IAS/IFRS

مطبوعة ملخصة لمعايير المحاسبة الدولية موجهة لطلبة السنة الثانية مالية ومحاسبة وطلبة ماستر محاسبة.

من إعداد: أ.د. الجوزي جميلة

ة ـــــــــقدمــالم

دولية ليست وليدة اليوم وقد جاءت بعد الحاجة الملحة لها من أجل توحيد إن المعايير المحاسبية الالمحاسبة، و مختلف المعالجات المحاسبية، وهذا نتيجة للتطور االقتصادي الذي يشهده العالم، وبروز الشركات المتعددة الجنسيات و التناقضات القائمة في علم المحاسبة على المستوى الدولي و هذا ما أدى إلى

ضرورة وضع معايير دولية للمحاسبة تلقى القبول العام و هذا ما حدث فعال و قد تم تبنيها من طرف الكثير من دول العالم،هذا لتسهيل عملية التبادل بين مختلف الوحدات المحاسبية لمختلف الشركات و المؤسسات

المالية الدولية.

مفاهيم عامة حول المعايير المحاسبية الدولية- 1

ماهية المعايير المحاسبية الدولية: 1-1بفعل تطور التبادالت التجارية بين الشركات المتعددة الجنسيات في مختلف الدول و إن

هذه الشركات و فروعها المختلفة في تلك الدول ، ما االختالف الموجود عند إجراء المقارنات و تقييم أداء ولية التي تلقى القبول على النطاق العالمي.أدى الى ضرورة وضع معايير محاسبية د

المحاسبية الدولية تعبر عن أدوات قياسية تستخدم في مجال االفصاح و القياس، و رفالمعايي

.1التقييم المحاسبي و هي تحظى بقبول عام لمعظم االطراف المستخدمة و المستفيدة من القوائم المالية ا هي نشاطات منظمة تحمل في طياتها حلرال ممكنة و المعايير المحاسبية الدولية عموم ألن

.2قابلة للتطبيق، ومتكررة ألسئلة مطروحة سلفا أو مشاكل مطروحة من قبل تخص العلوم بصفة عامة على أنها نماذج أو إرشادات عامة تؤدي إلى توجيه و ترشيد العملية في أيضايمكن تعريفها

.3المحاسبة و التدقيق

:4معايير المحاسبية الدولية من خالل مايليو تظهر الحاجة لل

تقدم و ايجاد الية لتطوير علم المحاسبة و استبعاد التناقضات القائمة في علم إلىالحاجة -المحاسبة مثل معالجة مشكلة تقييم المخزون السلعي و وجود اختالفات في شكل و مضمون

القوائم المالية.

محمد محمود عبد ربه ،المعايير المحاسبية المصرية و مشكالت التطبيق، جامعة عين الشمس ص 481

شعيب شنوف، محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية )الجزء 01( مكتبة الشركة الجزائرية بوداود سنة 2008 ص 126 2

مأمون حمدان ،مقدمة عن المعايير المحاسبية الدولية من االنترنت ص 13 126شعيب شنوف ، مرجع سابق ص 4

صاديين و التدعيم للمرور للقوائم المالية.بين المتعاملين اإلقت االتصاالتتسهيل - المحاسبي العالمي. د، والتوحيضرورة التوافق، التنسيق - من أجل التفكير العقالني و التفكير بفعالية أكبر. -

التطور التاريخي للمعايير المحاسبية الدولية: -1-2

االقتصادي و االجتماعي و مع عقب الحرب العالمية الثانية في الجانب تطور الذي عرفه العالملنظرا لفيما تقريب كل وجهات النظر إلىبالمنظمات المحاسبية و الدول دفع ظهور الشركات المتعددة الجنسيات

كل هذا ظهرت لجان دولية لنتيجة فالدولية األعمالالتي تخص واألحداثالمالية ، يتعلق بقياس العمليات مؤتمر أوليما يخص ذلك مع بداية القرن الماضي حيث انعقد ، وقد انعقدت عدة مؤتمرات فتهتم بالمحاسبة

إمكانيةالقانونيين وقد دار البحث و الحوار حول األمريكيينوذلك برعاية جمعية المحاسبين 1904سنة توحيد القوانين المحاسبية بين الدول .

على اهتمام هذه الدول تلته بعد ذلك عدة مؤتمرات بمشاركة عدد اكبر من الدول في كل مرة مما يدل

لجنة المعايير المحاسبية الدولية من خالل اتفاقية تأسيستم 1973بفكرة المعايير المحاسبية، و في سنةوغيرها من األمريكيةاليابان، الواليات المتحدة وضعتها هيئات محاسبية مهنية من استراليا، كندا، فرنسا،

عنوانا تدرجت 90كونغ حيث تمت مناقشة حوالي انعقد مؤتمر في هونغ 2002الدول ، وفي سنة المهنة المحاسبية . وأخالقياتموضوعاته عن حوارات ساخنة مثل الشمولية

معيارا محاسبيا 46م 2004ولقد بلغ عدد المعايير المحاسبية الدولية التي صدرت حتى نهاية شهر جوان

البعض الفاءمعايير تم تعديل بعضها و 9معيار محاسبي عرضت للمراجعة من بينها 55من بينعقد مؤتمر في اسطنبول تحت شعار "تحقيق النمو واالستقرار االقتصادي العالمي، 2006،وفي سنةاألخر

ودور المحاسبين في عملية تقييم المشروعات. األممومساهمة المحاسبة في تطوير

المعايير المحاسبية الدولية لجنة -1-3 ر المحاسبية الدولية:جنة المعايينشأة ل -أ

م كثمرة اتفاق بين الجمعيات و الهيئات المحاسبية المهنية الرائدة من 29/06/1973ظهرت في ، اليابان، المكسيك ، هولندة، المملكة المتحدة البريطانية، ايرلندة، الواليات المنايااستراليا ،كندا، فرنسا،

المحاسبية المستخدمة من المبادئتوحيد إلىدف مستقلة ته، وهي عبارة عن منظمة األمريكيةالمتحدة م شملت عضوية اللجنة كال من المنظمات 1983قبل الشركات في التوصيل المالي حول العالم منذ عام

التي األهليةفي االتحاد الدولي للمحاسبين و هي الهيئة ذات المسؤولية و األعضاءالمحاسبية المهنية 41 أصدرتلمحاسبة الدولية و تصدر معايير المحاسبة الدولية، بحيث ا أصولتصدر باسمها بيانات في

و التحق بها عدد من بأهليتهامعيار دولي، وقد اكتسبت لجنة المعايير المحاسبية الدولية اعترافا واسعا اللجنة م لجنة تعرف باسم 1997الجمعيات المهنية في معظم دول العالم و انبثق عن اللجنة في سنة

:1ة على الهيئات التاليةو تشمل لجنة المعايير المحاسبية الدولي للتفسيرات الدائمة مجلس لجنة المعايير المحاسبية الدولية

المجموعة االستشارية المجلس االستشاري

اللجنة الدائمة للترجمة هيكلة اللجنة. إعادة إلىو مع تطور المعايير ظهرت الحاجة

:2اسبية الدوليةلجنة المعايير المح أهداف -بو نشر معايير المحاسبة ذات النفع العام الواجب التقيد بها لدى عرض القوائم المالية و صياغة -

العالم. أنحاءالتقيد بها في جميع المتعلقة األنظمةالمحاسبية و اإلجراءاتالعمل بشكل عام على تحسين و تناغم المعايير و -

بعرض القوائم المالية.المهنية و مستخدمي القوائم المالية و األوساطفي عمل اللجنة و قبولها من تعزيز المشاركة -

ذات العالقة. األخرى األطرافاتحادات العمال و السعي و الحصول على التمويل الالزم لعمل اللجنة. - :3وضع المعايير المحاسبية الدولية إجراءات -جالمجموعة االستشارية و منظمات ضاءأعو األعضاءممثلي مجلس اللجنة و الهيئات المهنية إن

يتم التعامل معها أنلمشروعات جديدة يمكن تاقتراحاموظفي اللجنة يشجعون على تقديم أفرادو أخرى وضع هذه المعايير الخطوات التالية: إجراءاتو تتضمن في المعايير المحاسبية الدولية

لس و تضم ممثلين من منظمات ممثل عن المج يترأسهايشكل المجلس لجنة دولية توجيهية - .األقللثالث دول على أخرى محاسبية

باعتبارها تطبيق تأخذتحدد اللجنة التوجيهية كل القضايا المرتبطة بالموضوع و تراجعها جيدا و -المتطلبات والممارسات أيضاوتدرس المالية،و عرض القوائم بإعداداللجنة المتعلق إطار

بما فيها المعالجات المحاسبية المختلفة و بعد ذلك تقدم اللجنة ليميةاإلق أوالمحاسبية المحلية موجزا بالنقاط الرئيسية.

فريدريك تشوي و آخرون، تعريب احمد حامد حجاج ومحمد عصام الدين زايد، المحاسبة الدولية دار المريخ للنشر الرياض سنة2004 ص 3581

106م ص2008الدولية و معاييرها دار الثقافة للنشر األردن سنة حسين القاضي مأمون حمدان ، المحاسبة 2 107حسين القاضي ، مأمون حمدان مرجع سابق ص 3

بعد تلقي تعليقات المجلس على موجز النقاط الرئيسية ، تحضر اللجنة التوجيهية بيان تمهيدي - أخذتمسودة للعرض و تشرح الحلول البديلة التي أساسالتي تشكل األساسية بالمبادئ

عادة. أشهر 4 إلىلرفضها و تمتد هذه الفترة أوقبولها إلى أدتالتي األسبابعتبار و باالو توافق على البيان بالمبادئتراجع اللجنة التوجيهية التعليقات على بيان العرض التمهيدي -

مسودة العرض إلعداد كأساسالذي يقدم للمجلس للموافقة، كما يستخدم بالمبادئالنهائي لمحاسبي الدولي المقترح و يتاح هذا البيان النهائي للعامة دون نشره رسميا.بالمعيار ا

يوافق آنتعد اللجنة التوجيهية مسودة عرض تمهيدية للموافقة من قبل المجلس بعد التنقيح على -وتنشر بعد ذلك و تطلب التعليقات من كل األقل،المجلس على أعضاء 3/2عليها نسبة ثلثي

بشهر. األقلخالل فترة العرض و التي تقدر على المهتمة األطرافمخطط المعيار المحاسبي الدولي للمراجعة من تعيد اللجنة التوجيهية النظر في التعليقات و تعد -

و من حين المعيار،يتم نشر األقلالمجلس على 4/3قبل المجلس، وبعد التنقيح و بموافقة .إضافيةلدراسة الستشارات قد يقرر المجلس حاجة الموضوع الذي تحت ا ألخر

: IASC (1973 -2001)قائمة المعايير المحاسبية التي أصدرت من طرف اللجنة -د 2007 المالية البيانات عرض :IAS1 - 1 2005 المخزون :IAS2 - 2 الموحدة المالية القوائم :IAS3 االستهالك محاسبة :IAS4 يةالمال القوائم في عنها اإلفصاح يجب التي المعلومات :IAS5 األسعار في للتغير المحاسبية اآلثار :IAS6 1992 النقدية التدفقات قائمة :IAS7 - 3 2003 واألخطاء المحاسبية والتقديرات السياسات في التغيرات :IAS8 - 4 والتطوير البحث نشاطات محاسبة :IAS9 2003 المالية التقارير إعداد لتاريخ الالحقة األحداث :IAS10 - 5 1993 اإلنشاءات عقود :IAS11 - 6 1996 الدخل ضرائب :IAS12 - 7 المتداولة وااللتزامات المتداولة األصول عرض :IAS13 القطاعية التقارير :IAS14 األسعار في التغير آثار تعكس التي المعلومات :IAS15 2003 والمعدات والمصانع الممتلكات :IAS16 - 8 2003 اإليجار عقود :IAS17 - 9

1993 راداتاإلي :IAS18 -10 2011 الموظفين منافع :IAS19 -11 1983 الحكومية المساعدات عن واإلفصاح الحكومية المنح محاسبة :IAS20 -12 2003 األجنبية العمالت صرف أسعار في التغيرات آثار :IAS21 -13 األعمال أندماج :IAS22 2007 االقتراض تكاليف :IAS23 -14 2009 العالقة اتذ األطراف عن اإلفصاح :IAS24 -15 االستثمارات محاسبة :IAS25 1987 التقاعد منافع خطط عن والتقرير محاسبة :IAS26 -16 2011 المنفصلة المالية القوائم :IAS27 -17 2011 المشترآة والمشاريع الزميلة الشرآات في االستثمارات :IAS28 -18 1989 المرتفع التضخم ذات االقتصاديات في المالية التقارير :IAS29 -19 المشابهة المالية والمؤسسات للمصارف المالية القوائم في اإلفصاح :IAS30 المشترآة الشرآات في المنافع :IAS31 2003 العرض :المالية األدوات :IAS32 -20 2003 األرباح من السهم حصة :IAS33 -21 1998 المرحلية المالية التقارير :IAS34 -22 لمتوقفةا العمليات :IAS35 2004 األصول قيمة انخفاض :IAS36 -23 1998 الطارئة واألصول الطارئة وااللتزامات المخصصات :IAS37 -24 2004 الملموسة غير األصول :IAS38 -25 2003 (IFRS 9 ب جزئيا استبدل) والقياس االعتراف :المالية األدوات :IAS39 -26 2003 االستثمارية الممتلكات :IAS40 -27 2001 الزراعية العمليات :IAS41 -28

مجلس المعايير المحاسبية الدولية: -4-1

لقد حققت لجنة المعايير المحاسبية الدولية الكثير بالرغم من القيود التي يفرضها هيكلها و في ظل كل هذه الصعوبات و عولمة أسواق رأس المال العالمية و الضغط المتزايد من اجل مجموعة واحدة من

عايير المحاسبية المتناغمة دوليا رأت اللجنة ضرورة إحداث تغييرات هيكلية لمواجهة التحديات الجديدة المم تمت إعادة هيكلة اللجنة و أصبحت تحت تسمية مجلس المعايير المحاسبية الدولية 2000و في سنة

إداريا يتم 19هيئة من بدال من لجنة المعايير المحاسبية الدولية، وتم تحديد الشكل القانوني لهذه ال اختيارهم من قبل لجنة التعيين، مع احترام الشروط الموضوعة للتعيين.

:1مجلس المعايير المحاسبية الدوليةدور -أ

جمع األموال الالزمة لسير أنشطة الهيئة. -السنة أولوياتو نشر التقرير السنوي عن النشاط، متضمنا القوائم المالية المراجعة و إعداد -

مة.القاد سنويا. IASB و IASC و فعالية إستراتجيةتقييم -

:2الدولية المحاسبةمجلس المعايير أعضاءمهام -ب ، نشر، وتعديل المعايير المحاسبية الدولية.إعداد - حول مشاريع المعايير المحاسبية الدولية الجارية. اإليضاحنشر مذكرات - معالجة التدخالت. إجراءات إعداد - حول المشاريع المهمة. رأيها إلبداءللجان االستشارية المتخصصة ا أنواعتشكيل كل -من قابلية المعايير المحاسبية الدولية للتأكدالقيام بالدراسات في الدول المتقدمة و الناشئة -

للتطبيق و مدى صالحياتها.

2001بعد IASB عن الصادرة الدولية المالية التقارير إعداد معايير -ج IFRS1 - 1: 2008 مرة ألول الدولية المالية اريرالتق معايير تبني .1 IFRS2 - 2: 2004 الحصص أساس على المدفوعات .2 IFRS3 - 3: 2008 األعمال اندماج .3 IFRS4 - 4: 2004 التأمين عقود .4 IFRS5 - 5: 2004 المتوقفة والعمليات البيع بغرض المقتناة المتداولة غير األصول .5 IFRS6 - 6: 2004 المنجمية األصول وتقييم استكشاف .6 IFRS7 - 7: 2005 اإلفصاح :المالية األدوات .7 IFRS8 - 8: 2006 القطاعية التقارير .8 IFRS9 - 9: 2010 المالية األدوات .9

IFRS10 -10: 2011 الموحدة المالية القوائم .10 IFRS11 -11: 2011 المشارآة اتفاقيات .11 IFRS12 -12: 2011 األخرى الشرآات في المنافع عن اإلفصاح .12

لعلوم مدني بلغيث ، أهمية إصالح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل أعمال التوحيد الدولية بالتطبيق على حالة الجزائر أطروحة دكتوراه كلية ا 1

130م ص2004وم التسيير جامعة الجزائر سنة االقتصادية و عل 130مدني بلغيث مرجع سابق ص 2

IFRS13 -13: 2011 العادلة القيمة قياس .13 .دراسة مضمون بعض المعايير المحاسبية الدولية -2

معيارا و في إطار سياسة التحسين المستمر فقد قامت 41أصدرت لجنة المعايير المحاسبية الدولية يير المعا معيار نافذ المفعول تحت اسم 31بإعداد، صياغة، و حذف المعايير و التي بقي منها ةاللجن

دولية إلعداد التقارير المالية معايير 8المحاسبية الدولية، و أصدر مجلس المعايير المحاسبية الدولية هنا سنقوم بعرض أهداف و نطاق هذه المعايير تبعا للتقسيم التالي:و

المعايير التي تتحكم في إعداد القوائم المالية.-1 المعايير التي تتحكم في االستثمارات. -2 معايير التي تتحكم في المحاسبة الخاصة.ال -3 معايير التقارير المالية الدولية . -4

:1المعايير التي تتحكم في إعداد القوائم المالية -2-1

: عرض القوائم المالية01المعيار المحاسبي الدولي رقم -أة حتى يهدف هذا المعيار إلى عرض البيانات المالية لألغراض العامة في شكل كشوف محاسبي

تكون قابلة للمقارنة مع الدورات المحاسبية السابقة و تحديد اإلطار العام إلعداد و عرض القوائم المالية، وهذه األخيرة تتكون من :

الميزانية - جدول حسابات النتائج - جدول تدفقات الخزينة -او التغيرات في حقوق المساهمين و الذي هو عبارة عن جدول مستقل يظهر فيه صافي ربح -

خسارة الفترة، المعامالت الرأسمالية...الخ. السياسات المحاسبية. -

و يطبق هذا المعيار في عرض القوائم و البيانات المالية على كافة المؤسسات بما في ذلك البنوك و شركات التامين و يتولى مجلس اإلدارة أو الهيئة المديرة أو مدراء المالية اإلشراف على إعداد و تقديم

وائم و البيانات المالية، ويجب إعداد القوائم المالية على أساس االستمرارية في النشاط، و على أساس الق محاسبة االلتزامات.

المخزون 02المعيار المحاسبي الدولي رقم -ب

شعيب شنوف مرجع سبق ذكره 1

يهدف هذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية للمخزون حسب نظام التكلفة التاريخية و تعتبر لتي يجب أن يعترف بها كأصل يدرج في الميزانية حتى يتحقق اإليراد المتعلق به،تكلفة المخزون ا

ويقدم أيضا التوجيه العملي لتحديد قيمة تكلفة المخزون التي يعترف بها فيما بعد كمصاريف ،

ويقدم اإلرشاد حول معادلة التكلفة التي تستخدم لتحديد تكاليف المخزون، ويوضع أساليب قياس تكلفة يجب أن يطبق المعيار في البيانات المالية المعدة حسب نظام التكلفة مخزون و طرق قياس التكاليف.ال

التاريخية للمحاسبة عن المخزون باستثناء: عمليات تشغيل ناتجة عن بعض العقود - األدوات المالية - ام. المخزون من الدواجن ، المواشي و الحيوانات ، المنتجات الزراعية و المعادن الخ -

جدول تدفقات الخزينة: 07المعيار المحاسبي الدولي رقم -ج

يهدف هذا المعيار إلى إلزام المؤسسات بتقديم معلومات عن التغيرات الفعلية في النقدية و ما يعادلها ، وذلك بإعداد قائمة للتدفقات النقدية مع تقسيم التدفقات النقدية خالل الفترة إلى تدفقات من

شغيلية، االستثمارية، و التمويلية و ذلك بمساعدة مستخدمي القوائم المالية بمعلومات لتقييم النشاطات الت الوضع النقدي من حيث توفر السيولة و توقيتها.

يجب على المؤسسة أن تقوم بإعداد قائمة بالتدفقات النقدية، وذلك وفقا لمتطلبات المعيار و يجب أن تظهر قائمة التدفقات النقدية خالل الفترة مبوبة عرضها كجزء مستقل عن بياناتها المالية، و

حسب طبيعة األنشطة المتعلقة بها إلى تدفقات من األنشطة التشغيلية التي هي عبارة عن مؤشر هام لبيان مدى قدرة المؤسسة على توليد تدفقات نقدية من عملياتها الرئيسية تكفي لسداد قروضها، تمويل

استثمارات جديدة...الختدفقات من األنشطة االستثمارية و التي تظهر أهميتها في قسم منفصل بالقائمة و توضح إلى أي مدى تم تخصيص مصادر لتوليد أرباح و تدفقات نقدية مستقبلية أما أساسيات األنشطة التمويلية فهي

مقدمي األموال تفيد في التنبؤ بالحقوق و االلتزامات المتعلقة بالتدفقات النقدية المستقبلية من قبلللمؤسسة، وهناك طريقتين لإلفصاح على التدفقات النقدية أما بالطريقة المباشرة التي يتم بموجبها اإلفصاح

عن المبالغ اإلجمالية المحصلة و المدفوعة للبنود األساسية. يتم بموجبها رقم صافي الربح أو الخسارة. ثأو الطريقة الغير المباشرة حي

:ضرائب الدخل المؤجلة 12رقم الدولي اسبيالمعيار المح -د

يتناول هذا المعيار محاسبة أثار و نتائج الضريبة الحالية و المستقبلية، بحيث يتناول المعامالت و األحداث للفترة الحالية كاالسترداد المستقبلي للقيمة الدفترية لألصول في قائمة الميزانية، ويهدف هذا

سبية لضرائب الدخل و التبعات الجارية، والمستقبلية للضريبة.المعيار إلى المعالجة المحا

و يطبق هذا المعيار في المحاسبة عن ضرائب الدخل و تشمل جميع الضرائب المحلية و األجنبية المفروضة على األرباح الخاضعة للضريبة، كما تضم ضرائب أخرى.

أثار التغير في السعرالمعلومات التي تعكس 15المعيار المحاسبي الدولي رقم -ه

جاء هذا المعيار لمعالجة المشاكل انعكاسات تغيرات األسعار على القوائم المالية التي يتم إعدادها اعتمادا على التكلفة التاريخية و جاء أيضا ليجعل مستخدمي القوائم المالية على علم بآثار تغيرات

األسعار على نتائج األعمال.إظهار أثار تغيرات األسعار على المقاييس المستخدمة لتحديد نتائج و يطبق هذا المعيار عند

أعمال المؤسسة و مركزها المالي، وتعتمد طرائق معالجة تغيرات األسعار على مدخلين أساسيين، منهج القوة الشرائية العامة الذي من خالله يتم تعديل التكلفة التاريخية، ومنهج التكلفة الجارية.

أثار التغيرات في أسعار صرف العمالت: 21المحاسبي الدولي رقم المعيار -و

يسري مفعول أثار التغيرات في أسعار صرف العمالت على القوائم المالية عن الفترات المالية التي م، ويهدف إلى تحديد سعر الصرف الواجب استعماله و كيفية االعتراف بأثر تغير 01/01/1995تبدأ بعد

قوائم المالية، وينص على أن تكون المعامالت بالعملة األجنبية.سعر الصرف في ال ويطبق هذا المعيار على المحاسبة عن األحداث التي تتم بالعملة األجنبية.

ترجمة القوائم المالية للعمليات األجنبية عند إعداد القوائم المالية الموحدة كليا أو جزئيا. التضخم قرير المالي في االقتصاديات ذات معدلالت 29المعيار المحاسبي الدولي رقم -ز المرتفع:

يهدف هذا المعيار إلى بيان كيفية إعداد القوائم المالية و التقرير عن األحداث االقتصادية لمؤسسة تعمل في ظل اقتصاد يعاني من ارتفاع مفرط في معدل التضخم ، وبالتالي تمكين مستخدمي القوائم

ومات محاسبية تعكس الظروف االقتصادية الحقيقية لتلك الشركات العاملة المالية من الحصول عن معل في بيئة تضخمية مفرطة.

ات المحاسبية األساسية في المؤسسات التي تقدم تقاريرها يطبق هذا المعيار عموما على البيان

المالية بعملة اقتصاد بلد فيه معدل التضخم مرتفع، وبالتالي يكون من الصعب إجراء مقارنة بين األحداث االقتصادية و مبالغ العمليات من دورة إلى أخرى.

جب إعادة عرض البيانات إن هذا المعيار ال يحدد معدل مطلق لتعريف التضخم المرتفع حتى ي

المحاسبية طبقا لهذا المعيار.

المعايير التي تتحكم في االستثمارات: -2-2 األخطاء الجوهرية و التغيرات في السياسات المحاسبية: 08رقم الدولي المعيار المحاسبي -أ

القياس يهدف إلى بيان الحد األدنى من محتوى التقرير المالي المرحلي و بيان مبادئ االعتراف وفي البيانات المالية الكاملة أو المختصرة لفترة مرحلية وتقديم التقارير المالية المرحلية يحسن من قدرة المستثمرين و الدائنين و الجهات األخرى على إدراك قدرة المؤسسة على تحقيق األرباح التدفقات النقدية و

مركزها المالي.

لخسائر من األنشطة العادية و العناصر غير العادية في يطبق هذا المعيار في عرض األرباح و احسابات النتائج و في المحاسبة عن التغيرات في التقديرات المحاسبية و األخطاء الجوهرية و التغيرات

في السياسات المحاسبية. الممتلكات، المعدات و التجهيزات: 16المعيار المحاسبي الدولي رقم -ب

لجة الممتلكات التجهيزات و المعدات محاسبيا و التي تستخدم في إنتاج يهدف هذا المعيار إلى معا البضاعة.

الممتلكات،و يطبق هذا المعيار في ملكية االستثمار من طرف المؤسسة و يطبق أيضا على التجهيزات و المعدات التي استخدمت لتطوير أو المحافظة على األنشطة أو األصول و التي يمكن

نشطة و األصول التي ال يشملها هذا المعيار.فصلها عن تلك األ تمويل: -عقود اإليجار 17المعيار المحاسبي الدولي رقم -ج

يهدف إلى تحديد المعالجة المحاسبية و اإلفصاح المالئم لعقود التأجير التشغيلية و التمويلية لدى كل من المستأجر و المؤجر.

ستثناء ما يلي: يطبق هذا المعيار على كافة عقود اإليجار با اتفاقيات اإليجار الستكشاف أو استخدام الموارد الطبيعية -

اتفاقيات الترخيص الخاصة - تدني أو انخفاض قيمة األصول: 36المعيار المحاسبي الدولي رقم -د

يهدف هذا المعيار إلى بيان كيفية معالجة التدني في قيمة األصول التي تمتلكها المؤسسة حيث على مبدأ هو ضرورة عدم تسجيل أصل دفتريا بقيمة تزيد عن القيمة الحقيقية.يقوم المعيار

يلي:و يطبق هذا المعيار عند انخفاض قيمة عناصر األصول باستثناء ما

التي يتناولها المعيار المحاسبي الدولي الثاني. المخزوناتعناصر -ار المحاسبي الدولي الحادي عناصر األصول الناجمة عن عقود اإلنشاء التي يتناولها المعي -

عشر.

المحتملة و األصول المحتملة ت، االلتزاماالمخصصات 37المعيار المحاسبي الدولي رقم -ه

المحاسبية المالئمة و االفصاحات المطلوبة لكل من المخصصات و ةالمعالجوصف إلىيهدف االعتراف إلىلتي تؤدي المحتملة، كما يوضح مجموعة الظروف ا األصولااللتزامات المحتملة و

عن الدفاتر. وإثباتهابالمخصصات المحتملة واألصولويطبق هذا المعيار على جميع المؤسسات في محاسبة المخصصات و الخصوم

المالية المسجلة بمقدار قيمتها العادلة الناشئة في مؤسسات التامين و تلك األدواتتلك الناتجة من -ماعدا: آخر.ر محاسبي التي يغطيها معيا

التقارير المالية المرحلية 34المعيار المحاسبي الدولي رقم -و

الهدف منه بيان الحد األدنى من محتوى التقرير المالي المرحلي و بيان مبادئ االعتراف ة القياس في البيانات المالية الكاملة أو المختصرة لفترة مرحلية.

مطلوب منها قانونا من الجهات النظامية مثل هيئة سوق ويطبق هذا المعيار على جميع المؤسسات ال المال ومصلحة الشركات و البورصات.

المعنوية األصول أوغير الملموسة األصول 38رقم الدولي المعيار المحاسبي -ز

الواجب األسسعندما يتم تحمله، تحديد أعباءعلى البحث على انه اإلنفاقاالعتراف بكل إلىيهدف غير األصولغير الملموسة ، و االفصاحات الواجب عرضها بخصوص األصوللقياس استخدامها

الملموسة.

غير الملموسة )المادية( باستثناء: األصولويطبق هذا المعيار في جميع المؤسسات في محاسبة . آخرغير الملموسة التي يعالجها معيار محاسب األصول- –تطوير واستخراج المعادن. أوعلى استكشاف اإلنفاقحقوق المعادن و –

. 32المالية التي يتضمنها المعيار المحاسبي الدولي األصول

المعالجة المحاسبية للعقارات االستثمارية -ملكية االستثمار 40رقم الدولي المعيار المحاسبي -حاالعتراف و القياس الستثمارات الدين و الملكية، وكذلك االستثمارات في إلىذا المعيار يهدف ه

.أخرى ملموسة وغير ملموسة وأصولوالمباني األراضيويطبق هذا المعيار في االستثمارات العقارية، العقارات المملوكة والعقارات المحتفظ بها من قبل

لشركات القابضة.المؤسسات والعقارات المملوكة من قبل ا

معايير التي تتحكم في المحاسبة الخاصةال -4-2 في القوائم المالية اإلفصاح 30المعيار المحاسبي الدولي رقم -أ

عن القوائم المالية للبنوك و المؤسسات المالية. اإلفصاح وه المعيارهدف .على القوائم المالية الموحدة أيضايطبق على القوائم المالية المستقلة و يطبق

والعرض" اإلفصاحالمالية " األدوات 32المعيار المحاسبي الدولي رقم -ب

المالية، سواء كانت ظاهرة األدوات بأهميةتدعيم فهم مستخدمي القوائم المالية فيما يتعلق إلىيهدف التي ويحدد هذا المعيار المعلومات وأدائهاخارجها بالنسبة للوضع المالي للمؤسسة أوفي القوائم المالية

خارجها. أوظاهرة بالميزانية المالية سواء كانت باألدواتعنها فيما يتعلق اإلفصاحيجب

المالية سواء كانت األدواتعن المعلومات المتعلقة بكافة اإلفصاح أويطبق هذا المعيار عند العرض غير مثبتة بالدفاتر. أومثبتة

مالية "االعتراف والقياس"ال األدوات 39المعيار المحاسبي الدولي رقم -ج المالية في القوائم المالية. باألدواتو القياس و التحليل المتعلقة اإلثبات أسسوضع إلىيهدف

المالية في كافة المؤسسات مع بعض االستثناءات مثل تلك األدواتويطبق هذا المعيار على جميع ة.الحليفة والمؤسسات المشترك أوالحصص في الشركات التابعة

.اإليجارالحقوق وااللتزامات بموجب عقود - العمل بموجب خطط منافع الموظفين. أصحابوااللتزامات األصول- الحقوق وااللتزامات بموجب عقود التامين.-

الزراعة 41المعيار المحاسبي الدولي رقم -د

رض القوائم المالية الزراعية وكيفية ع لألنشطةتحديد المعالجة المحاسبية إلىيهدف هذا المعيار .األنشطةواالفصاحات المتعلقة بهذه

يطبق هذا المعيار على النشاطات الزراعية التالية: نباتات أوالممتلكات الحيوية سواء كانت حيوانات -المؤسسة أصولالمجني من أوالمحصود المنتجالمحصول الزراعي في وقت الحصاد سواء كان -

الحيوية متناولة في الفترات الالحقة لهذا المعيار المنح الحكومية ال-

وال يطبق هذا المعيار على:والمعيار المحاسبي 16المعيار المحاسبي الدولي رقمالمتعلقة بالنشاط الزراعي التي يتناولها األرض-

.40رقمالدولي 38لدولي رقمالممتلكات غير الملموسة المتعلقة بالنشاط الزراعي التي يتناولها المعيار المحاسبي ا-

المجني من ممتلكات المؤسسة الحيوية في أوالمحصود المنتجويطبق على المحصول الزراعي والذي هو وقت الحصاد فقط.

معايير التقارير المالية الدولية -3 IFRS 01مرة ألولالمالي الدولية اإلبالغتبني معايير 01المعيار رقم -3-1

والقوائم المالية المرحلية IFRS أساسمرة على ألولة التي تعد القوائم المالي أنضمان إلىيهدف تشمل معلومات مالية عالية الجودة بتحقيق بها مايلي: األولية

تحقيق الشفافية لمستخدميها وتوفر المعلومات مقارنة لكل الفترات المعروضة. - المالي. اإلبالغتوفر نقطة البداية مالمة وفق معايير - لمستخدميها. المتأتيةبتكلفة ال تتجاوز المنفعة هاإعداديمكن -

حتى ولو كانت المؤسسة قد عرضت معظم األولىالمالي للمرة اإلبالغتخضع القوائم المالية لمعايير ، وتطبق على المؤسسات التي كانت المالي الدولية اإلبالغقوائمها المالية السابقة بااللتزام مع معايير

اإلبالغ المالي الدولية. افقة مع معايير تطبق معايير غير متو

IFRS 02المدفوعات على أساس األسهم 02المعيار رقم-3-2، أسهم إصداربيان ووصف كيفية التقرير عن العمليات التي تتضمن التسديد من خالل إلىيهدف

تلك العمليات. أثارتنعكس أنوبشكل خاص يتطلب المعيار

وخاصة: األسهممدفوعات أساسعمليات الدفع التي تتم على ويطبق هذا المعيار على كافة تسويات حقوق الملكية -

سعر السهم أساستسويات نقدية على -

العمليات التي تحصل المؤسسة من خاللها على سلع وخدمات -

IFRS 03 األعمالاندماج 03المعيار رقم -3-3

يتم اعتماد طريقة الشراء أنب عن عمليات اندماج ويتطل ركيفية التقريبيان ووصف إلىيهدف وااللتزامات باألصولوبالتالي فان المقتني)الدامج( سيقوم باالعتراف األعمالللمحاسبة عن اندماج

المحتملة المتعلقة بالمؤسسة المشتراة)المندمجة( بقيمتها العادلة بتاريخ االندماج ويتم االعتراف بالشهرة ن السنين بل تخضع الختيار التدني سنويا.والتي ال يتم إطفاؤها على عدد م كأصل

اخرى وقد أوضريبية أوقانونية أسباببطرق متنوعة تتحد على ضوء األعماليتم ضم أنيمكن شراء صافي أصول مشروع آخر. أو آخرتتضمن شراء مشروع لحقوق الملكية عن مشروع

IFRS 04عقود التامين 04المعيار رقم -3-4

قارير المالية لعقود التامين من جانب المؤسسة المصدرة لهذه العقود)شركة التامين( تحديد الت إلىيهدف هذا المعيار يتطلب: أنحتى يكمل المجلس المرحلة الثانية لمشروعه من عقود التامين وخاصة

تحسينات محدودة للمحاسبة بواسطة شركات التامين إدخال -

م المالية والناشئة من عقود التامين، وتطبق الذي يحدد ويوضح المبالغ في القوائ اإلفصاح - المؤسسة هذا المعيار على:

.إليهاالتامين الواردة إعادةعقود التامين التي تصدرها وعقود -

األصول غير المتداولة المحتفظ بها ألغراض البيع والعمليات المتوقفة 05المعيار رقم -3-5

، ي معايير التصنيف بأنها محتفظ بها لغرض البيعيهدف هذا المعيار إلى قياس األصول التي تستوف بالقيمة األقل نتيجة للمقارنة بين القيمة الدفترية المعدلة والقيمة العادلة مخصوما منها تكاليف البيع،

وكذلك تعرض نتائج العمليات المتوقعة في بند مستقل في قائمة الدخل.وعلى كل مجموعات التصرف في األصول مع ويطبق هذا المعيار على جميع األصول غير المتداولة

كل األصول الغير متداولة ومجموعات ىبعضها البعض وتنطبق متطلبات القياس الواردة في المعيار عل التصرف.

الكشف عن المصادر المعدنية وتقييمها 06المعيار رقم -3-6

عية وذلك بشكل اكبر .يهدف هذا المعيار إلى وصف كيفية التقرير المالي عن كشف المصادر الطبي

يطبق هذا المعيار على نفقات االستكشاف والتقييم المتعلقة بالكشف عن المصادر الطبيعية كاستثناء النفقات الخاصة بالتنقيب.

األدوات المالية لالفصاحات 07المعيار رقم 3-7

ة فهو يبين أهمية هذه يهدف إلى بيان متطلبات اإلفصاح المتعلقة باألدوات المالية في القوائم المالي األدوات في قائمة المركز المالي وقائمة الدخل للمنشاة.

يطبق من قبل جميع المؤسسات ولكافة أنواع األدوات المالية .

تقديم التقارير حول القطاعات)القطاعات العملية( 08المعيار رقم -3-8ها وأيضا يهدف إلى تقديم تقرير عن يهدف إلى نشر المعلومات المالية الخاصة بالقطاعات التي ستقدم

األداء المالي للقطاعات التشغيلية . ويطبق في جميع المؤسسات.

تقييم المعايير المحاسبية الدولية-4 :1المعايير المحاسبية الدولية أهداف -4-1ت المالية و تجهيز القوائم و البيانا إعدادونشر المعايير المحاسبية يتم االسترشاد بها بعد إعداد -

بما يحقق المصلحة العامة، مع العمل على القبول الدولي لهذه المعايير و تطبيقها عمليا.

بإعدادالمحاسبية المرتبطة اإلجراءاتو القواعد و األنظمةالعمل على التحسين و التنسيق بين - و عرض القوائم المالية.

بما يتفق مع معايير المحاسبة الدولية و عرضت أعدتالقوائم المالية المنشورة قد أنمن التأكد - عن ذلك. اإلفصاحو

الحكومات و الشركات و الجهات المعنية بوضع المعايير المحاسبية و االلتزام بها. إقناع -

المال و المنظمات التجارية و الصناعية بضرورة أسواقالهيئات الرسمية المشرفة على إقناع - اإلفصاحالمحاسبة الدولية مع رلتابعة لها بتطبيق معاييا أو إلشرافهاالوحدات الخاضعة إلزام

عن مدى تنفيذ هذا االلتزام.

هذه المعايير عند بإتباعمراجعي الحسابات الخارجيين بالتحقق من مدى قيام الشركات إقناع - و تجهيز القوائم المالية. إعداد

ة الدولية.العمل على اكتساب الدعم الدولي لقبول و تطبيق المعايير المحاسبي -

سنة األردنزيع يوسف محمد جربوع، سالم عبد هللا الحلمي ، المحاسبة الدولية مع التطبيق العملي لمعايير المحاسبة الدولية مؤسسة الوراق للنشر و التو 1

22م ص2002

:1المعايير المحاسبية الدولية أهمية-4-2مختلفة يمكنها من اقتصاد ألغراضقدرة المؤسسة على استعمال مجموعة واحدة من المعايير -

مبالغ كبيرة من التكاليف.

استعمال هذه المعايير على نطاق واسع من طرف الشركات سيوفر بدون شك مبالغ طائلة من - كل سنة. األموال

يترك أنالبدائل ، وهذا من شانه أفضلاختيار إلىعمليات المقارنة مما يؤدي إجراءة سهول - تتجه صوب الشركات الفعالة، فتزداد الرفاهية االجتماعية. األموالتدفق

مستخدمي القوائم المالية الداخليين و الخارجيين. إلىالنتائج إيصال -

اللجنة االلتزام بالمعايير الدولية. أوصت -

الذي يساهم في األمرم المستثمرين بالمعلومات المالية ذات النوعية و الشفافية العاليتين تدعي - االستثمار.التقليل من درجة مخاطر

:2تطبيق المعايير المحاسبية الدولية -4-3

ومن خالل الهيئات المهنية العاملة هناك ، ومن خالل الجهود التي بذلتها أوروبافي معظم بلدان بان يتم استخدام معايير أوروباالمنظمة الدولية للضمانات في أوصتعايير المحاسبية الدولية لجنة الم

للتقارير المالية بعد دراسات معمقة و األوروبيةالمجموعة االستشارية أوصتالمحاسبة الدولية كما المعايير المستخدمة هذه المعايير ال تتناقض مع أنمفاوضات قبولها بمعايير المحاسبة الدولية و بينت

.أوروبافي نجد مايلي: فإننافي وطننا العربي أما

معايير محاسبية مصرية تواكب التطورات التي يشهدها إصدارفي جمهورية مصر العربية تم االقتصاد المصري و تتفق مع معايير المحاسبة الدولية، حيث قامت اللجنة الدائمة للمعايير المحاسبية و

م، 1997سنة 503المعايير المحاسبية و صدر في شانها القرار الوزاري رقم بإعدادرية المراجعة المصكما ذكرنا هي ترجمة شبه كاملة أنها إالوبالرغم من تسمية هذه المعايير باسم معايير المحاسبة المصرية

لمعايير المحاسبة الدولية، وفي ذلك تكريس لتطبيق المعايير الدولية بشكل غير مباشر.و في المملكة العربية السعودية قامت الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين بوضع معايير

اللغة العربية حيث اعتمدت هذه إلىترجمتها محاسبية خاصة مستمدة من المعايير المحاسبية الدولية بعد المعايير لتطبيق من قبل الشركات العاملة.

للقيود المحاسبية و لتحضير كأساسالدولية للمحاسبة اعتماد المعايير جرى في لبنان فقد أماالقرار بشأنهاالبيانات و التقارير المالية من قبل المؤسسات و الهيئات المختلفة ، والشركات و صدر

شعيب شنوف مرجع سبق ذكره ص 1241

7-6حمدان مرجع سبق ذكره ص مأمون 2

كما قامت نقابة خبراء المحاسبين المجازين في لبنان بترجمة 14/06/2001بتاريخ 1673الوزاري رقم اللغة العربية. إلى ةاالنجليزيدولية من اللغة المعايير المحاسبية ال

إلىالهاشمية تم ترجمة المعايير المحاسبية الدولية من قبل الهيئات المهنية للسعي األردنيةوفي المملكة التدقيق و الحسابات، وفي أعمالتطبيقها لدى الشركات و من قبل الجهات العاملة في

سبية الدولية في الشركات المساهمة التي سيتم تسجيلها في بورصة سوريا سيتم اعتماد المعايير المحا

األساسيةدمشق كما يتم العمل على تعديل النظام المحاسبي الموحد بما ينجم مع المعايير الفرضيات لالستحقاق. أساسللمعايير المحاسبية الدولية

:1االنتقادات الموجهة للمعايير المحاسبية الدولية -4-4

ديد من االنتقادات الموجهة لموضوع تطبيق المعايير المحاسبية الدولية، فقد قال البعض هناك الععملية وضع معايير دولية هي حل بسيط أنم أي قبل تكوين لجنة المعايير المحاسبية الدولية 1971في

قابلة أنهاو مرن العتبارها من العلوم االجتماعية أساسالمحاسبة قامت على أنلمشكلة معقدة، بادعائهم للتطبيق لمدى واسع من المواقف .

المعايير الدولية ستكون بالمرونة الكافية بحيث تتناول الفروق أنوتشكك هذه االنتقادات في الكبيرة في الخلفيات و التقاليد و البيئة االقتصادية.

كية تقوم بها ية هي حركة تكتيعملية وضع معايير للمحاسبة الدول أنكما يرى بعض المراقبين المنشات المحاسبة الدولية الكبيرة هي ضرورة الزمة أن، ويقال أسواقهامحاسبية دولية لتوسيع منشآت

لتطبيق المعايير الدولية في البيئات القومية حيث تبدو هذه المعايير بعيدة المنال و معقدة ، وتقتصر بيرة فقط.متطلبات التطبيق على منشات المحاسبة الدولية الك إمكانية

حيث تعاني الشركات زائدة" أعباء"الدولية توجد و يوجد بعض وجهات النظر القائلة بان النمطية الكبرى من الضغوط القومية المتزايدة )االجتماعية،السياسية،و االقتصادية( و ضغوط قاسية للتماشي مع

المصالح القومية و منها المعايير المحاسبية القومية. بدون األخيرةالمال المتطورة قد تطورت بسرعة في السنوات رأس أسواق نأو يرى البعض

.المحاسبة المالية المقبولة قبوال عاما' مبادئ'

351مرجع سبق ذكره ص آخرونفريدريك تشوي و 1

المـراجــــــــــع

2008حسين القاضي، المحاسبة الدولية ومعاييرها، دار الثقافة،األردن، سنة

حاسبية الدولية )الجزء األول(، مكتبة شعيب شنوف، محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير الم 2008الشركة الجزائرية بوداود، سنة

فريدريك تشوي وآخرون، تعريب احمد حامد حجاج، محمد عصام الدين زايد، المحاسبة 2004الدولية، دار المريخ للنشر الرياض،

مأمون حمدان، مقدمة عن المعايير المحاسبية الدولية

د هللا الحلمي، المحاسبية الدولية مع التطبيق العملي لمعايير يوسف محمود جربوع، سالم عب 2002المحاسبية الدولية، مؤسسة الوراق للنشر و التوزيع، األردن،

مدني بلغيت، أهمية إصالح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل أعمال التوحيد الدوليةتصادية وعلوم التسيير، جامعة بالتطبيق على حالة الجزائر، أطروحة دكتوراه، كلية العلوم االق

.2004الجزائر