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사 논

18 잉 랜드

지주 경 인식

- 노스 『 틀맨 회계사』를 심 -

2013 8월

울 원

양사 과

지원

18 잉 랜드

지주 경 인식

- 노스 『 틀맨 회계사』를 심 -

지도 주 경 철

이 논 사 논 출함

2013 8월

울 원

양사 과

지원

지원 사 논 인 함

2013 8월

원 장 병 직 (인)

부 원장 주 경 철 (인)

원 갑 (인)

i

국

본 논 노스(Roger North 1651-1734) 지주들

복식부 내 『 틀맨 회계사(The Gentleman Accomptant

1714)』를 통해 18 잉 랜드 지주 변 경 인식

분 해보 는 시도이다 당시 잉 랜드에 는 통 지주 이 여

사회 주도 권 지 편 상업middot 업과 같 새 운

경 달 lsquo 폐이해(moneyed interest) 계 rsquo이 속히

장했다 지주 과 이 상인middot 가들 계는 존 연구들에

상인middot 가들 사회 상승과 지주 용 여부를 심

다루어진 경향이 있다 면 지주들에 해 는 일 인 평가가

이루어 는데 국 지주들이 토지를 리 경 는 데에는

극 이었 나 여 히 이 보다는 권 질 가 시 어 이들

경 동이 었다는 것이다 그러나 이 논 에 는 『 틀맨

회계사』를 통해 경 가 장 고 lsquo 폐이해 계 rsquo이 는

경 사회 변 가 지주 식과 사고에 향 미 양상 추 해

볼 것이다 이 시 통 지주들 직 상업 계 직 인 계를

맺고 있지 나 지주 사이에 도 상업middot 업 달에

민 게 름이 존재했다

노스 『 틀맨 회계사』는 지주 상 복식부 지식

토지 리에 용 것 권 고 명 책이다 그 자신이 지주

복식부 를 고 사용해 본 경험 탕 이 책 썼다 이미

국에는 간 리인들이 lsquo -이행 장부rsquo라는 단식부 장부

토지를 리 행이 존재했고 부재지주들 증가 인해 토지 리

장부 요 이 커지고 있었다 토지를 경 다는 개 도 지주들에게

해 갔다 노스는 이러 경에 나 가 복식부 가

상업 계 임에도 지주들 사 인 요에 매우 부합 다고

주장 다

노스 책 당시 복식부 를 토지 리에 도입 것 권 여러 다른

사 들 에 도 이다 이 책 복식부 에 높

ii

이해를 보여주고 고 상 명 담고 있어 복식부 가

지주들에게 어떻게 권고 었는지가 잘 드러난다 이 책 내용과 행간

통해 지주들이 토지에 복식부 를 도입 고 게 경 경

인식 있다 복식부 는 지주들이 토지 내 농업과 가사

일들 상 게 고 리 있게 해주고 그를 통해 이

극 며 속임 인 손해를 면 게 해주는 법이었다

『 틀맨 회계사』에 시 토지 운 양상과 장부 구 도 지주

높 심 다 지주는 토지 운 사소 일들 지

직 히 챙 고 자신 사생 지도 리 상 장부에

해 는다 이 책 지주가 복식부 를 토지 리에 용 해

생 과 가 변 시키는 것 지도 고 있다 이는

일상 삶 역과 신 는 면에 도 큰 변 가 일어나고

있 보여 다

이러 지주들 당 경 달에 결 심 지 나 18

에 지주들 극 주식에 자 지 다 이것 일견

모 보이지만 이 자료는 지주들이 히 큰 경 이해 계를

염 에 고 시장에 해 리 게 고 있었 에

주식 자를 경계했 보여 다 『 틀맨 회계사』에 노스는

주식거래에 사 잡이 내부자들 공모 법인 내 운 법

책임 회 인해 불가 게 생 다고 보고 그 인해 지주가

간에 큰 해를 입 있 우 다 이러 식 결

노스 만 것이 니었다 주식에 과 경계는 당시 지주 에

범 게 공 었다 그리고 이 같 감 경

복식부 가 지주들 이해를 보 단 권고 었 것이다

복식부 가 본래 상업 계 이라는 사실이 지주 감

욱 강조해 다 복식부 는 당시 주 lsquo상인회계라고 불 고

『 틀맨 회계사』도 복식부 가 상업 이라는 것 분명 게

다 복식부 는 lsquo그럼에도 불구 고rsquo 지주가 울만 법

소개 었다 지주들 삶과 상업 계 사이 간극 뛰어 는 이 택

이면에는 민 경계 심이 작용했다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 나름 식 경 달에 처 고 있 며 경 이해

iii

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 단지 경

이해 계를 시 뿐만 니라 그에 거해 생 통 고

리middot조직 다는 이 시 에는 낯 것이었다 이러

가 변 에 자본주 신 달 찾 볼 있다

지주 주 경 여 히 토지 라도 토지 리

용에 작용 는 가 상업 계 달에 여 변 고 있었다

주요어 노스(Roger North) 지주 토지 리 복식부 경

인식 자본주 신

번 2010-22958

iv

목 차

국 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellipⅰ

Ⅰ helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 1

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

1 노스 『 틀맨 회계사』helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

2 지주 회계 내 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip12

Ⅲ 토지 리를 복식부 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

1 복식부 용 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

2 심과 복식부 를 통 토지 리helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 20

3 경 사고 변 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip24

Ⅳ 주식시장 지주 태도helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

1 주식거래 험 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

2 지주 경 인식과 주식 자helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip31

Ⅴ 결 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip35

참고 헌 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip37

Abstract helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip42

１

Ⅰ

17~18 국에 는 통 지주 이 여 히 권 지 는

편 새 운 집단이 드러지게 장했다 토지를 통 인

엘리트 에 여 이 집단 lsquo 폐 이해(moneyed interest)rsquo

계 곧 폐 부에 자들 규 었다 자

토지 부 산출이나 지 입이 닌 상업middot 업과 같

경 분야 속 달 탕 부상했 이다 국 근 사

요 특징 이들과 통 지주 이 사회 지 엘리트 공존했다는

이다

지주 과 상인middot 가들 계는 많 연구자들 심사 다 존

연구자들 지주들 사회 주도 이해 면 동시에 상인과

가들 사회 상승여부에 주 심 었다 헥스 (J H

Hexter)는 공 상인middot 가들이 토지를 사 지주가 고자 했고

지주 이 이들 상당히 연 게 용함 써 동 권

지했다고 주장했다 그래스 (Richard Grassby)도 지주 과

상인middot 가들 사이 동 이 컸 나 상인들이 지주 에 고자

했 므 이들 장이 존 권 구조를 지 다고 보 다

면 스 스톤과 잔느 스톤(Lawrence Stone and Jeanne C F

Stone) 국 개 주(shire) 연구를 통해 지주 이 이고

폐쇄 지 었다고 주장했다 폐이해 계 부

지주 입 드 었고 입 이들도 개 사회

지 못했다는 것이다1 랑(R G Lang) 스(Nicolas Rogers)

르 (Henry Horwitz)는 연구자들과 달리 상인들 자 식

1 J H Hexter Reappraisals in History new views on history and society in early modern Europe (Evanston Ill Northwestern University Press 1963) pp 71-149

Richard Grassby The business community of seventeenth-century England

(Cambridge Cambridge University Press 1995) pp 29-81 373-418 idem

ldquoSocial mobility and business enterprise in seventeenth century Englandrdquo in

Puritans and Revolutionaries ed D Pennington and L Thomas (Oxford Oxford

University Press 1978) Lawrence Stone and Jeanne C F Stone An Open Elite England 1540-1880 (Oxford Clarendon c1984) pp 3-29 211-292 397-426

２

가진 나 경 주도 계 이해했다 채 (S D Chapman)도

이 사 맥락에 런 가들이 귀족과 통 는 경우가

드 었고 도 귀족 이지 다고 주장했다 그러나 이들

연구 역시 상인middot 가들 지주 여부에 심 다는 에

본 같 식 가 다2

편 지주들 생 양식과 가 일 게 사 었다

국 지주들 과 달리 시장논리를 토지에 용 는 데에 매우

극 이었 나 동시에 이들 경 동 lsquo신사 가 rsquo

다는 것이다 스톤 부부는 지주들이 토지를 통해 lsquo 이 rsquo

보다도 히 lsquo 권 과 지 rsquo를 추구했다고 보 다 3

(Martin J Wiener)는 지주들 가 가 업가들과 사업가들

진취 경 동 극 이 추구 다고 보 다 그에 면

19 국 경 쇠퇴 원인 엘리트 통해 업가

산업가들 신이 트리 (gentrification) 데에 있었다 4 인과

킨스(P J Cain and A G Hopkins)는 17 말 지주들이

ldquo시장논리를 용 태 가 었 나 그럼에도 여 히 건 통

계승자들rdquo이었다고 주장 다 지주들이 질 권 신분과 같

자본주 (pre-capitalistic) 가 들 향 강 게 므

상업 농업 익 얻 면 도 이 우 추구 거나

일상 인 생산 동에 개입 는 것 경시했고 그에 라 이 이상에

부합 는 신사 자본주 가 달했다5

2 R Lang ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974) Nicolas Rogers

ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) pp 437-454 Henry Horwitz ldquoThe Mess of the

Middle Class Revisited The Case of the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo

Continuity and Change Vol2 Part 2 (1987) pp 263-296 S D Chapman

Merchant Enterprise in Britain Cambridge Cambridge University Press 1992 3 Stone and Stone An Open Elite pp 282-286 4 Martin J Wiener English Culture and the Decline of the Industrial Spirit 1850-1980 (New York Cambridge University Press 2004) 5 P J Cain and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British Expansion

Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov 1986) pp 501-525 idem British

３

이러 연구들 특히 지주들 통 가 가 존속 며

경 사회 상당 향 행사했다는 시각 공 다 이는 이후

국 역사 달에 원인 명 염 에 결과 보인다 그러나

국에 lsquo 틀맨rsquo 개 이 신분보다 목과 태도를 는

것 장 어 일부 상인middot 가 산업가들 포함 게 었듯이6

지주 인식과 가 도 격 경 달과 신 과 를

통해 변 해갔 것 추 있다

이 논 에 는 노스(Roger North 1651-1734) 『 틀맨

회계사(The Gentleman Accomptant 1714) 7 』를 통해 18

잉 랜드 지주 경 인식에 해 구체 보고자 다 이

책 지주인 자가 같 계 상 여 복식부

내 이다 노스는 복식부 가 지주들에게도 크게 용 것이라고

주장 며 복식부 를 이용 여 토지 가사 운 리 것

권했다 복식부 는 주 상업분야에 쓰인 법 지주들에게는

낯 것이었다 그러나 간 리인들이 단식부 장부 토지를

리 행이 이미 존재했고 런 에 거주 는 부재지주들

Imperialism Innovation and Expansion 1688-1914 (London and New York

Longman 1993) pp 39-40 6 Stone and Stone An Open Elite p23 Cain and Hopkins British Imperialism p38 신사 가 변 는 17 논란 속에 도 찾 볼 있는데 지

주 자식이 역상이나 직 종사자 도 가 면 신사 가 가 훼손 는가에

가 있었다 Stone and Stone An Open Elite p21

편 틀맨 이 는 신사 가 장이 경 달과 있 범

게 인 나 그 양상 연구자에 라 다소 다르게 이해 다 얼 트리들 차남

이 자 들이 상업 계에 다 진출 것이 상업 지 를 높 다고 분 했다 그러

나 어 드(Penelope J Corfield)는 틀맨 개 이 신분과 토지가 닌 미 과 태도

를 게 것 지주들이 독 권 잃고 통이나 토지뿐만이 닌 부

상업 공도 인 게 결과라고 보 다 Earle The making of the English middle class business society and family life in London 1660-1730 (Berkeley

University of California Press 1989) pp 7-8 Penelope J Conrfield ldquoThe Rivals

landed and other gentlemenrdquo in Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of FML Thompson ed F M L Thompson N B Harte and R Quinaut

(Manchester Manchester University Press 1996) 7 lsquoaccomptantrsquo는 원래 용사 쓰 나 이 시 에는 명사 용사 다

있었다 Robert H Parker ldquoRoger North gentleman accountant and lexicographerrdquo

Accounting History Vol 2 No 2 (November 1997) p35 본 에 는 lsquoaccomptrsquo

가 어 단어 lsquoaccountrsquo 동일 게 쓰이고 변 므 명사 번역했다

４

증가 인해 토지 리인들이 작 는 장부 요 도 욱 커지고

있었다

노스 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 이용 토지 리 요

주장 는 인 작이다 토지 리를 회계 내 에

복식부 를 용 사 가 없지는 나 요 면에 이 책에

지는 못 다 『 틀맨 회계사』는 내용이 가장 충실 고

상 다 이 책에 실린 시를 보면 부 법 도가 매우 높고

내용이 자 뿐만 니라 망 분개장 원장과 출납부를 모

갖추고 있다 이 책 1714 에 후 1715 에 재 이 나 고

마도 1720 에 있었 일 lsquo거품사건rsquo들 많 사람들이

손해를 보게 이후 이 책 내용이 얻어 1721 에 3 이

나 것 보인다 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 토지 리에

용시킨 매우 이른 시 작 독자들에게 이 법 우고

용 라는 것 거듭 권 고 있다 이 자료를 통해 상업 계 산 인

복식부 가 지주 에게 어떻게 해지고 있는지 이해 있다

노스는 4 노스 남작 여 째 들 그 들 를

쓴 작가 잘 있다8 특히 그 째 인 들리 노스(Dudley

North)가 공 역상이자 경 이 가 자들 주목 므

들리에 연구에 번히 참조 었다

그래스 (Richard Grassby)가 들리 노스에 종합 인

연구 가 이다 9 그러나 그간 심이 노스보다

그 들에게 이 맞춰 있었 탓에 『 틀맨 회계사』를

롯 그 작들에 연구는 미미했다

『 틀맨 회계사』를 있게 다룬 연구 는 커(Robert H

Parker) 래이 (Natasha Glaisyer) 연구를 들 있다10 그러나

8 그 째인 란시스 노스(Francis North)는 국 국새상 (國璽尙書

Lord Keeper of the Great Seal) 째인 들리 노스(Dudley North)는 공 역

상(merchant) 역사에 이름 남겼다 특히 들리 노스는 공 상인이었 뿐만

니라 자 역 주장 논객이 도 했다 『 역 (Discourse on Trade 1691)』이

라는 익명출 소책자가 그 작 있다 9 Richard Grassby The English Gentleman in Trade The Life and Works of Sir Dudley North 1641-91 (Oxford Clarendon Press 1994) 10 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 31-51 Natasha Glaisyer ldquorsquoThe Compleat

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 131-162 idem ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

18 잉 랜드

지주 경 인식

- 노스 『 틀맨 회계사』를 심 -

지도 주 경 철

이 논 사 논 출함

2013 8월

울 원

양사 과

지원

지원 사 논 인 함

2013 8월

원 장 병 직 (인)

부 원장 주 경 철 (인)

원 갑 (인)

i

국

본 논 노스(Roger North 1651-1734) 지주들

복식부 내 『 틀맨 회계사(The Gentleman Accomptant

1714)』를 통해 18 잉 랜드 지주 변 경 인식

분 해보 는 시도이다 당시 잉 랜드에 는 통 지주 이 여

사회 주도 권 지 편 상업middot 업과 같 새 운

경 달 lsquo 폐이해(moneyed interest) 계 rsquo이 속히

장했다 지주 과 이 상인middot 가들 계는 존 연구들에

상인middot 가들 사회 상승과 지주 용 여부를 심

다루어진 경향이 있다 면 지주들에 해 는 일 인 평가가

이루어 는데 국 지주들이 토지를 리 경 는 데에는

극 이었 나 여 히 이 보다는 권 질 가 시 어 이들

경 동이 었다는 것이다 그러나 이 논 에 는 『 틀맨

회계사』를 통해 경 가 장 고 lsquo 폐이해 계 rsquo이 는

경 사회 변 가 지주 식과 사고에 향 미 양상 추 해

볼 것이다 이 시 통 지주들 직 상업 계 직 인 계를

맺고 있지 나 지주 사이에 도 상업middot 업 달에

민 게 름이 존재했다

노스 『 틀맨 회계사』는 지주 상 복식부 지식

토지 리에 용 것 권 고 명 책이다 그 자신이 지주

복식부 를 고 사용해 본 경험 탕 이 책 썼다 이미

국에는 간 리인들이 lsquo -이행 장부rsquo라는 단식부 장부

토지를 리 행이 존재했고 부재지주들 증가 인해 토지 리

장부 요 이 커지고 있었다 토지를 경 다는 개 도 지주들에게

해 갔다 노스는 이러 경에 나 가 복식부 가

상업 계 임에도 지주들 사 인 요에 매우 부합 다고

주장 다

노스 책 당시 복식부 를 토지 리에 도입 것 권 여러 다른

사 들 에 도 이다 이 책 복식부 에 높

ii

이해를 보여주고 고 상 명 담고 있어 복식부 가

지주들에게 어떻게 권고 었는지가 잘 드러난다 이 책 내용과 행간

통해 지주들이 토지에 복식부 를 도입 고 게 경 경

인식 있다 복식부 는 지주들이 토지 내 농업과 가사

일들 상 게 고 리 있게 해주고 그를 통해 이

극 며 속임 인 손해를 면 게 해주는 법이었다

『 틀맨 회계사』에 시 토지 운 양상과 장부 구 도 지주

높 심 다 지주는 토지 운 사소 일들 지

직 히 챙 고 자신 사생 지도 리 상 장부에

해 는다 이 책 지주가 복식부 를 토지 리에 용 해

생 과 가 변 시키는 것 지도 고 있다 이는

일상 삶 역과 신 는 면에 도 큰 변 가 일어나고

있 보여 다

이러 지주들 당 경 달에 결 심 지 나 18

에 지주들 극 주식에 자 지 다 이것 일견

모 보이지만 이 자료는 지주들이 히 큰 경 이해 계를

염 에 고 시장에 해 리 게 고 있었 에

주식 자를 경계했 보여 다 『 틀맨 회계사』에 노스는

주식거래에 사 잡이 내부자들 공모 법인 내 운 법

책임 회 인해 불가 게 생 다고 보고 그 인해 지주가

간에 큰 해를 입 있 우 다 이러 식 결

노스 만 것이 니었다 주식에 과 경계는 당시 지주 에

범 게 공 었다 그리고 이 같 감 경

복식부 가 지주들 이해를 보 단 권고 었 것이다

복식부 가 본래 상업 계 이라는 사실이 지주 감

욱 강조해 다 복식부 는 당시 주 lsquo상인회계라고 불 고

『 틀맨 회계사』도 복식부 가 상업 이라는 것 분명 게

다 복식부 는 lsquo그럼에도 불구 고rsquo 지주가 울만 법

소개 었다 지주들 삶과 상업 계 사이 간극 뛰어 는 이 택

이면에는 민 경계 심이 작용했다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 나름 식 경 달에 처 고 있 며 경 이해

iii

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 단지 경

이해 계를 시 뿐만 니라 그에 거해 생 통 고

리middot조직 다는 이 시 에는 낯 것이었다 이러

가 변 에 자본주 신 달 찾 볼 있다

지주 주 경 여 히 토지 라도 토지 리

용에 작용 는 가 상업 계 달에 여 변 고 있었다

주요어 노스(Roger North) 지주 토지 리 복식부 경

인식 자본주 신

번 2010-22958

iv

목 차

국 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellipⅰ

Ⅰ helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 1

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

1 노스 『 틀맨 회계사』helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

2 지주 회계 내 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip12

Ⅲ 토지 리를 복식부 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

1 복식부 용 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

2 심과 복식부 를 통 토지 리helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 20

3 경 사고 변 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip24

Ⅳ 주식시장 지주 태도helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

1 주식거래 험 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

2 지주 경 인식과 주식 자helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip31

Ⅴ 결 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip35

참고 헌 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip37

Abstract helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip42

１

Ⅰ

17~18 국에 는 통 지주 이 여 히 권 지 는

편 새 운 집단이 드러지게 장했다 토지를 통 인

엘리트 에 여 이 집단 lsquo 폐 이해(moneyed interest)rsquo

계 곧 폐 부에 자들 규 었다 자

토지 부 산출이나 지 입이 닌 상업middot 업과 같

경 분야 속 달 탕 부상했 이다 국 근 사

요 특징 이들과 통 지주 이 사회 지 엘리트 공존했다는

이다

지주 과 상인middot 가들 계는 많 연구자들 심사 다 존

연구자들 지주들 사회 주도 이해 면 동시에 상인과

가들 사회 상승여부에 주 심 었다 헥스 (J H

Hexter)는 공 상인middot 가들이 토지를 사 지주가 고자 했고

지주 이 이들 상당히 연 게 용함 써 동 권

지했다고 주장했다 그래스 (Richard Grassby)도 지주 과

상인middot 가들 사이 동 이 컸 나 상인들이 지주 에 고자

했 므 이들 장이 존 권 구조를 지 다고 보 다

면 스 스톤과 잔느 스톤(Lawrence Stone and Jeanne C F

Stone) 국 개 주(shire) 연구를 통해 지주 이 이고

폐쇄 지 었다고 주장했다 폐이해 계 부

지주 입 드 었고 입 이들도 개 사회

지 못했다는 것이다1 랑(R G Lang) 스(Nicolas Rogers)

르 (Henry Horwitz)는 연구자들과 달리 상인들 자 식

1 J H Hexter Reappraisals in History new views on history and society in early modern Europe (Evanston Ill Northwestern University Press 1963) pp 71-149

Richard Grassby The business community of seventeenth-century England

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２

가진 나 경 주도 계 이해했다 채 (S D Chapman)도

이 사 맥락에 런 가들이 귀족과 통 는 경우가

드 었고 도 귀족 이지 다고 주장했다 그러나 이들

연구 역시 상인middot 가들 지주 여부에 심 다는 에

본 같 식 가 다2

편 지주들 생 양식과 가 일 게 사 었다

국 지주들 과 달리 시장논리를 토지에 용 는 데에 매우

극 이었 나 동시에 이들 경 동 lsquo신사 가 rsquo

다는 것이다 스톤 부부는 지주들이 토지를 통해 lsquo 이 rsquo

보다도 히 lsquo 권 과 지 rsquo를 추구했다고 보 다 3

(Martin J Wiener)는 지주들 가 가 업가들과 사업가들

진취 경 동 극 이 추구 다고 보 다 그에 면

19 국 경 쇠퇴 원인 엘리트 통해 업가

산업가들 신이 트리 (gentrification) 데에 있었다 4 인과

킨스(P J Cain and A G Hopkins)는 17 말 지주들이

ldquo시장논리를 용 태 가 었 나 그럼에도 여 히 건 통

계승자들rdquo이었다고 주장 다 지주들이 질 권 신분과 같

자본주 (pre-capitalistic) 가 들 향 강 게 므

상업 농업 익 얻 면 도 이 우 추구 거나

일상 인 생산 동에 개입 는 것 경시했고 그에 라 이 이상에

부합 는 신사 자본주 가 달했다5

2 R Lang ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974) Nicolas Rogers

ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) pp 437-454 Henry Horwitz ldquoThe Mess of the

Middle Class Revisited The Case of the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo

Continuity and Change Vol2 Part 2 (1987) pp 263-296 S D Chapman

Merchant Enterprise in Britain Cambridge Cambridge University Press 1992 3 Stone and Stone An Open Elite pp 282-286 4 Martin J Wiener English Culture and the Decline of the Industrial Spirit 1850-1980 (New York Cambridge University Press 2004) 5 P J Cain and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British Expansion

Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov 1986) pp 501-525 idem British

３

이러 연구들 특히 지주들 통 가 가 존속 며

경 사회 상당 향 행사했다는 시각 공 다 이는 이후

국 역사 달에 원인 명 염 에 결과 보인다 그러나

국에 lsquo 틀맨rsquo 개 이 신분보다 목과 태도를 는

것 장 어 일부 상인middot 가 산업가들 포함 게 었듯이6

지주 인식과 가 도 격 경 달과 신 과 를

통해 변 해갔 것 추 있다

이 논 에 는 노스(Roger North 1651-1734) 『 틀맨

회계사(The Gentleman Accomptant 1714) 7 』를 통해 18

잉 랜드 지주 경 인식에 해 구체 보고자 다 이

책 지주인 자가 같 계 상 여 복식부

내 이다 노스는 복식부 가 지주들에게도 크게 용 것이라고

주장 며 복식부 를 이용 여 토지 가사 운 리 것

권했다 복식부 는 주 상업분야에 쓰인 법 지주들에게는

낯 것이었다 그러나 간 리인들이 단식부 장부 토지를

리 행이 이미 존재했고 런 에 거주 는 부재지주들

Imperialism Innovation and Expansion 1688-1914 (London and New York

Longman 1993) pp 39-40 6 Stone and Stone An Open Elite p23 Cain and Hopkins British Imperialism p38 신사 가 변 는 17 논란 속에 도 찾 볼 있는데 지

주 자식이 역상이나 직 종사자 도 가 면 신사 가 가 훼손 는가에

가 있었다 Stone and Stone An Open Elite p21

편 틀맨 이 는 신사 가 장이 경 달과 있 범

게 인 나 그 양상 연구자에 라 다소 다르게 이해 다 얼 트리들 차남

이 자 들이 상업 계에 다 진출 것이 상업 지 를 높 다고 분 했다 그러

나 어 드(Penelope J Corfield)는 틀맨 개 이 신분과 토지가 닌 미 과 태도

를 게 것 지주들이 독 권 잃고 통이나 토지뿐만이 닌 부

상업 공도 인 게 결과라고 보 다 Earle The making of the English middle class business society and family life in London 1660-1730 (Berkeley

University of California Press 1989) pp 7-8 Penelope J Conrfield ldquoThe Rivals

landed and other gentlemenrdquo in Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of FML Thompson ed F M L Thompson N B Harte and R Quinaut

(Manchester Manchester University Press 1996) 7 lsquoaccomptantrsquo는 원래 용사 쓰 나 이 시 에는 명사 용사 다

있었다 Robert H Parker ldquoRoger North gentleman accountant and lexicographerrdquo

Accounting History Vol 2 No 2 (November 1997) p35 본 에 는 lsquoaccomptrsquo

가 어 단어 lsquoaccountrsquo 동일 게 쓰이고 변 므 명사 번역했다

４

증가 인해 토지 리인들이 작 는 장부 요 도 욱 커지고

있었다

노스 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 이용 토지 리 요

주장 는 인 작이다 토지 리를 회계 내 에

복식부 를 용 사 가 없지는 나 요 면에 이 책에

지는 못 다 『 틀맨 회계사』는 내용이 가장 충실 고

상 다 이 책에 실린 시를 보면 부 법 도가 매우 높고

내용이 자 뿐만 니라 망 분개장 원장과 출납부를 모

갖추고 있다 이 책 1714 에 후 1715 에 재 이 나 고

마도 1720 에 있었 일 lsquo거품사건rsquo들 많 사람들이

손해를 보게 이후 이 책 내용이 얻어 1721 에 3 이

나 것 보인다 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 토지 리에

용시킨 매우 이른 시 작 독자들에게 이 법 우고

용 라는 것 거듭 권 고 있다 이 자료를 통해 상업 계 산 인

복식부 가 지주 에게 어떻게 해지고 있는지 이해 있다

노스는 4 노스 남작 여 째 들 그 들 를

쓴 작가 잘 있다8 특히 그 째 인 들리 노스(Dudley

North)가 공 역상이자 경 이 가 자들 주목 므

들리에 연구에 번히 참조 었다

그래스 (Richard Grassby)가 들리 노스에 종합 인

연구 가 이다 9 그러나 그간 심이 노스보다

그 들에게 이 맞춰 있었 탓에 『 틀맨 회계사』를

롯 그 작들에 연구는 미미했다

『 틀맨 회계사』를 있게 다룬 연구 는 커(Robert H

Parker) 래이 (Natasha Glaisyer) 연구를 들 있다10 그러나

8 그 째인 란시스 노스(Francis North)는 국 국새상 (國璽尙書

Lord Keeper of the Great Seal) 째인 들리 노스(Dudley North)는 공 역

상(merchant) 역사에 이름 남겼다 특히 들리 노스는 공 상인이었 뿐만

니라 자 역 주장 논객이 도 했다 『 역 (Discourse on Trade 1691)』이

라는 익명출 소책자가 그 작 있다 9 Richard Grassby The English Gentleman in Trade The Life and Works of Sir Dudley North 1641-91 (Oxford Clarendon Press 1994) 10 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 31-51 Natasha Glaisyer ldquorsquoThe Compleat

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 131-162 idem ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

i

국

본 논 노스(Roger North 1651-1734) 지주들

복식부 내 『 틀맨 회계사(The Gentleman Accomptant

1714)』를 통해 18 잉 랜드 지주 변 경 인식

분 해보 는 시도이다 당시 잉 랜드에 는 통 지주 이 여

사회 주도 권 지 편 상업middot 업과 같 새 운

경 달 lsquo 폐이해(moneyed interest) 계 rsquo이 속히

장했다 지주 과 이 상인middot 가들 계는 존 연구들에

상인middot 가들 사회 상승과 지주 용 여부를 심

다루어진 경향이 있다 면 지주들에 해 는 일 인 평가가

이루어 는데 국 지주들이 토지를 리 경 는 데에는

극 이었 나 여 히 이 보다는 권 질 가 시 어 이들

경 동이 었다는 것이다 그러나 이 논 에 는 『 틀맨

회계사』를 통해 경 가 장 고 lsquo 폐이해 계 rsquo이 는

경 사회 변 가 지주 식과 사고에 향 미 양상 추 해

볼 것이다 이 시 통 지주들 직 상업 계 직 인 계를

맺고 있지 나 지주 사이에 도 상업middot 업 달에

민 게 름이 존재했다

노스 『 틀맨 회계사』는 지주 상 복식부 지식

토지 리에 용 것 권 고 명 책이다 그 자신이 지주

복식부 를 고 사용해 본 경험 탕 이 책 썼다 이미

국에는 간 리인들이 lsquo -이행 장부rsquo라는 단식부 장부

토지를 리 행이 존재했고 부재지주들 증가 인해 토지 리

장부 요 이 커지고 있었다 토지를 경 다는 개 도 지주들에게

해 갔다 노스는 이러 경에 나 가 복식부 가

상업 계 임에도 지주들 사 인 요에 매우 부합 다고

주장 다

노스 책 당시 복식부 를 토지 리에 도입 것 권 여러 다른

사 들 에 도 이다 이 책 복식부 에 높

ii

이해를 보여주고 고 상 명 담고 있어 복식부 가

지주들에게 어떻게 권고 었는지가 잘 드러난다 이 책 내용과 행간

통해 지주들이 토지에 복식부 를 도입 고 게 경 경

인식 있다 복식부 는 지주들이 토지 내 농업과 가사

일들 상 게 고 리 있게 해주고 그를 통해 이

극 며 속임 인 손해를 면 게 해주는 법이었다

『 틀맨 회계사』에 시 토지 운 양상과 장부 구 도 지주

높 심 다 지주는 토지 운 사소 일들 지

직 히 챙 고 자신 사생 지도 리 상 장부에

해 는다 이 책 지주가 복식부 를 토지 리에 용 해

생 과 가 변 시키는 것 지도 고 있다 이는

일상 삶 역과 신 는 면에 도 큰 변 가 일어나고

있 보여 다

이러 지주들 당 경 달에 결 심 지 나 18

에 지주들 극 주식에 자 지 다 이것 일견

모 보이지만 이 자료는 지주들이 히 큰 경 이해 계를

염 에 고 시장에 해 리 게 고 있었 에

주식 자를 경계했 보여 다 『 틀맨 회계사』에 노스는

주식거래에 사 잡이 내부자들 공모 법인 내 운 법

책임 회 인해 불가 게 생 다고 보고 그 인해 지주가

간에 큰 해를 입 있 우 다 이러 식 결

노스 만 것이 니었다 주식에 과 경계는 당시 지주 에

범 게 공 었다 그리고 이 같 감 경

복식부 가 지주들 이해를 보 단 권고 었 것이다

복식부 가 본래 상업 계 이라는 사실이 지주 감

욱 강조해 다 복식부 는 당시 주 lsquo상인회계라고 불 고

『 틀맨 회계사』도 복식부 가 상업 이라는 것 분명 게

다 복식부 는 lsquo그럼에도 불구 고rsquo 지주가 울만 법

소개 었다 지주들 삶과 상업 계 사이 간극 뛰어 는 이 택

이면에는 민 경계 심이 작용했다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 나름 식 경 달에 처 고 있 며 경 이해

iii

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 단지 경

이해 계를 시 뿐만 니라 그에 거해 생 통 고

리middot조직 다는 이 시 에는 낯 것이었다 이러

가 변 에 자본주 신 달 찾 볼 있다

지주 주 경 여 히 토지 라도 토지 리

용에 작용 는 가 상업 계 달에 여 변 고 있었다

주요어 노스(Roger North) 지주 토지 리 복식부 경

인식 자본주 신

번 2010-22958

iv

목 차

국 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellipⅰ

Ⅰ helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 1

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

1 노스 『 틀맨 회계사』helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

2 지주 회계 내 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip12

Ⅲ 토지 리를 복식부 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

1 복식부 용 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

2 심과 복식부 를 통 토지 리helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 20

3 경 사고 변 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip24

Ⅳ 주식시장 지주 태도helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

1 주식거래 험 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

2 지주 경 인식과 주식 자helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip31

Ⅴ 결 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip35

참고 헌 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip37

Abstract helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip42

１

Ⅰ

17~18 국에 는 통 지주 이 여 히 권 지 는

편 새 운 집단이 드러지게 장했다 토지를 통 인

엘리트 에 여 이 집단 lsquo 폐 이해(moneyed interest)rsquo

계 곧 폐 부에 자들 규 었다 자

토지 부 산출이나 지 입이 닌 상업middot 업과 같

경 분야 속 달 탕 부상했 이다 국 근 사

요 특징 이들과 통 지주 이 사회 지 엘리트 공존했다는

이다

지주 과 상인middot 가들 계는 많 연구자들 심사 다 존

연구자들 지주들 사회 주도 이해 면 동시에 상인과

가들 사회 상승여부에 주 심 었다 헥스 (J H

Hexter)는 공 상인middot 가들이 토지를 사 지주가 고자 했고

지주 이 이들 상당히 연 게 용함 써 동 권

지했다고 주장했다 그래스 (Richard Grassby)도 지주 과

상인middot 가들 사이 동 이 컸 나 상인들이 지주 에 고자

했 므 이들 장이 존 권 구조를 지 다고 보 다

면 스 스톤과 잔느 스톤(Lawrence Stone and Jeanne C F

Stone) 국 개 주(shire) 연구를 통해 지주 이 이고

폐쇄 지 었다고 주장했다 폐이해 계 부

지주 입 드 었고 입 이들도 개 사회

지 못했다는 것이다1 랑(R G Lang) 스(Nicolas Rogers)

르 (Henry Horwitz)는 연구자들과 달리 상인들 자 식

1 J H Hexter Reappraisals in History new views on history and society in early modern Europe (Evanston Ill Northwestern University Press 1963) pp 71-149

Richard Grassby The business community of seventeenth-century England

(Cambridge Cambridge University Press 1995) pp 29-81 373-418 idem

ldquoSocial mobility and business enterprise in seventeenth century Englandrdquo in

Puritans and Revolutionaries ed D Pennington and L Thomas (Oxford Oxford

University Press 1978) Lawrence Stone and Jeanne C F Stone An Open Elite England 1540-1880 (Oxford Clarendon c1984) pp 3-29 211-292 397-426

２

가진 나 경 주도 계 이해했다 채 (S D Chapman)도

이 사 맥락에 런 가들이 귀족과 통 는 경우가

드 었고 도 귀족 이지 다고 주장했다 그러나 이들

연구 역시 상인middot 가들 지주 여부에 심 다는 에

본 같 식 가 다2

편 지주들 생 양식과 가 일 게 사 었다

국 지주들 과 달리 시장논리를 토지에 용 는 데에 매우

극 이었 나 동시에 이들 경 동 lsquo신사 가 rsquo

다는 것이다 스톤 부부는 지주들이 토지를 통해 lsquo 이 rsquo

보다도 히 lsquo 권 과 지 rsquo를 추구했다고 보 다 3

(Martin J Wiener)는 지주들 가 가 업가들과 사업가들

진취 경 동 극 이 추구 다고 보 다 그에 면

19 국 경 쇠퇴 원인 엘리트 통해 업가

산업가들 신이 트리 (gentrification) 데에 있었다 4 인과

킨스(P J Cain and A G Hopkins)는 17 말 지주들이

ldquo시장논리를 용 태 가 었 나 그럼에도 여 히 건 통

계승자들rdquo이었다고 주장 다 지주들이 질 권 신분과 같

자본주 (pre-capitalistic) 가 들 향 강 게 므

상업 농업 익 얻 면 도 이 우 추구 거나

일상 인 생산 동에 개입 는 것 경시했고 그에 라 이 이상에

부합 는 신사 자본주 가 달했다5

2 R Lang ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974) Nicolas Rogers

ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) pp 437-454 Henry Horwitz ldquoThe Mess of the

Middle Class Revisited The Case of the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo

Continuity and Change Vol2 Part 2 (1987) pp 263-296 S D Chapman

Merchant Enterprise in Britain Cambridge Cambridge University Press 1992 3 Stone and Stone An Open Elite pp 282-286 4 Martin J Wiener English Culture and the Decline of the Industrial Spirit 1850-1980 (New York Cambridge University Press 2004) 5 P J Cain and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British Expansion

Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov 1986) pp 501-525 idem British

３

이러 연구들 특히 지주들 통 가 가 존속 며

경 사회 상당 향 행사했다는 시각 공 다 이는 이후

국 역사 달에 원인 명 염 에 결과 보인다 그러나

국에 lsquo 틀맨rsquo 개 이 신분보다 목과 태도를 는

것 장 어 일부 상인middot 가 산업가들 포함 게 었듯이6

지주 인식과 가 도 격 경 달과 신 과 를

통해 변 해갔 것 추 있다

이 논 에 는 노스(Roger North 1651-1734) 『 틀맨

회계사(The Gentleman Accomptant 1714) 7 』를 통해 18

잉 랜드 지주 경 인식에 해 구체 보고자 다 이

책 지주인 자가 같 계 상 여 복식부

내 이다 노스는 복식부 가 지주들에게도 크게 용 것이라고

주장 며 복식부 를 이용 여 토지 가사 운 리 것

권했다 복식부 는 주 상업분야에 쓰인 법 지주들에게는

낯 것이었다 그러나 간 리인들이 단식부 장부 토지를

리 행이 이미 존재했고 런 에 거주 는 부재지주들

Imperialism Innovation and Expansion 1688-1914 (London and New York

Longman 1993) pp 39-40 6 Stone and Stone An Open Elite p23 Cain and Hopkins British Imperialism p38 신사 가 변 는 17 논란 속에 도 찾 볼 있는데 지

주 자식이 역상이나 직 종사자 도 가 면 신사 가 가 훼손 는가에

가 있었다 Stone and Stone An Open Elite p21

편 틀맨 이 는 신사 가 장이 경 달과 있 범

게 인 나 그 양상 연구자에 라 다소 다르게 이해 다 얼 트리들 차남

이 자 들이 상업 계에 다 진출 것이 상업 지 를 높 다고 분 했다 그러

나 어 드(Penelope J Corfield)는 틀맨 개 이 신분과 토지가 닌 미 과 태도

를 게 것 지주들이 독 권 잃고 통이나 토지뿐만이 닌 부

상업 공도 인 게 결과라고 보 다 Earle The making of the English middle class business society and family life in London 1660-1730 (Berkeley

University of California Press 1989) pp 7-8 Penelope J Conrfield ldquoThe Rivals

landed and other gentlemenrdquo in Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of FML Thompson ed F M L Thompson N B Harte and R Quinaut

(Manchester Manchester University Press 1996) 7 lsquoaccomptantrsquo는 원래 용사 쓰 나 이 시 에는 명사 용사 다

있었다 Robert H Parker ldquoRoger North gentleman accountant and lexicographerrdquo

Accounting History Vol 2 No 2 (November 1997) p35 본 에 는 lsquoaccomptrsquo

가 어 단어 lsquoaccountrsquo 동일 게 쓰이고 변 므 명사 번역했다

４

증가 인해 토지 리인들이 작 는 장부 요 도 욱 커지고

있었다

노스 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 이용 토지 리 요

주장 는 인 작이다 토지 리를 회계 내 에

복식부 를 용 사 가 없지는 나 요 면에 이 책에

지는 못 다 『 틀맨 회계사』는 내용이 가장 충실 고

상 다 이 책에 실린 시를 보면 부 법 도가 매우 높고

내용이 자 뿐만 니라 망 분개장 원장과 출납부를 모

갖추고 있다 이 책 1714 에 후 1715 에 재 이 나 고

마도 1720 에 있었 일 lsquo거품사건rsquo들 많 사람들이

손해를 보게 이후 이 책 내용이 얻어 1721 에 3 이

나 것 보인다 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 토지 리에

용시킨 매우 이른 시 작 독자들에게 이 법 우고

용 라는 것 거듭 권 고 있다 이 자료를 통해 상업 계 산 인

복식부 가 지주 에게 어떻게 해지고 있는지 이해 있다

노스는 4 노스 남작 여 째 들 그 들 를

쓴 작가 잘 있다8 특히 그 째 인 들리 노스(Dudley

North)가 공 역상이자 경 이 가 자들 주목 므

들리에 연구에 번히 참조 었다

그래스 (Richard Grassby)가 들리 노스에 종합 인

연구 가 이다 9 그러나 그간 심이 노스보다

그 들에게 이 맞춰 있었 탓에 『 틀맨 회계사』를

롯 그 작들에 연구는 미미했다

『 틀맨 회계사』를 있게 다룬 연구 는 커(Robert H

Parker) 래이 (Natasha Glaisyer) 연구를 들 있다10 그러나

8 그 째인 란시스 노스(Francis North)는 국 국새상 (國璽尙書

Lord Keeper of the Great Seal) 째인 들리 노스(Dudley North)는 공 역

상(merchant) 역사에 이름 남겼다 특히 들리 노스는 공 상인이었 뿐만

니라 자 역 주장 논객이 도 했다 『 역 (Discourse on Trade 1691)』이

라는 익명출 소책자가 그 작 있다 9 Richard Grassby The English Gentleman in Trade The Life and Works of Sir Dudley North 1641-91 (Oxford Clarendon Press 1994) 10 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 31-51 Natasha Glaisyer ldquorsquoThe Compleat

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 131-162 idem ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

ii

이해를 보여주고 고 상 명 담고 있어 복식부 가

지주들에게 어떻게 권고 었는지가 잘 드러난다 이 책 내용과 행간

통해 지주들이 토지에 복식부 를 도입 고 게 경 경

인식 있다 복식부 는 지주들이 토지 내 농업과 가사

일들 상 게 고 리 있게 해주고 그를 통해 이

극 며 속임 인 손해를 면 게 해주는 법이었다

『 틀맨 회계사』에 시 토지 운 양상과 장부 구 도 지주

높 심 다 지주는 토지 운 사소 일들 지

직 히 챙 고 자신 사생 지도 리 상 장부에

해 는다 이 책 지주가 복식부 를 토지 리에 용 해

생 과 가 변 시키는 것 지도 고 있다 이는

일상 삶 역과 신 는 면에 도 큰 변 가 일어나고

있 보여 다

이러 지주들 당 경 달에 결 심 지 나 18

에 지주들 극 주식에 자 지 다 이것 일견

모 보이지만 이 자료는 지주들이 히 큰 경 이해 계를

염 에 고 시장에 해 리 게 고 있었 에

주식 자를 경계했 보여 다 『 틀맨 회계사』에 노스는

주식거래에 사 잡이 내부자들 공모 법인 내 운 법

책임 회 인해 불가 게 생 다고 보고 그 인해 지주가

간에 큰 해를 입 있 우 다 이러 식 결

노스 만 것이 니었다 주식에 과 경계는 당시 지주 에

범 게 공 었다 그리고 이 같 감 경

복식부 가 지주들 이해를 보 단 권고 었 것이다

복식부 가 본래 상업 계 이라는 사실이 지주 감

욱 강조해 다 복식부 는 당시 주 lsquo상인회계라고 불 고

『 틀맨 회계사』도 복식부 가 상업 이라는 것 분명 게

다 복식부 는 lsquo그럼에도 불구 고rsquo 지주가 울만 법

소개 었다 지주들 삶과 상업 계 사이 간극 뛰어 는 이 택

이면에는 민 경계 심이 작용했다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 나름 식 경 달에 처 고 있 며 경 이해

iii

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 단지 경

이해 계를 시 뿐만 니라 그에 거해 생 통 고

리middot조직 다는 이 시 에는 낯 것이었다 이러

가 변 에 자본주 신 달 찾 볼 있다

지주 주 경 여 히 토지 라도 토지 리

용에 작용 는 가 상업 계 달에 여 변 고 있었다

주요어 노스(Roger North) 지주 토지 리 복식부 경

인식 자본주 신

번 2010-22958

iv

목 차

국 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellipⅰ

Ⅰ helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 1

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

1 노스 『 틀맨 회계사』helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

2 지주 회계 내 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip12

Ⅲ 토지 리를 복식부 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

1 복식부 용 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

2 심과 복식부 를 통 토지 리helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 20

3 경 사고 변 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip24

Ⅳ 주식시장 지주 태도helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

1 주식거래 험 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

2 지주 경 인식과 주식 자helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip31

Ⅴ 결 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip35

참고 헌 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip37

Abstract helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip42

１

Ⅰ

17~18 국에 는 통 지주 이 여 히 권 지 는

편 새 운 집단이 드러지게 장했다 토지를 통 인

엘리트 에 여 이 집단 lsquo 폐 이해(moneyed interest)rsquo

계 곧 폐 부에 자들 규 었다 자

토지 부 산출이나 지 입이 닌 상업middot 업과 같

경 분야 속 달 탕 부상했 이다 국 근 사

요 특징 이들과 통 지주 이 사회 지 엘리트 공존했다는

이다

지주 과 상인middot 가들 계는 많 연구자들 심사 다 존

연구자들 지주들 사회 주도 이해 면 동시에 상인과

가들 사회 상승여부에 주 심 었다 헥스 (J H

Hexter)는 공 상인middot 가들이 토지를 사 지주가 고자 했고

지주 이 이들 상당히 연 게 용함 써 동 권

지했다고 주장했다 그래스 (Richard Grassby)도 지주 과

상인middot 가들 사이 동 이 컸 나 상인들이 지주 에 고자

했 므 이들 장이 존 권 구조를 지 다고 보 다

면 스 스톤과 잔느 스톤(Lawrence Stone and Jeanne C F

Stone) 국 개 주(shire) 연구를 통해 지주 이 이고

폐쇄 지 었다고 주장했다 폐이해 계 부

지주 입 드 었고 입 이들도 개 사회

지 못했다는 것이다1 랑(R G Lang) 스(Nicolas Rogers)

르 (Henry Horwitz)는 연구자들과 달리 상인들 자 식

1 J H Hexter Reappraisals in History new views on history and society in early modern Europe (Evanston Ill Northwestern University Press 1963) pp 71-149

Richard Grassby The business community of seventeenth-century England

(Cambridge Cambridge University Press 1995) pp 29-81 373-418 idem

ldquoSocial mobility and business enterprise in seventeenth century Englandrdquo in

Puritans and Revolutionaries ed D Pennington and L Thomas (Oxford Oxford

University Press 1978) Lawrence Stone and Jeanne C F Stone An Open Elite England 1540-1880 (Oxford Clarendon c1984) pp 3-29 211-292 397-426

２

가진 나 경 주도 계 이해했다 채 (S D Chapman)도

이 사 맥락에 런 가들이 귀족과 통 는 경우가

드 었고 도 귀족 이지 다고 주장했다 그러나 이들

연구 역시 상인middot 가들 지주 여부에 심 다는 에

본 같 식 가 다2

편 지주들 생 양식과 가 일 게 사 었다

국 지주들 과 달리 시장논리를 토지에 용 는 데에 매우

극 이었 나 동시에 이들 경 동 lsquo신사 가 rsquo

다는 것이다 스톤 부부는 지주들이 토지를 통해 lsquo 이 rsquo

보다도 히 lsquo 권 과 지 rsquo를 추구했다고 보 다 3

(Martin J Wiener)는 지주들 가 가 업가들과 사업가들

진취 경 동 극 이 추구 다고 보 다 그에 면

19 국 경 쇠퇴 원인 엘리트 통해 업가

산업가들 신이 트리 (gentrification) 데에 있었다 4 인과

킨스(P J Cain and A G Hopkins)는 17 말 지주들이

ldquo시장논리를 용 태 가 었 나 그럼에도 여 히 건 통

계승자들rdquo이었다고 주장 다 지주들이 질 권 신분과 같

자본주 (pre-capitalistic) 가 들 향 강 게 므

상업 농업 익 얻 면 도 이 우 추구 거나

일상 인 생산 동에 개입 는 것 경시했고 그에 라 이 이상에

부합 는 신사 자본주 가 달했다5

2 R Lang ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974) Nicolas Rogers

ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) pp 437-454 Henry Horwitz ldquoThe Mess of the

Middle Class Revisited The Case of the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo

Continuity and Change Vol2 Part 2 (1987) pp 263-296 S D Chapman

Merchant Enterprise in Britain Cambridge Cambridge University Press 1992 3 Stone and Stone An Open Elite pp 282-286 4 Martin J Wiener English Culture and the Decline of the Industrial Spirit 1850-1980 (New York Cambridge University Press 2004) 5 P J Cain and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British Expansion

Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov 1986) pp 501-525 idem British

３

이러 연구들 특히 지주들 통 가 가 존속 며

경 사회 상당 향 행사했다는 시각 공 다 이는 이후

국 역사 달에 원인 명 염 에 결과 보인다 그러나

국에 lsquo 틀맨rsquo 개 이 신분보다 목과 태도를 는

것 장 어 일부 상인middot 가 산업가들 포함 게 었듯이6

지주 인식과 가 도 격 경 달과 신 과 를

통해 변 해갔 것 추 있다

이 논 에 는 노스(Roger North 1651-1734) 『 틀맨

회계사(The Gentleman Accomptant 1714) 7 』를 통해 18

잉 랜드 지주 경 인식에 해 구체 보고자 다 이

책 지주인 자가 같 계 상 여 복식부

내 이다 노스는 복식부 가 지주들에게도 크게 용 것이라고

주장 며 복식부 를 이용 여 토지 가사 운 리 것

권했다 복식부 는 주 상업분야에 쓰인 법 지주들에게는

낯 것이었다 그러나 간 리인들이 단식부 장부 토지를

리 행이 이미 존재했고 런 에 거주 는 부재지주들

Imperialism Innovation and Expansion 1688-1914 (London and New York

Longman 1993) pp 39-40 6 Stone and Stone An Open Elite p23 Cain and Hopkins British Imperialism p38 신사 가 변 는 17 논란 속에 도 찾 볼 있는데 지

주 자식이 역상이나 직 종사자 도 가 면 신사 가 가 훼손 는가에

가 있었다 Stone and Stone An Open Elite p21

편 틀맨 이 는 신사 가 장이 경 달과 있 범

게 인 나 그 양상 연구자에 라 다소 다르게 이해 다 얼 트리들 차남

이 자 들이 상업 계에 다 진출 것이 상업 지 를 높 다고 분 했다 그러

나 어 드(Penelope J Corfield)는 틀맨 개 이 신분과 토지가 닌 미 과 태도

를 게 것 지주들이 독 권 잃고 통이나 토지뿐만이 닌 부

상업 공도 인 게 결과라고 보 다 Earle The making of the English middle class business society and family life in London 1660-1730 (Berkeley

University of California Press 1989) pp 7-8 Penelope J Conrfield ldquoThe Rivals

landed and other gentlemenrdquo in Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of FML Thompson ed F M L Thompson N B Harte and R Quinaut

(Manchester Manchester University Press 1996) 7 lsquoaccomptantrsquo는 원래 용사 쓰 나 이 시 에는 명사 용사 다

있었다 Robert H Parker ldquoRoger North gentleman accountant and lexicographerrdquo

Accounting History Vol 2 No 2 (November 1997) p35 본 에 는 lsquoaccomptrsquo

가 어 단어 lsquoaccountrsquo 동일 게 쓰이고 변 므 명사 번역했다

４

증가 인해 토지 리인들이 작 는 장부 요 도 욱 커지고

있었다

노스 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 이용 토지 리 요

주장 는 인 작이다 토지 리를 회계 내 에

복식부 를 용 사 가 없지는 나 요 면에 이 책에

지는 못 다 『 틀맨 회계사』는 내용이 가장 충실 고

상 다 이 책에 실린 시를 보면 부 법 도가 매우 높고

내용이 자 뿐만 니라 망 분개장 원장과 출납부를 모

갖추고 있다 이 책 1714 에 후 1715 에 재 이 나 고

마도 1720 에 있었 일 lsquo거품사건rsquo들 많 사람들이

손해를 보게 이후 이 책 내용이 얻어 1721 에 3 이

나 것 보인다 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 토지 리에

용시킨 매우 이른 시 작 독자들에게 이 법 우고

용 라는 것 거듭 권 고 있다 이 자료를 통해 상업 계 산 인

복식부 가 지주 에게 어떻게 해지고 있는지 이해 있다

노스는 4 노스 남작 여 째 들 그 들 를

쓴 작가 잘 있다8 특히 그 째 인 들리 노스(Dudley

North)가 공 역상이자 경 이 가 자들 주목 므

들리에 연구에 번히 참조 었다

그래스 (Richard Grassby)가 들리 노스에 종합 인

연구 가 이다 9 그러나 그간 심이 노스보다

그 들에게 이 맞춰 있었 탓에 『 틀맨 회계사』를

롯 그 작들에 연구는 미미했다

『 틀맨 회계사』를 있게 다룬 연구 는 커(Robert H

Parker) 래이 (Natasha Glaisyer) 연구를 들 있다10 그러나

8 그 째인 란시스 노스(Francis North)는 국 국새상 (國璽尙書

Lord Keeper of the Great Seal) 째인 들리 노스(Dudley North)는 공 역

상(merchant) 역사에 이름 남겼다 특히 들리 노스는 공 상인이었 뿐만

니라 자 역 주장 논객이 도 했다 『 역 (Discourse on Trade 1691)』이

라는 익명출 소책자가 그 작 있다 9 Richard Grassby The English Gentleman in Trade The Life and Works of Sir Dudley North 1641-91 (Oxford Clarendon Press 1994) 10 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 31-51 Natasha Glaisyer ldquorsquoThe Compleat

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 131-162 idem ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and

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Yamey Basil S ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on

a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

iii

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 단지 경

이해 계를 시 뿐만 니라 그에 거해 생 통 고

리middot조직 다는 이 시 에는 낯 것이었다 이러

가 변 에 자본주 신 달 찾 볼 있다

지주 주 경 여 히 토지 라도 토지 리

용에 작용 는 가 상업 계 달에 여 변 고 있었다

주요어 노스(Roger North) 지주 토지 리 복식부 경

인식 자본주 신

번 2010-22958

iv

목 차

국 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellipⅰ

Ⅰ helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 1

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

1 노스 『 틀맨 회계사』helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

2 지주 회계 내 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip12

Ⅲ 토지 리를 복식부 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

1 복식부 용 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

2 심과 복식부 를 통 토지 리helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 20

3 경 사고 변 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip24

Ⅳ 주식시장 지주 태도helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

1 주식거래 험 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

2 지주 경 인식과 주식 자helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip31

Ⅴ 결 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip35

참고 헌 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip37

Abstract helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip42

１

Ⅰ

17~18 국에 는 통 지주 이 여 히 권 지 는

편 새 운 집단이 드러지게 장했다 토지를 통 인

엘리트 에 여 이 집단 lsquo 폐 이해(moneyed interest)rsquo

계 곧 폐 부에 자들 규 었다 자

토지 부 산출이나 지 입이 닌 상업middot 업과 같

경 분야 속 달 탕 부상했 이다 국 근 사

요 특징 이들과 통 지주 이 사회 지 엘리트 공존했다는

이다

지주 과 상인middot 가들 계는 많 연구자들 심사 다 존

연구자들 지주들 사회 주도 이해 면 동시에 상인과

가들 사회 상승여부에 주 심 었다 헥스 (J H

Hexter)는 공 상인middot 가들이 토지를 사 지주가 고자 했고

지주 이 이들 상당히 연 게 용함 써 동 권

지했다고 주장했다 그래스 (Richard Grassby)도 지주 과

상인middot 가들 사이 동 이 컸 나 상인들이 지주 에 고자

했 므 이들 장이 존 권 구조를 지 다고 보 다

면 스 스톤과 잔느 스톤(Lawrence Stone and Jeanne C F

Stone) 국 개 주(shire) 연구를 통해 지주 이 이고

폐쇄 지 었다고 주장했다 폐이해 계 부

지주 입 드 었고 입 이들도 개 사회

지 못했다는 것이다1 랑(R G Lang) 스(Nicolas Rogers)

르 (Henry Horwitz)는 연구자들과 달리 상인들 자 식

1 J H Hexter Reappraisals in History new views on history and society in early modern Europe (Evanston Ill Northwestern University Press 1963) pp 71-149

Richard Grassby The business community of seventeenth-century England

(Cambridge Cambridge University Press 1995) pp 29-81 373-418 idem

ldquoSocial mobility and business enterprise in seventeenth century Englandrdquo in

Puritans and Revolutionaries ed D Pennington and L Thomas (Oxford Oxford

University Press 1978) Lawrence Stone and Jeanne C F Stone An Open Elite England 1540-1880 (Oxford Clarendon c1984) pp 3-29 211-292 397-426

２

가진 나 경 주도 계 이해했다 채 (S D Chapman)도

이 사 맥락에 런 가들이 귀족과 통 는 경우가

드 었고 도 귀족 이지 다고 주장했다 그러나 이들

연구 역시 상인middot 가들 지주 여부에 심 다는 에

본 같 식 가 다2

편 지주들 생 양식과 가 일 게 사 었다

국 지주들 과 달리 시장논리를 토지에 용 는 데에 매우

극 이었 나 동시에 이들 경 동 lsquo신사 가 rsquo

다는 것이다 스톤 부부는 지주들이 토지를 통해 lsquo 이 rsquo

보다도 히 lsquo 권 과 지 rsquo를 추구했다고 보 다 3

(Martin J Wiener)는 지주들 가 가 업가들과 사업가들

진취 경 동 극 이 추구 다고 보 다 그에 면

19 국 경 쇠퇴 원인 엘리트 통해 업가

산업가들 신이 트리 (gentrification) 데에 있었다 4 인과

킨스(P J Cain and A G Hopkins)는 17 말 지주들이

ldquo시장논리를 용 태 가 었 나 그럼에도 여 히 건 통

계승자들rdquo이었다고 주장 다 지주들이 질 권 신분과 같

자본주 (pre-capitalistic) 가 들 향 강 게 므

상업 농업 익 얻 면 도 이 우 추구 거나

일상 인 생산 동에 개입 는 것 경시했고 그에 라 이 이상에

부합 는 신사 자본주 가 달했다5

2 R Lang ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974) Nicolas Rogers

ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) pp 437-454 Henry Horwitz ldquoThe Mess of the

Middle Class Revisited The Case of the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo

Continuity and Change Vol2 Part 2 (1987) pp 263-296 S D Chapman

Merchant Enterprise in Britain Cambridge Cambridge University Press 1992 3 Stone and Stone An Open Elite pp 282-286 4 Martin J Wiener English Culture and the Decline of the Industrial Spirit 1850-1980 (New York Cambridge University Press 2004) 5 P J Cain and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British Expansion

Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov 1986) pp 501-525 idem British

３

이러 연구들 특히 지주들 통 가 가 존속 며

경 사회 상당 향 행사했다는 시각 공 다 이는 이후

국 역사 달에 원인 명 염 에 결과 보인다 그러나

국에 lsquo 틀맨rsquo 개 이 신분보다 목과 태도를 는

것 장 어 일부 상인middot 가 산업가들 포함 게 었듯이6

지주 인식과 가 도 격 경 달과 신 과 를

통해 변 해갔 것 추 있다

이 논 에 는 노스(Roger North 1651-1734) 『 틀맨

회계사(The Gentleman Accomptant 1714) 7 』를 통해 18

잉 랜드 지주 경 인식에 해 구체 보고자 다 이

책 지주인 자가 같 계 상 여 복식부

내 이다 노스는 복식부 가 지주들에게도 크게 용 것이라고

주장 며 복식부 를 이용 여 토지 가사 운 리 것

권했다 복식부 는 주 상업분야에 쓰인 법 지주들에게는

낯 것이었다 그러나 간 리인들이 단식부 장부 토지를

리 행이 이미 존재했고 런 에 거주 는 부재지주들

Imperialism Innovation and Expansion 1688-1914 (London and New York

Longman 1993) pp 39-40 6 Stone and Stone An Open Elite p23 Cain and Hopkins British Imperialism p38 신사 가 변 는 17 논란 속에 도 찾 볼 있는데 지

주 자식이 역상이나 직 종사자 도 가 면 신사 가 가 훼손 는가에

가 있었다 Stone and Stone An Open Elite p21

편 틀맨 이 는 신사 가 장이 경 달과 있 범

게 인 나 그 양상 연구자에 라 다소 다르게 이해 다 얼 트리들 차남

이 자 들이 상업 계에 다 진출 것이 상업 지 를 높 다고 분 했다 그러

나 어 드(Penelope J Corfield)는 틀맨 개 이 신분과 토지가 닌 미 과 태도

를 게 것 지주들이 독 권 잃고 통이나 토지뿐만이 닌 부

상업 공도 인 게 결과라고 보 다 Earle The making of the English middle class business society and family life in London 1660-1730 (Berkeley

University of California Press 1989) pp 7-8 Penelope J Conrfield ldquoThe Rivals

landed and other gentlemenrdquo in Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of FML Thompson ed F M L Thompson N B Harte and R Quinaut

(Manchester Manchester University Press 1996) 7 lsquoaccomptantrsquo는 원래 용사 쓰 나 이 시 에는 명사 용사 다

있었다 Robert H Parker ldquoRoger North gentleman accountant and lexicographerrdquo

Accounting History Vol 2 No 2 (November 1997) p35 본 에 는 lsquoaccomptrsquo

가 어 단어 lsquoaccountrsquo 동일 게 쓰이고 변 므 명사 번역했다

４

증가 인해 토지 리인들이 작 는 장부 요 도 욱 커지고

있었다

노스 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 이용 토지 리 요

주장 는 인 작이다 토지 리를 회계 내 에

복식부 를 용 사 가 없지는 나 요 면에 이 책에

지는 못 다 『 틀맨 회계사』는 내용이 가장 충실 고

상 다 이 책에 실린 시를 보면 부 법 도가 매우 높고

내용이 자 뿐만 니라 망 분개장 원장과 출납부를 모

갖추고 있다 이 책 1714 에 후 1715 에 재 이 나 고

마도 1720 에 있었 일 lsquo거품사건rsquo들 많 사람들이

손해를 보게 이후 이 책 내용이 얻어 1721 에 3 이

나 것 보인다 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 토지 리에

용시킨 매우 이른 시 작 독자들에게 이 법 우고

용 라는 것 거듭 권 고 있다 이 자료를 통해 상업 계 산 인

복식부 가 지주 에게 어떻게 해지고 있는지 이해 있다

노스는 4 노스 남작 여 째 들 그 들 를

쓴 작가 잘 있다8 특히 그 째 인 들리 노스(Dudley

North)가 공 역상이자 경 이 가 자들 주목 므

들리에 연구에 번히 참조 었다

그래스 (Richard Grassby)가 들리 노스에 종합 인

연구 가 이다 9 그러나 그간 심이 노스보다

그 들에게 이 맞춰 있었 탓에 『 틀맨 회계사』를

롯 그 작들에 연구는 미미했다

『 틀맨 회계사』를 있게 다룬 연구 는 커(Robert H

Parker) 래이 (Natasha Glaisyer) 연구를 들 있다10 그러나

8 그 째인 란시스 노스(Francis North)는 국 국새상 (國璽尙書

Lord Keeper of the Great Seal) 째인 들리 노스(Dudley North)는 공 역

상(merchant) 역사에 이름 남겼다 특히 들리 노스는 공 상인이었 뿐만

니라 자 역 주장 논객이 도 했다 『 역 (Discourse on Trade 1691)』이

라는 익명출 소책자가 그 작 있다 9 Richard Grassby The English Gentleman in Trade The Life and Works of Sir Dudley North 1641-91 (Oxford Clarendon Press 1994) 10 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 31-51 Natasha Glaisyer ldquorsquoThe Compleat

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 131-162 idem ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

iv

목 차

국 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellipⅰ

Ⅰ helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 1

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

1 노스 『 틀맨 회계사』helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip7

2 지주 회계 내 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip12

Ⅲ 토지 리를 복식부 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

1 복식부 용 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip18

2 심과 복식부 를 통 토지 리helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip 20

3 경 사고 변 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip24

Ⅳ 주식시장 지주 태도helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

1 주식거래 험 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip28

2 지주 경 인식과 주식 자helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip31

Ⅴ 결 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip35

참고 헌 helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip37

Abstract helliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip42

１

Ⅰ

17~18 국에 는 통 지주 이 여 히 권 지 는

편 새 운 집단이 드러지게 장했다 토지를 통 인

엘리트 에 여 이 집단 lsquo 폐 이해(moneyed interest)rsquo

계 곧 폐 부에 자들 규 었다 자

토지 부 산출이나 지 입이 닌 상업middot 업과 같

경 분야 속 달 탕 부상했 이다 국 근 사

요 특징 이들과 통 지주 이 사회 지 엘리트 공존했다는

이다

지주 과 상인middot 가들 계는 많 연구자들 심사 다 존

연구자들 지주들 사회 주도 이해 면 동시에 상인과

가들 사회 상승여부에 주 심 었다 헥스 (J H

Hexter)는 공 상인middot 가들이 토지를 사 지주가 고자 했고

지주 이 이들 상당히 연 게 용함 써 동 권

지했다고 주장했다 그래스 (Richard Grassby)도 지주 과

상인middot 가들 사이 동 이 컸 나 상인들이 지주 에 고자

했 므 이들 장이 존 권 구조를 지 다고 보 다

면 스 스톤과 잔느 스톤(Lawrence Stone and Jeanne C F

Stone) 국 개 주(shire) 연구를 통해 지주 이 이고

폐쇄 지 었다고 주장했다 폐이해 계 부

지주 입 드 었고 입 이들도 개 사회

지 못했다는 것이다1 랑(R G Lang) 스(Nicolas Rogers)

르 (Henry Horwitz)는 연구자들과 달리 상인들 자 식

1 J H Hexter Reappraisals in History new views on history and society in early modern Europe (Evanston Ill Northwestern University Press 1963) pp 71-149

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２

가진 나 경 주도 계 이해했다 채 (S D Chapman)도

이 사 맥락에 런 가들이 귀족과 통 는 경우가

드 었고 도 귀족 이지 다고 주장했다 그러나 이들

연구 역시 상인middot 가들 지주 여부에 심 다는 에

본 같 식 가 다2

편 지주들 생 양식과 가 일 게 사 었다

국 지주들 과 달리 시장논리를 토지에 용 는 데에 매우

극 이었 나 동시에 이들 경 동 lsquo신사 가 rsquo

다는 것이다 스톤 부부는 지주들이 토지를 통해 lsquo 이 rsquo

보다도 히 lsquo 권 과 지 rsquo를 추구했다고 보 다 3

(Martin J Wiener)는 지주들 가 가 업가들과 사업가들

진취 경 동 극 이 추구 다고 보 다 그에 면

19 국 경 쇠퇴 원인 엘리트 통해 업가

산업가들 신이 트리 (gentrification) 데에 있었다 4 인과

킨스(P J Cain and A G Hopkins)는 17 말 지주들이

ldquo시장논리를 용 태 가 었 나 그럼에도 여 히 건 통

계승자들rdquo이었다고 주장 다 지주들이 질 권 신분과 같

자본주 (pre-capitalistic) 가 들 향 강 게 므

상업 농업 익 얻 면 도 이 우 추구 거나

일상 인 생산 동에 개입 는 것 경시했고 그에 라 이 이상에

부합 는 신사 자본주 가 달했다5

2 R Lang ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974) Nicolas Rogers

ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) pp 437-454 Henry Horwitz ldquoThe Mess of the

Middle Class Revisited The Case of the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo

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Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov 1986) pp 501-525 idem British

３

이러 연구들 특히 지주들 통 가 가 존속 며

경 사회 상당 향 행사했다는 시각 공 다 이는 이후

국 역사 달에 원인 명 염 에 결과 보인다 그러나

국에 lsquo 틀맨rsquo 개 이 신분보다 목과 태도를 는

것 장 어 일부 상인middot 가 산업가들 포함 게 었듯이6

지주 인식과 가 도 격 경 달과 신 과 를

통해 변 해갔 것 추 있다

이 논 에 는 노스(Roger North 1651-1734) 『 틀맨

회계사(The Gentleman Accomptant 1714) 7 』를 통해 18

잉 랜드 지주 경 인식에 해 구체 보고자 다 이

책 지주인 자가 같 계 상 여 복식부

내 이다 노스는 복식부 가 지주들에게도 크게 용 것이라고

주장 며 복식부 를 이용 여 토지 가사 운 리 것

권했다 복식부 는 주 상업분야에 쓰인 법 지주들에게는

낯 것이었다 그러나 간 리인들이 단식부 장부 토지를

리 행이 이미 존재했고 런 에 거주 는 부재지주들

Imperialism Innovation and Expansion 1688-1914 (London and New York

Longman 1993) pp 39-40 6 Stone and Stone An Open Elite p23 Cain and Hopkins British Imperialism p38 신사 가 변 는 17 논란 속에 도 찾 볼 있는데 지

주 자식이 역상이나 직 종사자 도 가 면 신사 가 가 훼손 는가에

가 있었다 Stone and Stone An Open Elite p21

편 틀맨 이 는 신사 가 장이 경 달과 있 범

게 인 나 그 양상 연구자에 라 다소 다르게 이해 다 얼 트리들 차남

이 자 들이 상업 계에 다 진출 것이 상업 지 를 높 다고 분 했다 그러

나 어 드(Penelope J Corfield)는 틀맨 개 이 신분과 토지가 닌 미 과 태도

를 게 것 지주들이 독 권 잃고 통이나 토지뿐만이 닌 부

상업 공도 인 게 결과라고 보 다 Earle The making of the English middle class business society and family life in London 1660-1730 (Berkeley

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(Manchester Manchester University Press 1996) 7 lsquoaccomptantrsquo는 원래 용사 쓰 나 이 시 에는 명사 용사 다

있었다 Robert H Parker ldquoRoger North gentleman accountant and lexicographerrdquo

Accounting History Vol 2 No 2 (November 1997) p35 본 에 는 lsquoaccomptrsquo

가 어 단어 lsquoaccountrsquo 동일 게 쓰이고 변 므 명사 번역했다

４

증가 인해 토지 리인들이 작 는 장부 요 도 욱 커지고

있었다

노스 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 이용 토지 리 요

주장 는 인 작이다 토지 리를 회계 내 에

복식부 를 용 사 가 없지는 나 요 면에 이 책에

지는 못 다 『 틀맨 회계사』는 내용이 가장 충실 고

상 다 이 책에 실린 시를 보면 부 법 도가 매우 높고

내용이 자 뿐만 니라 망 분개장 원장과 출납부를 모

갖추고 있다 이 책 1714 에 후 1715 에 재 이 나 고

마도 1720 에 있었 일 lsquo거품사건rsquo들 많 사람들이

손해를 보게 이후 이 책 내용이 얻어 1721 에 3 이

나 것 보인다 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 토지 리에

용시킨 매우 이른 시 작 독자들에게 이 법 우고

용 라는 것 거듭 권 고 있다 이 자료를 통해 상업 계 산 인

복식부 가 지주 에게 어떻게 해지고 있는지 이해 있다

노스는 4 노스 남작 여 째 들 그 들 를

쓴 작가 잘 있다8 특히 그 째 인 들리 노스(Dudley

North)가 공 역상이자 경 이 가 자들 주목 므

들리에 연구에 번히 참조 었다

그래스 (Richard Grassby)가 들리 노스에 종합 인

연구 가 이다 9 그러나 그간 심이 노스보다

그 들에게 이 맞춰 있었 탓에 『 틀맨 회계사』를

롯 그 작들에 연구는 미미했다

『 틀맨 회계사』를 있게 다룬 연구 는 커(Robert H

Parker) 래이 (Natasha Glaisyer) 연구를 들 있다10 그러나

8 그 째인 란시스 노스(Francis North)는 국 국새상 (國璽尙書

Lord Keeper of the Great Seal) 째인 들리 노스(Dudley North)는 공 역

상(merchant) 역사에 이름 남겼다 특히 들리 노스는 공 상인이었 뿐만

니라 자 역 주장 논객이 도 했다 『 역 (Discourse on Trade 1691)』이

라는 익명출 소책자가 그 작 있다 9 Richard Grassby The English Gentleman in Trade The Life and Works of Sir Dudley North 1641-91 (Oxford Clarendon Press 1994) 10 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 31-51 Natasha Glaisyer ldquorsquoThe Compleat

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 131-162 idem ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１

Ⅰ

17~18 국에 는 통 지주 이 여 히 권 지 는

편 새 운 집단이 드러지게 장했다 토지를 통 인

엘리트 에 여 이 집단 lsquo 폐 이해(moneyed interest)rsquo

계 곧 폐 부에 자들 규 었다 자

토지 부 산출이나 지 입이 닌 상업middot 업과 같

경 분야 속 달 탕 부상했 이다 국 근 사

요 특징 이들과 통 지주 이 사회 지 엘리트 공존했다는

이다

지주 과 상인middot 가들 계는 많 연구자들 심사 다 존

연구자들 지주들 사회 주도 이해 면 동시에 상인과

가들 사회 상승여부에 주 심 었다 헥스 (J H

Hexter)는 공 상인middot 가들이 토지를 사 지주가 고자 했고

지주 이 이들 상당히 연 게 용함 써 동 권

지했다고 주장했다 그래스 (Richard Grassby)도 지주 과

상인middot 가들 사이 동 이 컸 나 상인들이 지주 에 고자

했 므 이들 장이 존 권 구조를 지 다고 보 다

면 스 스톤과 잔느 스톤(Lawrence Stone and Jeanne C F

Stone) 국 개 주(shire) 연구를 통해 지주 이 이고

폐쇄 지 었다고 주장했다 폐이해 계 부

지주 입 드 었고 입 이들도 개 사회

지 못했다는 것이다1 랑(R G Lang) 스(Nicolas Rogers)

르 (Henry Horwitz)는 연구자들과 달리 상인들 자 식

1 J H Hexter Reappraisals in History new views on history and society in early modern Europe (Evanston Ill Northwestern University Press 1963) pp 71-149

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２

가진 나 경 주도 계 이해했다 채 (S D Chapman)도

이 사 맥락에 런 가들이 귀족과 통 는 경우가

드 었고 도 귀족 이지 다고 주장했다 그러나 이들

연구 역시 상인middot 가들 지주 여부에 심 다는 에

본 같 식 가 다2

편 지주들 생 양식과 가 일 게 사 었다

국 지주들 과 달리 시장논리를 토지에 용 는 데에 매우

극 이었 나 동시에 이들 경 동 lsquo신사 가 rsquo

다는 것이다 스톤 부부는 지주들이 토지를 통해 lsquo 이 rsquo

보다도 히 lsquo 권 과 지 rsquo를 추구했다고 보 다 3

(Martin J Wiener)는 지주들 가 가 업가들과 사업가들

진취 경 동 극 이 추구 다고 보 다 그에 면

19 국 경 쇠퇴 원인 엘리트 통해 업가

산업가들 신이 트리 (gentrification) 데에 있었다 4 인과

킨스(P J Cain and A G Hopkins)는 17 말 지주들이

ldquo시장논리를 용 태 가 었 나 그럼에도 여 히 건 통

계승자들rdquo이었다고 주장 다 지주들이 질 권 신분과 같

자본주 (pre-capitalistic) 가 들 향 강 게 므

상업 농업 익 얻 면 도 이 우 추구 거나

일상 인 생산 동에 개입 는 것 경시했고 그에 라 이 이상에

부합 는 신사 자본주 가 달했다5

2 R Lang ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974) Nicolas Rogers

ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) pp 437-454 Henry Horwitz ldquoThe Mess of the

Middle Class Revisited The Case of the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo

Continuity and Change Vol2 Part 2 (1987) pp 263-296 S D Chapman

Merchant Enterprise in Britain Cambridge Cambridge University Press 1992 3 Stone and Stone An Open Elite pp 282-286 4 Martin J Wiener English Culture and the Decline of the Industrial Spirit 1850-1980 (New York Cambridge University Press 2004) 5 P J Cain and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British Expansion

Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov 1986) pp 501-525 idem British

３

이러 연구들 특히 지주들 통 가 가 존속 며

경 사회 상당 향 행사했다는 시각 공 다 이는 이후

국 역사 달에 원인 명 염 에 결과 보인다 그러나

국에 lsquo 틀맨rsquo 개 이 신분보다 목과 태도를 는

것 장 어 일부 상인middot 가 산업가들 포함 게 었듯이6

지주 인식과 가 도 격 경 달과 신 과 를

통해 변 해갔 것 추 있다

이 논 에 는 노스(Roger North 1651-1734) 『 틀맨

회계사(The Gentleman Accomptant 1714) 7 』를 통해 18

잉 랜드 지주 경 인식에 해 구체 보고자 다 이

책 지주인 자가 같 계 상 여 복식부

내 이다 노스는 복식부 가 지주들에게도 크게 용 것이라고

주장 며 복식부 를 이용 여 토지 가사 운 리 것

권했다 복식부 는 주 상업분야에 쓰인 법 지주들에게는

낯 것이었다 그러나 간 리인들이 단식부 장부 토지를

리 행이 이미 존재했고 런 에 거주 는 부재지주들

Imperialism Innovation and Expansion 1688-1914 (London and New York

Longman 1993) pp 39-40 6 Stone and Stone An Open Elite p23 Cain and Hopkins British Imperialism p38 신사 가 변 는 17 논란 속에 도 찾 볼 있는데 지

주 자식이 역상이나 직 종사자 도 가 면 신사 가 가 훼손 는가에

가 있었다 Stone and Stone An Open Elite p21

편 틀맨 이 는 신사 가 장이 경 달과 있 범

게 인 나 그 양상 연구자에 라 다소 다르게 이해 다 얼 트리들 차남

이 자 들이 상업 계에 다 진출 것이 상업 지 를 높 다고 분 했다 그러

나 어 드(Penelope J Corfield)는 틀맨 개 이 신분과 토지가 닌 미 과 태도

를 게 것 지주들이 독 권 잃고 통이나 토지뿐만이 닌 부

상업 공도 인 게 결과라고 보 다 Earle The making of the English middle class business society and family life in London 1660-1730 (Berkeley

University of California Press 1989) pp 7-8 Penelope J Conrfield ldquoThe Rivals

landed and other gentlemenrdquo in Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of FML Thompson ed F M L Thompson N B Harte and R Quinaut

(Manchester Manchester University Press 1996) 7 lsquoaccomptantrsquo는 원래 용사 쓰 나 이 시 에는 명사 용사 다

있었다 Robert H Parker ldquoRoger North gentleman accountant and lexicographerrdquo

Accounting History Vol 2 No 2 (November 1997) p35 본 에 는 lsquoaccomptrsquo

가 어 단어 lsquoaccountrsquo 동일 게 쓰이고 변 므 명사 번역했다

４

증가 인해 토지 리인들이 작 는 장부 요 도 욱 커지고

있었다

노스 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 이용 토지 리 요

주장 는 인 작이다 토지 리를 회계 내 에

복식부 를 용 사 가 없지는 나 요 면에 이 책에

지는 못 다 『 틀맨 회계사』는 내용이 가장 충실 고

상 다 이 책에 실린 시를 보면 부 법 도가 매우 높고

내용이 자 뿐만 니라 망 분개장 원장과 출납부를 모

갖추고 있다 이 책 1714 에 후 1715 에 재 이 나 고

마도 1720 에 있었 일 lsquo거품사건rsquo들 많 사람들이

손해를 보게 이후 이 책 내용이 얻어 1721 에 3 이

나 것 보인다 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 토지 리에

용시킨 매우 이른 시 작 독자들에게 이 법 우고

용 라는 것 거듭 권 고 있다 이 자료를 통해 상업 계 산 인

복식부 가 지주 에게 어떻게 해지고 있는지 이해 있다

노스는 4 노스 남작 여 째 들 그 들 를

쓴 작가 잘 있다8 특히 그 째 인 들리 노스(Dudley

North)가 공 역상이자 경 이 가 자들 주목 므

들리에 연구에 번히 참조 었다

그래스 (Richard Grassby)가 들리 노스에 종합 인

연구 가 이다 9 그러나 그간 심이 노스보다

그 들에게 이 맞춰 있었 탓에 『 틀맨 회계사』를

롯 그 작들에 연구는 미미했다

『 틀맨 회계사』를 있게 다룬 연구 는 커(Robert H

Parker) 래이 (Natasha Glaisyer) 연구를 들 있다10 그러나

8 그 째인 란시스 노스(Francis North)는 국 국새상 (國璽尙書

Lord Keeper of the Great Seal) 째인 들리 노스(Dudley North)는 공 역

상(merchant) 역사에 이름 남겼다 특히 들리 노스는 공 상인이었 뿐만

니라 자 역 주장 논객이 도 했다 『 역 (Discourse on Trade 1691)』이

라는 익명출 소책자가 그 작 있다 9 Richard Grassby The English Gentleman in Trade The Life and Works of Sir Dudley North 1641-91 (Oxford Clarendon Press 1994) 10 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 31-51 Natasha Glaisyer ldquorsquoThe Compleat

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 131-162 idem ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２

가진 나 경 주도 계 이해했다 채 (S D Chapman)도

이 사 맥락에 런 가들이 귀족과 통 는 경우가

드 었고 도 귀족 이지 다고 주장했다 그러나 이들

연구 역시 상인middot 가들 지주 여부에 심 다는 에

본 같 식 가 다2

편 지주들 생 양식과 가 일 게 사 었다

국 지주들 과 달리 시장논리를 토지에 용 는 데에 매우

극 이었 나 동시에 이들 경 동 lsquo신사 가 rsquo

다는 것이다 스톤 부부는 지주들이 토지를 통해 lsquo 이 rsquo

보다도 히 lsquo 권 과 지 rsquo를 추구했다고 보 다 3

(Martin J Wiener)는 지주들 가 가 업가들과 사업가들

진취 경 동 극 이 추구 다고 보 다 그에 면

19 국 경 쇠퇴 원인 엘리트 통해 업가

산업가들 신이 트리 (gentrification) 데에 있었다 4 인과

킨스(P J Cain and A G Hopkins)는 17 말 지주들이

ldquo시장논리를 용 태 가 었 나 그럼에도 여 히 건 통

계승자들rdquo이었다고 주장 다 지주들이 질 권 신분과 같

자본주 (pre-capitalistic) 가 들 향 강 게 므

상업 농업 익 얻 면 도 이 우 추구 거나

일상 인 생산 동에 개입 는 것 경시했고 그에 라 이 이상에

부합 는 신사 자본주 가 달했다5

2 R Lang ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974) Nicolas Rogers

ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) pp 437-454 Henry Horwitz ldquoThe Mess of the

Middle Class Revisited The Case of the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo

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Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov 1986) pp 501-525 idem British

３

이러 연구들 특히 지주들 통 가 가 존속 며

경 사회 상당 향 행사했다는 시각 공 다 이는 이후

국 역사 달에 원인 명 염 에 결과 보인다 그러나

국에 lsquo 틀맨rsquo 개 이 신분보다 목과 태도를 는

것 장 어 일부 상인middot 가 산업가들 포함 게 었듯이6

지주 인식과 가 도 격 경 달과 신 과 를

통해 변 해갔 것 추 있다

이 논 에 는 노스(Roger North 1651-1734) 『 틀맨

회계사(The Gentleman Accomptant 1714) 7 』를 통해 18

잉 랜드 지주 경 인식에 해 구체 보고자 다 이

책 지주인 자가 같 계 상 여 복식부

내 이다 노스는 복식부 가 지주들에게도 크게 용 것이라고

주장 며 복식부 를 이용 여 토지 가사 운 리 것

권했다 복식부 는 주 상업분야에 쓰인 법 지주들에게는

낯 것이었다 그러나 간 리인들이 단식부 장부 토지를

리 행이 이미 존재했고 런 에 거주 는 부재지주들

Imperialism Innovation and Expansion 1688-1914 (London and New York

Longman 1993) pp 39-40 6 Stone and Stone An Open Elite p23 Cain and Hopkins British Imperialism p38 신사 가 변 는 17 논란 속에 도 찾 볼 있는데 지

주 자식이 역상이나 직 종사자 도 가 면 신사 가 가 훼손 는가에

가 있었다 Stone and Stone An Open Elite p21

편 틀맨 이 는 신사 가 장이 경 달과 있 범

게 인 나 그 양상 연구자에 라 다소 다르게 이해 다 얼 트리들 차남

이 자 들이 상업 계에 다 진출 것이 상업 지 를 높 다고 분 했다 그러

나 어 드(Penelope J Corfield)는 틀맨 개 이 신분과 토지가 닌 미 과 태도

를 게 것 지주들이 독 권 잃고 통이나 토지뿐만이 닌 부

상업 공도 인 게 결과라고 보 다 Earle The making of the English middle class business society and family life in London 1660-1730 (Berkeley

University of California Press 1989) pp 7-8 Penelope J Conrfield ldquoThe Rivals

landed and other gentlemenrdquo in Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of FML Thompson ed F M L Thompson N B Harte and R Quinaut

(Manchester Manchester University Press 1996) 7 lsquoaccomptantrsquo는 원래 용사 쓰 나 이 시 에는 명사 용사 다

있었다 Robert H Parker ldquoRoger North gentleman accountant and lexicographerrdquo

Accounting History Vol 2 No 2 (November 1997) p35 본 에 는 lsquoaccomptrsquo

가 어 단어 lsquoaccountrsquo 동일 게 쓰이고 변 므 명사 번역했다

４

증가 인해 토지 리인들이 작 는 장부 요 도 욱 커지고

있었다

노스 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 이용 토지 리 요

주장 는 인 작이다 토지 리를 회계 내 에

복식부 를 용 사 가 없지는 나 요 면에 이 책에

지는 못 다 『 틀맨 회계사』는 내용이 가장 충실 고

상 다 이 책에 실린 시를 보면 부 법 도가 매우 높고

내용이 자 뿐만 니라 망 분개장 원장과 출납부를 모

갖추고 있다 이 책 1714 에 후 1715 에 재 이 나 고

마도 1720 에 있었 일 lsquo거품사건rsquo들 많 사람들이

손해를 보게 이후 이 책 내용이 얻어 1721 에 3 이

나 것 보인다 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 토지 리에

용시킨 매우 이른 시 작 독자들에게 이 법 우고

용 라는 것 거듭 권 고 있다 이 자료를 통해 상업 계 산 인

복식부 가 지주 에게 어떻게 해지고 있는지 이해 있다

노스는 4 노스 남작 여 째 들 그 들 를

쓴 작가 잘 있다8 특히 그 째 인 들리 노스(Dudley

North)가 공 역상이자 경 이 가 자들 주목 므

들리에 연구에 번히 참조 었다

그래스 (Richard Grassby)가 들리 노스에 종합 인

연구 가 이다 9 그러나 그간 심이 노스보다

그 들에게 이 맞춰 있었 탓에 『 틀맨 회계사』를

롯 그 작들에 연구는 미미했다

『 틀맨 회계사』를 있게 다룬 연구 는 커(Robert H

Parker) 래이 (Natasha Glaisyer) 연구를 들 있다10 그러나

8 그 째인 란시스 노스(Francis North)는 국 국새상 (國璽尙書

Lord Keeper of the Great Seal) 째인 들리 노스(Dudley North)는 공 역

상(merchant) 역사에 이름 남겼다 특히 들리 노스는 공 상인이었 뿐만

니라 자 역 주장 논객이 도 했다 『 역 (Discourse on Trade 1691)』이

라는 익명출 소책자가 그 작 있다 9 Richard Grassby The English Gentleman in Trade The Life and Works of Sir Dudley North 1641-91 (Oxford Clarendon Press 1994) 10 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 31-51 Natasha Glaisyer ldquorsquoThe Compleat

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 131-162 idem ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３

이러 연구들 특히 지주들 통 가 가 존속 며

경 사회 상당 향 행사했다는 시각 공 다 이는 이후

국 역사 달에 원인 명 염 에 결과 보인다 그러나

국에 lsquo 틀맨rsquo 개 이 신분보다 목과 태도를 는

것 장 어 일부 상인middot 가 산업가들 포함 게 었듯이6

지주 인식과 가 도 격 경 달과 신 과 를

통해 변 해갔 것 추 있다

이 논 에 는 노스(Roger North 1651-1734) 『 틀맨

회계사(The Gentleman Accomptant 1714) 7 』를 통해 18

잉 랜드 지주 경 인식에 해 구체 보고자 다 이

책 지주인 자가 같 계 상 여 복식부

내 이다 노스는 복식부 가 지주들에게도 크게 용 것이라고

주장 며 복식부 를 이용 여 토지 가사 운 리 것

권했다 복식부 는 주 상업분야에 쓰인 법 지주들에게는

낯 것이었다 그러나 간 리인들이 단식부 장부 토지를

리 행이 이미 존재했고 런 에 거주 는 부재지주들

Imperialism Innovation and Expansion 1688-1914 (London and New York

Longman 1993) pp 39-40 6 Stone and Stone An Open Elite p23 Cain and Hopkins British Imperialism p38 신사 가 변 는 17 논란 속에 도 찾 볼 있는데 지

주 자식이 역상이나 직 종사자 도 가 면 신사 가 가 훼손 는가에

가 있었다 Stone and Stone An Open Elite p21

편 틀맨 이 는 신사 가 장이 경 달과 있 범

게 인 나 그 양상 연구자에 라 다소 다르게 이해 다 얼 트리들 차남

이 자 들이 상업 계에 다 진출 것이 상업 지 를 높 다고 분 했다 그러

나 어 드(Penelope J Corfield)는 틀맨 개 이 신분과 토지가 닌 미 과 태도

를 게 것 지주들이 독 권 잃고 통이나 토지뿐만이 닌 부

상업 공도 인 게 결과라고 보 다 Earle The making of the English middle class business society and family life in London 1660-1730 (Berkeley

University of California Press 1989) pp 7-8 Penelope J Conrfield ldquoThe Rivals

landed and other gentlemenrdquo in Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of FML Thompson ed F M L Thompson N B Harte and R Quinaut

(Manchester Manchester University Press 1996) 7 lsquoaccomptantrsquo는 원래 용사 쓰 나 이 시 에는 명사 용사 다

있었다 Robert H Parker ldquoRoger North gentleman accountant and lexicographerrdquo

Accounting History Vol 2 No 2 (November 1997) p35 본 에 는 lsquoaccomptrsquo

가 어 단어 lsquoaccountrsquo 동일 게 쓰이고 변 므 명사 번역했다

４

증가 인해 토지 리인들이 작 는 장부 요 도 욱 커지고

있었다

노스 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 이용 토지 리 요

주장 는 인 작이다 토지 리를 회계 내 에

복식부 를 용 사 가 없지는 나 요 면에 이 책에

지는 못 다 『 틀맨 회계사』는 내용이 가장 충실 고

상 다 이 책에 실린 시를 보면 부 법 도가 매우 높고

내용이 자 뿐만 니라 망 분개장 원장과 출납부를 모

갖추고 있다 이 책 1714 에 후 1715 에 재 이 나 고

마도 1720 에 있었 일 lsquo거품사건rsquo들 많 사람들이

손해를 보게 이후 이 책 내용이 얻어 1721 에 3 이

나 것 보인다 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 토지 리에

용시킨 매우 이른 시 작 독자들에게 이 법 우고

용 라는 것 거듭 권 고 있다 이 자료를 통해 상업 계 산 인

복식부 가 지주 에게 어떻게 해지고 있는지 이해 있다

노스는 4 노스 남작 여 째 들 그 들 를

쓴 작가 잘 있다8 특히 그 째 인 들리 노스(Dudley

North)가 공 역상이자 경 이 가 자들 주목 므

들리에 연구에 번히 참조 었다

그래스 (Richard Grassby)가 들리 노스에 종합 인

연구 가 이다 9 그러나 그간 심이 노스보다

그 들에게 이 맞춰 있었 탓에 『 틀맨 회계사』를

롯 그 작들에 연구는 미미했다

『 틀맨 회계사』를 있게 다룬 연구 는 커(Robert H

Parker) 래이 (Natasha Glaisyer) 연구를 들 있다10 그러나

8 그 째인 란시스 노스(Francis North)는 국 국새상 (國璽尙書

Lord Keeper of the Great Seal) 째인 들리 노스(Dudley North)는 공 역

상(merchant) 역사에 이름 남겼다 특히 들리 노스는 공 상인이었 뿐만

니라 자 역 주장 논객이 도 했다 『 역 (Discourse on Trade 1691)』이

라는 익명출 소책자가 그 작 있다 9 Richard Grassby The English Gentleman in Trade The Life and Works of Sir Dudley North 1641-91 (Oxford Clarendon Press 1994) 10 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 31-51 Natasha Glaisyer ldquorsquoThe Compleat

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 131-162 idem ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

４

증가 인해 토지 리인들이 작 는 장부 요 도 욱 커지고

있었다

노스 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 이용 토지 리 요

주장 는 인 작이다 토지 리를 회계 내 에

복식부 를 용 사 가 없지는 나 요 면에 이 책에

지는 못 다 『 틀맨 회계사』는 내용이 가장 충실 고

상 다 이 책에 실린 시를 보면 부 법 도가 매우 높고

내용이 자 뿐만 니라 망 분개장 원장과 출납부를 모

갖추고 있다 이 책 1714 에 후 1715 에 재 이 나 고

마도 1720 에 있었 일 lsquo거품사건rsquo들 많 사람들이

손해를 보게 이후 이 책 내용이 얻어 1721 에 3 이

나 것 보인다 『 틀맨 회계사』는 복식부 를 토지 리에

용시킨 매우 이른 시 작 독자들에게 이 법 우고

용 라는 것 거듭 권 고 있다 이 자료를 통해 상업 계 산 인

복식부 가 지주 에게 어떻게 해지고 있는지 이해 있다

노스는 4 노스 남작 여 째 들 그 들 를

쓴 작가 잘 있다8 특히 그 째 인 들리 노스(Dudley

North)가 공 역상이자 경 이 가 자들 주목 므

들리에 연구에 번히 참조 었다

그래스 (Richard Grassby)가 들리 노스에 종합 인

연구 가 이다 9 그러나 그간 심이 노스보다

그 들에게 이 맞춰 있었 탓에 『 틀맨 회계사』를

롯 그 작들에 연구는 미미했다

『 틀맨 회계사』를 있게 다룬 연구 는 커(Robert H

Parker) 래이 (Natasha Glaisyer) 연구를 들 있다10 그러나

8 그 째인 란시스 노스(Francis North)는 국 국새상 (國璽尙書

Lord Keeper of the Great Seal) 째인 들리 노스(Dudley North)는 공 역

상(merchant) 역사에 이름 남겼다 특히 들리 노스는 공 상인이었 뿐만

니라 자 역 주장 논객이 도 했다 『 역 (Discourse on Trade 1691)』이

라는 익명출 소책자가 그 작 있다 9 Richard Grassby The English Gentleman in Trade The Life and Works of Sir Dudley North 1641-91 (Oxford Clarendon Press 1994) 10 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 31-51 Natasha Glaisyer ldquorsquoThe Compleat

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 131-162 idem ldquoThe history of accounting and the transition to

capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

５

커 논 『 틀맨 회계사』에 집 연구이면 도 개 인

보를 공 는데 그쳤고 래이 책 『 틀맨 회계사』 에

실 있는 용어집만 주 다루었다11 다만 『 틀맨 회계사』는 16-

18 복식부 다룬 연구 사료목 에 번히 견 다

특히 회계사(會計史)에 근래에 복식부 달과 자본주 계를

다시 조명 면 『 틀맨 회계사』가 부분 시 용 었다 12

그러나 이런 경우 『 틀맨 회계사』는 복식부 에 당 이해를

보여주는 사 들 나 인용 름이었다

이 논 『 틀맨 회계사』를 통해 단지 부 식이 달 는

과 탐구 는 데에 그 는 것이 니라 시각에 지주

사고 식과 식 변 를 살펴보고자 다 경 가

장 고 새 운 경 주도 이 장해 갈 지주 그런 변

름에 어떤 태도를 취했는가가 이 주 심사이다 이

통 이고 보 이라 있는 지주 이 사회 경 변

름 좇 가면 어도 부분 자신들 신자 삶 식

꿔나가고 있는 면 추 것이다 이를 해 2장에 는

Compting house Manuals for Merchantsrdquo in The Culture of Commerce in England 1660-1720 (London The Boydell Press 2006) pp 100-142 11 래이 책 해당 부분 『 틀맨 회계사』가 니라 상업 내 들 다루며

특히 용어집에 심 고 있 에 노스 『 틀맨 회계사』가 있게 다루어

진 것이다 노스 책에 포함 용어집 당시 번째 출간 회계용어집 주목

만 것이었다 당시 첫 번째 회계용어집 스 펜 몬티지(Stephen Monteage)

『난어(難語) 풀이(Explanation of Hard words 1675)』이다 그러나 15개 단어만

이루어 고 벳 도 니었다 면 노스 용어집 26쪽 분량 100

개 이상 단어를 싣고 있 며 체 벳 에 랐다 Parker ldquoRoger Northrdquo

p 39 12

복식부 자본주 달에 논 는 야미(Basil S Yamey) (James O

Winjum) 그리고 이후 라이어(R A Bryer) 등에 해 재조명 었다 Basil S

Yamey ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on a Theme by

Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2 No 2 (Autumn 1964) pp

117-136 James O Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn

1971) pp 333-350 R A Bryer ldquoThe history of accounting and the transition to

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capitalism in England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and Society

25 (2000) pp 327-381

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

６

『 틀맨 회계사』에 소개 함께 지주 과 복식부 계를

고찰 것이다 3장에 는 이 책에 나타난 지주 경 심이 단 히

재산 손실에 우 를 어 극 인 재산 리 경 이익

증 를 목 고 있 힌다 4장에 는 지주들에게 막 재산

손실 가 있는 인 험이 주식거래 고 주식시장에

경계심 경에도 민 경 심이 자리했 보일 것이다

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

７

Ⅱ 『 틀맨 회계사』 지주

이 틀맨 회계 내 라는 자료를 통해 통 인

지주 경 식이 어떻게 변 했는지 살펴보고자 다 이 자료를

분 에 우 자가 구이며 이 자료는 어떤 격 인지

보도 자

1 노스 『 틀맨 회계사』

『 틀맨 회계사』 자인 노스는 1651 노스 남작 여 째

들 태어났다 7 에 다 째 몬태규 노스(Montague North)

함께 구 직자 부 개인 습 것 시작 12 에

사립 에 다니 시작했고 16 이 1667 에는 임 리지

에 사 존 노스(John North) 함께 지내며 공부했다13

장남이 니었 에 작 를 계승 지는 못했지만 신 법 가

조 운 걸었다 그는 좌법원(the Kings Bench)

재 인 헤일스 경(Sir Matthew Hales) 14 에 변 사

일했고 1684 에는 법 차 (solicitor-general)이 었다

그러나 지 법조계에 그 진 를 꺾어 놓 사건이

일어났다 1685 찰스 2 가 사망했고 그 뒤를 이어 즉 임스

2 는 1688 명 명 곧 폐 었다 노스는 임스 2

재임 간 지 법 직 지했지만 리엄 3 리 2 가 즉

후 새 과 여 에 충 맹 를 거부 여 거부자(non-

juror)가 었다 그리고 그 인해 그 커리어도 이 났다 그가

34 일이었다 그 후 그는 1690 에 노퍽(Norfolk) 주

엄(Rougham) 퇴 여 죽 지 40 이상 지 지주

살 다

13 존 노스는 당시 임 리지 사 고 후에 트리니티 컬리지 장(master)

이 었다 14 노스는 해일스 경 이름 언 나 lsquos를 붙여 었다 Roger North The Autobiography of Roger North ed A Jessopp (London 1887) p 95

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

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Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

８

노스는 엄에 지내면 많 썼다 그는 법 농업 리

건축 역사 도 철 등에 3만여 장 원고를 남겼는데 15 그

가운데 농업과 토지 리는 매우 요 심사 에 틀림없다 그

생 에 권 작과 편 소책자만이 익명 출 었는데

모 농업과 토지에 주 를 다루고 있었 에 이를 추

있다16 『 틀맨 회계사』는 그 가장 마지막에 출 책이었다

이 책 지주들에게 토지 운 과 리에 복식부 를 용 것

권 고 그 법 명 는 내용이다 챈(Mary Chan) 노스가

엄에 자신 경험 탕 『 틀맨 회계사』를 썼다고

보 다17

노스는 농 지주 같 계 사람들 를

출 했는데 이는 이 책 구 에 잘 나타난다 『 틀맨

회계사』 에 있는 5쪽 과 이어지는 44쪽 자

도를 구체 히는 도입부에 해당 다 이 도입부에 그는

복식부 용함과 가 를 역 고 복식부 구 원리를

간단히 소개 고 있다 그리고 본격 복식부 를 이용 토지

리 시를 에 그는 복식부 원리를 랍장에 어 짧게

명 다 복식부 가 생소 지주들 이해를 돕 해 그들에게

가구인 랍장 이용 것이다 노스는 랍장 랍들에

품 이동 망 분개장 원장 식 보여주었다

그 후 본격 복식부 를 이용 토지 리 식 는

부분이 나 다 어떻게 토지 경 복식부 리 있는지

인 사항들 자 히 뒤 구체 인 시가 이어진다 이는

JS 토지라고 이름 붙 토지 회계 장부 여 에는 농업과

15 Mary Chan ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) p 191 16 Parker ldquoRoger Northrdquo p 33 그 생 에 출 다른 가지는 「어 양

어장에 여(Discourse on Fish and Fish Ponds 1683)」 「토지등 논

자료(Arguments and Materials for a Register of Estates 1698)」이다 노스 가

들에 는 그 사후에 출 었다 17 Chan ldquoFrancis Northrdquo p 191 챈 노스가 노퍽에 농업에 경험 이

책 했다고 썼다 면 그래스 는 이 책에 들리 노스 원장이 많이 쓰 다고

주장했다

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

９

가사 지주 사생 이 종합 었다 노스는 1709 해

생략 없이 실었다 18 시 장부 망 만 60여 쪽에

달 다 노스는 이 게 시를 그 싣는 것에 해 ldquo 시가

고 원리 명 짧 보일 있지만 ( 략) 원리는 작용

찰함 써 있고 귀보다 나 사라고 생각 다rdquo라고

다 19 여 에 특 지주가 상 리자 장부를

고 간 리인들 보고는 장부 지주 장부 속에

다는 이다

토지 리 회계 뒤에는 시를 회계(rendering Accompt) 20

명이 덧붙어있다 시회계는 명 복식부 히

동일 지는 지만 복식부 를 새 운 식 소 것 노스가

지에 이 책 내용 다 항목 나 다 21 노스는

복식부 를 워 면 직 토지 리에 사용 지 라도 용 다는

것 보여주는 사 이 든다 노스 독자들 리나 재인

후견인 등 직 맡 장부 시를 요구 있다 라

이런 직 를 행 복식부 법 고 있 면 당 고 른

장부를 작 여 시 있 것이다 만일 복식부 를 모르면

요 자료를 모 지도 못 거나 자료를 모 가지고 있 라도

상 이나 법원에 출 에 양식 만들지 못 게 다

노스는 이럴 경우 이들에게 이용당 것 우 다22

마지막 용어집이 일종 부 본 뒤에 첨부 었다 이

용어집 노스 책 다른 요 특징이다 지 명에 는 회계

상 특 미를 가지는 단어들 풀이 용어집이라고 언 었지만

실 는 그 이상 단어들 다 포함했다 즉 책에 사용

18 토지 리 시 시작부분 는 1708-9라고 어있다 그러나 장부는 시작 시 에

보 재산 가 를 평가 여 후 1709 1월부 일들 어나가고 있

므 1709 장부라고 보 야 것이다 19 [Roger North] The Gentleman Accomptant (London 1721) p 196 본

종 본인 1721 3 탕 다 노스 본 거 차이 없이 재 었다 20 는 lsquoAccompt renderedrsquo나 lsquoAccompt renderablersquo 도 쓰 다 여 에

여 틀맨이 사 사용 는 복식부 는 lsquoAccompt keptrsquo라고 었다 21 [North] Accomptant p 198 22 Ibid p 197

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１０

용어들이나 일 인 회계용어를 모 도에 그 것이 니라 회계

상업 분야 용어들 루 뽑 리 것이었다 노스는 각

용어들 보다 명 고 번히 자신 주 단

드러냈다 라 이 용어집 노스가 내면에 가지고 있 생각

있는 좋 이라 있다

인생 부분 농 지주 살 노스는 스스 상업에

외 이라고 면 도 상인들이 주 사용 는 복식부 를 공부 고

다른 지주들에게 권고 고 있다 그는 어떻게 이 식 게 었

그는 복식부 를 게 것에 해 ldquo우연히 사랑에 다rdquo라고

했다23 그는 여 에 심 가지게 계 가지 일 를 들고

있다 첫 번째는 작고 (大妃) 재 이 복식부 를 도입 여

사용 고 난 후 요구 에 잘 답 있게 었고 이에

가 크게 만족했다는 일 이다24 번째는 임스 2 에

복식부 를 이용 면 실 가 고 행 처리가 용이해 다는

이야 이다 이 일 들 보고 심이 생겨 복식부 를 공부 후 직

자신 작 일과 타인 큰 일들에 용해보 다는 것이다

그러나 실질 복식부 를 우고 사용 게 데에는 작 에

언 지는 지만 들리 노스 향이 컸 가능 이 높다 노스

째 인 들리 노스는 공 역상이었고 당연히 자신 사업과

재산 리에 복식부 를 이용했다 『 틀맨 회계사』 에

거 일 들도 들리 생 를 연상시킨다 들리는 1680 지

트 역에 종사 며 특히 스탄티노 과 스미르나에 랜 간

르다 부 상인이 어 국에 돌 고 찰스 2 임스 2

과 재 부에 일했다 노스가 『 틀맨 회계사』를 시작 며

든 일 는 들리가 에 일 며 복식부 를 도입 과 과

히 일 다

들리는 복식부 에 뛰어난 회계사 다 는 들리 노스

23 Ibid p i 24 찰스 2 캐 린일 것이다 캐 린 찰스 2 사망과 명 명 후에

도 국에 남 있다가 1699 포르 갈 돌 가 1705 에 사망했다 임스 2

번째 리는 『 틀맨 회계사』가 처 간 고 4 후인 1718 에 사망했

므 이 책이 고 간 시 에는 생존해 있었다

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１１

를 쓸 회계 리 이라는 에 그를 능가 는 사람

국에 없다고 썼다 25 는 각별히 사이 있다

1685 란시스 노스 사후에는 들리 몬태규 가

란시스 재인이자 그 이들 후견인 역 했다

1691 에 들리가 사망 자 는 슬 했 며 들리

재인 그 공동 맡 란시스 재산과 함께 들리

재산도 리했다 이 몬태규는 들리가 남 회계장부도

계속해 했다26

그래스 는 이런 여러 황 놓고 볼 『 틀맨 회계사』

일부가 들리 노스 미출 작업 했고 들리 원장

상당부분 이용했다고 주장했다 27 커는 그래스 가 직 인 근거를

시 지는 는다고 지 면 도 그래스 주장이 득 있다고

평했다 가 틀맨들에게도 복식부 가 용함 주장 것과

들리가 에 복식부 이용 주장 것이 사 고 다

경험 있는 언집행인이었다는 것이 커 근거 다 28 『 틀맨

회계사』에 등장 는 JS 토지가 실 구 소 지인지는

히 결 내릴 없다 그러나 인 들리가 복식부

사업과 토지를 리 사 를 가 이에 고 직 인 경험도

있 것이 에 큰 향 미쳤 리라는 것 쉽게 짐작

있다

노스 들 계에 인 있는 가지 사실 지주 과

상업 계가 계를 가지고 있다는 것이다 노스 가 여

들 작 를 계승 첫째를 외 면 째 란시스 여 째

노스는 법 가 째 들리 다 째 몬태규는 역상 째 존

사가 었다 들리 몬태규는 상인이 후에도 부분

25 Grassby Gentleman in Trade pp 263-264 26 [North] Accomptant p 264 27 Grassby Gentleman in Trade p 12 그러나 『 틀맨 회계사』에 실린 복식부

장부가 익명처리 외 변경 거 지 것이라면 들리 장부일 가능 낮다 작

장부에 날짜는 1709 이고 들리는 1691 에 사망했다 라 이 책

장부는 노스가 자신 토지를 리 장부이거나 들리 사후에 노스가 리했

들리 토지 장부 것이다 28 Parker ldquoRoger Northrdquo pp 46-47

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

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Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１２

들과 사이를 지했다 상인들 계 지주들 계는

분명 구분이 있 면 도 소통 만 거리에 있었다 상인과 지주

가 사고는 향 미 고 있었다 『 틀맨

회계사』에 사용 는 복식부 에 들리 향이 명 만큼

들리 『 역 』 과 일부에 향이 어난다는 연구가

이를 잘 말해 다29

2 지주 회계 내

노스는 책 목에 틀맨이라는 사용했 나 틀맨

다소 모 개 이었다 틀맨 명료 게 규 직 신분

지 고 계 도 상 경계가 불분명했다 30 그러나

노스 『 틀맨 회계사』는 틀맨이라고 불릴만 구나가 닌

특 자격과 조건 가진 범주를 이었다 다른 많

내 들에 같이 노스도 책 상 독자들 지에 명시했다

책 지뿐만 니라 과 본 에 도 상이 독자들 조건이

분명 게 었다 라 그가 이 책 내용 달 고 싶어

틀맨들 어떤 이들이었는지 살펴볼 요가 있다

우 『 틀맨 회계사』 목과 그 부연 명 주목해 보도 자

틀맨 회계사 히 상인회계라 불리는 변과 차변 쓰는

장부 불가사 를 풀고 그것 잉 랜드 귀족과 트리 심사들에

용 는

1 틀맨들이 그들 자신 [복식부 ]장부를 작 단

이 그리고 틀맨 지침들 2 회계에 지 경우 지주들에게

닥 는 멸 3 국가 공직에 임명 모든 이들에게 용 회계

지식 용 4 행 주식과 그 외에 명과 주식거래에

사 간 5 회계언어에 특 미가 있는 단어들 짧고 쉬운

용어집31

29 Grassby Gentleman in Trade pp 231 252 30 Earle The making p 5 31 [North] Accomptant 지

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１３

여 에 lsquo귀족과 트리rsquo가 노스 고 상 시 어 있다

목에 이어 시 책 내용 요약 목 에는 lsquo지주들(Men of

Estates)rsquo이라는 이 사용 었고 본 에 도 토지재산 가진

사람들이 노스 상 독자 이라는 이 여러 번에 걸쳐 언 었다

여 에 해 ldquo토지 명 를 가지고 태어났고 그에 라 공 를 맡게

지 모르는 맡 야 rdquo 이들이 그 독자들 상 어 있다32

종합 면 노스 『 틀맨 회계사』가 소통 고자 는 독자들 단 히

토지를 가진 사람들이 닌 통 인 지주들 가리킨다 공

상인들도 토지에 부를 자 거나 토지를 사 퇴 있었 나

토지 명 를 가지고 태어나거나 자연히 공 를 맡게 것이라고

는 없었다 틀맨 에 도 상업에 종사 다 퇴 후 토지

돌 는 경우가 있었 나 이들 개 역상이었고 복식부 는

역상 소양에 속했다33

통 지주들 상 『 틀맨 회계사』는 당시 크게 해

있 출 시장 통해 지주들에게 다가갈 있었다 근 국에 는

많 출 들이 인쇄 어 히 통 었다 이 역동 인

출 계에 심 독자 도 폭 게 존재했다 특히 신 이나 소책자

드사이드(broadside) 등 태 첨 이 갔고 그

집 자들과 청 들 구 공 장이 었다 독자들에게

조언이나 보를 공 는 내 들도 이 분주 출 계 에

꾸 히 출 었다 내 들 주 는 원 가꾸 부 작시

장에 이르 지 거 모든 분야를 망라했다 노스 『 틀맨

회계사』 같 상업 내 도 여 에 속했다34

이 가운데 회계는 상업 내 다 가 다루었 인 주 다35

여 회계는 주 복식부 지만 복식부 (double-entry)보다는

32 Ibid p 5 33 캠벨에 르면 역상들에게 복식부 회계는 지식이었다 R Campbell The London Tradesman (London 1747) pp 292-293 34 Glaisyer Culture of Commerce p 100 35

상업 내 가 다루는 내용도 범 여 이 장르에는 상업 연산(commercial

arithmetic) 본 역업자를 다국어사 쓰 내 상법 해 상업 연감

(年鑑) 항해 상업 회계를 롯 인 상업에 내 들이 포함 었

다 Ibid p 103

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１４

히 상인회계(Merchant Accompts) 는 변과 차변 쓰는

회계(Accompts by way of debitor and creditor) 36 라고 불 고

규회계(Regular Accompts) 이탈리 식에 른

회계(Accompts after the Italian Method) 37 라고도 했다 부분

상업 내 들 역상이나 소매업자(tradesman) 같 상인들 주

상 했다 그러나 소 회계 내 들 상업 계 특

집단 주 독자 했다 그 지주들과 그 인들 상

회계 내 가 나 장르 존재했다

토지 리를 회계 내 는 소 이나마 꾸 히 출간 었고 18

엽에 이르면 나 구분 장르 자리잡 다 38 인 사

토마스 리처즈(Thomas Richards) 『 틀맨 감사(The

Gentlemans Auditor 1707)』나 찰스 스 (Charles Snell)

『지주들 회계(Accompts for landed-men 1711)』를 들

있다 스스 다른 지주 토지 리인이라고 힌 조지

클러크(George Clerke)는 『토지 리인 내 (The Landed-

Mans Assistant or the Stewards Vade Mecum 1728)』를 썼다

토지 리를 회계 내 첫 번째 사 는 라함

리 (Abraham Liset) 『회계사 실(Amphithalami or the

Accomptants Closet 1660)』 17 작품이었다

그러므 토지운 에 회계장부를 도입 다는 것 노스가 처 주장

개 이 니었다 국에 는 lsquo토지 리인(steward bailiff)rsquo이라

부를만 간 리인들이 자신에게 맡겨진 토지 리상황 장부

는 행이 래 부 존재했다 그 에는 복식부 장부가

니라 -이행 장부(Charge-Discharge account)라고 불리는

단식부 장부가 사용 었다 리틀 에 르면 국 이탈리

복식부 가 16 경 북 럽에 었 이미 독자 인

장부작 법 가지고 있 일 럽국가 고 그 시 는 지도

거슬러 라간다39

36 lsquoAccompts by way of debtor and creditorrsquo 37 lsquoItalian bookkeepingrsquo 38 복식부 것 니다 Glaisyer Culture of Commerce p 117 39 리틀 존 국식 장부도 이탈리 식 복식부 가 자 차 복식부

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

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estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１５

17 말에 18 에는 많 부재지주들이 생겨났고 토지를

경 경 는 인식도 높 다40 지 징 에 그 지 고 그

이상 토지 운 과 리를 는 간 리인들이 늘었는데

라이어에 르면 회계는 토지 리인 요 이며 지주

토지 리인 사이 계 핵심이었다 41 이 어(Christopher J

Napier)는 회계가 토지 리인들에게는 다양 일들 있게

해주고 지주들에게는 토지 리인들 통 게 해주는 단이라고

지 했다 42 이 토지 리에는 여 히 단식부 가 주 사용 었지만

복식부 도 부분 도입 고 있었다43

실 복식부 를 통 토지 리를 명 내 들이 등장했다

언 작들 라함 리 『회계사 실』과 리처즈

『 틀맨 감사』도 일종 복식부 내 다 44 클러크

『토지 리인 내 』에 도 부분 복식부 양식이

어 갔지만 존 식 향이 회계용어 등에 남겼다고 주장했다 이

lsquo -이행 장부rsquo에 는 간 리인이 자신에게 맡겨진 그 이행 는

주체 장부를 작 했 이다 이 주체 차이에 라 국에 는 복식부 회계

차변과 변 미가 게 었다 A C Littleton ldquoItalian Double Entry in

Early Englandrdquo The Accounting Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) pp 60-71 40 R A Bryer ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in England

A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference (University of Manchester 2000c) p 26 41 Ibid p 32 42 Christopher J Napier ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan

1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) p 164 43 Bryer ldquoFarmersrsquo Accountsrdquo pp 26-35 G A Lee ldquoThe Francis

Willughby Executorship Accounts 1672-1682 An Early Double Entry System in

Englandrdquo Accounting Review Vol 5 No 3 (July 1981) pp 539-553 David

Oldroyd ldquoThrough a glass clearly management practice on the Bowes family

estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo Accounting Business amp Financial History 92 (July 1999) pp 175-201 Christopher J Napier

ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in Glamorgan 1814-1880rdquo

Accounting and Business Research Vol 21 No 82 (1991) pp 163-174 이 17

말 노 햄 (Notthinghamshire)에 란시스 러 (Francis Willughby) 토지

산 리에 용 복식부 는 리 책 른 것 여겨진다 러 사 는 남

겨진 복식부 장부들 토지에 복식부 를 용 첫 번째 사 이다 44 리처즈 『 틀맨 감사』는 노스도 부 소장 고 있었다 Parker ldquoRoger

Northrdquo p 36

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１６

시도 었다 크는 『 』에 ldquo상업에 가지

그들[부모들]이 고 다면 그들 들들이 울 요가

있다고 생각 것이 있다 복식부 는 틀맨이 토지를 얻게 해

니나 그가 가진 토지를 리 는 데에 이보다 용 고 효험

있는 것 없 것rdquo이라며 복식부 를 권했다 45 단식부 가 단 히

잊지 이라면 복식부 는 체 상황 고

리 도구라는 에 질 차이가 난다46

지주들과 그 인들 회계 내 라는 장르가 출 시장에

었고 복식부 도 부분 토지 운 에 도입 고 있었다

리 토지운 에 개 도 들여 갔고

토지 리인도 늘어났다 이러 경에 노스 『 틀맨

회계사』가 지주들에게 다가갈 있었 것 보인다 지주들

런 에 각종 내 들 구 있었고 런 증권거래소(the

Royal Exchange) 입구에는 상업 내 만 취 는 이

있었다 런 에 도 이나 카탈 그 주 통해 책 구

있었 며 지 들도 있었다47 노스 『 틀맨 회계사』에

지주들 근경 는 충분히 마 어 있었다

『 틀맨 회계사』가 어느 도 매 었고 그 내용이 어느 도

들여 는지 히 없다 그러나 이 책이 1714

후 찍었 감 어느 도 매고는 달 했

것 보인다 1717 에 출 회계 내 쓴 마틴(J

Martin) 노스 책이 지주들과 모든 계 사업가들에게 복식부 가

얼마나 용 지를 잘 보여주었다고 평했고 48 1718 에 버러에

45 John Locke Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of the

Understanding ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov (Indianapolis Hackett

Publishing Company Inc 1996) p 157 46 일 회계 내 에 는 스 펜 몬티지 『 쉬운 복식부 (Debtor and

creditor made easie 1682)』 임스 도손(James Dodson) 『회계사 장부작

법(The accountant or the method of bookkeeping 1750)』에 토지 리 회계가

포함 어 있었다 R H Parker and B S Yamey ed Accounting History Some British Contributions (Oxford Oxford University Press 1994) p 10 47 Glaisyer Culture of Commerce pp 106-107 48 Ibid p117에 재인용 원 킹(Thomas King) 회계 내 에 붙 마틴

이다 J Martin lsquoTo the readerrsquo in Thomas King An exact guide to book-

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１７

출 산 말 (Alexander Malcom) 『연산과 회계에

새 운 논고(A new treatise of arithmetic and book-keeping)』

에 도 노스 책이 언 었다49 후자 사 를 보면 노스 책이

잉 랜드 도 퍼 있다 구나 18 스 틀랜드가

복식부 에 에 강 를 보 고 말 이 그 에 도 요

자 고 면 『 틀맨 회계사』가 결 인지도 없이 버리지

것 생각 다50 이 는 지주들에게 합리 이고 경 인

토지 운 강조 당 큰 름 지는 못 라도

그 를 구체 보여주는 매우 요 자료라고 있다

keeping (London 1717) 49 Ibid p118에 재인용 lsquo노스가 이 주 (회계)에 해 쓰는 것 낮 일 여

지 다rsquo는 언 이었다 책 Malcom Alexander A new treatise of arithmetic and book-keeping Edinburgh 1718 50 B S Yamey H C Edey and H W Thomson Accounting in England and Scotland 1543-1800 (London Sweet amp Maxwell 1963) pp 170-173에 는 18

스 틀랜드가 회계 분야에 보인 강 를 lsquo 스 틀랜드 우 (Scottish

Ascendancy)rsquo 나 했다 말 lsquo연산과 회계에 새 운 논고rsquo는

스 틀랜드에 다 번째 행 복식부 회계 다 스 틀랜드 복식부

작 가장 요 자 나 말 다 스 틀랜드 복식부 자들

향 스 틀랜드 내에 만이 니라 국 다른 지역들과 미국에 지 미쳤다

Michael J Mepham ldquo The Scottish Enlightment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2 (Fall 1988) p

152

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１８

Ⅲ 토지 리를 복식부

이 『 틀맨 회계사』 내용 구체 살펴보고 그것이 당

지주들 사고 식 어떠 변 를 보여주는지 분 해 보도 자

1 복식부 용

복식부 가 토지에 도입 는 경우가 이미 존재했 라도 복식부 는

여 히 부분 지주들에게 생소 법이었다 이들에게 복식부 를

해 는 가지 어 움 극복해야 했다 즉 복식부

개 과 장부작 법 자 히 명해야 는 편 지주들 심리

거리감도 극복해야 했다 노스는 복식부 가 상업 인 법임에도

지주들에게 크게 용 고 울만 가 가 있 납득시키 해

복식부 효용과 능 복해 강조했다 라 장 명과

상 회계 시를 담 이 회계 내 는 여타 내 들보다 훨

분량 었다 에 언 사 작들과 해 보 도

스 과 리처즈 모 30쪽 내외 고 클러크 회계 내 도

50쪽 가량이었 면 노스 『 틀맨 회계사』는 300여 쪽에 달했다

『 틀맨 회계사』 명 부분 분량이 많 뿐만 니라 여타

사 회계 내 들 보다 큰 차지했다

『 틀맨 회계사』는 지주들이 업 듣지 고 책 읽는 것만

복식부 법과 요 이해 있도 었다51 지주들이

상인 도 가 거나 습소에 등 여 회계를 울 가능 낮 다

그러므 이 책 부분 부는 노스가 자신 도를 독자들에게

직 달해주는 일 창구 다 노스는 여 에 복식부

용 극구 강조 다 복식부 를 는 노스 태도는 상당히

51 다른 많 회계 내 들 명보다 회계장부를 시 는데 집 는 경향이 있었다

스 『지주들 회계』에는 명 없이 회계만 시 어 있었다 그가 회

계사이면 사를 겸했 것 미루어 이 책 습자가 본 가지고 독 는 상

황이 닌 강습 는 경에 주 이용 었 것이다 『 틀맨 회계사』 사

구 보이는 클러크 『토지 리인 내 』는 명과 구체 인 토지 리 장

부 시가 다 나타나지만 명 훨 다

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

１９

이면 도 희 이었다 그는 복식부 습이 만족감과 즐거움

것이라고 여 고 ldquo 퇴했 라도 재간 많 틀맨이라면 구나 이

일종 인간 인 움 만 다rdquo고 주장 다52 그에

르면 복식부 를 우다가 도 에 그만 라도 그 시간과 노

미 있 것인데 그럼 써 얻어진 회계에 지식 인해

스스 것 게 것이고 엇 계산 든 합리 이고

고 만족스럽게 게 것이 이다 53 그는 복식부 가

사용 든 사용 지 든 게 탐구 거나 심 가지거나

경탄 만 것이라고 주장 다54

그러나 복식부 습 통 지 즐거움 복식부 법

용 과 히 연 어 있다 ldquo사 인 면에 그 심사에

회계장부를 작 며 즐거움 찾는다면rdquo 도움이 것이라는

이나 ldquo 르게 는 회계장부 름다움rdquo

ldquo감탄 만 용도rdquo 같 들이 이를 인해 다 55 노스에

르면 복식부 를 공부 는 이는 ldquo 고 직 장부에

열 가 있어 인 장부 곤함 감내 있어야rdquo 했다

이것 ldquo즐거움이 없 면 잘 해낼 없는 일rdquo이었다56

복식부 름다움과 즐거움에는 미감(美感)이나 지 자극

어 실용 이 당연히 어 있었다 노스는 복식부 도입이

작고 재 리나 업 를 행 는 데 크게 용했다는

일 시작 여 부 공 인 일들뿐만 니라 틀맨들 사 인

일에도 복식부 가 많 효용 공 있다고 주장했다 복식부 를

면 단지 지식 도 도움이 것이고 틀맨이 맡게 만

직 들 행 는 데 용 며 직 토지에 용 여 장부를 작

경우 매우 큰 이 릴 있다는 것이다 토지에 복식부

사용 심 면 도 노스는 여러 에 복식부 법과

지식이 쓰일 있 강조했다

52 [North] Accomptant p 5 53 Ibid p 6 54 Ibid p 1 55 Ibid pp 5-6 8 56 Ibid p 40

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２０

노스가 주장 는 복식부 용 구체 살펴보자

간 복식부 를 사용 는 식 리인 있었다

이것 존 단식부 토지 리를 복식부 꾼 것 이해

있다 즉 인들 나에게 장부작 일임 면 언 든 장부를

가 게 거나 잔 산 게 여 토지 상황 있다는

것이다 그리고 그에 라 삶 식 개 있다고 었다

토지 리인과 같 간 리인들 장부도 감사 있게 다 57

복식부 가 토지 운 과 리에 많 도움이 것이라는 주장이다

그러나 복식부 장 틀맨들이 직 부 를 작

다 노스는 궁극 틀맨이 직 복식부 를 며

토지 리에 개입 것 권고했다 책 내용 부분 토지를 리

틀맨 복식부 장부를 명 고 그 요 주장 고 있다

틀맨이 직 복식부 를 작 함 써 얻어지는 이 가진 것

이용 있고 손해를 보거나 속임 에 당 지 있게

는 것이었다 노스에 르면 틀맨 어떤 자체를 간과해 가

니라 장부에 지 에 손해를 보는 경우가 많 고 에

보이는 용이 없었 라도 속 책 속 어가 큰 토지를 식간에

잃게 있었다58

특히 주목 자가 lsquo속임 지rsquo라는 면 일 게

강조 고 있다는 것이다 노스는 복식부 장부가 시간 고

가 있 라도 입 것 지워 지 고 추가 인 조처

조 므 함부 변경 거나 속일 없다고 그 원리를 명했다 59

매 거래가 이 입 었고 여러 장부들이 연동 어 종 인

변과 차변 조를 통해 가 없는지 검토해보 도 용이했다 60

그가 가진 요 식 변 는 경 상황에 지주들이

자신 재산 지키 책이 요 다는 것이다

2 심과 복식부 를 통 토지 리

57 Ibid pp 77-78 58 Ibid pp 61-64 59 Ibid p 4 60 Ibid pp 8 18-19

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２１

『 틀맨 회계사』가 복식부 효용에 해 속임 에 지

재산 보 라는 보 이고 소극 인 면 주 강조 고 있다

라도 극 인 이익 추구 면 시 것 결 니다 이는

노스 책 여러 곳에 찾 볼 있다 사실 모든 거래를 경

가 산 여 장부에 히 다는 것 자체가 그

고 있다

래이 는 복식부 를 이용 것 권 는 노스 태도가

이 추구 면에 는 소극 이었다고 평했다 그에 르면 노스

에 복식부 회계는 명 를 지키거나 후 를 것이었다

지지 는 매우 뛰어난 법 그 택 는 이들에게 즐거움이

다는 도가 이득 얻 있다는 에 가장 근

이었다는 것이다61 그러나 『 틀맨 회계사』 다른 부분들에 는

손익과 리에 해 결 소극 이지만 태도를 견 있다

노스가 말 는 틀맨 장부는 존 간 리인들 장부를

체 는 것이 니라 그 상 장부 작 자는 간 리인들 부

보고에 여 자신이 직 복식부 를 통해 리를 강 했다

지주는 간 리인들에게 맡겨진 토지 가사에 크고 작

일들 직 인 거나 처리 여 장부에 추가했고 자신

사생 에 입과 용도 히 해 었다 이 장부에는 JS

토지에 일어나는 거 모든 종 동들이 지주 손 거쳐

입 었다 이를 통해 자가 가진 다양 고 심 이 추구 사를

인 있다 소작인들 통해 얻는 지 는 요

입원이었고 토지 내에 산 (産物)들도 다 면 상품 었다

이 토지 지주는 곡식과 가축 매했고 62 벽돌 만들고 목재를

채벌해 다 가내에 도 즈 버 름 생산 여 여러 번

매 이 있다 5월에는 회계원 A K를 통해 L 지역 토지(an

Estate at L) 구매했다 이 토지는 추가 인 입 얻 해 구입

것 보인다 지주는 9월에 직 L 지역에 다 명

61 Glaisyer Culture of Commerce p 119 62 가장 규모가 큰 매 양 600마리를 거래이다

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２２

소작인들 부 첫 지 를 걷었다

이 장부 지주는 간 리인이 리 는 부 여러 일들도

부분 직 다루었다 그는 지 를 직 취 고 부

돈 회 고 벽돌과 목재 등 매 과 잔 고 품

구매 과 사용인들 임 지 했다 가내에 소 가축과

잡다 용도 일부는 가사 리인 장부를 통 지 고 곧장 지주

장부에 었다 이 장부 자는 간 리인 통해

처리 어 보고 일들도 부분 다시 풀어 했다 를 들어

9월 30일자 망 에 그는 ldquo새 장과 가구 등 품 용

내가 지불rdquo 것 8 운드 7실링 지출 후

ldquo가사 리인 지난 사분 장부에 주 폐 버 즈

매 7 운드 16실링 8펜스 입이 있었고 식량 들 임

주 에 쓰는 리 등과 자루걸 자루 용 26 운드

6실링 9펜스 지출이 있었 견했다rdquo고 겨 었다 주

사소 품 구입 내역 지 게 챙 며 일상 인 일들에도 이

여 고 있다

토지 가내에 입과 지출 항목들뿐만 니라 심지어 지주

사생 도 토지 가사일들과 함께 복식부 장부 리 었다

사생 일부는 시에 장과 가구 지불과 같이

가사 리인이나 회계원 일과 복 만 내역이었다 그러나 이

지주는 새 구입 L 지역 토지 지 를 취 러 갔 복

여 용이나 여러 차 카드놀이(Piquet of diverse) 63 에

돈도 곧장 장부에 했다 그 외 사소 게 지출 용과 타

용들도 합 여 리했다 이러 항목들 히 개인 인 사건들

구 과 이었다 이 항목들 분개장에 각각 잡계 (Sundry

Accompts) 변과 차변 리 어 원장 계 (Cash

Accompt) 겨 다64

63 사람이 32매 카드를 가지고 는 카드놀이 일종 64 장부를 통해 사생 리 는 모습 다른 회계 내 에 도 종종 견 는 사항이

다 를 들어 언 회계 내 들 스 『지주들 회계』에 도 도

구매 용 이 용 등 고 있다 Charles Snell Accompts for Landed-Men

(London [1711])

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２３

내용뿐 니라 복식부 식에도 입자 경 심이 었다

복식부 계 작 자 단에 맡겨지 이다 이 책에

노스는 틀맨들에게 인 장부 복식부 본인 망

분개장 원장 외에 출납부65를 입 것 권장했다 출납부는

여러 거래 에 도 에 것만 모 것이다 노스는 이에

해 ldquo 역상 틀맨 그리고 다양 항목에 신경 써야 는 다른

이들 경우 거래 많 부분이 일 것이므 rdquo 출납부를

만드는 것이 권장 다고 명했다 66 토지 리 시에 도 망 과

출납부를 작 후 가지를 탕 분개장 만들고 원장

리했다67

노스가 공 는 체 계 색인에 는 지 산 통 입

극 이상 심 읽 있다 지주는 폐재산

시했 뿐만 니라 효 리 고자 했고 일부 운용

가에게 맡겨 다 체 원장 계 들 다 과 같 다 사 토지

사장 재고(死藏在庫) 가사 농업 농장N 목과 낙농 지

마구(馬具) 양떼 명 인 들 각각과 회계원 AK 이자

가사 리인 토지 리인 부 사건들

[농장]N 토지 리인 새 구매 L 토지 명

인 들 계 그리고 손익계 과 잔고계 이었다68 이 손익계 과

잔고계 복식부 본 인 양식에 해당 다 69 그러나 원장

65 지주 다른 회계 내 들 클러크 『토지 리인 내 』에도

출납부가 포함 었다 『토지 리인 내 』 지에 는 책 내용 명

에 도 출납부 존재를 자 에 게 시했다 이 책에는

임차 황 리부(A Survey or Rental-Book) 출납부 입과 지출

요약 각 소작인들 계 -이행 가 실 다 이 출납부는 일종

복식부 장부 다 George Clerke The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards

Vade Mecum (London1728) 66 [North] Accomptant p 13 67 랍장 시는 본 인 복식부 를 명 것 간단 망 분개장

원장만 구 었다 68 [North] Accomptant pp 116-117 69 손익계 개별 계 들 에 각각 거래 인 체 자산 증감

있도 손익 리해주는 매개 계 이다 잔고계 체 계 들 종 잔고를 통

합 여 있는 종 인 종합 계 이다

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２４

일 계 작 자 편 에 라 것이다 각 간 리인들

계 그들이 보 심 리 었다 개인 리 자가

붙 계 주인들 부분 소작인들이 니라 지주

채권채 계에 있 이들이었다 시 토지 지주는 그

들 처리를 도 회계원(Cashier) 런 에 고 있었다

이 회계원 지 취부 거래 계 지 폐가 가는 다양 업 를

도 다

『 틀맨 회계사』 장부는 토지 가사에 이 얻

다양 동들 지주가 고 리 했 분명 게 보여 다

지주 자신 사생 도 통 상 장부에 었다 장부 에

이 모든 것 폐가 산 어 다루어 다 어도 이 자료를

보건 지주는 단지 이 추구 는데 이었 것만이 니라

자 사업과 삶 고 게 통 고자 했다

3 경 사고 변

복식부 는 분명 지주들에게 매우 용 법이었지만 지주가

복식부 를 사용 해 는 가 과 생 양식에 일 변 가

불가 했다 복식부 가 꾸 함과 함 요구 는 법이었

이다 복식부 장부 토지를 리 해 지주는 복식부 를

이해해야 뿐만 니라 토지 크고 작 일들 늘 고 있어야

했고 각 사항들 장부에 입 고 리해 해 많

시간 들여야 했다 노스는 복식부 이 같 조건들이 그

독자들에게 자연스럽게 들여지지 리라는 식했다 그러나

그는 복식부 사용이 가 변 들 매우 다

망 과 출납부가 임 명 후 노스가 소개 일 가

이를 잘 보여 다

이 작업에 매우 많 시간이 들고 요구를 것도 보 를 는 것도

닌데 어째 자 롭게 사는 이가 스스 장부 노 가 어 고역

러야 느냐는 이 에 해 나는 실 일 를 통해 답 겠다 나이든

직자에게 농 부인이 불평 를 그 남편이 공 지를

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２５

사 고 재를 가 는 계획에 이상스럽게도 시간 쏟 며 그 계획에

막 노 들이고 뒤 인 자 보 지 등본보 지들 해 삼십

사십 간 값 르는 데 이것이 주 이상 게 닌가요 (라고

그 가 말했다) 부인 ( 고 그 나이든 틀맨이 말했다) 그것이 그가

런 에 도 고 매춘부들과 어울리고 마시는데 시간 쓰는

것보다 훨 낫지 습니 70

사실 시간과 돈 나태 고 향락 인 일에 써버리는 것이야말

틀맨 목이자 조건이었다 71 17 에는 도시 틀맨 등장

농 틀맨과 다른 새 운 틀맨들이 생겨났고 틀맨

차 개인 목과 태도를 는 연 것

어갔다 그러나 원래 틀맨들 높 신분 타고 나 지

행 과 군사 에 참여 고 상당 토지를 소 고 다양 나

이지는 인 고 돈 쓰는데 후 생 는

이들이었다 틀맨 범 가 었다고 해도 본 신사

가 란 이 우 목 추구 지 고 일상 이고 생산 인

노동에 개입 지 며 시간 여 부를 탕 여가 사 를

리는 데에 있었다

노스는 이 우 목 추구 라거나 고 고 노동

요 는 일에 직 뛰어들어 라도 돈 벌라고 지는 는다 그러나

막 시간과 노 이 드는 작업 향락보다 나 것 여 다는

분명 이 지주들과는 격히 다른 사고 변 를 보여 다 이

근면 고 실 작업 재산 상황 잘 것이었다

복식부 는 지주 경 상황 게 게 해주었다

지주라고 라도 사소 일상 일들 요가 있다는

노스 주장도 이 다 소사계 (小事計定 small accompts)

것 권 면 그는 돈이나 연 지 같

일들뿐만 니라 인들 노동자 건축업자 같 가난 이들

상 는 사소 일들도 지속 고 리해야 다고 주장했다

이어지는 목에 그는 지주가 이런 일 지 직 리해야 는가

70 [North] Accomptant p 94-95 71 Earle The making p 6

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２６

는 에 해 이 게 답했다

그 다면 가난 이들 다루는 것 인들 일이고 주인

그들 인해 리를 썩일 요가 없다는 말이 나 것이다 경우에 라

일부 사람들 자신들이 고귀 여 어떤 업 도 없다고 생각

있다 그러나 구도 자신 일 면 자신 손가락 럽히지

며 그 자신 해 일 면 니없는 지 는다는

것 분명 다 ( 략) 어떤 상태나 자질 인해 도 그 모든

심사들에 소사계72 작 는 것이 면 는 없다 ( 략)

그것[복식부 ]이 게 이용 경우 모든 것 에 가장

탁월 다고 여 게 것이다

직 복식부 사소 일들 지 고 리 면 속임 를

당 거나 과도 용 지불 요가 없다는 것이 그 답이었다

여 에 지주가 경 이해에 매우 민 게 다는 읽

있다 일차 는 속임 실 인 재산 손실 고자

지만 나 가 그런 상태를 탕 결국 이 고자 고

있다

노스는 ldquo토지를 가진 틀맨이 그 익(revenue) 극 고

이용 는 것에 심이 있는 경우에 복식부 를 권 고자

다rdquo고 었다 73 그리고 이어 복식부 가 잡다 심항목들

리 고 속임 를 지 여 재산 잃지 단이라고 언 며

복식부 를 잘 이용했 그 자신과 후 에 다 도움이 다고

마 리 다 이 자료에 토지를 보존 다고 과거 는 달리 훨

경 인 고 가 들어있다 토지는 지주 신분 보장해 주는

요 단이지만 이 그것 어 익 크게 늘리는 lsquo자본rsquo

미를 다 그리고 삶 식 여 에 맞춰 변 것

요구 는다 자신 토지 내에 일어나는 모든 일들 히 고

72 원 lsquo보 용 인계 (Cabinet Check-Account)rsquo이다 본 소사계 과

동일 미 사용 었다 노스는 가난 이들 는 작 일에 도 그들과

거래를 고 인 장부를 남겨야 다고 주장 면 가지 다

사용했다 73 [North] Accomptant p 62

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２７

여야 며 그런 보에 맞춰 른 사결 해야 다

나 가 향락 인 생 보다 lsquo재산 리rsquo lsquo자신 삶 리rsquo가

요 다는 강조 다

이러 생 변 가 고 고 권장 다는 것 가

달라 미 다『 틀맨 회계사』는 이 과 손실 리 개

연히 드러내고 있 뿐만 니라 과 재산 리 가 를

여가 소 보다 높 다는 에 당 변 를 담고 있다 분별

열 부를 탐 는 것이 니라 이 해 생 과 동 계산 이고

체계 인 식 리 는 태도가 생겨났다는 것이 요 다74

(Joyce O Appleby)는 자본주 등장에 자본주

경 이 달했다고 보 다 그에 르면 경 합리 에 입각

시장참여자 개인 17 말 지나며 국 사회에 등장

새 운 개 이러 인식 변 는 여러 출 들 통해 경 에

공 논 들이 히 이루어짐 써 가능했다 지주들

회계 내 인 노스 『 틀맨 회계사』 등장 이런 면

다고 있다75 이 자료는 상업 역이 닌 농

토지에 도 새 운 경 사고가 고 있 보여 다는 에

미롭다 농 계 일상에 도 경 면면들 여 통 고

손익 결 내리 는 사고가 산 것 국 경 사회

변 에 매우 요 상이다 이 에 노스 『 틀맨 회계사』는

당 미 있는 신 변 를 증언 고 있다고 있다

74 이 같 개 들 근 경 합리 과 자본주 달 연 짓는 일 연구

들 연상시킨다 근래에 재조명 고 있는 이 주 연구자들 이 리 에

면 소 좀 르트 가 (Sombart thesis)에 복식부 는 경 합리 향

가지 변 에 작용했다 다시 말해 복식부 가 자 자족 어 이 이라는 목 가 추구

고 엄 계산에 이 추구가 가능해지고 사업 체계 분 조직

있게 고 소 경 분리가 가능해지는 데에 요했다는 것이다 좀

르트 가 인 자인 야미 연구를 다시 해 근 복식부 작

들 통해 복식부 능 고찰했다 그 연구 에는 노스 『 틀맨 회계사』도

경 합리 에 복식부 여를 증언 는 사 용 었다 James O

Winjum ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An Accountantrsquos Viewrdquo

Journal of Accounting Research Vol 9 No 2 (Autumn 1971) pp 333-350 75 조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 ( 울 도

출 2012) pp 100-136

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２８

Ⅳ 주식시장 그에 태도

『 틀맨 회계사』에 당 지주들이 상업 계에 일어나는 변 를

좇 가고 있다는 살펴보 다 일상 삶 역과 신

면에 도 주목 만 변 가 일어나고 있 있었다 그런데 이

자료에 일 게 강조 는 히 당 변 에 잘못 처

겪 있는 험 라는 것이다 토지 경 에 이해를

시 고 그를 태도 변 지 들이는 모습과 주식에 해

움 가지고 경계 는 것 면 모 어 보인다 그러나

이것 지주 입장에 당 경 달 주시 고 이해

결과 다

1 주식거래 험

『 틀맨 회계사』는 복식부 를 통해 속임 실 인 재산

상실 험 지 고 토지 경 상황 낱낱이 고 조처 것

권했다 본 에 는 틀맨들 재산에 험이 구체

시 지 는다 그러나 식 책 행간에 그리고 그 본 내용

에 매우 명 게 드러난다 이 책 맥락에 추 있는 가장

큰 험 주식 자이다 이 내 본 에 는 주식에 내용이

구체 어 있지 고 주식에 자 는 모습도 나타나지

는다 그러나 이것 노스나 시 장부 지주가 주식에 해

지했 이 니라 히 잘 고 경계했 이었다

언 했듯이 『 틀맨 회계사』 지에 는 목과 함께 이

책이 보여주는 를 다 가지 시 다 그러나 이 항목들 책

내용 균 있는 요약이나 목차라고 힘들다 『 틀맨 회계사』

본 복식부 만 다루고 있고 그 에 도 토지에 복식부 가

심이 었다 지 다 항목 책이 구 어 있지

뿐 러 다 가지가 균등 가지고 다루어지지도 다

심지어 번째 항목인 행 주식과 그 외에 명과

주식거래에 사 간 에 언 주식 본 에 거 나타나지

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

２９

는다 그러나 이 책 주 게 살펴보면 주식에 심이 책

에 산재해 있다 이를 통해 자가 주식과 주식거래에 사

간 를 매우 요 게 고 했 분명히 있다

본 에 일 게 강조 는 것이 복식부 를 통해 게 상황

고 그 인해 속임 를 지 다는 것인 사실 그러 경계

상 가장 요 것 주식거래 다 노스가 시 시

토지에 회계장부에는 주식에 항목이 번도 등장 지 는다

그러나 그 다고 노스나 그 독자들이 주식에 지했 것 니다

『 틀맨 회계사』 본 에도 주식이나 인도회사 역에

언 들이 간간히 견 고 이런 내용들 독자들에게도 낯 지

것이었다 노스는 복식부 에 해 는 주 상 히 명 지만

주식이나 회사는 해당 항목에 부연 없이 언 다 주식 자에

해 고 있 에도 실 시에 주식이 등장 지 는다는 것 곧

도 주식 자를 다는 미이다

주식거래에 노스 경계 우 가 가장 명 게 드러나는 것

용어집이다 용어집 일종 부 처럼 에 첨부 었다 이는 책

본 과 부합 는 색인이 니라 상당히 독립 내용과 단어구 가진

부 복식부 뿐만이 닌 회계 법 상업 분야에 용어들도

풀이 고 있다 풀이 이는 단어마다 달랐고 해당 단어에

노스 실 주 이 드러났다 심 고 조심스러운 태도

복식부 를 명 고 그 사용 있게 득했 『 틀맨

회계사』 본 과는 사 다른 태도라 있다 본

득과 달 목 여 차분히 었 면 용어집

본 과 분리 어 보다 주 가 강 게 있는

창구 다

주식과 주식매매(Stocks and Stock-Jobbing)는 용어집 100여

단어 에 도 노스가 특히 신랄 고 인 태도를 보인 항목이었다

특별히 페이지 남짓 이 게 풀이 었다는 에 노스

심 읽 있다 그는 주식과 주식매매에 해 다 과 같이

명했다

주식과 주식거래는 이 시 에 생겨난 불가사 이다 법 는

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３０

법인(法人)이라고 여 인간 본 과는 다른 본질 가진다

구 (舊敎) 인 모 속임 만 목 여 고 것이다

회사법 얼마나 랄 든지 간에 그 리 손이 그 사 극

획책 고 행했 에도 그 사 인 자격 지 는다 ( 략)

그 게 자신들이 지상 소 인 양 이 나라 들 업신여 고 그들

심 자신들에게 리 향 이 다 이 속임 가 처 생겨났

모든 열 획들이 주식에 라붙었다76

주식거래에 노스 강 감 막연 공포라 보다

실상(實像)에 인식에 롯 것이었다 법인과 그 규 에

그 간결 명 핵심 찌른다 77 내부자들 조작 많

사람들이 해를 입 나 규 는 다만 법인에 다는 것이 그가

이해 본질 인 다 그에 르면 주식거래는 연

속임 조작과 결부 에 없었다 이어지는 풀이에는

주식거래에 익에 존해 사는 이들에 주식 가 를

부풀리는 행태에 고 그리고 많 이들이 그 놀 에 어가

손해를 보는 것에 탄이 담겼다

주식매매 만 행태를 구체 사 해 노스는 리카

주(African-Stock) 78 실 사 를 시 다 그에 르면

주식매매에 가장 높 입찰 여 해당 주식 가격 린

것 그 매자들이었다 리카 주도 회사 운 자들 도 인

조작 주가가 뛰었다 그리고 거품이 꺼지자 ldquo

통속인 모자들이 지갑과 돈 집어삼킨 면 여

어리 다 는 떨어 나 다rdquo 79 이 사건 『 틀맨 회계사』에

나 는 속임 그 손해에 내용 가장 구체 인 사 이다80

76 [North] Accomptant pp 227-228 77 조엘 칸(Joel Bakan) 회사가 사리사욕 추구를 용인 고 도 를

해 만들어진 법 인 lsquo사람rsquo이라고 지 했다 18 에 노스도 회사 공허

실체를 꿰뚫어 보 다 Joel Bakan The Corporation the pathological pursuit of profit and power (New York Free Press 2005) p 28 78 립 리카 회사(Royal African Company) 주식 79 [North] Accomptant p228 80 립 리카 회사는 실 1672 립 어 1676 지 111100 운드 주식

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

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장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

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들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

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용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

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그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

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주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

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칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

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시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

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『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

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들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

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No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３１

그러나 노스는 직 인 자자가 사가 없었 라도 회사나

주식에 해 는 잘 고 있었고 엄 히 말해 주식 그 자체가 시

것 니었다 주식 『 틀맨 회계사』 본 에 여러 번

립 등장했다 손익계 부 는 법 보여주는

목에 는 그 계 시 부동산 부(貸付) 도 과 함께

주식거래를 들었다 81 큰 규모 일 운 특히 복식부 가

용 다고 주장 시 는 과 인도회사가 시 었다 82

그가 구 랍장 시 에 는 랍장 보 고

증권 양도 여 동인도회사 주식 샀다는 항목도 있다83

그 다 해도 주식거래에 열 행태는 결 주식거래 분리

없었고 이러 속임 사 는 틀맨 식간에 산에 이르게

도 있는 것이었다 틀맨이 부 해 멸 는 것보다 회계를

모르 에 큰 손해를 입는 경우가 많다는 노스 언 이

같 주식거래 험 염 에 고 있 것 보인다 이 험

내부자들 공모 다 가 속 어가고 회사법 약

규 인해 이를 막 없어 벌어지는 일이다 말 자면 법

규 가 참여자 이해 계를 히 지 주지 못 는 시장에 보

칭 라고 요약 있다

2 지주 경 인식과 주식 자

노스 『 틀맨 회계사』는 경 인식 달이 자연스럽게

주식 자라는 극 인 이 추구 이어지지는 는다는 것 보여 다

행했다 이 회사는 막 익 다고 여겨 고 1691 에는 주당 300

보 스를 주식 지 했다 노스가 말 는 주가 상승 이 시 일 생각 다 그

러나 이듬해에 이미 주가가 이 떨어 고 쟁 인 손실 증가 자

자 를 부 직 당 지 등 지속 인 주가 락과 재 에 시

달 다 WR Scott ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical Review Vol8

No9 (Jan 1903) pp250-259 81 Ibid pp 12-13 82 Ibid pp 61 83 Ibid pp 47 52

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

참고 헌

1차 자료

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Snell Charles Accompts for Landed-Men London [1711]

2차 자료

1) 단행본

미노루 사다 『동인도회사 거 상업 국 망사』 이 역 울

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2) 논

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England A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth

interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference

(University of Manchester 2000c)

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 131-162

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and

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a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３２

이것 지주 심이 부족해 도 신사 가 나

이해 계 재를 도 니었다 『 틀맨 회계사』에는

이 과 손실에 지주 인식이 뚜 게 보인다 노스는 주식시장

달에 해 도 결 지 지 다 주식과 주식거래에 노스

역 그가 주식에 심 가지고 주시 고 있었

보여 다

국에 는 16 말부 여러 회사들이 립 었고 17 말에는

잉 랜드 행(the Bank of England) 창 과 국채 행 는

명이 일어났다 그 결과 자 회가 공공에 열 자

자본 가진 이면 구나 이 획들에 참여 있었다 17 말에

18 에는 주식 자 붐이 일었다 잉 랜드 행과 주요

주식회사들 부에 부 고 특 를 여 다84 부

계는 다시 부 자 쉽게 어들이는 탕이었다 그러나

『 틀맨 회계사』 장부에 는 국채나 주식에 자가 드러나지

는다 실 슨(P G M Dickson) 실증연구에 르면 18

middot 국채 주식 자자들 지주 극소 다85

캐러 스(Bruce G Carruthers)는 시장이 달 여 법

충분히 지 못 상태에 개인들이 경 합리 에

근거 여 행동 없다고 주장했다 그에 면 법 인 이

지 시장에 계약체결과 거래에는 높 용이 든다 86

부 보증도 주식시장에 장 가 지 못했다 노스는

『 틀맨 회계사』 주식과 주식거래에 풀이에 주식에 사 가

라붙는 이 를 내부자들 공모 그에 회사법 약 규

이라고 보 다는 에 이야 있다 그러나 이는 단지

84 이 시 인 주식회사 는 동인도회사 잉 랜드 행 남해회사가 있었다 85 공채 자자들에 분 결과 귀족과 원 자자들 극소 고 자

원들 에 도 지주 보다는 다양 간계 이 주 다 P G M Dickson ldquoPublic

Creditors in Englandrdquo in idem The Financial Revolution in England A Study in the Development of Public Credit 1688-1756 (Hampshire Gregg Revivals 1993)

pp 249-303 86 그는 특히 경 가 시장에 히 연 었 에 이해 계

가 경 합리 했다고 지 했다 Bruce G Carruthers City of Capital politics and markets in the English financial revolution (Princeton New Jersey

Princeton University Press) 1996

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

참고 헌

1차 자료

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1) 단행본

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Yamey B S H C Edey and H W Thomson Accounting in England and

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2) 논

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ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 327-381

Cain P J and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British

Expansion Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo

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1986) 501-525

Carruthers Bruce G and Wendy Nelson Espeland ldquoAccounting for

Rationality Double-Entry Bookkeeping and the Rhetoric of

Economic Rationalityrdquo American Journal of Sociology Vol 97

No 1 (Jul 1991) 31-69

４０

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211

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accounts performance assessment and decision making in

mercantilist Britainrdquo Accounting Organizations and Society 34

(2009) 551-570

Grassby Richard ldquoEnglish Merchant Capitalism in the late Seventeenth

Century The Composition of Business Fortunesrdquo Past amp

Present No 46 (Feb 1970) 87-107

ldquoSocial mobility and business enterprise in seventeenth

century Englandrdquo In Puritans and Revolutionaries edited by D

Pennington and L Thomas Oxford Oxford University Press

1978

Hatfield H R and A C Littleton ldquoA Check-List of Early Bookkeeping

Textrdquo The Accounting Review Vol 7 No 3 (Sep 1932) 194-

206

Horwitz Henry ldquoThe Mess of the Middle Class Revisited The Case of

the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo Continuity and Change

Vol2 Part 2 (1987) 263-296

Lang R ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974)

Lee G A ldquoThe Francis Willughby Executorship Accounts 1672-1682

An Early Double Entry System in Englandrdquo Accounting Review

Vol5 No3 (July 1981) 539-553

Littleton A C ldquoItalian Double Entry in Early Englandrdquo The Accounting

Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) 60-71

Mepham Michael J ldquoThe Scottish Enlightenment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2

４１

(Fall 1988) 151-176

Napier Christopher J ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in

Glamorgan 1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol

21 No 82 (1991) 163-174

Oldroyd David ldquoThrough a glass clearly management practice on the

Bowes family estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo

Accounting Business amp Financial History Vol9 No2 (July 1999)

175-201

Parker Robert H ldquoRoger North gentleman accountant and

lexicographerrdquo Accounting History Vol 2 No 2 (November

1997) 31-51

Rogers Nicolas ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of

Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) 437-

454

Scott WR ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical

Review Vol8 No9 (Jan 1903) 241-259

Stone Lawrence ldquoSocial Mobility in England 1500-1700rdquo Past amp

Present No 33 (April 1966) 16-55

Winjum James O ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No

2 (Autumn 1971) 333-350

Yamey Basil S ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on

a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３３

자 자신 개인 견만 니다 주식에 경계심과 감

당 인들 사이에 범 게 공 었다 주식거래는 모든 종

시장 동 범 게 이르는 말 쓰 고 사리사욕 추구 부

연 었다87 그리고 속임 같 단어들 히 상업 공

지칭 말이었다88 포(Daniel Defeoe) 「주식 개인들 부 에

폭 (The Villany of Stock-jobbers detected 1701)」는 이

말해 주는 이 시 인 작이다 속임 에 어가지 고

실 잘 해 고 자신 것 지키는 일 요 이러

험 경 욱 가 었다 복식부 는 지주가 속임 에

어가지 고 모든 심사를 리 게 해주는 가장 효과 인

단이라는 주장 이런 상황에 나 것이다

『 틀맨 회계사』 지주는 상업과 업에 극 자 지 지만

그 주 는 역 상업과 업에 심 가지고 지 보

이었다 주식 거래에는 속임 만이 라붙 마 이라는 것이

그가 견지 는 태도 다 그 심 어린 시각 『 틀맨 회계사』

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다

1720 8월 남해회사(South Sea Company) 거품사건이 있다

17 말에 18 에 우후죽 립 거품회사들 다 도

1720 후 주식 폭락 겪었다89

이런 역사 사실 보면 주식 자에 노스 경계심

타당 다고 있다 『 틀맨 회계사』에 나타난 지주가 자신

토지를 이용 여 이 보 고 재산 늘리는 면 도시

부 회 것 고 그가 소극 이고 퇴 인 경 가지고

있었다고 는 없다 마도 그 자신 자신이 훨 견실 자

경 동 고 있었다고 생각했 것이며 곧이어 일어난 주식시장

붕 사태를 보면 그 단이 틀린 것 니었다 욱이 그 자신이

런 에 거래를 는 리인 고 있고 각종 회사 주식 잘

87 Dickson Financial Revolution pp 32-33 88 Grassby Gentleman in Trade p 269 89 남해회사 외 큰 거품회사 는 립 견직 회사 요크 건축회사 국 동

회사 그리고 웨일즈 동 회사 등이 있었다 사다 미노루 『동인도회사 거 상

업 국 망사』 이 역 ( 울 도 출 에 2004) pp 142-145

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

참고 헌

1차 자료

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The gentleman accomptant London 1715

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London 1887

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1978

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206

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the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo Continuity and Change

Vol2 Part 2 (1987) 263-296

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Vol5 No3 (July 1981) 539-553

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４１

(Fall 1988) 151-176

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Glamorgan 1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol

21 No 82 (1991) 163-174

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175-201

Parker Robert H ldquoRoger North gentleman accountant and

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1997) 31-51

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454

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Present No 33 (April 1966) 16-55

Winjum James O ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No

2 (Autumn 1971) 333-350

Yamey Basil S ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on

a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３４

인지 고 있었다는 보면 시 름 모르고 있지 다 그

논리 라면 만일 부 이 고 익 이 좋

자처 여겨지면 언 든지 그 자산 일부를 자 것이다

지주들 주식 자는 실 그 다 에 걸쳐 증가했다

노스는 상업 계 벽 고 있지 고 히 소통 고 있었다

복식부 는 상인회계 불릴 도 상업 계 체 보여주는

것 지주들에게는 매우 생소 법이었다 노스는 그 같

법 들여 지주들 계에 용 고 있다 그는 복식부 지식이

토지운 뿐 니라 산 리나 공직 행에 도 용 것이라고

주장했다 통 인 지주 역과 상업 계 사이 간극 뛰어 고

있는 이러 태도는 결 노스 만 것 니었다 크도

『 』에 ldquo모든 틀맨들이 상인회계를 벽히 울 것

권고 다rdquo 라고 면 ldquo그 이름이 상인들 부 고 [그 법 ]

상인들이 주 사용했다는 이 틀맨들에게 속 지 이라

여 지 야 다rdquo라고 언 있다90

90 Locke Some Thoughts Concerning Education p 157

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

참고 헌

1차 자료

Campbell R The London Tradesman London 1747

Clerke George The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards Vade

Mecum London 1728

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Snell Charles Accompts for Landed-Men London [1711]

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1) 단행본

미노루 사다 『동인도회사 거 상업 국 망사』 이 역 울

도 출 에 2004

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도 출 2012

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울 나남출 1994

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2) 논

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England A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth

interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference

(University of Manchester 2000c)

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 131-162

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 327-381

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a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３５

Ⅴ 결

노스 『 틀맨 회계사』는 지 지주 자가 실

경험과 지식 탕 통 지주들에게 복식부 를 권

회계 내 이다 국에 는 부 간 리인에 해 토지 리

장부가 었다 편 이탈리 에 부 해진 후 차 리 보

복식부 는 당시 출 상업 내 들 주 다 그러나

토지 리에 복식부 를 용 다는 것 단 산 이상

요 미를 가진다 지주 이 상업 계 가장 요 법

들이 해 는 그들 신 자 삶 태도 변 가 함께

이루어 야 다 본 논 에 는 노스 『 틀맨 회계사』라는 요

회계 내 를 통해 그 변 과 살펴보고 그 미를 추 해 보 다

노스가 주 강조 는 는 지주들이 직 복식부 지식 지 고

용 면 사 에 어가지 고 산 험 있다는 것이었다

그 지만 그 주장 잘 분 해보면 단 히 소극 인 험 회 에

그 지 고 토지 재산 잘 지키고 이를 운용 여 이

얻 는 도가 있었다 그가 생각 는 당 가장 큰 험

주식 자 다 이는 지주들 산 몰 갈 있는 심 이

있었다 사실 주식거래에 경계심과 당 에

범 게 공 었다 주식거래에 사 속임 인 해는

보를 지 못 는 데 므 복식부 는 이러 보

칭 식 지주들에게 자신 경 상황

상 고 게 용 도구가 있었다

그러나 지주가 복식부 법 들이 해 는 가 과

생 양식 변 를 용해야 했다 복식부 를 작 는 지주는

일상 이고 사소 일들에 지 개입 고 고 있어야 며 많

시간 들여 실 고 게 해야 했다 『 틀맨 회계사』

시에 지주는 그 자신 사생 나 나 지 장부에 해 었다

자는 이 자체가 이고 훌륭 것이라고 강조 다 이런 태도를

견지 는 지주는 느슨 고 향락 인 삶 버리고 실 고 근면

경 인 자질 키워가고 있다고 있다 지주 주 경

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

참고 헌

1차 자료

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Snell Charles Accompts for Landed-Men London [1711]

2차 자료

1) 단행본

미노루 사다 『동인도회사 거 상업 국 망사』 이 역 울

도 출 에 2004

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2) 논

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(Fall 1988) 151-176

Napier Christopher J ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in

Glamorgan 1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol

21 No 82 (1991) 163-174

Oldroyd David ldquoThrough a glass clearly management practice on the

Bowes family estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo

Accounting Business amp Financial History Vol9 No2 (July 1999)

175-201

Parker Robert H ldquoRoger North gentleman accountant and

lexicographerrdquo Accounting History Vol 2 No 2 (November

1997) 31-51

Rogers Nicolas ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of

Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) 437-

454

Scott WR ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical

Review Vol8 No9 (Jan 1903) 241-259

Stone Lawrence ldquoSocial Mobility in England 1500-1700rdquo Past amp

Present No 33 (April 1966) 16-55

Winjum James O ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No

2 (Autumn 1971) 333-350

Yamey Basil S ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on

a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３６

여 히 토지 라도 토지 리 용에 작용 는 가

상업 계 달에 여 변 고 있었다

지주들이 복식부 를 우고 용 번거 움 꺼이

감 고 복식부 를 사용 도 권고 는 이 책 주식과 자

인 경 손실에 지주 감 보여 다 이

감 막연 움이 니라 당 실에 인식에

다 『 틀맨 회계사』는 주식이나 회사에 해 는 게 고

있 면 도 주식 자는 지 는다 자는 시장에 해 지했

이 니라 히 잘 고 있었 에 이를 했다

『 틀맨 회계사』에 나타난 주식거래에 경계는 이 책

출간 부 얼마 지나지 타당 것 드러났다 1720 에는

남해회사를 롯 거품회사들 주식폭락과 도산 주식시장

폐해가 만천 에 드러났다 1730 회에 는 나드 경(Sir John

Barnard) 롯 지주 부 주식거래에 거 이 일어

1734 에는 주식거래를 재 는 법 이 만들어 다

『 틀맨 회계사』는 지주 이 상업 계 직 연 지

라도 경 달에 나름 식 처 고 있 며 경 이해

추구에 도 이미 히 달라진 태도를 지 보여 다 여

사 지주는 토지를 업과 같이 경 고 자신 를

효과 리 고 있다 단지 부 이 추구 는 것이 니라

익 내 해 토지운 체계 리 고 생 식 변 를

들인다 복식부 는 이런 것들 가능 해 구체 단이었다

상업 계에 이 법 자신 계에 용 다는 것

지주 이 시 변 에 민감 게 며 자신들 이해를

지키는 식 해가고 있 말해 다

18 에 통 지주들 직 상인middot 가들과 고

직 인 계를 맺고 있지 다 그러나 계가 가 워지고

있었 사실이며 이것 상인middot 가들이 지주 에

동 느냐 가 닌 양 향 인 작용이었다 『 틀맨 회계사』가

보여주듯이 지주들도 상업 계 부 울 있었고 그 경에는 경

달에 리 인식과 함께 이 에 자본주

심이 작용했다

３７

참고 헌

1차 자료

Campbell R The London Tradesman London 1747

Clerke George The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards Vade

Mecum London 1728

Locke John Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of

the Understanding Ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov

Indianapolis Hackett Publishing Company Inc 1996

[North Roger] The gentleman accomptant London 1714

The gentleman accomptant London 1715

The gentleman accomptant London 1721

The Autobiography of Roger North Edited by A Jessopp

London 1887

R[ichards] T[homas] The Gentlemans Auditor London 1707

Snell Charles Accompts for Landed-Men London [1711]

2차 자료

1) 단행본

미노루 사다 『동인도회사 거 상업 국 망사』 이 역 울

도 출 에 2004

조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 울

도 출 2012

허쉬 앨버트 『열 과 이해 계 고 자본주 』 승 역

울 나남출 1994

Appleby Joice Oldham Economic Thought and Ideology in Seventeenth-

Century England Princeton New Jersey Princeton University

Press 1980

３８

Bakan Joel The Corporation the pathological pursuit of profit and power

New York Free Press 2005

Baywater M F and B S Yamey Historic accounting literature a

companion guide London Scolar Press and Tokyo Yushodo

Press 1982

Bourne Henry English Merchants memoirs in illustration of the progress

of British commerce London Kessinger Publishing 1886

Chapman S D Merchant Enterprise in Britain Cambridge Cambridge

University Press 1992

Cain P J and A G Hopkins British Imperialism Innovation and

Expansion 1688-1914 London and New York Longman 1993

Carruthers Bruce G City of Capital politics and markets in the English

financial revolution Princeton New Jersey Princeton University

Press 1996

Crosby Alfred W The measure of reality quantification and Western

society 1250-1600 Cambridge Cambridge University Press

1997

Dickson P G M The Financial Revolution in England A Study in the

Development of Public Credit 1688-1756 Hampshire Gregg

Revivals 1993

Earle Peter The making of the English middle class business society

and family life in London 1660-1730 Berkeley University of

California Press 1989

Glaisyer Natasha The Culture of Commerce in England 1660-1720

London The Boydell Press 2006

Grassby Richard The business community of seventeenth-century

England Cambridge Cambridge University Press 1995

The English Gentleman in Trade The Life and Works of

Sir Dudley North 1641-91 Oxford Oxford University Press

1994

Hexter J H Reappraisals in History new views on history and society in

early modern Europe Evanston Ill Northwestern University

Press 1963

Inwood Stephen A History of London New York Carroll amp Graf

Publishers c1998

３９

Michie R C ed The Development of London as a Financial Centre Volume

1 1700-1850 London I B Tauris amp Co Ltd 2000

Murray David Chapters in the History of Bookkeeping Accountancy amp

Commercial Arithmetic New York Arno Press 1978

Parker R H Papers on Accounting History New York amp London Garland

Publishing Inc 1984

Parker R H and B S Yamey ed Accounting History Some British

Contributions Oxford Oxford University Press 1994

Stone Lawrence and Jeanne C F Stone An Open Elite England 1540-

1880 Oxford Clarendon c1984

Wiener Martin J English Culture and the Decline of the Industrial Spirit

1850-1980 New York Cambridge University Press 2004

Yamey B S H C Edey and H W Thomson Accounting in England and

Scotland 1543-1800 London Sweet amp Maxwell 1963

2) 논

Bryer R A ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in

England A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth

interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference

(University of Manchester 2000c)

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 131-162

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 327-381

Cain P J and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British

Expansion Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo

The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov

1986) 501-525

Carruthers Bruce G and Wendy Nelson Espeland ldquoAccounting for

Rationality Double-Entry Bookkeeping and the Rhetoric of

Economic Rationalityrdquo American Journal of Sociology Vol 97

No 1 (Jul 1991) 31-69

４０

Chan Mary ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of

English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) 191-

211

Chapman S D ldquoAristocracy and Meritocracy in Merchant Bankingrdquo

British Journal of Sociology Vol 37 No2 (1986) 180-193

Conrfield Penelope J ldquoThe Rivals landed and other gentlemenrdquo In

Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of

FML Thompson edited by F M L Thompson N B Harte and R

Quinaut 1-33 Manchester Manchester University Press 1996

Edwards John Richard Graeme Dean and Frank Clarke ldquoMerchantsrsquo

accounts performance assessment and decision making in

mercantilist Britainrdquo Accounting Organizations and Society 34

(2009) 551-570

Grassby Richard ldquoEnglish Merchant Capitalism in the late Seventeenth

Century The Composition of Business Fortunesrdquo Past amp

Present No 46 (Feb 1970) 87-107

ldquoSocial mobility and business enterprise in seventeenth

century Englandrdquo In Puritans and Revolutionaries edited by D

Pennington and L Thomas Oxford Oxford University Press

1978

Hatfield H R and A C Littleton ldquoA Check-List of Early Bookkeeping

Textrdquo The Accounting Review Vol 7 No 3 (Sep 1932) 194-

206

Horwitz Henry ldquoThe Mess of the Middle Class Revisited The Case of

the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo Continuity and Change

Vol2 Part 2 (1987) 263-296

Lang R ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974)

Lee G A ldquoThe Francis Willughby Executorship Accounts 1672-1682

An Early Double Entry System in Englandrdquo Accounting Review

Vol5 No3 (July 1981) 539-553

Littleton A C ldquoItalian Double Entry in Early Englandrdquo The Accounting

Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) 60-71

Mepham Michael J ldquoThe Scottish Enlightenment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2

４１

(Fall 1988) 151-176

Napier Christopher J ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in

Glamorgan 1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol

21 No 82 (1991) 163-174

Oldroyd David ldquoThrough a glass clearly management practice on the

Bowes family estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo

Accounting Business amp Financial History Vol9 No2 (July 1999)

175-201

Parker Robert H ldquoRoger North gentleman accountant and

lexicographerrdquo Accounting History Vol 2 No 2 (November

1997) 31-51

Rogers Nicolas ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of

Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) 437-

454

Scott WR ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical

Review Vol8 No9 (Jan 1903) 241-259

Stone Lawrence ldquoSocial Mobility in England 1500-1700rdquo Past amp

Present No 33 (April 1966) 16-55

Winjum James O ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No

2 (Autumn 1971) 333-350

Yamey Basil S ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on

a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３７

참고 헌

1차 자료

Campbell R The London Tradesman London 1747

Clerke George The Landed-Manrsquos assistant or the Stewards Vade

Mecum London 1728

Locke John Some Thoughts Concerning Education and Of the Conduct of

the Understanding Ed Ruth W Grant and Nathan Tarcov

Indianapolis Hackett Publishing Company Inc 1996

[North Roger] The gentleman accomptant London 1714

The gentleman accomptant London 1715

The gentleman accomptant London 1721

The Autobiography of Roger North Edited by A Jessopp

London 1887

R[ichards] T[homas] The Gentlemans Auditor London 1707

Snell Charles Accompts for Landed-Men London [1711]

2차 자료

1) 단행본

미노루 사다 『동인도회사 거 상업 국 망사』 이 역 울

도 출 에 2004

조이스 『가차없는 자본주 신 역사』 주경철 역 울

도 출 2012

허쉬 앨버트 『열 과 이해 계 고 자본주 』 승 역

울 나남출 1994

Appleby Joice Oldham Economic Thought and Ideology in Seventeenth-

Century England Princeton New Jersey Princeton University

Press 1980

３８

Bakan Joel The Corporation the pathological pursuit of profit and power

New York Free Press 2005

Baywater M F and B S Yamey Historic accounting literature a

companion guide London Scolar Press and Tokyo Yushodo

Press 1982

Bourne Henry English Merchants memoirs in illustration of the progress

of British commerce London Kessinger Publishing 1886

Chapman S D Merchant Enterprise in Britain Cambridge Cambridge

University Press 1992

Cain P J and A G Hopkins British Imperialism Innovation and

Expansion 1688-1914 London and New York Longman 1993

Carruthers Bruce G City of Capital politics and markets in the English

financial revolution Princeton New Jersey Princeton University

Press 1996

Crosby Alfred W The measure of reality quantification and Western

society 1250-1600 Cambridge Cambridge University Press

1997

Dickson P G M The Financial Revolution in England A Study in the

Development of Public Credit 1688-1756 Hampshire Gregg

Revivals 1993

Earle Peter The making of the English middle class business society

and family life in London 1660-1730 Berkeley University of

California Press 1989

Glaisyer Natasha The Culture of Commerce in England 1660-1720

London The Boydell Press 2006

Grassby Richard The business community of seventeenth-century

England Cambridge Cambridge University Press 1995

The English Gentleman in Trade The Life and Works of

Sir Dudley North 1641-91 Oxford Oxford University Press

1994

Hexter J H Reappraisals in History new views on history and society in

early modern Europe Evanston Ill Northwestern University

Press 1963

Inwood Stephen A History of London New York Carroll amp Graf

Publishers c1998

３９

Michie R C ed The Development of London as a Financial Centre Volume

1 1700-1850 London I B Tauris amp Co Ltd 2000

Murray David Chapters in the History of Bookkeeping Accountancy amp

Commercial Arithmetic New York Arno Press 1978

Parker R H Papers on Accounting History New York amp London Garland

Publishing Inc 1984

Parker R H and B S Yamey ed Accounting History Some British

Contributions Oxford Oxford University Press 1994

Stone Lawrence and Jeanne C F Stone An Open Elite England 1540-

1880 Oxford Clarendon c1984

Wiener Martin J English Culture and the Decline of the Industrial Spirit

1850-1980 New York Cambridge University Press 2004

Yamey B S H C Edey and H W Thomson Accounting in England and

Scotland 1543-1800 London Sweet amp Maxwell 1963

2) 논

Bryer R A ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in

England A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth

interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference

(University of Manchester 2000c)

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 131-162

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 327-381

Cain P J and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British

Expansion Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo

The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov

1986) 501-525

Carruthers Bruce G and Wendy Nelson Espeland ldquoAccounting for

Rationality Double-Entry Bookkeeping and the Rhetoric of

Economic Rationalityrdquo American Journal of Sociology Vol 97

No 1 (Jul 1991) 31-69

４０

Chan Mary ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of

English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) 191-

211

Chapman S D ldquoAristocracy and Meritocracy in Merchant Bankingrdquo

British Journal of Sociology Vol 37 No2 (1986) 180-193

Conrfield Penelope J ldquoThe Rivals landed and other gentlemenrdquo In

Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of

FML Thompson edited by F M L Thompson N B Harte and R

Quinaut 1-33 Manchester Manchester University Press 1996

Edwards John Richard Graeme Dean and Frank Clarke ldquoMerchantsrsquo

accounts performance assessment and decision making in

mercantilist Britainrdquo Accounting Organizations and Society 34

(2009) 551-570

Grassby Richard ldquoEnglish Merchant Capitalism in the late Seventeenth

Century The Composition of Business Fortunesrdquo Past amp

Present No 46 (Feb 1970) 87-107

ldquoSocial mobility and business enterprise in seventeenth

century Englandrdquo In Puritans and Revolutionaries edited by D

Pennington and L Thomas Oxford Oxford University Press

1978

Hatfield H R and A C Littleton ldquoA Check-List of Early Bookkeeping

Textrdquo The Accounting Review Vol 7 No 3 (Sep 1932) 194-

206

Horwitz Henry ldquoThe Mess of the Middle Class Revisited The Case of

the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo Continuity and Change

Vol2 Part 2 (1987) 263-296

Lang R ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974)

Lee G A ldquoThe Francis Willughby Executorship Accounts 1672-1682

An Early Double Entry System in Englandrdquo Accounting Review

Vol5 No3 (July 1981) 539-553

Littleton A C ldquoItalian Double Entry in Early Englandrdquo The Accounting

Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) 60-71

Mepham Michael J ldquoThe Scottish Enlightenment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2

４１

(Fall 1988) 151-176

Napier Christopher J ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in

Glamorgan 1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol

21 No 82 (1991) 163-174

Oldroyd David ldquoThrough a glass clearly management practice on the

Bowes family estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo

Accounting Business amp Financial History Vol9 No2 (July 1999)

175-201

Parker Robert H ldquoRoger North gentleman accountant and

lexicographerrdquo Accounting History Vol 2 No 2 (November

1997) 31-51

Rogers Nicolas ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of

Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) 437-

454

Scott WR ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical

Review Vol8 No9 (Jan 1903) 241-259

Stone Lawrence ldquoSocial Mobility in England 1500-1700rdquo Past amp

Present No 33 (April 1966) 16-55

Winjum James O ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No

2 (Autumn 1971) 333-350

Yamey Basil S ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on

a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３８

Bakan Joel The Corporation the pathological pursuit of profit and power

New York Free Press 2005

Baywater M F and B S Yamey Historic accounting literature a

companion guide London Scolar Press and Tokyo Yushodo

Press 1982

Bourne Henry English Merchants memoirs in illustration of the progress

of British commerce London Kessinger Publishing 1886

Chapman S D Merchant Enterprise in Britain Cambridge Cambridge

University Press 1992

Cain P J and A G Hopkins British Imperialism Innovation and

Expansion 1688-1914 London and New York Longman 1993

Carruthers Bruce G City of Capital politics and markets in the English

financial revolution Princeton New Jersey Princeton University

Press 1996

Crosby Alfred W The measure of reality quantification and Western

society 1250-1600 Cambridge Cambridge University Press

1997

Dickson P G M The Financial Revolution in England A Study in the

Development of Public Credit 1688-1756 Hampshire Gregg

Revivals 1993

Earle Peter The making of the English middle class business society

and family life in London 1660-1730 Berkeley University of

California Press 1989

Glaisyer Natasha The Culture of Commerce in England 1660-1720

London The Boydell Press 2006

Grassby Richard The business community of seventeenth-century

England Cambridge Cambridge University Press 1995

The English Gentleman in Trade The Life and Works of

Sir Dudley North 1641-91 Oxford Oxford University Press

1994

Hexter J H Reappraisals in History new views on history and society in

early modern Europe Evanston Ill Northwestern University

Press 1963

Inwood Stephen A History of London New York Carroll amp Graf

Publishers c1998

３９

Michie R C ed The Development of London as a Financial Centre Volume

1 1700-1850 London I B Tauris amp Co Ltd 2000

Murray David Chapters in the History of Bookkeeping Accountancy amp

Commercial Arithmetic New York Arno Press 1978

Parker R H Papers on Accounting History New York amp London Garland

Publishing Inc 1984

Parker R H and B S Yamey ed Accounting History Some British

Contributions Oxford Oxford University Press 1994

Stone Lawrence and Jeanne C F Stone An Open Elite England 1540-

1880 Oxford Clarendon c1984

Wiener Martin J English Culture and the Decline of the Industrial Spirit

1850-1980 New York Cambridge University Press 2004

Yamey B S H C Edey and H W Thomson Accounting in England and

Scotland 1543-1800 London Sweet amp Maxwell 1963

2) 논

Bryer R A ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in

England A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth

interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference

(University of Manchester 2000c)

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 131-162

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 327-381

Cain P J and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British

Expansion Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo

The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov

1986) 501-525

Carruthers Bruce G and Wendy Nelson Espeland ldquoAccounting for

Rationality Double-Entry Bookkeeping and the Rhetoric of

Economic Rationalityrdquo American Journal of Sociology Vol 97

No 1 (Jul 1991) 31-69

４０

Chan Mary ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of

English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) 191-

211

Chapman S D ldquoAristocracy and Meritocracy in Merchant Bankingrdquo

British Journal of Sociology Vol 37 No2 (1986) 180-193

Conrfield Penelope J ldquoThe Rivals landed and other gentlemenrdquo In

Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of

FML Thompson edited by F M L Thompson N B Harte and R

Quinaut 1-33 Manchester Manchester University Press 1996

Edwards John Richard Graeme Dean and Frank Clarke ldquoMerchantsrsquo

accounts performance assessment and decision making in

mercantilist Britainrdquo Accounting Organizations and Society 34

(2009) 551-570

Grassby Richard ldquoEnglish Merchant Capitalism in the late Seventeenth

Century The Composition of Business Fortunesrdquo Past amp

Present No 46 (Feb 1970) 87-107

ldquoSocial mobility and business enterprise in seventeenth

century Englandrdquo In Puritans and Revolutionaries edited by D

Pennington and L Thomas Oxford Oxford University Press

1978

Hatfield H R and A C Littleton ldquoA Check-List of Early Bookkeeping

Textrdquo The Accounting Review Vol 7 No 3 (Sep 1932) 194-

206

Horwitz Henry ldquoThe Mess of the Middle Class Revisited The Case of

the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo Continuity and Change

Vol2 Part 2 (1987) 263-296

Lang R ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974)

Lee G A ldquoThe Francis Willughby Executorship Accounts 1672-1682

An Early Double Entry System in Englandrdquo Accounting Review

Vol5 No3 (July 1981) 539-553

Littleton A C ldquoItalian Double Entry in Early Englandrdquo The Accounting

Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) 60-71

Mepham Michael J ldquoThe Scottish Enlightenment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2

４１

(Fall 1988) 151-176

Napier Christopher J ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in

Glamorgan 1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol

21 No 82 (1991) 163-174

Oldroyd David ldquoThrough a glass clearly management practice on the

Bowes family estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo

Accounting Business amp Financial History Vol9 No2 (July 1999)

175-201

Parker Robert H ldquoRoger North gentleman accountant and

lexicographerrdquo Accounting History Vol 2 No 2 (November

1997) 31-51

Rogers Nicolas ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of

Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) 437-

454

Scott WR ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical

Review Vol8 No9 (Jan 1903) 241-259

Stone Lawrence ldquoSocial Mobility in England 1500-1700rdquo Past amp

Present No 33 (April 1966) 16-55

Winjum James O ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No

2 (Autumn 1971) 333-350

Yamey Basil S ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on

a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

３９

Michie R C ed The Development of London as a Financial Centre Volume

1 1700-1850 London I B Tauris amp Co Ltd 2000

Murray David Chapters in the History of Bookkeeping Accountancy amp

Commercial Arithmetic New York Arno Press 1978

Parker R H Papers on Accounting History New York amp London Garland

Publishing Inc 1984

Parker R H and B S Yamey ed Accounting History Some British

Contributions Oxford Oxford University Press 1994

Stone Lawrence and Jeanne C F Stone An Open Elite England 1540-

1880 Oxford Clarendon c1984

Wiener Martin J English Culture and the Decline of the Industrial Spirit

1850-1980 New York Cambridge University Press 2004

Yamey B S H C Edey and H W Thomson Accounting in England and

Scotland 1543-1800 London Sweet amp Maxwell 1963

2) 논

Bryer R A ldquoFarmersrsquo Accounts and the lsquoAgrarian Revolutionrsquo in

England A Research Agendardquo Proceedings of the Sixth

interdisciplinary Perspectives on Accounting Conference

(University of Manchester 2000c)

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part one theoryrdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 131-162

ldquoThe history of accounting and the transition to capitalism in

England Part two evidencerdquo Accounting Organizations and

Society 25 (2000) 327-381

Cain P J and A G Hopkins ldquoGentlemanly Capitalism and British

Expansion Overseas I The old Colonial System 1688-1850rdquo

The Economic History Review New Series Vol 39 No 4 (Nov

1986) 501-525

Carruthers Bruce G and Wendy Nelson Espeland ldquoAccounting for

Rationality Double-Entry Bookkeeping and the Rhetoric of

Economic Rationalityrdquo American Journal of Sociology Vol 97

No 1 (Jul 1991) 31-69

４０

Chan Mary ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of

English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) 191-

211

Chapman S D ldquoAristocracy and Meritocracy in Merchant Bankingrdquo

British Journal of Sociology Vol 37 No2 (1986) 180-193

Conrfield Penelope J ldquoThe Rivals landed and other gentlemenrdquo In

Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of

FML Thompson edited by F M L Thompson N B Harte and R

Quinaut 1-33 Manchester Manchester University Press 1996

Edwards John Richard Graeme Dean and Frank Clarke ldquoMerchantsrsquo

accounts performance assessment and decision making in

mercantilist Britainrdquo Accounting Organizations and Society 34

(2009) 551-570

Grassby Richard ldquoEnglish Merchant Capitalism in the late Seventeenth

Century The Composition of Business Fortunesrdquo Past amp

Present No 46 (Feb 1970) 87-107

ldquoSocial mobility and business enterprise in seventeenth

century Englandrdquo In Puritans and Revolutionaries edited by D

Pennington and L Thomas Oxford Oxford University Press

1978

Hatfield H R and A C Littleton ldquoA Check-List of Early Bookkeeping

Textrdquo The Accounting Review Vol 7 No 3 (Sep 1932) 194-

206

Horwitz Henry ldquoThe Mess of the Middle Class Revisited The Case of

the Big Bourgeoisie of Augustan Londonrdquo Continuity and Change

Vol2 Part 2 (1987) 263-296

Lang R ldquoSocial Origins Aspirations of Jacobean London Merchantsrdquo

Economic History Review 2nd ser Vol 24 No 1 (1974)

Lee G A ldquoThe Francis Willughby Executorship Accounts 1672-1682

An Early Double Entry System in Englandrdquo Accounting Review

Vol5 No3 (July 1981) 539-553

Littleton A C ldquoItalian Double Entry in Early Englandrdquo The Accounting

Review Vol 1 No 2 (Jun 1926) 60-71

Mepham Michael J ldquoThe Scottish Enlightenment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2

４１

(Fall 1988) 151-176

Napier Christopher J ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in

Glamorgan 1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol

21 No 82 (1991) 163-174

Oldroyd David ldquoThrough a glass clearly management practice on the

Bowes family estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo

Accounting Business amp Financial History Vol9 No2 (July 1999)

175-201

Parker Robert H ldquoRoger North gentleman accountant and

lexicographerrdquo Accounting History Vol 2 No 2 (November

1997) 31-51

Rogers Nicolas ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of

Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) 437-

454

Scott WR ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical

Review Vol8 No9 (Jan 1903) 241-259

Stone Lawrence ldquoSocial Mobility in England 1500-1700rdquo Past amp

Present No 33 (April 1966) 16-55

Winjum James O ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No

2 (Autumn 1971) 333-350

Yamey Basil S ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on

a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

４０

Chan Mary ldquoRoger Northrsquos Life of Francis Northrdquo The Review of

English Studies New Series Vol 24 No 166 (May 1991) 191-

211

Chapman S D ldquoAristocracy and Meritocracy in Merchant Bankingrdquo

British Journal of Sociology Vol 37 No2 (1986) 180-193

Conrfield Penelope J ldquoThe Rivals landed and other gentlemenrdquo In

Land and Society in Britain 1700-1914 Essays in Honour of

FML Thompson edited by F M L Thompson N B Harte and R

Quinaut 1-33 Manchester Manchester University Press 1996

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Grassby Richard ldquoEnglish Merchant Capitalism in the late Seventeenth

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Mepham Michael J ldquoThe Scottish Enlightenment and the Development of

Accountingrdquo The Accounting Historians Journal Vol 15 No 2

４１

(Fall 1988) 151-176

Napier Christopher J ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in

Glamorgan 1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol

21 No 82 (1991) 163-174

Oldroyd David ldquoThrough a glass clearly management practice on the

Bowes family estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo

Accounting Business amp Financial History Vol9 No2 (July 1999)

175-201

Parker Robert H ldquoRoger North gentleman accountant and

lexicographerrdquo Accounting History Vol 2 No 2 (November

1997) 31-51

Rogers Nicolas ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of

Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) 437-

454

Scott WR ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical

Review Vol8 No9 (Jan 1903) 241-259

Stone Lawrence ldquoSocial Mobility in England 1500-1700rdquo Past amp

Present No 33 (April 1966) 16-55

Winjum James O ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No

2 (Autumn 1971) 333-350

Yamey Basil S ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on

a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

４１

(Fall 1988) 151-176

Napier Christopher J ldquoAristocratic Accounting the Bute Estate in

Glamorgan 1814-1880rdquo Accounting and Business Research Vol

21 No 82 (1991) 163-174

Oldroyd David ldquoThrough a glass clearly management practice on the

Bowes family estates c1700-70 as revealed by the accountsrdquo

Accounting Business amp Financial History Vol9 No2 (July 1999)

175-201

Parker Robert H ldquoRoger North gentleman accountant and

lexicographerrdquo Accounting History Vol 2 No 2 (November

1997) 31-51

Rogers Nicolas ldquoMoney land and lineage the big bourgeoisie of

Hanoverian Londonrdquo Social History Vol 4 No 3 (1981) 437-

454

Scott WR ldquoThe Constitution and Finance of the Royal African Company of

England from Its Foundation Till 1720rdquo The American Historical

Review Vol8 No9 (Jan 1903) 241-259

Stone Lawrence ldquoSocial Mobility in England 1500-1700rdquo Past amp

Present No 33 (April 1966) 16-55

Winjum James O ldquoAccounting and the Rise of Capitalism An

Accountantrsquos Viewrdquo Journal of Accounting Research Vol 9 No

2 (Autumn 1971) 333-350

Yamey Basil S ldquoAccounting and the Rise of Capitalism Further Notes on

a Theme by Sombartrdquo Journal of Accounting Research Vol 2

No 2 (Autumn 1964) 117-136

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

４２

Abstract

The Economic Awareness of the

English Landed Class in the

Beginning of the Eighteenth

Century

Jiwon Han

Department of Western History

The Graduate School

Seoul National University

This thesis is to examine the economic awareness of the English

landed class in the beginning of the eighteenth century Roger

North(1651-1734)rsquo s Gentleman Accomptant(1714) a double-

entry bookkeeping manual for nobilities and gentries is the main

material used to investigate the changes in the landlords rsquo

economic mentality In the seventeenth and eighteenth century

England the economy was growing rapidly and the moneyed

interests emerged while the traditional landed elites remained in

power The interaction between the two groups was much

investigated before but the focal point of controversies tended to

lie more on the moneyed side whether they successfully integrated

themselves into the landed class or formed distinguished self-

consciousness as an independent group On the other hand the

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

４３

landed have been described rather consistently although

differences in degree as had accepted the market philosophy but

still heavily influenced by their old genteel value It is said that the

latter limited the former because gentility ran counter to extensive

pursue of profit and involvement in the world of every day labor

However North rsquo s Gentleman Accomptant suggests a possible

adjustment to this widely accepted picture of the English landed

class their economic awareness developed in interaction with the

social and economic changes they witnessed and were notably

becoming capitalistic Even though the landed had no direct

connection to the commercial world change in their mentality could

occur not necessarily combined to the change in behavior

Gentleman Accomptant is a manual to advice and help landlords

learn double-entry bookkeeping and apply it to estate management

Among the literature of double-entry accounting for estate

management Gentleman Accomptant is outstanding that it contains

full descriptions of the usefulness and application of double-entry

for the landed class The author himself was a landlord and the book

is based on his actual experience Its contents and context reveal

that pecuniary interest was highly regarded in estate management

that even some modification of the landlordsrsquo genteel life style

could be emphasized Indeed double-entry bookkeeping was a

demanding skill a landlord had to spend considerable time and

effort daily and interfere with trivial operations of his estate to keep

the book accurately Accepting these conditions of bookkeeping

North proceeds to express that such diligence is more valuable and

desirable than leisure

Double-entry for landlords is recommended not only as an useful

skill to maximize the estatesrsquo profit but also as a defense against

fraud and deceit What is criticized in this book as the most

dangerous and vicious threat is stock-jobbing Considering that

aversion toward stock market was not uncommon among the

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

４４

contemporaries North rsquo s disdain for stock-jobbing is

understandable In this aspect double-entry bookkeeping

management of estate was a kind of solution suggested to cope with

the fatal threat of financial fraud

The landlords rsquo wariness toward financial market cannot be

equated with ignorance about it Although they did not actively

participate in the financial market the landed class could have been

well aware of the marketrsquos fundamentals In Gentleman Accomptant

several terms related to financial investments are mentioned in the

text naturally implying that landlords were not unfamiliar with banks

stocks companies and other financial operations Northrsquos long and

harsh criticism on stock-jobbing expressed in the attached

wordbook is based on keen understanding on the nature of the

companies and the stock market North insists that stock-jobbing

inevitably bears fraud that could economically ruin landlords it is

because of the information asymmetry between insiders and

outsiders while legal regulations on the market are insufficient to

prevent the insidersrsquo conspiracy Thus the landlordsrsquo reluctance

to join the stock-market should be understood as a result of

rational calculation to protect their economic interest

The landed such as demonstrated in this book not only knew

well about the commercial and financial market but also acted

heavily based on economic interest that even modification of

traditional lifestyle and values could be accepted Stock-jobbing

was criticized because its innate conditions were unfavorable to

landlords but not because it was a mysterious evil Double-entry

bookkeeping for estate management itself is an example of the

landed class rsquo learning from commercial world to protect and

enhance their own economic advantage

The landed class was catching up with the changes and inventions

of commercial world in their own way In the beginning of

eighteenth century the spheres and mentalities of the landed and

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract

４５

the moneyed were getting closer Not only gentrification of the

moneyed class happened the landlords rsquo attitudes could be

affected and stimulated by socioeconomic developments as well

The landlords like such clearly display developed capitalistic

mentality in the age of early capitalism

Keywords Roger North the landed class estate management

double-entry accounting economic awareness capitalistic mentality

Student Number 2010-22958

• Ⅰ 서론
• Ⅱ 젠틀맨 회계사와 지주층
• • 1 로저 노스와 젠틀맨 회계사
  • 2 지주층을 위한 회계안내서
  • • Ⅲ 토지관리를 위한 복식부기
    • • 1 복식부기의 유용성
      • 2 금전적 관심과 복식부기를 통한 토지관리
      • 3 경제적 사고의 변화
      • • Ⅳ 주식시장의 문제와 지주층의 태도
        • • 1 주식거래의 위험성
          • 2 지주층의 경제 인식과 주식투자
          • • Ⅴ 결론
            • 참고문헌
            • Abstract