28.04.2016

1

Dividendide maksustamine ja deklareerimine

Kristina LipstalMaksude osakondOtseste ja kaudsete maksude talitusKonsultant

Kasumi jaotamine

» Äriseadustiku (ÄS) §§-d 157-158 ja 179 osaühingus ning » §§-d 276-280 ja 332-355 aktsiaseltsis reguleerivad

aastaaruannete kinnitamist ja kasumi jaotamise. » Dividendide maksmise kord nähakse ette äriühingu

põhikirjas või üldkoosoleku otsusega. Väljamakstavate dividendide suuruse kinnitavad osanikud oma otsusega või aktsiaseltsi üldkoosolek.

» Jaotamata kasumist võib maksta dividende kinnitatud majandusaasta aruande alusel. Dividendide väljamaksmise kajastab äriühing majandusaasta aruande lisana.

2

… … … …

» ÄS § 277 lg 3 sätestab, et aktsionäridele võib teha ettemakseid eeldatava kasumi arvel kuni poole ulatuses summast, mida võib aktsionäride vahel jaotada pärast majandusaasta möödumist ja enne majandusaasta aruande kinnitamist, kui põhikirjaga on AS-i juhatusele selline õigus antud.

3

28.04.2016

2

Dividend

» Dividendi saab kasumist jaotada ainult juriidiline isik.

» Dividendi saamise õiguslikuks aluseks on dividendi saaja osalus dividende maksvas äriühingus. Üldjuhul vastab dividendi suurus saaja osalusele äriühingu osa- või aktsiakapitalis.

» Dividend makstakse välja rahas. Osanike või aktsionäride nõusolekul võib dividende maksta ka muus varas.

4

Dividendi väljamaksmine

» Dividendi maksustamine ei sõltu dividendi saaja isikust (juriidilised või füüsilised isikud), kuna maksustatakse Eesti äriühingu kasumit, ei maksustata osaniku või aktsionäri tulu.

» Tulumaksukohustus tekib dividendide väljamaksmisel, dividendidelt tasumisele kuuluv tulumaks kajastatakse raamatupidamises perioodikuluna.

» Eesti residendist füüsiline isik ei pea maksustamisperioodi eest esitatavas füüsilise isiku tuludeklaratsioonis Eesti juriidiliselt isikult saadud dividende deklareerima.

5

Dividendid

» Tulumaksuseaduses (edaspidi TuMS) reguleerivad dividendide väljamaksmist ja maksustamist:

• § 2 lg 3 – maksumaksja

• § 3 lg 2 - maksustamisperiood

• § 4 lg 1 - maksumäär 20/80

• § 18 lg 2 – dividendide definitsioon

• § 50 lg 1 - täpsustab dividendide maksustamise

• § 50 lg 11 – sätestab maksuvabade dividendide väljamaksmise alates 01.01.2005

6

28.04.2016

3

Dividend

» TuMS § 18 lg 2

» Dividend on väljamakse, mida tehakse juriidilise isiku pädeva organi otsuse alusel puhaskasumist või eelmiste majandusaastate jaotamata kasumist ning mille aluseks on dividendi saaja osalus juriidilises isikus (aktsiate või osade omamine, täis- või usaldusühingu osanikuks või tulundusühingu liikmeks olemine või muud osaluse vormid vastavalt äriühingu asukohamaa seadustele).

7

Maksumaksja- residendist äriühing» täisühing;» usaldusühing;» osaühing;

» aktsiaselts;» tulundusühistu on äriühing, mille eesmärgiks on toetada ja

soodustada oma liikmete majanduslikke huve läbi ühise majandustegevuse. Tulundusühistute tegevust reguleerivad tulundusühistuseadus ja äriseadustik.

» Riigimetsa Majandamise Keskus. http://www.emta.ee/index.php?id=35843 “Hooneühistutele TSD lisa 7 osa Ia täitmisest ja esitamisest.”

8

Dividendi väljamaksminemaksuarvestuses

� äriühingu jaotamisele kuuluva kasumi arvel (TuMS § 50 lg 1)

� teiselt äriühingult saadud dividendi arvel (TuMS § 50 lg 11 p 1 ja 3; § 61 lg 25)

� saadud omakapitali väljamakse osa arvel (TuMS § 50 lg 11 p 5; TuMS § 50 lg 21; § 61 lg 32)

�Eesti äriühingu välisriigis asuva püsivale tegevuskohale omistatud kasumi arvel (TuMS § 50 lg 11 p 2 ja 4)

9

28.04.2016

4

… … … …

�mitteresidendist äriühingult saadud TuMS § 50 lg 1 ja 2 nimetatud ja nimetatama ning maksustatud tulu arvel (TuMS § 54 lg 5; § 61 lg 26)

� seotud isikute vahelise maksustatud tehingu arvel (TuMS § 50 lg 4 ja RM 10.11.2006 määrus nr 53 § 19 lõige 1)

� tulu arvel, millele maksuleping lubab vabastusmeetodi rakendamist

10

Vorm TSD lisa 7

» Vorm TSD lisa 7 “Dividendid ja muud kasumieraldised, väljamaksed omakapitalist ning nendega seotud õigused” on jaotatud neljaks osaks, millest:

» osa I – maksustatavad dividendid, muud kasumieraldised ja maksustatavad väljamaksed omakapitalist ning maksukohustuse arvutamine;

» osa Ia – omakapitali sisse- ja väljamaksete arvestus» osa Ib – välisriigist saadud tuludelt kinnipeetud või tasutud

tulumaksu arvestus osa I koodil 7200 tekkinud maksukohustuse vähendamiseks;

»11

Lisa 7

» osa II – saadud tulude arvestus, mille arvelt dividendide väljamaksmisel või omakapitali väljamaksete tegemisel kehtib maksuvabastus

» osa III – ühinemisel/jagunemisel ühendatava või jaguneva äriühingu kasutamata õiguste üleandmine, mis mõjutavad maksukohustuse suurust

» osa IV - ühinemisel/jagunemisel ühendava või omandava äriühingu õiguste saamise arvestus ühinemisel või jagunemisel

12

28.04.2016

5

Dividendi deklareerimine

Dividendi väljamaksmist ja maksustamist reguleerivad tulumaksuseaduses järgnevad §§-d ning deklareerimine toimub:

» TuMS § 50 lg 1 (lisa 7 osa I väli 7010 ja osa Ibväljad 7101- 7150 ja 7180)

» TuMS § 50 lg 11 (lisa 7 osa II väljad 7201-7220 ja 7310)

» Isikustatud väljamakstud dividendidedeklareerimiskohustus TuMS § 56 lg 1 (vorm INF 1)

13

Maksukohustust mõjutavate asjaolude deklareerimiskohustus

TuMS § 54 lg 2 kohaselt kuuluvad deklareerimisele eelmisel kalendrikuul § 50 sätestatud maksukohustust mõjutavad asjaolud osades Ia, Ib, II, III ja IV.

14

Dividendi väljamaksmine

» TuMS § 50 lg 1 alusel residendist äriühing (sealhulgas täis-ja usaldusühing) maksab tulumaksu dividendide või muude kasumieraldistena jaotatud kasumilt nende väljamaksmisel rahalises või mitterahalises vormis. Tulumaksuga ei maksustata fondiemissiooni korras jaotatud kasumit.

» § 50 lg 1 alusel toimub maksustamine olenemata sellest, kas dividende makstakse rahalises või mitterahalises vormis. Mitterahalise väljamakse puhul tuleb arvutada eseme väärtus vastavalt turuhinnale ümber arvutatuna rahasse.

15

28.04.2016

6

Dividendi maksustamine osa I

Vorm TSD lisa 7 osa I “Maksustatud dividendid ja muud kasumieraldised ning väljamaksed omakapitalist”

- väljal 7010 näidatakse väljamakstud dividendide ja muude kasumieraldiste maksustatav summa, millele ei rakendata maksuvabastust (siin ei näidata osa II koodil 7310 maksuvabalt väljamakstud dividende).

- väljal 7200 arvutatakse tasumisele kuuluv tulumaks- deklareeritakse kassapõhiselt- maksustamisperioodiks on väljamakse tegemise

kalendrikuu. Maksumäär 20/80.

16

Dividendi maksustamine osa Ib

Osa Ib “Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks” » TuMS §54 lg 5 arvesse võetakse saadud tulult välisriigis tasutud

tulumaks koodil 7200 tekkinud, kuid mitte rohkem kui 20/80 mitteresidendi poolt tehtud väljamakse summast (TuMS § 61 lg 25);

» osa Ib täidetakse kalendrikuul, millal tulu saadi ja osa Ib täitmise aluseks on välisriigi maksuhalduri või maksumaksja tõend tulumaksu tasumise või kinnipidamise kohta

» Kui saadud tulusid on rohkem kui üks, lisatakse iga saadud tulu kohta lisaleht.

» Välisriigist saadud dividendi ja omakapitali väljamaksed näidatakse osal Ib kui saaja osalus Eestis on alla 10%.

17

Osa Ib

» Maksulepinguriigist saadud tulu puhul kohaldatakse saadud tulule (brutosumma) maksulepingus sätestatud maksumääraga arvutatud tulumaksu oma maksukohustuse vähendamiseks;

» Maksulepingu riikide puhul on vaja kontrollida maksulepingust, kas maksuleping lubab antud tulu osas rakendada krediidimeetodit;

» Elektroonilisel lisa 7 esitamisel on kontroll maksulepinguriikidest saadud tulule ja maksumäärale;

» Kui dividend saadakse börsiettevõttelt panga kaudu, väljastab tõendi pank.

» Eestist saadud dividende, kui saaja osalus on alla 10% osal Ib ei deklareerita.

18

28.04.2016

7

Osa Ib

» Koodidel 7101 kuni 7103 näidatakse välisriigi väljamakse tegija andmed

» Koodil 7110 välisriigist saadud tulu liik (rippmenüüs):700 – kinnisvaraüüri- või renditasu;701 – ärikasum;

703 – dividendid;704 – intress ,

705 – litsentsitasu;707 – kasu kinnisvara võõrandamisest;709 – muu tulu;

710 – omakapitali väljamaksed TuMS § 50 lõike 2 tähenduses

19

Osa Ib

» Koodil 7120 näidatakse tulu saamise kuupäev» Koodil 7130 näidatakse välisriigist saadud tulu summa

koos kinnipeetud või tasutud tulumaksuga (brutosumma) väljamakse saamise päeval kehtinud Euroopa keskpanga päevakursi alusel;

» Koodil 7140 näidatakse saadud väljamakselt välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks. Arvesse saab võtta see osa välisriigi tulumaksust, mille tasumine oli vastava riigi seaduse või maksulepingu alusel kohustuslik. Iga saadud tulu kohta peetakse eraldi arvestust.

20

Osa Ib

Koodil 7150 (hall taust) arvutatakse see osa välisriigi tulumaksust, mis võetakse arvesse ( TuMS § 50 lg 1alusel) Eestis tekkiva maksukohustuse vähendamiseks. Arvesse saab võtta selle välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaksu summast, mis ei ületa arvutust:

Kui 7130 x (maksumäär)< 7140, siis 7150 = 7130 x maksumäärKui 7130 x (maksumäär) > 7140, siis 7150 = 7140

Koodil 7160 (hall taust) arvutatakse summa, mille ulatuses saab vähendada tekkinud maksukohustust (§ 50 lg 1).

21

28.04.2016

8

Osa Ib

Koodil 7170 (hall taust) arvutatakse summa, mille alusel saabvähendada maksukohustust

Koodil 7180 (valge taust) näitab äriühing, kui palju ta kasutab koodil7170 olevat Eestis arvesse võetavat välisriigis kinnipeetud võitasutud tulumaksu summat, mille võrra maksumaksja vähendabkoodil 7200 arvutatud tulumaksukohustust.

Koodil 7180 ei saa näidata rohkem, kui osa I koodil 7200 arvutatudkalendrikuu maksukohustus.

Koodil 7190 (hall taust) näidatakse maksustamisperioodi lõpuksvälisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu kasutamata osa, miskantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 osa Ib koodile 7160.

22

Osa Ib täitmine, tulu saadud maksulepinguriigist

AS sai Lätist dividende 4800, millelt oli tulumaks kinni peetud 800

» Koodil 7130 4800» Koodil 7140 800» Koodil 7150 720

4800 x 15% = 720Maksuleping lubab max 15%

Rohkem kinnipeetud summa (80)

saab tagasi küsida Lätist

» AS sai Arubalt dividende 250, millelt oli tulumaks kinni peetud 75

» Koodil 7130 250» Koodil 7140 75» Koodil 7150 50Võrdleme Eesti maksumääraga

brutosummalt 250 x 20% = 50

Arubal peeti kinni 75, Eestis

saab arvesse võtta 50.

23

Osa Ib täitmine, tulu saadud maksulepinguriigist

AS sai Venemaalt intresse 50, millelt oli

tulumaks kinni peetud 9.» koodil 7130 50» koodil 7140 9» koodil 7150 9Võrdleme Eesti määraga

brutosummalt 50 x 20% = 10

Venemaal peeti kinni 9, siis koodil

7150 arvestame 9

AS sai Saksamaalt intresse 30, millelt oli

tulumaks kinni peetud 3.

» koodil 7130 30» koodil 7140 3» koodil 7150 3Maksuleping lubab max 10 %

Võrdleme brutosummalt

30 x 10 % = 324

28.04.2016

9

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu arvesse võtmine maksukohustuse

vähendamiseks

Osa Ib koodil 7160 on summa 2000 eurot (välisriigis

kinnipeetud või tasutud tulumaks)

Osa Ib koodil 7180 on summa 360 eurot (maksukohustuse

vähendamiseks koodil 7200 kasutatav summa)

Osa Ib koodil 7190 summa 1640 eurot (maksustamisperioodi

lõpuks välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu kasutamata

summa), mis kantakse järgmise maksustamisperioodi koodile 7160

25

Lisa 7 osa II maksuvabad dividendid

» TuMS § 50 lg 11 saadud dividendid ja välisriigis asuva püsiva tegevuskoha kasum, mida Eesti äriühing saab maksuvabalt edasi makstaDividendid deklareeritakse saamise kalendrikuul Maksulepinguriigist saadud tulud, mille väljamaksmisel tulenevalt maksulepingust rakendub vabastusmeetod.Välisriigist saadud tulude puhul, kui on vajalik tulumaksu tasumine, peab olema tõend tulumaksu kinnipidamise või tasumise või maksustamise kohta.Eestist saadud maksustatud omakapitali väljamakseid ja seotud isikute vahelist tehingut saab tõendada vormiga TD.

26

Lepingu- või maksulepinguriik

Euroopa Majanduspiirkond (EMP)on 1994. aastal EMP lepingugaloodud ühine majanduspiirkond, mis

hõlmab Euroopa Liidu liikmesriike(va Horvaatia) ja kolme Euroopa

Vabakaubanduse Assotsiatsiooni(EFTA) riiki – Norra, Island,Liechtenstein)

(edaspidi lepinguriigid)

Tulu- ja kapitalimaksugatopeltmaksustamise vältimise jamaksudest hoidumise tõkestamise

lepingud(edaspidi maksulepinguriigid)

27

28.04.2016

10

Lisa 7 osa II (vabastusmeetodi) rakendamine

» Dividendi või omakapitali väljamakse saaja osalus on vähemalt 10% (TuMS § 50 lg 11 ja 21)

» Erinevus lepinguriigist ja muudest riikidest saadud dividendide tulumaksu deklareerimisel (TuMS § 50 lg 11 p 1 ja 3)

» Välisriigist saadud omakapitali väljamaksed peavad olema maksustatud (TuMS § 50 lg 21);

» Erinevus lepinguriigis ja muudes riikides asuva püsiva tegevuskoha TM deklareerimisel (TuMS § 50 lg 11 p 2 ja 4),

» Seotud isikute vaheline maksustatud tehing.

28

Dividendi maksuvabastused

» TuMS § 50 lg 11 alusel ei maksustata dividendi lõikes 1 sätestatud tulumaksuga, kui:

» p 1 kui dividendi maksev residendist äriühing on saanud väljamakse aluseks oleva dividendi lepinguriigi või Šveitsi Konföderatsiooni residendist ja tulumaksukohustuslasest äriühingult (v.a madala maksumääraga territooriumil asuv äriühing) ja talle kuulus dividendi saamise ajal vähemalt 10%nimetatud äriühingu aktsiatest, osadest või häältest;

29

Dividendi maksuvabastused

» p 2 alusel ei maksustata dividendi lõikes 1 sätestatud tulumaksuga, kui dividendi makstakse residendist äriühingu lepinguriigis või Šveitsi Konföderatsioonis asuvale püsivale tegevuskohale omistatud kasumi arvel; p 3, alusel ei maksustata dividendi, kui dividendi maksev äriühing on saanud väljamakse aluseks oleva dividendi p 1 nimetamata välisriigi äriühingult (v.a madala maksumääraga territooriumil asuv äriühing) ja talle kuulus dividendi saamise ajal vähemalt 10% nimetatud äriühingu aktsiatest, osadest või häältest ning dividendilt on tulumaks kinni peetud või selle aluseks olev kasumiosa on tulumaksuga maksustatud;

30

28.04.2016

11

Dividendi maksuvabastused

» punkt 4 alusel ei maksustata dividendi lõikes 1 sätestatud tulumaksuga, kui dividendi makstakse residendist äriühingu välisriigis asuvale püsivale tegevuskohale omistatud kasumi arvel ja see kasum on tulumaksuga maksustatud;

» (arvesse läheb tulumaks, mille tasumine oli seaduse või välislepingu alusel kohustuslik)

31

Dividendi maksuvabastused

» punkt 5, kui dividendi makstakse lõikes 21

nimetatud väljamakse osa arvel: ( s.o väljamaksed omakapitalist või likvideerimisjaotised saadud alates 01.01.2009 ehk tulumaksuga maksustatud aktsia- või osakapitali või sissemaksete vähendamisel, aktsiate, osade, osamaksete või sissemaksete (edaspidi osalus) tagasiostmisel või tagastamisel või muul juhul omakapitalist tehtud väljamaksete või likvideerimisjaotiste arvel, kui väljamakse saaja osalus on vähemalt 10%.

32

Dividendi maksuvabastused

» Tulu, mille arvelt saab teha maksuvabasid väljamakseid omakapitalist või maksta dividendi (osa II), on lepingulise investeerimisfondi osaku tagastamisel või fondi likvideerimisel või intressina fondist saadud maksustatud tulu (TuMS § 50 lg 2.4)

» osas II näidatakse Eesti fondist saadud tulu investeerimisfondi fondivalitseja antud tõendi alusel (TuMS §31.6) täites osa II koodid 7201-7220, 7250, 7260 ja 7280

» välisriigist saadud tulu puhul peab olema maksu tasumist kinnitav tõend.

33

28.04.2016

12

Dividendi maksuvabastused

» Tulu, mille arvelt saab maksuvabalt maksta dividendi või teha maksuvabasid väljamakseid omakapitalist (osa II), on TuMS § 50 lg 4 seotud isikutee vahelise tehingu (siirdehind) maksustatud summa (tehingu ja tehingu turuväärtuse vahe).

» Mitteresidendiga tehtud siirdehinna tehingu puhul näidatakse summa koos tasutud tulumaksuga.

» Välisriigist saadud tulu tõendi alusel» Eestis, tõendi TD alusel.

34

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» Osa II koodidel 7201 kuni 7203 näidatakse väljamakse tegija andmed: reg. kood, nimi ja riik, kust tulu saadi.

» Püsiva tegevuskoha (PT) korral – PT reg. kood välisriigis, PT nimi, riigi nimetus, kus PT-le reg.kood anti ja koodil 7210 PT kasum.

» Koodidel 7230 ja 7240 näidatakse dividendi või omakapitali väljamakse saaja osalus väljamakse tegijas (kahe komakohaga), dividendi ja/või omakapitali väljamakse saamise ajal.

35

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

Tulu liigid koodil 7210, millele on maksulepinguga ette nähtud vabastusmeetod:720 - kinnisvara üüri- või renditasu; 721 – ärikasum; 723 – dividend; 724 – intress; 725 – litsentsitasu; 727 – kasu kinnisvara võõrandamisest; 729 – muu tulu; 728 –sportlase, meelelahutaja esinemistasu; 730 –omakapitali väljamakse; 731 – siirdehinna tehing; 732 –Eesti äriühingu välisriigis asuva püsiva tegevuskoha kasum; 733 – lepingulise investeerimisfondi tulu osakute tagastusest, likvideerimisest või intress. Deklareeritakse tulu saamise kuul.

36

28.04.2016

13

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» Koodidel 720, 721, 722, 724, 725, 726, 727, 728 ja 729 näidatud tulude kasutamisel peab koodil 7203 olema maksulepinguriik ja maksulepingus peab olema viide vastavale tulule vabastusmeetodi kasutamise kohta.

37

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

Koodil 7220 näidatakse tulu saamise kuupäev:» Tululiik 723 ja 730 (dividend, omakapitali väljamaks) dividendi või

omakapitali väljamakse saamise kuupäev;» Tululiik 731 (siirdehind) siirdehinnatehingult tulumaksu tasumise kuupäev» Tululiik 732 (püsiva tegevuskoha kasum) PT kasumiosalt tulumaksu

tasumise kuupäev, kui PT ei asu EMP lepinguriigis või Šveitsi Konföderatsioonis.

» Kui PT asub EMP lepinguriigis, tuleb näidata, millise perioodi kasumit kasutatakse.

» Tululiik 733 (lepingulise investeerimisfondi tulu) lepingulisest investeerimisfondist saadud tulu puhul tulumaksu tasumise kuupäev

» Teiste tulude puhul tulu saamise kuupäev

38

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» Koodide 7250-7270 täitmisel tuleb lähtuda sellest kust tulu saadi.

» Koodil 7250 (tulu summa) – kui dividend saadi lepinguriigist (sh Eesti) ja Šveitsi Konföderatsioonist näidatakse siin saadud dividendi netosumma ja koode 7260 (välisriigis kinnipeetud või tasutud

tulumaks) ja 7270 (välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa) ei täideta. » Koodil 7250 – kui dividend saadi eelmises lauses nimetamata

äriühingult (va madala maksumääraga territooriumil asuv äriühing) ja dividendilt on tulumaks kinni peetud, näidatakse siin saadud dividendi brutosumma jakoodil 7260 – kinnipeetud tulumaks ning koodi 7270 ei täideta.

39

28.04.2016

14

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» Koodil 7250 – kui dividend saadi mitte lepinguriigist (va madala maksumääraga territooriumil asuv äriühing) ning dividendi aluseks olev kasumiosa on tulumaksuga maksustatud, näidatakse koodil 7250 saadud dividendi netosumma ja koodil 7270 – tulumaksuga maksustatud kasumiosa ning koodi 7260 (kinnipeetud tulumaks) ei täideta.

» Siirdehinna tehingu puhul mitteresidendiga (tululiik 731) näidatakse koodil 7250 – maksustatud siirdehinna tehing koos tulumaksuga (brutosumma) ja koolil 7260 – tasutud tulumaks. Koodi 7270 ei täideta.

» Eesti residendi siirdehinna tehingu puhul koodil 7250 näidatakse maksustatud siirdehinna summa, mida seotud osapool deklareerib lisa 6 koodil 6230. Koode 7260 ja 7270 ei täideta.

40

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» PT kasumi korral (tululiik 732) näidatakse koodil 7250 (tulu

summa) PT-le omistatud kasumiosa netosumma. Koodi 7260 ei täideta. Kui PT asub lepinguriigis, siis koodi 7270 ei täideta.

» Kui PT ei asu lepinguriigis, siis näidatakse koodil 7270 välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa.

» Lepinguliselt investeerimisfondilt saadud tulu (tululiik 733) korral näidatakse koodil 7250 tulu brutosumma siis, kui sellelt tulult on tulumaks kinni peetud või tasutud fondivalitsejalt saadud tõendi alusel. Tulumaks koodil 7260.

» Kui tulu on TuMS § 312 lõike 2 alusel tulumaksust vabastatud, näidatakse koodil 7250 tulu netosumma.

41

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» Ülejäänud tululiikide korral, millele maksuleping lubab maksuvabastust, näidatakse koodil 7250 tulu brutosumma, kui välisriigis on sellelt tulult tulumaks kinni peetud või tasutud.

» Koodil 7260 näidatakse kinnipeetud või tasutud tulumaks, arvestades maksulepingus sätestatud määra. Koodi 7270 ei täideta.

42

28.04.2016

15

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» Koodil 7250 näidatakse saadud tulu summa eurodes koodil 7220 (saamise kuupäev) märgitud päeval kehtinud Euroopa Keskpanga päevakursi alusel.

» Koodil 7260 ja/või koodil 7270 näidatud tulumaks võetakse arvesse tulude deklareerimisel, kui osa selle välisriigi tulumaksust, mille tasumine oli vastava riigi seaduse või Eesti ja väljamakse tegija residendiriigi või PT asukohariigi vahel kehtiva maksulepingu alusel kohustuslik (TuMS § 50 lg 12 . TuMS § 50 lg 11 punktis 1 nimetamata välisriigi äriühingult saadud tõendil peab olema näidatud kasumiosalt tasutud tulumaksusumma.

43

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» Koodil 7203 (riigi nimi) näidatud maksulepingu riigi puhul ei või koodil 7260 näidatud kinnipeetud või tasutud tulumaks olla suurem, kui maksulepingus vastavale tululiigile kehtestatud määraga arvutatud maksusumma.

» Koodil 7280 (hall taust) arvutatakse maksuvabade väljamaksete tegemiseks arvesse võetav tulu summa.

» Koodil 7290 (hall taust) arvutatakse summa, mille arvelt saab teha dividendi väljamakseid maksuvabalt.

44

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» Kood 7290 suureneb ühinemisel või jagunemisel saadud õigustega, juhul kui on äriühingul täidetud osa IV (saamine) koodid 7550 (äriühingult saadud väljamaksmata

maksuvaba tulu) või 7560 (PT-lt saadud väljamaksmata maksuvaba

tulu).

» Kood 7290 väheneb ühinemisel või jagunemisel üleantud õiguste korral (üleantud väljamaksmata maksuvaba tulu) juhul, kui eelnevalt on täidetud osa III koodid 7450 (üleantud väljamaksmata maksuvaba tulu) või 7460 (PT-le üleantud

väljamaksmata maksuvaba tulu).

45

28.04.2016

16

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» Koodil 7300 (hall taust) (maksuvabad väljamaksed

pärast õiguste üleandmist) arvutatakse kokku summa, mille ulatuses saab maksustamisperioodil teha maksuvabasid dividendide väljamakseid.

» Koodi 7300 summa on võrdne koodil 7290 näidatud summaga, kui maksustamisperioodil ei ole täidetud osa III (õigusi üle antud ei ole).

46

Lisa 7 osa II (vabastusmeetod)

» Koodil 7310 (valge taust) näitab maksumaksja selle osa dividendidest, mida makstakse välja maksuvabalt vastavalt TuMS § 50 lõikele 11 .

» Kui tegemist on dividendi mitterahalise väljamaksega, kus mitterahalise dividendi turuväärtus ületab koodil 7300 (maksuvabad väljamaksed) deklareeritud summat, siis kantakse koodi 7300 ületav summa osa I koodile 7010, millelt arvutatakse tasumisele kuuluv tulumaksu summa.

» Koodile 7330 (hall taust) arvutatakse maksuvaba tulu osa, mille arvelt saab järgnevatel perioodidel teha väljamakseid ja mis kantakse järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7290.

47

Lisa 7 osa III õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

» Iga õiguse saaja kohta tuleb pidada eraldi arvestust. Üle saab anda õigusi, mida üleandja on varem vormi TSD lisal 7 deklareerinud ja mida üleandjal endal oleks õigus kasutada.

» Üleandja täidab koodid 7401-7460» Koodil 7430 näidatakse äriühingule üleantud Eestis

arvesse võetav välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks.

» Koodil 7440 näidatakse PT-le üle antud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks.

48

28.04.2016

17

Lisa 7 osa III õiguste üleandmine ühinemisel või jagunemisel

» Koodidel 7430 ja 7440 näidatud summad kokku vähendavad õiguste üleandja sama kalendrikuu lisa 7 osa Ib koodi 7170 (välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa pärast õiguste üleandmist)

» Koodil 7450 ja 7460 näidatakse üle antud tulu, mille arvel saab maksuvabalt välja maksta dividende.

» Koodidel 7450 ja 7460 näidatud summad kokku vähendavad õiguste üleandja sama kalendrikuu lisa 7 osa II koodi 7300 (maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist)

49

Lisa 7 osa IV õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel

» Koodid 7501-7560 täidetakse õiguste üleandjalt saadud tõendi alusel.

» Koodil 7530 näidatakse äriühingult saadud välisriigis tasutud ja Eestis arvesse võetav tulumaks.

» Koodil 7540 näidatakse püsivalt tegevuskohalt saadud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks

» Koodidel 7530 ja 7540 näidatud summad kokku suurendavad õiguste saaja sama kalendrikuu lisa 7 osa Ib koodi 7160 (välisriigist saadud kinnipeetud või tasutud tulumaksu

summa)

50

Lisa 7 osa IV õiguste saamine ühinemisel või jagunemisel

» Koodil 7550 näidatakse äriühingult saadud väljamaksmata maksuvaba tulu, mille arvel saab maksuvabalt välja maksta dividende. Siin näidatakse ka piiriülesel ühinemisel või jagunemisel saadud maksustatud kasumi summa.

» Koodil 7560 näidatakse püsivalt tegevuskohalt saadud väljamaksmata maksuvaba tulu.

» Koodidel 7550 ja 7560 näidatud summad kokku suurendavad õiguste saaja sama kalendrikuu lisa 7 osa II koodi 7290 (maksustamisperioodi maksuvabad väljamaksed)

51

28.04.2016

18

Vorm INF 1

» INF 1 “Dividendide ja omakapitalist tehtud väljamaksete saajate deklaratsioon”

» Osa I. Maksustamisperioodil väljamakstuddividendide ja omakapitalist tehtud väljamaksete saajad koodid 13000 kuni 13070

52

Vorm INF 1

Alates 01.01.2015 täidab ja esitab vorm INF 1 ainultresidendist äriühing, kui ta on maksustamisperioodildeklareerinud vorm TSD lisa 7 järgmised väljamakseid:

» osa I koodil 7010 – väljamakstud dividendid või muud» kasumieraldised;» osa II koodil 7310 - maksuvabalt väljamakstud

dividendid;» või maksustatud (osa I kood 7080) või maksuvabad

omakapitali väljamaksed (osa II kood 7320)

53

Vorm INF 1

Kood 13000 täidetakse juhul, kui mitteresidendist väljamakse saajaleon Eestis väljastatud isikukood või Eesti maksuhaldur on väljastanudregistrikoodi

Koodidel 13010-13040 näidatakse ainult mitteresidendist saaja eluvõiasukohariik, saaja aadress elu- või asukohariigis ja saajale antud

registri- või isikukood selles riigisKoodil 13010 mitteresidendist isiku- või registrikood elu- või asukohariigis Koodil 13020 väljamakse saaja ees- ja perekonnanimi või nimiKoodil 13030 näidatakse ainult mitteresidendist isiku, elu- või asukohariik;Koodil 13040 näidatakse ainult mitteresidendist isiku elu- või asukohariigi aadress.

Koodil 13050 näidatakse väljamakse liik - dividendid vm kasumieraldised liigi tähis on DK

54

28.04.2016

19

Vorm INF 1

» INF 1 kood 13060 liigiga DK summa kokku = lisa 7 (7010+7310) sokalendrikuus väljamakstud dividendide summa kokku.

» Tagasiulatuvalt vorm TSD lisa 7 parandamisel tulebparandada sama perioodi kohta ka vormi INF 1, kuiparandatud on:Väljamakstud dividendide summat kokku (lisa 7 kood

7010 + 7310);

55

Maksu- ja Tolliameti koduleht

Uue TSD vormiga seotud küsimuste jaokson kasutusel e-posti aadress

tsd2015@emta.ee

56

Tänan kuulamast

57

Vormi TSD lisa 7Kehtiv alates 01.01.2015

I. Maksustatavad dIvIdendId ja Muud kasuMIeraldIsednIng väljaMaksed oMakapItalIst

Ia. oMakapItalI sIsse- ja väljaMaksed

Ib. välIsrIIgIs kInnIpeetud ja tasutud tuluMaks

Summa

Summa

Väljamakstud dividendide ja muude kasumieraldiste maksustatav summa 7010

Omakapitalist väljamakstud sissemakseid ületav maksustatav summa:7060 – 7050 ≥ 0 7080

Tasutav tulumaks kantakse vormi TSD koodile 114: [(7010 + 7080) x 20/80] – 7180 ≥ 0 7200

Omakapitali tehtud sissemaksete ja sellest tehtud väljamaksete vahe alates äriühinguasutamisest (seisuga 31.12.2014) 7020

Maksustamisperioodil omakapitali tehtud sissemaksed 7030

Omakapitali sissemaksed kokku– koodi 7020 täitmise korral: 7020 + 7030 + SUM7510+ SUM7520 > 0– järgnevatel maksustamisperioodidel: (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7070) + 7030 + SUM7510 + SUM7520 > 0

7040

Omakapitali sissemaksed pärast õiguste üleandmist: 7040 – SUM7410 – SUM7420 ≥ 0 7050

Omakapitalist tehtud väljamaksete summa 7060

Maksustamisperioodi lõpuks omakapitalist väljamaksmata sissemaksete summa: (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7040): 7050 – 7060 ≥ 0 7070

välIsrIIgI väljaMakse tegIja

välIsrIIgIst saadud tulu

Registrikood 7101Nimi 7102Riigi nimi 7103

Tulu liik vastavalt koodile 7110Saamise kuupäev 7120Brutosumma 7130sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks 7140

Kinnipeetud või tasutud tulumaksust maksukohustuse vähendamiseks Eestis arvesse võetav summa

7150

Lisaleht saadud tulu kohta +

dIvIdendId ja Muud kasuMIeraldIsed, väljaMaksed oMakapItalIst nIng nendega seotud ÕIgused

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa: (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7190) + SUM7150 + SUM7530 + SUM7540 > 0 7160

Välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu summa pärast õiguste üleandmist: 7160 – SUM7430 – SUM7440 ≥ 0 7170

Maksukohustuse vähendamiseks koodil 7200 kasutatav summa, kuid mitte rohkem kui kood 7170 7180

Maksustamisperioodi lõpuks välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksu kasutamata summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7160): 7170 – 7180 ≥ 0

7190

Summa

Maksukohustuslase

Nimi 103

Registrikood 104

Aasta 108 Kuu 109

II. Maksuvabad dIvIdendId ja väljaMaksed oMakapItalIst

väljaMakse tegIja

saadud tulu

Registrikood 7201

Nimi 7202

Riigi nimi 7203

Tulu liik vastavalt koodile 7210

Saamise kuupäev 7220

Dividendi saaja osalus väljamaksjas (%) 7230

Omakapitali väljamakse saaja osalus väljamaksjas (%) 7240

Tulu summa 7250

sealhulgas välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaks 7260

Välisriigis tulumaksuga maksustatud kasumiosa 7270

Maksuvabade väljamaksete tegemiseks saadud tulu summa: 7250 – 7260 ≥ 0

7280

Lisaleht saadud tulu kohta +

Maksustamisperioodi maksuvabad väljamaksed: (eelmise vormi TSD lisa 7 kood 7330) + SUM7280 + SUM7550 + SUM7560 > 0 7290

Maksuvabad väljamaksed pärast õiguste üleandmist: 7290 – SUM7450 – SUM7460 ≥ 0 7300

Maksuvabalt väljamakstud dividendide summa 7310

Maksuvabade omakapitali väljamaksete summa 7320

Maksustamisperioodi lõpuks kasutamata tulude summa (kantakse üle järgmise vormi TSD lisa 7 koodile 7290): 7300 – 7310 – 7320 ≥ 0 7330

Summa

III. ÕIguste üleandMIne ühIneMIsel vÕI jaguneMIsel

ÕIguse saaja

Registrikood 7401

Nimi 7402

Riigi nimi 7403

Äriühingule üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa 7410

Püsivale tegevuskohale üleantud omakapitalist tehtud väljamakseid ületav sissemaksete summa 7420

Äriühingule üleantud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks 7430

Püsivale tegevuskohale üleantud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks 7440

Äriühingule üleantud väljamaksmata maksuvaba tulu 7450

Püsivale tegevuskohale üleantud väljamaksmata maksuvaba tulu 7460

Summa

Lisaleht üleantud õiguste kohta +

Iv. ÕIguste saaMIne ühIneMIsel vÕI jaguneMIsel

ÕIguste andja

Registrikood 7501

Nimi 7502

Riigi nimi 7503

Äriühingult saadud omakapitali sissemaksete summa 7510

Püsivalt tegevuskohalt saadud tema jaoks Eestisse toodud ja üleantud vara summa 7520

Äriühingult saadud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks 7530

Püsivalt tegevuskohalt saadud Eestis arvesse võetav välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks 7540

Äriühingult saadud väljamaksmata maksuvaba tulu 7550

Püsivalt tegevuskohalt saadud väljamaksmata maksuvaba tulu 7560

Summa

Lisaleht üleantud õiguste kohta +

Märkus: Vorm TSD lisa 7 täitmise juhendi leiate Maksu- ja Tolliameti veebilehelt http://www.emta.ee/ - Vormid

Kinnitan deklareeritud andmete õigsust. Olen teadlik, et ebaõige või ebatäpse teabe esitamine on maksukorralduse seaduse alusel karistatav.

Maksukohustuslase / allkIrjaÕIguslIku IsIku

Ees- ja perekonnanimi Allkiri Kuupäev