Philippe MalherbeProfesor la Universitatea CatolicI din Louvain

Membru al Baroului Bruxelles

Elemente de drept fiscalinternational

)

Traducere: Georgiana MihuControl gtiinlific gi revizie traducere:

Avocat dr. Mirela Buliga, Avocat Mddilina CotrufProf. univ. dr. Radu Bufan

I rZd'awnir@r 2017'

Cuprins

Mullumiri vti:....:::::,.)::a,,: t:.at::.:a,,::.::,::: . .

,], Prefati la editia in,limba io'mdni

fnnlr*ag*r t ,

,, t,rtrt,lttt,t lntf6d uceie

lX;:",1:

'..:.ta::'a:L:,:

,"'.,.:.1.:,

S1. ConstrAngerile dreptului internalional public

-

12

SEcTri.jtuEA 1

lmpozitele intr-o lume a statelor suverane

Ss{fsUsse A:S:&

Noliunirder b-az5 r,

CXpl'*, lX *- Z ,,rr.ii,,,,,,,.. .,,, iliii,,.),.....r',,,,,,..........

,lrirrlrlilliiiiCOmpetenta'de im pozitglC

,,,.' :S.SCara*rur&'t'1l'ruir:i,,,ii .l,.., ,,,,,,,,,,,,,','.'llrr,1,,,,,1 ,.

r:.Metoda d,ieptiu Iui,,fiicall1.inte,t'nati0,nal.....,

S3'i

.',1::::i tl

..,,:ili'i',-Z

1,1i.......,.,.,,

I8,:.'::,.:t:.::.:,,':.......:...

lii i , , i'll,ii ,,rr I irr.'l iri'irii ,

10

::.:ii:l:,:',,.'',.,,:,',,:.,:",:l::l:,ll:t;::,

nOtr rlge r n,ex.u! u! {!e$5t0,ii q} l$111L:,11;; .,'1:,,

27,1i11..i,.'i.,i.1,,,,,,,.,.....,,,

::l:.::.:... .:.:.:...t.:

28t'""""' ' l"li

28,lt,.iriilrlr,,,,,,utitr,,t,l.'"'

$ I ;,r1,1r::r, fr,leX(1,'fea I

52r'rrrr,,r', NeiUl peijOnal,,

A, Perl6anele,r,fi2ice

210 ELEMENTE DE DREPT FISCAL INTERNATIONAL

B. Persoanele juridice

SEcTruruEA A 2-A

Tratatele fiscale

ffiffiffit

ffi

51. O scurti istorie

52. Scopul tratatelor fiscale

53, lnterpretarea tratatelor de evitare a dublei impuneri -

37

A. Calificare

B. Convenlia de la Viena

C. Comentariile la Convenliile Model

30

33

33

34

38

40

4t

Csprrolur 3

Accesul la tratatelea dubleiimpuneri)

SECTIUNIA IPersoanele

fiscale (convenliile de evitare45

SECTTUNIA A 2-A

46

46

47

lmpozitele

SEcTruNEA A 3-A

Teritoriul

C*prrolut- 4

Alocarea competentei de impozitare

SEcfruNEA L

lmpozitarea de citre statul sursi

S1. lmpozitareanelimitati

A. Proprietatea imobiliari

B. Serviciile personale

C. Profiturile intreprinderilor

a) Nexusllegltura

b) Atribuireaprofitului

49

50

53

53

54

50

61

65

69c) RepatriereaProfitului

52. lmpozitarea partajate

A. Dividende

B. DobAnzi

C. Redevenle

Srcpururn n 2-nlmpozitarea in statul de reziden!5

51. lmpozitareaveniturilormondiale

52. Alocarea prin tratat

A. Pensiile

B. C6gtigurile de capital

C. Venituri reziduale (Alte venituri)

211CUPRINS

wryI

70

77

74

75

77

78

80

80

81

86

CAplrorur 5

Eliminarea dublei impuneri

SECTTUNEA 1

Metoda deducerii

87

89

90

90

95

97

98

SEcTruNrA A 2-A

Metoda scutirii

51. Scutirea

52. Pierderile

SECTTUNEA A 3-A

Metoda creditului fiscal

51. Credit obignuit

52. Creditul indirect 101

10353. Creditulfictiv

SrcTruNEA A 4-A

Scutire versus credit fiscal LO4

212 ELEMENTE DE DREFI FISCAL INTERNATIONAL

CAprrolt L 6

Prevenirea evitirii imPozitirii

SEcTluNE,q 1

ffiffiffi

Noliunea de evitare a imPoziterii

SecTrun:er n 2-aSociet6lile bazd (Bose componiesl

SEcTruN=A A 3-A

EntitSlile conducti

SrcTru$rsA A 4-A

Preturile de transfer

51. Concept

52. Ajustiri

53. Evitareaproblemelor

Seclrurrrra a 5-lMisuri privind limitarea deducerii fiscale a dob6nzilor

(Ca pita I i za rea red usi -,,Thi n ca pito I i zati o n"l

SECTIUNEA A 6-A

Regulile interne anti-abuz

SEc?tuNEA A 7-A

BEPS

51. Beneficiarul efectiv (beneficial ownerl

53. Supus impozitirii la destinalie

L07

108

1L3

L20

120

122

124

725

125

126

133

135

L37

139

CAPrrorut 7

Prevenirea abuzului din partea statelor

Srcyrurusn 1

Supremafia dreptului intern

Seclrunrn n 2-nNediscriminarea

147

1.42

1.43

IIcuPRrNs I zrg

SECTTUNEA A 3-A

Concurenfa fiscal5 diunitoare

51. Noliune generali

145

t45

t47

L47

t48

L49

52. Subvengiile la export

53. Paradisur.ile fi scale

54. Secretul bancar

SEcTruNEA A 4-A

CAPIT0IUL 8

Procedura fiscald internationali

S[cTruNuA 1Oblinerea informaliilor

Preturile de transfer

SECIUNEA A 2-A

Asistenla la colectare

SECTTUNEA A 3-A

Solu[ionarea litigiilor

S1. Obligatiideclarative

52. Asistenla ?n stabilirea impozitelor

152

152

153

151

159

160

Cnprrolur.9

Concluzii 155

ArurxA

Conventii lnternationale llodd_teZ

Bibliografie selecthd zos

Sumarul tabelelor $ frrrfr 207

wruffiW INTRODUCERE

1. Scop. Scopul acestei c54i este acela de a oferi practicienilor, studenlilor

5i factorilor politici o prezentare generali, sistematica 9i cuprinzStoare

a problemelor gi a potenlialelor solulii privind impozitele pe profit 9i pe

venit intr-un cadru internalional. Av6nd in vedere faptul ci impozitele

sunt combustibilul politicii fiscale de stat, uneori vom incerca si analizam

implicaliile privind politica fisca15 ale anumitor solulii'

Vom inlelege ci fiscalitatea internalionalS reprezinti coexistenla impozitelor

intr-o lume a statelor suverane (se4iunea 1) astfel c5 o cercetare a rezultatelor

adecvate necesitS o metoda specificS (Secliunea 2); inainte de a dezvolta

subiectul, vom defini unele concepte de bazd (Secfiunea 3)'

SaCTIUNEA 1.

IMPOZITELE INTR.O LUMEA STAIELOR SUVERANE

2. lmpozitarea internafionala. lmpozitarea nu este interna]ionali1, ci doar

operaliunile gisitualiile impozabile: o persoani fizic| locuiegteintr-un stat tilucreazi sau desfSgoari o activitate profesionali intr-un alt stat; se produce

la nivel nalional gi se comercializeazS tn striinState; se investegtein active

sau titluri de valoare strdine, etc.

in fun4ie de perspectiva din care privim, aceste operaliuni potfi caracterizate

ca implicdnd statul sursa gi/sau statul de reziden!5.

3. lmpozitarea. lmpozitele pot fi definite ca fiind sarcini impuse de itatfirS o contraprestafie corespunzStoare, in vederea finanlirii bugetului s5u

general. Aceastd definilie lasa loc de interpretiri din moment ce modalitilile

de finanlare a necesitSlilor sectorului public sunt multiple, iar deficitele

anumitor bugete potfi acoperite din bugetulgeneral. Contribuliile la sistemele

de asiguriri sociale nu pot fi considerate ca veniturifiscale, chiar dacS acestea

adesea constituie un exemplu de impozite deghizate2. Pe de alti parte,

absenla impozitului pe profit poate fi doar o simplS aparen!5 in statele

in care necesitdfile sectorului public sunt finanfate de sectorul privat, iar

societSlile delinute de investitori striinitrebuie si includi un partener local

care va face donalii generoase Scolilor sau spitalelor: acest parteneriat impus

9i aceasti distribuire a profitului nu echivaleazi cu un impozit? Statisticile

1. Aceastd afirmalie trebuie nuanlatd av6nd in vedere ci, in principal in privinla

taxelorvamale, unele state deleagi un anumit grad de competen!| in materie fiscal|

unei uniuni regionale, cum arfi Zollverein sau Uniunea EuropeanS'

2. Curtea SupremS a SUA, 28 iunie 2012, Notionol Federotion of lndependent Business

$iollii c. Sebelius.

INTRODUCERE

trebuie interpretate !in6nd seama de acest overtisment, dar acestea aratidiferenle mariintre nivelurile globale de impozitare, chiar giin cadrul OCDE.

Tabelul 1. Rata procentuali privind veniturile fiscale(reprezentate de impozitele colectate)in PtB, 20103

rd31,tut*

*wse,&sidr*t

ftsrw{F

?ts.

SeY6l1k

6d{N*e*y

l{de}d

Utril*dXreed&r,

*sd* &s$bli€

*t!*r|!*

{s!s*i

re&ctstg.*ec

Slw*k&{S{&k

$S{&tl*dkr**!?S

&rky&,i,eksji&

X*{$*

{,kri1$d str}*t

LUtA

&tu$&$

3. SursS: OCDE, Revenue Statistics 796$2o17,&O tuUishing 2012,p.32.h11p://www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecdt'tastion/revenue-statistics-2012_rev_stats-2012-en-fr#page32.