Curs de Audit Intern

8/2/2019 Curs de Audit Intern

1/129

CURS DE

AUDIT INTERN


2/129

C U P R I N S

CAPITOLUL I ABORDARI TEORETICO METODOLOGICE PRIVND CONTROLUL

INTERN. STANDARDELE DE MANAGEMENT,

CONTROL INTERN LA ENTITATI....5

1.1. Controlul intern. Definire..5

1.2. Funciile si formele controlului intern..7

1.3. Formele controlului intern........8

1.3.1. Auditul public intern.......8

1.3.2. Controlul financiar preventiv.9

1.3.3. Controlul financiar preventiv propriu.10

1.3.3.1. Rolul i obiectivele controlului financiar preventive.....11

1.3.3.2. Coninutul i organizarea controlului financiar preventiv12

1.3.4. Controlul financiar concomitent (operativ curent)...........17

1.3.5. Controlul financiar ulterior (post faptic).. .....17

1.3.6. Controlul financiar de gestiune..........17

1.4. Scopul i definirea standardelor de control intern..201.5. Grupare standardelor de control si descrierea acestora...24

1.5.1. Standardul 1- ETICA, INTEGRITATEA....25

1.5.2. Standard 2- ATRIBUII, FUNCII, SARCINI..28

1.5.3. Standard 3 -COMPETENTA, PERFORMANTA.....29

1.5.4. Standard 4-FUNCII SENSIBILE................31

1.5.5. Standardul 5- DELEGAREA...32

1.5.6. Standard 6 -STRUCTURA ORGANIZATORIC.33

1.5.7. Standard 7-OBIECTIVE..33

1.5.8. Standard 8- PLANIFICAREA..35

1.5.9. Standard 9- COORDONAREA...371.5.10. Standard 10-MONITORIZAREA PERFORMANTELOR...38

1.5.11. Standard 11 - MANAGEMENTUL RISCULUI...39

1.5.12. Standard 12 - INFORMAREA.....41

1.5.13. Standard 13- COMUNICAREA....42

1.5.14 Standard 14 - CORESPONDENTA I ARHIVAREA....43

1.5.15. Standard 15- IPOTEZE, REEVALUARI.....44

1.5.16. Standard 16- SEMNALAREA NEREGULARITILOR...45

1.5.17. Standard 17- PROCEDURI......46

1.5.18. Standard 18 -SEPARAREA ATRIBUIILOR.......48

1.5.19. Standard 19- SUPRAVEGHEREA......49

1.5.20. Standard 20- GESTIONAREA ABATERILOR...49

1.5.21. Standard 21- CONTINUITATEA ACTIVITII......50

1.5.22. Standard 22- STRATEGII DE CONTROL..51

1.5.23. Standard 23- ACCESUL LA RESURSE.....53

1.5.24.Standard 24-VERIFICAREA I EVALUAREA CONTROLULUI54

1.5.25. Standard 25-AUDITUL INTERN..55

CAPITOLUL II - AUDITUL INTERN N ROMNIA......56

2.1. Audit Public Intern. Noiuni introductive...56

2.2. Funciile, obiectivele i sfera auditului public intern...59


3/129

2.2.1. Funciile auditului intern..60

2.2.2. Obiectivele auditului intern..61

2.2.3. Sfera auditului intern....61

2.2.4. Clasificarea auditului intern........62

2.2.4.1.Auditul de regularitate - sau de conformitate...........63

2.2.4.2. Auditul performanei....64

2.2.4.3.Auditul de sistem...65CAPITOLUL III ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN

LA NIVELNAIONAL I INTERNAIONAL.....67

3.1. Organizarea auditului intern n Romnia...67

3.1.1. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul

Public Intern (UCAAPI)....67

3.1.2. Comitetul pentru Audit public intern......68

3.1.3. Organizarea auditului public intern la

entitile publice....70

3.2. Organizarea internaional a auditului intern..75

CAPITOLUL IV PROFESIA DE AUDITOR INTERN N

CONTEXTUL CODULUI ETIC I A CARTEI AUDITULUI..77

4.1. Profesia de auditor intern...77

4.2. Codul de conduit etic i profesional a

auditorilor interni.79

4.2.1. Integritatea....81

4.2.2. Independena i obiectivitatea....82

4.2.3. Obiectivitatea....83

4.2.4. Confidenialitatea.....85

4.2.5. Competena profesional....874.2.4.1. Contiina profesionala....88

4.2.4.2. Formarea profesional continu.89

4.2.5. Neutralitatea politica....89

CAPITOLUL V PROCEDURA DE DESFASURARE

A MISIUNILOR DE AUDIT ...93

5.1. Etapele derulrii unei misiunii de audit intern ......93

5.1.1. Etapa Pregtire misiunii de audit public intern..95

5.1.2. Etapa Intervenia la fata locului (munca de teren).100

5.1.3. Etapa Raportul de audit public intern P12 ..103

5.1.4. Urmrirea recomandrilor.P18 ..104

5.2.Tipul si modelul documentelor elaborate in cadrul unei misiuni de audit..105

5.2.1. Procedura P.01 ordinul de serviciu..105

5.2.2. Procedura P.02 declararea independentei...106

5.2.3. Procedura P.03 notificarea privind declanarea de audit intern..108

5.2.4. Procedura P-04 colectarea i prelucrarea informaiilor109

5.2.5. Procedura P.05 analiza riscurilor.110

5.2.6. Procedura P.06 elaborarea programului de audit.......112

5.2.7. Procedura P.07 edina de deschidere......115

5.2.8. Procedura P.08 colectarea informaiilor.....116


4/129

5.2.9. Procedura P.09 constatarea i raportarea iregularitilor.119

5.2.10. Procedura P.10 revizuirea documentelor de lucru..120

5.2.11. Procedura P.11 edina de nchidere...121

5.2.12. Procedura P.12 elaborarea proiectului de raport de audit122

5.2.13. Procedura P.13 transmiterea proiectului de raport de audit intern...124

5.2.14. Procedura P.14 reuniunea de conciliere......125

5.2.15. Procedura P.15 raportul de audit public intern1265.2.16. Procedura P.16 supervizarea....127

5.2.17. Procedura P.17 difuzarea raportului de audit public intern...128

5.2.18. Procedura P.18 urmrirea recomandrilor..128


5/129

CAPITOLUL IAbordari teoretico metodologice privnd controlul internStandardele de management controlul intern la entitati

1.1. Controlul intern. DefinireControlul intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000 , aceasta

ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar indomeniului controlului intern care este alctuit , n mare msura, deprincipii generale de buna practica acceptate pe plan internaional inaional n Uniunea Europeana.

Modalitatea n care aceste principii se transpun n sistemele demanagement i control intern este specifica fiecrei ri innd cont decondiiile constituionale, administrative, legislative, culturale,etc.

Acquis-ul comunitar reprezint totalitatea normelor juridice cereglementeaz activitatea instituiilor Uniunii Europene, aciunile ipoliticile comunitareConstituie patrimoniul Uniunii Europene, ansambluldrepturilor si obligaiilor comune tuturor statelor membre.

Documentele de baza ale acquis-ului comunitar sunt Tratatulde la Roma si instrumentele juridice complementare (Actul EuropeanUnic, Tratatul Uniunii Europene, etc.) alturi de o ampla legislaiesecundara elaborata pornind de la acestea.

Excepii si derogri de la cadrul legal pe care il constituie acquis-ul comunitar sunt permise numai n circumstane excepionale, sferaacestora fiind limitata.

Noiunea de acquis face referire, in principal la:- piaa unic si cele 4 tipuri de libertate pe care aceasta le implica

(libertatea de micare a bunurilor, persoanelor, capitalului si serviciilor)- politicile comune care o susin ( agricultura, comer, Uniunea

Vamal, concuren, transport...)- msuri de sprijinire a regiunilor si categoriilor socialedefavorizate- coninutul, principiile si obiectivele politice cuprinse intratatele originare si in cele ulterioare ale Comunitii Europene

- legislaia adoptata de ctre instituiile Uniunii Europene pentrupunerea in practica a prevederilor tratatelor (regulamente, directive,decizii, opinii si recomandri)

- jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene- declaraiile i rezoluiile adoptate in cadrul Uniunii Europene- acordurile internaionale la care Uniunea Europeana este parte,

precum si cele ncheiate intre statele membre ale Uniunii cu referire la

activitatea acesteia.n urma angajamentele asumate de Romnia n cadrulcapitolului 28 "Control financiar" de negociere cu Uniunea European iavnd n vedere prevederile referitoare la controlul financiar din cap. 12al Programului de guvernare pe perioada 2005-2008, MinisterulFinanelor Publice a elaborat Codul controlului intern, cuprinzndstandardele de management/control intern la entitile publice.

Pentru o nelegere adecvat a conceptului de control intern,privit prin prisma principiilor generale de buna practica acceptate pe planinternaional i n Uniunea European, se va prezenta mai jos definiiaadoptat de Comisia European.


6/129

Controlul intern reprezint ansamblul politicilor i procedurilorconcepute i implementate de ctre managementul i personalul entitiipublice, n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru: atingereaobiectivelor entitii publice ntr-un mod economic, eficient i eficace;respectarea regulilor externe i a politicilor i regulilor managementului;protejarea bunurilor i a informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelori greelilor; calitatea documentelor de contabilitate i producerea ntimp util de informaii de ncredere, referitoare la segmentul financiar ide management.

Anumite organisme internaionale de marca au dat i altedefiniii controlului intern i care n esen reprezint un sistemimplementat de managementul ntreprinderii si care ajuta la pilotajul ipermite s dein controlul asupra acesteia.

- Organizaia Internaionala a Instituiilor Supreme de Audit -INTOSAI

Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru afurniza o asigurare rezonabila ca obiectivele managementului sunt

ndeplinite;- Comitetul Entitilor Publice de Sponsorizare a ComisieiTreadway (S.U.A.) - COSO

Controlul intern este un proces implementat de managementulentitii publice, care intenioneaz sa furnizeze o asigurare rezonabilacu privire la atingerea obiectivelor, grupate n urmtoarele categorii:eficacitatea i eficienta funcionrii; fiabilitatea informaiilor financiare;respectarea legilor i regulamentelor.

- Institutul Canadian al Contabililor Autorizai (Criteria of Control) CoCo.

Controlul Intern este ansamblul elementelor unei organizaii

(inclusiv resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile)care, n mod colectiv, i ajuta pe oameni sa realizeze obiectivele entitiipublice, grupate n trei categorii: eficacitatea i eficiena funcionarii;fiabilitatea informaiei interne i externe; respectarea legilor,regulamentelor i politicilor interne.

Controlul intern reprezint totalitatea msurilor de securitate carecontribuie la deinerea controlului asupra ntreprinderii. Are drept scoppe de o parte asigurarea proteciei, asigurarea patrimoniului i calitateainformaiei, pe de alt parte aplicarea instruciunilor conducerii ifavorizarea mbuntirii performanelor. Se manifest prin organizareametodelor i procedurilor fiecrei activiti a ntreprinderii pentru a-i

menine perenitatea.Controlul intern este organizat la nivelul entitii economice, intra

in atribuiile conducerii acesteia si se definete ca ansamblul masurilorntreprinse viznd structurile organizatorice, procedurile, instrumentele sitehnicile create in scopul atingerii urmtoarelor obiective :1

- realizarea scopurilor entitii intr-o maniera economica, eficientasi eficace;

- respectarea reglementarilor legale si dispoziiilor conducerii;

1

M.Boulescu, M.Ghita,V.Mares - Fundamentele auditului. Ed. Didactic i Pedagogic,Bucureti, 2001, pag.61-62


7/129

- protejarea resurselor mpotriva abuzurilor, pierderilor, deciziilorgreite si fraudelor;

- meninerea acurateei i exhaustivitii nregistrrilor contabile;- dezvoltarea, meninerea si furnizarea unor indicatori i informaii

financiare si de management corecte si complete pentru fundamentareadeciziilor manageriale.

- Sistemul de control se extinde, aadar, dincolo de acele aspectecare privesc direct sistemul contabil, cuprinznd o mare parte amanagementului i aflndu-se n prima linie de aprare a patrimoniuluimpotriva erorilor si fraudelor.

Conceptul de control internnglobeaz dou elemente :a) mediul de controlb) procedurile de control, elaborate i puse n practic pentru a

asigura :- respectarea reglementarilor sub incidena crora intra activitatea

entitii auditate- integritatea, exactitatea si realitatea nregistrrilor contabile

- ntocmirea corecta i la timp a situaiilor financiare- prevenirea si detectarea fraudelor si a erorilor- realizarea obiectivelor manageriale in mod sistemic, economic si

eficient- realizarea atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor i

ndeplinirea cu regularitate a politicilor adoptate- respectarea legalitii i a dispoziiilor conducerii- protejarea activelor- protejarea informaiilor- furnizarea la timp de informaii corecte si complete pentru

fundamentarea deciziilor conducerii.

1.2. Funciile si formele controlului intern

Funciile controlului internDintre funciile specifice controlului intern si controlului financiar

putem meniona urmtoarele- Funcia preventiv si de perfecionare-care const n

prentmpinarea producerii deficienelor sau pagubelor n desfurareaactivitii economico-financiare. Prin prevenirea fenomenelor carenecesit corecii se asigur perfecionarea organizrii i conduceriiactivitii economice, controlul orientnd munca spre obiective majorecare s nlture risipa de efort uman i material pentru asigurareaeficienei economice si sociale.

- Funcia de constatare i de corectare-n cazul apariiei unornereguli. Astfel, controlul urmrete modalitatea de realizare aechilibrului financiar ntre venituri i cheltuieli i, ndeplinirea deciziilorreferitoare la activitatea firmei pentru respectarea intereselor acesteia.

- Funcia de cunoatere si evaluare a situaiei la un momentdat, a rezultatelor obinute intr-o perioad de timp, a desfurriiactivitii n condiii de legalitate si eficien. Funcia de cunoaterepresupune o analiz atent n vederea depistrii tuturor neregulilor dintr-


8/129

o activitate. Ea se completeaz cu funcia de evaluare, care stabilete siindividualizeaz dup caz consecinele gestionrii unei activiti.

- Funcia educativ si stimulativ a participanilor la realizareaprocesului de management. Prin realizarea celorlalte funcii ale sale,controlul capt si un aspect educaional pentru perioadele viitoare, pebaza rezultatelor obinute i a valorificrii acestora. De fapt, controlulstimuleaz agenii economici pentru depirea situaiilor dificile iobinerea unor rezultate mai bune n viitor.

Toate aceste funcii determin meninerea entitilor ntr-un cadruprogramat, anticipat, pentru depistarea abaterilor i nlturareaconsecinelor negative, realiznd funcia de reglare a sistemului , strnslegat de celelalte funcii ale controlului. Ea presupune att nlturareadeficienelor si a pagubelor constatate ct i generalizarea aspectelorpozitive din activitatea acestora.

Aceste funcii specifice se condiioneaz i se completeazreciproc coexistnd ntr-un cadru unitar,controlul financiar ndeplinind sio serie de funcii particulare care reies din natura acestuia.

1.3. Formele controlului internDintre formele controlului intern pot fi menionate urmtoarele:a) auditul public internb) controlul financiar preventiv propriuc) controlul operativ curent (concomitent) ;d) controlul ulterior (retroactiv)d. controlul de gestiune.

a) Auditul public intern reprezint o activitate funcional

independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conduceriipentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,perfecionnd activitatea entitii publice. Ajut entitatea public s-indeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, careevalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului deconducere, bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor deadministraie.2

b) Controlul financiar preventivControlul financiar preventiv la entitile publice se organizeaz i

se exercit n mod unitar potrivit prevederilor legale.

Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturoroperaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public.Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n

care sunt consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea sdevin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul unei competenedelegate n condiiile legii. Nu intr n sfera controlului financiar preventivanaliza i certificarea situaiilor financiare sau patrimoniale, precum iverificarea operaiunilor efectuate.

Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic aoperaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al :2

Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern din 15.01.2003 Cap.A,art.1, M.Of. 130 bis. din 27.02.2003


9/129

- respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, nvigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate);

- ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilorprocedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor deoperaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control deregularitate);

- ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau deangajament, dup caz (control bugetar).

Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe bazaactelor i documentelor justificative certificate n privina realitii,regularitii i legalitii de ctre conductorii compartimentelor despecialitate emitente.

Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeazpatrimoniul entitii publice se supun controlului financiar preventiv dupavizarea lor de ctre compartimentele de specialitate juridic i financiarcontabil. La entitile publice unde nu sunt organizate compartimentejuridice sau financiar contabile, controlul financiar preventiv se exercit

exclusiv prin viza persoanei desemnate de conductorul entitii publice.Organizarea controlului financiar preventiv propriu se realizeazde conductorii entitilor publice care au obligaia s emit un ordin sauo decizie de organizare a controlului financiar preventiv propriu i sstabileasc proiecte de operaiuni supuse controlului financiar preventiv,documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilorlegale.

Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiarpreventiv pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului,operaiunile privind datoria public, realizarea veniturilor statului i acontribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene, precum i alte

operaiuni specifice acestui minister.Nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventivpersoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care aufost condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare laabuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit ialte infraciuni prin care s-au produs daune patrimoniului persoanelorfizice sau juridice.

Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnarea intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile artaten alineatul precedent nu poate fi mputernicit s exercite controlulfinanciar preventiv i controlul financiar de gestiune timp de doi ani de la

data aplicrii amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionatexecutarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite controlulfinanciar preventiv i de gestiune n cursul termenului de ncercare i doiani de la expirarea acestui termen.

Controlul financiar preventiv se organizeaz i se exercit nurmtoarele forme :

controlul financiar preventiv propriu;controlul financiar preventiv delegat, prin controlori delegai ai

Ministerului Finanelor Publice.

Controlul financiar preventiv propriu


10/129

Pentru entitile publice legiuitorul a stabilit c acestea auobligaia de a organiza controlul financiar preventiv propriu i evidenaangajamentelor n cadrul compartimentului contabil.

Conductorii entitilor publice au obligaia s stabileascproiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv,

documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilorlegale.Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeaz

i se raporteaz conform normelor metodologice, aprobate prin ordin alministrului finanelor publice.

Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventivtrebuie s aib pregtire economic i experiena necesar, sndeplineasc condiii de cinste i corectitudine.

n conformitate cu prevederile legale n vigoare ordonatorii decredite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numain limita prevederilor i destinaiilor aprobate. Pentru cheltuieli strict

legate de activitatea instituiei publice respective i cu respectareadispoziiilor legale.Ordonatorii de credite, rspund, potrivit legii, de3 :a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita

creditelor bugetare repartizate i aprobate;b) realizarea veniturilor;c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei

gestiuni financiare;d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la

termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n

administrare i execuiei bugetare;f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de

achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice;g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor

afereni acestora;h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform

prevederilor legale.La entitile publice se organizeaz i se exercit controlul

financiar preventiv i auditul public intern asupra tuturor operaiunilorcare afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public i sunt exercitateconform reglementrilor legale n domeniu.

Rolul i obiectivele controlului financiar preventiv

Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu maximeficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor bneti, la ntrireaordinii i creterii rspunderii manageriale n angajarea i efectuareacheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, laprentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficienenainte de a se produce fenomene negative.

3 Legea nr.500 /11.07.2002 privind finanele publice,M.Of. nr.597/13.08.2002


11/129

Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie scuprind n sfera sa, pe lng problemele de natur strict financiar iproblemele de natur tehnologico-tehnic i economic, cu consecinefinanciare.

Obiectul controlului financiar preventiv

Fac obiectul controlului financiar preventiv operaiunile carevizeaz, n principal:

- angajamentele legale i angajamentele bugetare ;- deschiderea i repartizarea de credite bugetare ;- modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni a

clasificaiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite;- ordonanarea cheltuielilor ;- constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i stabilirii

titlurilor de ncasare ;- concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului

public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuriaparinnd domeniului privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

- alte categorii de operaiuni stabilite prin ordin al ministruluifinanelor publice.

n funcie de specificul entitii publice, conductorul acesteiapoate decide exercitarea controlului financiar preventiv i asupra altorcategorii de operaiuni.

Entitile publice la care, potrivit legii, se organizeaz controlulfinanciar preventiv sunt :

- autoritile publice i autoritile administrative autonome ;- instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale ilocale i instituiile publice din subordinea acestora;

- regiile autonome de interes naional sau local;- companiile sau societile naionale;- societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-

teritorial deine capital majoritar;- ageniile, cu sau fr personalitate juridic, care gestioneaz

fonduri provenite din finanri externe, rambursabile sau nerambursabile,cum ar fi : unitile de management al proiectelor (UMP), unitile decoordonare a proiectelor (UCP), Oficiul de pli i contractare PHARE,

(OPCP), Agenia SAPARD, Fondul Naional de Preaderare, precum ialte agenii de implementare a fondurilor comunitare;

- Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie,datorie public, realizarea veniturilor statului i a contribuiei Romniei labugetul Uniunii Europene;

- autoritile publice executive ale administraiei publice locale,pentru operaiunile de datorie public i realizarea veniturilor proprii.

Entitile publice prin care se realizeaz veniturile statului sau aleunitilor administrativ-teritoriale, vor organiza controlul financiarpreventiv conform normelor specifice elaborate n funcie de modalitileprevzute de legislaia fiscal pentru stabilirea titlurilor de ncasare ipentru reducerea, ealonarea sau anularea acestora.


12/129

Regiile autonome, companiile i societile naionale precum isocietile comerciale la care statul sau unitile administrativ-teritorialedein capitalul majoritar vor elabora, de asemenea, norme specifice decontrol financiar preventiv, innd cont de legislaia aplicabil entitilorcare sunt organizate i funcioneaz n regim comercial.

Instituiilor publice care administreaz patrimoniul public igestioneaz fonduri publice le este aplicabil Cadrul general aloperaiunilor supuse controlului financiar preventiv.4

n raport de specificul entitilor publice, conductorii acestora vordispune particularizarea, dezvoltarea i actualizarea acestuia.

Controlul financiar preventiv asupra operaiunilor care reprezintrecuperri de sume utilizate i constatate ulterior ca necuvenite attpentru fonduri interne, ct i pentru cele aferente finanrilor de laUniunea European se va organiza la structura/structurileresponsabile pentru recuperarea unor astfel de sume, prin normemetodologice specifice, aceste norme vor fi elaborate n funcie delegislaia ce va fi adoptat ca urmare a angajamentelor asumate de

Romnia prin Documentul de poziie revizuit, transmis Uniunii Europene.n toate cazurile n care entitile publice gestioneaz fonduriprovenite din finanri externe, n normele de exercitare a controluluifinanciar preventiv vor fi integrate procedurile prevzute deregulamentele organismelor finanatoare.

Coninutul i organizarea controlului financiarpreventiv

Controlul financiar preventiv se exercit asupra tuturor

operaiunilor care afecteaz fondurile publice sau patrimoniul public.Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor ncare sunt consemnate operaiunile patrimoniale, nainte ca acestea sdevin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul unei competenedelegate n condiiile legii. Nu intr n sfera controlului financiar preventivanaliza i certificarea situaiilor financiare sau patrimoniale, precum iverificarea operaiunilor efectuate.5

Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic aoperaiunilor care fac obiectul acestuia din punct de vedere al :

a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, nvigoare la data efecturii operaiunilor (control de legalitate);

b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilorprocedurale i metodologice care sunt aplicabile categoriilor deoperaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control deregularitate);

c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare sau deangajament, dup caz (control bugetar).

Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe bazaactelor i documentelor justificative certificate n privina realitii,

4 Ord. M.F. P. nr.522/2003 , Anexa nr.1 Cadrul general al operaiunilor supuse controlului

financiar preventiv , M.O.f. nr.3205 Art.3 din O.M.F nr.522/2003 ,M.Of. nr.320/2003


13/129

regularitii i legalitii de ctre conductorii compartimentelor despecialitate emitente.

Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeazpatrimoniul entitii publice se supun controlului financiar preventiv dupavizarea lor de ctre compartimentele de specialitate juridic i financiarcontabil. La entitile publice unde nu sunt organizate compartimentejuridice sau financiar contabile, controlul financiar preventiv se exercitexclusiv prin viza persoanei desemnate de conductorul entitii publice.

Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentrurealitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror actejustificative le-au certificat sau avizat.6

Entitile publice au obligaia de a organiza controlul financiarpreventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentuluicontabil.

Organizarea controlului financiar preventiv propriu se realizeazde conductorii instituiilor publice. Acetia au obligaia s emit un ordinsau o decizie de organizare a controlului financiar preventiv propriu i s

stabileasc proiecte de operaiuni supuse controlului financiar preventiv,documentele justificative i circuitul acestora, cu respectarea dispoziiilorlegale.

Evidena angajamentelor se organizeaz, se ine, se actualizeazi se raporteaz conform normelor metodologice aprobate prin ordin alministrului finanelor.

Ministerul Finanelor Publice organizeaz controlul financiarpreventiv pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului,operaiunile privind datoria public, realizarea veniturilor statului i acontribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene, precum i alteoperaiuni specifice acestui minister.

Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctrepersoane din cadrul compartimentului de specialitate, desemnate nacest sens de ctre conductorul entitii publice. Persoanele careexercit controlul financiar preventiv, sunt altele dect cele care aprobi efectueaz operaiunea supus vizei.

Persoanele mputernicite s exercite controlul financiar preventivtrebuie s aib pregtire economic i experiena necesar, sndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine.7

Nu pot fi mputernicite s exercite controlul financiar preventivpersoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care aufost condamnate, chiar dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la

abuz n serviciu, fals, uz de fals, nelciune, dare sau luare de mit ialte infraciuni prin care sau produs daune patrimoniului persoanelorfizice sau juridice.

Dac n cursul urmririi penale, al judecii sau dup condamnarea intervenit amnistia, cel care a svrit vreuna din infraciunile artaten alineatul precedent nu poate fi mputernicit s exercite controlulfinanciar preventiv i controlul financiar de gestiune timp de doi ani de ladata aplicrii amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionatexecutarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite controlul6 Art.3. pct.6, din O.M.F nr.522/2003.,M.Of.nr.320/20037

Norme metodologice generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv,aprobate prin Ordinul M.F.P.nr.522/2003, M.O.f.nr.320


14/129

financiar preventiv i de gestiune n cursul termenului de ncercare i doiani de la expirarea acestui termen.

Acordarea vizei de control financiar preventiv propriu

Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele deoperaiuni care respect ntru totul cerinele de legalitate, regularitate incadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate, care poart vizade control financiar preventiv propriu.

Viza de control financiar preventiv propriu se exercit prinsemntura persoanelor n drept, competente n acest sens, i prinaplicarea de ctre acestea a sigiliului personal.

n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu,proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documentele justificativecorespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prinsemntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiazoperaiunea respectiv. Conductorii compartimentelor de specialitate

rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea operaiunilor alecror documente justificative le-au certificat.Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe

documente care cuprind date nereale sau inexacte i care se dovedesculterior nelegale nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelorde specialitate care le-au ntocmit.

Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventivpropriu rspund solidar pentru legalitatea, pentru regularitatea i pentruncadrarea n limitele angajamentelor bugetare aprobate, n privinaoperaiunilor pentru care au acordat viza de control financiar preventivpropriu.

n cazul n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor dectre compartimentul de specialitate juridic, proiectul de operaiune vafi prezentat pentru control financiar preventiv cu viza efuluicompartimentului juridic.

Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventivpropriu pot cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori decte ori consider c necesitile o impun.

Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nutrebuie s fie implicat, prin sarcini de serviciu n efectuarea operaiuniisupuse controlului financiar preventiv propriu. Exercitarea funciei deordonator de credite este incompatibil cu cea de contabil-ef-contabil.

Termenele maxime de verificare a documentelor i de acordare avizei de control preventiv vor fi stabilite astfel nct s se asigure att uncontrol aprofundat ct i efectuarea operaiilor respective n cel mai scurttimp.

Procedura de control

Documentele care privesc operaiuni asupra crora esteobligatorie exercitarea controlului financiar preventiv se transmitpersoanelor desemnate cu exercitarea acestuia de ctrecompartimentele de specialitate care iniiaz operaiunea.


15/129

Documentele privind operaiunile prin care se afecteaz fondurilepublice sau patrimoniul public vor fi nsoite de avizele compartimentelorde specialitate, de note de fundamentare, de acte i documentejustificative i dup caz, de o Propunere de angajare a unei cheltuieli ide un Angajament individual/global.

I.Verificarea formalaPersoanele desemnate pentru exercitarea controlului financiar

preventiv, vor prelua documentele i vor proceda, ntr-o prim etap, laverificarea formal a acestora cu privire la:

- completarea documentelor n concordan cu coninutulacestora, existena semnturilor persoanelor autorizate din cadrulcompartimentelor de specialitate;

- existena actelor justificative specifice operaiunii prezentate laviz.

Dac nu sunt respectate cerinele enunate mai sus, documentelesunt returnate emitentului, precizndu-se, n scris, motivele restituirii.

II. Verificarea de fond

Dup efectuarea controlului formal, persoanele desemnate sexercite controlul financiar preventiv nregistreaz documentele nRegistrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiarpreventiv i efectueaz verificarea operaiunii din punct de vedere allegalitii, regularitii, i dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaiacreditelor bugetare sau de angajament.

Dac necesitile o impun, n vederea exercitrii unui controlpreventiv ct mai complet, se pot solicita i alte acte justificative precumi avizul compartimentului de specialitate juridic. Interzicerea saurefuzul furnizrii actelor justificative ori avizelor solicitate va fi comunicatconductorului entitii publice, pentru a dispune msurile legale.

Dac n urma verificrii de fond operaiunea ndeplinetecondiiile de legalitate, regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitelei destinaia creditelor bugetare sau de angajament, se acord viza prinaplicarea sigiliului i a semnturii pe exemplarul documentului care searhiveaz la entitatea public. Documentele vizate i actele justificativece le-au nsoit sunt restituite, sub semntur, compartimentului despecialitate emitent, n vederea continurii circuitului acestuia,consemnndu-se acest fapt n Registrul privind operaiunile prezentatela viza de control financiar preventiv.(anexa nr. A)

Refuzul vizei de control financiar preventivPersoana n drept s exercite viza de control financiar preventiv

are dreptul i obligaia de a refuza viza de control financiar preventiv ntoate cazurile n care, n urma verificrii, apreciaz c proiectul deoperaiuni nu ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate incadrare n limita angajamentelor bugetare. Refuzul vizei trebuiemotivat n scris, iar persoana desemnat are obligaia de a ine evidenaproiectelor de operaiuni refuzate la viz (figura 1.1)


16/129

c) Controlul financiar concomitent (operativ curent)contribuie la cunoaterea cu operativitate a modului n care sendeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Aceast form decontrol acioneaz permanent, surprinde procesele economice ifinanciare n curs de desfurare i permite astfel intervenia operativpentru efectuarea corecturilor necesare i obinerea unor rezultate de

eficien maxim.Controlul concomitent sau operativ, surprinde activitile ioperaiile n momentul efecturii lor, deci n momentul cel mai potrivitpentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce ncep s semanifeste.

Aceast form de control (operativ-curent) se suprapuneaproape n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitilornemijlocite de management.

d) Controlul financiar ulterior (post faptic) vizeazactivitatea din perioadele de gestiune ncheiate sau activiti sau operaii

economico-financiare terminate i care au ca scop constatareaabaterilor de la program sau legislaia n vigoare, recuperareapagubelor, iniierea de msuri pentru reglarea i perfecionarea activitiiorganizaiei.8 Se exercit de regul de organe de control specializate.

e)Controlul financiar de gestiuneControlul financiar de gestiune se organizeaz la regii pentru

controlul gestiunilor proprii, precum i al uzinelor, fabricilor, atelierelor,serviciilor, sucursalelor i altor subuniti din structura lor organizatoric.

Controlul financiar de gestiune funcioneaz n compartiment

distinct, n subordinea direct a directorului general, n cazul regiilor,sarcinile compartimentului fiind n exclusivitate de efectuare a controluluila termenele i n condiiile stabilite de lege.

Controlul financiar de gestiune are ca obiective principalerespectarea normelor legale cu privire la existena, integritatea,pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu orice titlu,utilizarea valorilor materiale de orice fel, declasarea i casarea debunuri, efectuarea n numerar sau prin cont a ncasrilor i plilor n leii valut, de orice natur, ntocmirea i circulaia documentelor primare,tehnic-operative i contabile, .a.9

Obiectivele de control menionate pot fi detaliate i extinse n

funcie de specificul activitii i structura organizatoric.Controlul financiar de gestiune se efectueaz cel puin o dat pean.

n cazul unor uniti i gestiuni materiale reduse ca volum, sepoate aproba ca acestea s fie controlate la o perioad mai mare de unan, dar nu mai trziu o dat la doi ani.

Controlul se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport cuvolumul, valoarea i natura bunurilor, posibilitilor de sustragere,condiiile de pstrare i gestionare, precum i de frecvena abaterilor

8 I. Bogdan Strategii de control, Ed. Nemira, Bucureti, 1995pag. 219

Legea nr.30/1991 privind organizarea si funcionarea controlului financiar si a GrziiFinanciare, M.Of. nr.64/1991


17/129

constatate anterior, lundu-se n control un numr reprezentativ derepere i documente care s permit tragerea unor concluzii corecteasupra respectrii actelor normative din domeniul financiar, contabil igestionar. n cazul constatrii de pagube, controlul se va extinde asuprantregii perioade n care, potrivit legii, pot fi luate msuri de recuperare aacestora i de tragere la rspundere a persoanelor vinovate.

Activitatea de control se desfoar pe baza programelor de lucrusemestriale, ntocmite de eful compartimentului de control financiar degestiune, aprobate de conductorul n subordinea cruia se aflcompartimentul de control financiar de gestiune. 10

Constatrile controlului vor fi consemnate de organele de controln acte de control bilaterale (procese-verbale sau note de constatare) pebaza propriilor verificri, cu indicarea prevederilor legale nclcate istabilirea exact a consecinelor economice, financiare, patrimoniale apersoanelor vinovate, precum i msurile luate n timpul controlului ct icele stabilite a se lua n continuare.

La procesul-verbal de verificare se anexeaz n vederea

confirmrii celor consemnate materialele strict necesare n care suntreflectate constatrile, dintre care exemplificm:Materialele anexate la actul de control fac parte integrant din

acesta. Se anexeaz i documentele originale n cazul n care suntconsiderate fictive sau dubioase, precum i cnd exist indicii c s-arurmri sustragerea sau distrugerea lor de ctre cei interesai. n acestcaz se las unitii controlate copii certificate de ctre conducereaunitii verificate i de organul de control de gestiune.

n cazul n care cu ocazia controlului nu se constat deficiene,abateri sau alte aspecte, care s conduc la susinerea rspunderii cti luarea altor msuri se ntocmete nota unilateral semnat numai de

organul de control n care se consemneaz perioada supus controlului,obiectivele supuse controlului, principalele documente i operaiunieconomico-financiare verificate i eventual unele aprecieri la activitatealuat n control ct i constatrile fcute.

Actele de control bilaterale (procesele-verbale i notele deconstatare) sunt nsoite de regul de o not de prezentare care este undocument ntocmit de organul de control dup ncheierea verificrii nbaza constatrilor nscrise n actul bilateral, prin care se aduc lacunotin conductorului care a dispus verificarea, unele problemespeciale desprinse din control i se fac propuneri de luarea unor msuride regul pentru tragerea la rspundere a persoanelor fcute vinovate i

redresarea situaiei deficitare.n nota de prezentare se nscriu unele constatri i aspecte care

nu puteau fi consemnate n actele de control bilaterale. n acest sens seexemplific :

eful compartimentului de control financiar de gestiune, pe bazaactelor de control ntocmite, prezint conducerii n care funcioneazconcluziile controlului mpreun cu msurile ce se propun a fi luate ncontinuare n vederea nlturrii abaterilor i tragerii la rspundere acelor ce au svrit nereguli.11

10 H.G.nr.720/1991 privind aprobarea normelor de organizare i exercitare a controlului

financiar elaborat de Ministerul Economiei si Finanelor, M.Of.nr.75/199211 Norme metodologice nr.63943/1991 , M.Of.nr.75/24.04.1992


18/129

Managerii unitii au obligaia ca n cadrul competenelor i atermenelor legale s dispun :

msuri potrivit dispoziiilor legale, pe baza constatrilor ipropunerilor organelor de control pentru nlturarea i prevenireaabaterilor i s urmreasc aplicarea integral i la timp a acestormsuri;

msuri pentru aplicarea sanciunilor disciplinare icontravenionale, precum i pentru stabilirea rspunderii materiale, ncondiiile i la termenele prevzute de dispoziiile legale;

s asigure naintarea ctre procuror a actelor ncheiate n cazulconstatrii de fapte prevzute de legea penal, n termenele i ncondiiile stabilite de dispoziiile legale.

Msurile se iau n termen de cel mult 30 de zile de la datanregistrrii actului de control la unitatea n drept s le ia, dac prindispoziiile legale nu sunt fixate alte termene.

n cazul n care managerul unitii nu ia msurile respective, efulcompartimentului de control financiar de gestiune sesizeaz n scris

Consiliul de administraie.Activitatea i rezultatele controlului financiar de gestiune seraporteaz semestrial i anual conducerii unitii din care face partecompartimentul de control financiar de gestiune.

Dup aprobarea de ctre conducerea unitii, raportul senainteaz compartimentului de control financiar de gestiune din unitateaierarhic superioar.

n legtur cu organizarea i exercitarea controlului financiarde gestiune legiuitorul a prevzut unele contravenii care sesancioneaz cu amend i anume :12

neemiterea la termen a actelor administrative privind modul de

organizare i exercitare a controlului financiar de gestiune;organizarea, meninerea, trecerea n funcia de organ decontrol financiar de gestiune a unor persoane fr s se fi obinut nprealabil cazierul juridic;

nepunerea la dispoziia organelor de control financiar degestiune a documentelor i datelor necesare controlului;

refuzul de a semna cu sau fr obieciuni actele de controlntocmite;

neexecutarea la termenele stabilite a dispoziiilor date caurmare a controlului;

nedispunerea msurilor necesare pentru efectuarea cu

prioritate, la solicitarea instanelor de judecat, organelor de procuraturi poliie a controlului financiar de gestiune necesar stabilirii prejudiciilorproduse.

Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face deorganele de control financiar fiscal i de organele de control financiarde gestiune ale unitilor care organizeaz i exercit controlul propriu.Cuantumul contraveniilor se va actualiza periodic prin hotrre deguvern.

12 Legea nr.30/1991 art.8-9,M.Of. nr.64/1991


19/129

Controlul financiar preventiv are menirea de a prentmpinadeficienele i pagubele, n timp ce controlul financiar ulteriorconstatpagubele produse, persoanele vinovate, actele normative nclcate,identificarea cauzelor generatoare i stabilete modalitile derecuperare a prejudiciilor i luarea de msuri pentru reglarea iperfecionarea activitii firmei.

1.4. Scopul i definirea standardelor de controlintern

STNDARD, standarde, reprezint o norm sau ansamblu denorme care reglementeaz calitatea, caracteristicile, forma etc. unuiprodus; document n care sunt consemnate aceste norme.

STNDARD reprezint o norm obligatorie creia trebuie s-icorespund un produs; etalon. elaborat de stat ,standard aprobat oficial,fata de care trebuie s se conduc toate ntreprinderile i organizaiileeconomice.

Standardele de audit reprezint un set de concepte, procedurimetode referitoare la realizarea activitii de audit, a cror aplicare sindeplinire este recomandata de ctre o autoritate competenta la nivelnaional .13

La elaborarea standardelor de audit sa avut in vedere sintagmacele mai bune practici.

Standardele de control intern definesc un minimum de reguli de

management, pe care toate entitile publice trebuie sa le urmeze.14Obiectivul standardelor, este de a crea un model de control

managerial uniform i coerent. De asemenea, standardele constituie unsistem de referin, n raport cu care se evalueaz, sistemele de controlintern, se identifica zonele i direciile de schimbare.

Stabilirea sistemelor de control intra n responsabilitateamanagementului fiecrei entiti publice i trebuie sa aib la bazastandardele, elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Formularea catmai general a standardelor s-a efectuat pentru a da posibilitateamanagerilor sa le aplice, n pofida deosebirilor semnificative ntrediferitele entiti publice.

Sistemele de control managerial trebuie dezvoltate innd cont despecificul legal, organizaional, de personal, de finanare etc., al fiecreientiti publice n parte.

La elaborarea standardelor interne s-a avut in vedere experienan domeniu a Comisiei Europene, INTOSAI, Comitetului Entitilor

13 Curtea de Conturi a Romniei - Standarde de audit. Proiect finanat de Uniunea Europeana.Bucuresti 200514Ordin M.F.P. nr. 946 din 4 iulie 2005 (*actualizat*)pentru aprobarea Codului controluluiintern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentrudezvoltarea sistemelor de control managerial(actualizat pana la data de 12 septembrie 2006), M.Of. 675/28.07.2005


20/129

publice de Sponsorizare a Comisiei Treadway, Institutului Canadian alContabililor Autorizai.

Standardele sunt grupate n cadrul a cinci elemente-cheie alecontrolului managerial si anume:

1. Mediul de control. Acesta grupeaz problemele legate deorganizare, managementul resurselor umane, etica, deontologie iintegritate.

Mediul de control reprezint atitudinea generala, nivelul decunotine i masurile luate de manageri n legtur cu controlul intern siimportanta sa pentru entitate.

Mediul de control cuprinde stilul conducerii, cultura instituionala,sistemul de valori nsuite de salariai i ofer cadrul in care sedesfoar diferitele tipuri de controale.

Mediul de control are efect asupra eficacitii procedurilor decontrol specifice, insa nu poate, prin el nsui, chiar daca este un mediude control solid, sa asigure eficacitatea sistemului de control intern.

Factorii care influeneaz mediul de control sunt:

- modul de funcionare a structurilor de conducere;- politica managerial i stilul de operare a acestuia;- structura organizatorica a entitii i modul de stabilire a

autoritii si responsabilitilor;- sistemul de control managerial care cuprinde i funcia de audit

intern, politicile si procedurile de personal si separarea sarcinilor 2. Performanta i managementul riscurilor. Acest elementsubsumeaz problematica managementului legat de fixareaobiectivelor, planificare (planificarea multianuala), programare (planul demanagement) i performanta (monitorizarea performantei).

3. Informarea i comunicarea. n aceasta seciune sunt grupate

problemele ce in de crearea unui sistem informaional adecvat i a unuisistem de rapoarte privind execuia planului de management, abugetului, a utilizrii resurselor, semnalarea abaterilor. De asemenea,conservarea i arhivarea documentelor trebuie avut n vedere. 4. Activiti de control. Standardele subsumate acestuielement-cheie al controlului managerial se focalizeaz asupra:documentrii procedurilor; continuitii operaiunilor; nregistrriiexcepiilor (abaterilor de proceduri); separrii atribuiilor; supravegherii(monitorizrii) etc.

5. Auditarea i evaluarea. Problematica vizata de aceasta grupade standarde privete dezvoltarea capacitii de evaluare a controlului

managerial, n scopul asigurrii continuitii procesului de perfecionarea acestuia.

Fiecare standard este structurat pe 3 componente: a. Descrierea standardului - prezint trsturile definitorii aledomeniului de management la care se refer standardul, domeniu fixatprin titlul acestuia;

b. Cerine generale - anun direciile determinante n caretrebuie acionat, n vederea respectrii standardului;

c. Referine principale - enumer actele normativereprezentative, care cuprind prevederi aplicabile standardului.

Pe ansamblu, standardele i referinele principale asociateconstituie pachetul reprezentativ al normelor de reglementare respectiv


21/129

Codul controlului intern, care guverneaz obiectivele, organizarea ifuncionarea sistemelor de management financiar i control (controlintern) la entitile publice.

n contextul aciunilor pentru elaborarea i dezvoltarea sistemelorde control managerial, entitile publice au obligaia actualizriipermanente a listei actelor normative reprezentative, cuprinse ncomponenta referine principale a fiecrui standard, precum i acompletrii acesteia cu orice alte reglementri care cuprind prevederiaplicabile fiecrui standard.

Pentru elaborare si implementarea in practica a standardelormanagerii entitilor publice trebuie s dispun, innd cont departicularitile cadrului legal, organizaional, de personal, de finanare ide alte elemente specifice msurile necesare pentru elaborarea saudezvoltarea sistemelor de control managerial ale fiecrei organizaii,inclusiv a procedurilor, formalizate pe activiti.

Pentru aceasta vor fi elaborate la nivelul fiecrei entiti publiceprograme de dezvoltare a sistemelor de control managerial in care vor fi

cuprinse obiectivele, aciunile, responsabilitile, termenele, precum ialte componente ale msurilor respective. n programe vor fi cuprinse nmod distinct i aciunile de perfecionare profesional, att pentrupersoanele cu funcii de conducere, cat i pentru cele de execuie, princursuri organizate de coala de Finane Publice i Vama, InstitutulNaional de Administraie sau de alte organisme abilitate.

n vederea monitorizrii, coordonrii i ndrumrii metodologicecu privire la sistemele proprii de control managerial, prin act de decizieinterna, conductorul entitii publice constituie structuri cu atribuii nacest sens. Componenta, modul de organizare i de lucru, precum ialte elemente privind structurile in cauza se stabilesc, n funcie de

volumul i de complexitatea activitilor din fiecare entitate publica, dectre conductorul acesteia.Pentru realizarea si punerea in practica a standardelor de

management si codului controlului intern, entitile publice trebuie saelaboreze proceduri operative pe activiti, cunoscute in practica si subalte denumiri:proceduri de proces, proceduri formalizate,s.a.

Entitile publice, n funcie de mrimea entitii, de politicaadoptat cu privire la sistemul propriu de management financiar icontrol, de gradul de dotare, de tipurile de activiti i complexitateaacestora etc., pot utiliza modelul de procedura operationala elaborata deMinisterul Finanelor Publice n forma prezentat de acesta drept model,

sau pot elabora proceduri de proces, dup modelul altor ghiduri intalniten practica domeniului, cu precizarea ca, indiferent de forma adoptat,trebuie avute n vedere prevederile Standardului de control intern nr. 17"Proceduri". Pentru o buna gestionare a elaborrii, aprobrii i aplicriiprocedurilor operationale, conductorii entitatilor publice trebuie saasigure derularea tuturor aciunilor privind elaborarea i/sau dezvoltareasistemelor de management financiar i control, prin: Includerea inprogramele de dezvoltare a sistemelor de control managerial elaboratela nivelul fiecarei entitati publice a obiectivelor ,actiunilor, masurilor,responsabilitatilor si termenelor,precum si actiunile de perfectionareprofesionala atat pentru persoanele cu functii de conducere cat sipentru cele de executie prin cursuri organizate de Scoala de Finante


22/129

Publice si Vama, Institutul National de Administrtie sau de alteorganisme abilitate.

Pentru monitorizare ,coordonarea si indrumarea metodologica cuprivire la sistemele proprii de control managerial, conducatorii entitatiipublice,prin act de decizie interna , constituie structuri cu atributii inacest sens.Componentele,modul de organizare si de lucru ale acestorase stabilesc , in functie de volumul si complexitatea activitatilor dinentitatea publica in cauza. Ministerul Finantelor Publice prin UnitateaCentrala de Armonizare a Sistemelor de Management Financiarsi Control, are obligatia de a derula actiuni de monitorizare,coordonaresi indrumare metodologica la entitatile publice la care se exercita functiade ordonator prjncipal de credite si sa avizeze din punct de vedere alreferirilor la procedurile de control, proiectele de reglementari cuimplicatii financiare, care se eloboreaza si se aproba la nivelul entitatiipublice in cauza.

Procedurile trebuie elaborate, aprobate i aplicate n condiiilecunoaterii i respectrii regulilor de management prevazute si

constituite n cele 25 de standarde de control . Indiferent de activitatea lacare se refer, o procedura operationala poarta amprenta fiecruistandard de control, din oricare dintre cele 5 elemente-cheie alecontrolului managerial, respectiv mediul de control, performanta imanagementul riscului, informarea i comunicarea, activitile decontrol, auditarea i evaluarea. Condiiile eseniale ale proceduriloroperaionale stabilesc, printre altele, ca acestea trebuie sa fie scrise iformalizate pe suport de hrtie sau electronic, simple i specifice pentrufiecare activitate, actualizate n mod permanent i aduse la cunotinaexecutanilor i celorlali factori interesai. n msura n care dotareatehnica i pregtirea personalului permit, operaiunile de elaborare,

avizare, aprobare, difuzare, utilizare etc. procedurilor operaionale sepot derula i prin utilizarea sistemelor informatice. n contextul principiilorgenerale de buna practica care compun acquis-ul comunitar, controlului ise asociaz o accepiune mult mai larga, acesta fiind privit ca o funciemanagerial, i nu ca o operaiune de verificare. Prin funcia de control,managementul constata abaterile rezultatelor de la obiective, analizeazcauzele care le-au determinat i dispune msurile corective saupreventive ce se impun. Din punct de vedere a naturii obiectivelorentitatii publice acestea pot fi grupate n trei categorii:

1) Eficacitatea i eficienta functionariiAceasta categorie cuprinde obiectivele legate de scopurile

entitatii publice i de utilizarea eficienta a resurselor. De asemenea, totaici sunt incluse i obiectivele privind protejarea resurselor entitatiipublice de utilizare inadecvata sau de pierderi, ca i identificarea igestionarea pasivelor.

2) Fiabilitatea informaiilor interne i externeAceasta categorie include obiectivele legate de inerea unei

contabilitati adecvate, ca i de fiabilitatea informaiilor utilizate nentitatea publica sau difuzate ctre teri. De asemenea, n aceastacategorie sunt incluse i obiectivele privind protejarea documentelorimpotriva a doua categorii de fraude: disimularea fraudei idistorsionarea rezultatelor.

3) Conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne


23/129

Aceasta categorie cuprinde obiective legate de asigurarea caactivitile entitatii publice se desfoar n conformitate cu obligaiileimpuse de lege i de regulamente, precum i cu respectarea politicilorinterne.

Pentru realizare obiectivelor trebuie parcurse urmatoarele etape :a) Descompunerea i formularea obiectivelorn entitatea publica, obiectivele generale se descompun n

obiective derivate, care, la rndul lor, se descompun n obiectivespecifice (individuale), formnd un ansamblu coerent. Formulareaobiectivelor poate fi calitativ sau cantitativ, ns, n orice caz, trebuiedefinii indicatori de rezultate, pe cat posibil comensurabili.

b) PlanificareaPentru a se realiza obiectivele, se desfoar activiti adecvate,

crora este necesar sa li se aloce resurse. Expresia valoric aresurselor se reflecta n buget, care reprezint planul financiar.Obiectivele, activitile ealonate n timp i resursele aferente constituieplanul de management. Planificarea constituie un element fundamental

al sistemului de control, managerial, deoarece, prin plan, se stabiletebaza de referinta n raport cu care aceasta se exercita.c) OrganizareaActivitile prin care se realizeaz obiectivele (individuale,

derivate i generale) sunt transpuse n sarcini (componenta elementara),atributiuni i funciuni (componente agregate) i sunt atribuite, spreefectuare, componentelor structurale ale entitatii publice (posturi icompartimente). Aceasta conduce la definirea unei structuriorganizatorice adecvate ndeplinirii obiectivelor. Controlul managerial nupoate opera n afar unui plan i a unei structuri organizatoriceadecvate.

d) Identificare riscurilor.Evenimentele care pot afecta realizarea obiectivelor constituieriscuri care trebuie identificate. Managementul are obligaia de aidentifica riscurile i de a ntreprinde acele aciuni care plaseaza imenin riscurile n limite acceptabile. Trebuie meninut un echilibru ntrenivelul acceptabil al riscurilor i costurile pe care le implica acesteaciuni.

e) ProcedurilePentru realizarea obiectivelor trebuie sa se asigure un echilibru

ntre sarcini, competenta (autoritate decizionala conferita prin delegare)i responsabiliti (obligaia de a realiza obiectivele) i sa se defineasc

proceduri. Procedurile reprezint pasii ce trebuie urmati (algoritmul) nrealizarea sarcinilor, exercitarea competentelor i angajarearesponsabilitilor. n acest context, se afirma, despre controlul intern,ca:

- este integrat n sistemul de management al fiecrei componentestructurale a entitatii publice;

- intra n grija personalului de la toate nivelurile;- ofer o asigurare rezonabila a atingerii obiectivelor, ncepnd cu

cele individuale i terminand cu cele generale.f) Activitile de controlControlul este prezent pe toate palierele entitatii publice i se

manifesta sub forma autocontrolului, controlului n lant (pe faze ale


24/129

procesului) i a controlului ierarhic. Din punct de vedere al momentuluin care se exercita, controlul este concomitent (operativ), ex-ante (feed-forward) i ex-post (feed-back). Printre activitile de control curente seregsesc: observarea, compararea, aprobarea, raportarea,coordonarea, verificarea, analiza, autorizarea, supervizarea,examinarea, separarea funciunilor i monitorizarea. n afar activitilorde control integrate n linia de management, pot fi organizate controalespecializate, efectuate de componente structurate anume constituite(comisii, compartimente de control etc), a cror activitate se desfoarn baza unui plan conceput prin luarea n considerare a riscurilor.

1.5. Gruparea standardelor de control si descriereaacestora.

Aa cum de altfel sa mai artat standardele de management -control intern, sunt grupate pe cele cinci elemente cheie ale controluluimanagerial.15

1 - Mediul de control;Standardul 1 - ETICA, INTEGRITATEAStandardul 2 - ATRIBUII, FUNCII, SARCINIStandardul 3 - COMPETENTA, PERFORMANTAStandardul 4 - FUNCII SENSIBILEStandardul 5 - DELEGAREAStandardul 6 - STRUCTURA ORGANIZATORIC

2 - Performane i managementul riscului;Standardul 7 - OBIECTIVEStandardul 8 - PLANIFICAREAStandardul 9 - COORDONAREAStandardul 10 - MONITORIZAREA PERFORMANTELORStandardul 11 - MANAGEMENTUL RISCULUIStandardul 15 - IP0TEZE, REEVALUARI

3 - Informarea i comunicarea;Standardul 12 - INFORMAREAStandardul 13 - COMUNICAREA

Standardul 14 - CORESPONDENTAStandardul 16 - SEMNALAREA NEREGULARITILOR

4- Activiti de contol;Standardul 17 - PROCEDURIStandardul 18 - SEPARAREA ATRIBUIILORStandardul 19 - SUPRAVEGHEREAStandardul 20 - GESTIONAREA ABATERILORStandardul 21 - CONTINUITATEA ACTIVITIIStandardul 22 - STRATEGII DE CONTROL

15

Ordin M.F.P. nr. 946/2005, Anexa 1 Codul controlului intern, cuprinznd standardele demanagement/control intern la entitile publice, pct.2, M.Of. 675/2005


25/129

Standardul 23 - ACCESUL LA RESURSE

5 - Auditarea i evaluarea;Standardul 24 - VERIFICAREA I EVALUAREA CONTROLULUIStandardul 25 - AUDITUL INTERN

1.5.1. Standardul 1- ETICA, INTEGRITATEAa) Descrierea standarduluiEntitatea publica asigura condiiile necesare cunoaterii, de ctre

angajai, a reglementrilor care guverneaz comportamentul acestora,prevenirea i raportarea fraudelor precum i neregulilor.

Frauda nseamn orice aciune sau omisiune intenionat nlegtur cu: utilizarea sau prezentarea de declaraii ori documente false,incorecte sau incomplete, inclusiv faptele penale prevzute n legeapentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie,16

cu modificrile ulterioare, care au ca efect alocarea sau dobndirea,

respectiv utilizarea nepotrivita sau incorect a fondurilor comunitare dela bugetul general al Comunitii Europene sau a sumelor de cofinantareaferente de la bugetul de stat, bugetele prevzute 17 in Legea privindfinanele publice, cu modificrile ulterioare, i ale fnantelor publicelocale; necomunicarea unei informaii prin nclcarea unei obligaiispecifice, avnd acelai efect la care s-a fcut referire anterior;deturnarea acestor fonduri de la scopurile pentru care au fost acordateiniial conform reglementarilor din legislatia privind controlul irecuperarea fondurilor comunitare, precum i a fondurilor de cofinantareaferente utilizate necorespunztor, cu modificrile i completrileulterioare.18

b) Cerine generale

Managerul i salariaii trebuie sa aib un nivel corespunztor deintegritate profesional i personal i sa fie constienti de importantaactivitii pe care o desfoar;

Integritatea reprezinta: Caracter integru; sentiment al demnitii,dreptatii i constiinciozitatii, care servete drept calauza n conduitaomului; onestitate, cinste, probitate.

Managerul, prin deciziile sale i exemplul personal, sprijin i

promoveaz valorile etice i integritatea profesional i personal asalariailor.Valorile etice fac parte din cultura entitatii publice i constituie un

cod nescris, pe baza cruia sunt evaluate comportamentele. Separat deacesta, entitatea publica trebuie sa aib un cod de conduita oficial, scris,

16Legea nr. 78/2000 Cap. III, seciunea 4^1 pentru prevenirea, descoperirea i sancionareafaptelor de corupie, M.Of. 219 din 18 mai 200017 Legea nr. 500/2002 art. 1 alin. (2) lit. a) - f) i l) privind finanele publice, cu modificrileulterioare, M.Of. 597/13.08.2002 i O.U.G. nr. 45/2003 art. 1 alin. (2) lit. a) - d) privindfinanele locale, M.Of. 431/19.06.2003 aprobat cu modificri prin Legea nr. 108/2004;18 O.G. nr. 79/2003 art. 2 lit. b privind controlul i recuperarea fondurilor comunitare, precum i

a fondurilor de cofinanare aferente utilizate necorespunztor, cu modificrile i completrileulterioare.


26/129

care este un mijloc de comunicare uniforma a valorilor etice a tuturorsalariailor Codul etic stabilete care sunt obligaiile rezultate din legecrora trebuie sa li se supun salariaii, n plus peste cele rezultate caurmare a raporturilor de munca: depunerea declaraiei de avere, adeclaraiei pentru prevenirea conflictului de interese. Exista i cazuri ncare legea prevede incompatibiliti pentru ocuparea unor funcii publice.

Codul de conduita a funcionarilor publici este aprobat prin lege.La nivelul fiecrei institui se elaboreaza un cod etic care se aproba dectre conductor.

Pentru a putea aciona n conformitate cu valorile etice ale entitatiipublice, salariaii au nevoie de sprijin i de o comunicare deschis, nspecial atunci cnd este vorba despre ajutorul acordat pentru rezolvareadilemelor i a incertitudinilor n materie de conduita adecvat. Salariaiientitatilor publice sunt liberi sa comunice preocuparile lor n materie deetica. Managementul entitatii trebuie sa creeze un mediu adecvatacestui tip de comunicare.

Conducerea trebuie sa supravegheze comportamentul efectiv al

salariailor din subordine, referitor la standardul de etica i integritate isa trateze n mod adecvat orice abatere de la codul de conduita.La aceasta contribuie deciziile i exemplul personal care trebuie

sa reflecte:- valorificarea transparenei i probitii n activitate;- valorificarea competentei profesionale;- iniiativa prin exemplu;- conformitatea cu legile, regulamentele, regulile i politicile

specifice;- respectarea confidenialitii informaiilor;- tratamentul echitabil i respectarea indivizilor;

- relaiile loiale cu colaboratorii;- caracterul complet i exact al operaiilor i documentaiilor;- modul profesional de abordare a informaiilor financiare;Salariaii trebuie sa manifeste acel comportament i dezvolta

acele aciuni percepute ca etice n entitatea publica;Managerul i salariaii de regula au o abordare pozitiva fata de

controlul financiar, a crui funcionare o sprijin.

c) Referine principale

Standardul 1- Etica ,Integritate pentru a fi aplicat in practica

trebuie sa aib la baza o serie de prevederi legislative care se refera la :- Statutul funcionarilor publici, Codul de conduita a funcionarilor

publici; - Legea privind unele msuri referitoare la bunurile primite cu titlugratuit cu prilejul unor aciuni de protocol n exercitarea mandatului sau afunciei;

- Legea privind unele msuri pentru asigurarea transparenei nexercitarea demnitatilor publice, a funciilor publice i n mediul deafaceri, prevenirea i sancionarea coruptiei ;

- Legea privind declararea i controlul averii demnitarilor,magistrailor, funcionarilor publici i unor persoane cu funcii deconducere: - Codul de conduita a personalului contractual din autoritilei entitatile publice;


27/129

- Legea pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelorde corupie, cu modificrile i completrile ulterioare ;

- Statutul special al funcionarului public denumit manager public;- Codului etic al profesiei de controlor delegat;- Codul privind conduita etica a auditorului intern. s.a. 19

1.5.2. Standard 2- ATRIBUII, FUNCII, SARCINIa) Descrierea standardului

Entitatea publica transmite angajailor i actualizeaz permanent:- documentul privind misiunea entitatii publice;- regulamentele interne;- fia postului (funciei).

b) Cerine generale

- Atribuiile entitatii publice pot fi realizate numai dac suntcunoscute de salariai i acetia acioneaz concertat; - Fiecare salariatare un rol bine definit n entitatea publica, stabilit prin fia postului;

- Sarcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numain raportul manager - salariat - manager (ef - subaltern - ef);

- Managerii trebuie sa identifice sarcinile n realizarea crorasalariaii pot fi expusi unor situaii dificile i care influeneaz n modnegativ managementul entitatii;

- Managerul trebuie sa susin salariatul n ndeplinirea sarcinilorsale.

19 - Legea nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrileulterioare;M.Of. 365/29.05.2007- Legea nr. 7/2004 privind Codul de conduita a funcionarilor publici; M.Of.525/2.08.2007- Legea nr. 251/2004 privind unele msuri referitoare la bunurile primite cu titlu gratuit cuprilejul unor aciuni de protocol n exercitarea mandatului sau a funciei;M.Of. 561/24.06.2007- Legea nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitareademnitatilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionareacoruptiei, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of. 279/21.04.2003- Legea nr. 115/1996 privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor,funcionarilor publici i unor persoane cu funcii de conducere, cu modificrile i completrileulterioare: M.Of. 263/28.10.1996- Legea nr. 477/2004 privind Codul de conduita a personalului contractual din autoritile ientitatile publice; M.Of. 1105/26.11.2004- Legea nr. 78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie, cumodificrile i completrile ulterioare; M.Of. 219/18.05.2000- OUG nr. 14/2005 privind modificarea formularelor privind declaraia de avere i pentrudeclaraia de interese; M.Of. 200/9.03.2005- OUG nr. 56/2003 privind crearea statutului special al funcionarului public denumit managerpublic, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of.457/27.06.2003- Ordin MFP nr. 1190/2004 pentru aprobarea Codului etic al profesiei de controlor delegat;M.Of.701/4.08.2004- Ordin MFP nr. 252/2004 al ministrului finanelor publice, pentru aprobarea Codului privindconduita etica a auditorului intern; M.Of. 128/12.02.2004


28/129

- Managementul entitatii publice va comunica tuturor angajailorcare sunt sarcinile entitatii, rezultate din actul normativ de organizare ifuncionare.

Totodat, se va ngriji ca aceste sarcini sa se regaseasca nRegulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice, la care saaib acces toi salariaii. Se vor ntocmi i se vor actualiza, ori de cte orinecesitile o vor cere, fiele postului pentru toi functionarii publici ipersonalul contractual din entitatea publica. Aceasta este o obligaiepermanenta, a fiecrui nivel de management.

c) Referinte principale

O serie de reglementari legale fac referire la modalitatile deimplementare a standardului Atributii,Functii, Sarcini; dintre acestea sepot aminti:

- Legea privind organizarea i funcionarea Guvernului Romnieii a ministerelor ;

- Ordonana de Urgen a Guvernului privind stabilirea unormsuri privind nfiinarea, organizarea, reorganizarea sau funcionareaunor structuri din cadrul aparatului de lucru al Guvernului;

- Ordonana de Guvern privind stabilirea unor msuri dereorganizare n cadrul administraiei publice centrale;

- Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea cariereifuncionarilor publici;

- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice;- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea repartizrii principalelor

funcii de sprijin pe care le asigura ministerele, celelalte organe centralei organizaii neguvernamentale privind prevenirea i gestionarea

situaiilor de urgenta.Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii se publicape pagina de Internet a entitatii publice.

1.5.3.Standard 3 -COMPETENTA, PERFORMANTA

a) Descrierea standardului

Managerul asigura ocuparea posturilor de ctre persoanecompetente, crora le ncredineaz sarcini potrivit competentelor i

asigura condiii pentru dezvoltarea capacitii profesionale a salariatului.b) Cerine generale

- Managerul i salariaii au acele cunotine, abilitai i experientacare fac posibila ndeplinirea eficienta i efectiv a sarcinilor;

- Competenta angajailor i sarcinile ncredinate trebuie sa seafle n echilibru permanent stabil.

Aciuni pentru asigurarea acestuia:- definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare

loc de munca;


29/129

-conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document deevaluare definit;

- identificarea planului de pregtire de baza a noului angajat, ncdin timpul procesului de recrutare;

- revederea necesitilor de pregtire, n contextul evaluriianuale a angajailor i urmrirea evoluiei carierei;

-asigurarea faptului ca necesitile de pregtire identificate suntsatisfacute;

-dezvoltarea capacitii interne de pregtire, complementaraformelor de pregtire externe entitatii publice;

-definirea politicii de pregtire/mobilitate;- Performanele angajailor se evalueaza cel puin o data pe an i

sunt discutate cu acetia de ctre realizatorul raportului;- Competenta i performanta trebuiesc susinute de instrumente

adecvate, care includ tehnica de calcul, software-urile, brevetele,metodele de lucru etc;

- Nivelul de competenta necesar este cel care constituie premisa

performantei.Salariaii entitatii publice trebuie sa aib cunotinele profesionale,competentele, atribuiile i Instrumentele necesare pentru a contribui larealizarea obiectului de activitate al entitatii publice.

Este stabilit prin lege ca ocuparea posturilor unei entiti publicese face prin concurs. Acest lucru asigura premisele realizrii sarcinilorentitatii de ctre persoane capabile i competente, precum i atingereaobiectivelor de viitor ale entitatii publice. Managementul entitatii publiceevalueaza continuu nevoile i cerinele acesteia, fapt care permiteluarea unor decizii motivate n materie de formare, supraveghere,atribuire a sarcinilor i de reorganizare. Conducerea poate recurge la

servicii externe pentru a rspunde nevoilor care nu pot fi satisfacute curesursele entitatii publice.Formarea profesional poate fi axata pe acele competente care

favorizeaz performanele individuale i pe abilitatile interpersonale carevizeaz luarea deciziilor i invatarea n grup.

c) Referine principale20

20 - Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of.72/5.02.2003

- H.G. nr. 1209/2003 privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici; M.Of.757/29.10.2003

- H.G. nr. 432/2004 privind dosarul profesional al funcionarilor publici; M.Of.994/28.10.2004- Legea nr. 215/2001 a administraiei publice locale; M.Of. 515/29.08.2001- H.G. nr. 1021/2004 pentru aprobarea modelului comun european de curriculum vitae; M.Of.

633/13.07.2004- O.U.G. nr. 92/2004 privind reglementarea drepturilor salariale i a altor drepturi ale

funcionarilor publici pentru anul 2005; M.Of.1091/23.11.2004- O.U.G. nr. 82/2004 privind unele msuri n domeniul funciei publice;

M.Of.975/22.10.2004- Legea nr. 154/1998 privind sistemul de stabilire a salariilor de baza n sectorul bugetar i a

indemnizaiilor pentru persoane care ocupa funcii de demnitate publica; M.Of. 266/16.07.1998- Legea nr. 40/1991 cu privire la salarizarea Preedintelui i Guvernului Romniei i a

personalului Preediniei, republicat; M.Of. 162/14.07.1993

- Hotrrile Guvernului pentru aprobarea planului de ocupare a funciilor publice - O.G. nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor; M.Of. 311/5.07.2000


30/129

O serie de reglementari legale fac referire la modalitatile deimplementare a standardului Competenta,Performanta dintre acestease pot aminti:

- Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare;- Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea carierei

funcionarilor publici;- Hotrrea de Guvern privind dosarul profesional al

funcionarilor publici;- Legea administraiei publice locale;- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea modelului comun

european de curriculum vitae;- Ordonana de Urgen a Guvernului privind reglementarea

drepturilor salariale i a altor drepturi ale funcionarilor publici pentruanul 2005;

- Ordonana de Urgen a Guvernului privind unele msuri ndomeniul funciei publice;

- Legea privind sistemul de stabilire a salariilor de baza n

sectorul bugetar i a indemnizaiilor pentru persoane care ocupa funciide demnitate publica;- Legea cu privire la salarizarea Preedintelui i Guvernului

Romniei i a personalului Preediniei, republicat;- Hotrrea de Guvern pentru aprobarea planului de ocupare a

funciilor publice;- Ordonan de Guvern privind formarea profesional a adulilor;- Hotrre de Guvern pentru aprobarea Normelor metodologice

de aplicare a prevederilor O.G privind formarea profesional a adulilor;- Ordin al Preedintelui Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici

pentru aprobarea metodologiei de evaluare a posturilor i a criteriilor de

evaluare a posturilor;- Ordonan de Urgen a Guvernului privind unele msuri pentruocuparea prin concurs a funciilor publice vacante din cadrul autoritilori entitatilor publice implicate n implementarea angajamentelor asumateprin negocierile pentru aderarea Romniei la Uniunea European;

- Actele normative prin care au fost aprobate statutele specificeale personalului din entitatile sistemului de aprare i ordine publica,precum i statutele corpurilor profesionale;

- H.G. nr. 522/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilorOrdonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor; M.Of. 346/2003

- Ordinul nr. 206/2005 al Preedintelui Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici pentruaprobarea metodologiei de evaluare a posturilor i a criteriilor de evaluare a posturilor; M.Of.342/22.04.2005

- O.U.G. nr. 15/2005 privind unele msuri pentru ocuparea prin concurs a funciilor publicevacante din cadrul autoritilor i entitatilor publice implicate n implementarea angajamentar;M.Of. 342/22.04.2005;

- Actele normative prin care au fost aprobate statutele specifice ale personalului din entitatilesistemului de aprare i ordine publica, precum i statutele corpurilor profesionale;

- Legea nr. 490/2004 privind stimularea financiar a personalului care gestioneaz fonduricomunitare M.Of. 1096/24.11.2007; - H.G. nr. 170/2005 pentru aplicarea Legii nr. 490/2004 privind stimularea financiar apersonalului care gestioneaz fonduri comunitare. M.Of. 215/14.03.2005


31/129

- Legea privind stimularea financiar a personalului caregestioneaz fonduri comunitare;

- Hotrre de Guvern pentru aplicarea Legii privind stimulareafinanciar a personalului care gestioneaz fonduri comunitare.

1.5.4. Standard 4-FUNCII SENSIBILE

a) Descrierea standarduluiEntitatea publica identifica funciile considerate ca fiind sensibile

i stabilete o politica adecvat de rotaie a salariailor care ocupa astfelde funcii.

b) Cerine generalen entitatea publica se ntocmesc:- inventarul funciilor sensibile;- lista cu salariaii care ocupa funcii sensibile;- planul pentru asigurarea rotatiei salariailor din funcii sensibile,

astfel nct un salariat sa nu activeze ntr-o astfel de funcie, de regula,mai mult de 5 ani;

n inventarul funciilor sensibile sunt reflectate, de regula, acelefuncii care prezint risc semnificativ n raport cu obiectivele;

Rotatia personalului se face cu efect minim asupra activitiientitatii publice i a salariailor.

c) Referinte principale 21

- Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare;- Legea privind statutul funcionarilor publici, republicat, cu

modificrile ulterioare;- Alte reglementri n domeniul muncii.

1.5.5. Standardul 5- DELEGAREA

a) Descrierea standarduluiManagerul stabilete, n scris, limitele competentelor i

responsabilitilor pe care le deleg.

b) Cerine generale

- Delegarea de competenta se face innd cont de imparialitateadeciziilor ce urmeaz a fi luate de persoanele delegate i de riscurileasociate acestor decizii;

- Salariatul delegat trebuie sa aib cunostinta, experienta icapacitatea necesar efecturii actului de autoritate ncredinat;

- Asumarea responsabilitii, de ctre salariatul delegat, seconfirma prin semnatura;

21 - Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare; M.Of72/5.02.2003;

- Legea nr. 188/1999 privind statutul funcionarilor publici, republicat, cu modificrile

ulterioare M.Of. 365/29.05.2007;- Alte reglementri n domeniul muncii.


32/129

- Subdelegarea este posibila cu acordul managerului;- Delegarea de competenta nu exonereaza pe manager de

responsabilitate.

c) Referinte principale22

- Legea privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, art. 20alin. (2): "Ordonatorii principali de credite pot delega aceasta calitateinlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoanemputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principalide credite vor preciza limitele i condiiile delegarii.";

- Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publicelocale, aprobat cu modificri i completri prin Lege;

- Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice;- Fia postului;- Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul

Finanelor Publice, Direcia general de control financiar preventiv,publicat pe adresa de Internet a ministerului (pag. 14, pct. 2.1.2.

"Delegarea de competenta").

1.5.6.Standard 6 -STRUCTURA ORGANIZATORIC


Entitatea publica definete propria structura organizatoric,competentele, responsabilitile, sarcinile i obligaia de a raporta pentru

fiecare componenta structural, i informeaz n scris salariaii.b) Cerine generale

- Competenta, responsabilitatea, sarcina i obligaia de a raportasunt atribute asociate postului; acestea trebuie sa fie clare, coerente isa reflecte elementele avute n vedere pentru realizarea obiectivelorentitatii publice;

- Competenta constituie capacitatea de a lua decizii, n limitedefinite, pentru realizarea activitilor specifice postului;

- Responsabilitatea reprezint obligaia de a ndeplini sarcinile i

se nscrie n limitele ariei de competenta;- Raportarea reprezint obligaia de a informa asupra ndepliniriisarcinilor.

22 - Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, art. 20 alin. (2),M.Of. 597/13.08.2002;

- O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, M.Of. 431/19.06.2003, aprobat cumodificri i completri prin Legea nr. 108/2004;

- Regulamentul de organizare i funcionare a entitatii publice;- Fia postului;

- Manualul de control financiar preventiv, elaborat de Ministerul Finanelor Publice, Direciageneral de control financiar preventiv, publicat pe ad


33/129

n temeiul actului normativ privind organizarea i funcionareaentitatii publice, managerul aproba structura organizatoric:departamente, direcii generale, direcii, servicii, birouri, posturi de lucru.ncadrarea cu personal de conducere i personal de execuie a acestorstructuri se regaseste n statul de funcii a entitatii. Scopul acestei aciunieste realizarea n bune condiii de eficienta i eficacitate a obiectivelorentitatii.

c) Referinte principale23

- Hotrrea de Guvern privind organizarea i dezvoltarea cariereifuncionarilor publici;

- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice.

1.5.7.Standard 7-OBIECTIVE


Entitatea publica trebuie sa defineasc obiectivele determinante,legate de scopurile entitatii, precum i cele complementare, legate defiabilitatea informaiilor, conformitatea cu legile, regulamentele ipoliticile interne i sa comunice obiectivele definite tuturor salariailor iterilor interesai

b) Cerine generale- Obiectivele generale sunt concordante cu misiunea entitatii

publice;- Entitatea publica transpune obiectivele generale n obiective

specifice i n rezultate asteptate pentru fiecare activitate i le comunicapersonalului;

- Obiectivele trebuie astfel definite nct sa rspund pachetuluide cerine "S.M.A.R.T.

Semnificatia pachetului de cerinte S.M.A.R.T. este urmatoarea:S - Precise (n limba engleze: Specific);M - Masurabile i verificabile (n limba engleza: Measurable and

verifiable);A - Necesare (n limba engleza: Appropriate);R - Realiste (n limba engleza: Realistic);

T - Cu termen de realizare (n limba engleza: Time - dependent);Obiectivele generale ale oricrei entiti publice se refer larealizarea unor servicii publice de buna calitate, n condiii de eficienta ieficacitate maxima, astfel cum sunt prezentate aceste obiective n actulnormativ care reglementeaz organizarea i funcionarea entitatiipublice.

- Fixarea obiectivelor reprezint atributul managementului, iarresponsabilitatea realizrii acestora revine att managementului, cat isalariailor;

23 - H.G. nr. 1209/2003 privind organizarea i dezvoltarea carierei funcionarilor publici, M.Of.

757/29.10.2003;- Actul normativ de organizare i funcionare a entitatii publice


34/129

- Multitudinea i complexitatea obiectivelor impune utilizarea unorcriterii diverse de grupare, cu scopul de a facilita concretizarearesponsabilitilor, raspunderilor, de a asigura operativitate ncunoaterea rezultatelor etc.

c) Referinte principale

Acest standard presupune ca, pentru toate obiectivele, sa fiealocate resursele financiare, materiale i umane necesare.

n acest sens, Legea, privind finanele publice, cu modificrileulterioare, prevede:

- art. 3 alin. (2): "Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentrufinanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor,obiectivelor i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi ialte reglementri [...]";

- art. 4 alin. (5): "Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget,distinct, creditele de angajament i creditele bugetare";

- art. 14 alin. (1): "Cheltuielile bugetare au destinaie precisa ilimitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i nlegile bugetare anuale";

- art. 15 alin. (1): "n cazurile n care se fac propuneri de elaborarea unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorareaveniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii auobligaia sa prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusuluide venituri sau creterea cheltuielilor [...]";

- art. 22 alin. (1): "Ordonatorii de credite au obligaia de a angajai a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiiloraprobate, pentru cheltuielile strict legate de activitatea entitatilor publice

respective i cu respectarea dispoziiilor legale";- art. 28 lit. f): referitor la estimarea anuala a performantelorfiecrui program care trebuie sa precizeze: "aciunile, costurile asociate,obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori,msurate prin indicatori precisi, a cror alegere este justificat";

- art. 56 alin. (2): "Ordonatorii principali de credite au obligaia santocmeasc i sa anexeze la situaiile financiare anuale [...] obiectivele[...]";24

- Ordonana de Urgen a Guvernului privind finanele publicelocale, aprobat cu modificri i completri

- Ordinul M.F.P. pentru aprobarea instruciunilor privind

coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de

24 Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, art. 3 alin. (2); art. 28lit. f): M.Of. 597/13.08.2002- O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, M.Of. 431/19.06.2003, aprobat cumodificri i completri prin Legea nr. 108/2004- Ordinul M.F.P. p

Documents

Curs de Audit Intern