ISPRAVKE VRIJEDNOSTI, UMANJENJE VRIJEDNOSTI …privrednastampa.ba/wp-content/uploads/2018/10/Dr.-sc.-Jozo-PILJIĆ... · • na teret konta 332 - Nerealizirani dobici iz osnova financijskih

ISPRAVKE VRIJEDNOSTI, UMANJENJE VRIJEDNOSTI SREDSTAVA, REZERVIRANJA

I VREMENSKA RAZGRANIČENJA

dr.sc. JOZO PILJIĆ

oktobar/listopad 2018.

1

Seminar: Privredna štampa Sarajevo

Prof.dr.sc. Jozo Piljić

2

Ispravka vrijednosti sredstava

• Ispravka vrijednosti stalnih nematerijalnih sredstava;

• Ispravka vrijednosti stalnih materijalnih sredstava;

• Ispravka vrijednosti dugoročne financijske imovine;

• Ispravka vrijednosti potraživanja;

• Ispravka vrijednosti sirovina i materijala;

• Ispravka vrijednosti proizvoda;

• Ispravka vrijednosti robe.


Ispravka vrijednosti = Nabavna vrijednosti -Knjigovodstvena vrijednost

• Ispravka vrijednosti predstavlja iznos smanjenja vrijednosti stalneimovine (sredstava) utvrđen obračunom amortizacije zbog tehničkogi/ili ekonomskog trošenja stalne imovine (sredstava).

• Razlika između nabavne vrijednosti stalnog sredstva i njegoveispravke vrijednosti predstavlja knjigovodstvenu ili sadašnju ilineamortiziranu vrijednost stalnog sredstva. Ispravci vrijednostistalnih sredstava predstavljaju pozicije bilance stanja i to korektivnepozicije stalnih sredstava.

• Početno stanje na kontima ispravake vrijednosti uvijek je napotražnoj strani (kod konta sredstava saldo je na dugovalnoj strani).Povećanje ispravka vrijednosti knjiži se na potražnoj strani kontanakon obračuna amortizacije. Na dugovnoj strani konta ispravkavrijednosti knjiži se jedino prilikom otuđivanja stalnih sredstava(prodaja, rashodovanje i davanje bez naknade drugima).

3Prof.dr.sc. Jozo Piljić

Ispravka vrijednosti stalnih nematerijalnih sredstava

• Ispravka vrijednosti po osnovu obračunate amortizacije,iskazuje se na posebnim analitičkim kontima u okvirukonta dotičnog nematerijalnog sredstva.

• Nematerijalno sredstvo s ograničenim vijekom upotrebese amortizira, a nematerijalno sredstvo s neodređenimvijekom upotrebe se ne amortizira.

4

O P I S KontoI Z N O S

Duguje Potražuje

Amortizacija do iznosa

porezno priznatih rashoda

Ispravka vrijednosti

nematerijalnog sredstva

Obračun amortizacije

540

0118

xxxxx

xxxxx

Knjiženje u dnevniku amortizacije nematerijalnih sredstava s ograničenim vijekom upotrebe:


Povlačenje iz upotrebe nematerijalnog sredstva

• Pri otuđenju nematerijalnog sredstva ili stavljanja van upotreberazlika između knjigovodstvene vrijednosti u momentu isključivanjaiz bilance i neto priliva koji se dobiva otuđenjem tog sredstvautvrđuje se kao dobitak ili gubitak.

Primjer:

Pravna osoba kupila je licencu za korištenje tehnologije zaproizvodnju određenog proizvoda. Licenca je kupljena za period odčetiri godine za 20.000,00 KM. Pravna osoba za nematerijalnosredstvo primjenjuje proporcionalnu metodu amortizacije.Na kraju treće godine, pravna osoba napušta ovu proizvodnju, čimelicenca u cijelosti gubi vrijednost, odnosno pravna osoba više nećeostvarivati ekonomske koristi korištenjem ove licence. Zbognavedenog licencu treba isknjižitii. Akumulirana amortizacija nakraju treće godine iznosi 15.000,00 KM.


Knjiženje u dnevniku:

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1. Gubici od prodaje licenci 5700 5.000,00

Vrijednosno usklađivanje licence

0119 5.000,00

Za umanjenje vrijednosti licence

2. Ispravka vrijednosti licenci 1118 15.000,00

Vrijednosno usklađivanje licence

0119 5.000,00

Licence 0112 20.000,00

Isknjižavanje licence


Ispravka vrijednosti stalnihmaterijalnih sredstava

• Prema odredbama tačke 55. MRS-a 16, amortizacijasredstva započinje kada je ono raspoloživo za upotrebu tj.kada se nalazi na lokaciji i u uvjetima potrebnim zakorištenje koje je namijenio menadžment.

• Amortizacija sredstva prestaje prije datuma kad jerazvrstano kao sredstvo koje se drži za prodaju u skladu sodredbama MSFI 5 i datuma isknjižavanja sredstava,ovisno o tome koji je raniji.


Primjer:

• Pravna osoba je nabavila kamion u iznosu od 100.000,00KM. Kamion može da pređe ukupno 500.000 km.Pretpostavimo da je kamion prve godine prešao 100.000km, druge godine 150.000 km treće godine 120.000 km,četvrte godine 80.000 km i pete godine 50.000 km.Ostatak vrijednosti procjenjuje se 5.000,00 KM. Zaobračun amortizacije primjenjuje se funkcionalna metodaobračuna amortizacije.

• Funkcionalnom metodom amortizacije troškoviamortizacije kamiona po prijeđenom kilometruizračunavaju se pomoću formule:


9

Troškovi amortiz. Nabavna vrijednost – ostatak vrijednosti

kamiona po km = -------------------------------------------------- =

Ukupan procijenjeni broj kilometara

100.000 – 5.000

= --------------------- = 0,19 km.

500.000

Stanje

na dan

31.12.

Nabavna

vrijednost

Prijeđeni

kilometri

Godišnja

amortizacija

Akumulirana

amortizacija

Knjigovodstvena

vrijednost

1 100.000,00 100.000 19.000,00 19.000,00 81.000,00

2 100.000,00 150.000 28.500,00 47.500,00 52.500,00

3 100.000,00 120.000 22.800,00 70.300,00 29.700,00

4 100.000,00 80.000 15.200,00 85.500,00 14.500,00

5 100.000,00 50.000 9.500,00 95.000,00 5.000,00

Obračun amortizacije:


10

Knjiženje u dnevniku amortizacije za prvu godinu:

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

Amortizacija do iznosa porezno

priznatih rashoda

540 19.000,00

Ispravka vrijednosti kamiona 0248 19.000,00

Obračun amortizacije


Rashodovanje i otuđenje nekretnina, postrojenja i opreme

Prema odredbama tačke 67. MRS-a 16, knjigovodstvenuvrijednost nekretnine, postrojenja i opreme treba isknjižiti:

• u trenutku otuđivanja ili• kada se od njihove upotrebe ili otuđenja ne očekuju buduće

ekonomske koristi.

Primjer:

• Pravna osoba je prodala opremuu vrijednosti od100.000,00 KM uvećano za PDV u iznosu od 17.000,00KM. Nabavna vrijednost opreme je 300.000,00 KM aispravka vrijednosti na temelju amortizacije na danprodaje iznosi 220.000,00 KM, a revalorizacijske rezerveza ovu opremu iznose 30.000,00 KM.



12

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1.Ispravka vrijednosti nekretnina,

postrojenja i opreme

0228 220.000,00

Kupci u zemlji 211 117.000,00

PDV po osnovu isporuka

drugim obveznicima PDV-a

470 17.000,00

Dobici od prodaje nekretnina,

postrojenja iopreme

6701 20.000,00

Postrojenja i oprema 022 300.000,00

Za prodaju opreme

2.Revalorizacijske rezerve


3302 30.000,00

Neraspoređena dobit izvještajne

godine

340 30.000,00

Za prijenos revalorizacijskih

rezervi na neraspoređenu dobitProf.dr.sc. Jozo Piljić

Primjer rashodovanja opreme

Poslije obračuna amortizacije podaci o opremi su sljedeći:

• nabavna vrijednost 10.000,00 KM

• ispravka vrijednosti materijalnih sredstava 8.000,00 KM

• vrijednost otpada 1.000,00 KM

13

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1Ispravka vrijednosti

nekretnina postrojenja i

opreme

0228 8.000,00

Gubici od prodaje


5702 1.000,00

Sirovine i materijal 101 1.000,00

Postrojenja i oprema 022 10.000,00

Za rashodovanje opreme

U slučaju prodaje otpada obračunava se 17 % PDV-a. Prof.dr.sc. Jozo Piljić

Ispravka vrijednosti dugoročne financijske imovine

• Na kontu 069 - Ispravka vrijednosti dugoročnihfinancijskih plasmana, iskazuje se indirektan otpisdugoročnih financijskih plasmana.

• Indirektni otpis vrši se na teret konta 332 - Nerealiziranidobici po osnovu financijskih sredstava raspoloživih zaprodaju do iznosa raspoloživog potražnog salda na tomkontu koji potiče od plasmana koji se otpisuje a razlikana teret konta 584 - Obezvrjeđenje dugoročnihfinancijskih plasmana i financijskih sredstava raspoloživihza prodaju.

• Prema odredbama tačaka 58-70 MRS 39, sva financijskaimovina podliježe ispitivanju zbog obezvređivanja.


• Pravna osoba na dan bilance procjenjuje da li postojeobjektivni dokazi za obezvređivanje financijske imovine iukoliko takvi dokazi postoje vrši se procjena vrijednostiodređenih sredstava koja može da se povrati. Umanjenjezbog obezvređivanja u skladu s MRS 39 priznaje seprema:

– tački 63. za financijska sredstva koja se vode po amortiziranomtrošku i koja se drže do dospijeća,

– tački 66. za financijska sredstva koja se vode po trošku stjecanjaza vlasničke instrumente koji ne kotiraju na tržištu i koji se nemogu mjeriti po fer vrijednosti jer se njihova fer vrijednost nemože pouzdano izmjeriti,

– tački 67. za financijska sredstva raspoloživa za prodaju.


• Kada se radi o danim dugoročnim zajmovima, najčešćirazlozi za usklađivanje njihove vrijednosti sunemogućnost naplate.

• Pravna osoba svojim računovodstvenim politikamauređuje kriterije obezvređivanja sredstava u skladu saMRS/MSFI procjenjujući iznos sredstava koji može da sepovrati.

• Pri grupnoj procjeni obezvređivanja pravna osoba grupirasredstva po sličnim karakteristikama rizika koji proizlazi izprocjene sposobnosti dužnika da plati sve iznose kojiduguje prema ugovorenim uvjetima.


Primjer:

Na kraju godine društvo je donijelo odluku o usklađivanju (umanjenju) vrijednosti dugoročnih financijskih plasmana u slijedećim iznosima:

• dionice povezanih pravnih osoba u zemlji 5.000,00 KM

• dani zajmovi povezanim pravnim osobama 10.000,00 KM

• dugoročno dani depoziti poduzećima u zemlji 1.000,00 KM



18

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1. Gubici od umanjenjavrijednosti učešća u kapitalu

povezanih pravnih osoba

5840 5.000,00

Ispravka vrijednosti učešća u dionicama povezanih

pravnih osoba u zemlji

0690 5.000,00

Za ispravku dionica

Gubici od umanjenja vrijednosti danih zajmova

povezanim pravnim osobama

5842 10.000,00

Ispravka vrijednosti dugoročnih zajmova danih

povezanim pravnim osobama u zemlji

0691 10.000,00

Za ispravku zajmova

Gubici od umanjenja vrijednosti dugoročnih depozita 5847 1.000,00

Ispravka vrijednosti dugoročno danih depozita

poduzećima u zemlji

0693 1.000,00

Za ispravku depozita


Ispravka vrijednosti dugoročnih potraživanja

Na kontu 079 - Ispravka vrijednosti dugoročnihpotraživanja, iskazuje se indirektan otpis dugoročnihpotraživanja iz ove grupe, bilo da se njihov otpis vrši:

• na teret konta 332 - Nerealizirani dobici iz osnovafinancijskih sredstava raspoloživih za prodaju,

• na teret konta 584 - Umanjenje vrijednosti dugoročnihfinancijskih plasmana i financijskih sredstava raspoloživihza prodaju ili

• na teret konta 578 - Rashodi po osnovu ispravkevrijednosti i otpisa potraživanja.


Primjer:

Društvo potražuje od kupca po osnovu prodaje robe nakredit 10.000 KM. Nad kupcem je otvoren stečajnipostupak. Procjenjuje se da će se iz stečajne masenaplatiti 3.000 KM, pa je društvo donijelo odluku o otpisupotraživanja u iznosu od 7.000 KM.


20

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1. Rashodi po osnovu ispravke vrijednosti i

otpisa potraživanja

578 7.000,00

Ispravka vrijednosti dugoročnih

potraživanja

0791 7.000,00

Ispravka vrijednosti potraživanja


Ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca

• MRS 18. tačka 18. navodi da ako nesigurnost naplate nastanekod iznosa koji je već uključen u prihod, nenaplativi iznos iliiznos za koji je prestala vjerovatnost naplate se priznaje kaorashod, a ne ispravlja se izvorno priznati prihod.

• Da bi ispravka vrijednosti potraživanja bila i porezno priznatirashod potrebno je poštivati odredbe propisane Zakonom oporezu na dobit i Pravilnikom o primjeni zakona o porezu nadobit.

• Kada ne postoji nikakva vjerovatnost naplate, odnosno kadasmo sigurni da više ne možemo naplatiti potraživanja (ako jepotraživanje zastarjelo (pritom paziti na IOS-e ili utuživanjekojim prestaje zastara), knjiži se direktan otpis potraživanjaod kupaca.


Ispravka vrijednosti potraživanja kao porezno priznati rashod

Prema odredbama članka 17. Zakona o porezu nadobit, na teret rashoda priznaju se ispravke vrijednosti i/iliotpis potraživanja koja se u skladu sa računovodstvenimpropisima iskazuju kao prihod, osim rashoda na imeispravke vrijednosti potraživanja od lica kojem seistovremeno duguje, do iznosa obveze prema tom licu, poduvjetima:

• da su potraživanja u prethodnom poreznom periodu bilauključena u prihode obveznika i da nisu naplaćena uroku 12 mjeseci od datuma dospijeća naplate ili

• da su potraživanja utužena ili da je pokrenut izvršnipostupak ili da su potraživanja prijavljena ulikvidacijskom ili stečajnom postupku nad dužnikom.


Primjer:

Društvo je ostvarilo dobit prije oporezivanja od 20.000,00KM dok je stopa poreza na dobitak 10%. U sklopu pozicijekupci u zemlji od 40.000,00 KM evidentirano je i smanjenjepotraživanja od kupaca starijih od 90 dana, kojipredstavljaju porezno nepriznate rashode u visini 10.000,00KM.

23

PozicijaKnjigovodstveni

iznos

Iznos za

porezne svrhe

Privremena

razlika

Kupci u zemlji 40.000 50.000 10.000

Stopa poreza na dobit - - 10 %

Ukupno - - 1.000


24

Tek.

brojOpis Iznos

1. Dobit prije oporezivanja 20.000

2. Ispravka vrijednosti potraživanja 10.000

3. Osnovica poreza na dobit 30.000

4. Porezna obveza za tekuće razdoblje (10%) 3.000

4a. Tekući porez 2.000

4b. Odgođena porezna imovina 1.000

5. Dobit poslije oporezivanja 18.000

Obračun tekuće porezne obveze i odgođene porezne imovine


25


Duguje Potražuje

Dobit prije oporezivanja

Saldo dobiti prije oporezivanja

Dobit prije oporezivanja 7200 20.000,00

Odgođena porezna sredstva 090 1.000,00

Obveze za porez na dobit 481 3.000,00

Neraspoređena dobit tekuće

financijske godine3410 18.000,00

Za priznavanje odgođene porezne

imovine

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

0 7200 20.000,00

1


Ispravka vrijednosti zaliha sirovina i materijala, rezervnih dijelova i sitnog inventara

• Na kontu 109 - Ispravka vrijednosti sirovina, materijala,rezervnih dijelova, alata i inventara, evidentira se razlikaizmeđu niže neto prodajne (ostvarive, utržive) vrijednosti iknjigovodstvene vrijednosti tih zaliha, odobrenjem ovogkonta, na teret konta 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha.Neto prodajna (ostvariva, utrživa) vrijednost zaliha seutvrđuje u skladu sa zahtjevima MRS 2.

• Prema odredbama MRS 2 zalihe treba mjeriti po troškunabavke (nabavna vrijednost) ili neto prodajnoj vrijednosti,zavisno koja je niža. Ako neto prodajna vrijednost padneispod nabavne, zalihe se vrijednosno usklađuju tako da senjihova vrijednost ispravlja do te niže neto prodajnevrijednosti.


• Potrebno je za svaku vrstu zaliha usporeditiknjigovodstvene vrijednosti s njihovim neto tržišnimvrijednostima.

• Za iznos vrijednosnog usklađenja zaliha terete se rashoditekućeg razdoblja.

• U slučaju naknadnog povećanja neto prodajnevrijednosti tih zaliha, povrat vrijednosti ne može ići iznadstvarnog (početnog) troška nabavke istih.

• Na vrijednosni otpis zaliha ne obračunava se PDV jer jeizostala isporuka dobara a isto se ne radi niti o kalu,kvaru, rasturu i lomu koje propisuje Pravilnik o primjeniporeza na dodanu vrijednost


Primjer vrijednosnog usklađenja zaliha sirovina imaterijala:

Uprava gospodarskog društva donijela je odluku ousklađivanju vrijednosti 100 kg materijala „A“, čija je cijenaiskazana u knjigovodstvu po trošku nabavke 15,00 KM/kg,zbog pada njegove tržišne vrijednosti na 12,00KM/kg.Rezultat vrijednosnog usklađivanja je otpismaterijala u iznosu od 300,00 KM.


29

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1Umanjenje i otpis vrijednosti zaliha

materijala5850 300,00

Ispravka (umanjenje) vrijednosti


Za vrijednosno usklađivanje

materijala



Vraćanje vrijednosti zaliha sirovina i materijala do prije otpisanog iznosa

• Osnovna razlika u ponovnom vrednovanju zaliha idugotrajne imovine na veću vrijednost je u tome što sedugotrajna imovina može revalorizirati naviše iznadnjene početne nabavne vrijednosti, dok kod zaliha to nijedopušteno. Zalihe se ne može vrednovati iznad njihovenabavne vrijednosti, izuzev u hiperinflacijskim uvjetima.

• Zalihama se može povećati vrijednost samo ako im jevrijednost prije bila smanjena i to samo do visinenabavne vrijednosti. Vrijednost se vraća samo onimzalihama čija je vrijednost prije bila smanjena a nenekim drugim zalihama.


Primjer vraćanja otpisane vrijednosti zaliha sirovina imaterijala

Ranije je neto vrijednost koja se može realizirati za materijal čija jenabavna vrijednost 1.000,00 KM smanjena na 700,00 KM. Zalihe suotpisane do neto vrijednosti koja se može realizirati tj. za 300,00 KM.Naknadnom promjenom okolnosti što su prije uvjetovale otpis zalihamaterijala ispod troška nabavke povećala se neto vrijednost koja semože realizirati na iznos od 800,00 KM. Zalihama materijala vraćena jeprije otpisana vrijednost u iznosu od 100,00 KM.

31

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1 Umanjenje i otpis vrijednosti zaliha materijala 5850 300,00

Ispravka (umanjenje) vrijednosti materijala 1090 300,00

Za vrijednosno usklađivanje materijala

2 Ispravka (umanjenje) vrijednosti materijala 1090 100,00

Prihodi od usklađivanja vrijednosti zaliha


Za vraćanje vrijednosti ranije otpisanih zaliha

materijalaProf.dr.sc. Jozo Piljić

Primjer evidentiranja otpisa zaliha sirovina imaterijala koji će biti prodani kao otpad

Zalihe materijala čija je knjigovodstvena vrijednost5.000,00 KM su oštećene i mogu se prodati kao otpadnimaterijal. Zalihe otpadnog materijala prodane su za3.000,00 KM uvećano za PDV u iznosu od 510,00 KM.

32

Duguje Potražuje


Prihodi od prodaje otpadnog

materijala6590 30.000,00

PDV po izdanim fakturama 4700 510,00

Za prodani otpadni materijal

2Gubici po osnovu prodaje

materijala 5750 2.000,00

Rashodovanje i gubici materijala

na zalihama 5799 3.000,00

Materijal u vlastitom skladištu 1010 5.000,00

Za prijenos zaliha na otpadni

materijal

1

Rb

O P I S Konto

I Z N O S


Ispravka vrijednosti proizvoda

Na kontu 129 - Ispravka vrijednosti gotovih proizvoda,evidentira se razlika između niže neto prodajne (ostvarive,utržive) vrijednosti i knjigovodstvene vrijednosti zalihagotovih proizvoda, u skladu sa MRS 2, koja se knjiži nateret konta 585 - Umanjenje vrijednosti zaliha, u koristovog konta.

Primjer:

Proizvod „A“ čija je zaliha 100 kom jedinične cijene 9,00KM/kom, a vjerojatna prodajna cijena 10,00 KM/kom satroškovima koji su uvjetovani prodajom zaliha iznose 1,5KM/kom.


Usporedba iskazane vrijednosti zaliha gotovih proizvoda i neto vrijednosti koja se može realizirati

34

Proizvod kom Jedinična cijena

proizvodnje

Vrijednost

zaliha po cijeni

proizvodnje

Neto vrijednost koja se

može realizirati po kom

Zalihe po

neto

vrijednosti

Razlika

„A“ 100 9,00 900,00 8,50 850,00 50,00

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1Umanjenje vrijednosti zaliha gotovih

proizvoda5856 50,00


proizvoda u skladištu1290 50,00

Za vrijednosno usklađivanje proizvoda


Ispravka vrijednosti zaliha trgovačke robe

Primjer vrijednosnog usklađivanja zaliha trgovačke robe u veleprodaji:

Gospodarsko društvo u skladištu ima 10 kom telefona čija je prodajna cijena 57,50 KM/kom u koju je uključeno 15% marže. Kako su na zalihi već 10 mjeseci donesena je odluka da se cijena snizi za 30% tj. na 40,00 KM/kom.

35

Elementi kalkulacijeVrijednost robe

prije sniženja

Vrijednost robe

poslije sniženjaRazlika

Prodajna vrijednost 575,00 402,50 172,50

Razlika u cijeni (15%) 75,00 - 75,00

Nabavna vrijednost 500,00 - 97,50


36

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1 Roba u skladištu 1320 -75,00

Umanjenje vrijednosti zaliha

trgovačke robe5853 97,50

Razlika u cijeni robe u skladištu 1371 -75,00


robe u skladištu1391 97,50

Za vrijednosno usklađivanje robe u

veleprodaji


37

Umanjenje vrijednosti sredstava

• Ako se prilikom provjeravanja vrijednosti sredstva utvrdi umanjenje vrijednosti, onda se to umanjenje knjiži na rashode osim do onog iznos gdje je ranije vršena revalorizacija naviše, kada se tereti račun revalorizacijskih rezervi koji je ranije priznat. Kako bi se utvrdilo podliježe li pojedina nekretnina, postrojenje i oprema umanjenju pravna osoba primjenjuje odredbe MRS 36 – Umanjenje vrijednosti sredstava

• Ako je nadoknadivi iznos sredstava manji od knjigovodstveneodnosno sadašnje vrijednosti, prema MRS 36 vrijednost sredstva treba da bude umanjenja do njegovog nadoknadivog iznosa. Navedeno umanjenje vrijednosti predstavlja gubitak od umanjenja.


38

Testiranje umanjenja vrijednosti sredstava

• Pravne osobe imaju obvezu da uvijek kada postoje indicije da jedošlo do umanjenja vrijednosti, a najkasnije na krajuobračunskog perioda izvrše provjeru da li je došlo do umanjenjavrijednosti stalne materijalne imovine i to posebno za svakopojedinačno sredstvo.

• Gubitak od umanjenja imovine kod nerevaloriziranog sredstvapriznaje se u dobit ili gubitak.

• Gubitak od umanjenja revalorizirane imovine priznaje se usklopu ostale sveobuhvatne dobiti do iznosa do kojeg gubitak odumanjenja imovine ne prelazi iznos revalorizacijskog viška isteimovine. Gubitak od umanjenja revaloriziranog sredstvaumanjuje iznos revalorizacijskog viška po tom sredstvu.


39

Vrijednosno usklađenjestalnih materijalnih sredstava

Stalna materijalnasredstva nisu prethodnorevalorizirana na viši iznos

Stalna materijalnasredstva su prethodnorevalorizirana na viši iznos

Priznaje se rashod odvrijednosnog usklađenja stalnih materijalnih sredstava

Ukida se iznos formiranerevalorizacijske rezerve

Ako je iznos umanjenjavrijednosti sredstava veći drevalorizacijske rezerve za iznos razlike, priznaje se rashod odumanjenja vrijednosti sredstava


40

Primjer :Umanjenje vrijednosti postrojenja koje je prethodno revalorizirano na viši iznos do iznosa formirane revalorizacijske rezerve

• Društvo je provelo revalorizaciju vrijednosti postrojenja 01. 01.2016. godine čija je nabavna vrijednost 10.000,00 KM, aispravka vrijednosti 4.000,00 KM. Provedena je revalorizacijanabavne vrijednosti i akumulirane amortizacije indeksom od40%.

Učinak za revalorizaciju nabavne vrijednosti = 10.000,00 × 40% = 4.000,00

Učinak povećanja ispravke vrijednosti = 4.000,00 × 40% = 1.600,00

Učinak revalorizacije koji se priznaje u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti

= 4.000,00 – 1.600,00 = 2.400,00

U 2016. obračunana je amortizacija postrojenja po stopi od 10%.U 2017. godini utvrđeno je da je došlo do umanjenja vrijednosti postrojenja za20%, odnosno za 1.400,00 KM, te je sadašnja vrijednost 5.600,00 KM.


41

(So) 10.000,00 1.400,00 (6) 4.000,00 (So) (1) 4.000,00 2.800,00 (6)

1.600,00 (1)

1.400,00 (3)

(2) 240,00 2.400,00 (1) (5) 40,00 240,00 (2) (3) 1.000,00

(4) 360,00 (6) 140,00

(6) 1.260,00

(3) 400,00 360,00 (4) 40,00 (5)

Postrojenja i oprema - 0221

Ispravka vrijednosti postrojenja i

opreme - 0228

Vrijednosno usklađivanje

postrojenja i opreme -0229

Revalorizacijske rezerve po

osnovu revalorizacije

postrojenja i opreme - 3302 Odložena porezna obveza - 408

Amortizacija postrojenja i

opreme - 5402

Povećana amortizacija

postrojenja i opreme na temelju

revalorizacije - 5405

Neraspoređena (zadržana) dobit

izvještajne godine - 3410

Tekuća obveza poreza na dobit -

481

Opis knjiženja:(1) Za revalorizaciju strojeva(2) Za priznavanje odložene porezne obveze(3) Za obračun amortizacije postrojenja i opreme(4) Za prijenos realizirane revalorizacijske rezerve u zadržanu dobit(5)Prijenos odložene porezne obveze u tekuću poreznuobvezu po osnovu amort. revaloriz. sredstva

(6) Za smanjenje vrijednosti postrojenjaProf.dr.sc. Jozo Piljić

42

Primjer : Umanjenje vrijednosti zemljišta koje je prethodno revalorizirano

na viši iznos iznad iznosa formirane revalorizacijske rezerve

• Društvo je provelo u 2016.godini revalorizacijugrađevinskog zemljišta nabavne vrijednosti 100.000,00 KM.Od strane procjenitelja utvrđena je vrijednostgrađevinskog zemljišta od 140.000,00 KM i po toj je osnovipovećana nabavna vrijednost zemljišta za 40.000,00 KM teje za isti iznos formirana revalorizacijska rezerva.

• U 2017. godini utvrđeno je da je fer vrijednost zemljištaznatno umanjena i iznosi 90.000,00 KM.


43

(So) 100.000,00 (2) 4.000,00 40.000,00 (1) (3) 4.000,00 4.000,00 (2)

(1) 40.000,00 (3) 36.000,00

(3) 10.000,00 50.000,00 (3)

Građevinsko zemljište - 02010


osnovu revalorizacije zemljišta -

3310

Odložene porezne obveze -

4080

Gubici od umanjenja vrijednosti

zemljišta - 5810


zemljišta - 0209

Opis knjiženja:(1) Revalorizacija građevinskog zemljišta u 2016. godini(2) Prijenos poreza na dobit (10%) 01. 01. 2017. godine izformirane revalorizacijske rezerve u odloženu poreznu obvezu od4.000,00 KM (40.000,00 × 10%), samo u slučaju očekivane

realizirane rezerve(3) Umanjenje vrijednosti građevinskog zemljišta za 50.000,00KM. Učinak umanjenja vrijednosti iznad iznosa formiranerevalorizacijske rezerve je 10.000, 00 KM.


44

Primjer:Umanjenje vrijednosti građevinskog objekta i pripadajućeg zemljišta koji nisu prethodno revalorizirani i revalorizacija te

imovine

• Društvo je u 2015.godini provelo umanjenje vrijednostigrađevinskog objekta (upravna zgrada) knjigovodstvene vrijednosti100.000,00 KM nakon obračunate amortizacije (nabavna vrijednost120.000,00 KM, ispravak vrijednosti 20.000,00 KM) radi usklađivanjas fer vrijednošću na 80.000,00 KM i vrijednost pripadajućeg zemljištas 40.000,00 KM na 30.000,00 KM.

• U 2016. obračunata je amortizacija za građevinski objekt po stopiod 10% u iznosu od 10.000,00 KM.

• U 2017. provodi se revalorizacija građevinskog objekta ipripadajućeg zemljišta radi usklađivanja s fer vrijednošću. Fervrijednost građevinskog objekta je 114.400,00 KM, a fer vrijednostzemljišta 60.000,00 KM.


45

2015.godina

(So) 120.000,00 20.000,00 (So) 20.000,00 (1)

(1) 20.000,00 (So) 40.000,00 10.000,00 (2)

(2) 10.000,00

Građevinski objekti - 0211

Ispravka vrijednosti građevinskih

objekata - 0218


građevinskih objekata - 0219


građevinskih objekata - 5811 Građevinsko zemljište - 02010


zemljišta - 0209


zemljišta - 5810

Opis knjiženja:2015. godina(1) Umanjenje vrijednosti građevinskog objekta(2) Umanjenje vrijednosti pripadajućeg zemljišta


46

2016.godina

(1) 10.000,00 10.000,00 (1)

Amortizacija građevinskih

objekata - 5401

Ispravka vrijednosti građevinskih

objekata - 0218

2016.godina(1) Obračunata amortizacija građevinskog objekta


47

2017.godina

(1) 63.429,00 (2) 30.000,00 20.000,00 (1)

10.000,00 (2)

19.029,00 (1) (3) 2.000,00 20.000,00 (2) (3) 2.440,00 24.400,00 (1)

4.440,00 (3)


osnovu revalorizacije


Odložene porezne obveze -

408




zemljišta - 0209

Prihodi po osnovu povećanja

vrijednosti radi poništenja ranijeg

revalorizacijskog umanjenja

nekretnina - 68111

Ispravka vrijednosti



osnovu revalorizacije zemljišta -

33010

2017.godina(1) Povećanje vrijednosti građevinskog objekta(2) Povećanje vrijednosti zemljišta(3) Prijenos poreza na dobit (10%) iz formiranih revalorizacijskih rezervi u odloženuporeznu obvezu


Umanjenje vrijednosti potraživanja

• Potraživanja se nakon početnog priznavanja po fervrijednosti, mjere po početno priznatom iznosuumanjeno za naplaćene iznose i umanjenja vrijednosti.

• Potraživanja od kupaca za koja je utvrđeno postojanjedokaza o njihovom umanjenju vrijednosti, ispravljaju sena teret rashoda razdoblja.

• Prema tački 22. MRS-a 18 - Prihodi, ako su sepotraživanja prestala priznavati zbog nenadoknadivosti ilije njihova vrijednost umanjena treba priznati rashod ubilanci uspjeha.


Primjer: Vrijednosno usklađenje potraživanja od

kupaca zbog neizvjesnosti naplate

Provedenom analizom naplativosti potraživanja sastanjem na dan 31.12.2016. (datum bilance), zbogdužeg kašnjenja u podmirivanju potraživanja, tepribavljenih informacija koje upućuju da su dužnici uznatnim financijskim poteškoćama, uprava društvadonijela je odluku da se potraživanje od kupca „XY“ uiznosu od 50.000,00 KM i potraživanje od kupca „AB“ uiznosu od 30.000,00 KM prenesu na sumnjiva i spornapotraživanja kao i o vrijednosnom usklađenjunenaplaćenih potraživanja od društva „XY“ u iznosu od10.000,00 KM, i od društva „AB“ u iznosu od 5.000,00KM.


50

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1a. Sumnjiva i sporna potraživanja od kupaca u zemlji 2119 80.000,00

Potraživanja od kupaca u zemlji 2110 80.000,00

Za prijenos potraživanja od kupaca na sumniva i

sporna potraživanja

1b. Ispravka vrijednosti i otpis nenaplativih

potraživanja od kupaca

5780 15.000,00

Ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca u

zemlji

2191 15.000,00

Za vrijednosno usklađenje potraživanja od kupaca



Naplata ispravljenih potraživanja i smanjenje gubitka

• Kako se vrijednosna usklađenja temelje na procjenama,moguće je da će se neka od vrijednosno usklađenihpotraživanja od kupaca, pa čak i ona otpisana, ipaknaplatiti u cijelosti ili djelomično u nekom od razdobljakoja slijede nakon razdoblja otpisa ili usklađivanja.

Primjer:

Naplaćeno je potraživanje od kupca „A“ u iznosu od1.000,00 KM koje je u prethodnom razdoblju bilovrijednosno usklađeno.Također, naplaćeno je i otpisanopotraživanje od kupca „B“ u iznosu od 2.000,00 KM kojeje bilo otpisano.


52

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1a. Transakcijski račun 200 1.000,00

Sumnjiva i sporna potraživanja od kupaca u

zemlji

2119 1.000,00

Za naplatu vrijednosno usklađenih potraživanja

1b. Ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca u

zemlji

2191 1.000,00

Naplaćena otpisana potraživanja 677 1.000,00

Prihod od naplaćenih ispravljenih potraživanja

2. Transakcijski račun 200 2.000,00

Naplaćena otpisana potraživanja 677 2.000,00

Naplaćeno otpisano potraživanje



DUGOROČNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA

• Svrha vremenskih razgraničenja je objektivnijeiskazivanje rezultata poslovanja i iskazivanje troškova iprihoda u razdoblja na koja se odnose.

• U okviru konta 091 – Unaprijed plaćeni troškovi (zarazdoblje duže od 12 mjeseci) evidentiraju se:

– unaprijed plaćene najamnine (operativni najam),

– unaprijed plaćeno osiguranje,

– unaprijed plaćene kamate i

– ostali unaprijed plaćeni troškovi.


Primjer:

Plaćena je najamnina 01.06.2016.god. za razdoblje od trigodine unaprijed u iznosu od 101.088,00 KM (mjesečno2.808,00). Primljen je avansni račun na neto iznos od86.400,00 KM i PDV-om od 14.688,00 KM, ukupno101.088,00 KM.

54

Računovodstvena

razdobljaNajamnina PDV Ukupno

01.06.2016. - 31.12.2016. 16.800,00 2.856,00 19.656,00

01.01.2017. - 31.12.2017. 28.800,00 4.896,00 33.696,00

01.01.2018. - 31.12.2018. 28.800,00 4.896,00 33.696,00

01.01.2019. - 31.05.2019. 12.000,00 2.040,00 14.040,00

Ukupno: 86.400,00 14.688,00 101.088,00


55

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1. Unaprijed plaćeni troškovi za dugoročni najam 0910 101.088,00

Transakcijski računi – domaća valuta 200 101.088,00

Za unaprijed plaćenu najamninu

2. PDV sadržan u danim avansima 272 14.688,00

Unaprijed plaćeni troškovi za dugoročni najam 0910 -14.688,00

PDV u primljenoj fakturi za avans

3. Unaprijed plaćena najamnina 2801 28.800,00

Unaprijed plaćeni troškovi za dugoročni najam

objekta

0910 28.800,00

Za najam koji će biti iskorišten u periodu od 1 god.

4. Troškovi najma 533 16.800,00

Unaprijed plaćena najamnina 2801 16.800,00

Za prijenos najamnine u 2016.

Knjiženje u dnevniku 2016.god.


AKTIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA• Aktivna vremenska razgraničenja prihoda koriste se u slučaju

kad su prihodi zaista realizirani u određenom razdoblju, ali zakoje nije izdana faktura u tom razdoblju.

• Radi realnog prikaza poslovanja poduzetnika, prihodi se knjiže ipriznaju u bilanci uspjeha, a u bilanci stanja na strani aktive seprikazuje obračunato potraživanje koje će se u budućemrazdoblju zatvoriti s izdanom fakturom prema kupcu.

• U grupi konta, Aktivna vremenska razgraničenja (28) premaKontnom okviru za gospodarska društva nalaze se slijedećakonta:

280 – Unaprijed plaćeni rashodi

281 – Potraživanja za nefakturirani prihod

282 – Razgraničeni troškovi po osnovi obveza

283 – Nerealizirani gubici od držanja ulaganja u vrijedn. papire

288 – Odgođena porezna sredstva

289 – Ostala kratkoročna razgraničenja56Prof.dr.sc. Jozo Piljić

Primjer:

Poduzeće je 01.11.2017. god. unaprijed uplatilo za šestmjeseci 30.000 KM najamnine. Poslovne promjene će seu 2017. godini knjižiti na sljedeći način:

57

200 - Transakcijski

računi – domaća valuta

2800 - Unaprijed plaćena

najamnina

533 - Troškovi

najamnine

So 30.000,00 (1) (1) 30.000,00 5.000,00 (2) (2) 5.000,00

5.000,00 (3) (3) 5.000,00


PASIVNA VREMENSKA RAZGRANIČENJA

U grupi konta Pasivna vremenska razgraničenja (49)prema Kontnom okviru za gospodarska društva nalaze seslijedeća konta:

490 – Unaprijed obračunati rashodi razdoblja

491 – Obračunani prihodi narednog razdoblja

492 – Razgraničeni zavisni troškovi nabave

493 – Odgođeni prihodi za primljene potpore i sl.

494 – Razgraničeni prihodi po osnovi plasmana

495 – Odgođene porezne obveze

499 – Ostala pasivna vremenska razgraničenja


Unaprijed obračunati rashodi razdoblja

• Na kontu 490 - Unaprijed obračunati rashodi razdoblja,iskazuju se obračunati troškovi koji terete tekućeobračunsko razdoblje, a nisu fakturirani, kao što suobračunati troškovi zakupnine, grijanja, obračunatekamate i ostali troškovi koji nisu fakturirani u razdobljuna koji se odnose.

• Ovi troškovi naknadno se povezuju s izvornimdokumentom.


Primjer:

Društvo je naručilo usluge reklame koje su izvršene uprosincu tekuće godine. Do dana obračuna nije primljenračun za uslugu reklame pa je na bazi prethodnih računavrijednost usluge procijenjena na 1.000 KM. Kako računnije primljen to nema niti ulaznog PDV-a. U sljedećojgodini primljena je faktura koja je:

– veća od evidentiranih troškova i iznosi 1.100 KMuvećano za PDV od 187 KM.

– manja od evidentiranih troškova i iznosi 900 KMuvećano za PDV od 153 KM.


61

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1.Troškovi reklame 5350 1.000,00

Unaprijed obračunati rashodi razdoblja 490 1.000,00

Za knjiženje troškova za koje nije stigla faktura

a) faktura veća od evidentiranih troškova

2.Unaprijed obračunati rashodi razdoblja 490 1000,00

Troškovi reklame 5350 100,00

PDV u primljenim fakturama 2700 187,00

Dobavljači u zemlji 432 1287,00

Za naknadno primljenu fakturu

b) faktura manja od evidentiranih troškova

2.Unaprijed obračunati rashodi razdoblja 490 1000,00

Troškovi reklame 5350 -100,00

PDV u primljenim fakturama 2700 153,00

Dobavljači u zemlji 432 1.053,00

Za naknadno primljenu fakturu


Obračunati prihodi narednog razdoblja

• Na kontu 491 - Obračunati prihodi narednog razdoblja,iskazuju se prihodi naplaćeni ili obračunati u tekućemrazdoblju koji se odnose na naredno obračunskorazdoblje.

• Odgađanja prihoda najčešće nastaje zbog sljedećihrazloga:

– obračunati prihodi pripadaju budućim razdobljima,

– priznavanje prihoda se odgađa jer još nisu stečeniuvjeti za njihovo priznavanje.


Primjer:

• Društvo je ugovorilo s kupcem izradu specifične vrsterezervnog dijela za koje nema tradiciju.

• Kako nije izvjesno hoće li rezervni dio zadovoljiti kriterijekupca ugovorom je predviđeno da će kupac platiti samoako se nakon instaliranja pokaže da je postignutakvaliteta rezervnog dijela.

• Ugovorena cijena rezervnog dijela je 10.000 KM uvećanoza PDV u iznosu od 1.700 KM.

• U trenutku isporuke prihod nije priznat već je odgođendo izvršenog instaliranja i ispitivanja. Naknadno je,poslije instaliranja i ispitivanja, kupac prihvatio isporuku.


64

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1.Potraživanja za nefakturirane isporuke dobara 2117 11.700,00

Odgođeni prihodi zbog mogućeg

nezadovoljavajućeg izvršenje

4917 10.000,00

PDV u izdanim fakturama 4700 1.700,00

Odgađanje prihoda do ispunjenja uvjeta iz

ugovora

2.Kupci u zemlji 2110 11.700,00

Potraživanja za nefakturirane isporuke dobara 5350 11.700,00

Odgođeni prihodi zbog mogućeg

nezadovoljavajućeg izvršenje

2117 10.000,00

Prihodi od prodaje proizvoda na domaćem tržištu 6111 10.000,00

Za ispostavljenu fakturu i priznavanje

odgođenih prihoda


RAČUNOVODSTVENI I POREZNI

TRETMAN REZERVIRANJA

• Rezerviranja za troškove u garantnom roku

• Rezerviranja za troškove obnavljanja prirodnih bogatstava

• Rezerviranja za zadržane kaucije i depozite

• Rezerviranja za troškove restrukturiranja

• Rezerviranja za naknade i beneficije zaposlenika

• Rezerviranja po započetim sudskim sporovima

• Utvrđivanje rezerviranja u temeljnim financijskim izvještajima

• Porezni tretman rezerviranja


Šta je to rezerviranje?

• Pod rezerviranjem se razumijevaju obveze koje su neizvjesnog rokadospijeća i iznosa

• Obveza predstavlja sadašnju obvezu koja proističe iz prošlihdogađaja, čije izmirenje zahtijeva odljev iz društva resursa kojastvaraju ekonomske koristi

• Sama obveza može da bude zasnovana na:– ugovoru,– zakonu,– aktivnosti društva koje iziskuju opravdano očekivanje drugih strana da

će društvo postupiti na određeni način tj. da prihvaća određeneobveze

• Standard MRS 37 - Rezerviranja, nepredvidive obveze i nepredvidivaimovina, trebaju primjenjivati svi subjekti u računovodstvu za rezerviranja,nepredvidive obveze i nepredviđenu imovinu, osim:

– onih koji proizlaze iz izvršivih ugovora, izuzev štetnih ugovora; i– onih koje obuhvaća drugi standard


Priznavanje rezerviranja

• Rezerviranje treba priznati kada:

– subjekt ima sadašnju obvezu (zakonsku ili izvedenu) kaorezultat prošlog događaja;

– je vjerojatno da će podmirenje obveze zahtijevati odljevresursa koji utjelovljuju ekonomske koristi; i

– se iznos obveze može pouzdano procijeniti.

• Ako navedeni uvjeti nisu ispunjeni, rezerviranje netreba priznati

• Rezerviranja nisu dopuštena za buduće poslovnegubitke, za namjeravane investicije i za investicijskoodržavanje

• Važno je da se objavljuje dovoljno informacija ubilješkama uz financijske izvještaje koji će omogućitikorisnicima razumijevanje njihove prirode, vremena iiznosa


Stablo odlučivanja za priznavanje rezerviranja

Početak odluke

Sadašnja obveza kao

rezultat obvezujućeg

događaja

neMoguće

rezerviranjene

da

Vjerojatni odliv ne Beznačajan odliv da

da

Pouzdana procjena

da

Moguće rezerviranje

Objaviti

potencijalnu

obvezu

Ne činiti

ništa


Evidentiranje troškova i prihoda nakon rezerviranja

• Nastali troškovi za koje je prethodno izvršeno rezerviranje knjiže sepo prirodnim vrstama, a protustavke su dobavljači ili drugaodgovarajuća konta

• U narednim godinama, prije nego se rezerviranja ukinu u potpunosti,treba ukidati i priznavati prihode od rezerviranja u visini nastalihtroškova koji se na njih odnose

• Na taj način troškovi za koje su rezerviranja namijenjena nećeutjecati na poreznu osnovicu

• Rezerviranja treba pregledati na svaki datum bilance stanja i uskladitiih tako da odražavaju najbolju tekuću procjenu

• Ako više nije vjerojatno da će podmirivanje obveze zahtijevati odljevresursa koji utjelovljuju ekonomske koristi, rezerviranje se trebaukinuti


Knjiženje formiranja i korištenja rezerviranja

• Formiranje i korištenje rezerviranja za rizike i obveze knjiži se na slijedeći način:

• za jednokratno terećenje troškova tekuće godine u očekivanom iznosu budućih izdataka – 543 - 549/400 – 406 i 409,

• kada nastane slučaj zbog koga je izvršeno rezerviranje – 400 – 406 i 409/10 i 43.

• Poslije isteka razdoblja za koji je izvršeno rezerviranje može se desiti:

• djelimična ili potpuna neiskorištenost rezervirane očekivane obveze i to se knjiži 400 - 406 i 409/679 ili

• nedovoljno rezerviranje u kom slučaju se razlika nadoknađuje na teret ostalih rashoda.

• Porezno dopuštena rezerviranja definirana su člankom 13. Zakona o porezu na dobit.


Rezerviranja za troškove u garantnom/jamstvenom roku

Primjer:

• Prodan je aparat kupcu uz trogodišnje jamstvo po cijeni 10.000,00 KM uvećano za PDV u iznosu od 1.700,00 KM,

• Na ime obveze servisiranja u jamstvenom roku društvo rezervira iznos od 500,00 KM,

• Stvarni izdaci za rezerviranje u drugoj godini jamstvenog roka na ime zamjene rezervnog dijela iznosili su 300,00 KM,

• Na kraju druge godine, na datum bilance stanja, izvršeno je djelomično ukidanje rezerviranja u visini stvarnih troškova popravaka.

• Neiskorišteni iznos rezerviranja u iznosu od 200,00 KM, po isteku jamstvenog roka prenosi se u korist ostalih prihoda.


D u g u j e P o t r a ž u j e

1. Kupci u zemlji 211 11.700,00

PDV po izdanim fakturama 4700 1.700,00

Prihodi od prodaje proizvoda na domaćem

tržištu

6110 10.000,00

Za vrijednost prodanih proizvoda

Troškovi rezerviranja za rizike u

jamstvenom roku

5430

Rezerviranja za rizike u jamstvenom roku 400 500,00

Rezerviranja za rizike u garantnom roku

Troškovi rezervnih dijelova 5130

Rezervni dijelovi 102 300,00

Za zamjenu dijelova u jamstvenom roku

Rezerviranja za rizike u jamstvenom roku 400

Prihodi od ukidanja dugoročnih

rezerviranja za rizike

6790 300,00

Za zamjenu dijelova u jamstvenom roku

Rezerviranja za rizike u jamstvenom roku 400


rezerviranja za rizike

6790 200,00

Za prijenos neiskorištenog rezerviranja

po isteku jamstvenog roka

2. 500,00

Tek.

br.Opis Konto

Iznos

5. 200,00

3. 300,00

4. 300,00


Rezerviranja za troškove obnavljanjaprirodnih bogatstava

• Ovdje je rezerviranje u funkciji stvaranja rezervi zaizdatke koji će nastati pri sanaciji-obnovi prirodnogbogatstva kad korištenje prestane ili prema planuobnove tokom iskorištavanja.

Primjer:

Društvo koristi površinski kop za iskopavanje ugljena zašto plaća koncesiju. Ugovorom je regulirano da se pozavršetku iskopavanja za 10 godina izvrši rekultivacijazemljišta. Troškovi uređenja se procjenjuju u visini od100.000 KM.



1. Troškovi rezerviranja za obnavljanje

prirodnih bogatstava

544 100.000,00

Za dugoročno rezerviranje po ugovoru o

koncesiji

Tek.

br.Opis Konto

Iznos

100.000,00Rezerviranja za troškove obnavljanje

prirodnih bogatstava 401


Rezerviranja za zadržane kaucije i depozite

• Rezerviranja za zadržane kaucije i depozite, iskazuju se dugoročnarezerviranja za obveze za koja se očekuje da će se javiti po osnovuzadržanih kaucija i depozita za posao izvršen kvalitetno i u roku isl., a za koji je ostvaren prihod u punom iznosu.

Primjer:

• Prodan je aparat kupcu po cijeni 10.000,00 KM uvećano za PDV u iznosu od 1.700,00 KM,

• Na ime rizika zbog zadržanog iznosa, rezerviran je iznos od 500,00 KM,

• Kupac je platio 10.700,00 KM,

• Kupac je zadržao 10% (1.000,00) KM od neto fakturiranog iznosa na ime jamstva kvalitete,

• Po isteku jamstvenog roka kupac je doznačio dio zadržanog iznosa 400,00 KM, a zadržao 600,00 KM,

• Nedovoljno rezerviranje u iznosu od 100,00 KM (600,00 – 500,00) nadoknađuje se na teret rashoda.



1. Kupci u zemlji 211 11.700,00


Prihodi od prodaje proizvoda na domaćem

tržištu

6110 10.000,00

Za vrijednost prodanih proizvoda

Ostala rezerviranja za rizike i troškove 549

Rezerviranja za zadržane kaucije 4020 500,00

Rezerviranja za rizike u garantnom roku

Transakcijski računi - domaća valuta 200


Za naplatu dijela fakture

Dugoročno dane kaucije 781


Za prijenos zadržanog iznosa na dane

kaucije

2. 500,00

Tek.

br.Opis Konto

Iznos

3. 10.700,00

4. 1.000,00



Transakcijski računi - domaća valuta 200 400,00

Dugoročno dane kaucije 0781 400,00

Za doznaku kupca dijela zadržanog

iznosa

Rezerviranja za zadržane kaucije 4020

Dugoročno dane kaucije 0781 600,00

Za zadržani iznos u garantnom roku

6. Ostali nematerijalni troškovi 559


rezerviranja

6790 500,00

Rezerviranja za zadržane kaucije 4020 100,00

Za naknadu nedovoljnog rezerviranja u

garantnom roku

5a.

5b. 600,00

600,00

Tek.

br.Opis Konto

Iznos


Rezerviranja za troškove restrukturiranja

• Smisao rezerviranja za troškove restrukturiranja je u tome da oni u budućnosti trebaju donijeti uštede na troškovima, odnosno da će zbog aktivnosti restrukturiranja tekući troškovi budućih aktivnosti biti manji nego što bi bili da nisu poduzete aktivnosti restrukturiranja

• Iznosi rezerviranja za restrukturiranje uključit će samo izravne izdatke koji proizlaze iz restrukturiranja, a to su:

– izdaci nužno uvjetovani restrukturiranjem i

– izdaci koji nisu povezani s uobičajenim aktivnostima subjekta.

• Iznosi rezerviranja za restrukturiranje ne uključuju sljedeće troškove:

– ponovno uvježbavanje i premještaj postojećeg osoblja,

– marketing i

– ulaganje u nove sustave i mrežu distribucije.


Primjer:

Društvo je razradilo detaljan plan izmještanja strojeva zaproizvodnju na novu povoljniju lokaciju. Koristi koje se postižu sueliminiranje visoke najamnine i visokih transportnih troškova.Planom su predviđeni troškovi preseljenja u iznosu od 10.000 KM,koji su znatno niži od koristi. Rezerviranje će se provesti u razdobljuod 5.godina po 2.000 KM.


1. Troškovi rezerviranja za restrukturiranje 546 2.000,00

Za dugoročno rezerviranje za

restrukturiranje

Tek.

br.Opis Konto

Iznos

2.000,00Rezerviranja za troškove restrukturiranja 403


Rezerviranja za naknade i beneficije zaposlenika

Prema odredbama MRS 19, primanja zaposlenih uključuju: kratkoročna primanja zaposlenih kao što su zarade, plaće i doprinosi za

socijalno osiguranje, plaćeni godišnji odmor i plaćeno bolovanje, učešćeu dobiti i premije (ako dospijevaju tokom 12 mjeseci od danograzdoblja) i nenovčane naknade (medicinska njega, smještaj,automobili i besplatne ili subvencionirane robe ili usluge) za trenutnozaposlene,

primanja nakon prestanka zaposlenja, kao što su mirovine, ostalepenzijske povlastice, životno osiguranje medicinska njega nakonprestanka zaposlenja,

ostala dugoročna primanja zaposlenih, uključujući naknade za vrijemedužeg odsustva s posla ili naknade za vrijeme studijskog usavršavanja,jubilarne ili druge nagrade za dugogodišnji rad, naknade za vrijemeduže spriječenosti za rad i ako dospijevaju za plaćanje u cjelini tokom12 mjeseci nakon kraja danog razdoblja, učešće u dobiti, bonuse iodgođene naknade i

otpremnine.


Primjer:

Društvo vrši modernizaciju tvornice čime dolazi do tehnološkogviška 20 radnika s prosječnim radnim stažom od 25 godina.Obveza isplate otpremnine je 1/3 prosječne mjesečne plaćeisplaćene zaposlenom u posljednja 3 mjeseca prije prestankaugovora o radu za svaku navršenu godinu radnog staža kodposlodavca. Prosječna plaća je 810 KM a 1/3 iznosi 270 KM.

R.b. Ime i prezime Radni staž Otpremnina/god.Otpremnina za

isplatu

1. A 24 270,00 6.480,00

2. B 25 270,00 6.750,00

3. C 26 270,00 7.020,00

20. F 35 270,00 9.450,00

Ukupno 50.000,00



Troškovi rezerviranja za naknade

zaposlenika

5470

Rezerviranja za naknade zaposlenika 404 50.000,00

Rezerviranja za naknade zaposlenika

Troškovi naknada zaposlenika 524

Transakcijski račun- domaća valuta 200 50.000,00

Za isplatu otpremnine

Rezerviranja za naknade zaposlenika 404

Prihodi od ukidanja rezerviranja naknade

zaposlenika

6790 50.000,00

Za ukidanje rezerviranja

Tek.

br.Opis Konto

Iznos

3. 50.000,00

1. 50.000,00

2. 50.000,00


Rezerviranja po započetim sudskim sporovima

• Osnova za dugoročno rezerviranje je mogućnost gubitka pozapočetim sudskim sporovima.

Primjer:• Pravna osoba ima sadašnju obvezu po sudskim sporovima koju

treba izmiriti u roku od tri godine u procijenjenom iznosu od100.000,00 KM. Pravna osoba vrši diskontiranje po stopi od 5%, apo proteku svake godine priznaje i rashode po osnovu financiranjaza povećanje obveze.

• Izračun i mjerenje rezerviranja na dan 31.12.2015. god.• Visina rezerviranja = 100.000,00 x 1/(1+0,05)3 = 86.383,76

Knjiženje 31.12.2015.god.


Rezerviranja za troškove u sudskim

sporovima

548

Rezerviranja po započetim sudskim

sporovima

405 86.383,76

Rezerviranja za troškove po sudskim

sporovima

1. 86.383,76

Tek.

br.Opis Konto

Iznos


• Izračun i mjerenje rezerviranja na dan 31.12.2016. god.:

• Visina rezerviranja = 100.000,00 x 1/(1+0,05)2 = 90.702,95

• Iznos rezerviranja na dan 31.12.2016. god. 90.702,95

• Iznos rezerviranja na dan 31.12.2015. god. 86.383,76

• Troškovi kamata 4.319,19

Knjiženje 31.12.2016.god.


Ostali financijski rashodi 569

Rezerviranja po započetim sudskim

sporovima

405 4.319,19

Rezerviranja za troškove po sudskim

sporovima

1. 4.319,19

Tek.

br.Opis Konto

Iznos


Rezerviranja po štetnim ugovorima

• Štetan ugovor je onaj po kome neizbježni troškovipodmirenja obveza prema ugovoru prevazilaziekonomske koristi. Rezerviranje se ne može priznatiza „izvršive„ ugovore – ugovori gdje nijedna strananije izvršila svoju obvezu.


Utvrđivanje rezerviranja u temeljnimfinancijskim izvještajima

• Financijski izvještaji moraju biti prezentirani na način kako je toodređeno odredbama MRS 1 - Prezentiranje financijskihizvještaja

• Oni prikazuju financijski položaj društva na kraju izvještajnograzdoblja, a ne njegov mogući položaj u budućnosti

• Rezerviranje se ne priznaje za troškove koji trebaju nastati zaaktivnosti u budućnosti

• Da bi se moglo priznati rezerviranje u temeljnim financijskimizvještajima mora se utvrditi postoji li vjerojatnost odljevaresursa s ekonomskim koristima

• Priznaju se samo ona rezerviranja kod kojih se može pouzdanomprocjenom utvrditi iznos obveze


• Svaka stavka temeljnih financijskih izvještaja kojazahtjeva određene procjene podložna je pogreškama ipogrešnom iskazivanju stanja i financijskog položajadruštva

• Stavke procjene ne smiju umanjiti pouzdanostfinancijskih izvještaja osobito u području rezerviranja kaostavke koja je podložnija pogreškama kod procjenjivanjaviše od drugih stavaka bilance

• Kod formiranja pozicija rezerviranja postoji mogućnost dase iskažu nerealno visoke vrijednosti rezerviranja štorezultira stvaranjem skrivenih pričuva

• Nerealno veći iznosi rezerviranja umanjuju dobitodređenog obračunskog razdoblja, dok nerealno manjiiznosi rezerviranja povećavaju dobit društva


Porezni tretman rezerviranja

Prema odredbama članka 13. Zakona o porezu na dobit, porezniobveznik može odbiti kao porezno priznat rashod na ime rezerviranja:

• rezerviranja za buduće rashode u vezi sa zaštitom životnesredine priznata su u porezne svrhe ukoliko postoji pravnaobaveza koja nalaže poreznom obvezniku zaštitu životne sredine.Iznos koji se može izdvojiti u takvu rezervu ne smije prelaziti30% oporezive dobiti prije izdvajanja u rezerve. Ukupnarezerva za zaštitu životne sredine ni u jednom trenutku ne možeprelaziti upisani kapital u sudski registar poreznog obveznika,

• rezerviranja koja se formiraju za buduće troškove u garantnimrokovima priznaju se najviše do 4% godišnjeg prometaporeznog obveznika koji se odnosi na proizvode za koje se dajegarancija u poreznom periodu. Ako rezerva prelazi dopušteni iznos,za tu razliku povećava se porezna osnovica u tom poreznomperiodu.


• Prema odredbama članka 33. stav 5. Pravilnika o primjeni Zakona oprezu na dobit, rashodi na ime rezerviranja za buduće troškove poosnovu popravke i/ili zamjene proizvoda u garantnim rokovima,utvrđene na osnovu ugovora i prijašnjih iskustava i spoznaja izsvoje djelatnosti, ukoliko ne postoji pravni osnov da se takviizdaci naplate od trećih lica, smatraju se porezno priznatim rashodomdo visine 4% godišnjeg prometa tih proizvoda (proizvoda za koje sedajegarancija) bez poreza na dodanu vrijednost.

• Pod prijašnjim iskustvima i spoznajama iz stava (5) ovog člankapodrazumijevaju se, uz iskustva poreznog obveznika, i iskustvadrugih u sličnim djelatnostima i sličnim uvjetima. Ako nemaiskustvenih spoznaja tada se rashodi utvrđuju na osnovu pretpostavljenihbudućih troškova, zavisno od vrijednosti i rokova datih garancija.

• Rezerviranja iz članka 13. Zakona se mogu koristiti samo za pokrićeizdataka radi kojih su i izvršena, u suprotnom rezerviranja trebaoprihodovati.

• Rezerviranja na ime penala, rabata i popusta, a koja porezni obveznikizvrši u sklopu garantnih poslova, smatraju se porezno nepriznatimrashodima.


Unaprijed naplaćeni i drugi odgođeni prihodi

• Na kontu 407 - Unaprijed naplaćeni i drugi odgođeniprihodi, iskazuju se dugoročno odgođeni prihodi po osnovuprimljenih potpora, poticaja i dr., kao i ostali dugoročnoodgođeni prihodi koji pripadaju budućim obračunskimrazdobljima.

• Evidentiranje poslovnih promjena u okviru ovog kontavezano je za primjenu MRS 18 – Prihodi i MRS 20 -Računovodstvo za državne potpore i objavljivanje državnepomoći.

• Računovodstvenom politikom treba definirati priznavanjeprihoda u slučajevima kada prodavatelj zadržava nekerizike i koristi koji proističu iz vlasništva, jer se u takvimslučajevima prihod od prodaje ne priznaje, odnosnopriznavanje prihoda odlaže.


Primjer:

Društvo je isporučilo uredski namještaj poslovnompartneru u vrijednosti od 30.000,00 KM, uz obvezumontiranja čija vrijednost se procjenjuje u iznosu od2.000,00 KM. Ispostavljena je faktura na iznos od30.000,00 uvećano za PDV u iznosu od 5.100,00 KM.Društvo je izvršilo montažu uredskog namještaja.

91

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1.Kupci u zemlji 211 35.100,00

Prihodi od prodaje robe na domaćem tržištu 601 28.000,00

Odgođeni prihodi 4071 2.000,00


Za prodaju robe

2.Odgođeni prihodi 4071 2.000,00

Prihodi od prodaje usluga 6116 2.000,00

Za priznavanje prihoda


Prihodi po osnovu ispravake grešaka iz ranijih godina

• Na kontu 691 - Prihodi iz osnove ispravaka grešaka izranijih godina, iskazuju se prihodi iz osnove efekataispravaka grešaka iz ranijih godina koji nisu materijalnoznačajni.

• Materijalno značajne greške koje se otkriju naknadno se,prema MRS 8, ispravljaju retroaktivno. Ovaj standard svematerijalno značajne greške izjednačava u smisluobveznosti korekcije financijskih izvještaja.

• Izostavljene ili pogrešno iskazane stavke su materijalnoznačajne ako bi, pojedinačno ili u zbiru, mogle utjecatina ekonomske odluke korisnika financijskih izvještajadonesene na bazi tih izvještaja.


Primjer:

Analizom IOS-a utvrđeno je da potraživanje prema kupcu zakancelarijski materijal u iznosu od 1.000 KM u prethodnomperiodu greškom nije otpisano u korist rashoda.

93

Rb

O P I S Konto

I Z N O S

Duguje Potražuje

1. Dobavljači u zemlji 432 1.000,00

Prihodi iz osnova ispravke 691 1.000,00

grešaka iz ranijih

Za ispravku materijalno neznačajne greške


Hvala na pažnji!


Documents

ISPRAVKE VRIJEDNOSTI, UMANJENJE VRIJEDNOSTI …privrednastampa.ba/wp-content/uploads/2018/10/Dr.-sc.-Jozo-PILJIĆ... · • na teret konta 332 - Nerealizirani dobici iz osnova financijskih