1

XV MEĐUNARODNI SIMPOZIJ, 20.-22.IX 2012., NEUM

FINANSIJSKI SISTEMI I EKONOMSKI RAZVOJ-izazovi za finansije, računovodstvo i reviziju-

Dr.sc. Jozo Piljić

SUVREMENI IZAZOVI OBRAČUNA TROŠKOVA U UVJETIMA GLOBALIZACIJE

2

Utjecaj globalizacije na uvjete poslovanja

• Smanjenje administrativne regulative • Intenzivna konkurencija• Tehnološke inovacije• Sve veća probirljivost potrošača • Zahtjev za sve većom kvalitetom proizvoda i

usluga ali i kvalitetom svih poslovnih procesa• Povećanje troškova u predproizvodnoj fazi• Faza sazrijevanja proizvoda je sve kraća• Sve kraći životni vijek proizvoda• Sve teže ostvariti odgovarajući nivo

rentabilnosti u fazi proizvodnje

3

Osnovne prednosti koje se u uvjetima globalizacije pokušavaju

postići • Povećanje kvalitete proizvoda/usluga i svih

poslovnih procesa,• Povećanje zadovoljstva korisnika i

zadržavanje njegove vjernosti,• Jačanje konkurentske sposobnosti i tržišne

snage poduzeća,• Smanjuje troškova i povećavnje

produktivnosti i profitabilnosti poslovanja,• Povećanje zadovoljstva svih zaposlenih i• Povećanje ugleda i vrijednosti poduzeća

4

Osnovne karakteristike suvremene proizvodnje

• Troškovi izrade u suvremenim poduzećima iznose 10-15% ukupnih troškova

• Opći troškovi suvremenih poduzeća su značajno povećani

• Moderne mašine povezuju više operacija i posjeduju fleksibilnost, koja vodi skraćenju dugih serija

• Udovoljava se zahtjevima moderne konkurencije, koja se, za razliku od klasične, oslonjene na cijene, prije svega izražava kroz rokove, kvalitetu, inovacije itd.

• Znatno je povećan rizik same proizvodnje jer se životni vijek suvremenih proizvoda smanjuje

• Nove proizvodne i informatičke tehnologije• Znatno povećanje informacija

5

Potreba za promjenom postojećih načina obračuna troškova

Tradicionalni sistemi obračuna troškova:• Dizajnirani su za upotrebu u sasvim drugačijem

okruženju, kada su se proizvodni procesi odlikovali masovnom proizvodnjom standardiziranih proizvoda, malom raznovrsnošću asortimana i mnogo jednostavnijim rješenjima u dizajnu

• Usmjereni su prema proizvodu, a ne prema procesu, pa nisu kompatibilni sa filozofijom upravljanja ukupnom kvalitetom

• Kreirani da pruže informacijsku podršku menadžmentu poduzeća koje je poslovalo u stabilnim a ne turbulentnim uvjetima

• Nisu u mogućnosti da pruže točne podatke o utrošenim resursima za proizvodnju jedne jedinice proizvoda

• Nisu u mogućnosti da odgovore na informacijske zahtjeve i izazove koji su se sve više nametali i postajali neophodnost u suvremenim uvjetima privređivanja

• Nisu pouzdana osnova za donošenje odgovarajućih poslovnih odluka

• Daju odgovor na pitanje: Gdje trošak nastaje?

6

Suvremene metode upravljanja troškovima

• Metoda upravljanja troškovima temeljem aktivnosti (Activity Based Costing –ABC),

• Metoda upravljanja troškovima temeljem karakteristika (Feature Costing -FC),

• Obračun troškova životnog ciklusa (TLCPC), • Metoda ciljnih troškova (Target Costing – TC),• Budžetiranje temeljeno na aktivnostima (Activity

Based Budgeting – ABB), • Metoda bilance postignuća (Balanced Score Card –

BSC),• "Kaizen" troškovi ("Kaizen" Costing – KC),• Analiza vrijednosti (Value Engineering – VE) ,

7

• Metoda upravljanja troškovima kvalitete (Quality Cost Management – QCM)

• Obračun troškova povlačenja proizvoda sa tržišta (Take-Back)

• Backflush obračun troškova

8

Metoda upravljanja troškovima temeljem aktivnosti (Activity Based

Costing –ABC)• Sve aktivnosti u poduzeću promatraju se kroz

prizmu troškova proizvoda držeći se premise da proizvodi ili usluge konzumiraju aktivnosti, dok same aktivnosti konzumiraju resurse i uzrokuju nastanak troškova u poduzeću

• Alocira indirektne troškove uspostavljanjem uzročno-posljedične veze između aktivnosti i nositelja troškova

• Na osnovu informacija ABC-a menadžeri mogu lakše otkriti načine za smanjenje nepotrebnih troškova koji se povezuju s aktivnostima koje stvaraju vrijednost Npr. skraćenje vremena izvršenja pojedinih aktivnosti, reduciranje resursa koje troše pojedine aktivnosti, stalnim poboljšanjem kvalitete, eliminiranje praznih hodova, ubrzanje isporuka kupcima i sl.

9

• ABC polazi od osnovne postavke da su aktivnosti uzročnici pojave trošenja resursa a time i uzrčnici pojave troškova

• ABC vrši dvostupanjsku alokaciju troškova– prvi stupanj, pridruživanje troškova resursa

na aktivnosti koje koriste resurse– na drugom stupnju troškovi aktivnosti se

alociraju na proizvode prema obimu korištenja aktivnosti od strane proizvoda

• daje odgovor na pitanje: Zašto trošak nastaje?

Input aktivnosti troškovi aktivnosti nosioci troškova

(procesi) (procesa) (proizvodi, usluge, korisnici i dr.)

10

Signali za implementaciju i primjenu ABC

• Veliko učešće indirektnih troškova koji se raspoređuju jedinstvenim ključem

• Svi indirektni troškovi imaju jednog nositelja –proizvod

• Veliki obujam i raznovrsnost proizvodnje• Teškoće u objašnjenju profitabilnosti pojedinih

proizvoda• Izgubljeno povjerenje u postojeći sistem obračuna

troškova• Poduzete mjere za smanjenje troškova ne daju

rezultate

11

Metoda upravljanja troškovima temeljem karakteristika (Feature

Costing -FC)• U posljednje vrijeme na bazi osnovnog

nedostatka ABC-a koji se odnosi na visoke troškove implementacije i održavanja ovog sistema, razvila se ideja o obračunu troškova po karakteristikama

• Ovaj sistem obračuna troškova je svoj naziv dobio po tome što troškove resursa i aktivnosti vezuje za proizvode posredstvom njihovih karakteristika

• Ovakav pristup veoma uprošćava i pojeftinjuje financijsko izvještavanje, jer utvrđeni spisak zajedničkih aktivnosti predstavlja jezgro informacija koje ne treba stalno iznova sastavljati prilikom narednih obračuna

12

Obračun troškova životnog ciklusa (TLCPC)

• Značaj praćenja troškova tokom cjelokupnog životnog vijeka proizvoda

• Obračunava i pojedinačnim proizvodima dodjeljuje sve troškove koji nastaju tokom njihovog cjelokupnog životnog vijeka

• Osnovni cilj ovog koncepta obračuna troškova se sastoji u pružanju uvida u ukupne troškove proizvoda

• Daje odgovor na pitanje: da li će prihodi, koji se akumuliraju tokom aktivne, proizvodne faze, biti dovoljni za pokriće ukupnih troškova koji nastaju tokom životnog vijeka proizvoda?

13

Metoda ciljnih troškova (Target Costing – TC)

• Ciljni trošak je trošak po kome određeni proizvod treba biti proizveden s ciljem ostvarenja željenog nivoa profitabilnosti za unaprijed određeni nivo prodajne cijene proizvoda

• Koncept uključuje šest ključnih principa:1. cijena vodi troškove

ciljni trošak = konkurentna cijena na tržišti – ciljna dobit2. fokus na kupcu (zahtjev kupca za kvalitetom, troškovi i vrijeme su neprestano u procesu odlučivanja)3. fokus na dizajnu proizvoda i procesa ( upravlja se troškovima mnogo više prije nego oni nastanu)4. zajednički – funkcionalni timovi5. orijentacija na životni vijek proizvoda6. uključivanje svih učesnika u lanac vrijednosti

14

Koncept ciljnih troškova

Zahtijevana dobit

Dizajn proizvoda Stalno potvrđivanje proizvoda

Ciljna cijenaSmanjenje

Istraživanje tržišta

Karakteristike proizvoda

CILJNI TROŠAK

Daje odgovor na pitanje: Koliki troškovi smiju biti?

15

Budžetiranje temeljeno na aktivnostima (Activity Based

Budgeting – ABB)

• Model je koji polazi od utvrđivanja zahtjeva kupca/korisnika, a ne utvrđivanja troškova

• Utvrđuje kapacitete opreme i broj zaposlenih za razvoj proizvoda ili usluge koje zahtijeva tržište.

• Daje odgovor na pitanje: Koliki su kapaciteti organizacije potrebni za zahtijevani proizvod ili uslugu?

16

Metoda bilance postignuća (Balanced Score Card – BSC)

• Temelji se na spoznaji o nedostacima postupaka obuhvaćanja troškova i četiri osnovne perspektive putem kojih menadžment ima mogućnost preoblikovanja vlastite vizije i strategije u poslovne aktivnosti

• Četiri perspektive razvoja organizacije su:- financijska perspektiva,- perspektiva kupaca,- perspektiva internog poslovnog procesa,- perspektiva usavršavanja i rasta broja zaposlenih.

• Daje odgovara na pitanje: Koliki su postignuti rezultati povezivanja i uravnoteženja čimbenika uspješnosti?

17

“Kaizen” troškovi

• Japanci koriste izraz “Kaizen” za stalno unaprijeđenje • Došao do izražaja u automobilskoj industriji “Toyota” • Stalno unaprijeđenje poslovanja je ključni faktor

uspjeha– Npr. budžetirani utrošak materijala se iz kvartala

u kvartal smanjuje tokom godine ako kompanija uspije da prati budžetirano smanjenje utroška materijala to će se pozitivno odraziti i na visinu indirektnih troškova jer su direktni troškovi materijala ključ za alokaciju indirektnih troškova

• Daje odgovor na pitanje: Može li još bolje?

17

18

Glavni elementi “Kaizena”

• timski rad,• osobna disciplina,• poboljšani moral,• kruženje kvalitete i• prijedlozi za poboljšanja

19

Analiza vrijednosti (Value Engineering – VE)

• Model je razvijen u kompaniji General Electric Company

• Polazi od pretpostavke timskog rješavanja konkretnog problema primjenom funkcijske analize

• Model analize vrijednosti postupak je kojim se nastoji djelovati na kontinuirano smanjivanje troškova.

• Daje odgovor na pitanje: Mogu li se troškovi još smanjiti?

20

Metoda upravljanja troškovima kvalitete (Quality Cost Management

– QCM)• Svodi se na prepoznavanje, utvrđivanje i optimizaciju

troškova kvalitete kao strukturnog elementa ukupnih troškova organizacije

• Troškovi kvalitete su troškovi koji nastaju pri osiguravanju zadovoljavajuće kvalitete i zadobivanju povjerenja u nju, kao i gubici koji se trpe kada ona nije postignuta

• Pod pojmom optimizacije razumijeva se proces dostizanja najpovoljnijeg odnosa ukupnih troškova kvalitete i razine kvalitete koju organizacija nudi kupcu radi zadovoljenja njegovih potreba

• Model daje odgovor na pitanje: Koji troškovi ne bi nastali kada bi se svaki posao dobro obavio prvi put?

21

Obračun troškova povlačenja proizvoda sa tržišta (Take-Back)

• Troškovi koji nastaju u završnoj fazi životnog vijeka proizvoda

• Neophodnost za dizajniranjem proizvoda koji će imati niže troškove povlačenja proizvoda

22

Backflush obračun troškova

• Uproštena procedura obračunavanja troškova

prodanih proizvoda i vrijednosti zaliha učinaka • Prvenstveno se fokusira na prodane proizvode

koristeći jedan retrogradni postupak, prvo se vrši obračunavanje troškova realiziranih proizvoda, pa tek

nakon toga i vrednovanje zaliha gotovih proizvoda • Prema ovom sistemu izostaje knjiženje nekih ili svih

knjiženja koja su povezana s odrđenim ciklusom• Kada je knjiženje za neku od faza izostavljeno mogu

se koristiti standardni troškovi koji će unazad (back) osvijetliti (flush) one faze koje su izostavljene

22

23

Izbor modela

• Svaki od navedenih modela može se koristiti za upravljanje troškovima

• Najčešće se u poduzećima nailazi na slučajeve kombinirane primjene više različitih modela upravljanja troškovima

• Svako poduzeće, treba da izabere i primjeni sisteme koji odgovaraju prirodi njegovog poslovanja i postavljenim ciljevima

• Problem nastaje kada se razina troškova opasno počne približavati prihodima

24

• Tradicionalni sustavi praćenja troškova ne odgovaraju na pitanje …, gdje rezati? Je li rješenje u otkazima, prekidanju projekata, promjeni rukovodstva? Ili je možda sve pomalo uzrok problemima? A kako to otkriti? Kako promijeniti poslovne procese u one koji rezultiraju odgovarajućim profitabilnim proizvodom?

• Treba istaći da «rezanje» troškova nije upravljanje troškovima

• Troškovima treba upravljati na mnogo podesniji, sveobuhvatniji i agresivniji način

• Noviji koncepti razvijani su u velikim transnacionalnim kompanijama, čuvani su kao poslovna tajna i ključni faktor uspjeha

25

Mogućnosti primjene suvremenih metoda upravljanja troškovima u Bosni i Hercegovini

Ograničavajući faktori :• Nedovoljna zastupljenost naših poduzeća na ino tržištu• Funkcionalna hijerarhijska struktura naših poduzeća• Nedovoljna profesionalnost menadžmenta• Neodgovarajući zakonski propisi• Inertnost računovodstvene profesije• Nedovoljna prihvaćenost računovodstva troškova i

upravljačkog računovodstva• Nestabilna politička situacija• Nepostojanje velikih poduzeća• Neprihvatanje novih tehnika upravljanja

26

HVALA NA PAŽNJI !