IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTOS.doc

7/25/2019 IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTOS.doc

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Universidad de San Carlos de Guatemala

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Procedimientos para la implementacin

de un sistema de costos industriales

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1.1.Sistemas por rdenes especficas son aquellos en los que se acumulan los

costos de la produccin de acuerdo a las especificaciones del cliente. De manera

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que los costos que demandan cada orden de trabajo se van acumulando para cada

trabajo (Sinisterra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos

omog!neos o iguales, con las caracter"sticas que el cliente desea.

1.#.Sistemas por proceso son aquellos donde los costos de produccin se acumulan

en las distintas fases del proceso productivo, durante un lapso de tiempo. $n cada

fase se debe elaborar un informe de costos de produccin, en el cual se reportan

todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo% los costos de produccin

ser&n traspasados de una fase a otra, junto con las unidades f"sicas del producto '

el costo total de produccin se alla al finaliar el proceso productivo *ltima fase

+, por efecto acumulativo secuencial.

1..Sistemas de costeo histricos, son los que acumulan costos de produccin

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reales, es decir, costos pasados o incurridos% lo cual puede realiarse en cada una

las rdenes de trabajo o en cada una de las fases del proceso productivo.

1.-.Sistemas de costeo predeterminados, son los que funcionan a partir de costos

calculados con anterioridad al proceso de fabricacin, para ser comparados con los

costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin a sido

utiliado eficientemente para un determinado nivel de produccin, ' tomar las

medidas correctivas (euner, 199/).

1.0.Sistemas de costeo absorbenteson los que consideran ' acumulan todos los

costos de produccin, tanto costos fijos1 como costos variables#, !stos son

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ostos 2ijos son los que permanecen constantes, durante cierto periodo, independiente de los cambiospresentados en el volumen de produccin, como costos de arrendamiento ' primas de seguros.2ostos variables son los que oscilan proporcionalmente durante cierto per"odo frente a los cambiospresentados en el nivel de actividad, como los costos de materia prima, de combustible, ' otros.

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considerados como parte del valor de los productos elaborados, bajo la premisa

que todos los costos son necesarios para fabricar un producto (3ac4er, 1997).

1.5.Sistemas de Costeo Variables son los que considera ' acumula slo los costos

variables como parte de los costos de los productos elaborados, por cuanto los

costos fijos slo representan la capacidad para producir ' vender

independientemente que se fabrique (3ac4er, 1997). uando las empresas se

proponen a mejorar constantemente, en cuanto a productividad, reduccin de

costos ' fabricacin de bienes ' servicios m&s atractivos ' con ciclos de vida m&s

cortos, los sistemas de costeo tradicionales se tornan obsoletos dado que los

mismos se limitan a determinar correctamente el costo de los productos, para

valorar inventarios, costear productos vendidos ' calcular utilidades. 6or ello sean desarrollado, en las *ltimas d!cadas, varios sistemas de costeo, como el

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costeo basado en actividades, sistemas de costos de calidad, costeo por objetivos,

costeo 4aien, ' el costeo bac4flus, los cuales acumulan los costos de tal manera

que facilitan la adopcin de medidas o acciones encaminados a la mejora continua

' a la reduccin de costos.

1.7.Sistemas de costeo basado en actividades (!C" . $ste sistema parte de la

diferencia entre costos directos ' costos indirectos, relacionando los *ltimos con las

actividades que se realian en la empresa. as actividades se plantean de tal

forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde

donde se les traslada a los productos (objeto de costos), seg*n la cantidad de

actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final

esta conformado por los costos directos ' por los costos asociados a ciertasactividades, consideradas como las que a8aden valor a los productos (S&e, 1997).

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1./.Sistemas de costos de calidadson los que cuantifican financieramente los costos

de calidad de la organiacin agrupados en costos de cumplimiento ' de no

cumplimiento, para facilitar a la gerencia la seleccin de niveles de calidad que

minimicen los costos de la misma (San4, 199/).

1./.1. $l costeo por ob#etivoes una t!cnica que parte de un precio meta ' de un

nivel de utilidad planeada, que determinan los costos en que debe incurrir la

empresa por ofrecer dico producto, costo meta (osto meta 6recio meta

:tilidad deseada). De esta manera se intenta ofrecer un producto de calidad

+satisfaccin de las necesidades del cliente+ ' adem&s ofrecer un precio que le

asegure la demanda.1./.#. $l costeo $ai%enes una t!cnica que plantea actividades para el mejoramiento

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de las actividades ' la reduccin de costos, inclu'endo cambios en la forma en

la cual la empresa manufactura sus productos, esto lo ace mediante la

pro'eccin de costos a partir de las mejoras propuestas, las cuales deben ser

alcanadas tal como un control presupuestal (;a'le, 1999).

1.9.Sistemas de costeo bac&flus, es un sistema de contabilidad de costos

condensado en el que no se registran los costos de produccin incurridos a

medida que la misma se traslada de una fase a otra, sino que los costos

incurridos en los productos se registran cuando los mismos est!n finaliados '


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a acumulacin ' clasificacin de costos de forma rutinaria, donde se tramitan miles de

documentos por semanas, se convierte en una ardua tarea, capa de consumir gran

cantidad de tiempo de mucas personas. 6or ello es preciso que el sistema sea bien

planificado, considerando aspectos como las caracter"sticas de produccin, momento '

tipo de informacin requerida, ' la estructura org&nica de la empresa (;arc"a, 1995). $l

momento en que se desea la informacin, depende a su ve de los objetivos que

pretende alcanar el sistema, de las necesidades de control ' del costo que se est&

dispuesto a incurrir, por el dise8o ' funcionamiento del sistema de costos.

#.1.Caractersticas de Produccin. $l primer aspecto se relaciona con las

caracter"sticas o reg"menes de produccin de la empresa. os procesos

productivos suelen clasificarse de acuerdo a su continuidad en intermitente,

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serie, ' continuo% seg*n la fluide en lineal, paralelo, ' selectivo (6olimeni, et al,

199-)% ' al n*mero de productos elaborados en simples ' compuestos.

os procesos productivos intermitentesgeneran gran variedad de productos, de bajo

volumen cada uno, los cuales pueden ser pedidos o pro'ectos *nicos de gran escala.

ada pedido tiene su propia secuencia ' tiempo de tratamiento, demoras, '

especificaciones% son de alta fle=ibilidad (>a?fi4, 19/7), generalmente pueden ser

interrumpidos sin causar da8o a las maquinarias o materias primas transformadas '

frecuentemente se inician con la orden de especificaciones del cliente, tal es el caso de

las empresas constructoras, carpinter"as, escritorios jur"dicos, ' otros. os procesos

productivos en serie, generan productos en grandes cantidades, a intervalos regulares,

' de escasa variedad (productos omog!neos) en relacin con el volumen de

produccin de cada uno% son procesos altamente mecaniados o automatiados.

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$jemplos@ las f&bricas de muebles, artefactos el!ctricos ' embotelladoras de refrescos.

os procesos continuos, son procesos ininterrumpidos en el tiempo, los cuales se

detienen por reparaciones o mantenimiento ma'or, causando grandes p!rdidas, adem&s

generan productos omog!neos, en grandes cantidades, ' de forma automatiada como

en el caso de las f&bricas del vidrio, sider*rgicas, refiner"as de petrleo '

electrificadoras.

6artiendo de que los sistemas de costeo buscan determinar los costos unitarios de la

produccin o servicio prestado, inicialmente, los procesos intermitentes requieren un

sistema de osteo por rdenes -specficas% ' los procesos continuos ' enserieun

sistema porProcesos

a presencia de sistemas por rdenes espec"ficas, en procesos intermitentes se

justifica dado que el mismo es apto cuando los productos fabricados son identificables

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f"sicamente en todo momento como pertenecientes a un trabajo especial, de tal manera

que puedan acumularse los costos correspondientes a cada uno. Adem&s como cada

trabajo tiene su propia secuencia de produccin, tiempo de ejecucin, cantidad a

producir, requerimiento de recursos (maquinarias, materias primas, trabajadores), ' tal

ve clientes distintos, es interesante para la gerencia conocer el costo asociado a cada

trabajo. $ste sistema de costeo tambi!n se aplica cuando el tiempo requerido para

terminar un trabajo es largo ' el precio de venta depende estrecamente del costo, como

en las empresas constructoras.

$l uso de Sistemas de osteo por 6rocesos, en procesos continuos ' en serie, se

justifica dada la omogeneidad del producto. omo cada unidad de producto terminado

demanda la misma cantidad de materiales, mano de obra, tiempo de procesamiento '

esfuero, no es interesante conocer el costo de una unidad porque resultar"a el mismo

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durante un periodo espec"fico ' ser"a ilgico realiar un seguimiento f"sico a cada uno%

es m&s operativo ' significativo, en estos casos, acumular los costos incurridos en cada

subproceso durante un periodo (mes, semana, o a8o) ' asign&rselo a los productos,

como costo promedio. Adem&s como los procesos continuos son indetenibles no es

posible esperar a terminar todas las unidades para calcular el costo promedio de las

mismas, este sistema permite realiar dico c&lculo al finaliar cada per"odo aun cuando

no se a'a finaliado la produccin, gracias a la apro=imacin del grado de avance o

terminacin.

Debido a la gran diversidad de actividades de las organiaciones, es dif"cil definir a los

procesos como intermitentes o continuos% los sistemas de costeo por procesos ' por

rdenes representan e=tremos, en realidad cada empresa dise8a el sistema que se

adapte a su procesamiento, por ello e=isten sistemas "bridos denominados sistemas

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de costeo por operaciones o intermedio, los cuales son una mecla de los sistemas

por rdenes ' por proceso, utiliado cuando se fabrican productos variados pero que

pueden ser agrupados (lotificados)% cada lote de productos utilia materiales directos

distintos pero con operaciones de procesamiento similares. $l sistema asigna los costos

por materiales directos a cada lote como si fuese una orden de trabajo, mientras que los

costos de mano de obra directa ' costos indirectos son asignados, como en un sistemas

por proceso, a cada unidad en promedio a medida que el lote pasa de un departamento

u operacin a otra (;a'le, 1999).

ontinuando con la clasificacin de los procesos productivos, se considera que un

producto puede fluir por diferentes rutas asta su terminacin, los procesos productivos

pueden ser paralelos donde los materiales se agregan en procesos, separados,

independientes, los cuales se unen en procesos finales. >ambi!n pueden ser

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secuenciales, donde todas las partes o pieas de la unidad de producto flu'en a trav!s

de una secuencia lineal de departamentos ' las materias primas se colocan en el primer

proceso '


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genera incremento de otros% en los procesos paralelosel volumen de produccin de uno

de los productos no afecta el volumen de los dem&s.

os procesos productivos analiados desde el punto de vista del flu"do f"sico, ' del

n*mero de productos generados no e=igen un sistema de costeo particular, como los

sistemas intermitentes ' continuos, todos pueden adoptar sistemas por rdenes o por

proceso. Slo los sistemas selectivos ' compuestos acumulativos ameritan dentro de

los sistemas de costeo el dise8o de una forma de asignacin de costos conjuntos a los

diversos productos elaborados, dado que los procesos finales parten de procesos

comunes en los cuales no pueden identificarse ' separarse f"sicamente los productos

elaborados, asta un punto de separacin. $s el caso de una beneficiadora de aves, en

la cual los costos de matana, desplumaje, viceccin ' despresado (costos conjuntos)

deben ser asignados a los diversos productos obtenidos (pollos enteros, mulos,

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pecuga, muslillos ' otros) quienes continuaran por otros procesos (aumado '

marinado, envasado ' transporte), de tal manera que los productos ser&n costeados con

costos separables, de los *ltimos procesos, ' con costos conjuntos asignados.

$=isten varios m!todos de asignacin de costos conjuntos en funcin de bases, como lo

son el m!todo del n*mero de unidades producidas, valor de ventas-, valor neto

realiable0, ' otros, los cuales antes de ser e=actos son operativos, dadas las m*ltiples

3C!todo de las unidades f"sicas@ m!todo en el cual los costos conjuntos son asignados en proporcin aln*mero de unidades fabricadas de cada producto (6olimeni, 199/)4C!todo del valor de venta@ m!todo en el cual los costos conjuntos son asignados en proporcin al valorde mercado de cada producto fabricado, en el punto de procesamiento en el cual los productos fabricadosse separan f"sicamente, punto de separacin (6olimeni, 199/)5

C!todo del valor neto realiable@ m!todo en el cual los costos conjuntos son asignados en proporcin alvalor ipot!tico de mercado (apro=imacin del precio de venta en el punto de separacin) de cadaproducto, dico valor se calcula mediante la deduccin de los costos de procesamiento adicional ' deventa del valor de venta final (6olimeni, 199/)

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desventajas presentes en cada uno% por ello los costos conjuntos asignados no deben

ser considerados para tomar decisiones de precios, eliminacin o procesamiento

adicional de productos, es estos casos slo deben considerarse los costos de

oportunidad, separables o incrementales.

$n los sistemas productivos compuestos alternativos, donde los costos de produccin se

pueden cuantificar f&cilmente en el proceso m&s no con la unidad de producto, porque

las materias primas se transforman ' finalmente se envasan en varias presentaciones

de volumen, como en las procesadoras de alimentos ' medicamentos% los sistemas de

costeo deben contener maneras para distribuir los costos de los procesos anteriores al

envasado, esto puede consistir en una frmula de especificaciones t!cnicas en cuanto a

la cantidad de materia prima utiliada ' mano de obra, la cual deber& ser actualiada

cuando cambien las t!cnicas de produccin o caracter"sticas del producto (6!re, 1995).

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#.#..ipo de )nformacin /e0uerida :n sistema de costeo que realice una

acumulacin global de costos incurridos en el proceso productivo, reportar& las

utilidades ' la rentabilidad de toda la empresa, de forma e=acta ' econmica% sin

embargo no informa que producto o servicio, genera la ma'or rentabilidad, ' cual

genera p!rdidas. $n estas circunstancias no se puede realiar una asignacin

adecuada de los recursos disponibles ' crear meclas de productos para

ma=imiar utilidades. 6or ello es inevitable que los sistemas de costeo realicen

una acumulacin ' asignacin de costos capaces de determinar los costos

unitarios de cada tipo de producto o servicio. 6ara las empresas que posean

l"neas de productos o servicios eterog!neos es recomendable un sistema por

rdenes espec"ficas o por operaciones, donde se calcule el costo de cada tipo de

producto ' por cada operacin si se trata de un proceso complejo ' e=tenso%

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mientras que para las empresas fabricantes de productos o prestadoras de

servicios omog!neos o estandariados, bastar& un sistema por proceso para

determinar el costo unitario promedio del producto por cada proceso o centro de

costo.

$n las f&bricas de productos eterog!neos los sistemas de costeo tradicionales5asignan

los costos directos de fabricacin7a partir de las cantidades consumidas, ' los costos

indirectos de fabricacin/a partir de bases relacionadas con el volumen% esta forma de

6Sistemas de costeo tradicionales@ sistemas encaminados a determinar correctamente el costo de losproductos, valorar inventario, ' calcular el costo de los productos vendidos, ' as" aportar informacin confines e=ternos, o a la contabilidad financiera (incn, #EEE)7ostos directos de fabricacin@ costos de f&cil ' factible cuantificacin o identificacin con el producto

elaborado u objeto de costos.8ostos indirectos de fabricacin@ costos de dif"cil cuantificacin o identificacin con el producto elaboradou objeto de costos.

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asignacin de costos indirectos introducen efectos distorsionantes en el costo de cada

producto ' a su ve en la toma de decisiones, especialmente cuando el nivel de los

costos indirectos es importante ' no depende slo del volumen de produccin sino de

m*ltiples causas.

$n estos casos es recomendable adoptar un sistema de costeo basado en actividades

(A3) en el cual las actividades son el fundamento para la asignacin de los costos a

otros objetos de costos, (productos, servicios o clientes), mediante el uso apropiado de

factores relacionados con el origen de dicos costos. $l A3 surge para dar solucin a

las ineficiencias atribuidas a los sistemas de costos tradicionales, basado en la idea que

los productos no son los consumidores de recursos sino de actividades% es decir, es un

modelo cu'o objetivo es calcular costos m&s e=actos ' mejorar la eficiencia operativa,

adem&s de controlar los costos de cada producto en lugar de asignarlos de una manera

arbitraria, en funcin del volumen. $l sistema A3 no reemplaa a los sistemas

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tradicionales, forma parte de !stos al utiliar la informacin procesada por dicos

sistemas, dado que no altera los fundamentos en que se apo'an los mismos (Colina,

#EEE).

os sistemas de costeo tradicionales tambi!n se tornan obsoletos por la necesidad de

las organiaciones de conocer el costo de calidad, o la falta de la misma. 6or ello

cuando una organiacin requiere elevar los niveles de calidad de los productos '

servicios ofrecidos, ' de e=celencia en todas sus dimensiones es recomendable

implantar un sistema de costos de calidad para cuantificar los costos de cumplimiento '

no cumplimiento% en este sistema se descubren costos ocultos o no considerados por

ning*n sistema tradicional, como ventas perdidas, costos de reprocesamiento (San4,

199/). Seg*n De a >orre ' Cart"ne (1997) una ve definidos los costos de calidad

(prevencin, evaluacin, fallas internas ' e=ternas), se recomiendan los siguientes pasos

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para el dise8o ' funcionamiento de sistemas de costos de calidad. $n primer lugar cada

seccin debe definir los conceptos a medir asociados a la calidad (cuentas incobrables,

intereses moratorios, falta de pedidos, evaluacin de proveedores, etc.)% segundo, se

debe recolectar peridicamente los conceptos definidos en cada una de las &reas con su

respectivo par&metro de medicin (oras, toneladas, porcin de descuento, etc.),

tambi!n se pueden recolectar datos de los registros contables% tercero, !stos datos

deben ser valorados en unidades monetarias. 6or *ltimo se deben elaborar reportes de

calidad donde se muestren los costos asociados a la calidad en sus diversas categor"as.

6or otra parte, para fines internos se debe presentar informacin e=acta, completa,

oportuna, comprensible ' sin distorsiones o distracciones, para que la gerencia tome

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decisiones acertadas en menos tiempo. Algunos de los costos fijos son undidos 9como

en el caso de contratos de arrendamientos ' depreciaciones% otros son inevitables e

irrelevantes para tomar decisiones de eliminar o impulsar productos, para crear meclas

de productos, planificar el volumen de produccin, fijar precios, descuentos ' utilidades%

por ello para las empresas que posean l"neas de productos variadas ' altos niveles de

costos fijos, que deseen analiar constantemente la rentabilidad ' conveniencia de

fabricacin de cada l"nea, es recomendable un sistema de costeo variableen el que el

valor de los inventarios de los productos no contengan costos fijos, permitiendo el

c&lculo del margen de contribucin, el cual e=presa la contribucin de cada producto

para cubrir costos fijos ' utilidades, a fin de eliminar o disminuir la produccin del

producto de menor margen de contribucin, de ser estrat!gicamente conveniente, dado

9ostos undidos@ costos que an ocurrido como resultado de una decisin pasada, son un tipo de costosirrelevantes, es decir, que permanecen inmutables sin importar el curso de accin que se tome.

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que el nivel de costos fijos continuar& constante cualquiera sea el tipo ' volumen de

producto elaborado.

$l sistema de costeo variable evita la asignacin arbitraria de costos fijos a los productos

elaborados, realiada tradicionalmente en funcin del volumen de produccin (n*mero

de unidades elaboradas o la cantidad de oras trabajadas). >ambi!n evita otra

distorsin como es el comportamiento de la utilidad frente a los ingresos% cuando se

consideran los costos fijos como inventariables las utilidades no crecen en la misma

proporcin que los ingresos, ' viceversa, por el efecto reductor que los inventarios

finales ejercen sobre el costo de produccin ' ventas.

$l sistema de costeo variable es compatible con los dem&s sistemas de costeo

tradicionales. $n los sistemas por rdenes, operaciones ' por procesos, se deben

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establecer una cuenta para registrar los costos de la f&brica clasificados como fijos, para

ser considerados como costos del per"odo o gastos ' ser cancelados contra los

resultados del per"odo, como cualquier otra erogacin nominal de egreso, ' no ser

asignado al costo de los productos elaborados

(6olimeni, 199/).

$n los sistemas por procesos, los costos fijos no deben incluirse en los informes

elaborados por cada centro de costos, aun cuando sean incurridos directamente por el

departamento o proceso, para no calcular costos de produccin promedios con dicos

costos fijos. $n los sistemas predeterminados, combinados con un sistema variable no

se realia predeterminacin de costos fijos, aun cuando sean de f&brica, dado que los

mismos no son aplicados a los inventarios% lgicamente tampoco e=isten desviaciones

entre costos fijos predeterminados ' reales.

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#..1omento de /e0uerimiento de la )nformacin 2 3ecesidades de Control

ualquiera sea el sistema de costeo seleccionado, por rdenes, proceso u

operaciones, variable o absorbente, debe responder al momento en que se

calculan los costos, de acuerdo al grado de control deseado por la gerencia de la

empresa, defini!ndose as" los sistemas istricos ' predeterminados

os sistemas de costeo predeterminados, dentro del cual se destacan los sistemas de

costeo est&ndares, son adecuados cuando la produccin es de car&cter repetitivo,

cu'os trabajos o productos son omog!neos, en cuanto a caracter"sticas ' tratamiento,

porque en !stos sistemas de costeo se deben calcular costos est&ndares por cada

producto elaborado (dise8o, tama8o, etc.), por cada elemento del costo de produccin

(materiales ' mano de obra directa ' costos indirectos), ' por cada fase u operacin

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realiada (Flvare, et al, 1995). $sta caracter"stica ace a los sistemas de costeo

est&ndares compatibles con los sistemas de costeo por proceso, eliminando las

complejidades de valoracin de los inventarios iniciales de productos en proceso,

realiado de acuerdo a los m!todos promedios ponderados ' primeros en entrar

primeros en salir en los sistemas de costeo istricos (Bc!ano, #EE1).

onsiderando que los sistemas de costeo funcionan como sistemas de control, o de

informacin que permite supervisar o seguirle la pista a los distintos costos

(investigacin ' desarrollo, produccin ' mar4eting)% cuando las empresas requieren un

sistema de control oportuno ' efectivo, que evidencie ineficiencias, es adecuado

establecer un sistema de costeo est&ndar. Dado que para fines de control los sistemas

histricospermiten conocer la cantidad de costos e=actamente incurridos, varios d"as

despu!s o una ve concluido el proceso productivo, ' comparar los costos unitarios de

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los productos elaborados en distintos per"odos econmicos, pero no informan sobre la

cuant"a de recursos que debi usarse para alcanar determinado nivel de actividad. $n

cambio los sistemas de costeo est&ndar, sirven de punto de referencia o comparacin,

para establecer desviaciones e investigar las causas de las mismas, tomar medidas

correctivas ' mejorar as" la eficiencia de la empresa.

Al considerar la estrategia dise8ada en la empresa, el dise8o del sistema de costeo,

como sistema de control, debe ser coerente con el propsito (formulacin de misin

duradera que distingue a la empresa identificando el mercado ' producto) ' a la forma

como se desea competir% debe e=istir congruencia, dado que cada tipo de

posicionamiento (coseca, construccin ' mantenimiento) ' la forma de llegar

(diferenciacin ' lideriacin en costos), implica un nivel de incertidumbre ' de costos

distintos (San4, 199/).

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6artiendo de que los sistemas de costeo predeterminados son utiliados como

instrumento de planificacin ' control, facilitando el uso de presupuestos, una empresa

con propsito de coseca (ma=imiacin de ganancias ' efectivo en el corto plao,

e=plotando un mercado de bajo crecimiento, donde se tiene alta participacin) puede

evaluar su desempe8o mediante el uso del sistema de costeo predeterminado, porque el

nivel de incertidumbre al planificar es moderado, al trabajar en mercados estables con

productos, tecnolog"as, competidores ' clientes conocidos. a evaluacin puede acerse

en funcin del cumplimiento ' desviaciones, del conocimiento de los resultados ' de las

acciones gerenciales realiadas, porque el resultado de las operaciones depende en

buena medida de las acciones del gerente, al e=istir un mejor conocimiento de los

efectos en condiciones de certea que en incertidumbre.

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as empresas con propsito de construccin (misin que pretende incrementar la

participacin en mercados de alto crecimiento, sacrificando flujos de caja ' ganancias de

corto plao, utiliando grandes inversiones de capital) requieren evaluar en funcin de

los objetivos alcanados, dado que el presupuesto generado por el sistema de costeo es

establecido con muca incertidumbre ' suele ser poco confiable, ' las posibilidades de

obtener los beneficios ' posiciones pro'ectadas suelen ser mu' vol&tiles al depender

fuertemente de acciones de organiaciones e=ternas (competidores, clientes, canales

de distribucin etc). 6ara !stos negocios es interesante otros tipos de indicadores

(financieros ' no financieros) como los planteados por el sistema de costos de calidad.

uando una empresa se propone a crear ventajas competitivas a partir de diferenciacin

de productos (creacin o presentacin de un producto que el cliente perciba como

e=clusivo) presentan ma'or grado de incertidumbre, dada la frecuente innovacin de

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productos, que no an sido probados en el mercado, con otros canales de distribucin,

materias primas ' consumidores, ' la amplia gama l"neas de productos que conllevan a

una alta complejidad de operaciones, lo cual disminu'e el potencial de los presupuestos

como erramienta de planificacin ' control, ' dificulta el proceso de fijacin de costos

predeterminados. ontrariamente las empresas creadoras de ventajas mediante la

lideriacin en costos (estrategia de minimiacin de costos respecto a los

competidores, para lograr cosecar, construir, o mantener, mediante la identificacin '

control de causales de costos), le es *til un sistema de costeo predeterminado,

especialmente est&ndar, para el control ' reduccin de costos% adem&s como !stas

empresas realian trabajos especialiados ' repetitivos, con m"nimo esfuero,

diversificacin e incertidumbre, tal estandariacin permite ma'or facilidad al fijar costos

predeterminados ' evaluar a trav!s de presupuestos.

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>radicionalmente se an usado los sistemas de costeo est&ndar como erramienta de

control de costos, pero las deficiencias presentes en el mismo ' los cambios

incorporados por los procesos productivos automatiados an eco que este sistema

de costeo deba ser complementado por los enfoques desarrollados por el costeo por

ob#etivo' el costeo &ai%en. $l primero busca la reduccin de costos en la etapa de

investigacin ' desarrollo del producto, mediante el dise8o de productos cu'o precio de

venta es se8alado por el mercado siendo entonces la alternativa reducir costos '


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as empresas que desean lideriar en costos tambi!n se esfueran por minimiar sus

inventarios, de eco la automatiacin a dado la oportunidad de fabricar gran

variedad de productos en sistemas productivos fle=ibles, adoptando la filosof"a justo a

tiempo (GA>). $sta filosof"a tambi!n es usada por las empresas que desean competir a

partir de diferenciacin, con productos de ciclo de vida corto ' con trabajos de talleres

especialiados. ualquiera sea el caso, las empresas que adopten la filosof"a GA>

deben modificar su sistema de costeo por un enfoque bac&flusho de costeo Hacia

Atr&s, dado que en el GA> la valuacin minuciosa de los inventarios m"nimos o

ine=istentes resulta irrelevante (;a'le, 1999).

3ajo el costeo bac&flushse simplifica el ciclo de la contabilidad de costos, se elimina el

registro de la produccin en proceso al disminuir el tiempo de procesamiento, dado que

los productos una ve terminados son vendidos% en este sentido deber"a e=istir slo el

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registro de compra de materiales en una cuenta control denominada inventario de

materiales en proceso, el uso del material se registra una ve terminada la produccin,

utiliando la cuenta de inventario de productos terminados% los costos de mano de obra

' los dem&s costos incurridos son acumulados temporalmente en una cuenta

denominada costos de conversin, ' una ve terminada la produccin se registran los

costos de conversin aplicados, e inmediatamente se cancela la cuenta de inventario de

productos terminados contra el costo de produccin ' ventas, la cual recibir& cualquier

diferencia por sub o sobre aplicacin de costos de conversin. $n este sistema de

costeo, mucos costos considerados indirectos en los sistemas tradicionales (manejo de

materiales ' reparaciones) son considerados directos, gracias a la estructura de celdas

de los talleres organiados para fabricar cierto tipo ' cantidad de producto%

contrariamente diversas categor"as de mano de obra directa disminu'e por la

automatiacin ' se convierte en indirecta al ser multifuncional (Hansen ' Co?en,

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1995).

Il sistema de osteo 3ac4flus costeo, seg*n Horngren (1995), puede ser adoptado por

aquellas empresas que desean un sistema de costeo sencillo, que no amerita un

seguimiento detallado de cada uno de los costos incurridos en cada fase del proceso

productivo, ' para las empresas que presentan un nivel de inventarios m"nimos. $ste

sistema no suprime los sistemas tradicionales, sino que se constitu'e como una

apro=imacin al sistema por procesos, sin la necesidad de calcular la produccin

equivalente, por cuanto resulta ilgico seguir cada uno de los trabajos desarrollados en

las celdas, siendo lo recomendable acumular los costos en cada celda durante un

per"odo ' dividir el n*mero de unidades fabricadas en la misma durante dico per"odo

(Hansen ' Co?en, 1995). $ste sistema tambi!n es compatible con los sistemas

tradicionales istricos ' predeterminados.

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#.-.-structura 4r56nica de la -mpresa uando las empresas crecen ' se

diversifican, generalmente dividen el trabajo mediante la creacin de secciones o

unidades org&nicas, donde cada una funciona como centro de responsabilidad

administrativa u operativa, con grados de autonom"a o descentraliacin.

Jndependientemente del grado de autonom"a fijado se requiere medir el

desempe8o de cada una, siendo importante el uso de la contabilidad por &reas

de responsabilidad, ' espec"ficamente de un sistema de acumulacin de costos

por centros de responsabilidad (conjunto de actividades u operaciones

omog!neas, de las cuales se responsabilia un supervisor). $l establecimiento

de centros de costos facilita la identificacin de actividades, la elaboracin de

presupuestos, ' el an&lisis e investigacin de variaciones, para el control de

costos. >ambi!n facilita la evaluacin del desempe8o a trav!s del m!todo de

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rendimiento sobre la inversin, ' margen de seccin, basados enormemente en

los costos acumulados en cada centro (;a'le, 1999).

$s importante para una empresa, que desee evaluar por &reas de responsabilidad, que

los costos se acumulen para cada seccin, las cuales no deben estar necesariamente

separadas f"sicamente sino en cuanto a responsabilidades. Se debe establecer un

centro recolector de costos para cada seccin de la empresa, atendiendo al organigrama

(niveles ' secciones de mando), gu"a para la elaboracin del cat&logo de cuentas del

sistema de costeo, puesto que cada uno debe corresponder a un centro de costos. $n

una empresa e=isten numerosos centros de responsabilidad, clasificados como centro

de costos de produccin, donde se materialia la transformacin f"sica de las materias

prima, identificados en los sistemas de costos por procesos, por ejemplo en una

te=tilera los procesos de ilander"a, tejido, tintorer"a ' empaque. Btro tipo de centro es

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el de servicios, el cual presta apo'o a los centros de produccin para que !stos

funcionen adecuadamente% por ejemplo almac!n, personal, mantenimiento, etc.

>ambi!n e=isten centros mi7tosdonde se desarrollan actividades de transformacin

pero a la ve de apo'o como control de calidad (6!re, 1995).

os sistemas de costeo por rdenes, procesos, operaciones, absorbentes, variables,

istricos ' predeterminados, pueden acumular ' registrar los costos por centros, de

acuerdo a las dimensiones, complejidad del proceso productivo ' necesidades de control

de la empresa, en los cuales se debe agrupar los costos de materiales ' mano de obra

directa ' costos indirectos incurridos.

$n los sistemas de costeo por procesos los centros de costos de produccin se

constitu'en en objetos de costos, en los cuales slo se incurren en costos directos,

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aquellos que se cuantifican de forma econmicamente factible en el centro, como

materias primas, lubricantes ' repuestos para maquinarias. $n los sistemas por rdenes

los centros de produccin generan tanto costos directos como indirectos, dado que el

objeto de costo lo constitu'e el producto o lote. $n ambos sistemas de costeo debe

e=istir una cuenta de inventario de productos en proceso para cada centro de

produccin, ' a su ve para cada orden de trabajo o lote, si se trata de un sistema por

rdenes% en estas circunstancias los sistemas por rdenes dise8ados por &reas de

responsabilidades se transforman en sistemas "bridos o por operaciones. 6ara cada

centro de servicio, tanto en los sistemas por procesos como por rdenes, debe e=istir

una cuenta de costos indirectos, dado que en estos centros tambi!n incurren en costos

directos respecto al mismo pero indirecto respeto a los centros de produccin ' a los

productos. De acuerdo a los sistemas de costeo convencionales, los costos incurridos en

los centros de servicio deber&n ser adjudicados a los centros de produccin para valorar

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las unidades de productos o trabajos que transitan por los mismos.

8 Pasos para *ise+ar Sistemas de Costeo

onsiderando los factores anteriores, que aseguren que el sistema se adapta a las

caracter"sticas ' requerimientos de la empresa, se deben seguir los siguientes pasos@

.1. )dentificacin del ob#eto de costos, de acuerdo a las necesidades de la

empresa para tomar decisiones, adem&s se deben identificar los centros de

costos (centros de produccin ' servicio, centros de mar4eting ' administracin).

.#.*ise+o de m9todos para la asi5nacin o identificacin de los costos

incurridos por cada objeto de costos, para lo cual deber& clasificarse a los costos

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en directos e indirectos. >odos los costos incurridos en la empresa durante un

per"odo deben asignarse a los centros de costos identificados, ' luego a los

productos o servicios prestados durante el per"odo% la asignacin de los costos

directos no implica problema dada su identificacin ' cuantificacin plena en

cada objeto de costos, pero la asignacin de costos indirectos debe realiarse

seg*n los m!todos convencionales o el m!todo de osteo 3asado en

Actividades. $l primer m!todo consiste en el uso de tasas de aplicacin de

costos indirectos de fabricacin, la cual puede ser *nica o departamental, basada

en datos reales o predeterminados. $l segundo m!todo consiste en la

identificacin de las actividades realiadas en la cadena de valor agregado de la

empresa, dado que los costos indirectos se asignan a los productos en

proporcin de la cantidad de actividades consumidas por cada uno a trav!s de

inductores de actividades ' de costos. Ambos m!todos de asignacin de costos

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indirectos son compatibles con los sistemas de costeo tradicionales.

..*enominacin de cada una de las cuentas control 2 re5istros au7iliares de

acuerdo al sistema de costeo seleccionado. 6or ejemplo, si se trata del sistema

de costeo bac4flus se debe crear las cuentas control de costos de conversin,

costos de conversin aplicada, materiales ' productos en proceso, inventario de

productos terminados ' costo de produccin ' ventas% si se trata de un sistema

por procesos deber&n crearse las cuentas control de inventario de productos en

proceso, inventario de productos terminados, inventario de materiales '

suministros, costos indirectos de fabricacin, costos indirectos de fabricacin

aplicados, ' costo de produccin ' ventas.

.-.*ise+o de formas e informes rutinarios. 6or ejemplo, si el objeto de costos

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es un centro de costos deber& dise8arse una oja de costos por cada centro

donde se especifiquen cada uno de los conceptos incurridos (materiales,

servicios de mantenimiento, trabajadores) identificables e=clusivamente en cada

centro, ser"a punto de partida para la elaboracin de del informe de costos. Sin

embargo si se dise8a un sistema de costeo por rdenes espec"ficas o por

operaciones, adem&s de identificar cada centro de costos se debe dise8ar una

oja por cada orden.

: /e0uisitos para el ;7ito de los Sistemas de Costeo como Sistemas de Control

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a contabilidad de costos es una erramienta importante para analiar constantemente

los resultados de las operaciones con el fin de decidir ' eliminar las situaciones que

est&n fuera de lo normal, no obstante deben e=istir ciertas caracter"sticas, como@

Delimitacin de los centros de costos con definicin de actividades ' de autoridad.

$stablecimiento de procesos, rutinas de tr&mites escritos para todas las operaciones.

Dise8o ' elaboracin de informes de costos significativos ' oportunos.

ealiacin de conciliaciones peridicas. a informacin generada por los sistemasde costeo debe ser verificable, por ejemplo, aun cuando el sistema de costeo este

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basado en sistemas de inventario continuo se deben efectuar inventarios f"sicos con

fines de control interno.

Adopcin de medidas para reducir u optimiar costos, previo al establecimiento de

criterios raonables de comparacin ' a la Jdentificacin de costos controlables.

>odas estas caracter"sticas incorporadas simult&neamente dentro de un sistema de

costeo facilitan el logro de los objetivos de control, planteados tanto por los sistemas de

costeo tradicionales como por los contempor&neos.

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/ecomendaciones

Se debe realiar una adecuada evaluacin a la estructura de la organiacin al momento

de implementar un sistema de ostos que se adapte a las necesidades ' que este

a'ude a reducir tiempos ' costos..

Dise8ar un sistema de costeo satisfactorio es una tarea delicada ' ardua donde aparte

de conocer las caracter"sticas ' requerimientos de la organiacin, se debe conocer a

profundidad la forma de operacin de todos los sistemas de costeo.

2inalmente es importante se8alar que el dise8o ' perfeccionamiento de un sistema de

costeo que no conducan al logro de las ventajas competitivas no debe obsesionar% se

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deben adoptar o combinar nuevos enfoques vigilando que el costo de implantacin '

funcionamiento de dicos sistemas no superen los beneficios del mismo

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Conclusiones

Actualmente e=iste gran variedad de sistemas de costeo, los cuales deben ser

adaptados a las caracter"sticas ' necesidades particulares de cada organiacin, dicas

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caracter"sticas abarcan desde el tipo de proceso productivo, pasando por el tipo '

momento de requerimiento de la informacin, asta la estructura org&nica de la

organiacin. $sta adaptacin se justifica por la complejidad ' la eterogeneidad de

procesos ' productos ofrecidos por las organiaciones que complica la adopcin de un

sistema de costeo puro, es decir, sin establecer alg*n cambio o combinacin en sus

caracter"sticas.

6ara poder tomar las caracter"sticas de cada uno de ellos que m&s convengan a la

empresa. Al respecto conviene advertir que los nuevos sistemas de costeo lejos de ser

sistemas totalmente independientes o paralelos de los tradicionales son un refuero o

complemento de los mismos, puesto que deben contener un conjunto de cuentas,

registros, informes, formas, procedimientos ' normas tomada en mucos casos de los

sistemas tradicionales.

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Debe e=istir equilibrio econmico, es decir, brindar suficiente informacin para

fundamentar decisiones, sin incurrir en e=cesos o faltantes de detalles de informacin,

los cuales generalmente son costosos.

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Documents

IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTOS.doc