar (scontul)
care se pot acorda de ctre furnizori clienilor.
Trebuie menionat faptul c aceste reduceri trebuie convenite ntre
pri i stipulate ca i clauze contractuale.
Tipuri de reduceri:
comerciale - care au o influen direct asupra mrimii nete a unei
facturi:
a. Rabatul reducerea pe care o poate acorda furnizorul pentru
calitatea inferioar a bunurilor livrate (imperfeciuni, defecte
nesemnificative). Acestea sunt stipulate n facturile de vnzare.
b. Remiza reprezint reducerea procentual de pre acordat de
furnizori n facturile de vnzare, fie pentru cantitatea apreciabil
negociat, peste o anumit limit minim (remiz de cantitate), fie
pentru poziia preferenial a beneficiarului n totalul clientelei
unitii (remiz pentru revnzare). Att rabaturile ct i remizele nu
necesit nregistrri n contabilitate, unde se reflect numai valoarea
net, fr reducerile n cauz.
c. Risturnul este o reducere anual i global acordat pentru
depirea unui plafon valoric anual al cumprrilor. Acesta se
consemneaz n facturi distincte i se reflect n contabilitate n
vederea diminurii datoriilor facturate iniial.
financiare a. Scontul constituie o reducere procentual de pre pe
care furnizorul o acord i o nscrie distinct n factur n cazul n care
clienii i pltesc datoriile nainte de scaden. Pentru furnizori,
sconturile reprezint cheltuieli financiare, iar pentru clieni
venituri financiare.
Rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile, precum i alte
reduceri de pre acordate de furnizori clienilor, nu sunt incluse n
baza de impozitare a taxei pe valoare adugat, la data exigibilitii
acesteia.
Aceste tipuri de reduceri se determin n mod succesiv avndu-se n
vedere de fiecare dat, reducerile deja efectuate i implicit
valoarea net a operaiei sau categorieei de operaii de vnzare asupra
creia se aplic procentul de reducere, astfel:
reducerile comerciale premerg reducerile financiare
reducerile se aplica asupra valorii nete anterioare
se opereaz nti rabaturile, apoi remizele
facturile care conin reduceri comerciale se nregistreaz n
contabilitate la valoarea net comercial
O problem mai aparte o reprezint cunoaterea nivelului
risturnurilor, care se determin n funcie de nivelul anual al cifrei
de afaceri realizat cu un ter i deci, sunt cunoscute mai trziu,
pentru a deveni operaionale atunci cnd se calculeaz costurile
stocurilor.
Potrivit legislaiei n vigoare aceste reduceri nu se cuprind n
baza de impozitare a TVA.
1.2 Documente de eviden primar a creanelor comerciale i modaliti
de evaluare a acestora
1.2.1 Documente de eviden
Legea contabilitii prevede c orice operaie economico financiar
se consemneaz n momentul i la locul efecturii ei ntr-un document.
Acesta st la baza nregistrrii n contabilitate, dobndind astfel
calitatea de document justificativ.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n
contabilitate, angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit,
vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n
contabilitate
Un act scris are calitatea de document dac ndeplinete urmtoarele
condiii:
dovedete efectuarea unei anumite operaii;
conine descrierea detaliat i complet a operaiei: calitativ,
cantitativ, valoric;
documentele ndeplinesc funcia justificativ, informativ, de
control, juridic.
n funcie de modul de ntocmire, coninutul i rolul lor,
documentele contabile se grupeaz astfel:
a. documente de eviden (justificative): factura, chitana, bon de
consum etc.
b. registre contabile: registru- jurnal, nota de contabilitate,
fia de cont etc.
c. documente de sintez: balana conturilor, bilanul contabil,
contul de rezultate etc.
Documentele economice din sfera contabilitii, numite n sens
general i documente contabile, realizeaz legtura indisolubil ntre
cele trei forme ale evidenei economice: evidena operativ (primar);
evidena contabil i evidena statistic.
nregistrrile n contabilitatea sintetic se fac pe baz de
documente justificative, document cu document sau a unui
centralizator n care sunt nscrise mai multe documente justificative
al cror coninut se refer la operaii de aceeai natur i perioad.
Documentele primare care reflect creanele i datoriile fa de
teri, difer de categoria n care se ncadreaz terii (furnizori,
salariai, etc) i de natura juridic a operaiilor economice (datorii
sau creane), dup cum sunt prezentate n tabelele 1.1, 1.2 .Tabelul
nr.1.1
Document privind creaneleCategoria de teriNatura
creanelorDocument privind
Crearea drepturilor de creanncasarea drepturilor de crean
Clienicreane din operaiuni de livrare de bunuri, lucrri,
servicii factur
aviz de nsoire a mrfii ordin de plat
cec
bilet la ordin
chitan
Furnizoriavansuri acordate ordin de plat, cec
bilet la ordin
chitan, factur
Tabelul nr.1.2
Descrierea documentelorAvizul de insotire a marfii
Se ntocmete n 3 exemplare de unitatile care nu au posibilitatea
ntocmirii facturii n momentul livrrii, datorit unor condii
obiective i cu totul excepionale, fcndu-se meniunea Urmeaz
factura
cu ocazia transferului de bunuri ntre gestiuni aflate n afara
unitii (ex. chiocurile de pine) purtnd meniunea Fr factur.
Servete ca document de nsoire a mrfii pe timpul
transportului
document ce st la baza ntocmirii facturii
dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la
alta.
Circul
exemplarul 1 la cumprtor (la compartimentul aprovizionare) i
apoi la comapartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea n
contabilitatea sintetic i analitic
exemplarul 2 i 3 rmn la furnizor la compartimentul
desfacere(exemplarul 2), respectiv la compartimentul
financiar-contabil (exemplarul 3)
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil
Factura/Factura fiscal
Se ntocmete n 3 exemplare cu ocazia vnzrii cumprrii de bunuri,
mrfuri sau cu ocazia executrii de lucrri i prestri de servicii.
de compartimentul desfacere al furniorului pe baza dispoziiei de
livrare, aviz de nsoire a mrfii.
Servete ca document de nsoire a mrfii pe timpul
transportului;
document de ncrcare n gestiunea primitorului (pe baza ei se
ntocmete fia de magazie);
document justificativ de nregistrare n contabilitatea
furnizorului ct i cumprtorului.
Circul
-exemplarul 1 la cumprtor;
-exemplarul 2 i 3 la furnizor ( exemplarul 2 rmne la
compartimentul Desfacere mpreun cu dispoziia de livrare iar
exemplarul 3 la Compartimentul Financiar-Contabil pentru
nregistrarea n contabilitate).
Se arhiveaz la furnizor (exemplarul 2 la compartimentul
Desfacere iar exemplarul 3 la compartimentul
Financiar-Contabil);
la cumprtor (exemplarul 1 la compartimentul
Financiar-Contabil).
Chitana
Se ntocmete de casier n dou exemplare cu ocazia primirii unor
sume de bani
Servete ca document justificativ de ncasare a unei sume de bani
n numerar
Circul
Exemplarul 1 la pltitor
Exemplarul 2 rmne la carnet, se anexeaz registrului de cas
Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil
Cecul
Servete ca:
instrumentul prin care se poate plti fr numerar o sum de bani
din contul debitorului ctre o alt persoan fizic sau juridic.
Persoana care ordon plata (titularul cecului) se numete trgtor,iar
persoana care trebuie s ncaseze suma se numete beneficiar, iar
societatea bancar care trebuie s efectueze plata se numete
tras.
Se ntocmete: ntr-un exemplar de catre compartimentul financiar
contabil.
Ordinul de plat
Servete ca instrument emis de ctre pltitor pentru a-i achita o
datorie fa de o alt persoan (beneficiar). Prin acesta, pltitorul d
dispoziie bncii sale s plteasc beneficiarului suma nscris pe
formular.
Se ntocmete compartimentul financiar contabil n trei
exemplare
Circul exemplarul 2 la banc
exemplarul 1 la beneficiarul sumei prin intermediul bncii
sale
exemplarul 3 la pltitor
Jurnal pentru cumprri
Servete ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea achiziiilor de
valori materiale
document de stabilire lunar a TVA deductibil
document de control al unor operaii nregistrate n
contabilitate
Se ntocmete intr-un singur exemplar, fr tersturi i spaii
libere
Circul la compartimentul financiar contabil pentru verificarea
sumelor nscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale
referitoare la TVA
Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil
Jurnal pentru vnzri
Servete ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea achiziiilor de
valori materiale
document de stabilire lunar a TVA deductibil
document de control al unor operaii nregistrate n
contabilitate
Se ntocmete intr-un singur exemplar, fr tersturi i spaii libere,
n care se nregistreaz zilnic sau lunar elementele necesare
determinrii TVA colectat
Circul la compartimentul financiar contabil pentru verificarea
sumelor nscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale
referitoare la TVA
Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil
Bilet la ordin
Efect comercial nscris prin care o persoan numit debitor i asum
obligaia personal i necondiionat s plteasc altei persoane numit
beneficiar, o anumit sum de bani la o dat fix numit scaden i ntr-un
loc bine determinat. Poate fi transmis prin gir i poate fi garantat
prin aval.
Cambia
Este un titlu de credit sub semntur privat care pune n legtur
trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Titlul este creat
de trgtor n calitate de creditor care d ordin debitorului sau
(tras) s plteasc o sum fix la o dat determinat n timp, fie unui
beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm.
1.2.2 Modaliti de evaluare a creanelor comerciale
Evaluarea creanelor prezint importan deosebit pentru gestionarea
i reflectarea n contabilitate. Realizarea acestui deziderat impune,
respectarea exigenelor privind cele patru reguli de baz ale
evalurii care corspund momentelor evalurii.
Conform reglementrilor contabile n vigoare, evaluarea
elementelor prezentate n situaiile financiare anuale se realizeaz n
urmtoarele momente:
a. evaluarea la data intrrii n entitate (evaluarea iniial)b.
evaluarea la inventar i prezentarea elementelor n bilan
c. evaluarea la ieirea din entitatea. La data intrrii lor n
entitate, creanele sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la
valoarea lor nominal.
Creanele n valut sunt inregistrate n contabilitate att n lei, la
cursul de schimb din data efecturii operaiunii, ct i n valut.
b. La inventariere, creanele sunt evaluate la valoarea lor
probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre
valoarea stabilit la inventariere i valoarea contabil net a
creanelor se nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru
deprecierea creanelor.
Dac la inventariere exist creane cu o probabilitate ridicat de
nencasare, aceasta se va trece n categoria creanelor incerte i
concomitent se va constitui o ajustare pentru deprecierea creanelor
clieni.
La data bilanului se efectueaz, n mod distinct, evaluarea
creanelor exprimate n valut i a celor exprimate n lei n fincie de
cursul unei valute lundu-se n calcul cursul deschimb valutar
comunicat de BNR pentru nchiderea exerciiului financiar. n bilan
sunt prezentate creanele astfel evaluate, diminuate cu ajustrile
pentru pierderi de valoare
c. La data ieirii din entitate (ncasrii) creanele, se evalueaz
la valoarea numinal, denumit i valoare iniial (de intrare).
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor
n valut, la un curs diferit fa de cel iniial, sunt nregistrate n
contabilitate n luna n care apar, pe seama cheltuielilor, respectiv
veniturilor financiare, dup cum sunt favorabile sau
nefavorabile.
1.3 Contabilitatea creanelor comerciale
Contabilitatea creanelor comerciale se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate, care cuprinde
urmtoarele conturi:
411 Clieni
4111 Clieni
4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni
418 Clieni facturi de ntocmit
419 Clieni - creditori
Creanele provenite din vnzri de bunuri, lucrri executate i
servicii prestate sunt nregistrate n contabilitate cu ajutorul
contului 411 Clieni, cu funcie contabil de activ.Evidena creanelor
de ncasat pe baza efectelor comerciale (cambii, bilete la ordin,
etc) se realizeaz cu ajutorul contului 413 Efecte de primit, cu
funcie contabil de activ.
Livrrile de bunuri, prestrile de servicii pentru care nu au fost
ntocmite facturi, sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul
contului 418 Clieni facturi de ntocmit - cu funcie contabil de
activ.Avansurile ncasate de la clieni, prcum i ambalajele care
circul n sistem de restituire, sunt nregistrate n contabilitate cu
ajutorul contului 419 Clieni - creditori- cu funcie contabil de
pasiv.
411 CLIENI
(ACTIV)
DEBITCREDIT
valoarea bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate, nclusiv TVA aferent (701 la 708, 4427, 4428);
valoarea facturilor ntocmite pentru bunurile livrate anterior fr
factur (418)
valoarea avansurilor facturate pentru livrri i prestri
ulterioare, precum i a TVA aferente (419, 4427)
diferenele favorabile de curs valutar aferente (765, 768) sumele
ncasate de la clieni (512, 531)
trecerea clienilor nencasai n categoria clienilor inceri
(4118)
valoarea avansurilor ncasate anterior de la clieni (419)
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente (665, 668)
valoarea efectelor comerciale acceptate (511, 413)
valoarea sconturilor acordate clienilor (667)
sumele trecute pe pierderi n urma scderii din eviden a clienilor
inceri (654)
Soldul contului este debitor i reflect sumele nencasat de la
clieni la sfritul lunii
413 EFECTE DE PRIMIT DE LA CLIENI
(ACTIV)
DEBITCREDIT
valoarea efectelor comerciale acceptate (4111)
diferenele favorabile de curs valutar aferente (765) valoarea
efectelor comerciale primite de la clieni i depuse la banc spre
scontare (511)
sumele ncasate de la clieni sub form de efecte comerciale
(5121)
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente (665)
Soldul contului este debitor - valoarea efectelor comerciale de
primit acceptate
418 CLIENI FACTURI DE NTOCMIT
(ACTIV)
DEBITCREDIT
valoarea bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor
prestate, pentru care nu s.au ntocmit facturi, inclusiv TVA aferent
(701 la 708, , 4428);
diferenele favorabile de curs valutar aferente (765, 768)
valoarea facturilor ntocmite pentru bunurile livrate anterior fr
factur (4111)
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente (665, 668)
Soldul creditor reflect valoarea bunurilor livrate i a
serviciilor prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi
419 CLIENI CREDITORI
(PASIV)
DEBITCREDIT
valoarea avansurilormcasate anterior de la clieni i decontate,
precum i a ambalajelor care circul n sistem de restituie primite de
la clieni (4111)
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituie,
nerestituite de clieni (708)
diferenele favorabile de curs valutar aferente (765, 768)
valoarea avansurilor, precum i a ambalajelor care circul n sistem
de restituie facturate clienilor (4111)
diferenele nefavorabile de curs valutar aferente (665, 668)
Soldul creditor reflect sumele datorate clienilor creditori
reprezentnd avansuri primite sau ambalajele care circul n sistem de
restituire facturate.
491 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR CLIENI
(PASIV)
DEBITCREDIT
diminuarea sau anularea unor asemenea ajustri, pe msura ncasrii
creanelor n cauz sau a declarrii falimentului clienilor, pe baz de
hotrre judectoreasc (7814) ajustrile ce se constituie pentru creane
nencasate, clieni dubioi, ru platnici sau aflai n litigiu, inclusiv
cei care au declarat falimentul (6814)
Soldul contului poate fi creditor, reprezentnd ajustrile
existente pentru deprecierea creanelor din conturile de clieni.
CAPITOLUL II
STUDIU DE CAZ PRIVIND CREANELE COMERCIALE PE EXEMPLUL S.C. TOTAL
INSTAL S.A.
2.1 Structura organizatoric a SC TOTAL INSTAL SA
2.1.1 Scurt istoric al firmei SC TOTAL INSTAL SA
Situat n Drobeta Turnu Severin, Judeul Mehedini, SC TOTAL INSTAL
SA, figureaz nregistrat n registrul comerului sub numrul
J25/81/2000, desfurndu-si activitatea n conformitate cu legile
Romniei i a Statutului aprobat de AGA.
SC TOTAL INSTAL SA cu capital romnesc are ca obiect principal de
activitate executarea de lucrri de construcii civile i
industriale.
Pe lng acesta, firma mai execut o serie de lucrri cum ar fi:
lucrri din tmplrie din lemn, aluminiu, PVC, lucrri de instalaii n
construcii, hidroizolaii, termoizolaii, finisaje interioare i
exterioare.
Baza tehnico-material este format din utilaje grele (buldozere,
excavatoare, draghine, tractoare, utilaje diverse), precum i din
cldiri i construcii speciale absolut necesare pentru desfurarea
activitii (hal, minicentral termic, staie sortare, bloc cazare
muncitori, parc auto propriu cu atelier de reparaii, etc)
Structura organizatoric
Conducerea societii este asigurat de preedintele Consiliului de
Administraie, care este i Directorul General al firmei. Acesta
coordoneaz i rspunde de:
activitatea de selecionare, promovare, pregtire a
personalului
activitatea de control financiar intern
activitatea de control tehnic de calitate
activitatea juridic
activitatea de personal salarizare
activitatea administrativ
Are n subordine direct:
Biroul personal salarizare
Compartiment CTC
Oficiul Juridic
Compartiment de protecie a muncii i PSI
Compartiment CFI
Compartiment administrativ
Vicepreedintele Consiliului de Administraie este asociatul care
coordoneaz i rspunde de:
activitatea comercial a societii
activitatea de marketing
activitatea de lrgire a obiectului de activitate
activitatea de contractare
activitatea de aprovizionare
Dat fiind forma de funcionare a unitii ca societate pe aciuni,
modul de conducere i organizare a activitii mbrac o structur
organizatoric modern, caracterizat prin:
cadrul structural formal, uor modificabil
eficacitate ridicat a structurii
drepturi scrise reglementate prin reguli de funcionare
intern
structur morfologic de tip ierarhic functional
profitul firmei este un criteriu suveran
Fora de munc se caracterizeaz prin dimensiunea cantitativ
numeric, dar mai ales prin cea calitativ structural, exprimat prin
nivelul de pregtire profesional, potenialul creative i
innovational, capacitatea de asimilare a noilor cunotine, starea de
sntate, etc.
Evidena contabil a SC TOTAL INSTAL SA este organizat ntr-un
compartiment distinct de contabilitate condus de directorul
economic.
Pentru gestiuni se utilizeaz programe informatice, singurele
gestiuni inute far asistena calculatorului fiind mrfurile vndute
prin unitile de lucru ambulante, deoarece volumul este mic i nu
justific costurile aferente dotrii cu tehnic de calcul.
Ca urmare, metodele de gestiune utilizate de societate sunt:
cantitativ valoric pentru majoritatea gestiunilor (material,
piese, carburani, obiecte de inventor, imobilizri corporale i
necorporale, mrfuri, ambalaje)
global valoric pentru mrfurile vndute prin receptive.
Un rol important n cadrul S.C. TOTAL INSTAL SA. l are sistemul
informational, care ajut n luarea deciziei pentru manageri, analiti
financiari, acionari i toi cei care auinterese n acest scop. Acesta
este unul de tip piramidal, n care informaiile de la baz sunt
preluate succesiv, ajungnd la managerul superior numai n sintez.
Astfel,se asigur eficiena desfurrii activitii economice din aceast
unitate.
Clienii:
Printre principalii clieni se numr SC Artego SA; SC Zimex SA; SC
Instant SA; SC Macofil SA; SC Lidimpex SRL; SC Hidroelectrica SRL;
ISJ Mehedinti; Primaria Severin, etc.
2.1.2 Caracterizarea unitii din punct de vedere financiar
Caracterizarea unitii S.C. TOTAL INSTAL S.A. din punct de vedere
financiar poate fi fcut pe seama indicatorilor economico financiari
calculati n baza informaiilor din situaiile financiare anuale.
Importana calculrii indicatorilor economico-financiari const in
cunoaterea evoluiei acestora i n compararea cu exerciiile
financiare precedente, ceea ce ofera conducerii posibilitatea de a
efectua analize economico-financiare cu impact n procesul
decizional.
Utilitatea acestor indicatori economico-financiari const atat in
evidenierea unui trend, ct mai ales n posibilitatea ca societatea
analizat s poat fi comparat cu alte companii active in acela
sector. Totodat, existena indicatorilor financiari ajut la predicia
unui eventual faliment in viitor.1. Indicatori de lichiditate
a. Indicatorul lichiditii curente:Lichiditatea curent = = =
1,17
Indicatorul se ndeprteaz de valoarea 2 i arat c societatea nu
ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele
curente.
b. Indicatorul lichiditii imediate:Lichiditatea imediat = =
1.09
Indicatorul are valaorea mai mare de 1 i arat c societatea nu
are dificulti n achitarea datoriilor scadente.
2. Indicatori de risca. Gradul de ndatorare
Gradul de ndatorare = = 97,96%
Indicatorul are valoarea mare 97,96% fa de 40% ct ar fi valoarea
maxim i arat c exist riscul de incertitudine i nesiguran n obinerea
de rezultate economice optime.3. Indicatori de activitate
(indicatori de gestiune)
a. Viteza de rotaie a stocurilor
Viteza de rotaie a stocurilor = = 87 ori
Indicatorul arat c stocul a fost rulat de 87 ori n cursul
exerciiului i se apreciaz c este o vitez optim n raport cu volumul
vnzrilor.
b. Numrul de zile de stocareNumrul de zile de stocare = = 4,22
zile
Indicatorul arat c durata de stocare este mic, ceea ce presupune
o aprovizionare ritmic
c. Viteza de rotaie a activelor totale
Viteza de rotaie a activelor totale = = 10,2
Nivelul indicatorului arat n ce proporie volumul cifrei de
afaceri este generat de volumul total al activelor sau ponderea
cifrei de afaceri n totalul activelor.
Se aprecieaz c nivelul indicatorului este bun, indicnd c la 1
leu active totale se obin 10 lei venituri aferente cifrei de
afaceri.4. Indicatori de profitabilitate
a. Rentabilitatea capitalului angajat
Rentabilitatea capitalului = = 0.38
Nivelul indicatorului arat profitul pe care l obine entitatea
din banii investii n afacere.
Capitalul angajat se refer la capitalul propriu plus datoriile
pe termen lung sau indicatorul total active minus datorii
curente.
Se aprecieaz c rezultatul indicatorului este satisfctor, la 1
leu capital angajat se obine 0,38 lei profit.b. Marja brut din
vnzri
Marja brut din vnzri = 0.72%.
Procentul de 0,72% arat c la 100 lei vnzri se obine 0,72 lei
profit.
Se apreciaz c este un procent redus, ceea ce indic c n perioada
urmtoare entitatea trebuie s i organizeze n aa fel activitatea nct
s i optimizeze profitul din vnzri.2.2 Operaii specifice creanelor
comerciale
I. Exemplu de operaii economice privind decontrile cu clienii
pentru livrri de bunuri/prestri servicii
1. n baza facturii nr. 1274/8.03.15 se livreaz produse finite
clienilor, n valoare de 1925 lei, TVA 24%.
2387 lei4111= %
Clieni7011925 lei
Venituri din vnzarea produselor finite
4427462 lei
TVA colectat
2. Creana asupra clienului (pct. 1) se ncaseaz printr-un bilet
la ordin.
Acceptarea biletului la ordin:
2387 lei413=41112387 l lei
Efecte de primit de la clieni Clieni
Depunerea la banc spre ncasare:
2387 lei5113=4132387 l lei
Efecte de ncasatEfecte de primit de la clieni
ncasarea biletului la ordin:
2387 lei5121=51132387 l lei
Conturi la bnci n leiEfecte de ncasat
3. Conform facturii nr 76120/13.03.15. produsele reziduale
obinute se vnd la preul de 122 lei, TVA inclus.
122 lei4111= %
Clieni70398,4 lei
Venituri din vnzarea produselor reziduale
442723,6 lei
TVA colectat
4. Creana asupra clienului (pct. 3) se ncaseaz prin caserie, cf.
Chitanei nr. 65789/10.03.15122 lei5311=4111122 lei
Casa in leiClieni
5. Conform avizului de nsoire a mrfii nr 76120/13.03.15 se
livreaz unui client semifabricate n valoare de 840 lei, TVA
24%.
1041,6 lei418= %
Clieni-facturi de ntocmit702840 lei
Venituri din vnzarea semifabricatelor
4428201,6 lei
TVA neexigibil
6. n data de 19.03.15 se emite factura nr.1447/19.03.15 pentru
semifabricatele vndute mai sus, suma fiind de 870 lei, TVA 24%.
1078,8 lei4111= %
Clieni4181041,6 lei
Clieni-facturi de ntocmit
70230 lei
Venituri din vnzarea semifabricatelor
44277,2 lei
TVA neexigibil
concomitent:
201,6 lei4428=4427201,6 lei
TVA meexigibilTVA colectat
7. Creana asupra clienului (pct. 6) se ncaseaz cu ordin de plat
nr 65789/22.03.15.
1078,8 lei5121=41111078,8 lei
Conturi la bnci n leiClieni
8. La data de 31.03.15 se constat c suma de 1543,80 lei
reprezentnd creane asupra clienilor, nu mai poate fi ncasat din
cauza falimentului clientului respectiv.
nregistrarea clienilor inceri (nota contabil nr.
123/31.03.15):
11543,8 lei4118= 41111543,8 lei
Clieni inceri sau n litigiu Clieni
Constituirea ajustrii pentru constituirea creanelor clieni:
11543,8 lei6814=4911543,8 l lei
Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea
activelor circulanteAjustri pentru deprecierea creanelor -
clieni
Scoaterea din eviden a clienilor inceri (nota contabil nr.
123/31.03.15):
1914,312 lei654= %
Pierderi din creane i debitori diveri 41181543,8 lei
Clieni inceri sau n litigiu
4427370,512 lei
TVA colectat
Anularea ajustrii:
11543,8 lei491= 78141543,8 lei
Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieniVenituri din
ajustari pentru deprecierea activelor circulante
II. Exemplu de operaii economice privind reducerile
comerciale
1. Se nregistreaz vnzarea de produse finite la pre de vnzare de
2000 lei, TVA 24%. Pe factur se nregistreaz urmtoarele reduceri:
rabat 5%; remiz 10%. Ulterior furnizorul acord clientului un scont
de 2%, pentru achitarea prin banc a facturii nainte de scadena
nscris n contract.
Valoarea rabatului = 2000 lei x5% = 100 lei
Valoarea facturii dup deducerea rabatului = 2000 lei - 100 lei =
1900 lei
Valoarea remizei = 1900 lei x10% =190 lei
Valoarea facturii dup deducerea remizei = 1900 lei- 190 lei =
1710 lei (aceasta este valoarea inscris n factur)
TVA = 1710 lei x24% = 410,4 lei
Valoarea total a facturii = 1710 lei + 410,4,4 lei = 2120,4 lei
Scontul se acord ulterior la valoarea total din factur: 2120,4 lei
x 2% = 42,408 lei nregistrarea facturii:
2120,4 lei4111=%
Clieni7011710 lei
Venituri din vnzarea produselor finite
4427410,4 lei
TVA colectat
ncasarea facturii (mai puin taxa de scont):
%=4111 2120,4 lei
2077,992 lei5121
Conturi la bnci n lei
42,408 lei667
Cheltuieli privind sconturile acordate
Scontul nu intr n baza de impozitare, ca urmare, furnizorul va
emite o factur privind regularizarea TVA aferent scontului:
Val TVA = 42,408 lei x 24/124 = 8,2 lei
8,2 lei667=44278,2 lei
Cheltuieli privind sconturile acordateTVA colectat
III. Exemple de operaii economice privind avansurile ncasate de
la clieni
1. Conform OP nr. 456739/2.03.14 se nregistreaz ncasarea unui
avans, n sum de 2480 lei, inclusiv TVA, n vederea livrrii
ulterioare a produselor finite.
24805121=41112480 lei
Conturi la bnci n leiClieni
2. Se nregistreaz transmiterea ctre client a facturii nr.
674539/2.03.14 pentru avansul ncasat anterior.
2480 lei4111=%
Clieni419 2000 lei
Clieni - creditori
4427 480 lei
TVA colectat
3. Se nregistreaz factura nr. 396745/5.03.14 emis pentru
produsele finite livrate clientului, n sum de 5500 lei, cu TVA de
1320 lei (24%):
6820 lei4111=%
Clieni7015500 lei
Venituri din vnzarea produselor finite
44271320 lei
TVA colectat
4. Se nregistreaz factura 536749/5.03.14 de stornare emis de
ctre furnizor pentru avansul nregistrat.
2480 lei4111=%
Clieni4192000 lei
Clieni - creditori
4427480 lei
TVA colectat
5. Conform OP nr. 734569/7.03.14 se ncaseaz creana asupra
clienilor n sum de 1800 lei.1800 lei5121=41111800 lei
Conturi la bnci n leiClieni
IV. Creanele asupra clienilor externi se nregistreaz astfel:
1. La data de 22.05.14 se incaseaz o crean extern din vnzarea de
mrfuri, n sum de 4000 euro. Cursul de schimb valutar valabil la
aceast dat este de 4,44 lei/euro, iar la data vnzrii cursul de
schimb valutar valabil fiind de 4,37 lei/euro.17760 lei5124=%
Conturi la bnci n valut411117480 lei
Clieni280 lei
765
Venituri din diferene de curs valutar
n cazul n care cursul de shimb ar fi mai mic fa de momentul
vnzrii atunci diferena se va nregistra n contul 665 Cheltuieli din
diferene de curs valutar.
%=4111
5124Clieni
Conturi la bnci n valut
765
Cheltuieli din diferene de curs valutar
2. La data de 31 decembrie, se evalueaz o crean extern din
vnzarea de produse finite n sum de 5.000 euro. Cursul de schimb
valutar valabil la aceast dat este de 4,2 lei/euro. La data de 31
decembrie, cursul valutar comunicat de BNR este de
4,25lei/euro.
250 lei4111=768250 lei
ClieniAlte venituri financiare
BIBLIOGRAFIE
1.Avram Marioara Management contabil, Editura Universitaria,
Craiova, 2010
2.Avram M.,
Ptruescu M. Contabilitate baze teoretice i aplicative, Editura
Sitech, Craiova, 2011
3.Iacob Petru Pntea Contabilitate Financiar Romneasc conform cu
Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva 2007, Ediia a
IIa
4.Ptruescu M. Contabilitatea financiar, vol. I, Editura
Universitaria, Craiova, 2009
5.Ristea Mihai i colaboratorii Contabilitatea societilor
comerciale, vol II, Editura Universitar, Bucureti, 2009
6.Ristea M.,
Dumitru C. Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti,
2006
7.Sandu M. , Criveanu M Bazele Contabilitii, Ediia a IIIa,
Craiova 2010 Editura Reprograf,
8.Maria Sandu Contabilitatea si fiscalitatea entitatilor
economice, editura Reprograph, Craiova, 2012
9.Staicu C.
i colaboratorii Contabilitate financiara: abordare in context
european si international, editura Universitaria, Craiova, 2010
10.*** Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr 1066/17.11.2004
11.*** Legea contabilitii nr. 31/1991, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei,partea I, nr 454/18.06.2008
12.*** OMFP 1802/2014
13.*** Reviste de specialitate: Tribuna Economic, Gestiunea i
contabilitatea firmei, colecie 2008 - 2012
Sandu Maria Bazele Contabilitii, Editura Reprograf, Craiova,
2010, pag. 40
Feleag Nicolae i Ionacu Ion Tratat de contabilitate financiar,
vol II, Editura Economic, Bucureti, 1998,
pag. 38
Avram Marioara Management Contabil, Editura Universitaria,
Craiova, 2010, pag. 124
Legea contabilitii 82/1991 republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, partea I, din 18.06.2008, art. 6
Iacob Petru Pntea Contabilitate Financiar Romneasc conform cu
Directivele Europene, Editura
Intelcredo, Deva 2007, Ediia a II a, pag 212
Ordinul Ministerului Finanelor Publice 3055/2009, pentru
aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
Directivele Europene (seciune 8.1 Reguli generale de
evaluare)
Sandu Maria Bazele Contabilitii, Editura Reprograf, Craiova,
2010, pag. 70
PAGE 6
_1406843114.unknown
_1406843284.unknown
_1406843472.unknown
_1406843589.unknown
_1406843377.unknown
_1406843181.unknown
_1406843049.unknown
_1406843064.unknown
_1406842908.unknown
