AUDITODIA DE LAS INVERSIONESLas inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de inters social, ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el ente econmico con carcter temporal o permanente, con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones econmicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE INVERSIONES

En la auditoria de inversiones se busca determinar si existe un control interno adecuado sobre los valores y sobre el rendimiento de dichas inversiones. As mismotener la certeza de la realidad de los valores registrados y verificar que los valores sea propiedad de la empresa, de igual manera debern estar valorizados razonablemente para as cumplir los principios de contabilidad generalmente aceptados, y que estn adecuadamente clasificados en el balance general.

CONTROL INTERNO DE LA AUDITORIA DE INVERSIONES Es el plan de organizacin y el conjunto coordinado de mtodos y medidasadoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad desu informacin contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesin a las polticas prescritaspor la gerencia.

El sistema de control interno es el conjunto de elementos, normas yprocedimientos destinados a lograr a travs de una efectiva planificacin, ejecucin y control, el ejercicioeficiente de la gestin para el logro de los fines de la organizacin.Para tal eficiente gestin es conveniente tener en cuenta los siguientes controles atingentes al rubroinversiones de una compaa, sin embargo, luego de exponerlos en detalle, se enuncian los principalesprocedimientos de evaluacin que se concluy que eran los ms esenciales..EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNOEs necesario evaluar o verificar los siguientes aspectos del control interno de la compaa:

La autorizacin de invertir en determinados documentos.

El registro oportuno, total y exacto de las inversiones ejecutadas en los registros contables.

Evaluar adecuada custodia de las inversiones.

Segregacin de funciones en la valorizacin, control y custodia de las inversiones.

Correcta aplicacin de las frmulas computacionales y/o manuales para valorizar las inversiones y verificar rutina de clculos.

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EN RELACION CON LOS PROCEDIMIENTOS YREGISTROS CONTABLES Asegurarse que existan y se mantengan registros de control sobre cada una de las inversiones Efectuar conciliaciones peridicas de registros auxiliares con registros de cuentas del mayor.

Asegurarse de la oportunidad de la informacin entregada para su registro. Que las operaciones efectuadas sean reales, que se omitan o dupliquen operaciones.

Asegurarse que existan procedimientos de control adecuados para confiar en la clasificacin y presentacin en los estados financieros.PRINCIPIOS Y PRCTICAS CONTABLES SOBRE SU VALUACIN Y PRESENTACINEl decreto 2650 de 1993, quien regula el plan nico de cuentas para comerciantes, dice sobre las inversiones: Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de inters social, se registran por su costo histrico. Las dems inversiones, como bonos, cdulas, certificados, entre otros; se contabilizarn por su valor nominal. Sin embargo, en caso de presentarse diferencias entre este ltimo y el costo histrico, con el propsito de no quebrantar las normas contables bsicas de "valuacin o medicin", tales diferencias se controlarn a travs de cuentas auxiliares complementarias de la inversin, especficamente en los ttulos en que se presente la diferencia. Para el efecto, se utilizarn los rubros Descuento por Amortizar o Prima por AmortizarEl costo histrico incluye las sumas en que se incurre para la compra de la inversin, el cual, para el caso de las inversiones representadas en acciones y cuotas o partes de inters social se ajustar mensual o anualmente, reconociendo el efecto inflacionario de conformidad con lo previsto en las disposiciones legales vigentes. Pero adems para determinar su razonabilidad a la luz de las condiciones tan especiales de este rubro y en cuanto a consistencia en su aplicacin, deber revisarse cada ao los principios y mtodos de contabilidad que se usan para llevar las inversiones a corto o a largo plazo al costo, mtodo de participacin o a valor de mercado; capitalizar los costos de crdito mercantil, patentes e investigaciones; identificar los costos por diferirse en futuros perodos contables.IRREGULARIDADES MS COMUNES EN LAS CUENTAS DE INVERSIONES

1.- El jineteo de fondos.Se trata de la apropiacin temporal de los fondos de la empresa por parte de la persona q maneja dichos fondos, para usarlos en su beneficio propio en calidad de prstamo temporal sin la debida autorizacin. Esta persona se apropia de los fondos y repone el dinero tomado del cliente para no verse descubierto, despus a media que va recibiendo dinero del cliente continua reponiendo los faltantes, solo hasta cuando alcance una gran magnitud que no le permita seguir haciendo su maniobra de tal mono que queda descubierto en una revisin.Esto suele suceder cuando no se le obliga a depositar el dinero con prontitud, por no presentarle al asociado los estados de cuenta oportunamente al igual que cuando se comete el error de no enumerar los recibos clara mente en original y copia para a avalar dicha operacin, entre otros.2.- Cargo de prstamos fantasmas

Consiste en crear expedientes crediticios falsos, mediante los cuales aparentemente un asociado tramita un prstamo que culmina con la confeccin del cheque, de cuyo importe se apropia la persona interesada en ejecutar la malversacin, sin que el supuesto solicitante se entere.

Se puede dar el caso de que el cheque se cargue a una cuenta denominada "Otras Cuentas por cobrar", u otra similar.

Ocasionalmente estos casos se detectan cuando se envan estados de cuenta, o la persona a quien se le carg indebidamente el crdito, se retira de la entidad o pide realmente un prstamo.

Se facilita cometer este tipo de actos ilcitos cuando No se envan estados de cuenta peridicos as como cuando algn directivo firma cheques en blanco; Los registros auxiliares no se concilian mensualmente contra el saldo de mayor y sobre todo cuando existe una alta concentracin de funciones en una sola persona3.- Cambio de cheques de talonarios posterioresEste caso se presenta cuando alguien toma uno o varios cheques de talonarios de una numeracin posterior a la que est en uso, y logra la firma de las personas autorizadas mediante alguna artimaa; cambia el cheque y se apropia de los fondos.

Aunque esta maniobra es bastante burda y detectable con relativa facilidad, se presenta en entidades poco organizadas, en donde el control interno es dbil.

Normalmente se facilita su prctica cuando no se lleva un libro de bancos y se descuida la custodia de los talonarios de cheques, al no asignarle la tarea a una persona determinada.4.- Apropiacin de dinero recibido a favor de la asociacin

En este caso, a diferencia del mencionado en, la persona que recibe el dinero simplemente no emite el recibo oficial y se deja los fondos.

Generalmente se trata de dinero recibido por concepto de:

-intereses sobre inversiones

-abonos a prstamos de ex asociados

-ventas de artculos varios de menor cuanta

Su cometido se facilita, al no existir la obligacin de hacer recibo por absolutamente todo dinero recibido, en original y dos copias o cuando el proceso contable es deficiente y las cuentas de mayor no se concilian contra los auxiliares5.- Falsas compras de mercadera

En el caso de una entidad con tienda y abastecedor se mantienen operaciones con varios proveedores, lo cual puede ser aprovechado para crea r facturas pendientes de pago a proveedores fantasmas, sin que la mercadera ingrese a la entidad.

Luego de crear la Cuenta por pagar a proveedores, la persona que est haciendo la maniobra solicita la emisin del cheque, que recibe y cambia en su beneficio.

El caso se facilita por la inexistencia de un sistema de Cuentas por pagar y el registro de proveedores as como por la falta de cuidado de los firmantes de cheques acerca de la documentacin anexa al cheque comprobante, o por la ausencia de un sistema de pago a proveedores o cuando no existe un sistema de rdenes de compra para hacer los pedidos.6.- Pasivos fantasmas

Esta es una versin algo distinta de la anterior, ya que se trata de crear y abultar cualquier cuenta de pasivo, para que al momento de cancelar la supuesta deuda, el malversador pueda apropiarse del cheque y de los fondos.

7.- Emisin de cheques con cargo a gastos

Este ilcito procedimiento se presenta cuando se ordena el giro de un cheque, por ejemplo por concepto de un prstamo, que es cargado a una cuenta de gastos y no a la de prstamos por Cobrar como es obligacin, por lo cual el que lo recibe nunca tendra que reintegrar los fondos.

Estos casos se observan en entidades algo desorganizadas, en donde no se tienen procedimientos contables establecidos y existe una alta concentracin de funciones en una sola persona.

8.- Apropiacin de cheques patronales por retenciones

Consiste en la apropiacin de fondos provenientes de cheques entregados por la empresa, en pago de retenciones mensuales por cuenta de la asociacin.

Estos casos se presentan por no conciliar el saldo de la cuenta Retenciones por Cobrar con el de Retenciones por Pagar que tiene la empresa patronal as como cuando no hay la obligacin de emitir recibos oficiales al momento de recibir los cheques del patrn.9.- Retencin de dinero por ventas sin comprobante

Se facilita esta apropiacin por la venta sin factura ni tiquete de caja. Su deteccin se da cuando se analiza el costo de ventas y la utilidad bruta sobre ventas, en relacin al margen de utilidad cargado al producto.

10.- Acuerdo con proveedores para que alteren los pedidos

Mediante este mecanismo, se posibilita que la entidad pague la factura por ms mercadera de la que realmente recibe. La otra parte de la mercadera cancelada, la recibe en otro sitio y la utiliza por su cuenta.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Para validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las inversiones, se fija el siguiente programa de auditora desarrollando los siguientes puntos:

Revisar y evaluar la solides y debilidades del sistema del control interno y con base en dicha evaluacin Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables de acuerdo a las circunstancias. Preparar un informe con el resultado delo trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solides y debilidades del control interno que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de recomendaciones PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Verificar la existencia y aplicacin de una poltica de acceso a inversiones. Determinar la eficiencia de la poltica de adquisicin de inversiones de la compaa Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de las inversiones para identificar fallas y aplicar las correcciones necesarias Revisar si la informacin acerca de las inversiones de la compaa, se encuentra debidamente actualizada y se hace llegar oportunamente a la administracin y a los encargados dentro de la compaa. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de inversiones. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte de los empleados.

PRUEBAS SUSTANTIVAS Comprobar la existencia fsica de los ttulos que acrediten la propiedad de las inversiones. Cerciorarse de la correcta contabilizacin y valuacin de las inversiones de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre las bases uniformes en relacin con el periodo anterior. Verificar la adecuada presentacin en los estados financieros y revelar cualquier gravamen que exista sobre dichas inversiones. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas provenientes de las inversiones y su inclusin en los estados del periodo.E. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en otras entidades. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorizacin de estas en el mercado. Determinar la poltica de dividendos que por valorizaciones en el mercado as lo requieranPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA MS IMPORTANTES 1. Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de indagacin que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero.2. Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en las respectivas inversiones realizadas.3. Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar que la totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos.4. Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de acuerdo con la poltica aprobada por el consejo de direccin5. A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar que estn registradas correctamente.6. Ratificar la aseveracin bsica de evaluacin a travs de la tcnica de recomputo.7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn valuadas correctamente.8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn reflejados en los Estados Financieros 9. Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar las inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva