Upload
rusty
View
20
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Daňové právo a rekodifikace soukromého práva hmotného. JUDr. Radim Boháč, Ph.D. 26. února 2013 – IFA. Osnova. Obecně k rekodifikaci soukromého práva Daňové zákony související s rekodifikací Zákon o dani z nabytí nemovitých věcí Rekodifikační novela daňových zákonů. 2. - PowerPoint PPT Presentation
Citation preview
Daňové právo a rekodifikace soukromého práva
hmotného
JUDr. Radim Boháč, Ph.D.
26. února 2013 – IFA
1. Obecně k rekodifikaci soukromého práva2. Daňové zákony související s rekodifikací3. Zákon o dani z nabytí nemovitých věcí4. Rekodifikační novela daňových zákonů
Osnova
2
1) Zákony platné ve Sbírce zákonů2) Připravovaná navazující legislativa3) Rekodifikační změny
1. Obecně k rekodifikaci soukromého práva hmotného
3
1) Zákony platné ve Sbírce zákonů
4
platné zákony ve Sbírce zákonů◦ NOZ (zákon č. 89/2012 Sb.)◦ ZOK (zákon č. 90/2012 Sb.)◦ ZMPS (zákon č. 91/2012 Sb.)
navrhovaná účinnost 1. ledna 2014
2) Připravovaná navazující legislativa
5
připravovaná doprovodná legislativa MSp◦ nový katastrální zákon
◦ nový zákon o nesporných řízeních soudních
◦ novela o.s.ř.
◦ novela insolvenčního zákona
◦ doprovodný zákon k rekodifikaci soukromého práva hmotného (neobsahuje změny daňových zákonů)
◦ nový zákon o veřejných rejstřících
◦ nový zákon o statusu veřejné prospěšnosti
◦ nový zákon o rejstříku spolků
předpokládané projednání vládou dne 27. února 2013 (výjimka zákon o statusu veřejné prospěšnosti a zákon o rejstříku spolků – vnější připomínkové řízení)
3) Rekodifikační změny
Rekodifikační změny
soukromého práva
hmotného procesního
veřejného práva
daňového práva ostatní
6
3) Rekodifikační změny věcné terminologické
◦ § 3029 NOZ
(1) Dovolávají-li se právní předpisy ustanovení, která se tímto zákonem zrušují, vstupují na jejich místo jim odpovídající ustanovení tohoto zákona.
(2) Nestanoví-li tento zákon něco jiného, nejsou dotčena ustanovení právních předpisů z oboru práva veřejného, jakož i ustanovení jiných právních předpisů upravujících zvláštní soukromá práva.
7
Příklad – vymezení věci v právním smyslu
věc v
právním smyslu
hmotnáovladatelná část vnějšího světa,
která má povahu samostatného
předmětu
nemovitápozemky, podzemní
stavby se samostatným
účelovým určením, jakož i věcná práva k nim, práva, která za
nemovité věci stanoví zákon
movitáveškeré další
věci, ať je jejich podstata hmotná nebo nehmotná
nehmotná
práva, jejichž povaha to připouští,
a jiné věci bez hmotné podstaty
živé zvířenení věcí, ustanovení o
věcech se použijí obdobně jen v rozsahu, ve kterém to
neodporuje jeho povaze
Ovladatelné přírodní síly,se kterými se obchoduje přiměřené použití ustanovení o věcech
hmotných
obdobně
přiměřeně
lidské tělo nebo
části lidského
těla
8
2. Daňové zákony související s rekodifikací
A. zákon
o dani z nabytí
nemovitých věcí
B. rekodifikační
novela daňových
zákonů
9
I. Základní informaceII. Obsah zákonaIII. Struktura zákonaIV. Hlavní změnyV. Sjednocení osoby poplatníka na
nabyvateleVI. Základ daněVII. Změny snižující administrativní náročnostVIII. Zvláštní procesní ustanovení
3. Zákon o dani z nabytí nemovitých věcí
10
I. Základní informace daň z nabytí nemovitých věcí nahradí daň
z převodu nemovitostí◦ daň dědická a daň darovací – integrace do daní
z příjmů návrh nového zákona
◦ forma novely stávajícího zákona s ohledem na rozsah změn zcela nevyhovující
◦ předložen k projednání vládě - projednáván v komisích LRV
11
II. Obsah zákona
změny související
s rekodifikací soukromého
práva hmotného
ostatní změny
12
III. Struktura zákonaČást první
Daň
• Subjekt daně• Předmět daně• Osvobození
od daně• Základ daně• Sazba,
výpočet a rozpočtové určení daně
Část druhá Správa daně
• Obecná ustanovení• Základní
ustanovení• Daňové
přiznání• Výjimka ze
stanovení a placení daně
• Zvláštní ustanovení pro tvrzení, stanovení a placení daně
Část třetí Společná
ustanovení
• Vzájemné darování
• Odstoupení od smlouvy
• Neplatnost právního jednání
• Zánik daňové povinnosti
• Jednotky
Část čtvrtá Přechodná a
zrušovací ustanovení
• Přechodná ustanovení
• Zrušovací ustanovení
Část pátá Účinnost
• 1. ledna 2014
13
vymezení předmětu daně dle nového pojetí nemovitých věcí v novém občanském zákoníku
sjednocení osoby poplatníka daně zrušení institutu ručení redukce případů povinného předkládání
znaleckých posudků možnost uplatnit odměnu a náklady
zaplacené znalci jako uznatelný výdaj změny snižující administrativní náročnost
daně
IV. Hlavní změny
14
možnost zrušení institutu ručitele daně snazší vymahatelnost daně soulad právní úpravy s úpravou platnou ve
většině zemí EU◦ nabyvatel (16 států)◦ nabyvatel i převodce (2 státy – Německo a
Rakousko)◦ převodce (2 státy – Slovinsko a Polsko)
V. Sjednocení osoby poplatníka na nabyvatele
15
nabývací hodnota snížená o uznatelné výdaje
VI. Základ daně
zvláštní cena
• taxativně stanovené případy (exekuce prodejem nemovité věci, vklad nemovité věci do obchodní korporace atd.)
sjednaná
cena
• vyšší nebo rovna srovnávací daňové hodnotě• výlučnost sjednané ceny
srovnávací daňová hodnota
• vyšší než sjednaná cena• srovnávací daňová hodnota = 75 % zjištěné ceny nebo směrné hodnoty
zjištěná cena
• není-li nabývací hodnotou sjednaná cena nebo srovnávací daňová hodnota• výlučnost zjištěné ceny
16
zjednodušení postupu při stanovení základu daně◦ u nejčastěji převáděných nemovitých věcí (platba
zálohy na daň) možnost uplatnit odměnu a náklady
zaplacené znalci jako uznatelný výdaj redukce počtu povinných příloh daňového
přiznání přílohy daňového přiznání postačí v
prostých kopiích
VII. Změny snižující administrativní náročnost
17
VII. Zvláštní procesní ustanovení
Podání daňového přiznání a platba zálohy ve výši 4 % sjednané ceny
Sjednaná cena ≥ srovnávací daňová
hodnota
Srovnávací daňová hodnota > sjednaná cena
Platební výměr na daň i zálohu
Platební výměr na daň i zálohu
Vyměřená záloha = tvrzená záloha
Vyměřená záloha tvrzená záloha
Platební výměr se založí do
spisu (možnost doručení
na žádost)
Platební výměr se
doručí
Platba rozdílu záloh v
náhradní lhůtě 30 dnů od doručení
platebního výměru
Vyměřená záloha = tvrzená záloha
Vyměřená záloha tvrzená záloha
Platební výměr se
doručí
Platební výměr se
doručí
Platba rozdílu mezi daní a
zálohou ve lhůtě 30 dnů od doručení
platebního výměru
Platba rozdílu záloh v náhradní lhůtě 30 dnů od
doručení platebního
výměru
18
I. Základní informaceII. VýchodiskaIII. Obsah zákonaIV. Legislativní pojetíV. Hlavní změnyVI. Vybrané věcné otázky (hmotné)VII. Vybrané věcné otázky (procesní)
4. Rekodifikační novela daňových zákonů
19
zákon o změně daňových zákonů v souvislosti s rekodifikací soukromého práva hmotného a dalších souvisejících změnách ◦ soubor novel daňových zákonů
reagujících na rekodifikaci soukromého práva hmotného
obsahující další změny (zejména realizace I. fáze jednoho inkasního místa)
◦ dalších souvisejících zákonů návrh zákona
◦ vnější připomínkové řízení◦ lhůta pro připomínky do 25. února 2013
I. Základní informace
20
přizpůsobit daňové zákony rekodifikaci soukromého práva hmotného
realizovat I. fázi jednoho inkasního místa realizovat další změny daňových zákonů
platný, ale neúčinný zákon č. 458/2011 Sb.
II. Východiska
21
novely všech daňových zákonů◦ 586/1992 Sb., 593/1992 Sb., 397/2012 Sb.,
16/1993 Sb., 235/2004 Sb., 353/2003 Sb., 261/2007 Sb., 280/2009 Sb., 456/2011 Sb., 17/2012 Sb.
◦ výjimka – zrušení zákona č. 357/1992 Sb. specifické řešení u daně z nemovitostí
◦ starý režim ještě pro rok 2014 (novela 338/1992 Sb.)
◦ od roku 2015 – nový zákon o dani z nemovitých věcí
III. Obsah zákona
22
možnosti◦ striktně věcně rekodifikační pojetí◦ věcné a terminologicky rekodifikační pojetí◦ věcné a terminologicky rekodifikační pojetí
a navazující věcné a terminologické změny terminologická příprava na změny od 1. ledna 2015
IV. Legislativní pojetí1/2
23
novelizační body◦ vysoký počet
586/1992 Sb. – 904 bodů 235/2004 Sb. – 327 bodů 353/2003 Sb. – 135 bodů 280/2009 Sb. – 149 bodů
◦ přehlednost a posloupnost rušení poznámek pod čarou
◦ závěrečné body jednotlivých částí obecné přechodné ustanovení
IV. Legislativní pojetí2/2
24
Skutečnosti, poměry, vztahy, instituty, subjekty, předměty, práva a povinnosti soukromého práva podle právních předpisů účinných přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona řídí ustanoveními zákona č. …/…. Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, která jim svou povahou nejblíže odpovídají.
Obecné přechodné ustanovení
25
V. Hlavní změny
Terminologické rekodifikační
změny
Integrace daně dědické a daně
darovací do daní z příjmů
Věcné rekodifikační
změny
Ostatní změny
26
1) Terminologické rekodifikační změny obchodní společnost a družstvo obchodní
korporace sdružení bez právní subjektivity společnost závazek dluh půjčka zápůjčka byt jednotka podnik obchodní závod nemovitost nemovitá věc domácnost společně hospodařící domácnost jméno a příjmení jméno
27
2) Věcné rekodifikační změny
svěřenský fond veřejně prospěšní poplatníci dědictví
28
3) Ostatní změny 1/2 předsunutí účinnosti již platných bodů ze
zákona č. 458/2011 Sb. sjednocení rozhodné částky pro srážkovou
daň rušení legislativních zkratek „daň“ cena zjištěná x cena určená řešení problematiky „kurzových rozdílů“
29
3) Ostatní změny 2/2
související terminologické změny◦ zákon o daních z příjmů (příprava na 2015)
příjmy ze závislé činnosti příjmy ze samostatné činnosti daňový rezident České republiky a daňový nerezident pojmenování slev na dani fyzických osob
◦ nepřímé daně Evropské společenství Evropská unie celní úřad správce daně rušení odkazů v zákoně o spotřebních daních
30
1) Svěřenský fond2) Veřejně prospěšní poplatníci3) Integrace daně dědické a daně darovací
do daní z příjmů4) Vymezení zboží pro účely zákona o DPH5) Osvobození dodání a nájmu vybraných
nemovitých věcí od DPH
VI. Vybrané věcné otázky (hmotné)
31
zákon o daních z příjmů◦ poplatníkem daně z příjmů právnických osob◦ daňový režim obdobný jako je např. u podílových
fondů zákon o dani z přidané hodnoty
◦ hledí se na něj jako na právnickou osobu zákon o dani z nabytí nemovitých věcí
◦ poplatník
1) Svěřenský fond
32
vymezení v zákoně o daních z příjmů (§ 17a)◦ pozitivní vymezení◦ status veřejné prospěšnosti veřejně prospěšná
činnost◦ negativní vymezení
zachováno◦ zvláštní ustanovení o předmětu daně (§ 18a)◦ možnost snížení základu daně (§ 20 odst. 7)◦ bezúplatná plnění veřejně prospěšným poplatníkům
(§ 15 odst. 1 a § 20 odst. 8) veřejně prospěšní poplatníci se statusem
◦ nemusí „klíčovat“ činnosti
2) Veřejně prospěšní poplatníci
33
vypuštění příjmů z darování a dědění jako příjmů, které nejsou předmětem daně ◦ § 3 odst. 4 písm. a) a § 18 odst. 2 písm. a)
osvobození bezúplatných příjmů z nabytí dědictví nebo odkazu od daní z příjmů◦ § 4b písm. a) a § 19b odst. 1 písm. a)
osvobození bezúplatných příjmů osob v I. a II. skupině od daně z příjmů fyzických osob◦ § 10 odst. 3 písm. d)
zvýšení základu daně o hodnotu bezúplatného příjmu, pokud se o tomto příjmu neúčtuje ve výnosech ◦ § 23 odst. 3 písm. a) bod 16
3) Integrace daně darovací a daně dědické do daní z příjmů
34
hmotná věc s výjimkou peněz a cenných papírů
právo stavby živé zvíře lidské tělo a části lidského těla plyn, elektřina, teplo a chlad
4) Vymezení zboží pro účely zákona o dani z přidané hodnoty
35
osvobození dodání◦ taxativně vypočtených nemovitých věcí (většina)◦ pozemek
bez stavby nebo možnosti stavby◦ ostatní
po uplynutí 5 let od kolaudace nebo užívání možnost uplatnit daň
osvobození nájmu◦ všechny nemovité věci s několika výjimkami◦ možnost uplatnit daň při nájmu jinému plátci
5) Osvobození dodání a nájmu vybraných nemovitých věcí od DPH
36
Rekodifikační1) Jednání a zastupování2) Přechod daňové povinnosti u fyzických osobDalší změny3) Nová úprava daňové informační schránky4) Lhůty v daňovém řádu5) Změna určení výše úroku hrazeného správcem daně6) Nová varianta zajišťovacího příkazu7) Elektronické dražby8) Pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy9) Moderace sankcí ex lege10) Pokuta za opožděné tvrzení daně
VI. Vybrané věcné otázky (procesní)
37
zachování stávajícího konceptu lišícího mezi přímým (§ 24) a nepřímým (§ 25 an.) jednáním, tj. zastoupením
nutnost rozlišovat zákonného zástupce fyzické osoby a opatrovníka od statutárního orgánu, který je nově považován za zákonného zástupce právnické osoby
1) Jednání a zastupování
38
daňová povinnost přechází na dědice rozhodnutím soudu o dědictví (obdoba historického institutu ležící pozůstalosti)
daňovou povinnost zůstavitele plní osoba spravující pozůstalost na účet pozůstalosti
daňová povinnost vzniklá mezi smrtí zůstavitele a skončením řízení o pozůstalosti – hledí se na ní, jako by vznikla zůstaviteli
2) Přechod daňové povinnosti u fyzických osob
39
4040
soubor různorodých změn vycházejících z nashromážděných podnětů
část změn je vyvolána potřebou reagovat na změny právního řádu (zejm. novela OSŘ 2013)
je zde poptávka po opatřeních, která bývají svodně označována jako „opatření vedoucí ke zvýšení ochoty daňových subjektů k plnění daňových povinností“
Další změny
41
současný koncept umožňuje nahlížení pouze přes tzv. uznávaný elektronický podpis (využívá cca 30 tis. uživatelů)
navrhuje se rozšíření přístupu tak, aby do DIS bylo možné nahlížet i pomocí přístupových údajů k datové schránce
probíhají diskuse o vhodnosti konceptu zřizování schránek ex offo
3) Nová úprava daňové informační schránky
42
§ 32 odst. 2 – odstranění podmínky souhlasu
s lhůtou kratší než 1 den § 34 – prodloužení zastavené lhůty vždy o 5
dní § 148 odst. 4 – sjednocení stavení lhůty pro
stanovení daně po dobu, kdy v dané věci probíhá mezinárodní dožádání (dnes nedopadá na nepřímé daně)
4) Lhůty v daňovém řádu
43
cílem je sjednotit „cenu peněz“ u náhrady škody a této paušalizované náhrady škody vyplácené formou úroku tak, aby nedocházelo k nerovnosti
výše úroku koncipována odkazem na výši úroku z prodlení podle občanského zákoníku (stanovuje vláda nařízením)
týká se:◦ úroku z vratitelného přeplatku (§ 155 odst. 5 DŘ)◦ úroku z neoprávněného jednání správce daně
(§ 254 DŘ)
5) Změna určení výše úroku hrazeného správcem daně
44
blokace peněžních prostředků na účtu daňového subjektu, aniž by došlo k jejich transferu na účet správce daně
eliminace exekučních nákladů a snížení rizika případných náhrad škod
možné negativum – zavedení diskrece stran volby způsobu zajištění
6) Nová varianta zajišťovacího příkazu
45
současná úprava je předpokládá, avšak podmiňuje vydáním prováděcího předpisu, který je však limitován tím, že nemůže modifikovat normy vyšší právní síly
navrhuje se proto úprava zákona zohledňující specifikum elektronických dražeb
vyhláška se již nepředpokládá; technické podmínky budou zveřejněny na internetu
7) Elektronické dražby
46
vydělení pokuty za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy ze současné pořádkové pokuty
výše do 500 000 Kč nově též za nesplnění registrační,
oznamovací, ohlašovací a záznamní povinnosti
pouze pro případy, kdy zákon nestanoví jiný následek (např. úrok, penále atd.); tímto následkem není stanovení daně
8) Pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy
47
cíl – rozlišit mezi těmi, u nichž je porušení povinnosti ojedinělým jevem a kteří se svou aktivní součinností snaží škodlivý následek napravit, od daňových subjektů nesoučinných či opakovaně porušujících své povinnosti
tento krok by skýtal řadu negativ i pozitiv, které je nutné zvážit
9) Moderace sankcí ex lege
48
poloviční výše pokuty za opožděné tvrzení daně, v případě kumulativního splnění podmínek:◦ podání do 30 dnů po lhůtě,◦ první opožděné podání v roce u správce daně, ◦ bezdlužnost
10) Pokuta za opožděné tvrzení daně
49
50
Děkuji za Vaši pozornost.