Upload
phuong-mc
View
223
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
8/3/2019 N - BN CHNH
1/47
VIN I HC M H NI
KHOA KINH T & QTKD
-------***-------
N MN HC
K TON TI CHNH
TI :K TON THU GI TR GIA TNGTHC TRNG V GII PHP
GIO VIN HNG DN: NGUYN THANH TRANG
SINH VIN THC HIN : NG TH PHNGNGY SINH : 22/04/1990
KHA : K17 LP : KT2
8/3/2019 N - BN CHNH
2/47
n Thu gi tr gia tng
H NI - 2011
LI M U
Ngy nay trong xu th ca thi i, khu vc ha v ton cu ha, hinhp v pht trin, Vit Nam khng ngng y mnh cng nghip ha, hin iha t nc, i mi ton din nn kinh t v tch cc tm kim nhng chnh
sch, nhng cng c kinh t quan trng.
Thu - mt trong nhng cng c kinh t sc bn, n l mt khon thu ngn
sch ch yu m bo cc nhu cu chi tiu cho mc ch pht trin nn kinh t
x hi ca mt Quc gia. i vi nc ta hin nay v trong nhng nm sau ny,
thu phi tip tc tr thnh cng c kinh t th trng theo nh hng XHCN.
Mt chnh sch thu ng n, thng nht s m bo s cnh tranh lnh mnh
gia cc thnh phn kinh t, gp phn xy dng c cu kinh t hp l. Mt khc,
thu gp phn tch cc vo vic m bo s tng trng t nc cng nh m
bo cng bng x hi.
Lut thu GTGT thay th thu doanh thu li thi khng cn ph hp vi
tnh hnh kinh t m ca hin nay, c bt u p dng t ngy 01/01/1999 ti
Vit Nam, n nay c hn 10 nm. y l mt lut thu tin tin v c nhiu
u im. Trn thc t, vic p dung lut thu ny mang li tc ng tch cc
n nn kinh t, song cng , ang v s gy ra mt s xo trn trong nn kinh t,
lm pht sinh nhiu vn bt hp l trong cng tc qun l thu ca nh nc
cng nh hch ton k ton thu cc Doanh nghip hin nay. Vic gian ln thu
GTGT ngy cng c t chc tinh vi, c h thng. S liu gn y cho thy vichon thu khng ln n hng trm t ng nhm rt rut ca Ngn sch nh
nc lm mt cng bng trong ngha v thu ca cc Doanh nghip. Nguyn nhn
dn n hnh vi gian ln thu l do Lut thu GTGT v cc vn bn di lut cn
c nhiu bt cp so vi tnh hnh thc t.
Ng Th Phng K17KT2 2
8/3/2019 N - BN CHNH
3/47
n Thu gi tr gia tng
Lm th no Thu GTGT thc s tr thnh mt sc thu tin b, ph hp
vi nn kinh t Vit Nam, thc y sn xut cng nh to lp mt ngun thu n
nh, di do cho ngn sch nh nc ang tr thnh mt cu hi bc xc i vi
nhng nh lp php, nhng nh qun l.Xut pht t nhn thc trn em mnh dn chn ti Thu Gi tr gia tng
lm ti nghin cu.
n c kt cu lm 3 phn nh sau:
Phn I : C s l lun chung v thu GTGT
Phn II : Phng php k ton thu GTGT theo ch k ton hin hnh
ti Vit Nam
Phn III : Kin ngh hon thin v qun l v k ton thu GTGT
Do gii hn v mt thi gian, hiu bit cn hn ch v cc iu kin khch
quan khc nn n ny khng th trnh khi nhng thiu st cn sa cha v b
sung. Em rt mong nhn c s gp ca cc thy c gio.
Em xin chn thnh cm n!
Sinh vin thc hin
NG TH PHNG
Ng Th Phng K17KT2 3
8/3/2019 N - BN CHNH
4/47
n Thu gi tr gia tng
NI DUNG
Phn I
C S L LUN CHUNG V THU GTGT
1.1 Lch s ra i v pht trin ca thu GTGT
1.1.1 Khi nim v thu GTGT
Theo iu 1 ca lut sa i v b sung mt s iu ca lut thu GTGT s
07/2003/QH 11 ngy 17-6-2003 ca nc CHXHCN Vit Nam c hiu lc t ngy
01-01-2004 c nu r khi nim v thu GTGT nh sau:
Thu GTGT l thu tnh trn khon gi tr tng thm ca hng ha, dch
v pht sinh trong qu trnh sn xut, lu thng n ngi tiu dng.
Nh vy, thu GTGT l mt loi thu gin thu nh vo hnh vi tiu dng
hng ha, dch v. Tuy nhin v bn cht, thu GTGT khc vi cc loi thu gin
thu khc, iu ny th hin qua cc c im ca thu GTGT s c trnh by
mc sau.1.1.2 Lch s ra i v pht trin ca thu GTGT
1.1.2.1 Trn Th gii
Thu GTGT c ngun gc t doanh thu. Nm 1918 ngi u tin ngh ra
thu ny l mt ngi c tn l CARL FRIEDRICH VON SIEMENS. Mc d
vy, ng khng thuyt phc c Chnh ph c p dng vo thi by gi.
Vo nm 1954, nc Php p dng th im mt loi thu m ngi phpgi l Taxesur la Valeur Ajoute, gi l TVA, cn ngi M gi l Value Added
Tax (vit tt l VAT) gi tt l gi tr gia tng, tm dch ra ting Vit l thu gi tr
gia tng. Ch mt nm sau, TAV p dng chnh thc ti Php thay th thu
sn xut v mt vi sc thu gin thu khc. T n nay do tnh u vit ca
mnh, thu GTGT ngy cng c s dng rng khp nhiu nc trn th gii.
Ng Th Phng K17KT2 4
8/3/2019 N - BN CHNH
5/47
n Thu gi tr gia tng
Thu GTGT c p dng sm Chu u, ch hn hai mi nm sau khi ra i
hnh thc s khai u tin, n c coi l mt trong nhng iu kin tin quyt
gia nhp khi EC (nm 1997).
Tnh n nm 1995, trn th gii c ti hn 100 nc p dng thu GTGT.Ring Chu k t nm 80 tr li y c s gia tng vt bc v s lng cc
thnh vin s dng thu GTGT. u tin l Triu Tin (1997), tip n l
Indonexia (1985), i Loan (1986), Philipine (1988), Mng C (1993), Trung
Quc (1994) v Vit Nam (1999).
1.1.2.2 Ti Vit Nam
Chuyn i t nn kinh t tp trung quan liu bao cp sang nn kinh t th
trng nh hng XHCN, ng v nh nc ta ang thc hin nhng ng li
i mi chnh sch kinh t, y mnh cng nghip ha hin i ha t nc,
tin ti xu hng ton cu ha. V th thu doanh thu khng cn ph hp na v
cn c thay th bng mt loi thu mi hin i c p dng hu ht cc
nc pht trin trn Th gii l thu GTGT.
Ngy 5/7/1993, theo quyt nh s 486TC/Q/BTC ca B ti chnh, thc
hin th im thu GTGT mt s doanh nghip quc doanh thuc cc ngnh c
qu trnh chuyn t sn xut n tiu dng thng xun phi tri qua nhiu cng
on (nh si mng, si, dt, sx ng). C tt c 11 Doanh nghip ng k v thc
hin th im. Tip theo, Nh nc lin tc thc hin ci cch thu bc 1 (1990-
1996) v ci cch thu bc hai.
Sau mt thi gian t chc trin khai thc hin lut thu GTGT, ti k hp
Quc hi kha IX k hp th 11 d tho lut thu GTGT (1997) c thngqua di s ch o ca Chnh ph, cc ban son tho tch cc chun b cc vn
bn hng dn thi hnh lut Thu. n ngy 31-12-1998 (trc ngy lut Thu
GTGT c hiu lc thi hnh) v c bn c cc vn bn hng dn thc hin
lut thu ny. Ngy 01/01/1999 ti Vit Nam, lut thu GTGT chnh thc c p
Ng Th Phng K17KT2 5
8/3/2019 N - BN CHNH
6/47
n Thu gi tr gia tng
dng trn ton quc theo ngh nh s 18/1998/N-CP ngy 11/05/1998 v thng
t s 89/1998/TT/BTC.
Tip theo , ph hp hn vi tnh hnh thc t, Quc hi cng thng
qua Lut sa i vo ngy 17/06/2008 v mi y ti k hp th 3 Quc hi khaXII ngy 03/06/2008 thng qua Lut thu GTGT mi thay th 2 lut trn v
chnh thc c hiu lc thi hnh t ngy 01/01/2009.
1.2 c im v iu kin p dng thu GTGT
1.2.1 c im ca thu GTGT
Th nht, gi tr gia tng l gi tr tng thm trong mi khu ca qu trnh
SXKD
- Tng GTGT tt c cc giai on cng li th s bng gi tr ca hng ha
n tay ngi tiu dng.
- Tng s thu GTGT thu c tt c cc giai on s bng s thu GTGT
tnh trn gi cho ngi tiu dng cui cng.
Th hai, thu GTGT l thu tiu dng nhiu giai on khng trng lp.
Th ba, thu GTGT c tnh trung lp kinh t cao
- Thu GTGT khng chu nh hng trc tip bi kt qu kinh doanh ca
ngi np thu.
- Thu GTGT khng chu nh hng trc tip bi qu trnh t chc v phn
chia cc chu trnh kinh t.
- Thu GTGT khng tham gia vo cc mc tiu u i, khuyn khch i vi
mt s ngnh ngh, lnh vc hay mt loi hng ha dch v no. Thu GTGT
khng bp mo gi c hng ha.- Thu GTGT l thu gin thu.
- Thu GTGT c tnh ly thoi trong vic thu nhp Doanh nghip.
1.2.2 iu kin p dng thu GTGT
Tuy l mt sc thu tin b, v ang c rt nhiu nc nghin cu p
dng nhng khng phi trong iu kin no cng c th vn dng thnh cng loi
Ng Th Phng K17KT2 6
8/3/2019 N - BN CHNH
7/47
n Thu gi tr gia tng
thu ny. t c hiu qu cao nht trong vic trin khai lut thu GTGT cn
phi c cc iu kin sau:
Mt l: Nn kinh t pht trin n nh. Nu vn dng loi thu ny trong nn
kinh t khng n nh, gi c ca cc loi hng ho thng xuyn thay i mtcch tht thng th thu u ra ca cc c s sn xut kinh doanh s b hn thu
GTGT u vo, nh vy Nh nc khng nhng khng thu c thu m cn phi
hon thu cho cc n v.
Hai l: Nh nc phi thc s qun l c nn kinh t bng php lut.
Chng ta u bit rng thu GTGT nh trn phn gi tr tng thm ca mi giai
on sn xut, bi vy nu php lut khng quy nh r rng th vic tht thot
thu i vi cc khu trc l hon ton c th xy ra. Thu thu v qun l thu l
hai mt ca mt qu trnh thng nht bin chng vi nhau nn ngoi vic tp trung
thu thu cc quc gia cng lun ch trng n c ch qun l thu sao cho tht
ng b v ng quy nh ca php lut.
Ba l: Cc c s kinh doanh u thc hin vic ghi chp, s sch k ton
phi thng nht, ho n chng t cn c s dng trong mi giao dch.
Ngoi ra, trong nn kinh t th trng c rt nhiu thnh phn kinh t tham gia trao
i kinh doanh vi nhau m mi mt thnh phn u bnh ng trc php lut,
yu cu c s thng nht h thng ti khon, cc ho n chng t cng tr nn
cn thit.
Bn l: Quan h thanh ton trong nn kinh t pht trin. H thng ngn hng
pht trin gip cho quan h thanh ton tr nn thun tin v hiu qu hn. Thng
qua vic thanh ton qua ngn hng Nh nc c th nm bt c cc hot ngcng nh kt qu kinh doanh ca cc n v kinh t t kim tra c vic k
khai, np thu ca cc i tng ny.
Nm l: Trnh ca cn b qun l, thu thu. Trc ht cn b qun l, thu
thu phi c o to v chuyn mn, c nng lc thc hin cc quy trnh, k
thut qun l thu thu theo ng quy nh ca php lut. Trn thc t, vic tht thu
Ng Th Phng K17KT2 7
8/3/2019 N - BN CHNH
8/47
n Thu gi tr gia tng
thu cho ngn sch nh nc m nguyn nhn l do i ng cn b thu cng l
vn ang c lu tm. Mt phn do phm cht thoi ho ca mt s cn b c
tnh lm ng cho cc i tng np thu trn thu t li c nhn, mt phn do
trnh hn ch ca mt s cn b khc khng nhn ra c cc th on tinhvi ca cc i tng nhm chim ot thu ca Nh nc. Bi vy, c kt qu
tt nht i vi sc thu GTGT th cng tc o to cn b l iu kin khng th
thiu.
Su l: Cc c s kinh doanh phi c thc chp hnh php lut ni chung
v tnh t gic trong k khai np thu. Mt sc thu cho d c nghin cu, xy
dng k lng n u m p dng trong mi trng mi t chc, c nhn u
khng c thc tun th php lut v tnh t gic k khai np thu th cng khng
th t c hiu qu cao.
By l: Trnh dn tr tng i cao. Ngi dn phi hiu v ngha v
ng thu, bit ghi chp, c, vit, lu gi ho n chng t. l c s cho vic
tnh thu. iu ny s gip cho lut thu i vo cuc sng mt cch nhanh chng,
trnh c nhiu thc mc ca ngi dn i vi cc sc thu, ng thi cng m
bo cho quyn li cng nh ngha v ca h.
Tm l: Phi c s h tr ca cc phng tin k thut hin i trong qun
l thu thu. chnh l h thng my tnh cn c trang b ng b khng nhng
trong ni b c quan thu m cn gia c quan thu vi cc n v kinh doanh,
iu ny s gp phn gn kt cc c quan thu vi i tng np thu ng thi
cn lm cho qu trnh k khai, np thu din ra nhanh chng, chnh xc v tn
km chi ph.1.3 Quy nh hin hnh v thu GTGT ti Vit Nam
1.3.1 Cn c php l quy nh v thu GTGT ti Vit Nam t trc n
nay
1. Lut s 57-L/CTN ngy 21 thng 5 nm 1997 ca Ch tch nc v Lut
thu gi tr gia tng.
Ng Th Phng K17KT2 8
8/3/2019 N - BN CHNH
9/47
8/3/2019 N - BN CHNH
10/47
n Thu gi tr gia tng
Lut thu gi tr gia tng ngy 10 thng 5 nm 1997 c sa i, b sung theo
Lut sa i, b sung mt s iu ca Lut thu gi tr gia tng ngy 17 thng 06
nm 2003.
9. Ngh nh s 156/2005/N-CP ngy 15 thng 12 nm 2005 ca Chnhph v Sa i b sung cc Ngh nh quy nh chi tit thi hnh Lut thu tiu th
c bit v Lut thu gi tr gia tng.
10. Thng t s 115/2005/TT-BTC ngy 16 thng 12 nm 2005 ca B Ti
chnh v vic Hng dn thi hnh Ngh nh s 156/2005/N-CP ngy 15/12/2005
sa i, b sung cc Ngh nh ca Chnh ph quy nh chi tit thi hnh Lut thu
tiu th c bit v Lut thu gi tr gia tng. ( b thay th bi Thng t
32/2007/TT-BTC ngy 09 thng 4 nm 2007 ca B Ti chnh)
11.Thng t 32/2007/TT-BTC ngy 09/04/2004 Hng dn thi hnh Ngh
nh s 158/2003/N-CP ngy 10/12/2003, Ngh nh s 48/2004/N-CP ngy
23/7/2004 v Ngh nh s 156/2005/N-CP ngy 15/12/2005 ca Chnh ph quy
nh chi tit thi hnh Lut thu gi tr gia tng v Lut sa i, b sung mt s iu
ca Lut thu gi tr gia tng.
12. Lut s 13 c Quc hi nc Cng ha x hi ch ngha Vit Nam
kha XII, k hp th 3 thng qua ngy 03 thng 6 nm 2008.
13. Thng t hng dn s 129-TT-BTC ban hnh ngy 26/12/2008 thay th
cc Thng t s 32/2007/TT-BTC ngy 9/4/2007 v Thng t s 30/2008/TT-BTC
ngy 16/4/2008 ca B Ti chnh.
14. Thng t 18/2009/TT-BTC ngy 30/01/2009; thng t 45/2009/TT-BTC
ngy 11/3/2009; thng t 74/2009/TT-BTC ngy 11/3/2009 v sa i b sungthng t 131/2008/TT-BTC ngy 26/12/2008; thng t 128/2011/TT-BTC ngy
12/9/2011;
1.3.2 Quy nh hin hnh v thu GTGT
1.3.2.1 i tng chu thu
Ng Th Phng K17KT2 10
8/3/2019 N - BN CHNH
11/47
8/3/2019 N - BN CHNH
12/47
n Thu gi tr gia tng
) i vi hng ha bn theo phng thc tr gp, tr chm l gi tnh theo
gi bn tr mt ln cha c thu gi tr gia tng ca hng ho , khng bao gm
khon li tr gp, li tr chm;
e) i vi gia cng hng ho l gi gia cng cha c thu gi tr gia tng;g) i vi hot ng xy dng, lp t l gi tr cng trnh, hng mc cng
trnh hay phn cng vic thc hin bn giao cha c thu gi tr gia tng. Trng
hp xy dng, lp t khng bao thu nguyn vt liu, my mc, thit b th gi
tnh thu l gi tr xy dng, lp t khng bao gm gi tr nguyn vt liu v my
mc, thit b.
h) i vi hot ng kinh doanh bt ng sn l gi bn bt ng sn cha
c thu gi tr gia tng, tr gi chuyn quyn s dng t hoc tin thu t phi
np ngn sch nh nc;
i) i vi hot ng i l, mi gii mua bn hng ho v dch v hng
hoa hng l tin hoa hng thu c t cc hot ng ny cha c thu gi tr gia
tng;
k) i vi hng ho, dch v c s dng chng t thanh ton ghi gi
thanh ton l gi c thu gi tr gia tng th gi tnh thu c xc nh theo
cng thc sau:
Gi tnh thu i vi hng ho, dch v bao gm c khon ph thu v ph thu
thm m c s kinh doanh c hng.
Gi tnh thu c xc nh bng ng Vit Nam. Trng hp ngi npthu c doanh thu bng ngoi t th phi quy i ra ng Vit Nam theo t gi giao
dch bnh qun trn th trng ngoi t lin ngn hngdo Ngn hng Nh nc
Vit Nam cng b ti thi im pht sinh doanh thu xc nh gi tnh thu.
1.3.2.5 Thu sut :
Ng Th Phng K17KT2
Gi cha c
thu GTGT=
Gi thanh ton
1 + thu sut ca hng ha, dch v (%)
12
8/3/2019 N - BN CHNH
13/47
n Thu gi tr gia tng
Lut thu gi tr gia tng ca Vit Nam hin hnh quy nh 3 mc thu sut
l: 0 % ,5 % , 10 %. Trong mc thu sut 0% p dng i vi hng ha xut
khu, cc dch v vn ti, giao nhn quc t, chuyn giao cng ngh, phn mm
Cc mc thu chi tit c th mi nht (p dng t nm 2009) nh sau:Mc thu sut 0% i vi hng ha, dch v xut khu, vn ti quc t v
hng ha, dch v khng chu thu gi tr gia tng quy nh ti iu 5 ca Lut
thu GTGT s 13/2008/QH12 khi xut khu, tr cc trng hp chuyn giao cng
ngh, chuyn nhng quyn s hu tr tu ra nc ngoi; dch v ti bo him ra
nc ngoi; dch v cp tn dng, chuyn nhng vn, dch v ti chnh pht sinh;
dch v bu chnh, vin thng; sn phm xut khu l ti nguyn, khong sn khai
thc cha qua ch bin.
Mc thu sut 5% p dng i vi hng ha v dch v sau:
a/ Nc sch phc v sn xut v sinh hot, khng bao gm cc loi nc
ung ng chai, ng bnh v cc loi nc gii kht khc thuc din p dng mc
thu sut 10%.
b/ Phn bn; qung sn xut phn bn; thuc phng tr su bnh v cht
kch thch tng trng vt nui, cy trng.
c/ Thc n gia sc, gia cm v thc n cho vt nui khc.
d/ Dch v o p, no vt knh, mng, ao h phc v sn xut nng
nghip; nui trng, chm sc, phng tr su bnh cho cy trng; s ch, bo qun
sn phm nng nghip.
e/ Sn phm trng trt, chn nui, thy sn, hi sn cha qua ch bin hoc
ch qua s ch lm sch,phi, sy kh... v cc hnh thc bo qun thng thngkhc khu kinh doanh thng mi.
f/ M cao su s ch nh m c rp, m t, m bn, m cm; nha thng s
ch; li, dy ging v si an li nh c.
g/ Thc phm ti sng; lm sn cha qua ch bin khu kinh doanh
thng mi, tr g, mng ...
Ng Th Phng K17KT2 13
8/3/2019 N - BN CHNH
14/47
n Thu gi tr gia tng
h/ng; ph phm trong sn xut ng, bao gm g ng, b ma, b
bn.
i/ Sn phm bng ay, ci, tre, song, my, na, l, rm, v da, s da, bo
ty v cc sn phm th cng khc sn xut bng nguyn liu tn dng t nngnghip.
j/ My mc, thit b chuyn dng phc v cho sn xut nng nghip.
k/ Thit b, dng c y t.
l/ Gio c dng ging dy v hc tp.
m/ Hot ng vn ho, trin lm, th dc, th thao; biu din ngh thut; sn
xut phim; nhp khu, pht hnh v chiu phim.
n/ chi cho tr em; Sch cc loi, tr sch khng chu thu GTGT.
p/ Dch v khoa hc v cng ngh.
Mc thu sut 10% i vi cc hng ha dch v khng thuc din p dng
cc mc thu sut 0% v 5%.
1.3.2.6 Phng php tnh thu GTGT
1.3.2.6.1 Phng php khu tr thu:
* i tng p dng: C s kinh doanh thc hin y ch k ton,
ha n, chng t theo quy nh ca php lut v k ton, ha n, chng t v
ng k np thu theo phng php khu tr thu, tr cc i tng p dng tnh
thu theo phng php tnh trc tip trn GTGT.
* Cch tnh thu GTGT phi np:
S thu GTGT phi np = Thu GTGT u ra - Thu GTGT u voTrong :
GTGT
u ra=
Gi tnh thu ca hng ha, dch v
chu thu bn rax
Thu sut ca hng
ha, dch v
Ng Th Phng K17KT2 14
8/3/2019 N - BN CHNH
15/47
n Thu gi tr gia tng
Thu GTGT u vo = Tng s thu GTGT ghi trn ha n GTGT mua
hng ha dch v (bao gm c TSC) dng cho sn xut kinh doanh hng ha
dch v chu thu GTGT.
Trng hp hng ha, dch v mua vo l loi dng chng t c th ghi githanh ton l gi c thu GTGT th tnh ra s thu GTGT u vo nh sau:
Thu GTGT = Gi cha c thu GTGT x Thu sut thu GTGT
1.3.2.6.2 Phng php tnh thu GTGT trc tip trn GTGT
* i tng p dng: C s kinh doanh v t chc, c nhn nc ngoi kinhdoanh khng c c s thng tr ti Vit Nam nhng c thu nhp pht sinh ti
Vit Nam cha thc hin y ch k ton, ho n, chng t; hot ng mua
bn vng, bc, qu.
* Xc nh thu GTGT phi np:
S thu GTGT
phi np=
Gi tr gia tng ca hng
ha, dch v chu thux
Thu sut GTGT ca
hng ha, dch vTrong :
Gi tr gia tng ca
hng ha, dch v=
Gi thanh ton ca hng
ha, dch v bn ra-
Gi thanh ton ca
hng ha, dch v
mua vo tng ngi vi hot ng sn xut kinh doanh bn hng l s chnh lch gia doanh
s bn vi doanh s vt t mua vo dng cho hot ng SXKD
Trng hp c s kinh doanh khng hch ton c doanh s vt t hng
ha mua vo tng ng vi s hng ha bn ra th xc nh nh sau:
Gi vn hng bn ra = Doanh s tng trong k + Doanh s hng mua vo
trong k - Doanh s tn cui k.
1.3.2.7 Quy nh v ha n chng t mua bn hng ha, dch v
Ng Th Phng K17KT2
Gi cha c
thu GTGT=
Gi thanh ton (tin bn v, bn tem...)
1 + thu sut ca hng ha, dch v (%)
15
8/3/2019 N - BN CHNH
16/47
n Thu gi tr gia tng
Vic mua bn hng ha, dch v phi c ha n, chng t theo quy nh
ca php lut v cc quy nh sau y:
C s kinh doanh np thu theo phng php khu tr thu s dng ha n
gi tr gia tng; ho n phi c ghi y , ng ni dung quy nh, bao gmc khon ph thu, ph thu thm (nu c). Trng hp bn hng ho, dch v chu
thu gi tr gia tng m trn ha n gi tr gia tng khng ghi khon thu gi tr
gia tng th thu gi tr gia tng u ra c xc nh bng gi thanh ton ghi trn
ha n nhn vi thu sut thu gi tr gia tng, tr trng hp i vi cc loi
tem, v l chng t thanh ton in sn gi thanh ton, th gi thanh ton tem, v
bao gm thu gi tr gia tng.
C s kinh doanh np thu theo phng php tnh trc tip trn gi tr gia
tng s dng ho n bn hng.
1.3.2.8 ng k k khai np thu, quyt ton thu v hon thu
1.3.2.8.1 ng k np thu
C s kinh doanh thuc i tng np thu gi tr gia tng k c cc c s
trc thuc phi ng k np thu gi tr gia tng vi c quan thu trc tip qun l
theo hng dn cu c quan thu. Cc tng cng ty, cng ty v cc c s kinh
doanh c cc n v chi nhnh trc thuc u phi ng k np thu gi tr gia
tng vi c quan thu ni ng tr s.
Theo quy nh, c s kinh doanh mi thnh lp, thi gian ng k np thu
gi tr gia tng chm nht l 10 ngy k t ngy c cp giy chng nhn ng k
kinh doanh ; trng hp c s cha c cp giy chng nhn ng k kinh doanh
nhng c hot ng kinh doanh, c s phi ng k np thu trc khi kinh doanh.Trng hp sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn hoc thay i kinh
doanh, c s kinh doanh phi khai bo vi c quan thu chm nht l nm ngy
trc khi tin hnh cc hot ng trn
1.3.2.8.2. K khai thu
Ng Th Phng K17KT2 16
8/3/2019 N - BN CHNH
17/47
n Thu gi tr gia tng
C s kinh doanh phi k khai thu gi tr gia tng tng thng v np t k
khai thu cho c quan thu trong 10 ngy u ca thng tip theo. Trong trng
hp khng pht sinh thu u vo, thu u ra, c s kinh doanh vn phi k khai
v np t khai thu cho c quan thu. C s kinh doanh phi k khai y , ngmu t k khai thu v chu trch nhim v tnh chnh xc cu vic k khai.
C s kinh doanh, ngi nhp khu hng ho phi k khai v np t khai
thu gi tr gia tng theo tng ln nhp khu cng vi vic k khai thu nhp khu
vi c quan thu thu ni c ca khu nhp hng ho.
C s kinh doanh bun chuyn phi k khai v np thu theo tng chuyn
hng vi c quan thu ni mua hng trc khi vn chuyn hng i.
C s kinh doanh nhiu loi hng ho, dch v c mc thu sut thu gi tr
gia tng khc nhau phi k khai thu gi tr gia tng theo tng mc thu sut quy
nh i vi tng loi hng ho, dch v; nu c s kinh doanh khng xc nh
c theo tng mc thu sut th phi tnh v np thu theo mc thu sut cao nht
cu hng ho, dch v m c s c sn xut, kinh doanh.
1.3.2.8.3 Np thu:
Thu gi tr gia tng np vo ngn sch nh nc theo quy nh sau:
C s kinh doanh np thu gi tr gia tng y , ng hn vo ngn sch
nh nc theo thng bo np thu ca c quan thu. Thi hn np thu ca thng
c ghi trong thng bo chm nht khng qu ngy 25 cu thng tip theo.
C s kinh doanh, ngi nhp khu hng ho phi np thu gi tr gia tng
theo tng ln nhp khu. Thi hn thng bo v thi hn np thu gi tr gia tng
i vi hng nhp khu thc hin theo thi hn thng bo v thi hn np thunhp khu.
Trong k tnh thu, c s kinh doanh np thu gi tr gia tng theo phng
php khu tr thu, nu c s thu u vo ln hn s thu u ra th c khu
tr vo k tnh thu tip theo. Trong trng hp c s kinh doanh u t mi ti
Ng Th Phng K17KT2 17
8/3/2019 N - BN CHNH
18/47
n Thu gi tr gia tng
sn c nh, c s thu u vo c khu tr ln th c khu tr dn hoc c
hon thu theo quy nh cu Chnh ph.
Thu gi tr gia tng np vo ngn sch nh nc bng ng Vit Nam .
1.3.2.8.4 Quyt ton thu:C s kinh doanh phi thc hin quyt ton thu hng nm vi c quan
thu. Nm quyt ton thu c tnh theo nm dng lch. Trong thi hn 60 ngy,
k t ngy kt thc nm, c s kinh doanh phi np bo co quyt ton thu cho c
quan thu v phi np s thu cn thiu vo ngn sch nh nc trong thi hn
10 ngy, k t ngy np bo co quyt ton, nu np tha th c tr vo s thu
phi np k tip theo.
Trong trng hp c s kinh doanh sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th,
ph sn, c s kinh doanh cng phi thc hin quyt ton thu vi c quan thu
trong thi hn 45 ngy, k t ngy c quyt nh trn.
1.3.2.8.5 Hon thu:
C s kinh doanh np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr thu
c hon thu gi tr gia tng nu trong ba thng lin tc tr ln c s thu gi tr
gia tng u vo cha c khu tr ht.
Trng hp c s kinh doanh ng k np thu gi tr gia tng theo
phng php khu tr c d n u t mi, ang trong giai on u t c s thu
gi tr gia tng ca hng ho, dch v mua vo s dng cho u t m cha c
khu tr ht v c s thu cn li t hai trm triu ng tr ln th c hon thu
gi tr gia tng.
C s kinh doanh np thu gi tr gia tng theo phng php khu tr thuc hon thu gi tr gia tng khi chuyn i s hu, chuyn i doanh nghip,
sp nhp, hp nht, chia, tch, gii th, ph sn, chm dt hot ng c s thu gi
tr gia tng np tha hoc s thu gi tr gia tng u vo cha c khu tr ht.
Ng Th Phng K17KT2 18
8/3/2019 N - BN CHNH
19/47
n Thu gi tr gia tng
C s kinh doanh c quyt nh hon thu gi tr gia tng ca c quan c
thm quyn theo quy nh ca php lut v trng hp hon thu gi tr gia tng
theo iu c quc t m Cng ha x hi ch ngha Vit Nam l thnh vin.
Phn II
PHNG PHP K TON THU GTGT THEO CH K
TON HIN HNH TI VIT NAM
2.1 Chng t v s theo di chi tit thu GTGT
thc hin k hoch thu GTGT, cc c s kinh doanh phi thc hin ch
ha n chng t theo quy nh hin hnh ca B Ti chnh. Di y l mt
s ha n chng t lin quan:
Ha n gi tr gia tng: cc c s kinh doanh thuc i tng np thu
GTGT theo phng php khu tr thu khi bn hng ha, dch v phi s dng
ha n GTGT do B Ti chnh pht hnh (tr trng hp c dng chng t
ghi gi thanh ton l c thu GTGT). Khi lp ha n bn hng ha dch v, c s
kinh doanh phi ghi y cc yu t quy nh v ghi r: gi bn (cha thu), cc
ph thu v tnh ngoi gi bn (nu c), thu GTGT v tng s thanh ton.
Ha n bn hng: do BTC pht hnh, c s dng cc c s kinh
doanh thuc i tng np thu GTGT theo phng php trc tip v khi lp han, c s kinh doanh cng phi ghi y , ng cc yu t quy nh v ghi r
gi bn, cc ph thu nu c, v tng gi thanh ton.
Ha n t in, chng t c th: cc ha n ny mun c s dng phi
ng k vi BTC (tng cc thu) v ch c s dng sau khi c chp nhn
Ng Th Phng K17KT2 19
8/3/2019 N - BN CHNH
20/47
n Thu gi tr gia tng
bng vn bn. Loi ha n ny cng phi phn nh y cc thng tin quy nh
ca ha n, chng t.
Vi cc chng t c th nh tem bu in, v my bay, v x sgi trn v
l gi c thu GTGT.Bng k bn l hng ha, dch v:: trng hp ny c p dng i vi c
s kinh doanh trc tip cung ng dch v, hng ha cho ngi tiu dng khng
thuc din phi lp ha n bn hng th phi lp bng k bn l hng ha, dch v
theo mu quy nh.
Bng k thu mua nng sn, lm sn, thy sn ca ngi trc tip sx: trng
hp ny c p dng i vi cc c s sn xut, ch bin, mua hng ha l cc
mt hng nng lm thy hi sn ca sn xut trc tip bn ra th phi lp bng k
thu mua hng nng sn, lm sn, thy sn ca ngi sx trc tip theo mu quy
nh.
2.2 Ti khon s dng
Ti khon 133 Thu GTGT c khu tr :Ti khon ny dng phn
nh s thu GTGT u vo c khu tr, khu tr v cn c khu tr.
Kt cu:Bn n: phn nh s thu GTGT u vo c khu tr.
Bn c: + S thu GTGT u vo khu tr.
+ Cc nghip v lm gim thu GTGT u vo (s khng
c khu tr, s c hon li, s thu ca hng mua tr
li).
+ S thu GTGT u vo c hon li.
D n: phn nh s thu GTGT u vo cn c khu tr hay hon linhng cha nhn.
TK 133 c chi tit thnh 2 ti khon cp 2:
+TK 1331: Thu GTGT c khu tr ca hng ha, dch v
+TK 1332: Thu GTGT c khu tr ca ti sn c nh
Ng Th Phng K17KT2 20
8/3/2019 N - BN CHNH
21/47
n Thu gi tr gia tng
Ti khon 3331Thu GTGT phi np : Ti khon ny dng phn nh
s thu GTGT c min gim, s thu GTGT phi np.
Kt cu:
Bn n: + S thu GTGT u vo c khu tr.+ S thu GTGT c gim tr vo s thu GTGT phi np.
+ S thu GTGT np vo ngn sch nh nc.
+ S thu GTGT ca hng bn b tr li.
Bn c: + S thu GTGT u ra phi np ca hng ha dch v tiu th
+ S thu GTGT u ra phi np ca hng ha dch v trao i,
biu tng, s dng ni b.
+ S thu GTGT phi np ca thu nhp hot ng ti chnh, thu
nhp bt thng.
+ S thu GTGT phi np ca hng ha nhp khu.
- S d bn c: phn nh s thu GTGT cn phi np cui k.
- S d bn n: phn nh s thu GTGT np tha vo ngn sch.
Ti khon 3331 c chi tit thnh 2 ti khon cp 3:
+TK 33311Thu GTGT u ra: dng phn nh s thu GTGT u ra,
s thu GTGT u vo c khu tr, s thu GTGT ca hng ha bn ra b tr
li, b gim gi, s thu GTGT phi np, np, cn phi np ca hng ha, sn
phm, dch v tiu dng trong k.
+TK 33312Thu GTGT ca hng nhp khu: dng phn nh s thu
GTGT ca hng nhp khu phi np, np, cn phi np vo ngn sch nh
nc.2.3 Phng php k ton thu GTGT
2.3.1 i vi cc DN np thu GTGT theo phng php khu tr thu.
S thu GTGT phi
np trong k=
Thu GTGT
u ra-
Thu GTGT
u vo
Trong :
Ng Th Phng K17KT2 21
8/3/2019 N - BN CHNH
22/47
n Thu gi tr gia tng
Thu GTGT
u ra=
Gi tnh thu ca hng
ha, dch v chu thu
bn ra
x
Thu sut thu GTGT
ca hng ha, dch v
bn ra
Khi mua vt t, hng ha, ti sn trong nc s dng cho hot ng sn xut
kinh doanh tnh thu theo phng php khu tr, k ton ghi:
N TK lin quan (151, 152, 153, 156,157, 627, 632, 641, 642, 211, 213,):
gi mua cha c thu GTGT.
N TK 133 (1331, 1332): thu GTGT u vo c khu tr.
C TK 331, 111, 112, 3311 : tng gi thanh ton phi tr nh cung
cp.
Phn nh cc khon gim gi hng mua, hng mua tr li hay chit khu
thng mi khi mua hng c hng:
N TK lin quan (111,112,331): tng gi thanh ton ca lng hng mua
tr li, gim gi hng mua, chit khu thng mi c hng.
C TK 151,152,153,156,211,213,: gi tr hng mua tr li, gim gi,
chit khu thng mi khi mua hng c hng (khng bao gm
thu GTGT).
C TK 133 (1331,1332): thu GTGT u vo tng ng.
i vi hng nhp khu dng cho hot ng sn xut kinh doanh thuc dinchu thu GTGT, khi nhp khu, k ton phn nh s thu GTGT ca hng nhp
khu s c khu tr bng bt ton:
N TK 133 (1331, 1332): thu GTGT c khu tr.
C TK 3331(33312): thu GTGT ca hng nhp khu phi np
Ng Th Phng K17KT2
Thu GTGT
u vo=
Tng s thu GTGT ghi trn ha n GTGT mua hng
ha, dch v hoc chng t np thu GTGT ca hng
ha nhp khu.
22
8/3/2019 N - BN CHNH
23/47
n Thu gi tr gia tng
Trng hp mua hng nhp khu dng cho hot ng sn xut kinh doanh
khng thuc din chu thu GTGT hay thuc din chu thu GTGT theo phng
php trc tip hoc dng vo hot ng phc li, s nghip, d n, phc li cng
cng, s thu GTGT ca hng nhp khu phi np c tnh vo tr gi hngmua:
N TK lin quan(151, 152, 153, 156, 211,): tr gi hng mua hng nhp
khu (c thu nhp khu v thu GTGT).
C TK 111, 112, 331: gi mua hng nhp khu.
C TK 333(3333): thu nhp khu phi np ca hng nhp khu.
C TK 3331(33312): thu GTGT phi np ca hng nhp khu.
Trng hp hng mua v va phc v cho i tng chu thu GTGT theo
phng php khu tr, va phc v cho i tng khng chu thu GTGT hay
thu GTGT theo phng php trc tip, k ton cn hch ton ring phn thu
GTGT u vo cho tng i tng.
Trng hp khng hch ton ring c th ton b s thu u vo s c
phn nh trn TK133 , cui k tin hnh phn b theo doanh thu ca cc i
tng. Phn thu GTGT u vo khng c khu tr s c hch ton vo
TK632 (nu nh) hoc TK 242 (nu ln), k ton ghi:
N TK 632: phn thu GTGT khng c khu tr (nu nh)
N TK 242: phn thu GTGT khng c khu tr (nu ln)
C TK 133: kt chuyn thu GTGT khng c khu tr.
Khi tiu th hng ha, dch v, cn c vo ha n GTGT ghi r gi bn
cha c thu GTGT, thu GTGT v tng gi thanh ton, k ton phn nh gi bnbng bt ton:
N TK lin quan (111, 112, 131, 1368, ) tng gi thanh ton
C TK 511, 512: doanh thu bn hng (gi cha c thu GTGT).
C TK 3331(33311): thu GTGT phi np v hng tiu th.
Ng Th Phng K17KT2 23
8/3/2019 N - BN CHNH
24/47
n Thu gi tr gia tng
Trng hp s dng cc chng t c th cho php hoc trc tip bn l
hng ha, dch v cho ngi tiu dng khng thuc din phi lp ha n bn
hng, k ton phi cn c vo tng gi thanh ton ghi trn chng t (hoc bng k
bn l hng ha, dch v) xc nh gi bn cha thu, s thu GTGT phi np ghi s tng t nh trn.
Trng hp bn hng tr gp, k ton ghi nhn doanh thu l gi bn tr mt
ln cha c thu GTGT, s thu GTGT phi np v phn li tr chm:
N TK 111, 112: s tin khch hng tr ti thi im mua hng
N TK 131: s tin khch hng cn n
C TK 511: doanh thu bn hng (gi bn tr mt ln cha c thu GTGT)
C TK 3331(33311): thu GTGT phi np tnh trn doanh thu bn hng.
C TK 338(3387): tng doanh thu cha thc hin theo s li tc tr
chm, tr gp.
i vi trng hp cung cp dch v thu tin trc nhiu k, k ton ghi
nhn doanh thu cha thc hin l ton b s tin thu c cha c thu GTGT v
thu GTGT phi np:
N TK lin quan (111, 112): tng s tin thu.
C TK 338(3387): tng s doanh thu nhn trc ca khch hng (doanh
thu cha thc hin).
C TK 3331(33311): thu GTGT phi np tnh trn doanh thu cha thc
hin.
Trng hp pht sinh cc khon chit khu thng mi kh bn hng, gim
gi hng bn v hng bn b tr li, cn c vo cc chng t lin quan, k ton ghi:N TK 521, 531, 532: s gim gi, chit khu v doanh thu hng bn b tr
li (khng c thu GTGT).
N TK 3331(33311): thu GTGT tr li cho khch hng tnh theo s gim
gi, chit khu thng mi v doanh thu hng bn b tr li.
Ng Th Phng K17KT2 24
8/3/2019 N - BN CHNH
25/47
n Thu gi tr gia tng
C TK lin quan (131, 111, 112,): tng s chit khu thng mi, gim
gi v tng gi bn ca hng b tr li (c thu GTGT).
S thu GTGT phi np t cc hot ng khc (nu c), k ton ghi:
N TK lin quan (111, 112, 131,): tng s tin thu t hot ng khcC TK 333(33311): thu GTGT phi np.
C TK 711: s thu nhp t hot ng khc (khng bao gm thu GTGT).
Cui thng, cn c vo s thu GTGT u vo c khu tr v s thu
GTGT u ra phi np, nu s thu GTGT u vo c khu tr nh hn s thu
GTGT u ra phi np, k ton s kt chuyn ton b s thu GTGT c khu tr
trong thng bng bt ton:
N TK 3331(33311): gim s thu GTGT u ra phi np.
C TK 133 (1331, 1332): kt chuyn ton b s thu GTGT u vo c
khu tr.
Khi np thu GTGT, cn c vo chng t np thu, k ton ghi:
N TK 3331(33311): s thu GTGT np trong k.
C TK lin quan (111, 112, 311,).
Trng hp s thu GTGT u vo c khu tr ln hn s thu GTGT
u ra phi np, k ton tin hnh kt chuyn ng bng s phi np v ghi:
N TK 3331(33311): gim s thu GTGT u ra phi np.
C TK 133(1331, 1332) : kt chuyn s thu GTGT u vo c khu
tr ng bng s phi np.
Trng hp doanh nghip c hon li thu GTGT, k ton ghi:
N TK lin quan (111, 112,) : tng s tin nhn.C TK 133 (1331, 1332) : s thu GTGT u vo c hon li.
C TK 3331(33311) : s thu GTGT np tha c hon li.
Trng hp doanh nghip c gim thu (nu c), s thu c gim s
ghi tng thu nhp khc bng bt ton:
N TK 3331(33311): gim s thu GTGT phi np.
Ng Th Phng K17KT2 25
8/3/2019 N - BN CHNH
26/47
n Thu gi tr gia tng
N TK 111, 112 : s thu GTGT c gim nhn bng tin.
C TK 711 : tng thu nhp khc.
2.3.2 i vi cc DN tnh thu GTGT theo phng php trc tip
Cc khon ghi nhn doanh thu bn hng, doanh thu hot ng ti chnh vthu nhp khc l tng gi thanh ton bao gm c thu GTGT. Tng t, gi thc t
vt t, hng ha, ti sn c nh, dch v mua vo cng l tng gi thanh ton bao
gm c thu GTGT u vo. Khi mua hng hoc bn hng (tr nhp khu hng
ha), k ton khng phi xc nh thu GTGT c khu tr hay phi np. Cui
k, cn c vo gi tr gia tng ca hng ha, dch v chu thu GTGT v thu sut
tng loi xc nh s thu GTGT phi np ca tng hot ng.
Theo phng php trc tip, s thu GTGT phi np c tnh theo cng
thc:
S thu GTGT
phi np=
Gi tr gia tng ca hng
ha, dch v chu thux
Thu sut GTGT ca
hng ha, dch vTrong :
Gi tr gia tng ca
hng ha, dch v =
Gi thanh ton ca hng
ha, dch v bn ra -
Gi thanh ton ca
hng ha, dch v muavo tng ng
Cch thc k ton thu GTGT theo phng php trc tip nh sau:
Khi nhp khu hng ha, s thu GTGT phi np v hng nhp khu c
ghi tng gi thc t hng nhp bng bt ton:
N TK lin quan (151, 152, 153, 156, 211,...): gi thc t hng nhp khu
(gi CIF + thu nhp khu + thu tiu th c bit + thu GTGT +
chi ph tip nhn, vn chuyn, bc d,)
C TK 333(33333): thu nhp khu phi np.
C TK 333(3332): thu tiu th c bit phi np (nu c).
C TK 333(33312): thu GTGT ca hng nhp khu phi np.
Ng Th Phng K17KT2 26
8/3/2019 N - BN CHNH
27/47
n Thu gi tr gia tng
C TK 331, 111, 112, : gi mua (CIF) v chi ph thu mua hng nhp
khu.
Khi np thu GTGT ca hng nhp khu, cn c vo chng t np thu, k
ton ghi:N TK 3331(33312) : gim s thu GTGT hng nhp khu phi np.
C TK lin quan (111, 112, 311, ).
Cui thng, k ton tin hnh xc nh s thu GTGT phi np v khi
lng sn phm, hng ha, dch v tiu th trong k v ghi s bng bt ton:
N TK lin quan ( 511, 512) : gim doanh thu tiu th trong k.
C TK 3331(33311): s thu GTGT phi np.
Tng t, s thu GTGT phi np hot ng khc, ghi:
N TK 711 : gim thu nhp hot ng khc.
C TK 3331(33311) : s thu GTGT phi np.
Khi np thu GTGT v sn phm, hng ha, dch v tiu th trong k v
thu GTGT thuc hot ng ti chnh v hot ng khc, k ton ghi:
N TK 3331(33311): s thu GTGT np trong k.
C TK lin quan (111, 112, 311,).
S thu GTGT c gim tr trong k (nu c) c ghi tng thu nhp khc
bng bt ton:
N TK 3331(33311) : tr vo s thu GTGT phi np trong k.
N TK 111, 112 : nhn s gim tr bng tin.
C TK 711: tng thu nhp khc.
2.4 Bo co thu GTGTH thng bo co thu GTGT bao gm:
1.Gii trnh khai b sung, iu chnh (Mu s 01/KHBS).
2.T khai thu gi tr gia tng (Mu s 01-GTGT).
3.Bng k ha n, chng t hng ha, dch v bn ra (Mu s 01-1/GTGT).
4.Bng k ha n, chng t hng ha dch v mua vo (Mu s 01-2/GTGT).
Ng Th Phng K17KT2 27
8/3/2019 N - BN CHNH
28/47
n Thu gi tr gia tng
5.Bng gii trnh t khai thu GTGT (Mu s 02A/GTGT).
6.Bng tng hp thu gi tr gia tng theo bn gii trnh khai b sung, iu chnh
(Mu s 01-3/GTGT).
7.Bng phn b s thu gi tr gia tng ca hng ha, dch v mua vo c khutr trong nm (Mu s 01-4A/GTGT).
8.Bng k khai iu chnh thu GTGT u vo phn b c khu tr nm
(Mu s 01-4B/GTGT).
9.Bng k s thu gi tr gia tng np ca doanh thu kinh doanh xy dng, lp
t, bn hng vng lai ngoi tnh (Mu s 01-5/GTGT).
10.Bo co tnh hnh s dng ha n (Mu s BC-26/H).
2.5 Thc tin v kinh nghim p dng thu GTGT mt s nc
Ti mt s nc nh Canada, Newzeland, Singapo thu GTGT cn c gi
l thu hng ha v dch v (GST- Goods and services tax). S thay th cc loi
thu doanh thu bng thu GTGT ti nhiu nc phi tri qua thi gian kh lu,
thng khong 5 nm, trong thi gian hng dn th nghim cho cc c nhn,
doanh nghip, cc t chc phi li nhun ko di n 3 nm. Ti liu hng dn
c in n cn thn, phn phi rng ri mi ngi c iu kin hc tp, mi i
tng chu thu u c ti liu ring vi nhiu th d c th.
Kinh nghim ti nhiu nc cho thy vic n nh thu sut rt quan trng
vi mc tiu ch yu l to ngun thu cho ngn sch. Thu sut cng thp v cng
t li cng d cho vic hnh thu nh Singapo l 3%, Canada l 7%, Newzeland l
12,5%. Tt c mi nghip v mua bn hng ha v dch v u phi chu thu v
cc c nhn doanh nghip u phi ng k khai thu nu doanh s trong nm caohn mt mc ti thiu no (v d l 30.000 USD ti Canada). C th hoc
doanh nghip c doanh thu di mc ti tiu khng bt buc phi ng k nhng
c quyn xin ng k lm quen vi vi cch tnh thu. Mi doanh nghip khi
ng k u c th c cp mt s thu GTGT v chi nhnh ca doanh nghip
khng c ng k ring, c ngha l phi k khai tng hp vi mt hi s chnh.
Ng Th Phng K17KT2 28
8/3/2019 N - BN CHNH
29/47
n Thu gi tr gia tng
C th v doanh nghip cng c la chn thi k khai thu v thi k ny hon
ton l thuc vo doanh s, doanh s cng ln, thi gian cng ngn.
V d: ti Newzeland, doanh nghip c doanh s trong nm cao hn 24 triu
USD th thi k khai thu l mt thng, di 250 nghn USD doanh nghip c thchn 1, 2 hoc 6 thng khai thu mt ln, 250.000 USD n 24 triu USD c th
chn 1 hoc 2 thng. Thi gian di c th c li v mt k khai nhng s rt phc
tp c mt thi gian di hot ng. Ti Canada, c quan thu s quyt nh thi k
khai thu ca cc doanh nghip cng da vo doanh s. Thi k khai thu c th l
mt thng i vi doanh nghip c s tin trn 6 triu USD v c th khai hng
thng hoc hng qu. Nu doanh s t 500.000 USD n 6 triu USD, doanh
nghip c th la chn hng thng, hng qu hoc hng nm. Mi s thay i ca
thi k khai thu u phi xin bng vn bn v phi c vn bn xc nhn ca c
quan thu.
Ni chung sau khi xc nh thi k tnh thu, cc doanh nghip phi thc
hin nghim chnh. Tr hn s b pht theo t l ly tin. Thu c thanh ton
bng sc, chuyn khon hoc tr bng tin mt ni thu thu km bng k khai thu.
Trong vic p dng thu GTGT, mt h thng k ton hon chnh, thng nht l
yu t quyt nh. Vi mt h thng k ton nh cc nc Canada, Newzeland m
h vn phi loi ra mt s dch v nh ngn hng, ti chnh v bo him v cho
rng cc loi dch v ny rt phc tp, khng th hch ton y c.
Mc d thu GTGT c rt nhiu u im, c xem l mt sc thu tin tin
nht hin nay, nhng cng c nhiu nc khng p dng, v d nh M, mt
cng quc kinh t trn th gii.Ti sao M khng p dng thu GTGT? y lcu hi ca rt nhiu ngi t ra v cng l mt trong nhng kin cht vn ca
cc i biu Quc hi khi d tho thng qua lut thu ny. L do c th c l
gii ngn gn nh sau: h thng qun l thu ca M c 3 cp: lin bang, bang,
tnh. Ba cp ny hon ton c lp t xy dng chnh sch thu n t chc b
my qun l thu. Mi bang c lut thu doanh thu hng bn l ring. Thu ny
Ng Th Phng K17KT2 29
8/3/2019 N - BN CHNH
30/47
n Thu gi tr gia tng
khc vi thu doanh thu l ch thu mt ln vo hng bn l ch khng thu tng
khu bn. Do loi tr vic thu trng. Trng hp doanh nghip va bn bun
va bn l th phn bit thu doanh thu phi chu thu ch bng cch m s k
ton,v trong s sch k ton nu l bn bun phi ghi r a ch ngi mua, m skinh doanh, cn nu bn l th khng phi ghi. Mt khc, M pht trin h
thng my vi tnh hon ho, n cho php i chiu mt cch chnh xc doanh s
bn bun (chnh l chi ph mua vo ca n v kinh doanh) v s bn l (ghi trong
ha n bn l cho ngi tiu dng). Nh vy, ta kt lun mc ch cng l u
im quan trng nht ca thu GTGT chnh l khc phc tnh trng thu chng
thu ca thu doanh thu, th thu doanh thu hng bn l ca M t c mc
tiu ny.
Phn III
KIN NGH HON THIN V QUN L V K TON
THU GI TR GIA TNG
3.1 Vai tr ca thu GTGT
Th nht, so vi thu doanh thu, thu GTGT c tc dng khuyn khch ccdoanh nghip ch thc hin mt cng on ca qu trnh sn xut, tc thc y
chuyn mn ha sn xut. Bi v tng s thu GTGT khng ph thuc vo s t
chc v phn chia cc chu trnh kinh t, d cho cc khu ca cng on sn xut
kinh doanh c tp trung mt s x nghip hay phn chia cho nhiu x nghip th
tng s thu thu c lun ngang bng vi s thu tnh trn gi bn cho ngi tiu
dng cui cng. V vic s dng t mc thu sut ca thu GTGT m bo tnh
trung lp, r rng d qun l hn.
Th hai, i vi bt k quc gia no th thu cng ng vai tr quan trng
v to ngun thu cho ngn sch nh nc. Thu GTGT c din chu thu rng, bao
gm hu nh ton b cc hot ng sn xut kinh doanh trong nn kinh t. Tht
vy, nu chia cc i tng chu thu trong nn kinh t theo tiu thc cc hot
Ng Th Phng K17KT2 30
8/3/2019 N - BN CHNH
31/47
8/3/2019 N - BN CHNH
32/47
n Thu gi tr gia tng
Vi tnh hnh lut thu ca nc ta hin nay th hn ch bt s nhm i
tng thuc din khng chu thu, nghin cu b sung thm cc i tng thu
mi pht sinh trong nn kinh t l mt hng i chnh xc. Bin php ny s n
nh c ngun thu cho ngn sch nh nc v to iu kin cho vic tnh thu,khu tr thu c lin hon gia cc khu ca qu trnh sn xut.
Lut thu nc ta cha quy nh ngng thu, phm vi cc i tng p
dng thu GTGT qu rng, gm c nhng h cc th nh l cha iu kin
hch ton ring. V vy gii php cho vn ny l quy nh phm vi p dng thu
ch nn gii hn cho cc i tng iu kin tnh thu theo phng php khu
tr, cn tt c nhng cc nhn, h kinh doanh khng iu kin p dng thu
GTGT th s chuyn sang p dng loi thu khc (khon doanh thu), Vi iu
kin nc ta hin nay th c l vic xc nh ngng thu l cha thc hin c,
tuy nhin y cng l mt bin php v phm vi p thu c th ngin cu thm.
Bn cnh cng cn b sung c th ho cc dch v ti chnh mi cha
c quy nh trong Lut, nh: dch v hon i li sut, hp ng k hn, hp
ng tng lai, quyn chn mua, bn ngoi t,...(gi chung l cc dch v ti chnh
phi sinh) v cc giao dch chuyn nhng vn m bo c s php l trong
qu trnh thc hin v ph hp vi thng l quc t.
3.2.1.2 i tng np thu GTGT:
Nhm thu hp i tng np thu GTGT, m bo qun l thu c hiu qu,
tp trung qun l thu i vi cc doanh nghip va v ln, cc h kinh doanh nu
c mc doanh thu di ngng tnh thu th khng thuc i tng np thu
GTGT, p dng np thu theo mc n nh trn doanh thu. Trong thi gian ti, khisa i Lut thu GTGT ln sau, kin ngh b sung quy nh: hng ha do cc h
kinh doanh c doanh s hng nm di ngng chu thu (ngnh thng nghip,
dch v l 500 triu ng; cc ngnh cn li l 300 triu ng) c min thu
GTGT, khng phi tnh thu trn gi bn v khng k khai np thu GTGT. Cc
i tng ny s c chuyn sang p dng np thu theo mc n nh theo t l %
Ng Th Phng K17KT2 32
8/3/2019 N - BN CHNH
33/47
8/3/2019 N - BN CHNH
34/47
n Thu gi tr gia tng
ng k mu H, k hp ng in H, thanh l hp ng in H, thng bo pht
hnh H, ng k lu hnh v s dng H t in.
Cc c quan ti chnh cn c mt c ch qun l ha n cht ch, kim sot
qu trnh lu chuyn ca ha n trn th trng. Cn ban hnh cc vn bn phplut hng dn v vic thc hin ch ha n chng t mt cch kp thi khi c
nhng thay i mi.
Phi ng dng cng ngh thng tin gim st qu trnh vn hnh ca ha
n. Ngnh thu cn thc hin vic ni mng trong ton quc vi chng trnh
ng dng thng nht t cp tng cc n cp cc chi cc.
Phi kt ni thng tin gia kho bc nh nc v h thng thu. Nh nc
nn quy nh cc ngnh khc cng khai thc s dng m s thu ca cc c s kinh
doanh tin theo di, thng nht qun l.
Thay i bin php qun l bng ha n, chng t, m rng din i vi
doanh nghip t in ha n, s trnh c vic in v s dng ha n gi nh hin
nay.
a dng ha cc cng c kim sot hot ng giao dch kinh doanh trn th
trng thng qua vic m rng thanh ton bng cc loi th tn dng, thanh ton
qua ngn hng lc ny s hn ch c rt nhiu tnh trng mua bn ha n
khng rt tin ca nh nc. Tuy nhin, mun thc hin c bin php ny th
h thng cc ngn hng cng phi c hin i ha, cc quy trnh thanh ton cn
phi nhanh, thun li khng gy kh khn cho doanh nghip trong vic thanh
ton cc giao dch.
3.2.1.5 V phng php tnh thu:Nhm m bo cng bng v thu, khc phc nhng tiu cc, li dng trong
vic n nh thu theo phng php tnh thu trc tip trn GTGT. ng thi
khuyn khch nng cao trnh hch ton k ton ca ngi np thu, trc ht l
vic lp ha n, m s sch k ton v k khai np thu GTGT, ngh sa i
qui nh v phng php tnh thu nh sau:
Ng Th Phng K17KT2 34
8/3/2019 N - BN CHNH
35/47
8/3/2019 N - BN CHNH
36/47
n Thu gi tr gia tng
gn nh l khch quc t ch cn mang ha n hng ha n c quan thu
c hon li thu GTGT
Th nm, m rng vic k khai thu tp trung trn nguyn tc thc hin k
khai ng, , np kp thi. S thu phi np, doanh nghip c th np tp trunghoc cho tnh phn b theo doanh thu chuyn np v cc a phng ni c chi
nhnh kinh doanh bn hng trnh bin ng ngun thu ngn sch a phng.
3.2.2 Kin ngh hon thin k ton thu GTGT
Trc y, do cch tnh thu, mt s kin cho rng thu doanh thu (DT) l
thu nhp v chi ph ca DN, cn VAT nu tnh theo phng php khu tr th
khng phi l thu nhp v chi ph ca DN, nhng nu theo phng php trc tip
th vn l thu nhp v chi ph ca DN. Thu doanh thu c tnh trn c s DT v
thu sut. T khi thu GTGT c ban hnh phn no khc phc c nhc
im ca thu DT, tc l loi c phn b tnh thu v trong cng thc tnh
xc nh li DT tnh thu. Tuy nhin, iu ny mi ch c th hin phng
php tnh VAT theo phng php khu tr.
Theo php lut v thu GTGT, ch khi nhng n v np thu GTGT theo
phng php khu tr mua hng ho, dch v t nhng n v cng np thu theo
phng php khu tr v c lp ho n GTGT hp php th mi c kh nng
c khu tr thu u vo mt cch chnh xc s thu GTGT ng theo bn cht
ca thu GTGT. Cn trng hp, nhng n v np thu GTGT theo phng thc
trc tip, ho n u vo hp php nhng khng l ho n GTGT m l ho n
bn hng, th i tng np thu khng c khu tr hoc c khu tr theo
mt t l n nh mang tnh ch quan. V vy, trng hp ny i ngc li vi bncht ca thu GTGT m thc cht ch l mt phin bn ca thu doanh thu.
Thu cn chng thu trong phng php khu tr:
Ta c cng thc:
Thu GTGT phi np = Thu GTGT u ra Thu GTGT u vo
Trong :
Ng Th Phng K17KT2 36
8/3/2019 N - BN CHNH
37/47
n Thu gi tr gia tng
Thu GTGT u vo = (Gi u vo khng thu x Thu sut u vo)
M thu GTGT phi np = GTGT x Thu sut u ra
Nh vy cng thc ch ng khi : thu sut u ra = thu sut u vo. Nu
thu sut u ra l 5%, thu sut u vo l 10% th thu GTGT u ra thu khng
, ngc li nu thu sut u ra l 10%, thu sut u vo l 5% th s c tnh
trng chng thu. y l trng hp xy ra nhiu cng ty, nhiu ngnh.
Thu cn chng thu trong phng php trc tip:
Ta c cng thc:
GTG ca hng
ha, dch v=
Gi thanh ton ca hng
ha, dch v bn ra-
Gi thanh ton ca hng h
dich v mua vo tng n
= GTGT + (Thu GTGT u ra) - (Thu GTGT u vo)
Cng thc trn ch ng khi: thu GTGT u ra = thu GTGT u vo. iuny kh c th xy ra. Thng thng thu GTGT u ra ln hn u vo, nh vy
l c tnh trng thu chng thu.Nh vy thu GTGT vi phng php trc tip
ny b bin tng v bn cht v cha khc phc c nhc im v thu
chng thu ca thu doanh thu.
Ng Th Phng K17KT2
Thu
GTGT
phi np
= GTGT x
Thu
sut u
ra
-Gi u vo
khng thux
(Thu
sut u
ra
-
Thu
sut u
vo)
Thu GTGT
u ra
=(Gi u vo khng
thu
+Thu
GTGT)
xThu sut
u ra
=(gi u ra
khng thu+
Thu GTGT
u ra)-
(gi u vo
khng thu+
Thu GTGT
u vo)
=(Gi u ra
khng thu-
Gi u vo
khng thu)+
(Thu GTGT
u ra-
Thu GTGT
vo)
37
8/3/2019 N - BN CHNH
38/47
n Thu gi tr gia tng
C mt v d sau: doanh thu mua nguyn vt liu v sn xut tng gi mua
70 triu. Trong nguyn vt liu chnh 60 triu, thu sut 10%, nguyn vt liu
ph thu sut 5%. Doanh nghip s dng ht s liu mua sn xut sn phm
trong k, ng thi cng tiu th ht s sn phm sn xut. Gi tr thnh phm bnra l 100 triu ng, thu sut thu GTGT hng bn ra l 10%
- Nu tnh thu GTGT theo phng php khu tr th:
Thu GTGT u ra= 100x 10%= 10 triu
Thu GTGT u vo = 60x10%+10x5%=6,5 triu
Thu GTGT phi np= 10-6,5=3,5 triu
- Nu tnh thu theo phng php trc tip th:
Thu GTGT phi np=(110-76,5)x10%=3,35 triu
Nh vy doanh nghip np thu GTGT theo phng php trc tip s c li
hn, do khng m bo cng bng trong vic tnh thu v np thu.
i vi mt hng ha, dch v, vic p dng hai phng php tnh VAT s
cho kt qu khc nhau v kh khn trong cng tc kim sot cng vi nhng gian
ln thu pht sinh l tt yu. Nu mun hai phng php trn cho kt qu nh nhau
th thu sut VAT phi c quy nh thng nht (thu sut VAT u ra, thu
VAT u vo v thu sut p dng trc tip i vi GTGT).
Tuy nhin trong iu kin hin nay, phng php tnh VAT khu tr c
coi l u vit hn v c hu ht cc DN p dng, bi n p ng yu cu n
gin, d thc hin v khc phc c tnh trng khng cng bng do ty tin p
dng phng php tnh thu. pht huy vai tr tch cc ca thu GTGT, gp
phn hn ch tht thu thu, cn thc hin ng b mt h thng gii php, trong, hon thin phng php tnh thu GTGT cn c ch trng v ch nn p
dng mt phng php tnh thu l phng php khu tr thu GTGT.
* Vng mc khi p dng chun mc k ton i vi sn phm trao
i. Vn cn nhiu cch hiu khc nhau gia nhng ngi lm cng tc k ton
Ng Th Phng K17KT2 38
8/3/2019 N - BN CHNH
39/47
n Thu gi tr gia tng
trong cc doanh nghip v c quan qun l nh nc v hch ton k ton theo quy
nh ca cc chun mc k ton v cc vn bn hng dn v thu. Ni dung ny
cp v hch ton k ton thu GTGT theo quy nh ca Lut thu v xc nh
doanh thu theo quy nh ca chun mc k ton Vit Nam s 14 Doanh thu vthu nhp khc v nghip v trao i hng ha tng t v bn cht v gi tr.
Theo thng t hng dn v thu ca B Ti chnh: i vi sn phm, hng
ha xut dng trao i, th c s phi lp ha n GTGT (hoc ha n bn
hng), trn ha n ghi y cc ch tiu v tnh thu GTGT nh ha n xut
bn hng ha cho khch hng. K ton c th hch ton nh sau:
- i vi DN p dng theo phng php khu tr thu:
Trng hp xut sn phm, hng ha dng vo hot ng sn xut KD hng
ha, dch v chu thu GTGT
Tr gi sn phm, hng ha xut kho a i trao i:
N TK 632
C TK 155, 156
ng thi ghi:
N TK 155, 156 (tr gi hng nhn do trao i cha c thu GTGT)
N TK 133 ( thu GTGT u vo c khu tr)
C TK 131
N TK 131
C TK 511 (doanh thu ca hng xut a i trao i khng c
Thu GTGT)C TK 333 (thu GTGT u ra)
Khi nhn tin pht sinh chnh lch phi thu thm, k ton ghi:
N TK 111, 112
C TK 131
Ngc li, khi pht sinh chnh lch phi tr thm, k ton ghi:
Ng Th Phng K17KT2 39
8/3/2019 N - BN CHNH
40/47
n Thu gi tr gia tng
N TK 131
C TK 111, 112
Trng hp xut sn phm, hng ha thuc i tng chu thu GTGT trao
i ly sn phm, hng ha dng vo hot ng SXKD hng ha, dch v khngthuc din chu thu GTGT hoc da n nhn v l ha n bn hng thng
thng, k ton cng hch ton tng t nh trn, nhng i vi tr gi ca sn
phm, hng ha nhn c do trao i bao gm c thu GTGT, cn c ha n k
ton hch ton:
N TK 155, 156
C TK 131
- i vi DN p dng theo phng php tnh thu trc tip trn GTGT:
Tr gi sn phm, hng ha xut kho a i trao i, ghi:
N TK 632
C TK 155, 156
ng thi ghi:
N TK 155, 156 (tr gi hng nhn do trao i c thu GTGT)\
C TK 131
N TK 131
C TK 511 (doanh thu ca hng xut a i trao i c thu
GTGT)
Nu c pht sinh chnh lch phi thu thm hoc tr thm th k ton cng
hch ton tng t nh trng hp p dng phng php khu tr thu.Tuy nhin, ti im 08 ca chun mc k ton Vit Nam s 14 v doanh thu
quy nh:
Khi hng ha hoc dch v c trao i ly hng ha hoc dch v
tng t v bn cht v gi tr th vic trao i khng c coi l mt giao dch
to ra doanh thu. Trng hp ny doanh thu c xc nh bng gi tr hp l ca
Ng Th Phng K17KT2 40
8/3/2019 N - BN CHNH
41/47
n Thu gi tr gia tng
HH hoc DV nhn v, sau khi iu chnh cc khon tin hoc tng ng tin tr
thm hoc thu thm.
Khi khng xc nh c gi tr hp l ca HH hoc DV nhn v th doanh
thu c xc nh bng gi tr hp l ca HH hoc DV em i trao i, sau khiiu chnh cc khon tin hoc tng ng tin tr thm hoc thu thm.
Theo quy nh ny khi DN em sn phm, HH ca mnh i trao i ly
sn phm, HH tng t v bn cht v gi tr phc v cho qu trnh SXKD th
khng c coi l mt giao dch to ra doanh thu, nn doanh thu khng c ghi
nhn vo TK 511 Doanh thu bn hng v cung cp dch v. Mc d vy, xt
trn gc v thu, khi em DN em sn phm, HH i trao i d c to ra doanh
thu hay doanh thu khng c ghi nhn th DN vn phi lp ha n theo quy
nh, v phi tnh, k khai thu u ra v theo nguyn tc, khi nhp SP, HH mua
vo dng cho SXKD hng ha, dch v chu thu GTGT doanh nghip k khai
khu tr thu u vo theo quy nh.
tho g vn ny ph hp vi thc tin hot ng SXKD ca DN, em
xin nu mt s ni dung lin quan n cng tc hch ton k ton nghip v trao
i hng ha tng t v bn cht v gi tr nh sau:
- Trng hp DN em sn phm, HH i trao i ng thi nhn sn phm,
HH cng s lng v gi tr v nhp kho, cn c ha n k ton ghi:
N TK 155, 156 (tr gi hng nhn do trao i cha c thu GTGT)
N TK 133 (thu GTGT u vo c khu tr)
C TK 155, 156 (tr gi hng xut i trao i cha c VAT)
C TK 333 ( thu GTGT u ra)- Trng hp DN em SP, HH i trao i ng thi nhn SP, HH v nhp
kho c pht sinh chnh lch phi thu thm, phi tr thm, cn c vo ha n k
ton ghi:
N TK 155, 156 (tr gi hng nhn do trao i cha c VAT)
N TK 133 ( VAT u vo c khu tr)
Ng Th Phng K17KT2 41
8/3/2019 N - BN CHNH
42/47
n Thu gi tr gia tng
N TK 131 (khon chnh lch phi thu thm)
C TK 155, 156 ( tr gi ca hng xut a i trao i cha c
VAT)
C TK 333 ( VAT u ra)C TK 131 ( khon chnh lch phi tr thm)
- Trng hp DN em SP, HH i trao i nhng cha nhn c hng, cn
c ha n k ton ghi:
N TK 131
C TK 155, 156
C TK 333
Khi nhn c hng, cn c ha n k ton ghi:
N TK 155, 156
N TK 133
C TK 131
- Trng hp DN nhn SP, HH trao i trc khi a hng i trao i, cn
c ha n k ton ghi:
N TK 155, 156
N TK 133
C TK 131
Khi xut SP, HH i trao i, cn c ha n k ton ghi:
N TK 131
C TK 155, 156
C TK 333Khi nhn tin pht sinh chnh lch phi thu thm, k ton ghi:
N TK 131
C TK 111, 112
- Trng hp DN xut SP, HH thuc i tng chu thu GTGT trao i ly
SP, HH dng vo hot ng SXKD hng ha, DV khng thuc din chu thu
Ng Th Phng K17KT2 42
8/3/2019 N - BN CHNH
43/47
n Thu gi tr gia tng
GTGT hoc ha n nhn v ca SP, HH trao i l ha n thng thng, k
ton cng hch ton tng t nh trn, nhng i vi tr gi ca SP, HH nhn
c do trao i bao gm c thu GTGT, cn c ha n k ton hch ton:
N TK 155, 156C TK 131
Lin quan n cc chi ph trong qu trnh trao i SP, HH nh bc d, vn
chuyn... phi c hch ton theo nguyn tc ph hp do trao i SP, HH tng
t v bn cht v gi tr nn vic trao i khng c coi l giao dch to ra
doanh thu nn doanh thu khng c ghi nhn, k ton ghi:
N TK 142
N TK 133
C TK 111, 112
y l vn thng xuyn pht sinh t thc tin hot ng SXKD ca
DN. Vic hch ton k ton v s dng ha n chng t cha c quy nh c th
nh th no l SP, HH trao i tng t v bn cht v gi tr xc nh l
mt giao dch khng to ra doanh thu nn doanh thu khng c ghi nhn. Do vy,
thng nht v ni dung lin quan n cng tc hch ton k ton v s dng ha
n chng t ph hp, rt cn nhng vn bn hng dn t B Ti chnh.
Ngoi ra, i vi mi doanh nghip, m bo yu cu c bn l phi xc
nh, tnh ton thu ng theo lut nh v k khai chnh xc s thu pht sinh th
cn phi t chc cng tc k ton chi tit, k ton tng hp sao cho c s kt hp
cht ch vi nhau trong khu hch ton, kim tra, i chiu.
Ng Th Phng K17KT2 43
8/3/2019 N - BN CHNH
44/47
8/3/2019 N - BN CHNH
45/47
n Thu gi tr gia tng
ngnh thu, cc c quan Nh nc c thm quyn, cc doanh nghip nhm nng
cao hiu qu cng tc qun l thu v hch ton k ton thu GTGT.
Trn y l mt s nhn nhn v suy ngh ca em v thu GTGT ang c
p dng ti Vit Nam. Do hn ch v nhn thc, thi gian v mt s iu kinkhc, bi vit khng trnh khi nhng thiu st nht nh, em mong nhn c
nhng kin gp t pha cc thy c hon thin tt nht n.
Em xin chn thnh cm n!
DANH MC TI LIU THAM KHO
cng chi tit ca Khoa Kinh t & QTKD, Vin i hc M H Ni.
Lut thu gi tr gia tng. Thng t hng dn s 129/TT/BTC ban hnh
ngy 26/12/08.
Chun mc k ton Vit Nam.
Lut qun l thu v thng t hng dn s 60/2007/TT-BTC ban hnh
ngy 14/6/2007
Gio trnh thu ca cc trng i hc Ti chnh, i hc Kinh t quc dn,
gio trnh k ton ti chnh phn II i hc M H Ni.Tp ch k ton, tp ch thu, cc website :mof.gov.vn, gdt.gov.vn,
tapchiketoan.com, kiemtoan.com,
MC LC
Li ni u. 1
Ng Th Phng K17KT2 45
8/3/2019 N - BN CHNH
46/47
n Thu gi tr gia tng
Phn I: C s l lun chung v thu GTGT.. 31.1 Lch s ra i v pht trin ca thu GTGT 31.1.1 Khi nim v thu GTGT.. 31.1.2 Lch s ra i v pht trin ca thu GTGT. 31.2 c im v iu kin p dng ca thu GTGT.. 51.2.1 c im ca thu GTGT. 51.2.2 iu kin p dng thu GTGT.. 61.3 Quy nh hin hnh v thu GTGT ti Vit Nam 81.3.1 Cn c php l quy nh v thu GTGT ti Vit Nam t trc n
nay.. 81.3.2 Quy nh hin hnh v thu GTGT .. 10Phn II: Phng php k ton thu GTGT theo ch k ton hin
hnh ti Vit Nam 18
2.1 Chng t v s theo di chi tit thu GTGT 182.2 Ti khon s dng 202.3 Phng php k ton thu GTGT ... 212.3.1 i vi Doanh nghip np thu GTGT theo phng php khu tr
thu. 212.3.2 i vi Doanh nghip tnh thu theo phng php trc tip 252.4 Bo co thu GTGT 272.5 Thc tin v kinh nghim p dng thu GTGT mt s nc... 28
Ng Th Phng K17KT2 46
8/3/2019 N - BN CHNH
47/47
n Thu gi tr gia tng