INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONALtesis.ipn.mx/jspui/bitstream/123456789/10409/1/CP2012 C373a.pdf · paloma serena madrigal mejÍa alfredo marÍn mercado luis fernando solÍs valdez

INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONALESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

ÁNGEL CABRERA PADILLA

NALLELY NOEMÍ HERNÁNDEZ ÁLVAREZ

PALOMA SERENA MADRIGAL MEJÍA

ALFREDO MARÍN MERCADO

LUIS FERNANDO SOLÍS VALDEZ

“PRIMERA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALESDE INFORMACIÓN FINANCIERA, REEXPRESIÓN Y CONSOLIDACIÓN

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BAJO ESTAS NORMAS”

SEMINARIO: LA REEXPRESIÓN DE LOS ESTADOSFINANCIEROS Y SU CONSOLIDACIÓN

Que para obtener el Título de:

Presentan:

TRABAJO FINAL

CONTADOR PÚBLICO

UNIDAD SANTO TOMÁS

CONDUCTOR:

MEXICO, D.F. MARZO 2012

C.P. MA. TERESA BUSTAMANTE GARCÍA

PRIMERA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, REEXPRESIÓN Y CONSOLIDACIÓN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS BAJO ESTAS NORMAS 2

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

Derivado de los diversos tratamientos y problemáticas que han afectado no solo a

nuestro país, si no a la economía mundial, han surgido cambios relativos a la globalización

de los mercados, como son la elaboración de estrategias financieras contra impactos

bursátiles, la búsqueda de financiamiento a nivel global (emisión de bonos internacionales),

reporteo financiero a controladoras internacionales, entre otros en los que es necesario

realizar análisis más profundos de la información financiera y por ende, modificar las

normatividad local e internacional con la finalidad de tener un mismo lenguaje alrededor

del mundo.

Durante los últimos años mas de cien países importantes de la economía global han

adoptado el uso de las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus

siglas en ingles y en adelante NIIFs), principalmente los integrantes de la Unión Europea

desde el año 2005.

Debido a las situaciones financieras mencionadas, el Financial Accounting

Standards Board (Comité de Normas de Contabilidad de los Estados Unidos, FASB por sus

siglas en ingles) anuncio el inicio del proceso de convergencia y posible adopción de las

NIIFs para el año 2011, esto ha constituido un gran avance en la investigación para crear

un set único de alta calidad, entendible, aplicable y globalmente aceptado de normas de

contabilidad basadas sobre principios claramente articulados.

Mediante las regulaciones de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, las

compañías listadas en la Bolsa Mexicana de Valores tendrán la obligación de presentar sus

reportes (trimestrales y anuales) con base en las NIIFs a partir del año 2012.

Nuestro interés es abordar la primera adopción de las NIIFs, así como el análisis de

su impacto en los procesos contables de las entidades mexicanas transformadoras,

principalmente en la presentación de información financiera consolidada en economías

hiperinflacionarias bajo esta normatividad internacional.



PRIMERA ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA, REEXPRESION Y CONSOLIDACIÓN DE

ESTADOS FINANCIEROS BAJO ESTAS NORMAS.

ÍNDICE………………………………………………………………………….…… 3

INTRODUCCIÓN.……………………………………………………………..…… 5

CAPITULO 1 ANTECEDENTES Y APLICACIÓN DE LAS

INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS)

1.1 Antecedentes del International Accounting Standards Board (IASB)…………..… 6

1.2 Uso de las IFRS alrededor del mundo……………………………………………… 11

1.3 Estructura de las IFRS…………………………………………………………….… 13

1.4 Proceso de convergencia de aplicación general………………………………..…… 14

CAPITULO 2 PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE

INFORMACIÓN FINANCIERAS (NIF) Y LAS INTERNATIONAL FINANCIAL

REPORTING STANDARDS (IFRS)

2.1 Aplicación supletoria de las IFRS (NIF A-8)………………………………………. 16

2.2 Principales mejoras a las NIF con finalidad de convergencia……………………… 20

2.3 Análisis de las principales diferencias entre NIF e IFRS y acciones a seguir para

eliminar diferencias entre estas normatividades………………………………………… 21

CAPITULO 3 INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS

(IFRS) 1 - PRIMERA ADOPCIÓN

3.1 Objetivos y alcance………………………………………………………………..... 125

3.2 Importancia de los primeros estados financieros bajo IFRS y sus revelaciones….... 128

3.3 Revelaciones obligatorias y voluntarias……………………………………………. 129

3.4 Fecha de transición y periodos de reporte………………………………………….. 132

3.5 Primeros estados financieros bajo IFRS y sus características……………………… 133



CAPITULO 4 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS (IAS) 29 -

REPORTES FINANCIEROS EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS

4.1 Alcance……………………………………………………………………………... 135

4.2 La reestructura de estados financieros……………………………………………... 136

4.2.1 Valuados a costo histórico……………………………………………………….. 138

4.2.2 Valuados a costo actual…………………………………………………………... 141

4.3 Uso del índice general de precios y cifras correspondientes………………………. 143

4.4 Revelaciones requeridas……………………………………………………………. 144

CAPITULO 5 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS (IAS) 27 –

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

5.1 Antecedentes………………………………………………………………………... 145

5.2 Objetivos y características………………………..................................................... 145

5.3 Papel de trabajo de consolidación………………………………………………….. 146

5.4 Eliminación de partidas de Intercompañias ……………………………………….. 146

CASO PRÁCTICO…………………………………………………………….…... 147

CONCLUSIONES……………………………………………………………….… 168

BIBLIOGRAFIA...................................................................................................... 169

GLOSARIO.............................................................................................................. 170



INTRODUCCIÓN

IFRS (International Financial Reporting Standards por sus siglas en ingles)

surgieron de las dificultades de comparar los informes financieros entre usuarios de

distintos países y con lenguajes diferentes, dado que cada uno tenía sus propias normas

contables. La globalización en los mercados ha impactado de manera significativa en

nuestra época, por lo que es de vital importancia comparar la información financiera con

entidades de todo el mundo y de la misma manera, ampliar las fronteras mediante análisis

de competidores extranjeros.

Organizaciones como el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera

A.C. (CINIF) y la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) han hecho énfasis en

el manejo y aplicación de las IFRS, derivado de los análisis financieros que se efectúan por

inversionistas extranjeros y con la finalidad de darle mayor apertura a la captación de

financiamiento para entidades listadas mediante inversionistas foráneos.

Así mismo, el CINIF ha mantenido su compromiso con la profesión contable y

dentro de sus objetivos existe la emisión de normas de información financiera de

vanguardia y con calidad globalmente aceptada, por lo que ha emitido diversas

publicaciones en donde se establecen los planes de converger lo antes posible con la

normatividad internacional.



CAPITULO 1

1.1 ANTECEDENTES DE LA INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS

BOARD (IASB)

Actualmente la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (por sus siglas en

ingles IASB) es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las

Normas Internacionales de Información Financiera. El IASB funciona bajo la supervisión

de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB

se constituyo en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad (International Accounting Standards Committee).

La Antigua estructura de IASC 1973-2000

Este Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene su origen en

1973 a través de un acuerdo realizado por representantes de profesionales de contabilidad

de varios países (Australia, Canadá, Francia, Alemania, Japón, México, los Países Bajos, el

Reino Unido e Irlanda, y los Estados Unidos de América). Adicionalmente miembros

patrocinadores se añadieron en los años siguientes, y en 1982 los "miembros"

patrocinadores del IASC comprenden todos los representantes profesionales de la



contabilidad que eran miembros de la Federación Internacional de Contadores

(International Federation of Accountants IFAC).

Estas Normas de Contabilidad eran fijadas por la junta del IASC que tenia 13

miembros de medio tiempo por país y hasta 3 miembros adicionales de organización. Cada

miembro generalmente era representado por dos "representantes" y un " asesor técnico”.

Los individuos tenían una amplia formación de la práctica de la contabilidad, el negocio

(negocios en particular multinacionales), el análisis financiero, la educación de la

contabilidad, y el establecimiento de estándares nacionales de la contabilidad.

Nueva Estructura: Antecedentes y Cronología

Después de casi 25 años de progreso, en 1997 IASC llegó a la conclusión que para

seguir desempeñando su papel de manera eficaz, era preciso encontrar la forma de lograr la

convergencia entre las normas nacionales de contabilidad y las prácticas y Normas de

contabilidad de alta calidad a nivel mundial. Para ello, el IASC vio la necesidad de cambiar

su estructura. A finales de 1997 el IASC creó un grupo de trabajo de estrategia para

examinar su estructura y estrategia.

Este Grupo de trabajo de Estrategia publicó su Informe, en forma de un documento

de debate, en diciembre de 1998. Después de solicitar comentarios, el Grupo de trabajo

publicó sus recomendaciones finales en noviembre de 1999.

Donde la Junta del IASC aprobó las propuestas por unanimidad en diciembre de

1999, y todos sus miembros hicieron lo mismo en mayo del 2000. La Constitución nueva

del IASB Constitución entró en vigor el 1 de julio de 2000. El nombre del ente emisor de

las normas es a partir de ese año el International Accounting Standards Board (IASB) o

Junta de Normas Internacionales de Información Financiera. Esto funcionaría bajo la

supervisión de una nueva Fundación de Comité de Normas Internacional de contabilidad

(IASCF).



Y en junio de 2005, los Administradores de la Fundación IASC completaron su

Revisión de Constitución 2003-2005 y aprobaron una amplia gama de cambios a la

constitución que entró en vigor el 1 de julio de 2005.

Desde junio de 2005, los Administradores de IASC completaron su examen y la

aprobación de una amplia gama de modificaciones a la Constitución que entró en vigor el 1

de julio de 2005.

Visión de la Reestructuración del IASB

IASB está organizado bajo una Fundación independiente llamada la Fundación del

Comité de Normas Internacionales de contabilidad (IASCF). Aquella Fundación es una

organización sin fines de lucro creada conforme a las leyes del Estado de Delaware,

Estados Unidos de América, el 8 de marzo del 2001. Los componentes de la nueva

estructura:

Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting

Standards Board –IASB) - es el único responsable por el establecimiento de Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIFs-IFRSs).

Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International

Accounting Standards Committee Foundation IASC ) – supervisa la labor de IASB, la

estructura, y la estrategia, y tiene la responsabilidad de recaudación de fondos.

Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera

(International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC) – desarrolla

interpretaciones para su aprobación por el IASB.

Consejo Asesor de Normas (Standards Advisory Council (SAC) – asesora al IASB y la

IASCF.

Grupos de Trabajo – grupos de trabajo de expertos para los distintos proyectos del

orden del día.



Organigrama de la Nueva Estructura del IASB



Junta de Normas Internacionales de Contabilidad IASB

Estas son las principales responsabilidades del IASB son:

Elaborar y emitir Normas Internacionales de Información Financiera y los Borradores

de exposición.

Aprobar las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de

Normas Internacionales de Información Financiera CINIIF (International Financial

Reporting Interpretations Committee (IFRIC).

Número de miembros de la Junta. 14 miembros, de los cuales 12 son de tiempo

completo y dos de tiempo parcial. Principal formación de los miembros de IASB.

"Competencias profesionales y experiencia práctica". Criterios más específicos se detallan

en el anexo de la Constitución de la Fundación IASCF:

Demostrar competencia técnica y conocimientos de contabilidad y presentación de

informes financieros.

Capacidad de análisis.

Habilidades de comunicación.

Juicio y sensatez en la toma de decisiones.

Capacidad de trabajar en un ambiente colegial.

Integridad, objetividad, y disciplina.

Compromiso con la misión de la Fundación IASC F y el interés público



1.2 USO DE LAS IFRS ALREDEDOR DEL MUNDO

Actualmente, los comités para la investigación de normatividad contable de varias

naciones se encuentran en procesos de convergencia con las IFRS con la premisa de que

una economía globalizada requiere estándares de información financiera aceptados

internacionalmente. A la fecha, el listado continúa avanzando como se muestra a

continuación:

País Estado de las sociedades cotizadas en abril de 2010

Argentina Se requiere para los años fiscales que comiencen a

partir 01 de enero 2011

Australia

Se requiere para todas las entidades del sector privado

y como base para la presentación de informes del

sector público desde 2005

Brasil

Requerido para los estados financieros consolidados

de los bancos y sociedades cotizadas desde el 31 de

diciembre de 2010 y para las cuentas individuales de

las empresas progresivamente desde enero de 2008

Canadá

Obligatorio desde el 1 de enero de 2011 para todas las

entidades enumeradas y permitió a las entidades del

sector privado, incluidas las organizaciones sin fines

de lucro

China Sustancialmente convergencia de las normas

nacionales

Unión

Europea

Todos los Estados miembros de la UE están obligados

a utilizar las NIIF adoptadas por la UE para las

empresas cotizadas desde el año 2005

Francia Se requiere a través de la UE el proceso de adopción e



implementación desde el año 2005

Alemania Se requiere a través de la UE el proceso de adopción e


India La India está convergiendo con las NIIF en una fecha

por confirmar.

Indonesia

Proceso de convergencia en curso, una decisión sobre

una fecha límite para el pleno cumplimiento de las

NIIF, se espera que se hizo en el 2012

Italia Se requiere a través de la UE el proceso de adopción e


Japón

Permitido a partir de 2010 para un número de

compañías internacionales; decisión sobre la adopción

obligatoria para el año 2016 se espera alrededor de

2012

México Obligatorio a partir de 2012

República

de Corea Obligatorio a partir de 2011

Rusia Obligatorio a partir de 2012

Arabia

Saudita

Obligatorio para las empresas bancarias y de

seguros. Para todas las demás entidades,

sustancialmente convergencia de las normas

nacionales aplicables y las NIIF son necesarios para

los sujetos que no están cubiertos por las normas

nacionales. La plena convergencia con las NIIF

actualmente en estudio.

Sudáfrica Necesario para las entidades cotizadas desde el año



2005

Turquía Necesario para las entidades cotizadas desde el año

2005

Reino

Unido

Se requiere a través de la UE el proceso de adopción e


Estados

Unidos

Permitido para los emisores extranjeros en los EE.UU.

desde el año 2007; fecha límite para la convergencia

sustancial con las NIIF es 2011 y la decisión sobre la

posible adopción de las compañías estadounidenses se

esperan en 2011

Acuerdo de convergencia entre el IASB y el FASB

IASB y FASB han trabajado conjuntamente desde 2002 para alcanzar la

convergencia de IFRS y USGAAP. El 18 de septiembre de 2002 se firma el acuerdo de

Norwalk “Hoja de ruta” para la convergencia entre IFRS y USGAAP 2006 –2008 y la

eliminación por la SEC en 2007 del requisito para compañías extranjeras registradas en los

Estados Unidos de reconciliar sus estados financieros con USGAAP, si estos cumplen con

IFRS. También en 2007 la SEC publicó la “hoja de ruta” para la adopción de IFRS para

compañías de los Estados Unidos.

1.3 ESTRUCTURA DE LAS IFRS.

NIIF es la sigla en español que designa las Normas Internacionales de Información

Financiera. Su equivalente en inglés es IFRS International Financial Reporting

Standards. Son un conjunto de estándares que se han traducido a varios idiomas como un

conjunto de normas que guían la preparación y presentación de información financiera en

un idioma global.



Estos estándares internacionales se comenzaron a emitir en 1973 por IASC -

International Accounting Standard Comite, el cual fue reemplazado por IASB

(International Accounting Standards Board) a partir del 2001. Los mismos son objeto de

revisiones permanentes por lo que sufren modificaciones, algunas de ellas pequeñas y otras

de fondo.

El conjunto de estándares está compuesto por:

1. NIC - Normas internacionales de Contabilidad (en inglés IAS-International

Accounting Standards),

2. Interpretaciones de las NIC denominadas SIC-Standards Interpretation Comite,

actualmente hay Normas Internacionales de Contabilidad del número 1 hasta el 41 con

algunas excepciones.

3. NIIF - Normas Internacionales de Información Financiera, (en inglés IFRS-International

Financial Reporting Standars) actualmente hay IFRS de la 1 a la 9, y

4. Interpretaciones de las IFRS denominadas IFRIC (International Financial Reporting

Interpretations Comite).

Tanto las NIC como las NIIF están conformadas por Parte A y Parte B,

fundamentos de conclusiones, y en ocasiones guía de implementación, guía de aplicación, y

otros. Estos documentos adicionales pueden o no ser parte integral de la norma o ser un

acompañamiento de la misma, lo cual afecta directamente su interpretación y aplicación.

1.4 PROCESO DE CONVERGENCIA DE APLICACIÓN GENERAL

Como se ha mencionado en los puntos anteriores, el proceso de convergencia cada

vez es más grande y se ha extendido rápidamente alrededor del mundo, la importancia de

contar con lectores de información financiera en cualquier parte del globo amplia los

objetivos de los mercados internacionales como por ejemplo, la captación de inversión

extranjera a países con mayor facilidad mediante la negociación en las bolsas de valores

http://www.ifrs.org/



con información financiera bajo NIIF, la emisión de deuda en mercados internacionales a

costos bajos mediante los análisis de información financiera bajo NIIF, etc.

Actualmente en nuestro país, la Bolsa Mexicana de Valores es el centro de los

procesos de generación de información financiera: entre las autoridades y los usuarios y por

ello está actuando como facilitador entre el CINIF, los emisores de valores, los analistas y

la CNBV, proporciona las herramientas necesarias para que los catálogos de cuentas se

apeguen a las NIF vigentes y que los generadores de información no tengan problemas en

la implementación de las mismas.

Una vez que se emiten las normas para auscultación, la BMV convoca a emisores (a

través del comité de emisoras) y analistas (a través del comité de análisis de la AMIB), a

reunirse para llevar a cabo la tarea de discutir los cambios y la manera de adecuarlos en los

catálogos de información financiera que deben reportar al mercado. El catálogo de cuentas

contables con el que reportan las emisoras listadas se ha modificado cada año, y se seguirá

adecuando hasta que termine el proceso de convergencia en el 2012.

Al adoptar IFRS la empresa utilizará un lenguaje mundial para la comunicación de

información financiera, permitiéndole acceder a los mercados internacionales de capital,

reducir gastos y posicionarse como empresas internacionales. Permite a los grupos

multinacionales aplicar una contabilidad común en todas sus filiales, lo que puede mejorar

las comunicaciones internas, así como la calidad de la información que se elabora para la

dirección y el proceso de toma de decisiones.



CAPITULO 2 PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE

INFORMACIÓN FINANCIERAS (NIF) Y LAS INTERNATIONAL FINANCIAL

REPORTING STANDARDS (IFRS)

2.1 APLICACIÓN SUPLETORIA DE LAS IFRS (NIF A-8)

Durante más de 30 años, la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del

Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C. (IMCP) fue la encargada de emitir la

normatividad contable en nuestro país, en boletines y circulares de Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron los

fundamentos de la contabilidad financiera en los que se basó no sólo el desarrollo de

normas particulares, sino también la respuesta a controversias o problemáticas derivadas de

la emisión de estados financieros de las entidades económicas. Indiscutiblemente, la CPC

desempeñó esta función con un alto grado de dedicación, responsabilidad y

profesionalismo.

A partir del 1º de junio de 2004, es el Consejo Mexicano para la Investigación y

Desarrollo de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF) el organismo

independiente que, en congruencia con la tendencia mundial, asume la función y la

responsabilidad de la emisión de la normatividad contable en México el CINIF es un

organismo independiente en su patrimonio y operación, constituido en el año 2002 por

entidades líderes de los sectores público y privado, con objeto de desarrollar las “Normas

de Información Financiera” (NIF) con un alto grado de transparencia, objetividad y

confiabilidad, que sean de utilidad tanto para emisores como para usuarios de la

información financiera.

Para lograr lo anterior, se conformó un Consejo Emisor del CINIF, al que se han

integrado investigadores de tiempo completo provenientes de diferentes campos de

experiencia y competencia profesional, resaltando su independencia de criterio, objetividad

e integridad, quienes trabajan junto con reconocidos profesionistas y académicos

voluntarios, a fin de lograr puntos de vista plurales e independientes. Asimismo, el proceso

de emisión de normatividad está en todo momento bajo la observación de cualquier



interesado, al publicarse en la página electrónica del CINIF, el inventario de proyectos, los

avances a dichos proyectos, las normas en proceso de auscultación, las respuestas recibidas

en este proceso y, finalmente, los documentos denominados “bases para conclusiones”, que

dan respuesta a los comentarios recibidos durante la auscultación.

Este organismo llamado CINIF es el encargado directo de desarrollar dicha

normatividad; para lograrlo, lleva a cabo procesos de investigación y auscultación entre la

comunidad financiera y de negocios, y otros sectores interesados, dando como resultado, la

emisión de documentos llamados “Normas de Información Financiera (NIF)”, Mejoras a las

mismas o, en su caso, “Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF)” y

“Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF)”, siendo las Mejoras un

documento que incluye propuestas de cambios puntuales a las NIF; y las INIF y ONIF, que

son aclaraciones y guías de implementación de las NIF. La filosofía de las NIF es lograr,

por una parte, la armonización de las normas locales utilizadas por los diversos sectores de

nuestra economía; y, por otro lado, converger en el mayor grado posible, con las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad.

Cuando se haga referencia genérica a las NIF, deberá entenderse que éstas

comprenden tanto a las normas emitidas por el CINIF como a los boletines emitidos por la

CPC que le fueron transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004. Sin embargo, cuando se

haga referencia específica a alguno de los documentos que integran las NIF, éstos se

llamarán por su nombre original, esto es, Norma de Información Financiera o Boletín,

según sea el caso.

Derivado de lo anterior, la estructura de las NIF es la siguiente:

a) NIF, y sus Mejoras, las INIF y las ONIF emitidas por el CINIF;

b) Boletines emitidos por la CPC, que no hayan sido modificados, sustituidos o

derogados por las nuevas NIF; y

c) NIIF aplicables de manera supletoria.



Conforme al artículo 1.12 de los Estatutos del Instituto Mexicano de Contadores

Públicos, dentro de las actividades de la Comisión de Análisis y Difusión de Normas de

Información Financiera, se contempla la elaboración de documentos que contengan

criterios sobre temas de interés para los miembros de la profesión y de aplicación práctica

de normas de información financiera.

Entraron en vigor el 1 de enero de 2006, las disposiciones establecidas en la NIF A-

8 Supletoriedad, la cual trata sobre la problemática que existe para aquellas transacciones o

eventos que no están contemplados por el conjunto de NIF vigentes en México, indicando

que existe supletoriedad en la aplicación de disposiciones normativas, primeramente por las

IFRS y en segundo término por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto

al mexicano, y que cubra dichas transacciones o eventos.

Con base en los antecedentes normativos señalados previamente y en pro de que los

preparadores de información financiera contaran con un punto de vista respecto de aquellas

IFRS que son de aplicación supletoria a las NIF, la CADNIF se dio a la tarea de realizar un

análisis para la identificación de las IFRS que son supletorias a la aplicación de las NIF,

concluyendo que las siguientes IFRS cumplen las características de supletoriedad, según lo

establecido en la NIF A-8:

NIC 18: “Reconocimiento de ingresos” y las siguientes interpretaciones relacionadas: SIC

31: “Ingresos-Permutas de Servicios de Publicidad”; IFRIC 13: “Programas de Lealtad de

Clientes”.

IFRIC 12 “Acuerdos de Concesión de Servicios” y la relacionada SIC 29: Contratos de

concesión de servicios públicos: Normas de revelación.

IFRIC 15 “Acuerdos para la Construcción de Desarrollos Inmobiliarios”.



NIC 20: “Contabilización de beneficios otorgados por el gobierno y normas de revelación

sobre asistencia prestada por el gobierno” y la siguiente interpretación relacionada: SIC 10:

“Ayudas gubernamentales - sin relación específica con actividades de operación”.

NIC 26: “Normas contables y de reporte para planes de beneficios al retiro”.

NIC 31: “Participaciones en negocios conjuntos” y la siguiente interpretación relacionada:

SIC 13: “Entidades controladas conjuntamente- “Aportaciones no monetarias de los

participantes”.

NIC 40: “Propiedades de Inversión”.

IFRS 2: “Pagos basados en acciones” y las siguientes interpretaciones relacionadas: IFRIC

8: “Alcance de la IFRS 2” y la IFRIC 11: “Transacciones con acciones propias y del

Grupo”.

IFRS 4: “Contratos de seguro”.

IFRS 6: “Exploración y evaluación de recursos minerales”.

SIC 12: “Consolidación. Entidades con Propósitos Específicos (EPE)”.

IFRIC 2: “Acciones o instrumentos similares emitidos por cooperativas”.

IFRIC 4: “Determinación de cuando un contrato contiene un arrendamiento”.

IFRIC 5: “Derechos sobre intereses de fondos constituidos para solventar gastos de

restauración y rehabilitación del medio ambiente”.

IFRIC 6: “Deudas relacionadas con la participación en mercados específicos: equipos y

desperdicios del mercado eléctrico”.



2.2 PRINCIPALES MEJORAS A LAS NIF CON FINALIDAD DE

CONVERGENCIA

Es compromiso de los organismos emisores de normatividad contable nacional e

internacional, estar en un continuo estudio y análisis no sólo de las Normas de Información

Financiera (NIF) que están en proceso de emisión, sino también de las que ya han sido

emitidas. En este último caso, es importante dar seguimiento a las NIF para, en dado caso,

hacerles las mejoras necesarias derivadas tanto de cambios de enfoque en la práctica

contable nacional e internacional, como de los resultados obtenidos de su implementación.

Sin duda alguna, las NIF están en un continuo proceso de evolución con la intención de

mantenerlas actualizadas.

Quien emite las Mejoras a las Normas de Información Financiera 2012 (Mejoras a

las NIF 2012) es el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C.

(CINIF) como parte de su proyecto de actualización de las Normas de Información

Financiera (NIF). Este documento incluye cambios puntuales a las NIF, los cuales se

derivaron de: a) sugerencias y comentarios hechos al CINIF por parte de los interesados en

la información financiera, como consecuencia de la aplicación de las normas, y b) de la

revisión que el propio CINIF hace a las NIF con posterioridad a la fecha de su entrada en

vigor.

Además de mejorar ciertos aspectos de las NIF, los cambios eliminan algunas

diferencias con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF - IFRS por sus

siglas en inglés).

Se enlistan a continuación las principales mejoras a las NIF para el año 2012 con la

finalidad de converger con las NIIF:

Boletín B-14, Utilidad por acción - Presentación de la utilidad básica por acción diluida

NIF C-1, Efectivo y equivalentes de efectivo - Presentación del rubro efectivo y

equivalentes de efectivo en el estado de situación financiera



Boletín C-11, Capital contable - Reconocimiento de las donaciones recibidas por entidades

lucrativas.

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición -

Activos de larga duración destinados a ser vendidos - Reversión del deterioro del crédito

mercantil - Presentación de las pérdidas por deterioro y de su reversión

NIF D-3, Beneficios a los empleados - Presentación del gasto por PTU

NIF D-4, Impuestos a la utilidad - Definición de diferencia temporal

2.3 ANALISIS DE LAS PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIF E IFRS Y

ACCIONES SEGUIR PARA ELIMINAR DIFERENCIAS ENTRE ESTAS

NORMATIVIDADES

Este capítulo presenta las diferencias entre las NIF y las IFRS que el CINIF esta

evaluando eliminar en su proceso de convergencia con las IFRS, mediante la revisión

detallada que está efectuando de cada uno de los Boletines y Circulares y, en su caso, de las

Normas de información Financiera e interpretaciones emitidos a partir de que se inicio el

proceso de convergencia de las IFRS.

Durante 2010 se eliminaron muchas de las diferencias identificadas y reportadas. De

las 29 diferencias existentes en 2010, el CINIF ha hecho modificaciones en las NIF para

homologar con las IFRS. Como resultado de ese esfuerzo, en esta sección quedan

únicamente 12 diferencias.

Existe una posible eliminación de las diferencias restantes incluidas en esta sección,

se someterá al proceso normal de preparación, auscultación y promulgación de NIF que

tiene establecido el CINIF.



Diferencias que el CINIF está evaluando eliminar en el proceso de convergencia

1. ACTIVOS DE LARGA DURACION DESTINADOS A SER VENDIDOS.

Requisitos para que califiquen como mantenidos para su venta.

DIFERENCIA

Estos son los requisitos para clasificar un activo no circulante como mantenido para la

venta según las IFRS 5, Activos no circulantes mantenidos para venta y operaciones

discontinuadas, son similares son similares a los que requiere el Boletín C-15 Deterioro en

el valor de los activos de larga duración y su disposición, solo que en este boletín se

requiere adicionalmente que dichos activos no estén en uso y, no se permite su

depreciación.

NORMATIVIDAD

IFRS, Activos no circulantes mantenidos para venta y operaciones discontinuadas.

Una entidad clasificará a un activo no circulante (o un grupo de activos no circulantes para

venta) como manteniendo para la venta, si su importe en libros se recuperara

principalmente a través de una transacción de venta, en lugar de su uso continuo.

Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo en venta) debe estar disponible,

en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos

usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos en venta), y su venta debe ser

altamente probable

Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la administración de la

entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo (o el grupo en venta), y

debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y

completar el plan. Además la venta del activo (o grupo en venta) debe negociarse

activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo,

debería prepararse que la venta quedase calificada para su reconocimiento como una venta

completa dentro del año siguiente a la fecha de la clasificación con las excepciones

permitidas en el párrafo 9 y, además, las acciones requeridas para completar el plan deben



indicar que es improbable que se efectuarán cambios significativos en el plan o que el

mismo vaya a ser retirado. La probabilidad de aprobación por los accionistas (si se requiere

en la jurisdicción) debe considerarse como parte de la evaluación de si la venta es altamente

probable.

Boletín C-15, deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición.

Estos activos de larga duración se clasifican como destinados a ser vendidos si cumplen

todos los requisitos siguientes.

Activos que se encuentran disponibles para su venta inmediata en condiciones normales de

entrega y no están en uso.

Activos de larga duración clasificados como disponibles para su venta deben seguirse

actualizando como partidas no monetarias y no deben depreciarse o amortizarse.

2. DETERIORO DEL CRÉDITO MERCANTIL. Reversión del deterioro.

DIFERENCIA

IAS 36, Deterioro de activos, no se permite que en periodos subsecuentes al

reconocimiento de una pérdida por deterioro del crédito mercantil generado internamente.

Y el Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición,

permite revertir una perdida reconocida por deterioro del crédito mercantil, si con

posterioridad se logran revertir los efectos de dicha pérdida, en el caso de que el deterioro

haya sido causado por un suceso externo de naturaleza excepcional, que no se espere a que

se repita en el futuro.

NORMATIVIDAD

IAS 36. Deterioro de activos.

Una pérdida por deterioro del crédito mercantil no debe revertirse en periodos subsecuentes



IAS 38, Activos intangibles, prohíbe el reconocimiento del crédito mercantil internamente

generado. Cualquier incremento en el importe recuperable del crédito mercantil en los

periodos subsecuentes al reconocimiento de una pérdida por deterioro, es probablemente un

incremento en el crédito mercantil internamente generado

Boletín C-15, deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición.

En el caso de activos intangibles con vida indefinida y del crédito mercantil, sólo se

revertirá la pérdida por deterioro que hubiese sido causada por un suceso externo de

naturaleza tan excepcional que no se espere se repita en el futuro y, a su vez, de manera

particular, dichos sucesos externos, hayan logrado revertir su efecto con posterioridad a la

fecha de reconocimiento del deterioro

3. ESTADOS DE UTILIDAD INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS.

Presentación de la participación de los trabajadores en las utilidades causada.

DIFERENCIA

Para las IAS 19, Beneficios a los empleados, la participación a los empleados, la

participación de los trabajadores en las utilidades se presenta en el estado de utilidad

integral como un gasto.

Para las IAS 1, Presentación de estados financieros, se establecen las normas para la

presentación de los gastos en el estado de utilidad integral, ya sea de acuerdo con la

naturaleza del gasto, como parte del costo de ventas gastos de distribución o gastos

administrativos.

Para la NIF D-3, beneficios a los empleados, se establece que la participación de los

trabajadores en las utilidades se debe presentar en el estado de resultados como parte de las

operaciones ordinarias, y recomienda sea en el rubro de “otros ingresos y gastos”.

Para la NIF B-3, Estado de resultados, define que los costos y gastos pueden ser de los tipos

a) ordinarios, que son los relacionados con el giro de la entidad y b) los no ordinarios, que



se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos de la

entidad.

Respecto al rubro de otros ingresos y gastos, la NIF B-3 establece que en este rubro se

presentan los ingresos y gastos que se derivan de operaciones incidentales y que no

constituyen resultado integral de financiamiento, ni participación en los resultados de

subsidiarias no consolidadas y asociadas, tales como: ganancias o pérdidas derivadas de la

extinción de pasivos y las donaciones recibidas.

Por todo lo anterior, se considera que si la entidad opta por presentar la participación de los

trabajadores en las utilidades, causada en el rubro de otros ingresos y gastos con base en la

NIF D-3, surge una diferencia con la presentación que se hace en la IAS 19, beneficios a

empleados, ya que en ésta se establece su presentación en los gastos, ya sea que se utilice el

método de la naturaleza del gasto o por función.

NORMATIVIDAD

IAS 19, Beneficios a los empleados Una obligación relacionada con planes de participación

de utilidades y bonos resulta de un servicio de los empleados y no de una transacción con

los propietarios de la entidad. Por lo tanto una entidad reconoce el costo de los planes de

participación de utilidades y bonos, como un gasto y no como una distribución de utilidades

IAS 1, Presentación de Estados Financieros.

Información a presentar en el estado de utilidad integral o en las notas.

Esta primera forma de análisis es por el método de la “naturaleza del gasto”. Una entidad

acumula los gastos dentro de las utilidades o pérdidas de acuerdo con su naturaleza (por

ejemplo, depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los

empleados y costo de publicidad), y no los reasigna entre funciones dentro e la entidad.

Este método puede ser sencillo de aplicar por que no es necesario hacer asignaciones de

gastos a clasificaciones funcionales

NIF D-3, Beneficios a los empleados.



Esta PTU legal causada debe presentarse como parte de las operaciones ordinarias,

recomendándose el rubro de “otros ingresos otros Gastos”

NIF B-3 Estado de Resultados.

Con base en la NIF A-5, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos

a) ordinarios- son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se

derivan de las actividades primarias que representan la principal fuente de

ingresos para la entidad: y

b) no ordinarios- son los que se deriva de actividades que no representan la

principal fuente de ingresos para la entidad.

Otros ingresos y gastos. En este rubro se presentan los ingresos y gastos que se derivan de

operaciones incidentales y que no constituyen RIF, ni participación en los resultados de

subsidiarias no consolidadas y asociadas; tales como: las ganancias o pérdidas derivadas de

la extinción de pasivos y las donaciones recibidas. Las partidas de este rubro que tengan en

un periodo contable naturaleza deudora y acreedora, como la utilidad o pérdida en venta de

inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, deben presentarse netas.

4. ESTADO DE UTILIDAD INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS.

Presentación de las partidas no ordinarias.

DIFERENCIA

IAS 1, Presentación de estados de resultados financieros, se elimina el requerimiento de

presentar por separado las partidas extraordinarias. En resumen, el IASA decidió lo anterior

por que las partidas tratadas como extraordinarias resultan de los riesgos normales que

enfrenta una entidad y no se justifica su presentación en un componente por separado del

estado de resultados.

En la NIF B-3, Estado de resultados, se establece que las partidas no ordinarias son las que

se derivan de actividades que no representan la principal fuente de ingresos para la entidad



y, generalmente, son infrecuentes: como la cancelación de una concesión, una expropiación

y el exceso del valor razonable de los activos netos adquiridos sobre un costo de

adquisición. Asimismo, se establece que las antes partidas extraordinarias forman parte de

las no ordinarias.

Finalmente, la NIF B-3 establece que las partidas no ordinarias, a diferencia de las IAS 1,

se presentan por separado en el estado de resultados y se ubican como el último rubro antes

de determinar la utilidad o pérdida antes de los impuestos a la utilidad.

NORMATIVIDAD

IAS 1, Presentación de estados financieros.

Una entidad no presentara ningún elemento de ingresos o gastos como partidas

extraordinarias en el estado de utilidad integral o en el estado de resultados que en su caso

se presenta por separado, o en las notas.

Decidió el IASA que las partidas tratadas como extraordinarias resultan de los riesgos

normales que enfrenta una entidad, y no se justifica su presentación en un componente por

separado del estado de resultados. La naturaleza o función de una transacción u otro suceso,

en lugar de su frecuencia, debería determinar su presentación dentro del estado de

resultados. Las partidas actualmente clasificadas como “extraordinarias” son solo un

subconjunto de partidas de ingresos y gastos que pueden justificar su revelación para

ayudar a los usuarios a predecir el desempeño futuro de la entidad

NIF B-3 Estado de resultados.

Con base en la NIF A-5, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos:

a) ordinarios- son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de

las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad: y

b) no ordinarios- son los que se deriva de actividades que no representan la principal

fuente de ingresos para la entidad.

Partidas no ordinarias



Son las que se derivan de las actividades que no representan la principal fuente de ingresos

para la entidad. Generalmente, estas partidas son infrecuentes; algunos ejemplos son: una

cancelación de una concesión, una expropiación y el exceso del valor razonable de los

activos netos adquiridos sobre su costo de adquisición

Transitorios

Antes denominadas partidas especiales, mencionadas en algunas NIF particulares, deben

formar parte del rubro de otros ingresos y gastos, ya que se considera que son operaciones

incidentales, inherentes a las actividades primarias. Las antes denominadas partidas

extraordinarias, mencionadas en algunas NIF particulares, deben formar parte de las

partidas no ordinarias

5. ESTADO DE UTILIDAD INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS.

Presentación de las pérdidas por deterioro.

DIFERENCIA

Estos son los requisitos para la presentación de las perdidas por deterioro según las IAS 36,

Deterioro de activos, no especifican el renglón o los renglones dentro de los cuales deben

incluirse dichas partidas. Sin embargo, requiere que la entidad revele el renglón o renglones

del estado de resultados integral en los que tales pérdidas, o reversión de pérdidas, por

deterioro estén incluidas.

Por otro lado, el Boletín C-15 deterioro en el valor de los activos de larga duración y su

disposición, establece que las perdida por deterioro, así como la reversión de las mismas,

deben presentarse en el estado de resultados dentro de “otros ingresos y gastos”.

Respecto al rubro de otros ingresos y gastos, la NIF B-3 establece que en ese rubro se

presentan los ingresos y gastos que se deriven de operaciones incidentales y que no

constituyen resultado integral de financiamiento, ni participación en los resultados de

subsidiarias no consolidadas y asociadas, tales como: ganancias o perdidas derivadas de la

extinción de pasivos y las donaciones recibidas.



Por lo anterior, la presentación de las perdidas por deterioro en el rubro de otros ingresos y

gastos conforme al Boletín C-15, crea una diferencia con la presentación que se hace

conforme a las IFRS, ya que las IFRS no especifican el renglón o los renglones dentro de

los cuales deben incluirse dichas partidas.

NORMATIVIDAD

IAS 36, Deterioro de activos.

Se reconocerá inmediatamente la Pérdida por deterioro en el resultado del periodo, a menos

que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo

de acuerdo con el modelo de reevaluación previsto en las IAS 16). Cualquier pérdida por

deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratara como un decremento de la

reevaluación efectuada de acuerdo con esa otra norma

Revelarán la entidad, para cada clase de activos, la siguiente información:

a) Importe de las pérdidas por deterioro reconocidas en el resultado del periodo, así

como el renglón o renglones del estado de resultado integral en las que tales

pérdidas por deterioro estén incluidas.

b) Importe de las reversiones de perdidas por deterioro reconocidas en el resultado

del periodo, así como el renglón o renglones del estado del resultado integral en

que tales reversiones estén incluidas.

Boletín C-15, Deterioro en el valor de os activos de larga duración y su disposición.

a) Perdidas por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso, así

como la reversión de las mismas, indicadas en los párrafos 20 a 84, deben

presentarse en el estado de resultados dentro de otros ingresos y gastos, salvo

que se trate de una pérdida o reversión derivada de una inversión permanente en

asociadas, en cuyo caso, dicha perdida debe presentarse en el rubro llamado

participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas

NIF B-3, Estado de resultados.



Otros ingresos y gastos. En este rubro se presentan los ingresos y gastos que se derivan de

operaciones incidentales y que no constituyen RIF, ni participación en los resultados de

subsidiarias no consolidadas y asociadas; tales como: las ganancias o pérdidas derivadas de

la extensión de pasivos y las donaciones recibidas. Las partidas de este rubro que tengan en

un periodo contable naturaleza deudora y acreedora, como la utilidad o perdida en venta de

inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, deben presentarse netas

6. IMPUESTOS A LA UTILIDAD. Efectos de la consolidación fiscal.

DIFERENCIA

Esta Reforma fiscal del 2010 modificó el régimen de consolidación fiscal para establecer

que el pago de ISR relacionado con los beneficios de la consolidación fiscal obtenidos a

partir de 1999 deben enterarse en parcialidades durante los años sexto al décimo posteriores

a aquel en que se aprovecharon tales beneficios. Esta disposición debió ser aplicada por

primera vez en el año 2010 sobre los beneficios acumulados de las consolidaciones fiscales

de los años 1999 a 2004, requiriendo el pago del impuesto relativo a partir del año 2010 y

hasta el 2015. El ISR relacionado con la consolidación del año 2005 y de los años

siguientes se pagará durante los años sexto al décimo posteriores a aquel en que se tomo el

beneficio; por ejemplo, relacionado con 2005 se pagara entre los años 2011 y 2015.

Conforme a las IFRS, los efectos restantes de los cambios en el régimen de consolidación

fiscal, incluyendo el reconocimiento de cualquier pasivo que se deriva de dichos cambios,

deben ser incluidos en el resultado del periodo.

De acuerdo con la INIF 18, Reconocimiento de los efectos de la Reforma fiscal 2010 en los

impuestos a la utilidad, los efectos resultantes de los cambios en el régimen de la

consolidación fiscal deben reconocerse afectando los resultados acumulados.

Cabe mencionar que esta diferencia es una diferencia temporal en presentación y que

desaparecerá con el transcurso del tiempo de los años subsecuentes.



NORMATIVIDAD

IAS 12, Impuestos a la utilidad.

Impuestos causados y diferidos, deben reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluidos en

el resultado del periodo, excepto en la medida en que hayan surgido de

a) Una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro

diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en

el capital contable (véase los párrafos 61 a 65):0

b) Una combinación de negocios

INIF 18, reconocimiento de los efectos de la Reforma fiscal 2010 en los impuestos a la

utilidad.

Debido a que el ISR derivado de algunos de los beneficios de las consolidaciones fiscales

aprovechados entre 1982 y 1998 podría ser requerido por la LISR ante la presencia de los

supuestos mencionados en el párrafo 4 o, en su caso, lo que señalen las disposiciones

fiscales vigentes, la entidad debe evaluar la probabilidad de pago de dicho impuesto y

reconocer en esa medida, el correspondiente pasivo contra resultados acumulados del 2009,

en la fecha de la publicación de la Reforma fiscal 2010 sin reformular los estados

financieros de periodos anteriores. El importe del pasivo no reconocido por considerarse

contingente debe revelarse en notas a los estados financieros de 2009 a partir de la fecha de

publicación de la Reforma fiscal 2010.

7. IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS. Excepción para no reconocer

un pasivo por impuestos diferidos en inversiones permanentes.

DIFERENCIA

Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por todas las diferencias

temporales acumulables asociadas con una inversión en subsidiarias, sucursales, asociadas



y con intereses en negocios conjuntos, excepto que se cumplan las dos condiciones

siguientes: que la controladora sea capaz de controlar la revisión de la diferencia temporal

acumulable no se revertirá en un futuro previsible. De acuerdo con las IAS 12, Impuestos a

la utilidad.

Este enfoque de reconocimiento de los impuestos diferidos de subsidiarias que forman parte

de la misma entidad económica junto con su controladora, en el caso de la NIF D-4,

impuestos a la utilidad, es diferente a lo señalado en las IAS 12, dado que en los estados

financieros consolidados de la controladora, debe mantenerse el impuesto diferido

determinado por las subsidiarias respecto a sus activos y pasivos, netos de los ajustes de

consolidación.

Como adición a lo anterior, de acuerdo a la NIF D-4 la controladora sólo reconoce los

impuestos diferidos atribuibles al efecto de conversión de operaciones extranjeras que se

consolidan y los ajustes relacionados con los activos netos de las subsidiarias adquiridas.

No se incluye en la NIF D-4 una excepción para dejar de conocer un pasivo por impuestos

diferidos por diferencias temporales acumulables asociadas con las inversiones

permanentes tal como lo permite a las IAS 12.

Normatividad


Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos, por todas las diferencias

temporales acumulables asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y

con intereses en negocios conjuntos, excepto que se cumplan conjuntamente las dos

conciliaciones siguientes:

a) la controladora, el inversionista o el participante es capaz de controlar el

momento de reversión de la diferencia temporal; y

b) es probable que la diferencia temporal no se revertirá en un futuro previsible.

NIF D-4, Impuestos a la utilidad.



En los estados financieros consolidados debe reconocerse el impuesto diferido atribuible a

la entidad económica, el cual, en caso de proceder, debe considerar los efectos derivados de

la consolidación fiscal

Debido a que las subsidiarias forman parte de una misma entidad económica junto con la

controladora, en los estados financieros consolidados, debe mantenerse el impuesto diferido

por las subsidiarias respecto a sus activos y pasivos, netos de los ajustes de consolidación.

Como adición a lo anterior, la controladora sólo debe reconocer, en caso de proceder, los

impuestos diferidos atribuibles a: a) el efecto por conversión reconocido por la tenedora al

convertir los estados financieros de subsidiarias extranjeras a la moneda de informe de la

tenedora, de acuerdo a lo establecido en la norma particular relativa a conversión de

operaciones extranjeras; y b) los ajustes relacionados con los activos netos de las

subsidiarias adquiridas.

8. IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS. Reconocimiento en una

dualidad de bases.

DIFERENCIA

A partir del 1 de enero de 2008 entro en vigor en México la nueva Ley que establece el

impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU), el cual se considera como un impuesto a la

utilidad, debido a que se determina sobre el remanente de una amplia gama tanto de

ingresos como de deducciones de la entidad. El IETU es un impuesto que coexiste con el

impuesto sobre la renta (ISR); en cada ejercicio se calculan los dos impuestos y, en

términos generales, se paga el que resulte mayor.

Si bien la IAS 12, Impuestos a la utilidad, establece que los impuestos diferidos se valuaran

según las tasas de impuesto y leyes fiscales promulgadas a la fecha de los estados

financieros, no menciona explícitamente como proceder en un esquema fiscal con dualidad

de bases; no establece, por ejemplo, como reconocer el efecto de reversión de un pasivo por

impuesto diferido que nunca se realizó o cómo conciliar la tasa efectiva de impuesto

cuando el impuesto diferido es IETU y el causado es ISR o viceversa.



No obstante lo anterior, para las IFRS se ha interpretado que cuando una entidad no pueda

determinar si estará sujetamente esencialmente a cualquiera de los regímenes impositivos

en cada periodo porque espera que haya una alternancia entre ambos, tendrá que proyectar

las fechas de la reversión de las dos clases de diferencias temporales y determinar, por año,

si las diferencias temporales aplicables que se reviertan deberían ser aquellas bajo el

régimen del ISR o el del IETU, así como la tasa impositiva que debe aplicar para

determinar los montos apropiados de los impuestos diferidos de activo y de pasivo (el

“enfoque Híbrido”).

Una entidad que determine que esencialmente estará sujeta a uno de los dos regímenes

impositivos para fines de las IFRS, por lo general, debe llegar a la misma conclusión para

fines de las NIF. Sin embargo, en el caso contrario, esta afirmación podría no ser cierta. Es

decir, las entidades que determinen que estarán esencialmente sujetas a uno de los

regímenes impositivos para fines de la NIF, a menudo tendrán que aplicar el enfoque

híbrido bajo las IFRS.

A manera de ilustración, cuando las proyecciones financieras muestren que todos los años,

excepto uno o dos, estarán sujetos a uno de los regímenes impositivos, para fines de la

IFRS, se considerara que una entidad no pueda concluir que estará esencialmente sujeta a

uno de los regímenes impositivos. Por el contrario, conforme a las NIF, resultaría apropiado

concluir que la entidad estará sujeta esencialmente a uno de los dos regímenes impositivos.

NORMATIVIDAD


Estos activos y pasivos por impuestos diferidos, se valuaran según las tasas de impuesto

que se espera aplicar en los periodos en los que se realicen los activos, se realicen o se

paguen los pasivos, con bases en tasa de impuesto (y leyes fiscales) que se hayan

promulgado, o que sustancialmente se consideren promulgadas, a la fecha de cierre del

periodo a informar

Para los casos en que se apliquen diferentes tasas de impuestos a diversos niveles de

utilidad gravable, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán utilizando las



tasas promedio que se espere aplicar a la utilidad gravable ( o a la perdida fiscal), en los

periodos en los que se espere que las diferencias temporales vayan a revertirse.

Para la valuación de los activos y pasivos por impuestos diferidos reflejará las

consecuencias fiscales que se derivan de la forma en que la entidad espera, a la fecha de

cierre del periodo a informar, recuperar o pagar el valor en libros de sus activos y pasivos

Algunas jurisdicciones aplican, la forma en que una entidad recupera (liquida) el valor neto

en libros de un activo (pasivo), puede afectar alguna o ambas de las siguientes

circunstancias

a) la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del

activo (pasivo); y

b) la base fiscal del activo (pasivo).

Tales casos, la entidad procederá a valuar los activos y los pasivos por impuestos diferidos

utilizando la tasa y la base fiscal que sean consistentes con la forma en que espere recuperar

o pagar la partida correspondiente.

INIF 8, Efectos del impuesto Empresarial a la Tasa Única.

Estas entidades con base en sus proyecciones financieras no pueden definir si

esencialmente pagarán IETU o ISR, ala fecha de cierre de cada periodo contable, deben

determinar tanto el IETU como el ISR diferidos, pero sólo deben reconocer el que

represente el pasivo más grande o, n su caso, el activo mas pequeño

1. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Juego completo.

DIFERENCIA

IAS 1, Presentación de estados financieros, requiere presentar, entre otros, un estado de

utilidad integral (en uno solo o en dos estados financieros) que constituyen al estado de

resultados, así como la revelación de las reclasificaciones de las otras partidas integrales a

los otros componentes del estado.



Entre los estados financieros básicos que se deben de presentar según la NIF A-3,

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, no se incluye un estado

de utilidad integral; la utilidad integral se incluye en el estado de variaciones al capital

contable.

Está evaluando el CINIF la adopción de un estado de utilidad integral similar a que

establece la IAS 1 y está considerando sus efectos en las otras NIF. De acuerdo con lo

anterior se modificarían entre otras, las NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de

los estados financieros, NIF A-5, Elementos básicos de estados financieros, NIF A-7,

Presentación y revelación, NIF B-3, Estado de resultados, el Boletín B-4, Utilidad integral

y el Boletín C-11, Capital contable.

NORMATIVIDAD

IAS 1, presentación de estados financieros (Revisada en 2007. Aplicable a

periodos anuales que inician el o después del 1 de enero de 2009).

Un juego completo de estados financieros comprende

a) Un estados de posición financiera al final de periodo;

b) Un estados de utilidad integral por el periodo;

c) Un estados de cambios en el capital contable por el periodo;

d) Un estado de flujos de efectivo por le periodo;

e) Notas, comprendiendo un resumen de las políticas contables significativas y otras

información explicativa, y

Una entidad puede utilizar títulos en los estados financieros diferentes aquellos que se

utilizan en esta norma

Una entidad revelara las reclasificaciones relativas a los componentes de las otras partidas

integrales

NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.



Estos estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario

general y a los objetivos de los estados financieros son:

a) El balance general, también llamad el estado de situación financiera o estado de

posición financiera,…

b) El estado de resultados, para entidades lucrativas…

c) El estado de variaciones en el capital contable…; y

d) El estado de flujos de efectivo, o en su caso,…

Estas notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es

complementar los estados básicos con información relevante. Los estados financieros

tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer del

usuario general más ampliamente

10. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. Revelación de juicios

significativos.

DIFERENCIA

Presentación de estados financieros, requiere que la administración de la entidad efectúe

ciertas estimaciones y utilice determinados supuestos para valuar algunas de las partidas de

los estados financieros y para evaluar las revelaciones que se requieren en los mismos. La

IAS 1, Presentación de estados financieros, de las IFRS requiere la revelación del origen de

la incertidumbre en las estimaciones hechas y los supuestos utilizados con un grado de

detalle bastante extenso.

No obstante que la NIF A-1, Estructura de las normas de información financiera, establece

la necesidad de elaboración de estimaciones y provisiones contables que sean confiables,

no requiere la revelación de los elementos utilizados para su determinación. Por otro lado,

la NIF A-7, Presentación y revelación, sólo requiere la revelación de los supuestos clave

utilizados en la determinación de las estimaciones contables que implican incertidumbre

con un riesgo relevante.



Como resultado de lo anterior, se observa que podrían generarse revelaciones en el nivel de

información requerido por las IFRS que las NIF no requieren respecto de los juicios

significativos considerados por la administración. Sin embrago, algunas de las revelaciones

requeridas por la IAS 1 se piden en las normas particulares de las NIF.

NORMATIVIDAD

IAS 1, Presentación de los estados financieros.

Una entidad revelará información sobre los supuestos usados acerca del futuro y otras

causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo en el que se informa, que

tenga un riesgo significativo de ocasionar ajustes importantes en el valor en libros en los

activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y

pasivos, las notas incluirán detalles de:

a) Su naturaleza; y

b) Su importe en libros al final del periodo en el que se informa.

Su determinación y el importe en libros de algunos activos y pasivos requerirán la

estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros

inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia en precios del mercado

observados recientemente, será necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para

medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades, planta ay equipo, el

efecto de la obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas

por los desenlaces futuros de litigios en curso y pasivos por beneficios a los empleados a

largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones implican

supuestos sobre estas paridas como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas

de descuento empleadas, la evolución prevista en los salarios o en los cambios en los

precios que afectan a otros costos.

Estos supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación, a revelar de acuerdo con

el párrafo 125, se refiere a las estimaciones que ofrezcan para la administración una mayor

dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el número de

variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los



juicios profesionales son más subjetivos y complejos, la posibilidad de que se produzcan

cambios significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se

incrementan en consecuencia.

Para la revelación indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos y pasivos con un

riesgo significativo cuyos importes en libros pueden cambiar significativamente dentro del

siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han sido medidos

a valor razonable pueden cambiar significativamente dentro del periodo contable próximo

pero estos cambios no se originarán de los supuestos u otros datos de la estimación de la

incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa:

Una entidad presentara las revelaciones de información del párrafo 125 de forma que

ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la

administración, sobre el futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación. La

naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de acuerdo con la

naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos

revelaciones que una entidad realizará:

a) La naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;

b) La sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y estimaciones

implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad;

c) La resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las consecuencias

razonablemente posibles dentro del año próximo, respecto al importe en libros de

los activos y pasivos efectuados; y

d) Cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de los cambios

efectuados a los supuestos pasados referente a dichos activos y pasivos.

Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestal o previsiones al

revelar la información.



Algunas veces es impráctico revelar el alcance de los posibles efectos de una hipótesis u

otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo del que se informa. En

tales casos, la entidad revelara que es razonablemente posible, sobre la base del

conocimiento existente, que los desenlaces que se produzcan dentro del siguiente periodo

contable que sean diferente de los supuestos utilizados, pueden requerir ajustes

significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado, en cualquier caso, la

entidad revelará la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo especifico (o de la

clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.

NIF A-7, Presentación y revelación.

Una entidad debe revelar los supuestos clave utilizados en la determinación de las

estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante.

11. PRESENTACIÓN DE ESTADO DE UTILIDAD INTEGRAL, EL ESTADO

DE RESULTADOS Y LAS OTRAS PARTIDAS INTEGRALES.

DIFERENCIAS

Estado de utilidad integral que requiere la IAS 1, Presentación de estados financieros, se

presentará la utilidad integral; o sea, además de los conceptos de ingresos y gastos de la

utilidad o pérdida neta del periodo cuya inclusión se requerirá en el anterior estado de

resultados, se debe mostrar las partidas de ingresos y gastos que se presentaban en el estado

de cambios en el capital contable, o sea las otras partidas integrales.

IAS 1 establece que puede presentarse un solo estado de utilidad integral para primero

mostrar todas las partidas de ingresos y gastos que conforman la utilidad neta y en una

sección por separado, las otras partidas de utilidad integral que se reconocen en el periodo;

o bien, en dos estados financieros, mostrando en el primero todas las partidas de ingresos y

gastos del periodo que conforman la utilidad neta y, en el segundo, que deben iniciar con la

utilidad o pérdida neta del periodo que se muestra en el primer estado financiero, los



componentes de las otras partidas integrales. Este segundo estado muestra al final, la

utilidad total integral del periodo.

Se presentan las partidas de ingresos y gastos de la utilidad neta según la norma NIF B-3

Estado de resultados, y no incluyen las otras partidas integrales que la IAS 1 requiere que

se presenten en el estado de utilidad integral, ya que dichas partidas se incluyen en el estado

de variaciones en el capital contable.

No se requiere hacer una presentación de la utilidad integral del periodo en un estado

particular de utilidad integral, si no que está se presenta en un solo renglón del estado de

variaciones en el capital contable. Boletín B-4 Utilidad integral.

NORMATIVIDAD

IAS 1, Presentación de estados financieros.

Estado de Utilidad Integral.

Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos que se reconozcan en el

periodo (IAS 1, 81):

a) En un solo estado de utilidad integral, o

b) En dos estados: un estado que muestre las partidas de la utilidad o pérdida (estado

de resultados separado) y un segundo estado iniciando con la utilidad o pérdida y

mostrando los componentes de las otras partidas integrales (estado de utilidad

integral).

Información a ser presentada en el estado de utilidad integral.



Como mínimo, el estado de utilidad integral incluirá los conceptos que muestran los

siguientes importes del periodo.

a) …

b) …

c) …

d) La utilidad integral total.

Esta utilidad revelara el importe del impuesto a la utilidad relativo a cada componente de

las otras partidas integrales, incluyendo reclasificaciones, ya sea en el estado de utilidad

integral o en las notas a los estados financieros.

NIF B-3, Estado de resultados.

Para determinar la utilidad o pérdida neta debe de incluir todos los ingresos, costos y gastos

de la entidad devengados durante el periodo contable, con excepción de los que se

identifican como otras partidas integrales, que por disposición especifica de alguna NIF

particular, deban ser temporalmente reconocidos de forma directa como un elemento

separado dentro del capital contable, previo a su reciclaje al estado de resultados con base

en la norma particular aplicable, según sea el caso. Algunos ejemplos de otras partidas

integrales son: el efecto acumulado por conversión de los estados financieros de una

entidad extranjera, o los ajustes derivados de los cambios en el valor razonable de los

instrumentos financieros, tanto de los disponibles para la venta como de los utilizados para

cobertura de flujo de efectivo.

Boletín B-4 Utilidad Integral.

Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser presentados

en un solo renglón en el estado de variaciones en el capital contable.



UTILIDAD POR ACCION PRESENTACION DE LA UTILIDAD BASICA POR

ACCION DILUIDA.

DIFERENCIAS.

Conforme a la IAS33, Utilidad por acción, no existe excepción para revelar la utilidad por

acción básica y diluida, aun que los importes sean de una pérdida por acción.

De acuerdo al Boletín B-14 Utilidad por acción, cuando se trata de la utilidad por acción

diluida, no se requiere que ésta se calcule o revele cuando el resultado por operaciones

continuas es de perdidas, sin importar que el estado de resultados presente utilidad neta.

NORMATIVIDAD

IAS 33, UTILIDAD POR ACCION

Se presentara la utilidad por acción básica y diluida, aun que los importes sean negativos

(por ejemplo una pérdida por acción).

Boletín B-14, UTILIDAD POR ACCION.

Cuando el resultado por operaciones continuas es una pérdida, la utilidad por acción

diluida no se calculará, ni revelará, sin importar si se está presentando una utilidad neta.

DIFERENCIAS RESPALDADAS CON EL MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIF,

QUE EL CINIF ESTA EVALUANDO EN SU PROCESO DE CONVERGENCIA.

Se presentaran las diferencias dentro de esta sección ya que estás están respaldadas en las

disposiciones del MC del CINIF.

Ha revisado el CINIF cada una de estas diferencias en su proceso de convergencia con las

IFRS y evaluado si para converger con las IFRS procede modificar el Marco Conceptual y

en consecuencia la norma particular correspondiente; ó bien, si es necesario mantener

alguna diferencia dadas las características particulares del entorno económico, legal y de

negocio en México respecto al tema de las diferencias.



Con fecha 31 de agosto de 2010 el CINIF envió al IASB un documento en el que se

analizan.

Diferencias entre las NIF mexicanas y las IFRS en las cuales se considera que con base en

nuestro Marco Conceptual y desde un punto de vista técnico, el IABS debería de modificar

las IFRS que se discuten en el documento y que se consignan en esta sección.

Con base en platicas informales con miembros del IASB, el CINIF ha sido informado que

no es el único organismo local que ha solicitado al IASB reconsiderar algunos aspectos de

sus normas para lograr una mayor aceptación internacional. Sin embargo, el proceso de la

modificación de las IFRS pudiera ser muy lento, lo que puede resultar en mantener esta

lista por un tiempo indefinido.

Se continuar trabajando para que las únicas diferencias que se mantengan en la sección B

sean en aquellas consecuencias del entorno económico y legal mexicano, es el objetivo de

las NIF, apoyadas en el MC de las NIF. Si el MC de las IFRS o de las NIF se modifica, el

CINIF analizara de nuevo las diferencias en esta sección B para evaluar la posibilidad de

modificar la (s) NIF (s) particular(es) correspondiente(s) y eliminar las diferencias.

1 ADQUISICION DE NEGOCIOS Adquisición de un negocio sin contra prestación

DIFERENCIA

Conforme a la IFRS 3, Combinaciones de negocios, cuando ocurre una adquisición de un

negocio sin contraprestación, aplica el método de compra y sé considerar como contra

prestación el valor razonable de la prestación que ya tiene en la adquirida en la fecha de

adquisición lo cual genera un efecto en el reconocimiento inicial de la adquisición por la

diferencia entre el valor contable y el valor razonable de la inversión reconocida.

De acuerdo con la NIF B-7 Adquisición de negocios, en estos casos también aplica el

método de compra, pero se considera como contra prestación el monto al que se tenia

reconocida la inversión. Como resultado de lo anterior, no se genera ningún efecto en el

reconocimiento inicial que se tiene conforme a las IFRS.



NORMATIVIDAD

IFRS3, Combinación de negocios.

Para determinar el importe del Crédito Mercantil en una combinación de negocios en el

que no se transfiere una contraprestación, la adquiriente utilizará el valor razonable de su

participación en la adquirida en la fecha de adquisición (determinado utilizando una técnica

de medición) en lugar del valor razonable en la fecha de adquisición de la contraprestación

transferida, los párrafos B46 a B49 proporcionan guías de aplicación al respecto.

Algunas veces una adquiriente obtiene el control de una adquirida sin la transferencia de

una contraprestación. Para contabilizar estas combinaciones de negocios se aplica el

método de compra. Estas circunstancias incluyen.

1.- La adquirida recompra un número suficiente de sus propias acciones de modo que una

inversora existente (la adquiriente) obtiene el control.

2- La caducidad de derechos de veto minoritario que anteriormente impedían a la

adquiriente controlar una adquirida en la que la primera tenía la mayoría de los derechos de

voto.

3. - La adquiriente y la adquirida acuerdan combinar sus negocios sólo mediante un

contrato. La adquiriente no transfiere ninguna contraprestación en el capital contable en la

adquirida, ni en la fecha de adquisición ni con anterioridad. Ejemplos de combinaciones de

negocios realizadas solo mediante un contrato incluyente la unión de dos negocios en un

acuerdo de cotización en conjunto o la formación de una sociedad anónima con doble

cotización en la bolsa.

Una combinación de negocios realizada, solo mediante un contrato, la adquiriente atribuirá

a los propietarios de la adquirida el importe de los activos netos de esta última reconocidos

de acuerdo con las NIF. En otras palabras, la participación en el capital contable de la

adquirida, por otras partes distintas de la adquiriente es una participación no controladora

en los estados financieros de la adquiriente posteriores a la adquisición, incluso si el

resultado es que todas las participaciones en el capital contable de la adquirida se atribuyen

a participaciones no controladoras.



NIF B-7 Adquisición de negocios.

Algunos casos pueden efectuarse una adquisición sin que la adquirente pague una

contraprestación. Esto ocurre en algunos casos tales como

1.- La adquirida (anteriormente un asociada) hace una recompra de sus acciones, lo cual

incrementa la participación proporcional de la adquiriente y le da control.

2.- desaparece una condición, tal como un veto de un no controlador que le impedirá ejercer

control, o

3.- Dos entidades unen una parte o la totalidad de sus negocios bajo un contrato de

operación, sin transferir activos y pasivos a otra entidad, y una parte queda con el control

sin restricciones de la operación.

Tanto el caso a y b anteriores deben reconocerse bajo el método de compra, reconociendo

el monto de los activos netos identificables del negocio adquirido a la fecha en que toma el

control, considerando como contraprestación el monto al que se tenía reconocida la

inversión

Una asociación en algunos casos, por contrato en la cual una de las partes tiene control,

está sigue reconociendo los activos aportados a su valor en libros y las recibidora en la

administración a su valor razonable reconociendo la participación no controladora a dicho

valor.

FUNDAMENTO DE LA DIFERENCIA, CON APOYO EN EL MC DEL CINIF.

Considera el CINIF que valuar como contraprestación el valor razonable en lugar que el

valor en libros de la participación en la adquirida en la fecha de adquisición afecta una de

las características cualitativas de los estados financieros: la confiabilidad en sus

características secundarias de veracidad representatividad y objetividad ya que dicha

inversión se valuaría a su valor razonable como si se hubiera negociado en el momento de

la adquisición del negocio.

2 ADQUISICION DE NEGOCIOS Intangibles adquiridos en una combinación de

negocios.



DIFERENCIAS

Se establecen criterios similares para el reconocimiento de activos intangibles según las

IFRS en su IAS 38 ACTIVO INTAGIBLES así como las NIF en su NIF C-8 activos

intangibles, Dichos criterios establecen que un activo intangible se reconocerá si y solo si

cumple con los siguientes criterios:

1.- Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo intangible

fluirán hacia la entidad y

2.- la ablución inicial debe ser a su costo de adquisición y este puede ser determinado

confiablemente.

Adicionalmente, en la adquisición de un activo intangible a través de una adquisición de

negocios, las IFRS las NIF establecen un criterio adicional con respecto de la separabilídad

para que un activo intangible sea identificable y pueda reconocerse por separado del crédito

mercantil.

Sin embargo las IFRS establecen que el criterio de valuación de manera confiable se

considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en las

combinaciones de negocios. Las NIF establecen que si el activo intangible adquirido no

puede ser valuado confiablemente a su valor razonable, dichos activos no deben de

reconocerse por separado y debe de quedar incluido y debe de quedar incluido en el crédito

mercantil.

NORMATIVIDAD

IFRS 3, COMBINACIONES DE NEGOCIOS

Sobre el reconocimiento de arrendamientos operativos y activos intangibles la IFRS3

proporcionan guías en sus párrafos B28 A B40. Los párrafos 22 a 28 especifican los tipos

de activos intangibles y de pasivos que incluyen partidas para las que esta NIF establece

excepciones limitadas del principio y condiciones de reconocimiento.



De forma separada el crédito mercantil los activos intangibles identificables adquiridos en

una combinación de negocios la adquiriente los reconocerá. Un activo intangible si cumple

el criterio de separabilidad o bien el de legalidad contractual

IAS 38 Activos intangibles

Un activo intangible se reconocerá si y solo si

1.- Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan

a la entidad y

2.- Cuando el costo del activo puede ser evaluado confiablemente.

De acuerdo con la NIF 3 Combinación de negocios cuando se adquiera un activo intangible

en una combinación de negocios su costo será su valor razonable en la fecha de

adquisición. El valor razonable de un activo intangible reflejara las expectativas acerca de

la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al activo fluyan a la

entidad. Es decir la entidad espera que haya una entrada de beneficios económicos incluso

si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de estos. Por lo tanto el criterio de

reconocimiento de la probabilidad, se considerara siempre satisfecho en el caso de activos

intangibles adquiridos en combinaciones de negocios.

NIF B-7 ADQUISICION DE NEGOCIOS.

Debe reconocerse, por separado el crédito mercantil, los activos intangibles identificables

adquiridos de negocios, que el adquirido no había reconocido al no permitirlo la

normatividad. Se considerara que un activo intangible es identificable cuando posee la

condición de separabilidad del activo o la condición de propiedad contractual o legal en los

términos de la NIF C-8 Activos Intangibles. La identificación se utilizara para reconocer el

activo intangible por separado del crédito mercantil. La valuación de activo intangible debe

hacerse considerando lo indicado.

NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES



Una partida será reconocida como un activo intangible cuando una entidad demuestre que

la partida cumple con la definición de activo intangible señalado en el párrafo 6ª y del 7 al

20 y, además, debe cumplir con los siguientes criterios.

1.- Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo intangible

fluirán hacia la entidad usando supuestos razonables y sustentables que representen de la

mejor estimación de la administración del conjunto de condiciones económicas que

existieran durante la vida útil del mismo: y

2.- La ablución inicial debe ser a su costo de adquisición y este puede ser determinado

confiablemente para cumplir con el postulado de valuación.

Al adquirir un negocio:

1.- Una entidad adquiriente debe de reconocer los activos intangibles identificables que

cumplan con los criterios de reconocimiento listados en el párrafo 21 aun si dichos activos

intangibles no hubiera sido reconocidos en los estados financieros del negocio adquirido y

2.- Si el activo intangible adquirido no puede ser valuado confiablemente a su valor

razonable o no es identificable entonces dicho activo no debe de reconocerse como un

activo intangible por separado, y debe de quedar incluido en el crédito mercantil.

FUNDAMENTO DE LA DIFERENCIA, CON EL APOYO EN EL MC DEL CINIF

Se considera que el criterio de valuación de manera confiable es esencial en el caso de

activos intangibles adquiridos (CINIF), no obstante que la adquisición provenga de una

combinación de negocios. Las NIF establecen que si el activo intangible adquirido no

puede ser valuado confiablemente a su valor razonable, dicho activo no debe reconocerse

por separado y debe quedar incluido en el crédito mercantil.

Criterios de reconocimiento de la NIF A-6, (reconocimiento y valuación), establecen

Los siguientes:

a - Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente;



Por consiguiente, una operación debe reunir los seis criterios fundamentales señalados en el

párrafo anterior y sólo debe ser reconocida como un elemento de los estados financieros, al

momento de ser alcanzados todos.

3 ADQUISICION DE NEGOCIOS Reconocimiento de pasivo contingente

DIFERENCIA

Para los pasivos asumidos que la IFRS 3, combinación de negocios, establece que se

reconocerá al efectuar la valuación de pasivos asumidos en una combinación de negocios,

se incluyen los pasivos para contingencias si se trata de una obligación presente que surge

de hechos pasados y su valor razonable puede valuarse confiablemente, aunque no sea

probable una salida de recursos que abarquen beneficios económicos. Con relación ha esta

última disposición, en la IFRS 3 se indica que está en contra de la IAS 37, Provisiones,

pasivos contingentes y activos contingentes en lo que respecta al reconocimiento de pasivos

contingentes.

Por disposiciones de la NIF B-7 no permite el reconocimiento de una provisión por

obligaciones contingentes, dado que por definición este tipo de obligaciones no representan

una probable salida de recursos.

NORMATIVIDAD

IFRS 3 COMBINACION DE NEGOCIOS.

Se define como un pasivo contingente.

1.- Una obligación posible que surge de hechos pasados y cuya existencia se confirmará

sólo por la ocurrencia o falta de la misma de uno o más situaciones futuras inciertas que no

están totalmente bajo control de la entidad : o,

2.- Obligación presente que surge de hechos pasados pero que no están reconocidos

a.- No es probable una salida de recursos que abarquen beneficios económicos que se

requieran para liquidar una obligación: o

b.- El importe de la obligación no puede ser valuado con suficiente confiabilidad.



No aplican los requerimientos de las IAS 37 en la determinación de pasivos contingentes a

reconocer la fecha de adquisición. En su lugar, la entidad adquiriente reconocerá a la fecha

de adquisición un pasivo contingente asumido en la combinación del negocio, si es una

obligación presente que surge de hechos pasados y su valor razonable puede valuarse

confiablemente. Por lo tanto, en contra de lo dispuesto en la IAS 37, la entidad adquiriente

reconoce un pasivo contingente asumido en una combinación de negocios a la fecha de

adquisición aunque no sea probable una salida de recursos que abarcan beneficios

económicos que se requerirán para liquidar la obligación. El párrafo 56 proporcionará una

guía sobre la contabilización subsiguiente de pasivo contingente.

NIF B-7, Adquisición de negocios.

Un pasivo contingente debe de reconocerse a la fecha de compra si es una obligación

presente que surge de sucesos pasados del adquirido y puede determinarse confiablemente

en su valor razonable, cuando sea probable que exista una salida de recursos en el futuro

para liquidar dicha contingencia.

Fundamentos de la diferencia, con apoyo en el MC de la CINIF.

Un pasivo contingente si se reconoce a la fecha de adquisición de negocios aún cuando no

sea probable su materialización, sería contrario a lo dispuesto en el párrafo 19 de la NIF A-

5, Elementos básicos de los estados financieros, que indica que “un pasivo es una

obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en

términos monetarios y que representa un disminución futura de los beneficios económicos”

El CINIF considero además que es contrario al MC del CINIF, reconocer un pasivo que no

existe, incrementando el crédito mercantil pagado al crear provisión es que se revertirán

contra resultados, pues la materialización de dichas contingencias es poco probable y hasta

podría considerarse que se están creando reservas ocultas.

Asimismo es contrario al requisito fundamental para el reconocimiento de los mismos de

acuerdo con el boletín C-9 Pasivos provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos que en su párrafo 148 indica que los pasivos contingentes serán objeto de

valuación continua con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad

de recursos para una partida tratada como pasivo contingente se debe reconocer la



correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en que ha ocurrido el

cambio en la probabilidad de ocurrencia.

4.- ADQUISICION DE NEGOCIOS Reconocimiento de una ganancia por la adquisición

de un negocio a precio de ganga.

DIFERENCIA.

De acuerdo con la IFRS 3 Combinación de negocios ocasionalmente el neto de los importes

a la fecha de adquisición de activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos

valuados de acuerdo con dichas IFRS, puede exceder a la contraprestación pagada o sea

originarse una adquisición a precio de ganga. En este caso, al subsistir un excedente

después de hacer una revisión de los activos netos que se adquieren y su valuación de

acuerdo con lo que establece esa IFRS, la entidad adquiriente reconocerá una ganancia en

los resultados a la fecha de adquisición.

Con base en la NIF B-7 Adquisición de negocios, el excedente que se menciona en el

párrafo anterior y que se calcula en los mismos términos señalados en el párrafo anterior,

primero debe aplicarse a reducir los valores de los activos no monetarios a largo plazo,

iniciando con los intangibles. Si después de reducir a cero los activos antes mencionados

aún persiste un excedente, éste debe reconocerse en los resultados del periodo como una

ganancia, dentro de las partidas no ordinarias.

NORMATIVIDAD

IFRS 3 COMBINACIONES DE NEGOCIO.

Ocasionalmente la entidad adquiriente efectuará una compra a precio de ganga, que es una

combinación de un negocio en el que el importe, excede el total de los importes. Si dicho

excedente subsiste después de aplicar los requerimientos del párrafo 36, la entidad

adquiriente reconocerá la ganancia resultante en los resultados a la fecha de adquisición. La

ganancia se atribuirá a la adquiriente

La entidad adquiriente reconocerá un crédito mercantil a la fecha de adquisición valuado

como el exceso de (a) sobre (b) según se indica abajo.



1.- La contraprestación pagada valuada conforme esta IFRS que generalmente requiere sea

el valor razonable a la fecha de adquisición.

2.- El importe de cualquier participación no controladora en la entidad adquirida valuada

conforme a esta IFRS; y

3.- En una combinación de negocios efectuada por etapas

Valor razonable a la fecha de adquisición de la participación del capital contable que

previamente se tenía de la empresa que se adquiere.

De acuerdo con estas IFRS El importe neto a la fecha de adquisición de activos

identificables adquiridos y los pasivos asumidos valuados.

Antes de reconocer la ganancia por la combinación de un negocio a precio de ganga la

adquiriente reevaluara si ha identificado correctamente todos los activos adquiridos y todos

los pasivos asumidos y reconocerá cualquier activo o pasivo adicional que haya

identificado en esa revisión la adquiriente revisara entonces los procedimientos utilizados

para valuar los importes que requiere esta IFRS a ser reconocidos en la fecha de

adquisición para todos los siguientes

A.- Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos.

B.- La participación NO controladora de la entidad adquirida en su caso;

C.- Para una combinación de negocios en esta etapa, la participación que mantenía

previamente la adquiriente en la entidad adquirida y

d.- La contraprestación pagada.

NIF B-7 Adquisición de negocios

En el caso inusual de que la contraprestación sea inferior al valor asignado a los activos

identificables y pasivos asumidos del negocio adquirido, debe revisarse la determinación de

los valores de esta partida. En el caso de que el efecto persista debe considerarse que los

activos netos del negocio adquiridos están valuados a un valor superior al de la

contraprestación en virtud de que este último se considera el Valor razonable de la



transacción, pues corresponder al determinado, para efectuar la transacción entre dos partes

interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.

Consecuentemente, el valor de los activos netos del negocio adquirido debe ser igual a la

suma de la contraprestación y de la participación no controladora valuados a su valor

razonable, ya que ese fue el valor razonable de intercambio de la transición

Tal situación se debe aplicar el ajuste reduciendo el valor de ciertos activos de negocios

adquiridos

1.- los valores de los activos intangibles, empezando por los que se están reconociendo en

el proceso de adquisición. Posteriormente, deben afectarse otros activos intangibles que el

adquiriente había reconocido, tales como pagos efectuados para comprar patentes,

franquicias, concesiones, etc.

2.- El valor de los activos no monetarios de largo plazo tangibles tales como los inmuebles,

maquinaria y equipo aplicando el ajuste a prorrata a los valores asignados excepto por las

disponibles para venta

3.- El valor de otros activos no monetarios a largo plazo, tales como inversiones

permanentes.

Una vez agotados los activos no monetarios a largo plazo antes mencionados, el remante

debe reconocerse como una ganancia en compra, como una partida no ordinaria en el

estado de resultados. Este remanente se origina generalmente por problemas financieros u

operativos del vendedor los cuales deben de identificarse y revelarse para respaldar la razón

de la ganancia

Fundamento de la diferencia, con apoyo en el MC del CINIF.

Es una realidad que “el valor original de intercambio” en una adquisición de negocios es el

valor de la contraprestación que han acordado la adquiriente y el vendedor del negocio

adquirido para realizar la transacción. Por lo tanto se considera que dicho valor representa

un valor razonable de la transacción y este es el valor al que deben reconocerse los activos

netos del negocio adquirido. Reconocer que estos tienen un valor superior al monto de la



contraprestación llevaría a reconocer un valor estimado que no es el valor razonable en el

cual se llevo acabó la transacción.

“Se considera en esta NIF que reconocer una ganancia en compra, cuando esta proviene en

la mayoría de los casos de una valuación de los activos intangibles reconocidos en la

adquisición, no está de acuerdo con el Marco Conceptual que indica que una ganancia se

reconoce cuando se devenga al ocurrir un transacción y que un valor razonable confiables

se determina primordialmente por una transacción entre partes interesadas, dispuestas e

informadas, en un mercado libre de competencia más que por valores estimados por

expertos en valuación. Al respecto la NIF A-2 en su párrafo 54, establece que En un

reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio

al momento que se devenga los eventos económicos…” Asimismo se afecta la

confiabilidad en sus características secundarias de veracidad, representatividad y

objetividad, pues se está reconociendo un ingreso cuando se adquiere un bien y no cuando

este genera un beneficio económico al operarlo o enajenarlo.

5 ADQUISICION DE NEGOCIOS EN ETAPAS Valuación de la inversión previa a la

acumulación de la adquisición.

DIFERENCIA

IFRS 3 Combinaciones de negocios se establece que en una combinación de negocios de

etapas al obtener la mitad del adquiriente el control de la entidad adquirida, la participación

que mantenía previamente en dicha entidad que en cada etapa de adquisición se valúo a su

valor razonable, se valuara nuevamente a su valor razonable a la fecha en que obtiene dicho

control reconociendo una ganancia o perdida en los resultados del periodo.

Cuando se obtiene el control de la entidad adquirida no se requiere valuar nuevamente la

participación a valor razonable ni en consecuencia reconocer un efecto de ganancia o

pérdida en los resultados según la NIF B-7. Por lo tanto el valor de las contraprestaciones

por las participaciones adquiridas en cada etapa se integran por las contraprestaciones

pagadas con anterioridad ajustadas por las depreciaciones o amortizaciones de activos

identificados en cada una de las adquisiciones, el deterioro del crédito mercantil en su caso



y los ajustes derivados de aplicar el método de participación a la inversión que se mantenía

antes de obtener el control de la entidad adquirida.

NORMATIVIDAD

IFRS 3 Combinación de negocios.

Una combinación de negocios en etapas, en la entidad adquiriente valuara nuevamente su

valor razonable a la fecha de adquisición en la que obtuvo el control de la entidad

adquirida, la participación en el capital contable de la entidad adquirida que mantenía

previamente y reconocerá la ganancia o perdida resultante en su caso en los resultados o en

Otras partidas integrales según proceda.

NIF B-7 Adquisición de negocios.

Hay ocasiones que una entidad adquiere una participación en una asociada y en una

transacción posterior adquiere una participación adicional que le da el control sobre la

nueva subsidiaria. Esto se conoce generalmente como compra en etapas.

Tal circunstancias, es el monto que sea reconocido como valor de la inversión en la

asociada hasta la fecha en que se toma el control se considerara como el valor de la contra

prestación por las participaciones adquiridas con anterioridad. Este valor debe estar, por

tanto integrado por las contraprestaciones pagadas con anterioridad, ajustado por las

depreciaciones o amortizaciones de activos identificados en cada una de las adquisiciones y

deterioro del crédito mercantil en su caso así como por los ajuste derivados de aplicar el

método de participación a la inversión correspondiente.

Fundamentos de la diferencia, con apoyo en el MC del CINIF

Se considera que valuar nuevamente a su valor razonable la inversión que se mantenía antes

de obtener el control afecta una de las características cualitativas de la información

financiera según la NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros: la

confiabilidad, en sus características secundarias de veracidad, representatividad y

objetividad ya que dicha inversión se valuaría nuevamente a su valor razonable como si se

hubiera negociado en el momento de obtener el control.



Asimismo en la NIFB-7 se indica que “La NIF3(r) señala que al culminar una compra en

etapas se reconoce a su valor razonable la inversión en la antes asociada derivada de las

adquisiciones anteriores, afectando una ganancia o perdida. Se considera que reconoce esta

inversión a su valor razonable al momento de su adquisición es incongruente pues esta fue

ya reconocida a su valor razonable al momento en que cada contraprestación fue pagada

ajustada posteriormente por la participación en los resultados subsecuentes a cada etapa de

adquisición por tanto, trata de determinar un valor razonable de estas partidas sería

equivalente a tratar de determinar cuánto vale la contraprestación pagada con anterioridad a

valores diferentes de cuando fue realmente entregada.

6 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS beneficios por terminación de la relación laboral

por causas distintas a la reestructuración

DIFERENCIAS

Para las IAS 19 en la sección de beneficios por terminación. Beneficio a los empleados se

establece que dicha norma trata de esos beneficios por terminación en forma separada de

otros beneficios a los empleados, por que el suceso que da lugar a que surja una obligación

en la terminación de la relación laboral, y no los servicios proporcionados por los

empleados durante la relación laboral. Las IAS 19 no distinguen entre los beneficios

especiales y otros por terminación.

De acuerdo con el párrafo 133 de esta norma el reconocimiento del gasto y el pasivo por los

beneficios por terminación se efectúan solo hasta cuando la entidad puede demostrar que

está comprometida ya sea a:

A) Determinar la relación laboral con el empleado o un grupo de empleados o un grupo

de empleados antes de la fecha normal de retiro o

B) Proporcionar beneficios por terminación como resultado de haber hecho una oferta

para alentar el retiro voluntario.



Para demostrar el compromiso de la entidad para una determinación de la relación laboral

se requiere que la entidad tenga un plan detallado formal que describa las características de

la determinación sin una posibilidad realista de cancelarlo.

Se establece en la NIF D-3 que los beneficios por terminación pueden presentarse en las

siguientes situaciones

A) Terminación de la relación laboral por causas distintas a la reestructuración.

B) Al concluir la relación laboral por causas de reorganización. Los requisitos

establecidos por la NIF D-3 para el reconocimiento de una provisión en el caso de la

determinación de la relación laboral por causas de reestructuración son similares a

los establecidos en la IAS 19 ya que entre otros requisitos también se establece que

la entidad tenga un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración.

Sin embrago en el caso de la determinación de la relación laboral por causas distintas a la

reestructuración ( cuyos beneficios son por ejemplo indemnizaciones legales por despido,

bonos o compensaciones especiales ofertadas a cambio de la renuncia voluntaria , prima de

antigüedad por las causas de muerte invalidez despido y separación voluntaria antes de la

fecha de jubilación o de retiro sustitutivo de jubilación, gratificaciones adicionales y

servicios médicos) se presenta una diferencia con lo establecido en las IAS19. Esto ocurre

debido a que conforme a la NIF D-3 se debe reconocer una provisión durante el periodo

del servicio laboral y de acuerdo con la IAS19, la provisión se reconoce hasta que la

entidad pueda demostrar su compromiso de terminar su relación laboral o proporcionar

beneficios por terminación, como resultado de haber hecho una oferta para alentar el retiro

voluntario.

NORMATIVIDAD

IAS 19, Beneficios a los empleados.

Esta norma trata de los beneficios por terminación de forma separada del resto de los

beneficios a los empleados por que el suceso que da lugar a la obligación correspondiente,

es la terminación de la relación laboral y en los servicios que presta el empleado.



Una entidad reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo

O y como un gasto cuando, y únicamente cuando la entidad se comprometa de manera

demostrable:

1.- Termina la relación laboral con un empleado o un grupo de empleados antes de la edad

normal de retiro o

2.- proporciona los beneficios por terminación como resultado de una oferta hecha para

alentar el retiro voluntario.

Una entidad se ha comprometido de manera demostrable cuando, y únicamente cuando, la

entidad tiene un plan formal detallado para la terminación sin la posibilidad realista de

cancelarlo. El plan detallado contendrá como mínimo.

a.- La ubicación, función y el número aproximado de empleados cuyos servicios van a ser

terminados.

b.- Los beneficios por terminación de cada clase de trabajo o función; y

c.- El momento en el cual se implementara el plan. La implementación empezara tan pronto

como sea posible y el periodo para complementar será tal que nos es probable que haya

cambios importantes al plan.

No hay frutos económicos en la compañía y son reconocidos de inmediato como gasto por

terminación laboral

NIF D-3 Beneficios a los empleados.

Hay términos son usados en esta NIF con el significado que se indica.

Beneficios por terminación Son remuneraciones que se pagan al empleado o a sus

beneficiarios al término de la relación laboral antes de haber llegado a su edad de jubilación

(como ejemplo indemnizaciones legales por despido o bonos o compensaciones especiales

ofertadas a cambio de la renuncia voluntaria,



Primas de antigüedad por las causas de muerte, invalidez, despidos y separación voluntarias

antes de la fecha de jubilación o de retiro sustitutivo de la jubilación, gratificaciones

adicionales y servicios médicos) de acuerdo con la ley y los términos de plan de beneficios.

Una entidad debe reconocer una provisión por beneficios por terminación cuando.

Estime rescindir el vinculo que la une con un empleado o un grupo de empleados antes de

la fecha de retiro; o bien

Se pagarán beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada para

incentivar la rescisión voluntaria por parte del empleado.

Por conclusión laboral (beneficios por terminación) no suponen para la entidad la

obtención de frutos económicos en el futuro por lo que se debe reconocer la provisión

correspondiente conforme se devengue, aplicando sus efectos a los resultados ordinarios del

periodo, salvo que se permita su capitalización en un activo de acuerdo con otras normas

particulares. Este pasivo se debe presentarse disminuido de los pagos efectuados.

Se presentarán las siguientes situaciones los beneficios por terminación.

Al finalizar la relación laboral por causas distintas a la reestructuración y

Terminación de la relación laboral por causas de reestructuración

Fundamento de la diferencia, con apoyo en el MC del CINIF

Se establece en el párrafo 38 de la NIF D-3 para el reconocimiento de los beneficios por

terminación por causas diferentes a la reestructuración, se basa en la NIF a-2 Postulados

básicos en lo que se refiere a:

a.- Devenguen contable como estos beneficios a empleados no suponen para la entidad la

obtención de beneficios económicos en el futuro debe reconocerse la provisión

correspondiente conforme se devenga, independientemente de la fecha que se consideren

realizados para fines contables.

b.- asociación de costos y gastos con ingresos- se requiere el conocimiento de estos gastos

por beneficios a empleados para hacer una adecuada asociación de los ingresos con gasto y



en este caso el gasto por estos beneficios coadyuva a la generación de ingresos que se

reconocen durante los años de servicio laboral, ya que como se señalo en el inciso anterior

no generan beneficios en el futuro.

Adicionalmente, la NIFA-5 Elemento de los estados financieros establece el

reconocimiento de las provisiones como sigue: Una provisión es un pasivo cuya cuantía o

fecha de ocurrencia son inciertas y debes de reconocerse contablemente después de tomar

en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha

obligación a la fecha de evaluación y siempre que se cumpla con las características

esenciales de un pasivo.

7 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS limite para el reconocimiento de un activo neto

proyectado.

DIFERENCIA

Basándonos en las IAS19 beneficios a los empleados se establece un límite en el

reconocimiento de un activo cuando al determinar el saldo del pasivo por beneficios

definidos de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo 54 de esa IAS resulta un saldo deudor

(un activo)

No existe una limitación de este tipo según la NIF D-3 Beneficios a los empleados

NORMATIVIDAD

IAS 19 Beneficios a los empleados

Determinado el importe según el párrafo 54 puede ser negativo (un activo)

Una entidad evaluara el activo resultante al importe menor.

1.- El importe determinado con el párrafo 54

2.- el total de:

a.- cualesquiera pérdidas actuariales netas acumuladas y el costo de los servicios pasados

no reconocidos.



b.- El valor presente de cuales quiera de los beneficios económicos disponibles mediante

reembolsos del plan o reducciones en las aportaciones futuras al plan. El valor presente de

estos beneficios económicos se determinara utilizando la tasa de descuento especificada.

Empleando el párrafo 58 nos resultara una ganancia que se reconozca solo como resultado

de una perdida actuarial o un costo de servicios pasados en el periodo actual o en una

pérdida que se reconozca solamente como resultado de una ganancia actuarial en el periodo

actual. La entidad por lo tanto, reconocerá inmediatamente bajo los párrafos 54 lo siguiente

en la medida en que se surja mientras se determina el activo por beneficios definidos.

1.- Pérdidas actuariales netas del periodo actual y el costo de los servicios pasados del

periodo actual, en la medida que excedan cualquier reducción en el valor presente de los

beneficios económicos. Si no hay cambio o aumento en el valor presente de los beneficios

económicos la totalidad de las pérdidas netas actuariales y el costo de los servicios pasados

del periodo actual, se reconocerá inmediatamente.

2.- las ganancias actuariales netas del periodo actual después de deducir el costo de

servicios pasados del periodo actual, en la medida que excedan cualquier aumento en el

valor presente de los beneficios económicos especificados, sino hay cambio o incremento

en el valor presente de los beneficios económicos, la totalidad de las ganancias actuariales

del periodo actual después de deducirle el costo de servicios pasados del periodo actual será

reconocido inmediatamente. A aplica a la entidad sólo si tiene al principio o al final del

periodo contable, un superávit (exceso del valor razonable de los activos del plan sobre el

valor presente de la obligación por beneficios definidos) en el plan de beneficios definidos

y no puede, según las condiciones vigentes del plan, recuperar en su totalidad ese superávit

mediante reembolsos o reducciones en las contribuciones futuras. En tales casos, el costo

por servicios pasados y las perdidas actuariales que surgen en el periodo, cuyos

reconocimientos se difieren, incrementaran el importe. Si se incremento no se compensa

con un decremento en el valor presente de los beneficios económicos que califican para ser

reconocidos según el inciso, habrá un incremento en el total neto especificado y, por tanto,

se reconocerá una ganancia. Prohíbe el reconocimiento de una ganancia en esas

circunstancias. El efecto contrario se presenta con las ganancias actuariales que surgen en el

periodo, cuyo reconocimiento se difieren, en la medida en que las ganancias actuariales



reducen pérdidas actuariales acumuladas no reconocidas. Prohíbe el reconocimiento de una

pérdida con tale circunstancias.

Puede surgir un activo en donde un plan de beneficios definido se haya fondeado en exceso,

o en ciertos casos en donde se reconozca ganancias actuariales. Una entidad reconoce un

activo en dichos casos porque.

1.- La entidad controla un recurso económico, que se manifiesta en su capacidad para

utilizar el superávit para generar beneficios futuros:

2.- Ese control es resultado de hechos pasados (aportaciones pagadas por la entidad y

servicios prestados por los empleados); y

3.- los beneficios económicos futuros están a disposición de la entidad en la forma de

reducción de aportaciones futuras o reembolsos de efectivo ya sea directamente a la entidad

o indirectamente a otro plan en situación de déficit.

Del párrafo 58 (b) no elimina la obligación del reconocimiento diferido de ciertas pérdidas

actuariales, ni de ciertos costos de servicio pasado que sean diferentes a los especificados

en el párrafo 58 A

Sin embargo, ese límite no elimina la opción transitoria mencionada. Se requiere a la

entidad que revele cualquier importe no reconocido como un activo a causa del límite

establecido

NIF D-3, Beneficio a los empleados.

De acuerdo con la NIF D-3 no existe una limitación semejante a la señalada en el párrafo

anterior. Además, esta NIF indica que “no se manejo del techo del activo neto proyectado

descrito en los párrafos 58, 58 A Y 58B de la NIC 19 dado que el entorno económico y

legal en el que operamos si permite el retiro de los activos del plan

Fundamento de la diferencia, con apoyo en el MC del CINIF

Considera el CINIF que el procedimiento establecido en la IAS 19 para limitar el

reconocimiento de un activo neto proyectado no reúne la característica de



representatividad, que es asociada con la confiabilidad, una de las características de los

estado financieros según la NIF A-4, Característica cualitativas de los estados financieros.

Además, es importante no limitar el reconocimiento de ese activo en México, dado que en

su entorno económico – legal se permite el retiro de los activos del plan.

8. CAPITALIZACION DEL COSTO DE FINANCIAMIENTO.

Elementos a capitalizar.

DIFERENCIA

De acuerdo con la IAS 23, Costos de préstamos, el interés ganado sobre fondos de

préstamos específicos que se invierten en espera de ser utilizados para la adquisición de un

activo calificable, se deduce de los intereses devengados sobre dicho préstamo específico a

cargo de la entidad y se capitaliza en el importe neto. En la NIF D-6, Capitalización del

resultado integral de financiamiento, la disposición es diferente porque en el monto

capitalizable no se incluyen los intereses ganados, ni los intereses devengados a cargo sobre

la parte del financiamiento no aplicada al activo; sólo se capitalizan los intereses de la

porción de los préstamos aplicados a los activos calificables.

Establece la NIF D-6 la capitalización del resultado integral de financiamiento y, en el caso

de financiamientos en moneda extranjera, se incluyen las pérdidas y ganancias por

variaciones en el tipo de cambio y, en el caso de operaciones que operan en economías

inflacionarias, el correspondiente resultado por posición monetaria.

Adicionalmente, se reconoce que puede presentarse el caso de una capitalización de RIF

como producto, si el efecto cambiario de presentarse a favor, supera el interés de

financiamiento extranjero.

Reconoce las IAS 23 que los costos de préstamos pueden incluir las diferencias cambiarias

que surgen de préstamos en moneda extranjera hasta el grado en que son considerados

como un ajuste al costo del interés. Adicionalmente, no obstante que se menciona

específicamente en la IAS 23, el CINIF requiere que cualquier resultado por posición



monetaria reconocido, cuando una entidad opera en una economía hiperinflacionaria y por

ende aplica las IAS 29, información financiera en economías hiperinflacionarias, debe

deducirse de los intereses capitalizables, resultando en la capitalización de la tasa de interés

real, no nominal. Finalmente, la IAS 23 no establece que se pueda capitalizar un costo de

préstamos como producto.

NORMATIVIDAD

IAS 23 Costos de préstamos.

Una entidad obtiene préstamos específicamente para el propósito de adquirir un activo

calificable, la entidad determinará el importe de los costos de préstamos elegibles para su

capitalización como costos de préstamos reales incurridos en ese préstamo durante en el

periodo, menos cualquier rendimiento por la inversión temporal de los fondos de ese

préstamo.

Esta norma utiliza los siguientes términos con los significados especificados

Estos costos de préstamos son intereses y otros costos que una entidad incurre, relacionados

con los fondos que se obtienen en préstamo.

Con base a los costos de préstamos pueden incluir

1. Diferencias en cambio que surgen de préstamos en moneda en la medida que se

consideran un ajuste a los costos por interés.

NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento.

Al solicitar financiamientos en moneda nacional aplicados a la adquisición de activos

calificables, solamente es capitalizable el monto del RIF asociado a dichas adquisiciones,

sin considerar los rendimientos obtenidos en inversiones temporales efectuadas en espera

de realizar las inversiones en el activo. Esto es, considerando que el RIF a favor devengado

representa un RIF recuperado del RIF a cargo de la entidad por la parte del financiamiento

no aplicado en la adquisición del activo calificable.



De acuerdo a los conceptos inflacionarios son considerados en la determinación del RIF

capitalizable, dado que el REPOMO de los financiamientos se compensa con el interés

nominal devengado. En los activos adquiridos, el monto invertido en la adquisición de

activos calificables y los intereses reales inciden en su costo de inversión. En el caso de

financiamientos en moneda extranjera incluyen, adicionalmente, las pérdidas o ganancias

por variaciones en el tipo de cambio, pudiendo válidamente presentarse en algunos casos

una capitalización de RIF como producto, si el efecto cambiario, de presentarse a favor,

supera el interés del financiamiento extranjero. Finalmente, se concluye que las diferencias

cambiarias y el REPOMO forman parte del RIF capitalizable y están acordes con las NIF

que admiten su capitalización.

Fundamento de la diferencia, con el apoyo en el MC del CINIF.

No permite la NIF D-6 la compensación del RIF a favor de inversiones temporales por

recursos no utilizados en el activo calificable con el RIF derivado de financiamiento

directo.

Considerando lo anterior, el interés a favor devengado representa un interés recuperando

del interés a cargo de la entidad, por la parte del financiamiento no aplicado en la

adquisición del activo calificable.

Estos intereses deben enfrentarse adecuadamente en resultados, al considerarse ambos

como no aplicados en la adquisición del activo. Esto es, conforme a lo establecido en la

NIF A-2, Postulados básicos, el cual señala que los costos y gastos de una entidad deben

identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo. En adición, no hacerlo así

representaría una inconsistencia dado que el RIF capitalizable estaría en función del

financiamiento y no basado en la inversión

9. CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES

EXTRANJERAS. Entidad que en lo individual prepara estados financieros y la

moneda de registro y la de informe son iguales y, a la vez, diferentes a su moneda

funcional.

DIFERENCIA



IAS 21. Los efectos de cambios en los tipos de cambio de moneda extranjera, establece

que al elaborar los estados financieros, cada entidad determinará su moneda funcional; con

base en ello, convertirá las partidas en moneda extranjera a dicha moneda funcional.

Posteriormente, dadas las necesidades de información de terceros interesados, o incluso

por disposiciones legales, esta norma permite que los estados financieros puedan

presentarse en cualquier moneda funcional a la moneda de informe, de acuerdo con los

procedimientos establecidos en la IAS 21.

También se establece que cada entidad debe identificar su moneda funcional, NIF B-15

Conversión de moneda extranjera, definir su moneda de informe y además la moneda de

registro; la preparación de los estados financieros también se basa en la moneda funcional.

Con base en lo anterior, la NIF B-15 requiere que primero se haga una conversión de la

moneda de registro a la moneda funcional y, sobre esa base, la conversión a la moneda de

informe. Sin embargo, cuando los estados financieros de una entidad no están sujetos a

consolidación ni son base para la valuación de inversiones por el método de participación y

su moneda de informe es igual a la de registro, la NIF B-15 permite a dicha entidad que,

aunque su moneda funcional sea diferente a la de informe, no lleve a cabo los procesos de

conversión, y que los estados financieros en moneda de registro sean los mismos que se

informen. Esta excepción representa una diferencia con la IAS 21, ya que ésta no permite

esa excepción.

Por ejemplo, si la moneda de registro y la moneda de informe de una entidad es el peso

mexicano y su moneda funcional es el dólar estadounidense, al emitir su información

financiera con moneda de informe del peso mexicano, de acuerdo con la NIF B-15 la

entidad no tendrá que efectuar un proceso de conversión de la moneda de registro que es el

peso mexicano. A la moneda funcional dólar estadounidense y, después del dólar

estadounidense, convertir a la moneda de informe peso mexicano, lo cual si se requiere, con

base en la IAS 21.

NORMATIVIDAD

IAS 21, Los efectos de cambios en los tipos de cambio de moneda extranjera.



Al preparar los estados financieros, cada entidad –ya sea que se trate de una entidad en lo

individual, una entidad con operaciones extranjeras (tal como una controladora) o una

operación extranjera (tal como subsidiaria o sucursal)- determina su moneda funcional de

acuerdo con los párrafos 9 a 14. La entidad convierte las partidas en moneda extranjera a la

moneda funcional, e informa de los efectos de dicha conversión de acuerdo con los

párrafos, 20 a 37 y 50 (IAS 21P17).

Una transacción en moneda extranjera se registrara, en el momento de su reconocimiento

inicial, en la moneda funcional, aplicando al importe en moneda extranjera, el tipo de

cambio de la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera

Esta norma permite a una entidad en lo individual que prepara estados financieros o bien a

una entidad que prepara estados financieros separados de acuerdo con la IAS 27, Estados

financieros consolidados y separados, presentar sus estados financieros en cualquier

moneda. Si la moneda de informe utilizada por la entidad es distinta a la de su moneda

funcional, sus resultados y su situación financiera se convertirán a la moneda de

presentación.

NIF B15, Conversión de monedas extranjeras.

Al elaborar sus estados financieros, cada entidad debe identificar su moneda de registro y

su moneda funcional, así como, definir su moneda de informe y, en los casos en los que

estas monedas sean diferentes entre si, debe hacer la conversión de estados financieros de

acuerdo con lo establecido en esta NIF, En los casos en que la entidad no esté sujeta a

consolidación o a valuación con base en el método de participación, cuando la moneda de

registro y la de informe sean iguales y ala vez, diferentes a la moneda funcional, la moneda

de informe puede ser la de registro sin tener que llevar a cabo el proceso de conversión a la

moneda funcional.


Se explican las razones en los siguientes párrafos de las bases para conclusiones de la NIF

B-15.



De acuerdo con el proceso de auscultación de la NIF B-15, distintos interesados solicitaron

precisar en la norma si es válido presentar estados financieros en moneda de registro sin

haber pasado el proceso de conversión a moneda funcional, cuando esta última es distinta a

la de registro.

Incorporó el CINIF un párrafo estableciendo que, en los casos en los que la moneda

funcional sea diferente a la de registro, debe hacerse la conversión de estados financieros de

acuerdo con lo establecido en esta NIF. No obstante lo anterior, en los casos en que la

entidad no esté sujeta a consolidación o a valuación con base en el método de

participación, cuando a la moneda funcional, la moneda de informe puede ser la de registro

sin tener que hacer el proceso de conversión a la moneda funcional. La excepción anterior

se permite, en principio por sentido práctico; pero también porque se considera que la

moneda de registro incluye los efectos de fluctuación cambiaria de la moneda funcional.

Prácticamente lo que se comenta en el párrafo anterior, se basa en la relación costo-

beneficio.

Relación costo-beneficio.

Es útil la información financiera para el proceso de toma de decisiones pero al mismo

tiempo, su obtención origina costos

Derivado de la información los beneficios deben exceder el costo de obtenerla. En la

evaluación de beneficios y costos debe intervenir, sustancialmente el juicio profesional…

los emisores de normas de información financiera, los preparadores de los estados

financieros, así como los usuarios generales, deben estar conscientes de esta restricción.

Se considera que la razón principal por la que distintos interesados solicitaron incluir dicha

excepción en la norma es la relación costo-beneficio, ya que en los casos que no se

preparan estados financieros consolidados y no se requieren para valuar una inversión en la

entidad mediante el método de participación, los estados financieros de la entidad que se

preparan en pesos mexicanos, se utilizan primordialmente para efectos fiscales y legales.



10. CONVERSIÓN DE MONEDAS EXTRANJERAS.

Presentación de estados financieros consolidados de periodos anteriores que se

presentan para efectos comparativos.

DIFERENCIA

Para la presentación de los estados financieros comparativos anteriores, la IAS 21, Los

efectos de cambios en los tipos de cambio de moneda extranjera, establece que primero se

re-expresan los estados financieros de la operación extranjera con un índice general de

precios que refleje los cambios del poder adquisitivo de la moneda funcional de la

operación extranjera, y después se convierten a la moneda de informe de la controladora,

que es diferente a su moneda funcional, utilizando el tipo de cambio de cierre

correspondiente a la fecha del balance más reciente.

De acuerdo con la NIF B-15, el tratamiento contable requiere que los estados financieros

comparativos se presenten en unidades de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado

financiero más reciente, considerando el índice de precios del entorno económico de la

entidad informante (la controladora) para la información comparativa, o sea, no considera

el índice de precios del entorno económico de la operación extranjera.

Presentando los estados financieros consolidados de periodos anteriores que se presentan

para efectos comparativos difiere, pues en la IAS 21 se considera la perspectiva de la

operación extranjera en lo individual, a menos que el entorno económico de la entidad

informante sea no hiperinflacionario, en cuyo caso las cifras comparativas serán aquéllas

que se presentaron como las actuales en los estados financieros del año anterior. En otras

palabras, tanto bajo las IFRS como las NIF, si el entorno económico de la entidad

informante no está sujeto a la contabilidad inflacionaria, las cifras incluidas para reconocer

la operación extranjera en los estados financieros consolidados comparativos, no se re-

expresan para los efectos de la inflación, independientemente del nivel de inflación en la

economía de la operación extranjera. Por otro lado, la NIF B-15 le da preeminencia a la

entidad consolidada, que es la entidad informante, y a su entorno económico, sea o no

inflacionario.



Por lo anterior, existe una diferencia en la presentación de estados financieros consolidados

comparativos de periodos anteriores, cuando: a) el entorno económico de la controladora es

hiperinflacionario (inflacionario, para efectos de NIF B-10, Efectos de la inflación) y el de

su operación extranjera son hiperinflacionarios.

Diferencia en el caso a)

Basándonos en los párrafos 34, y 42. B) de la IAS 21, los importes comparativos de años

anteriores de la operación extranjera, son aquellos que fueron presentados en su momento

como importes corrientes. Con base en la NIF B-15, dichos importes de años anteriores,

deben re-expresarse como parte de los estados financieros consolidados reconociendo la

inflación de la entidad informante.

Diferencia en el caso b)

Con base en los párrafos 34, 42. a) y 43 de la IAS 21, los importes comparativos de años

anteriores de la operación extranjera, deben re-expresarse de acuerdo con la IAS 29 antes

de convertirlos utilizando la tasa de inflación de la economía de la operación extranjera

como parte de los estados financieros consolidados reconociendo la inflación de la entidad

informante.

NORMATIVIDAD

IAS 21, Los efectos de cambios en los tipos de cambio de moneda extranjera, y IAS 29,

Información financiera en economías hiperinflacionarias.

Para presentar cifras comparativas en una moneda de informe diferente (diferente a la

moneda funcional de la entidad) se aplican las disposiciones del párrafo 42 (b) y 43 de la

IAS 21.

Cuando la moneda funcional de la entidad es la moneda de una economía

hiperinflacionaria, la entidad re-expresará sus estados financieros conforme a la IAS 29,

antes de aplicar el método de conversión señalado en el párrafo 42, excepto para los estados

financieros comparativos que se convierten a una moneda de una economía no

hiperinflacionaria



Una entidad sus resultados y posición financiera cuya moneda funcional es la moneda de

una economía hiperinflacionaria se convertirán a una moneda de informe diferente

utilizando los siguientes procedimientos:

1. Todos los importes (es decir activos, pasivos, capital contable, ingresos y gastos,

incluyendo los comparativos) se convertirán al tipo de cambio de cierre de la fecha

más reciente del balance general, excepto que

2. Cuando los importes se convierten a la moneda de una economía no

hiperinflacionaria los importes comparativos serán aquellos que fueron presentados

como los importes corrientes del año en cuestión en los estados financieros del año

anterior (es decir, no ajustados por cambios subsecuentes en el nivel de precios o en

los tipos de cambio).

NIF B-10, Efectos de la inflación y NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras.

Si la entidad informante se encuentra en un entorno económico no inflacionario, sus estados

financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con el periodo

actual deben presentarse sin modificar la conversión ya reconocida en el momento en que

fueron emitidos si su entorno económico es inflacionario, con base en la NIF B-10, dichos

estados financieros (comparativos) deben, además, presentarse en unidades de poder

adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero mas reciente; para estos efectos debe

considerase el índice e de precios del entorno económico de la entidad informante

Cuando se presenten estados financieros consolidados debe considerarse que la única

entidad informante es la entidad económica consolidada. Consecuentemente, para efectos

de comparabilidad, dentro de los estados financieros consolidados de periodos anteriores

que se presenten en forma comparativa con los del periodo actual dentro de un entorno

económico inflacionario, solo debe considerarse la inflación del entorno de la entidad

informante y no la del entorno de las operaciones extranjeras.




Con base en el postulado básico de entidad económica en la NIF A-2, postulados básicos,

el CINIF considera que en el enfoque que se debe dar a la presentación de estados

financieros consolidados de periodos anteriores que se presentan comparativos, el de la

preeminencia a la información financiera de la entidad consolidada en el caso de que su

entorno económico sea inflacionario, reconocer su efecto en los estados financieros

comparativos utilizando el índice de precios del entorno económico de la entidad

informante. Al no considerar la perspectiva de la operación extranjera, sólo se actualiza la

conversión ya reconocida de los estados financieros de la operación extranjera; es decir, se

respeta la información previamente emitida.

10. CONVERSION DE ESTADOS FINANCIEROS DE OPERACIONES

EXTRANJERAS. Tratamiento de los cambios contables que surgen por la aplicación

inicial de las normas IAS 21 Y la NIF B-15.

DIFERENCIA

IAS 21, Los efectos de cambios en los tipos de cambio de moneda extranjera, se establece

que con excepción de las disposiciones del párrafo 47 cualquier cambio resultante en la

aplicación de esa norma se efectuara conforme a la IAS 8, Políticas contables, cambios en

estimaciones y errores, o sea, retrospectivamente. El párrafo de la 47 de la IAS 21 se refiere

al tratamiento contable del crédito mercantil que surge de la adquisición de una operación

extranjera y el tratamiento contable de cualquier ajuste al valor razonable de los activos y

pasivos que surgen en la adquisición de esa operación extranjera que se efectúan en forma

prospectiva.

NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras establece que con excepción del cambio en

la moneda de informe, los cambios contables producidos por su aplicación deben

reconocerse prospectivamente. Este tratamiento prospectivo se estableció en parte debido a

la vigencia simultánea de la NIF B-15 y la NIF B-10, Efectos de la inflación, que

discontinuó el reconocimiento de los efectos de la inflación de manera prospectiva.

NORMATIVIDAD

IAS 21, Los efectos de cambios en los tipos de cambio de moneda extranjera.



Todos los demás cambios contables que resultan de la aplicación de esta norma se

contabilizarán de acuerdo con los requerimientos de la IAS 8, Políticas contables, cambios

en estimaciones y errores.

IAS 8, Políticas contables, cambios en estimaciones y errores.

Sujeto al párrafo 23 IAS8:

1. Una entidad contabilizará un cambio en una política contable que resulte de la

aplicación inicial de una IFRS, de acuerdo con las disposiciones transitorias

específicas en su caso, de dicha norma; y

2. Cuando una entidad cambia una política contable por la aplicación inicial de una

IFRS que no incluye una disposición transitoria específica aplicable a tal cambio, o

cambia una política contable en forma voluntaria aplicara el cambio

retrospectivamente.

NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras.

Excepto por lo mencionando en el párrafo 37 de esta NIF (o sea, un cambio de moneda de

informe), los cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta norma deben

reconocerse con base en el método prospectivo establecido en la NIF B-1, Cambios

contables y correcciones de errores.


NIF B-15 en el periodo de auscultación, se recibieron, en forma generalizada, respuestas

señalando que el reconocimiento en forma retrospectiva de la nueva norma era impráctico,

más aun, cuando algunas entidades suelen presentar estados financieros por varios periodos

(NIF B-15 P. BC29). El CINIF, considerando el costo-beneficio, que es una de las

restricciones a las características cualitativas de la información financiera según la NIF A-

4, Características cualitativas de los estados financieros, estableció que los cambios

contables producidos por la aplicación inicial de la NIF B-15 deben reconocerse en forma

prospectiva



Por lo anterior, el CINIF considera que las operaciones extranjeras que re-expresaron sus

estados financieros hasta diciembre del 2007 para preparar los estados financieros de 2008,

lo más adecuado es que (Reporte Técnico del CID de diciembre de 2008):

1. Determinen el saldo inicial de 2008 en la moneda funcional; para ello se

convertirán los saldos contables en moneda de registro, utilizando el tipo de cambio

aplicable al 31 de diciembre de 2007.

2. Determinen el saldo final de 2008 en la moneda funcional; en este caso, debe

aplicarse la metodología de conversión de moneda de registro a moneda funcional

establecida en los párrafos 25 y 26 de la NIF B-15. Para efectos de las partidas no

monetarias provenientes de diciembre del 2007 o de fechas anteriores, el tipo de

cambio histórico debe ser el del 31 de diciembre de 2007, pues es la primera fecha

de conversión.

Para efectos de presentación, los estados financieros de periodos anteriores a enero de 2008

deben presentarse tal y como fueron emitidos en su momento, de acuerdo con las NIF

vigentes en las fechas a las que corresponden sin hacerles modificación o ajuste alguno y

revelando esta situación.

12. DIVIDENDOS EN ESPECIE. Tratamiento de las distribuciones a los propietarios

de activos distintos de efectivo.

DIFERENCIA

IFRIC 17, Distribuciones a los propietarios de activos distintos de efectivo, establece que

cualquier diferencia entre el importe en libros de los activos distintos de efectivo

distribuidos a los propietarios (dividendos en especie) y el importe en libros del dividendo

por pagar (valor razonable del activo) se reconoce en el resultado del periodo cuando una

entidad liquide el dividendo por pagar.

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de la larga duración, se establece que la

entrega de activos distintos de efectivo para liquidar un dividendo por pagar no afecta los

resultados del periodo. Por lo tanto, cualquier diferencia entre el importe en libros de los



activos distribuidos a los propietarios y el importe en libros de dividendo por pagar se

registra en las utilidades acumuladas.

Como resultado de lo anterior existe una diferencia importante en el estado de resultados

del periodo, pero no hay impacto en el estado de posición financiera.

NORMATIVIDAD

IFRIC 17, Distribuciones a los propietarios de activos distintos de efectivo

Cuando una entidad liquide el dividendo a pagar, reconocerá en el resultado del periodo la

diferencia, si la hubiera, entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe

en libros del dividendo a pagar.

Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración.

Ante la decisión de intercambiar activos de larga duración como resarcimiento de la

inversión a los accionistas (escisión, reembolsos de capital o pago de dividendos), la

entidad debe seguir clasificando los activos de larga duración como en uso o disponibles

para su venta, hasta el momento de su entrega a los accionistas, acorde como se

encontraban clasificados antes de la decisión de intercambio, quedando sujetos a las reglas

de deterioro de activos mantenidos para su uso o disponibles para su venta, según sea el

caso, como lo establece este Boletín. El valor de los activos no cambia con motivo de su

entrega a los accionistas. Dicha entrega no afecta los resultados del periodo.


Considera el CINIF que un dividendo en especie es una operación con accionistas que no

debe generar un impacto en resultados. Esto se establece en la NIF A-5.

Elementos básicos de los estados financieros.

AL reconocerse un ingreso debe hacerse solo cuando el movimiento de activos y pasivos

impacte favorablemente al capital ganado o patrimonio contable de la entidad, a través de la

utilidad pérdida o neta o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable,

respectivamente.



Asimismo, no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos derivados de:

1. El aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos propietarios de

la entidad.

Al reconocer un costo o un gasto debe hacerse solo cuando el movimiento de activos y

pasivos impacte desfavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de una entidad,

a través de la utilidad o pérdida neta o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio

contable, respectivamente.

Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos

derivados de

1. La disminución del capital contable, como consecuencia de movimientos de

propietarios de la entidad.

13. IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS. Crédito mercantil.

DIFERENCIA

IAS 12, Impuestos a la utilidad, no permite reconocer un pasivo por impuesto diferido del

crédito mercantil, aun cuando se reconoce que existe una diferencia temporal acumulable

porque dicho crédito mercantil con frecuencia no es deducible en la determinación de la

utilidad gravable de la entidad, ya sea por la reducción del valor en libros del crédito

mercantil o cuando este se cancele al venderse los negocios de los cuales procede. Esta

prohibición se establece porque el crédito mercantil es determinado como un residuo, y el

reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos incrementaría el valor en los libros del

crédito mercantil y sería necesario tomar en cuenta el efecto fiscal de dicho incremento.

Algunos han argumentado que el reconocimiento de los efectos fiscales de la recuperación

del crédito mercantil no proveerla información relevante.

Se explica en la NIF D-4, impuestos a la utilidad, el crédito mercantil que surge de una

adquisición de negocios mediante la compra de las acciones de una subsidiaria se identifica

con el costo de adquisición de esas acciones. En consecuencia, dicho crédito mercantil

forma parte del costo fiscal de las acciones de subsidiarias y, de acuerdo con la legislación



fiscal vigente, es deducible para efectos de impuestos, dado que dicho costo probablemente

afectará el estado de resultados fiscal en el momento de la venta de dichas acciones. Por lo

tanto, aunque no existe una diferencia temporal a la fecha de la adquisición, se reconocen

los impuestos diferidos tanto bajo las IFRS como las NIF posterior al reconocimiento de

cualquier deterioro del crédito mercantil para efectos contables.

Sin embargo, en México, cuando el crédito mercantil se genera por una adquisición de

negocios a través del mecanismo legal de una fusión de entidades, no existe una tenencia

accionaria que respalde fiscalmente dicho crédito mercantil y que pudiera ser deducible

fiscalmente pues ya no hay acciones que vender, por lo que en este caso surge una

diferencia temporal acumulable y de acuerdo con la NIF D-4 debe reconocerse el pasivo

por impuestos diferidos correspondiente. El CINIF no considera que los argumentos de

irrelevancia y complejidad sean suficientes para justificar un incumplimiento con el Marco

Conceptual de las NIF.

NORMATIVIDAD


Muchas autoridades fiscales no permiten la reducción en el valor en libros del crédito

mercantil como un gasto deducible en la determinación de la utilidad acumulable. Además,

en dichas jurisdicciones, el costo del crédito mercantil es con frecuencia no deducible

cuando la subsidiaria dispone de los negocios de los cuales procede. En dichas

jurisdicciones, el crédito mercantil tiene una base fiscal de cero. Cualquier diferencia entre

el valor en libros del crédito mercantil y su base fiscal de cero es una diferencia temporal

acumulable. Sin embargo, esta norma no permite el reconocimiento del pasivo por

impuesto diferido resultante porque el crédito mercantil es determinado como un residual y

el reconocimiento del pasivo por impuesto diferido incrementaría el valor en libros del

crédito mercantil.

NIF D-4, Impuestos a la utilidad

Al momento de la adquisición, normalmente el valor contable y el valor fiscal de las

inversiones en asociadas son iguales, por lo que no se genera impuesto diferido alguno. En



lo sucesivo ambos valores tienden a cambiar dando lugar a diferencias temporales que

provocan activos o pasivos por impuestos diferidos. El valor contable se modifica por el

reconocimiento de la utilidad integral de la asociada y, en su caso por el deterioro del

crédito mercantil, el valor fiscal como se dijo en el párrafo anterior cambia por el

reconocimiento de los resultados fiscales de la asociada

Cuando se haya hecho una adquisición de negocios a través del mecanismo legal de la

fusión, los ajustes a los que se refiere el párrafo C-10, normalmente por si mismos,

provocan impuesto diferido desde el momento de su reconocimiento contable inicial. Lo

anterior se debe a que, al no existir una tenencia accionaria que en determinado momento

pudiera ser deducible, difícilmente la entidad podrá deducir el costo de la adquisición por

otra vía. Además de lo anterior, cabe resaltar que el valor fiscal de los activos netos

adquiridos es aquel que tenían en la entidad adquirida antes de la adquisición.


Se fundamenta la NIF D-4 en el Marco Conceptual comprendido en las NIF que integran la

Serie NIF A; en especial, en las normas que se mencionan a continuación:

NIF A-2, Postulados básicos, por lo que se refiere a:

1. Devengación contable – se requiere que el impuesto a la utilidad del periodo incluya

no solo el impuesto causado, sino también el impuesto diferido; la razón de lo

anterior es que el impuesto a la utilidad se considera atribuible al periodo en el que

se devenga, independientemente de cuándo se realice;

2. Asociación de costos y gastos con ingresos- se obliga a reconocer gastos o ingresos

por impuesto a la utilidad desde el momento en que se consideran devengados,

independientemente de cuándo se realicen. De esta forma se hace una adecuada

asociación de los distintos ingresos, costos y gastos del periodo con el impuesto a la

utilidad relativo.

Al requerir el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos que se realizaran en el

futuro, esta NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros. Asimismo, esta



norma coadyuva ala generación de información financiera más confiable y relevante que

ayuda a los usuarios de la misma a tener una mejor base para la toma de decisiones.

Finalmente, esta NIF establece la obligación de reconocer activos y pasivos por impuestos

diferidos, mismos que cumplen con los requisitos de reconocimiento establecidos en la NIF

A-5, “Elementos básicos de los estados financieros” y en la NIF A-6, “Reconocimiento y

valuación”

14. IMPUESTOS A LA UTILIDAD DIFERIDOS. Diferencias temporales que surgen

al reconocer por primera vez en un activo o un pasivo.

DIFERENCIA

IAS 12, Impuestos a la utilidad, contiene una excepción para reconocer un pasivo o un

activo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables o deducibles que

surgen al reconocer por primera vez un activo o un pasivo en una transacción que no es una

combinación de negocios y que en su reconocimiento inicial no afecta ni a la ganancia

contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal. Un ejemplo puede ser la adquisición de un

automóvil, cuya deducción fiscal está topada a una cierta cantidad, por lo que el costo de

adquisición que exceda esa cantidad, no es deducible para efectos fiscales. El IASB ha

anunciado su decisión de eliminar la excepción comentada en su proyecto de convergencia

con USGAAP.

NORMATIVIDAD

IAS 12, Impuestos la utilidad.

Una diferencia temporal puede surgir al reconocer inicialmente un activo; por ejemplo, si

una parte o la totalidad del costo de un activo no será deducible para efectos fiscales. El

método de contabilización de dicha diferencia temporal depende de la naturaleza de la

transacción que lleva el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo:

Si la transacción no es una combinación de negocios y no afecta ni a la ganancia contable

ni a la fiscal, en ausencia de la exención de los párrafos 15 y 24, la entidad reconocería el

activo o pasivo correspondiente por impuestos diferidos y ajustar el valor en los libros del



activo o el pasivo por la misma cantidad. Dichos ajustes harían que los estados financieros

fueran menos transparentes. Por lo tanto, esta norma no permite a las entidades reconocer el

pasivo o activo diferido resultante, ya sea en el reconocimiento inicial o posteriormente.

Adicionalmente, una entidad no debe reconocer los cambios subsecuentes en el pasivo o un

activo por impuestos diferidos no reconocidos, conforme el activo se deprecia.

NIF D-4, Impuestos a la utilidad.

Debe reconocerse un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales

acumulables, cuando:

1. Un valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal, o

2. Un valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal.

Se considera un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deducibles,

cuando:

1. Un valor contable de un activo es menor que su valor fiscal, o

2. Un valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal.

Fundamento de la diferencia, con apoyo en MC del CINIF.

Se fundamenta la NIF D-4 en el Marco Conceptual comprendido en las NIF que integran la

Serie NIF A; en especial, las normas que se mencionan a continuación (NIF D-4¶IN7):

NIF A-2, Postulados básicos, por lo que se refiere a:

1. Devengacion contable- se requiere que el impuesto a la utilidad del periodo incluya

no solo el impuesto causado, sino también el impuesto diferido; la razón de lo

anterior es que el impuesto a la utilidad se considera atribuible al periodo en el que

se devenga, independientemente de cuándo se realice;

2. Asociación de costos y gastos con ingresos- se requiere reconocer gastos o ingresos

por impuesto a la utilidad desde el momento en que se consideran devengados,

independientemente de cuándo se realicen. De esta forma se hace una adecuada



asociación de los distintos ingresos, costos y gastos del periodo con el impuesto a la

utilidad relativo.

Al requerir el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos que se realizaran en el

futuro, esta NIF da cumplimiento a la característica de predicción y confirmación

establecida en la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros. Asimismo,

esta norma coadyuva a la generación de información financiera más confiable y relevante

que ayuda a los usuarios de la misma a tener una mejor base para la toma de decisiones

(NIF D-4¶IN9).

Cabe mencionar que el IASB ha llegado a una conclusión tentativa de modificar la IAS 12

para eliminar esta excepción; no obstante, es probable que dicha modificación no resultara

en un tratamiento contable igual al que se encuentra en la NIF D-4. Esto es, considerando el

proyecto de convergencia con el FASB, porque los US-GAAP establecen que el efecto

fiscal de las diferencias temporales que surgen al reconocer por primera vez un activo o un

pasivo que no provienen de una combinación de negocios no debe ser inmediatamente

reconocido en los resultados del periodo. En algunos casos, por ejemplo, los US-GAAP

requieren el uso del método de ecuaciones simultáneas para determinar el valor asignado al

activo o pasivo, reconociendo el activo o pasivo diferido a través de un ajuste al costo del

activo adquirido.

15. INFLACIÓN. Reconocimiento de sus efectos en los estados financieros.

DIFERENCIA

Conforme a la IAS 29, Información financiera en economías hiperinflacionarias, los efectos

de la inflación en la información financiera se reconocerán en los estados financieros de

una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economía hiperinflacionaria, que

se identifica por diversas características del entorno económico de un país, mismas que se

describen en el párrafo 3 de dicha norma según se puede apreciar adelante.

De las diversas características que se presentan en la IAS 29, se considera que el parámetro

mas objetivo para calificar a una economía como hiperinflacionaria es cuando la inflación

acumulada durante los últimos tres años se aproximo o sobrepasó el 100%.



Para efectos de la NIF B-10, Efectos de la inflación, se deben reconocer los efectos de la

inflación en la información financiera, a partir de que el entorno económico de la entidad es

calificado como inflacionario, o sea, cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios

anuales anteriores es igual o superior al 26%. Por tanto, deben reconocerse los efectos de la

inflación en la información financiera en niveles menores de inflación que cuando se aplica

la IAS 29.

Cabe señalar que la diferencia señalada en el párrafo anterior puede afectar a otras

determinaciones contables; es decir, en una conciliación de cifras preparadas con NIF para

determinar estados financieros con base en IFRS, es probable que haya efectos

inflacionarios que deban eliminarse de los valores contables preparados con NIF, por

ejemplo, en algunos casos de: inventarios, activos fijos, activos intangibles y algunos

rubros de resultados; de ser así, tendrían que recalcular los efectos provocados por la

aplicación de otras normas, por ejemplo: pérdidas por deterioro, pasivos o activos por

impuestos diferidos, reconocimiento del método de participación, etc.

IAS 29, Información financiera en economías hiperinflacionarias.

Se aplicará a los estados financieros las IAS 29, incluyendo los estados financieros

consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economía

hiperinflacionaria (IAS 29¶1).

Esta norma no establece una tasa absoluta para que se considere que surge la hiperinflación.

Es un asunto de juicio cuando de acuerdo con esta norma, se ha vuelto necesaria la

reexpresión de los estados financieros. La hiperinflación se indica por características del

entorno económico de un país que incluye, pero sin limitarlas, a las siguientes (IAS 29¶3).

1. Esta población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no

monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable. Las

cantidades de moneda local que se mantienen, son invertidas inmediatamente

para mantener la capacidad adquisitiva.

2. Esta población en general no toma en consideración las cantidades monetarias

en términos de la moneda local, sino que las considera en términos de una



moneda extranjera relativamente estable. Los precios pueden establecerse en esa

moneda.

3. Ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de

poder adquisitivo esperada durante el periodo de crédito, incluso si el periodo es

corto;

4. Tasa de interés, los salarios y los precios se ligan a un índice de precios; y

5. Tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o excede al 100%.

NIF B-10, Efectos de la inflación.

Son definiciones de esta NIF, las siguientes (NIF B-10¶3):

1. Entorno económico- es el ambiente económico en el que opera una entidad, el cual,

en determinado momento, puede ser:

1. inflacionario- cuando los niveles de inflación provocan que la moneda local se

deprecie de manera importante en su poder adquisitivo y, en el presente, puede

dejarse de considerar como referente para liquidar transacciones económicas

ocurridas en el pasado; además el impacto de dicha inflación incide en el corto

plazo en los indicadores económicos, tales como tipos de cambio, tasas de

interés, salarios y precios. Para efectos de esta norma, se considera que el

entorno es inflacionario cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios

anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y

además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales,

se espera una tendencia en ese mismo sentido;

2. no inflacionario- cuando la inflación es poco importante y sobre todo, se

considera controlada en el país; por lo anterior, dicha inflación no tiene

incidencia en los principales indicadores económicos del país. Para efectos de

esta norma, se considera que el entorno económico es no inflacionario, cuando

la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor que el



26% y además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos

oficiales, se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflación baja.

Cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario, la entidad debe

reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del

método integral (NIF B.10¶4).


Establece MC del CINIF que deben reconocerse los efectos de inflación (no solo

hiperinflación) que afectan a la entidad. En consecuencia, la NIF B-10 requiere que se

reconozcan los efectos de la inflación en la información financiera siempre que se

considere que sus efectos son relevantes, lo cual ocurre cuando dicha inflación es igual o

mayor al 26% acumulado durante los tres ejercicios anuales anteriores.

Esto cumple con la característica de representatividad de la NIF A-4, Características

cualitativas de los estados financieros, que establece (en el párrafo 10): “Para que la

información financiera sea representativa, debe existir una concordancia entre su contenido

y las transacciones, transformaciones internas y sucesos que han afectado económicamente

a la entidad”.

Fundamento del porcentaje utilizado en la NIF B-10, se explica en los siguientes párrafos

de las bases para conclusiones de dicha norma:

Con la intención de establecer adecuadamente el porcentaje de inflación que delimitara a

cada entorno económico, el CINIF realizo un estudio con entidades de distintos giros. Lo

anterior consistió en hacer sensibilizaciones con distintos niveles de inflación para analizar

el impacto en apalancamiento operativo y financiero, así como la recuperación de la

inversión, entre otros; estas razones financieras fueron elegidas porque involucran los

rubros que son impactados más fuertemente por la inflación (NIF B-10¶BC8).

En los resultados obtenidos se observo que con el reconocimiento de los efectos de una

inflación de alrededor de un 8%, los indicadores financieros de las entidades se “disparan”

hasta en un 35%, respecto de la información sin dicho reconocimiento (NIF B-10¶BC9).



16. INVERSION EN ASOCIADAS. Reconocimiento de una ganancia por la

adquisición de una asociada.

DIFERENCIA

En la IAS 28 Inversiones en asociadas, se permite reconocer una ganancia en la adquisición

de una inversión en una asociada cuando el valor razonable de la proporción de los activos

y pasivos adquiridos de la asociada es superior a la contraprestación pagada.

En la NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, se establece que

cuando el valor razonable de la contraprestación pagada es menor que el valor razonable de

la proporción de los activos netos de la asociada, este último debe ajustarse al valor

razonable de la contraprestación pagada.

NORMATIVIDAD

IAS 28, Inversiones en asociadas.

Esta inversión en una asociada se reconoce utilizando el método de participación dese la

fecha en que se convierte en asociada. En la adquisición de la inversión, cualquier

diferencia entre el costo de la inversión y la participación en el valor razonable neto de los

activos y pasivos identificables de la asociada, se reconoce como sigue (IAS 28¶23):

1. ….

2. Cualquier exceso de la participación del inversionista en el valor razonable neto de

los activos y pasivos identificables sobre el costo de la inversión se incluye como

ganancia en la determinación de la participación del inversionista en las ganancias

y pérdidas del periodo en el cual se adquirió la inversión.

NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes.

En una asociada la inversión debe reconocerse inicialmente con base en el valor razonable

neto de los activos y pasivos identificables de la asociada a la fecha de adquisición cuando

el valor razonable de cualquier contraprestación pagada por la adquisición es mayor que el



valor en la inversión en la asociada, la diferencia corresponde al crédito mercantil el cual

debe ser reconocido como parte de la inversión en la asociada. Cuando el valor razonable

de la contraprestación pagada es menor que el valor de la inversión en la asociada este

ultimo debe ajustarse al valor razonable de la contraprestación pagada (NIF C-7¶13).

Fundamento de la diferencia con apoyo en el MC del CINIF.

En la NIF C-7 no se permite reconocer una ganancia en la adquisición de una asociada. Lo

anterior se debe a que, en congruencia con el no reconocimiento de una ganancia en la

adquisición de un negocio en los términos de la NIF B-7, se considera que el valor

razonable de la contraprestación pagada es el valor razonable de la transacción de compra

y, por lo tanto, este es el valor al que debe reconocerse la inversión en la asociada. De lo

contrario el reconocer que dicha inversión tiene un valor razonable superior al de la

contraprestación pagada llevaría a reconocer un valor estimado que no es el valor razonable

con el cual se llevo a cabo la transacción. Se considera que son aplicables los mismos

conceptos que se comentaron para concluir que es menor la posibilidad de eliminar la

diferencia relativa al reconocimiento de una ganancia por la adquisición de un negocio a

precio de ganga, como sigue: “... en esta NIF se considera que reconocer una ganancia en

compra, cuando esta proviene en la ,mayoría de los casos de una valuación de activos

intangibles reconocidos en la adquisición, no está de acuerdo con el Marco Conceptual que

indica que una ganancia se reconoce cuando se devenga al ocurrir una transacción y que un

valor razonable confiable se determina primordialmente por una transacción entre partes

interesadas, dispuestas e informadas en un mercado de libre competencia, más que por

valores estimados por expertos en valuación. Al respecto la NIF A-2, en su párrafo 54,

establece que: “En un reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor

original de intercambio al momento en que se devengan los exentos económicos….”.

Asimismo se afecta la confiabilidad en sus características secundarias de veracidad,

representatividad y objetividad, pues esta reconociendo un ingreso cuando se adquiere un

bien y no cuando este genera un beneficio económico al operarlo o enajenarlo (NIF B-

7¶IN17).



17. INVERSIÓN EN ASOCIADAS. Valuación de la inversión que se retiene de una

asociada cuando pierde la influencia significativa, y reconocimiento de una ganancia o

pérdida.

DIFERENCIA

De acuerdo con las IAS 28, Inversiones Asociadas, cuando se pierde la influencia

significativa de una asociada, la inversión remanente que se retiene, siempre que una

asociada no se convierta en subsidiaria o en una inversión conjunta, se valúa a su valor

razonable a la fecha en la que se pierde la influencia significativa. El efecto de una

valuación, se reconoce en los resultados del ejercicio de la tenedora como una ganancia o

pérdida. Las IAS 28 no incluyen una clasificación de otras inversiones permanentes

equivalente a lo que establece la NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones

permanentes, como se explica a continuación.

NIF C-7 establece que la inversión remante que se retiene debe analizarse para identificar

sus nuevas características y valuarse aplicando la NIF relativa de acuerdo al nuevo tipo de

inversión. Si con base en este análisis se concluye que la inversión remante que se retiene

califica como otras inversiones permanentes, se deben aplicar las disipaciones de la NIF C-

7, y se valúa dicha inversión al costo de adquisición.

Por lo anterior, para la valuación inicial de esta inversión permanente una vez que se ha

perdido la influencia significativa sobre la previamente asociada, se utiliza como costo de

adquisición en el mismo importe determinado con el método de participación con él estaba

valuada la porción de la inversión permanente que se retiene de la antes asociada. En este

caso, no se tendría que efectuar reconocimiento alguno en los resultados del ejercicio de la

tenedora, lo que representa una diferencia con lo dispuesto por las IAS 28 que se comenta

en el primer párrafo de esta diferencia.

Si como resultado del análisis antes mencionado se concluye que la inversión remante que

se retiene representa un instrumento financiero disponible para su venta o con fines de

negociación, se aplican las disposiciones del Boletín C-2, instrumentos financieros, y el

documento de adecuaciones al Boletín C-2.



En los 2 casos del párrafo anterior, la inversión remanente que se retiene se valúa a valor

razonable, pero el efecto de esta valuación, en el caso del instrumento financiero disponible

para su venta, se reconoce en las otras partidas integrales, en el caso de un instrumento

financiero con fines de negociación, se reconoce en los resultados del ejercicio. Al venderse

el instrumento financiero para su venta, el efecto reconocido en las otras partidas integrales

se traspasa a los resultados del periodo correspondiente. Por lo tanto, en el caso de que la

inversión remante que se retiene se clasifique como un instrumento financiero disponible

para su venta, también se presenta una diferencia en comparación con lo dispuesto por la

IAS 28.

NORMATIVIDAD

IAS 28 Inversiones Asociadas

Un inversionista discontinuara el uso del método de participación desde la fecha en la que

se deje de tener influencia significativa sobre una asociada y contabilizara dicha inversión

de acuerdo con la IFRS 9 y la IAS 39, desde esa fecha, siempre que la asociada no se

convierta en una subsidiaria o en una inversión conjunta como lo define la IAS 31. En la

pérdida de influencia significativa, el inversionista valuara la inversión la que retenga de la

anterior asociada, a su valor razonable. El inversionista reconocerá en los resultados, las

diferencias entre las IAS 28 y 18.

1. Valor razonable de cualquier inversión que se retenga y cualquier recurso

proveniente de la disposición de la parte asociada, y

2. Valor en los libros de la inversión a la fecha cuando se perdió la influencia

significativa.

NIF C-7, Inversiones en asociadas y en otras inversiones permanentes.

Ante la pérdida de influencia significativa, cualquier inversión retenida en la antes asociada

debe ser analizada para identificar nuevas características y, con base en ellas, la tenedora

debe aplicar en forma prospectiva la NIF relativa al nuevo tipo de inversión.

Boletín C-2, Instrumentos financieros



Con excepción de lo establecido en los párrafos 41 al 44, todos los activos financieros y

pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual

participa una entidad, así como los derivados implícitos cuyo contrato base no

necesariamente es un instrumento financiero, deben valuarse a su valor razonable (Boletín

C-2)

Documento de adecuaciones al Boletín C-2

Estas ganancias o pérdidas atribuibles a cambios en el valor razonable de los instrumentos

financieros clasificados como disponibles para su venta, así como su correspondiente efecto

por posición monetaria, deben ser reconocidos como una partida de la utilidad integral

dentro del capital contable, excluyendo los efectos provenientes del deterioro del valor de

estos activos (los cuales se reconocen en resultados), hasta en tantos dichos instrumentos no

se venden o se transfieran de categoría. Al momento de su venta los efectos reconocidos

como una partida de utilidad integral deben reconocerse en los resultados del periodo. Para

el caso de transferencias se aplicarán las reglas de este boletín (Documento de adecuaciones

al Boletín C-2).

Fundamento de la diferencia, con apoyo en el MC de CINIF

Indica el párrafo In 10 de la NIF C-7 que la IAS 28, a diferencia de la NIF C-7, requiere

que los casos en los que la tenedora pierde la influencia significativa sobre una asociada y

dicha tenedora mantiene una parte o totalidad de las inversión permanente, esta se evalué a

su valor razonable; tal valuación puede derivar en una ganancia o pérdida en el

reconocimiento del nuevo tipo de inversión.

Considera el CINIF que es inadecuado, cuando no se tiene la intención de negociar la

inversión retenida, valuar la misma a su valor razonable y reconocer las ganancias o

pérdidas que esto trae como consecuencia, dado que el valor razonable, por definición, es

un valor de negociación (NIF C-7).

Al igual que se cometa en la diferencia relativa a la valuación de la inversión que se retiene

de una subsidiaria cuando se pierde el control sobre ella, el reconocimiento de una ganancia

o perdida, en esas circunstancias, no está de acuerdo con el MC de CINIF que indica que



una ganancia se reconoce cuando se devenga al ocurrir una transacción, lo cual no ocurrió

en la inversión que se retiene con la intención de seguir conservándola.

En caso de cambiar la intención original de conservar la inversión a tener la intención de

negociarla, la inversión que se retiene califica como un instrumento financiero disponible

para su venta o con fines de negociación y, como se dijo, se debe valuar a valor razonable

de acuerdo con el boletín C-2 Documento de Adecuaciones al Boletín C-2.

18. INVERSION EN ASOCIADAS Y SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS.

Valuación en estados financieros no consolidados de una entidad controladora.

DIFERENCIA

IAS 27, Estados Financieros Consolidados y Separados, establece que la valuación de las

inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos en estados financieros

separados de una entidad controladora, se valúan al costo conforme a las IAS 39,

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valuación, a su valor razonable.

Adicionalmente, Tanto la IAS 28. Inversiones en asociadas, como la IAS 31,

Participaciones en negocios conjuntos, hacen referencia a la IAS 27 al tratar el tema de los

estados financieros no consolidados y, consecuentemente, también requiere la valuación de

dichas inversiones al costo o conforme a la IAS 39 en los estados financieros no

consolidados, se efectúa aplicando el método de participación. Por su parte, la NIF C-7

también establece como una norma general, que las inversiones en asociadas deben

reconocerse mediante la aplicación del método de participación.

NORMATIVIDAD

IAS 27, Estados financieros consolidados y separados.

Cuando una entidad prepara estados financieros reparados, contabilizara las inversiones en

subsidiarias, entidades bajo control común y asociadas, ya sea (IAS 27).

1. Al costo, o

2. De acuerdo con la IFRS9 y la IAS 39



Esta entidad aplicara el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las

inversiones contabilizadas al costo se reconocerán de acuerdo con la IFRS 5, Activos No

Circulantes Mantenidos para la venta y Operaciones Discontinuadas, en aquellos casos en

que estas se clasifiquen como mantenidas para la venta o se incluyan en un grupo de activos

para su disposición que se clasifique como mantenido para la venta) de acuerdo con la

IFRS 5. En estas circunstancias, no se modificara la contabilización dela s inversiones de

acuerdo con la IFRS9 y las IAS 39.

NIF B-8, Estados Financieros Combinados o Consolidados.

En los estados financieros no Consolidados, las inversiones permanentes en subsidiarias

deben de reconocerse como base en el método de participación establecido en la NIF C-7,

inversiones en asociadas y en otras inversiones permanentes, y presentarse con base en los

términos establecidos por dicha NIF C-7 Para las inversiones en asociadas… (NIF B-8)

NIF C-7, Inversiones en Asociadas y otras inversiones Permanentes.

En su reconocimiento Posterior, la tenedora debe reconocer su inversión en la asociada

mediante la aplicación del método de participación (NIF C-7).

Fundamentos de la diferencia, con apoyo en el MC de CINIF.

Considera el CINIF que el no presentar las inversiones en subsidiarias o en inversiones en

asociadas con el reconocimiento de los efectos derivados de la aplicación del método de

participación provoca que la información financiera deje de ser confiable por no cumplir

con la característica de representatividad establecida en la NIF A-4, Características

cualitativas de los Estados Financieros, dado que podría, por ejemplo, dejar de mostrar

utilidades o pérdidas importantes de las subsidiarias, las asociadas y los negocios

conjuntos. Adicionalmente los estados financieros no consolidados sirven de base para la

declaración y aprobación de dividendos, y también para determinar cualquier requisito

relativo al capital mínimo por parte de organismos reguladores o analistas. Por lo tanto, los

estados financieros, no consolidados deben reflejar los estados de todas las inversiones en

subsidiarias, negocios conjunto y asociadas; por lo anterior se mantiene una diferencia por

la NIF-B8 y la NIC-27, la NIF C-7 y la NIC-28.



19. INVERSION EN SUBSIDIARIAS. Situaciones en la que no se requiere preparar

estados financieros no consolidados

DIFERENCIA

Tanto las IAS 27, estados financieros consolidados y separados como la NIF B-8 estados

financieros consolidados y combinados, permiten a una controladora que a su vez es una

subsidiaria (subcontroladora), ante el incumplimiento de ciertos requisitos, no presentar

estados financieros consolidados. De dichos requisitos, uno de ellos es diferente, pues las

IAS 27 requiere que la única controladora del grupo o alguna controladora intermedia de la

subcontroladora en cuestión, elabore los estados financieros consolidados, con base a las

IFRS que estén disponibles para el uso del público; en lugar de lo anterior la NIF B-8

establece como requisito que la subcontroladora no emita estados financieros de uso

externos, para la toma de decisiones económicas.

NORMATIVIDAD

IAS27, Estados financieros consolidados y separados.

Dicha controladora no necesita presentar estados consolidados si, si y solo si (IAS 27).

(a)…

(d)La ultima controladora o alguna controladora intermedia de3 la controladora, elabora

estados financieros consolidados que estén disponibles para uso público y que cumplen con

las normas internacionales de la información financiera.

Esta controladora que elija de acuerdo con el párrafo 10 no elaborar estados financieros no

consolidados y presentes solo estados financieros separados, cumplirá con los párrafos 38 a

43 de esta norma (IAS27).

NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados.

La controladora puede optar por no presentar estados financieros consolidados únicamente

cuando ella es, a su vez, una subsidiaria y sus accionistas controladores y no controladores



(incluyendo aquella participación si derecho a voto) han manifestado su conformidad con

ello y, además, como dicha controladora (NIFB-8):

(a)…

(c) No requiere emitir estados financieros de uso externo para la toma de decisiones

económicas.

Esta controladora que de conformidad con lo establecido en el párrafo anterior opte por no

presentar estados financieros consolidados debe presentar estados financieros no

consolidados de conformidad con lo establecido en esta (NIF B-8).


Considera el CINIF que el requerir que la última controladora o la controladora intermedia,

de una controladora que emita estados financieros con base en NIF, emitan estados

financieros con NIF repercutiría en la relación costo-beneficio que es una de las

restricciones a las características cualitativas de los estados financieros según la NIF A-4,

párrafos 42 y 43. De acuerdo con esa relación, los beneficios derivados de la información

deben exceder el costo de obtenerla. En la evaluación de los beneficios y costos deben

invertir sustancialmente en juicio profesional.

En México, existe ciertas controladoras (sucontroladoras) que a su vez, son subsidiarias de

entidades extranjeras que no emiten estados financieros con base a las NIF o IFRS, si no

con base a las normas locales al país en que se ubica. En este caso, dichas sucontroladoras

no podrían reunir requisitos de que su tenedora emitiera estados financieros con base a las

IFRS o NIF y no podrían optar por presentar estados financieros no consolidados. Por lo

anterior y considerando que al no ser esas controladoras las que tomen decisiones

económicas dentro de la entidad económica, y comúnmente solo emite estados financieros

para efectos legales, es que la NIF B-8 mantiene la diferencia contra las IFRS en cuanto a

los requisitos para no consolidar.

Consideró el CINIF validos los argumentos anteriores, no solo porque la posibilidad de no

consolidar permite emitir información financiera más práctica alas subsidiarias extranjeras,



sino porque en realidad, una controladora intermedia no es quien tiene el cetro único de

control de la identidad económica que se tiene que consolidar (NIFB-8).

En esta posición se basa en relación costo-beneficio:

Cabe hacer mención que la información financiera es útil para el proceso de la toma de

decisiones pero, al mismo tiempo, su obtención origina costos (NIF A -4).

Estos beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. En la

evaluación de beneficios y costos debe intervenir substancialmente el juicio profesional…

…Los emisores de normas de información financiera, los preparadores de los estados

financieros, así como los usuarios generales, deben ser consciente de esta restricción (NIF

A-4)

20. INVEERSION EN SUBSIDIARIAS. Valuación de la inversión remante que se retiene

de una subsidiaria, cuando se pierde el control sobre ella, y reconocimiento de una ganancia

o pérdida.

DIFERENCIA

De acuerdo con la IAS 27, Estados Financieros Consolidados y separados, cuando se pierde

el control de una subsidiaria, la inversión remante que se retiene se valúa a su valor

razonable a la fecha en el que se pierde el control. El efecto de esta valuación se reconoce

en los resultados del ejercicio de la controladora como una ganancia o pérdida. Las IAS 27

no incluyen una clasificación de otras inversiones permanentes equivalente a lo que

establece la NIF C-7 inversiones en Asociadas y otras inversiones permanentes, como se

explica a continuación.

NIF B-8, Estados Financieros Consolidados o Combinados, establece que ante la pérdida

de control, la inversión remante que se retiene debe analizarse para identificar sus nuevas

características y valuarse aplicando la NIF relativa de acuerdo al nuevo tipo de inversión.

Si con base en este análisis se concluye que la inversión remanente que se retiene es una

inversión en una asociada o califica como otras inversiones permanentes, se deben aplicar

las disposiciones de la NIF C-7, que para el primer caso se evalúa aplicando el método de

participación, y en el segundo caso se valúa al costo de adquisición.



Por lo anterior, el valor inicial en estos dos posibles casos de nueva inversión permanente,

una vez que se ha perdido control sobre la subsidiaria, es el determinado con el método de

participación; es decir, es el mismo importe con el que estaba valuada la porción que se

retiene de la inversión permanente cuando formaba parte de la inversión de la antes

subsidiaria. En ningún de los dos casos anteriores se tendría que efectuar reconocimiento

alguno en los resultados del ejercicio de la controladora por cambios en el valor razonable,

lo que representa una diferencia con lo dispuesto por la IAS 27 que se comenta en el

párrafo anterior.

Por otra parte, si como resultado del análisis antes mencionado se concluye que la inversión

remanente que se retiene representa un instrumento financiero disponible para su venta o

con fines de negociación, se aplica las disposiciones del Boletín C-2 Instrumentos

Financieros, y el Documento de adecuaciones al Boletín C-2.

En los dos casos del párrafo anterior, la inversión remante que se retiene se valúa a valor

razonable, pero el efecto de esta valuación, en el caso del instrumento financiero disponible

para su venta, se reconoce en las otras partidas integrales, y en el caso de un instrumento

financiero con fines de negociación, se reconoce en los resultados del ejercicio. No

obstante, al venderse el instrumento financiero disponible para su venta, el efecto

reconocido en las otras perdidas integrales se recicla a los resultados del periodo

correspondiente. Por lo tanto, en el caso que la inversión remanente que se retiene califique

como un instrumento financiero disponible para su venta, también se presenta una

diferencia en comparación con lo dispuesto por la IAS 27.

NORMATIVIDAD

IAS 2, Estados financieros Consolidados y separados.

Una controladora puede perder el control de una subsidiaria con o sin cambios absolutos o

relativos en los niveles de participación. Estos pueden ocurrir, por ejemplo, cuando el

control de una subsidiaria lo toma el gobierno, un tribunal, un administrador o un

regulador. Esto también podría ocurrir como un resultado de un acuerdo contractual (IAS

27).



Si una controladora pierde el control de una subsidiaria (IAS 27)

(a)…

…

(d) Reconoce la inversión que conserva en la anterior subsidiaria a su valor razonable a la

fecha en la que se pierde el control.

…

(f) Reconoce cualquier diferencia resultante como ganancia o pérdida en los resultados

atribuibles a la controladora.

NIF B-8, Estados Financieros consolidados o combinados.

Ante la pérdida de control, cualquier inversión retenida en el antes subsidiario debe ser

analizada para identificar sus nuevas características, con base en ellas, la antes controladora

debe aplicar en forma prospectiva la NIF relativa al nuevo tipo de inversión (NIF B-8)

Boletín C-2, Instrumentos Financieros

Con excepción de lo establecido en los párrafos 41 al 4, todos los activos financieros y

pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual

participa una entidad, así como los derivados implícitos cuyo contrato base no

necesariamente es un instrumento financiero, deben valuarse a su valor razonable (Boletín

C-2)

Fundamento de la Diferencia, con apoyo en el MC de CINIF.

Dicho reconocimiento de una ganancia o pérdida por la valuación de la inversión remante

que se retiene de una subsidiaria, cuando se pierde el control sobre ella, no está de acuerdo

con el MC de CINIF que indica que una ganancia se reconoce cuando se devenga al ocurrir

una transacción, y en este caso se considera que no hubo transacción alguna con la

inversión retenida.



Considera el CINIF considera que es inadecuado, cuando no se tiene la intención de

negociar la inversión retenida, valuar la misma a su valor razonable y reconocer las

ganancias o pérdidas que esto trae como consecuencia, dado que el valor razonable, por

definición, es un valor de negociación.

En caso de cambiar la intención original de conservar la inversión a tener la intención de

negociarla, la inversión que se retiene califica como un instrumento financiero disponible

para su venta o con fines de negociación, y se debe valuar a valor razonable de acuerdo al

Boletín C-2 y el documento de adecuaciones al Boletín C-2.

21. MARCO CONCEPTUAL. Jerarquía del Marco Conceptual.

DIFERENCIA

Dicho párrafo del Marco Conceptual para la preparación y Presentación de Estados

Financieros del IASB (MC de IASB) establece que este no es una IAS y por tanto no está

por encima de alguna IFRS. Sin embargo, en la normatividad internacional, existen

numerosas referencias que muestran las relevancias que el MC tiene para IASB como lo

establece el contenido de los párrafos 10 y 11 de las IAS 8, políticas contables, cambios en

estimaciones contables y errores, los cuales establecen que en la ausencia de una norma o

interpretación que aplique específicamente en una transacción, la administración utilizara

su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable apropiada. Al realizar juicios,

la administración utilizara como fuentes de información las definiciones, los criterios de

reconocimiento y los conceptos de valuación para activos, pasivos, ingresos y gastos, que

establece en el MC de IASB.

Asimismo, el párrafo BC24 de las bases para conclusiones de la IAS, presentación de

estados financieros, establece algo similar, ya que menciona que para que los estados

financieros presenten de manera razonable la situación financiera, el desempeño de

transacciones y de otros sucesos en concordancia con las definiciones y criterios de activos,

pasivos, ingresos y gastos establecidos por el MC de IASB.

Constituyen el MC de la NIF las Normas de la Información Financiera conceptuales por lo

que establecen conceptos fundamentales que sirven de sustento racional para el desarrollo



de NIF particulares, por lo que se encuentran en primer lugar de la jerarquía de las NIF,

evitando la emisión de normas que no sean consistentes entre sí.

Por lo explicado anteriormente, parecería que no existe diferencia en cuanto a la jerarquía

del marco Conceptual. Sin embargo, en la práctica observamos que existen normas

particulares de las IFRS que establecen criterios contables que no cumplen con el MC de

las IFRS. Adicionalmente, hemos observado interpretaciones a las normas particulares que

también van en contra del MC de las IFRS. Esta situación no puede ocurrir dentro de las

NIF debido a que el MC de las NIF se considera que constituyen “la constitución contable”

y las normas particulares representan “las leyes contables que se derivan de ella.

Esta diferencia explicada en los párrafos anteriores se confirma en la IAS, Presentación de

estados financieros, en el cual se prevén los requisitos para cumplir para el caso

extremadamente raro en el que la administración de la entidad se aparte del cumplimiento

de algún requerimiento de una IFRS, al considerar la administración de la entidad que

dicho requerimiento entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros según el

MC de IASB. Aun cuando se considera que esta disposición es solo para situaciones

excepcionales, en las NIF no se permite excepción alguna a la aplicación de la

normatividad en vigor, debido a que no puede emitirse una NIF que no cumple con el MC

del CINIF.

NORMATIVIDAD

MC del IASB.

Este marco conceptual no es una norma internacional de contabilidad y por tanto no define

normas para una valuación en particular o tema de revelación. Nada de este marco

conceptual está por encima de una norma internacional de contabilidad específica (MC del

IASB).

IAS 1, Presentación de Estados Financieros.

En las circunstancias extremadamente raras, en que la administración de la entidad

concluya que el cumplimiento de un requerimiento de una IFRS sería tan confuso que

entraría en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en el MC del



IASB, la entidad se apartaría de dicho requerimiento de la manera como se establece en

párrafo 20, si es que el marco regulatorio relevante lo requiere o bien no prohíbe apartarse.

En las circunstancias extremadamente raras en que la administración de la entidad concluya

que el cumplimiento con un requerimiento de las IFRS sería tan confuso que entraría en

conflicto con el objetivo de los estado financieros establecidos en el MC del IASB, pero

que el marco conceptual regulatorio prohíbe apartarse del requerimiento, la entidad

reduciría tanto como sea posible los aspectos confusos percibidos mediante la revelación

del (IAS 1):

1.-En el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón por la cual

la administración ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería tan confuso que

entraría en conflicto con el objetivo d los estados financieros establecidos en el marco

conceptual; y

2.-para cada periodo presentado los ajustes a cada partida que los estados financieros que la

administración haya concluido que serían necesarios para lograr una presentación

razonable.

Decidió el IASB aclarar, en el párrafo 15 de la norma, que para presentar razonablemente la

posición financiera, el desempeño financiero y los flujo de efectivo de una entidad, los

estados financieros deben de representar fielmente los efectos de las transiciones y otros

sucesos de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento para los activos,

pasivos, ingresos y gastos establecidos en el marco conceptual (IAS 1)

IAS 8, Políticas contable cambios en estimaciones y errores.

En ausencia de una IFRS que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros

hechos o circunstancias, la administración de la entidad utilizara su juicio en el desarrollo

utilizara su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable (IAS 8):

1.- Requisitos y guías establecidos en las normas IFRS que traten temas similares y

relacionados; y



2.- Definiciones, así como los criterios de reconocimiento y valuación de conceptos para

activo, pasivos, ingresos y gastos en el MC del IASD.

NIF A-1, Estructura de las normas de la información financiera.}

Esta NIF se conforma de cuatro grandes apartados (NIF A-1):

1. Normas de información financiera conceptuales “marco conceptual”

2. Normas de información financiera particulares “NIF particulares”

3. Interpretaciones a las NIF “INIF”

4. Orientación a las NIF o “ONIF”

Establece el MC conceptos fundamentales que sirven para el sustento de la elaboración de

las NIF particulares.

MARCO CONCEPTUAL

Es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un

orden lógico, deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de las

normas de información financiera y como referencia a la solución de problemas que surgen

en la práctica contable (NIF A-1).

Fundamento de la diferencia, con el apoyo del MC del CINIF.

Tiene entre otros propósitos el MC de IASB el asistir a los preparadores de los estados

financieros en la aplicación de las IFRS y tratar temas que todavía no haya sido objeto de

una norma internacional de información financiera. El MC del IASB no define asuntos de

valuación o revelaciones en particular. El IASB reconoce que en un número limitado de

casos, puede presentarse un conflicto entre el MC del IASB y alguna IFRS o interpretación.

Por el contrario, el CINIF considera que es inapropiado que una norma en particular o una

interpretación de ella valla en contra del MC, situación permitida por las IFRS.



Adicionalmente, el uso de MC como base para la elaboración de las normas particulares y

que estas no contravengan dicho MC fomenta un enfoque basado en principios y mitiga el

uso de las reglas de las normas particulares.

22. OTRAS INVERSIONES PERMANENTES. Valuación

DIFERENCIA:

IAS 28, Inversiones en Asociadas, no incluye la clasificación de “otras inversiones

permanentes” como la NIF C-7, Inversiones en Asociadas y otras Inversiones permanentes,

las cuales se definen como aquellas que tienen una tenedora en entidades en las que no

tiene control, control conjunto, ni influencia significativa; estas se valúan a su costo de

adquisición: Conforme a las IAS 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y

Valuación, en vigor hasta el 31 de diciembre 2012, estas inversiones se reconocerán como

instrumentos disponibles para la venta y se valuaran a valor razonable; solo ante ciertas

circunstancias, se valúan a su costo de adquisición, como sería el caso de instrumentos de

capital que no tienen precio de mercado porque no se negocian en un mercado activo y

cuyo valor razonable no puede determinarse confiablemente.

Cabe mencionar que las IAS 39 serán reemplazadas en su totalidad por la IFRS 9,

Instrumentos Financieros, que entrara en vigor en 2013. Esta diferencia será analizada

nuevamente por el CINIF una vez que el IASB concluya su revisión de la IFRS.

NORMATIVIDAD

IAS 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valuación.

Activos Financieros disponibles para su venta son aquellos activos financieros no derivados

que son designados como disponibles para la venta o no conservados a vencimiento; o c)

activos financieros valuados a valor razonable cuyas variaciones se registran en los

resultados (IAS 39).

Después de su reconocimiento inicial, una entidad valuara los activos financieros,

incluyendo aquellos instrumentos financieros derivados que sean activos, a sus valores



razonables, sin deducir los costos de transacción que puedan incurrirse en su venta o

disposición por otro medio, excepto para los siguientes activos financieros (IAS 39):

1. …

2. …

3. Las inversiones en instrumentos de capital que no tengan un precio de mercado

cotizado en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser determinado

confiablemente, y los instrumentos financieros derivados que estén vinculados a

dichos instrumentos de capital no cotizados y que deben ser liquidados mediante su

entrega, se valuaran al costo…

NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras Inversiones permanentes.

Otras inversiones permanentes-son aquellas inversiones permanentes efectuadas por la

tenedora en entidades en las que no tienen control, control conjunto ni influencia

significativa (NIF C-7)

Las otras inversiones permanentes deben valuarse inicialmente a su costo de adquisición…

(NIF C-7)

En el reconocimiento posterior, las otras inversiones permanentes deben seguir valuándose

a su costo de adquisición... (NIF C-7).

Fundamento de la Diferencia, con apoyo en el MC de CINIF.

El CINIF considera que en este tipo de inversiones no se tiene la intención de venderlas si

no de mantenerlas por tiempo indefinido, por lo que sería inadecuado valuarlas a su valor

razonable; es decir, a su valor de negociación. Por lo tanto, La NIF C-7 establece que las

otras inversiones permanentes de incluirse en las demás categorías de inversiones, valuarse

a su costo de adquisición y, en dado caso, ante indicios de deterioro, observar la normativa

relativa al deterioro en los activos de larga duración (NIF C-7).



Se considera que al valuar estas inversiones a su valor razonable se afecta la confiabilidad

(característica cualitativa de los estados financieros) en una de sus características

secundarias que es la representatividad (NIF A-4), que establece: “Para que la información

financiera sea representativa, debe de existir una concordancia entre su contenido y las

transacciones, transformaciones internas y sucesos que han afectado económicamente la

entidad, puesto que estarían reconociendo resultados por la valuación a valor razonable de

las inversiones permanentes, cuando la intención es conservarlas por tiempo indefinido.

23. PARTES RELACIONADAS. Revelaciones requeridas

DIFRENCIA:

IAS 24, Revelaciones de partes relacionadas, de las IFRS amplía el alcance en ciertas

revelaciones que no se hacen en la NIF C-13, Partes relacionadas, de las NIF.

Específicamente, Las IFRS requieren la revelación de los beneficios a empleados otorgados

al personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad para todas las entidades,

mientras las NIF establecen dicho requerimiento solo para entidades públicas.

Las entidades públicas son aquellas cuyos instrumentos de deuda o de capital están

inscritos y son negociados en una Bolsa de Valores, así como aquellas que estén en proceso

de emitir valores de capital o de deuda en mercados públicos de valores, a través de una

oferta pública o para obtener una inscripción preventiva en el registro nacional de valores e

Intermediarios o de cualquier otro organismo regulador de la bolsa de Valores.

Fundamento de la diferencia, con apoyo en el MC de CINIF

Considera el CINIF que la revelación de los beneficios a empleados otorgados al personal

gerencial clave o directivos relevantes de las entidades no públicas no debería ser

obligatorio, principalmente porque este tipo de información es de interés para inversionistas

ajenos a la administración de las entidades públicas y en las privadas generalmente los

mismo inversionistas son quienes administran las entidades.

24. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DIFERIDA.

Reconocimiento.



DIFERENCIA

IAS 19, Beneficios a los empleados, establece el reconocimiento de la participación de los

trabajadores en las utilidades (“PTU”) legal o asumida; sin embargo no contempla

explícitamente el reconocimiento de la PTU diferida. Durante 2010, con base en el Marco

Conceptual de las NIF, CINIF presento al comité de interpretaciones del IASB (IFRIC) sus

argumentos para el reconocimiento de la PTU diferida. Sin embargo, dicho Comité

concluyo que no obstante se calcula la PTU por pagar con base en la ley fiscal, la PTU

reúne características de un beneficio a los empleados para caer dentro del alcance de las

IAS 19. Por lo tanto, concluyo que no debe reconocerse un activo o pasivo por el efecto de

la reversión futura de diferencias temporales entregar este asunto a su agenda formal para

su promulgación como una interpretación formal para su promulgación con una

interpretación formal a ser aprobada por el IASB, y por lo tanto, la conclusión mencionada

no se considera normativa.

Por su parte, la NIF D-3, Beneficios a los empleados, requiere el reconocimiento de la PTU

diferida devengada como un activo o un pasivo para la entidad, según proceda. Su cálculo

se hace con base en el método de activos y pasivos establecido en la NIF D-4 Impuesto a la

utilidad.

NORMATIVIDAD


Cuando un empleado ha prestado sus servicios a una entidad durante un periodo contable,

la entidad reconocerá un importe, sin descontar, de los beneficios a corto plazo que se

espera pagar a cambio de dicho servicio… En los párrafos 11, 14 y 17 se explica como una

entidad aplicara estos requerimientos para los beneficios a los empleados a corto plazo, que

consisten en ausencias compensadas y planes de participación de utilidades e incentivos

(IAS 19)

Una entidad reconocerá el costo esperado de la participación de utilidades y de los

incentivos conforme al párrafo 10 cuando, y solo cuando (IAS 19)



1. Esta entidad tiene una obligación presente, legal o asumida, para realizar dichos

pagos como resultado de sucesos pasados; y

2. Pueda hacerse una estimación confiable de la obligación

Existe una obligación presente cuando, y solo cuando, la entidad no tiene una alternativa

realista de no efectuar el pago.

Otros beneficios a los empleados a largo plazo incluyen, por ejemplo

1. …

Participación de las utilidades e incentivos pagaderos con posterioridad a doce o más meses

después del cierre del periodo en el que los empleados han proporcionado los servicios

relativos.

NIF D-3, beneficios a los empleados.

Una entidad debe reconocer una provisión o un activo por participación de los trabajadores

en la utilidad (“PTU”) diferida si se reúne la totalidad de los siguientes criterios (NIF D-3)

1. Existe una obligación presente de efectuar pagos en el futuro o una recuperación

actual de obtener un beneficio económico futuro, como consecuencia de variaciones

entre la base contable y la base fiscal que origina la PTU;

2. Es probable el pago de aplicación por recuperación de estos beneficios a empleados

que rindan servicios a futuros; y

3. Monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable.

Una entidad debe reconocer la PTU diferida con base en el método de activos y pasivos que

se establece en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, en caso de observar diferencias

temporales entre los valores contables y fiscales de los activos y pasivos de la entidad

Fundamento de la diferencia, con apoyo en MC de CINIF

Considera el CINIF que el pasivo por PTU consiste de dos componentes, uno que

representa la salida de recursos que ocurrirá en el año posterior al de la generación de la



utilidad fiscal correspondiente (la PTU causada), y el otro que representa la salida de

recursos que ocurrirá en años futuros cuando se revierta las diferencias temporales que

redujeron la utilidad fiscal del año actual (la PTU diferida).

Es decir, ocurrió un suceso pasado en el cual los empleados contribuyeron a crear una

utilidad de un año en particular, lo cual genera la PTU. Sin embargo, si como resultado de

las provisiones de la ley fiscal o debido a una estrategia fiscal, el pago de una porción de la

utilidad fiscal se difiere, una porción de pago de la PTU también será diferido hasta

incluirse en la utilidad fiscal de un año futuro. Por lo tanto, los empleados, como un grupo,

ya ganaron la PTU que será pagada en años futuros.

En consecuencia, existe un pasivo por la PTU diferida, con base en la definición de pasivo

en las IAS 37, Provisiones, Pasivos contingentes y activos contingentes que establece que

un pasivo es “222una obligación presente de la entidad que resulta de sucesos pasados,

cuya liquidación se espera resultara en una salida de recursos de la entidad los cuales

representan beneficios económicos”

Adicionalmente, la NIF A-2 Postulados Básicos, establece que:

Que todos los costos y gastos de una entidad con ingresos es el fundamento del

reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben

conocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos

(esfuerzos acumulados) que se incurrieron consumieron en el proceso de generación de

dichos ingresos (NIF A-2)

Con base en todo lo anterior, las entidades que preparan sus estados financieros conforme a

las NIF deberán considerar que la NIF D-3 requiere el reconocimiento de la PTU diferida

devengada como un activo o pasivo para la entidad. Por otro lado, las entidades,

especialmente las públicas, que preparan sus estados financieros conforme a las IFRS

pueden seguir la conclusión del Comité de Interpretaciones, a menos que la administración

de la entidad concluya que el incumplimiento con dicha conclusión sería tan confuso que

estaría en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en MC del IASN.

En este caso, la entidad se apartaría de dicha conclusión en la manera como se establece en



el párrafo 20 de IAS, Presentación de estados financieros, e incluiría las revelaciones que se

indican en el párrafo 23 de las IAS 1.

25. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. Revelación no prevista en la NIF C-6

DIFERENCIA

IAS 16, Propiedades, planta y equipo, y la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, requiere

la revelación en los estados financieros de la conciliación entre los valores en libros al

principio y al final del periodo mostrando cierta información específica.

Sin embrago, la NIF C-6 establece que dicha revelación sólo es aplicable a las entidades

públicas, mientras las IAS 16 la exige a todas las entidades.

Las entidades públicas son aquéllas cuyos instrumentos de deuda o de capital están

inscritos y son negociados en una Bolsa de Valores, así como aquéllas que estén en proceso

de emitir valores de capital o de deuda en mercados públicos de valores, a través de una

oferta pública o para obtener una inscripción preventiva en el Registro Nacional de Valores

e Intermediarios o de cualquier otro organismo regulador de Bolsas de Valores.

NORMATIVIDAD

IAS 16, Propiedades, planta y equipo.

En los estados financieros se revelarán, por cada una de las clases de propiedades, planta y

equipo (IAS 16).

a) …

e) Una conciliación entre valores en libros al principio y al final del periodo…

NIF C-6 Propiedades, planta y equipo.

En los estados financieros de entidades públicas debe revelarse, con respecto a cada uno de

los rubros de propiedades, planta y equipo, además de los requerimientos mencionados en

el párrafo 60.1.1 a 60.1.8 anteriores, la siguiente información (NIF C-6, 60.2.1).

1. Una conciliación entre los valores en libros al principio y a final del periodo




Considera el CINIF que la revelación de una conciliación entre los valores en libros al

principio y al final del periodo de las entidades no públicas no debe ser obligatoria,

principalmente por que dicha información financiera no se considera necesaria para ellas

por que los inversionistas de la entidades no públicas generalmente son los administradores

y conocen los movimientos en las propiedades, planta y equipo.

Esta posición anterior se basa en la relación costo-beneficio:

Esta información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo

tiempo, su obtención origina costos (NIF A-4, 42).

Beneficios derivados de la información deben de exceder el costo de obtenerla. En la

evaluación de beneficios y costos debe intervenir, sustancialmente el juicio profesional…

Emisores de normas de información financiera, los preparadores de los estados financieros,

así como los usuarios generales, deben estar conscientes de esta restricción (NIF A-4, 43).

26. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. Tratamiento de los cambios contables que

surgen por la aplicación inicial de la IAS 16 y la NIF C-6.

DIFERENCIA

IAS 16, Propiedades, planta y equipo, establece en sus provisiones transitorias que la

aplicación prospectiva aplica sólo a los elementos adquiridos en permutas de activos, lo

cual implica que los cambios producidos por la aplicación inicial de dicha norma debe de

reconocerse de manera retrospectiva.

Adicionalmente, la IFRS 1, Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera, establece que los cambios contables producidos por la aplicación

inicial de las IFRS deben de reconocerse de manera retrospectiva, con algunas excepciones

voluntarias y obligatorias, las cuales no incluyen la valuación de las propiedades, planta y

equipo.



En la NIF C-6 Propiedades, planta y equipo, establece que los cambios contables

producidos por la aplicación inicial de dicha norma, si los hubiera, deben de reconocerse

con el método prospectivo.

Cabe mencionar que el cambio relevante al cual se espera que esta diferencia sea aplicable

corresponde al cambio proveniente de la segregación de sus partes componentes de partidas

de propiedades, planta y equipo que tenga una vida útil claramente distinta. Cabe señalar

que esta diferencia desaparecerá con el transcurso del tiempo.

NORMATIVIDAD


Estos requerimientos relativos a la valuación inicial de los elementos de propiedades, planta

y equipo adquiridos en permutas de activos, que se encuentren especificados en los párrafos

24 a 26, se aplicarán prospectivamente y afectarán sólo a transacciones futuras.

Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de posición financiera de

apertura conforme a las NIIF y en todos los periodos que se presentes en sus primeros

estados financieros conforme a las NIIF vigente al final del primer periodo sobre el que se

informe según las NIIF, excepto por lo especificado en los párrafos 13 a 19 y en los

Apéndices B a E (IFRS 1).

NIF C-6 Propiedades, planta y equipo.

Estos cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta Norma, si los hubiera

deben reconocerse con el método prospectivo establecido en la NIF B-1; sin embargo, la

corrección de cualquier error debe de hacerse de manera retrospectiva con base en la propia

NIF B-1. La entrada en vigor de esta NIF provoca cambios de revelación en notas a los

estados financieros por las nuevas disposiciones, las cuales deben afectarse de manera

retrospectiva según lo establecido en la misma NIF B-1, salvo que se considere impráctico

hacerlo (NIF C-6).




Considera el CINIF que el principal cambio contable producido por la aplicación inicial de

la NIF C-6 es la determinación de la depreciación remanente con base en los componentes

de las partidas de propiedades, planta y equipo, la cual esencialmente representa un cambio

en estimación contable. La NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores,

establece lo siguiente:

Efectos de cambios en estimaciones contables deben aplicarse prospectivamente. (NIF B-

1).

DISPOSICIONES DE LAS NIF, QUE CONINCIDEN CON UNA ALTERMNATIVA

DE LAS IFRS.

1. ACTIVOS INTANGIBLES. Adquisición de concesiones del gobierno, sin costo.

TEMA

IAS 38, Activos intangibles, y IAS 20, Contabilización de concesiones y subsidios del

Gobierno y revelación de ayuda gubernamental, establece que las concesiones que se

adquieren del gobierno sin costo, o por un importe nominal simbólico incrementado por

cualesquiera gastos que sean indirectamente atribuibles a la preparación del activo para su

uso.

Por monto nominal simbólico se entiende que la contraprestación pude ser cero cuando es

sin costo, o un importe simbólico pagado.

De acuerdo con la NIF C-8 Activos Intangibles, la adquisición de una concesión del

gobierno, sin costo, no se reconoce, sino que sólo se revela.

Si la concesión gubernamental se obtiene mediante el pago de un importe simbólico,

entonces dicho importe, más los gastos que sean directamente atribuibles, constituirán el

costo original de la concesión, sin la posibilidad de reconocerlo inicialmente a su valor

razonable, como también lo permite la IAS 20. Como el reconocimiento de la concesión

gubernamental con costo que se establece en la NIF C-8 coincide con unas de las opciones

prescritas por la IAS 20, el CINIF considera que en este caso no existe diferencia.

NORMATIVIDAD



IAS 38, Activos Intangibles.

En algunos casos, un activo intangible puede se adquirido sin costo, o por una

contraprestación nominal (simbólica) mediante una concesión del Gobierno. Esto puede

ocurrir cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad, un activo intangible como los

derechos de aterrizaje en aeropuertos, licencias para operar estaciones de radio y televisión,

licencias para importar o derechos para tener accesos a otros recursos restringidos a

terceros. De acuerdo con las IAS 20, Contabilización de Concesiones y subsidios del

Gobierno y revelación de ayuda gubernamental, una entidad puede seleccionar en

reconocer inicialmente tanto el activo intangible y la concesión a su valor razonable, Si la

entidad selecciona no reconoce inicial mente el activo a monto nominal (el otro tratamiento

permitido por la IAS 20) más cualesquiera gastos que sean directamente atribuibles a la

preparación del activo para el uso que se pretende (IAS 38).

NIF C-8, Activos intangibles,

Adquisición de una concesión del gobierno, sin costo:

Concesiones gubernamentales sin costo para la entidad no deben reconocerse como un

activo intangible y sólo deben revelarse (NIF C-8).

Adquisición de una concesión del gobierno, con costo:

Desembolsos relacionados con la obtención de las concesiones gubernamentales que

cumplan los elementos señalados en el párrafo 21 deben de reconocerse como activos

intangibles (NIF C-8).

2. ACTIVOS INTANGIBLES. Modelo de valuación.

TEMA

De acuerdo con la IAS 38, Activos Intangibles, después de reconoce un activo intangible, la

entidad puede elegir como política contable para valuarlo, el aplicar:

a) El modelo del costo, o

b) El modelo de la revaluación.



En la NIF C-8, Activos intangibles, no existe elección, dado que los activos intangibles

debe valuarse al costo. Se considera que en este tema no existe diferencia de las NIF con las

IFRS, porque la NIF C-8 coincide con una de las opciones de la IAS 38.

NORMATIVIDAD

IAS 38, Activos Intangibles.

Para la valuación de los activos intangibles después de su reconocimiento, la entidad elegirá

entre el modelo del costo del párrafo 74 o el modelo de revaluación del párrafo 75, como

política contable. Si un activo intangible se reconoce utilizando el modelo de revaluación,

todos los demás activos pertenecientes a esa misma clase también se reconocerán utilizando

el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esos activos (IAS 38, 72).

NIF C-8, Activos Intangibles.

Después del reconocimiento del costo de adquisición, el activo intangible identificable debe

de reconocerse a su costo de adquisición menos la amortización acumulada, cuando

proceda, y/o las pérdidas por deterioro acumuladas que les hayan afectado (NIF C-8, 74).

3. ADQUISIONES DE NEGOCIOS. Valuación de la participación no

controladora.

TEMA

Nueva IFRS 3, Combinaciones de Negocios, establece 2 alternativas para valuar la

participación no controladora a la fecha de la combinación de negocios, que son: a valor

razonable o a la proporción de la participación no controladora en los activos netos de la

entidad adquirida.

En la NIF B-7 Adquisiciones de Negocios, se establece que la valuación de la participación

no controladora se efectuara a su valor razonable; consecuentemente, se reconoce el crédito

mercantil que corresponde a la participación no controladora. Esto permite reconocer el

crédito mercantil total del negocio adquirido. Se considera que lo anterior no crea una



diferencia con la IFRS 3, pues el CINIF adopto una de las dos pociones prescritas por dicha

norma.

NORMATIVIDAD

IFRS 3, Combinaciones de Negocios.

Para cada combinación de negocios, la entidad adquirente valuará la participación no

controladora en la entidad adquirida, ya sea valor razonable o en la proporción de su

participación en los activos netos de la entidad adquirida (IFRS 3, 19).

NIF B-7, Adquisiciones de Negocios.

Con objeto de que el crédito mercantil del negocio adquirido se reconozca en su totalidad

en la entidad económica, se requiere que se determine el monto del crédito mercantil que

corresponde a la participación no controladora. Para ello, debe de reconocerse el valor

razonable de la participación no controladora. Esto puede hacerse determinando el valor de

mercado que tenga las acciones del negocio adquirido, utilizando una valuación basada en

técnicas de valuación reconocidas o, en su defecto, extrapolando el valor que corresponde a

la participación no controladora, en función del monto pagado por la adquirente por la

porción adquirida. El efecto de cualquier prima de control que hubiera pagado la adquirente

debe ser eliminado de la extrapolación (NIF B-7, 72)

4. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS. Amortización del pasivo de transición.

TEMA

De acuerdo con las IAS 19, Beneficios a los empleados, la entidad puede elegir por:

a) Reconocer el pasivo de transición en forma inmediata, o

b) Reconocerlo mediante su amortización en línea recta en un plazo de 5 años o

menos.

Aún cuando en la NIF D-3, Beneficios a los empleados, no existe elección, ya que la

amortización se debe de efectuar en el plazo menor entre la vida laboral remanente



promedio a 5 años, se considera que en este tema no existe diferencia en comparación con

las IAS 19, por que la NIF D-3 coincide con una de las opciones de la IAS 19.

NORMATIVIDAD


c) Cuando se adopte por primera vez esta Norma, la entidad determinará su pasivo de

transición por los planes de beneficios definidos a la fecha de adopción como (IAS

19, 154).

d) Valor presente de la obligación en el momento de la adopción.

e) menos el valor razonable, en esa misma fecha de la adopción, de los activos del

plan, si existiesen, con los cuales se va a cancelar directamente las obligaciones

derivadas del mismo.

f) menos cualquier costo del servicio pasado que, deba ser reconocida en periodos

posteriores.

Si el pasivo de transición es mayor que le pasivo que se habría reconocido a la misma fecha

bajo la política contable anterior de la entidad, ésta efectuará la elección, con carácter

irrevocable, de reconocer ese incremento como parte de su pasivo por planes de beneficios

definidos, según queda contemplado en el párrafo 54 (IAS 19, 155):

1. en forma inmediata, siguiendo la IAS 8, Políticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores, o

2. amortizarlo en línea recta en un periodo máximo de 5 años a partir de la fecha de

adopción de la norma…


…Saldo pendiente por amortizar de los servicios pasados del pasivo de transición final, a

la entrada en vigor de esta NIF, debe de amortizarse en línea recta en el plazo menor entre

la vida laboral remanente promedio de los empleados y 5 años, salvo en el caso de que el

empleado participante esté jubilado o, en su caso, hayan alcanzado la condición de



elegibilidad, el servicio pasado correspondiente debe de reconocerse inmediatamente en los

resultados del periodo (NIF D-3, 138).

5. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS. Ganancias o pérdidas actuariales.

TEMA

De acuerdo con la IAS 19, Beneficios a los empleados, la entidad puede reconocer las

ganancias o pérdidas actuariales como sigue:

A. Una porción de las pérdidas y ganancias actuariales, considerando “el corredor”.

B. La misma porción anterior mediante su amortización.

C. En su totalidad, directamente en los recursos del periodo.

D. En su totalidad, reconociéndolas en las otras partidas integrales, presentándolas de

inmediato en las utilidades acumuladas.

De acuerdo a NIF D-3, Beneficios a los empleados, la entidad puede reconocer las

ganancias o pérdidas actuariales como sigue:

a) Una porción de las pérdidas y ganancias actuariales (considerando el corredor).

b) En su totalidad, directamente en los recursos del periodo.

Las alternativas a) y c) de las IAS 19 son iguales a las contempladas en la NIF D-3, por lo

que se considera que en este tema no existe diferencia, puesto que el CINIF adoptó dos de

las alternativas prescritas en la IAS 19.

NORMATIVIDAD


…reconocer una porción de sus ganancias y pérdidas actuariales como un ingreso o un

gasto, si el neto acumulado de las ganancias y pérdidas no reconocidas al final del periodo

anterior excede el mayor de (IAS 19, 92):



1. el 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios definidos a esa fecha

(antes de deducir los activos del plan), y

2. el 10% del valor razonable de los activos del plan a esa fecha.

…No obstante, la entidad puede adoptar cualquier método, de carácter sistemático, que

produzca un reconocimiento más rápido de dichas ganancias y pérdidas actuariales, siempre

que se apliquen los mismos criterios de reconocimiento para las pérdidas y para las

ganancias, y que la aplicación se haga de forma consistente en los diferentes periodos…

(IAS 19, 93).

Si como lo permite el párrafo 93, la entidad adopta un a política de reconocimiento de las

ganancias o pérdidas actuariales en el ejercicio en que ocurren, podrán reconocerlas en las

otras partidas integrales, de acuerdo con los párrafos 93B-93D, considerando que lo hace

para (IAS 19, 93A):

1. Todos sus planes de beneficios definidos, y

2. todas sus ganancias o pérdidas actuariales.

Las ganancias y pérdidas actuariales y ajustes que surgen del límite que se establece en el

párrafo 58 (b) que han sido reconocidos en las otras partidas integrales se reconocerán

inmediatamente en las utilidades acumuladas. Esas partidas no se reclasificaran a los

resultados en periodos subsecuentes (IAS 19, 93D).


La entidad puede optar por reconocer la GPA (Ganancias y pérdidas actuariales)

directamente en los resultados del periodo conforme se devenga o amortizarla en periodos

futuros de conformidad con lo señalado en el párrafo 87. Una vez elegida la opción, la

entidad debe aplicarla sobre las mismas bases de reconocimiento de manera sistemática en

los siguientes periodos (NIF D-3, 86).

6. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO. Presentación de los intereses y

dividendos.



TEMA

De acuerdo con las IAS 7, Estado de flujos de efectivo, los intereses pagados y los intereses

y dividendos recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo que se derivan de la

operación y, como alternativa, pueden clasificarse como flujos efectivo provenientes de

actividades de financiamiento y de inversión, respectivamente. Por otro lado, los

dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo provenientes de actividades

de financiamiento y, como alternativa, pueden clasificarse como flujos de efectivo que se

derivan de la operación.

NIF B-2, Estado de flujos de efectivo, es más específica, ya que tanto los intereses como

los dividendos cobrados se presentan dentro del mismo grupo de actividades en el que se

presenta la partida con la que están asociados, y los intereses pagados se presentan dentro

de las actividades de financiamiento. Adicionalmente, los dividendos pagados deben de

clasificarse como flujos de efectivo provenientes de actividades de financiamiento.

Por lo tanto, se considera que en este tema no existe diferencia en comparación con las IAS

7, al coincidir la disposición de la NIF B-2 con una de las opciones de la IAS 7.

NORMATIVIDAD

IAS 7, Estado de Flujos de efectivo.

Dichos intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos se clasifican usualmente

como flujos de efectivo de la operación para las instituciones financieras. Sin embrago, no

hay un consenso en la clasificación de estos flujos de efectivo para otras entidades. Los

intereses pagados y los intereses y dividendos pueden ser clasificados como flujos de

efectivo que se derivan de la operación por que entran en la determinación de la utilidad o

pérdida. Como alternativa, los intereses pagados y los intereses y dividendos recibidos

pueden clasificarse como flujos de efectivo provenientes de actividades de financiamiento y

de inversión, respectivamente, por que son costos de obtener recursos financieros o

rendimientos de inversiones (IAS 7, 33).



Dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades de

financiamiento, puesto que representa el costo de obtener recursos financieros.

Alternativamente, pueden ser clasificados como componentes de los flujos procedentes de

las actividades de operación (IAS 7, 34).

NIF B-2, Estado de Flujos de efectivo.

Flujos de efectivo derivados de intereses cobrados deben presentarse en rubro específico

dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la

partida con la que están asociados. Por ejemplo, las entradas de flujos de efectivo por

intereses de instrumentos financieros de negociación deben de presentarse, al igual que

dichos instrumentos, en actividades de operación; si los interese se derivan de un

instrumento clasificado como disponible para la venta, el flujo de efectivo relativo debe de

presentarse en actividades de inversión (NIF B-2, 37).

Interese pagados, siempre que se trate de entidades no financieras, deben de presentarse

dentro de las actividades de financiamiento debido a que representan los costos de haber

obtenido recursos por parte de los acreedores financieros de la entidad; dichos intereses

pagados deben de incluir los intereses capitalizados en activos (NIF B-2, 38).

Flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben de presentarse en un rubro

específico dentro del mismo grupo de actividades en el que se presentan los flujos de

efectivo de la partida con la que están asociados. Por ejemplo: las entradas por flujo de

efectivo por dividendos cobrados de instrumentos financieros de negociación deben de

presentarse, al igual que dichos instrumentos, en actividades de operación; si los

dividendos cobrados se derivan de una inversión permanente en una entidad asociada,

dichos flujos de efectivo deben de presentarse en actividades de inversión (NIF B-2, 39).

Salidas de efectivo por dividendos pagados deben de presentarse en actividades de

financiamiento debido a que representar la retribución a los propietarios de una entidad por

los recursos obtenidos de su parte (NIF B-2, 40).

7. INFLACIÓN. Modelo de revaluación para reconocer los efectos de la

hiperinflación.



TEMA

En congruencia con la opción que permite las IAS 16, Propiedades, planta y quipo, para

reconocer éstos aplicando el modelo de revaluación, para reconocer los efectos de la

hiperinflación en la información financiera de acuerdo con la IAS 29, Información

Financiera en economías hiperinflacionarias, se establece que las partidas que están

expresadas en costos anuales no se reexpresan por que ya lo están, y en el caso del enfoque

de costo histórico, los importes del estado de posición financiera son reexpresados

aplicando un índice general de precios.

Adicionalmente, las partidas del estado de posición financiera que todavía no están

reexpresadas, se reexpresan aplicando un índice general de precios, a menos que no se

encuentren disponibles los registros necesarios para su reexpresión, en cuyo caso se permite

el uso de avalúos independientes para su reexpresión inicial.

Aún cuando la NIF C-6, Propiedades, plantas y equipo, no permiten revaluar las

Propiedades, plantas y equipo a costos actuales, cuando el entorno económico es clasificado

como inflacionario conforme a la NIF B-10, Efectos de la inflación, para la reexpresión de

las partidas no monetarias requieren utilizar un factor de reexpresión que también se

determina aplicando un índice general de precios. La NIF B-10 no contempla la excepción

por la falta de los registros necesarios para la reexpresión, debido que toda entidad requiere

mantener registros detallaos para efectos fiscales.

Considera el CINIF que en este tema no existen diferencias en comparación con la IAS 29,

porque reexpresión de las propiedades, planta y equipo, reconocidas con el modelo del

costo de dicha norma, utiliza también un índice general de precios.

NORMATIVIDAD

IAS 29, Información financiera en economías hiperinflacionaria.

Estados financieros la entidad cuya moneda funcional es la moneda de una economía

hiperinflacionaria, ya sea a que estén basados en un enfoque de costo histórico o de costos

actuales, se determinará en término de la unidad de medida actual al cierre del periodo que

se informa… (IAS 29, 8).



Estados Financieros a costo histórico:

Aquellos importes del estado de posición financiera que todavía no están expresados en

términos de la unidad de medida actual al cierre del periodo que se informa se reexpresan

aplicando un índice general de precios (IAS 29, 11).

…Costo expresado de cada partida, o el costo menos la depreciación, se determina

aplicando a su costo histórico y a la depreciación acumulada la variación de un índice

general de precios desde la fecha de adquisición hasta el cierre del periodo sobre el que se

informa… (IAS 29, 15).

Registros detallados de las fechas de adquisición de los elementos componentes de las

propiedades, planta y equipo pueden no estar disponibles, y en ocasiones tampoco es

factible su estimación. En estas circunstancias excepcionales puede ser necesario, para el

primer periodo de aplicación de esta Norma, utiliza una evaluación profesional

independiente del valor de tales partidas que sirva como base para su reexpresión (IAS 29,

16).

Estados Financieros a costos actuales:

En el estado de posición financiera las partidas están expresadas en costos actuales no se

reexpresan por que ya están expresadas en términos de la unidad de medida actual al cierre

del periodo que se informa. Otras partidas en el estado de posición financiera se

reexpresarán de acuerdo con los párrafos 11 a 25 (IAS 29, 29).

NIF B-10, Efectos de la Inflación.

Cuando su entorno económico es calificado como entorno inflacionario, la entidad debe de

reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del

método integral… (NIF B-10, 4).

Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades monetarias de poder

adquisitivo a la fecha del cierre del balance general (NIF B-12, 21).

Deben determinarse las cifras reexpresadas, de las partidas no monetarias multiplicando su

cifra base por el factor de reexpresión a la fecha del cierre del balance general. Dicha cifra



base debe de incluir todos los reconocimientos contables posteriores al reconocimiento

inicial que se hayan hecho en cada partida (NIF B-10, 22).

8. MANTENIMIENTO DEL CAPITAL. Mantenimiento financiero o

mantenimiento físico.

TEMA

Se establece en el párrafo 103 del MC del IASB, que la administración será quien decida si

utiliza el concepto de mantenimiento financiero de capital o el de mantenimiento físico.

Elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5), aun que explica que existen los

dos criterios de mantenimiento de capital, requiere utilizar el de mantenimiento financiero

del capital. Se considera que lo anterior no crea una diferencia con el MC del IASB, pues el

CINIF adoptó uno de los dos criterios establecidos en el MC del IASB.

NORMATIVIDAD

MC del IASB.

Por parte de una entidad, la selección de concepto apropiado del capital, debe de estar

basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, debe

adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les interesa

fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad

adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la preocupación principal de los

usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la entidad, debe de usarse la

concepción física del capital. El concepto escogido indicara el objetivo que se espera

obtener al determinar el resultado, incluso aun que pueda existir ciertas dificultades de

valuación al aplicar, en la práctica, la concepción elegida (MC, 103).

NIF A-5, Elementos de los estados financieros.

Deben de adoptar el concepto de mantenimiento financiero de capital (NIF A-5, 40), las

Normas de Información Financiera particulares



9. PROPIEDADES DE INVERSIÓN. Métodos de valuación posterior al

reconocimiento inicial.

TEMA

Propiedades de inversión (IAS 40), permite el uso del modelo del costo o el modelo de

valor razonable para valuar las propiedades de inversión después de su reconocimiento

inicial. El reconocimiento inicial se efectúa con el modelo del costo.

Aplicación supletoria de la NIC 40, circular 55, se determino que la NIC 40 debe de ser de

aplicación supletoria; sin embargo establece que el método aplicable a México es el modelo

del costo, por lo que se considera que en este tema no se presenta una diferencia con la NIC

40, por que el requerimiento de la circular 55 coincide con una de las opciones de la NIC

40.

NORMATIVIDAD

IAS 40, Propiedades de Inversión.

Valuación después del reconocimiento inicial

De acuerdo a las excepciones que se señalan en los párrafos 32ª y 34, una entidad elegirá

como su política contable, el modelo de valor razonable de los párrafos 33-55, o el modelo

del costo del párrafo 56 y aplicará dicha política a todas sus propiedades de inversión (IAS

40, 30).

CIRCULAR 55, Aplicación supletoria de la NIC 40.

“Determino La Comisión de Principios de Contabilidad que la NIC 40, Propiedades de

Inversión, deben ser de aplicación supletoria, ya que cubre una particularidad del entorno

económico mexicano. Sin embargo, esta Comisión considera que de acuerdo con la

regulación contable existente el método aplicable para México debe ser el del modelo del

costo, por lo tanto, la NIC 40 es de aplicación supletoria en todas sus partes referidas al

modelo del costo”.



10. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. Modelo de valuación.

TEMA

De acuerdo con la IAS 16, Propiedades, planta y equipo, después del reconocimiento de

estos activos al costo de adquisición, la entidad puede elegir como política contable para

valuarlos:

a) El modelo del costo, o

b) El modelo de revaluación.

Aún cuando en la normatividad mexicana no existe elección, ya que las inversiones en

inmuebles, maquinaria y quipo deben valuarse al costo, se considera que en este tema no

existe diferencia, por que la Norma de valuación de la NIF C-6, Propiedades, planta y

equipo, coincide con una de las opciones de la IAS 16.

NORMATIVIDAD


Valuación después de su reconocimiento

Una entidad elegirá como política contable el modelo del costo del párrafo 30 o el modelo

de revaluación del párrafo 31, y aplicará esa política a todos los elementos de los

inmuebles, planta y equipo (IAS 16, 29).

NIF C-6, Propiedades, planta y equipo.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, un componente debe

reconocerse a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el monto

acumulado de pérdidas por deterioro, para determinar su valor neto en libros (NIF C-6,

46.1.1).



CAPITULO 3 INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS

(IFRS) 1 - PRIMERA ADOPCIÓN

3.1 OBJETIVOS Y ALCANCE

OBJETIVOS

Fue emitida la Norma “International Financial Reporting Standard” Nº1 (IFRS 1) en

2003 y desde esa fecha se le han introducido diversas modificaciones hasta el 31 de

diciembre de 2006 que se detallan al inicio de este documento. Además, se ha incorporado

la modificación a la CINIIF 12, NIC 23 y NIC 1 emitida durante el año 2007 y NIIF 3 y

NIC 27 emitida durante el año 2008.

Como objetivo de la NIIF 1 tenemos que es asegurar que los primeros estados

financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros

intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros,

contienen información de alta calidad que sea transparente para los usuarios y comparable

para todos los ejercicios que se presenten y suministre un punto de partida adecuado para la

contabilización según las Normas Internacionales de Información Financiera y que también

pueda ser obtenida a un costo razonable que no exceda los beneficios proporcionados.

Se refiere, lo anterior, explícitamente a que después de la emisión de los primeros

estados financieros bajo NIIF, las entidades deberán de contabilizar, presentar, valuar y

revelar sus informes financieros bajo estas normas, lo que significa, modificar sus antiguas

políticas contables con la premisa principal de aplicación retrospectiva por los periodos

reportados en dichos estados financieros.

ALCANCE

Una entidad aplicará la NIIF 1 en los siguientes casos:

(a) Sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y



(b) Cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34

Información financiera intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus

primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Se considera que los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros

estados anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración,

explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las

NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de

una entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma:

(a) ha presentado sus estados financieros previos más recientes:

(i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las

NIIF;

(ii) en conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros

no contengan una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas;

(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando

algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa

nacional;

(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos importes con

las mismas magnitudes determinadas según las NIIF;

(b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para uso interno, sin

ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;

(c) ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la



consolidación, que no constituye un conjunto completo de estados financieros, según se

define en la NIC 1 Presentación de estados financieros (revisada en 2007); o

(d) no presentó estados financieros en ejercicios anteriores.

Se aplicará La NIIF 1 cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de

aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:

(a) abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos

nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados

financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las

NIIF;

(b) presente en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y

tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de

cumplimiento con las NIIF; o

(c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración,

explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron

su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros.

No afectará esta NIIF a los cambios en las políticas contables hechos por una

entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

(a) requerimientos específicos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la

NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores; y

(b) disposiciones transitorias específicas contenidas en otras NIIF.

Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF



Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de conforme a

las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la

contabilización según las NIIF.

3.2 IMPORTANCIA DE LOS PRMEROS ESTADOS FINANCIEROS BAJO IFRS

Y SUS REVELEACIONES

Preparar y presentar los estados financieros de alta calidad, transparencia y

comparabilidad bajo ambiente de Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF), busca que la normatividad contable presentada en los estados financieros sea

aceptada y observada en todo el mundo.

De igual forma, las razones del porqué diseñar un único conjunto de normas

contables de carácter mundial, se observa en el Marco Conceptual para la Preparación y

Presentación de los Estados Financieros, cuando señala que muchas entidades en el mundo

entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aclaran además,

que a pesar que dichos estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro,

existen innumerables diferencias producto de las circunstancias sociales, económicas y

legales que existen en dichos países.

Por las razones antes mencionadas y entre otras que es necesario hacer énfasis en

nuestro trabajo sobre los primeros estados financieros bajo NIIF, ya que representan el

punto de partida a un lenguaje global, con estándares de alta calidad que bien aplicados,

darán el toque adicional a la vida laboral del contador público en todo el mundo, ya que los

cambios contables y la delimitación de los ejecutivos será remarcada ante la nueva

tecnología de información financiera.

Con base en lo establecido en la IAS 1 “Presentación de Estados Financieros” los

estados financieros básicos bajo NIIF son los siguientes:

1. Un estado de posición financiera al final del periodo

2. Un estado de utilidad integral por el periodo

3. Un estado de cambios en el patrimonio por el periodo

4. Un estado de flujo de efectivo por el periodo



5. Las notas (revelaciones) comprendiendo un resumen de las principales

políticas contables y otra información explicativa, y

6. Un estado de posición financiera al inicio del periodo comparativo mas

temprano cuando la entidad aplica una política contable retrospectiva o hace

una reestructura retrospectiva de rubros en sus estados financieros o cuando

los reclasifica.

3.3 REVELACIONES OBLIGATORIAS Y VOLUNTARIAS

Como principio clave de la NIIF 1 tenemos la “aplicación retrospectiva” de todos

los estándares que estén en vigor a la fecha de cierre del balance general de aquellas

compañías que emitan por primera vez estados financieros, de acuerdo con las NIIFs; es

decir, los primeros estados financieros realizados de acuerdo con las IFRS, deben presentar

la situación financiera y el desempeño de una compañía como si siempre hubiera reportado

esa información, usando las normas internacionales.

IASB reconoció que la “aplicación retrospectiva” puede ser para muchas compañías

todo un reto, particularmente en ciertos estándares donde la información puede estar no

disponible o es muy difícil de obtener. Como resultado de lo anterior, el IASB incluyó

diversas exenciones opcionales y ciertas excepciones obligatorias en relación con los

principios generales de la NIIF 1 con el propósito de apoyar a que la transición no sea

onerosa, complicada y difícil.

A pesar de esta ayuda sobre la “aplicación retrospectiva” de algunos estándares, las

compañías tendrán que hacer ciertos cambios, y en algunos casos podrán ser importantes, a

sus actuales políticas contables para cumplir con las NIIFs. Los cambios pueden ser sobre

áreas clave como son reconocimiento de ingresos, instrumentos financieros, contabilización

de coberturas, beneficios a los empleados, pruebas de deterioro, crédito mercantil y

provisiones. Es importante aclarar que no existen exenciones en relación con las

revelaciones, de acuerdo con las NIIFs, por lo que las compañías necesitarán reunir o

requerir emitir nueva información y datos para algunas revelaciones.



EXCEPCIONES OBLIGATORIAS

Ha evaluado y considerado la IASB que la aplicación retrospectiva de los cambios

en políticas contables en ciertas situaciones no puede efectuarse con suficiente

confiabilidad. Consecuentemente, la NIIF 1 contempla cuatro excepciones obligatorias a la

regla de la aplicación retrospectiva:

1. Eliminación de activos y pasivos financieros

2. Contabilización de coberturas

3. Participación no controladora, y,

4. Activos clasificados como discontinuados y/o mantenidos para la venta

Eliminación de activos y pasivos financieros: los requerimientos de baja en cuentas

de NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición deben ser aplicados en

adopción por primera vez, adicionalmente se debe contar con los soportes que dieron origen

al activo o al pasivo bajo PCGA anteriores, de lo contrario no podrá ser dado de baja sino

deteriorado al 100%.

Contabilidad de coberturas: Los requerimientos para registro de contabilidad de

coberturas es el mismo que en NIC 39. Se deberán medir todos los derivados a su valor

razonable y se eliminarán todas las pérdidas y ganancias diferidas, procedentes de

derivados, que se hubieran registrado según PCGA anteriores como activos o pasivos.

Participaciones no controladoras: Se deben aplicar los requerimientos de NIC 27 de

forma prospectiva en cuanto a resultados de controlante y participaciones no controlantes

aun cuando el resultado integral sea negativo, contabilización de cambios de la

controladora respecto a una propiedad de la subsidiaria cuando no hay cambio de control y

cuando efectivamente hay pérdida de control.

Clasificación y medición de activos financieros: Los activos financieros se medirán

para adopción por primera vez, de la misma manera como se miden inicialmente, es decir

analizando el Modelo de Negocio de acuerdo a la planeación estratégica de la entidad la

cual debe estar documentada (no puede cambiar a necesidad). Este análisis llevará a



concluir cual opción entre medición a Costo Amortizado o a Valor Razonable es la que se

debe aplicar.

EXENCIONES VOLUNTARIAS

De acuerdo a la NIIF 1 nos permite la aplicación de una o más de las siguientes

exenciones de manera voluntaria. Estas son:

(a) transacciones con pagos basados en acciones;

(b) contratos de seguro;

(c) costo atribuido aplicable a Propiedad, Planta y Equipo, Propiedades de Inversión e

Intangibles);

(d) arrendamientos;

(e) beneficios a los empleados;

(f) diferencias de conversiones acumuladas;

(g) inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas;

(h) activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos;

(i) instrumentos financieros compuestos;

(j) designación de instrumentos financieros reconocidos previamente;

(k) medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el

reconocimiento inicial.



(l) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo;

(m) activos financieros activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12

Acuerdos de Concesión de Servicios;

(n) costos por préstamos y

(o) transferencias de activos procedentes de clientes. La entidad no aplicará estas

exenciones por analogía a otras partidas.

Respecto a la presentación y la información a revelar, no hay exenciones a los

requerimientos de presentación e información a revelar contenidas en otras NIIFs.

Excepto en los casos en que NIIF 1 establezca una excepción (opcional u

obligatoria) una entidad debe:

1. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por NIIFs.

2. NO reconocer ítems como activos o pasivos si las NIIFs no permiten su

reconocimiento.

3. Reclasificar ítems que la entidad reconoce bajo GAAP anterior como un tipo de

activo pasivo o componente del capital contable pero que se consideran otro tipo

bajo NIIFs.

4. Aplicar NIIFs en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.

3.4 FECHA DE TRANSICION Y PERIODOS DE REPORTE

Se puede decir que bajo las IFRS son los primeros estados financieros en los cuales

la entidad adopta esta normatividad a través de una declaración explícita y sin reservas de



cumplimiento. Lo anterior debe ser considerado con la regla general de que la primera vez

que una entidad adopta IFRS, deberá aplicar las normas e interpretaciones vigentes a la

fecha de reporte con efecto retroactivo para todos los periodos presentados.

Transferir a IFRS es el comienzo del período más temprano para el cual una entidad

presenta información comparativa completa bajo IFRS en sus primeros estados financieros

bajo IFRS.

A continuación se muestra un ejemplo de primera adopción a partir del año 2012

con la fecha de transición y fecha de reporte de manera grafica.

3.5 PRIMEROS ESTADOS FINANCIEROS BAJO IFRS Y SUS

CARACTERISTICAS

Adicional a los estados financieros básicos mencionados anteriormente, uuna

entidad que adopta por primera vez debe explicar como la transición a NIIFs afectó su

posición y desempeño financiero así como sus flujos de caja, como sigue:

Patrimonio reportado bajo GAAP anterior a patrimonio reportado bajo NIIFs:



• A la fecha de transición a IFRS.

• Al término del último período cuando el GAAP anterior fue usado.

Estado de resultados reportado bajo GAAP anterior a estado de resultados reportado

bajo IFRS, para el último periodo cuando GAAP anterior fue usado.

Si un Estado de flujo de caja fue presentado bajo GAAP anterior, una explicación de

los ajustes materiales.

Si existen errores que se corrigen a la fecha de transición, la conciliación debe

establecer claramente el efecto del error del efecto de otros ajustes (NIC 8).

Con base en el ejemplo anterior referente a la etapa de transición, los siguientes

cuadros muestran los estados financieros a presentar y las conciliaciones en la etapa de

transición.

Una entidad debe aplicar NIIF 1 en sus primeros estados financieros y en cada uno de los

financieros trimestrales (preparados y presentados con base en NIC 34) que se presenten

como parte de los primeros estados financieros como a continuacion se muestra:



CAPITULO 4 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS (IAS) 29 -

REPORTES FINANCIEROS EN ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS

4.1 ALCANCE

NIC 29. Es de aplicación a los estados financieros individuales, así como a los

estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda

correspondiente a una economía hiperinflacionaria.

No resulta útil, en el seno de una economía hiperinflacionaria, presentar los

resultados de las operaciones y la situación financiera en la moneda local, sin someterlos a

un proceso de reexpresión. En este tipo de economías, la unidad monetaria pierde poder de

compra a un ritmo tal, que resulta equívoca cualquier comparación entre las cifras

procedentes de transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del

tiempo, incluso dentro de un mismo periodo contable.

No establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado

de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cuándo se hacen

necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con la misma. El estado de

hiperinflación viene indicado por las características del entorno económico del país, entre

las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:



(a) Generalmente la población prefiere conservar su riqueza en forma de activos no

monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; además, las cantidades

de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad

adquisitiva de la misma;

(b) No toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino

que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden

establecerse en esta otra moneda;

(c) Ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder

adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto;

(d) Se ligan a la evolución de un índice de precios las tasas de interés, salarios y precios

(e) Que la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.

Todas las entidades que presentan información en la moneda de la misma economía

hiperinflacionaria es preferible que la apliquen desde la misma fecha. No obstante, es

aplicable a los estados financieros de cualquier entidad, desde el comienzo del periodo

contable en el que se identifique la existencia de hiperinflación en el país en cuya moneda

presenta la información.

4.2 LA REESTRUCTURA DE ESTADOS FINANCIEROS

Con el tiempo los precios, ya sean generales o específicos, cambian el resultado de

diversas fuerzas económicas y sociales. Las fuerzas específicas que actúan en el mercado

de cada producto, tales como cambios en la oferta y demanda o los cambios tecnológicos,

pueden causar incrementos o decrementos significativos en los precios individuales,

independientemente de cómo se comporten los otros precios. Además, las causas generales

pueden dar como resultado un cambio en el nivel general de precios y, por tanto, en el

poder adquisitivo general de la moneda.

Generalmente los estados financieros en diversos países se preparan a partir del

costo histórico contable, sin considerar ni los niveles generales de precios ni los

incrementos en los precios específicos de los activos poseídos, aunque las propiedades,



planta y equipo, así como las inversiones a largo plazo pueden ser a veces objeto de

reevaluaciones. No obstante, algunas entidades presentan sus estados financieros

principales basados en el método del costo corriente, reflejando así los efectos de los

cambios en los precios específicos de los activos poseídos.

En una economía hiperinflacionaria, los estados financieros, ya estén

confeccionados siguiendo el costo histórico o siguiendo las bases del costo corriente,

solamente resultan de utilidad si se encuentran expresados en términos de unidades de

medida corrientes a la fecha del balance. Por ello esta Norma es aplicable a los estados

financieros principales de las entidades que los elaboran y presentan en la moneda de una

economía hiperinflacionaria. No está permitida la presentación de la información exigida en

esta Norma como un suplemento a los estados financieros sin re expresar.

No se aconseja la presentación separada de los estados financieros antes de su re

expresión.

Cuando su moneda funcional de los estados financieros de la entidad, sea la de una

economía hiperinflacionaria, se establecerán en términos de la unidad de medida corriente

en la fecha del balance, ya estén elaborados utilizando el método del costo histórico o el del

costo corriente. Tanto las cifras comparativas correspondientes al periodo anterior, exigidas

por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, como cualquier otra información

referente a otros periodos precedentes, deben también quedar establecidas en términos de la

unidad de medida corriente en la fecha del balance.

Deben incluirse en la ganancia neta, revelando esta información en una partida

separada las pérdidas o ganancias por la posición monetaria neta,

De acuerdo con la Norma, la reexpresión de estados financieros requiere la

aplicación de ciertos principios contables, así como de los juicios necesarios para ponerlos

en práctica. La aplicación uniforme de tales principios y juicios, de un periodo a otro, es

más importante que la exactitud de las cifras que, como resultado de la re expresión,

aparezcan en los estados financieros.



4.2.1 VALUADOS A COSTO HISTORICO

Estado de Situación Financiera

En el Balance las cifras no expresadas todavía en términos de la unidad de medida

corriente en la fecha del balance, se reexpresarán aplicando un índice general de precios.

Dichas partidas monetarias no serán reexpresadas puesto que ya se encuentran

expresadas en la unidad de medida corriente a la fecha de este. Son partidas monetarias el

efectivo poseído y los saldos a recibir o pagar en metálico.

Obligaciones vinculadas y los activos, mediante acuerdos o convenios, a cambios en

los precios, tales como los bonos o préstamos indexados, se ajustan en función del acuerdo

o convenio para expresar el saldo pendiente a la fecha del balance. Tales partidas se

contabilizan, en el balance de situación reexpresado, por su cuantía ajustada de esta

manera.

Todos los demás activos y obligaciones son de carácter no monetario. Algunas

partidas no monetarias se llevan por sus valores corrientes en la fecha del balance, tales

como el valor neto realizable o el valor de mercado, de forma que no es necesario

reexpresarlas. Todos los demás activos y pasivos habrán de ser reexpresados.

Generalmente las partidas no monetarias se llevan al costo o al costo menos la

depreciación acumulada, y por tanto están expresadas a valores corrientes en el momento

de su adquisición. El costo reexpresado de cada partida, o el costo menos la depreciación

acumulada reexpresado de la misma, se determinan aplicando al costo histórico y a la

depreciación, en su caso, la variación de un índice general de precios desde la fecha de

adquisición hasta la del balance a presentar. Por tanto las partidas que contienen las

propiedades, la planta y el equipo, las inversiones, los inventarios de materias primas y

mercancías, la plusvalía comprada, las patentes, las marcas y otros activos similares, serán

objeto de reexpresión a partir de la fecha misma de su adquisición. Los inventarios de

producción en proceso y de productos terminados se reexpresarán desde las fechas en que

fueron incurridos los gastos de compra y conversión que se encuentren acumulados en

ellos.



Respecto a los registros detallados de las fechas de adquisición de los elementos

componentes de las propiedades, planta y equipo pueden no estar disponibles, y en

ocasiones tampoco es factible su estimación. En tales circunstancias especiales puede ser

necesario, para el primer periodo de aplicación de esta Norma, utilizar una evaluación

profesional independiente del valor de tales partidas que sirva como base para su

reexpresión.

Puede no estar disponible un índice general de precios referido a los periodos para

los que, según la Norma, se requiere la reexpresión de las propiedades, planta y equipo. En

tales circunstancias especiales, puede ser necesario utilizar una estimación basada, por

ejemplo, en los movimientos de la tasa de cambio entre la moneda funcional y una moneda

extranjera relativamente estable.

Algunas partidas no monetarias se llevan según valores corrientes en fechas

distintas a la del balance o la adquisición; por ejemplo, esto puede aparecer cuando los

elementos componentes de las propiedades, planta y equipo se han revaluado en una fecha

previa. En tales casos, los valores en libros se reexpresarán desde la fecha de la revaluación.

Cuando el importe reexpresado de una partida no monetaria es objeto de pérdida por

deterioro del valor, de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad que proceda en

cada caso, cuando su cuantía exceda del importe recuperable por el uso futuro de la partida

(incluyendo su venta u otro tipo de desapropiación). Por lo tanto, en tales casos, los saldos

reexpresados de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, de la

plusvalía comprada, de las patentes y de las marcas serán reducidos hasta su importe

recuperable, los saldos reexpresados de los inventarios serán rebajados hasta su valor neto

realizable, y los saldos reexpresados de las inversiones poseídas serán rebajados hasta su

valor de mercado.

Una entidad participada, que se contabilice según el método de la participación,

puede presentar su información financiera en la moneda de una economía

hiperinflacionaria.

Al objeto de calcular la participación del inversionista en el patrimonio neto y en los

resultados de la participada, el balance y el estado de resultados de la misma serán objeto



de reexpresión, de acuerdo con lo establecido en esta Norma. Cuando los estados

financieros reexpresados de la entidad participada estén en una moneda extranjera, se

procederá a su conversión a las tasas de cambio de la fecha de cierre del balance.

Usualmente, el impacto de la inflación queda reconocido en los costos financieros

de los préstamos. No es apropiado proceder simultáneamente a reexpresar los desembolsos

efectuados en las inversiones financiadas con préstamos y, de forma simultánea, capitalizar

aquella parte de los costos financieros que compensa al prestamista por la inflación en el

mismo periodo. Esta parte de los costos financieros se reconoce como un gasto en el mismo

periodo en que se incurren los susodichos costos.

Una entidad puede adquirir activos mediante un acuerdo que le permita diferir el

pago, sin incurrir explícitamente en ningún cargo por intereses. Cuando no se pueda

determinar el importe de los intereses, tales activos se reexpresarán utilizando la fecha de

pago y no la de adquisición.

Al comienzo del primer periodo de aplicación de esta Norma, los componentes del

patrimonio neto, excepto las reservas procedentes de beneficios retenidos y los superávit de

revalorización de activos, se reexpresarán aplicando un índice general de precios a las

diferentes partidas, desde la fechas en que fueron aportadas, o desde el momento en que

surgieron por cualquier otra vía. Por su parte, cualquier superávit de revaluación surgido

con anterioridad se eliminará, y los importes de las reservas por beneficios retenidos se

determinarán, tomando como base el resto de las partidas, ya reexpresadas, en el balance.

Al final del primer periodo de aplicación, así como en los periodos subsiguientes, se

reexpresarán todos los componentes del patrimonio neto aplicando un índice general de

precios a las partidas desde el principio del periodo, o desde la fecha de aportación si es

posterior. Los movimientos habidos, durante el periodo, en el patrimonio neto se presentan

de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

Estado de resultados

De acuerdo con la presente Norma se exige que todas las partidas del estado de

resultados vengan expresadas en la unidad monetaria corriente a la fecha del balance. Para



ello, todos los importes necesitan ser reexpresados mediante la utilización de la variación

experimentada por el índice general de precios, desde la fecha en que los gastos e ingresos

fueron incurridos y recogidos en los estados financieros. Pérdidas y ganancias por la

posición monetaria neta

Toda entidad que mantenga, en un periodo de inflación, un exceso de activos

monetarios sobre pasivos monetarios, perderá poder adquisitivo, y toda entidad que

mantenga un exceso de pasivos monetarios sobre activos monetarios, ganará poder

adquisitivo, siempre que tales partidas no se encuentren sujetas a un índice de precios.

Estas pérdidas o ganancias, por la posición monetaria neta, pueden ser determinadas

como la suma algebraica, esto es considerando el signo de las cantidades, de todos los

ajustes efectuados para la reexpresión de las partidas correspondientes a los activos no

monetarios, patrimonio neto, estado de resultados y las correcciones de los activos y

obligaciones indexados. Esta pérdida o ganancia puede estimarse también aplicando el

cambio en el índice general de precios a la media ponderada, para el periodo, de la

diferencia entre activos y pasivos monetarios.

Pérdida o ganancia por la posición monetaria neta será incluida en la ganancia neta

del periodo. El ajuste efectuado en los activos y obligaciones indexados, en aplicación del

párrafo 13, se compensará con la pérdida o ganancia en la posición monetaria neta.

Otras partidas del estado de resultados, tales como los ingresos y gastos financieros,

así como las diferencias de cambio en moneda extranjera, relacionadas con los fondos

prestados o tomados en préstamo, estarán también asociadas con la posición monetaria

neta. Aunque tales partidas se suelen colocar por separado, puede ser útil agruparlas con las

pérdidas o ganancias por la posición Monetaria neta, a efectos de su presentación en la

cuenta de resultados.

4.2.2 VALUADOS A COSTO ACTUAL

Balance

No serán objeto de reexpresión las partidas medidas a costo corriente, por estar ya

medidas en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del balance. Las



demás partidas del balance se reexpresarán de acuerdo con lo establecido en los párrafos

11 a 25 de la IAS 29.

Estado de resultados

Generalmente, el estado de resultados a costo corriente muestra los costos corrientes

de las partidas en el momento en que las transacciones y sucesos correspondientes

ocurrieron. El costo de las ventas y la depreciación se registran según sus costos corrientes

en el momento del consumo, las ventas y los otros gastos se registran por sus importes

monetarios al ser llevados a cabo. Por ello todas estas partidas necesitan ser reexpresadas

en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del balance, y ello se

hace aplicando las variaciones de un índice general de precios. Pérdidas y ganancias por la

posición monetaria neta

Pérdidas y ganancias por la posición monetaria neta se calculan y presentan de

acuerdo a lo establecido en los párrafos 27 y 28 de la IAS 29.

Impuesto a las Ganancias

Con lo establecido en la norma, la reexpresión de los estados financieros, puede dar

lugar a que surjan diferencias entre la ganancia contable y la fiscal, que determina el

impuesto a las ganancias. Tales diferencias se tratan contablemente de acuerdo con la NIC

12 Impuesto a las Ganancias.

Estado de flujo de efectivo

Nos exige la Norma que todas las partidas del estado de flujos de efectivo se

reexpresen en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del balance

de situación.

Cifras de periodos anteriores

Estas cifras comparativas del periodo anterior, ya estén basadas en el método del

costo histórico o del costo corriente, se reexpresarán aplicando un índice general de precios,

de forma que los estados financieros comparativos resultantes se presenten en términos de

la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa.



Toda otra información que se ofrezca respecto a periodos anteriores se expresará también

en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del periodo sobre el que

se informa. Para presentar las cifras comparativas en una moneda de presentación diferente,

se aplicarán tanto el apartado b del párrafo 42 como el párrafo 43 de la NIC 21 Efectos de

la Variación de las Tasas de Cambio en Moneda

Estados financieros consolidados

Una sociedad controladora que presente información en la moneda de una economía

hiperinflacionaria puede tener subsidiarias que presenten también información en monedas

de economías hiperinflacionarias. Los estados financieros de tales subsidiarias necesitarán

ser reexpresados, mediante la aplicación de un índice general de precios correspondiente al

país en cuya moneda presentan la información, antes de incluirse en los estados financieros

consolidados a presentar por la controladora.

Cuando la subsidiaria es extranjera, sus estados financieros se convertirán a las tasas

de cambio de cierre. Los estados financieros de las subsidiarias, que no presenten

información en monedas de economías hiperinflacionarias, se tratarán contablemente de

acuerdo con lo establecido en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de

Cambio de la Moneda Extranjera.

Si se consolidan estados financieros con fechas de referencia diferentes, todas las

partidas, sean o no monetarias, necesitarán ser reexpresadas en la unidad de medida

corriente a la fecha de los estados financieros consolidados.

4.3 USO DE UN INDICE GENERAL DE PRECIOS Y CIFRAS

CORRESPONDIENTES

Conforme a lo establecido en esta Norma, la reexpresión de los estados financieros,

exige el uso de un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo

general de la moneda. Es preferible que todas las entidades que presenten información en la

moneda de una misma economía utilicen el mismo índice.



Economías que dejan de ser hiperinflacionarias

Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y la entidad, por consiguiente,

cese en la preparación y presentación de estados financieros elaborados conforme a lo

establecido en esta Norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad de medida

corriente al final del periodo previo, como base para los valores en libros de las partidas en

sus estados financieros subsiguientes.

4.4 REVELACIONES REQUERIDAS

Será revelada en los estados financieros la siguiente información:

1. Que los estados financieros, así como las cifras correspondientes para periodos

anteriores, han sido reexpresados para considerar los cambios en el poder

adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado, están expresados

en la unidad de medida corriente a la fecha del balance;

2. Si los estados financieros antes de la reexpresión estaban elaborados utilizando el

método del costo histórico o el del costo corriente; y

3. Identificación del valor del índice general de precios a la fecha de cierre del balance,

así como el movimiento del mismo durante el periodo corriente y el anterior.

Esta Norma exige que se revele la información necesaria para dejar claras las bases

del tratamiento de los efectos de la inflación en los estados financieros. Además, se ha de

intentar suministrar la información necesaria para comprender estas bases y las cantidades

resultantes.



CAPITULO 5 INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS (IAS) 27 –

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

5.1 ANTECEDENTES

Constituye el capital en sociedad, una respuesta de las relaciones sociales de

producción capitalista, frente al desarrollo de las fuerzas productivas y los imperativos

impuestos por las mismas a la realización de la ley económica fundamental del sistema. Las

sociedades aparecieron ante la imposibilidad de los capitales individuales de alcanzar

determinados objetivos asociados a la valorización del capital. Diversas son la formas de

sociedades en que los capitalistas pueden asociarse, sin embargo, la aparición de la forma

jurídica de sociedades, los grupos de sociedades, como un nivel mayor de concentración y

centralización de los capitales, fueron los que crearon la necesidad, en sus inicio, de los

estados financieros consolidados.

Aunque los antecedentes de las sociedades se encuentran en el siglo XVI –desde la

llamada acumulación originaria del capitales a partir de la década del 60 del siglo XIX

cuando se acelera la creación de este tipo de sociedad, derivado de la agudización del

déficit del capital productivo, dado por la crisis económica de 1866 y el paso del

capitalismo de libre competencia al imperialismo.

5.2 OBJETIVOS Y CARACTERISTICAS

Tiene como objetivo la NIC 27 mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad

de la información que una entidad controladora proporciona en sus estados financieros

separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de entidades bajo su

control.

Especifica la Norma lo siguiente:

(a) circunstancias en la que una entidad debe consolidar los estados financieros de

otra entidad (que sea una subsidiaria);

(b) contabilidad de cambios en el nivel de participación en la propiedad de una

subsidiaria;

(c) contabilidad de la pérdida de control de una subsidiaria; y



(d) información que una entidad debe revelar para permitir a los usuarios de los

estados financieros evaluar la naturaleza de la relación entre la entidad y sus subsidiarias.

Estados Financieros Consolidados son los estados financieros de un grupo,

presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Un grupo es el conjunto

formado por una controladora y todas sus subsidiarias.

Una subsidiaria es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma

jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales, que es

controlada por otra (conocida como controladora). Control es el poder para dirigir las

políticas financiera y de operación de una entidad, para obtener beneficios de sus

actividades.

5.3 PAPEL DE TRABAJO DE CONSOLIDACION

Entidades controladoras que mantienen control de otras entidades denominadas

subsidiarias y algunos casos, entidades de propósito especifico tienen la necesidad de

presentar estados financieros consolidando a sus subsidiarias, asociadas y demás entidades

en las que mantenga el poder de modificar y tomar decisiones en sus políticas financieras y

operativas.

Una controladora debe consolidar sus inversiones en subsidiarias. Existe una

excepción limitada disponible para algunas entidades que no cotizan. Sin embargo, esa

excepción no exime a las organizaciones de capital riesgo, instituciones de inversión

colectiva, fondos de inversión y otras entidades similares de consolidar sus subsidiarias.

5.4 ELIMINACION DE PARTIDAS DE INTERCOMPAÑIAS

Un grupo debe utilizar políticas contables uniformes para informar sobre

transacciones y otros eventos en similares circunstancias. Deberán eliminarse en su

totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos Intercompañias.



Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad combinará los estados

financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que

representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. Para que

los estados financieros consolidados presenten información financiera del grupo, como si se

tratase de una sola entidad económica, se procederá de la siguiente forma:

(a) se eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada una

de las subsidiarias, junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en

cada una de las subsidiarias donde se describe el tratamiento del crédito mercantil

resultante;

(b) se identificarán las participaciones no controladoras en el resultado de las

subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa; y

(c) se identificarán por separado las participaciones no controladoras en los activos

netos de las subsidiarias consolidadas de las de la participación de la controladora en éstos.

Están compuestas, las participaciones no controladoras en los activos netos, por:

(i) el importe de esas participaciones no controladoras en la fecha de la combinación

inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y

(ii) una participación no controladora en los cambios habidos en el patrimonio desde

la fecha de la combinación.

Cabe hacer mención que lo anterior se refiere a que se eliminaran todos los saldos y

operaciones realizados entre la controladora y sus subsidiarias consolidadas con la finalidad

de mantener los estados financieros como si se tratara de un solo ente económico,

identificando el importe de la participación en los resultados de las subsidiarias de otras

entidades que no forman parte del grupo.

CASO PRÁCTICO

A continuación presentamos un ejemplo de estados financieros consolidados de un grupo

de entidades bajo NIIF considerando las revelaciones requeridas por primera adopción y

consolidación de sus estados financieros.















Bases de consolidación

Incluyen los estados financieros del Grupo y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 2011

los estados financieros consolidados

Se consolidan totalmente las subsidiarias a partir de la fecha de la adquisición, que es la

fecha en la que el Grupo obtiene el control, y continúan siendo consolidadas hasta la fecha

en la que tal control cesa. Los estados financieros de las subsidiarias se preparan para el

mismo período de información que el de la entidad controladora, aplicando políticas

contables uniformes. Todos los saldos, transacciones, ganancias y pérdidas no realizadas

que surjan de las transacciones entre las entidades del Grupo y los dividendos, se eliminan

totalmente.

Se atribuyen a la participación no controladora, las pérdidas de una subsidiaria, aun si esto

resulta en un saldo negativo.

Un cambio en la participación en una subsidiaria, sin que haya pérdida de control, se

contabiliza como una transacción de patrimonio. Cuando el Grupo pierde el control de una

subsidiaria:

Da de baja los activos (incluida la plusvalía) y los pasivos de la subsidiaria;

Da de baja el importe en libros de cualquier participación no controladora;

Da de baja las diferencias por conversión acumuladas, registradas en el patrimonio;

Reconoce el valor razonable de la contraprestación que se haya recibido;

Reconoce el valor razonable de cualquier inversión residual retenida;

Reconoce cualquier saldo positivo o negativo como resultados; y

Reclasifica a los resultados o resultados acumulados, según corresponda, la

participación de la entidad controladora en los componentes anteriormente

reconocidos en el otro resultado integral.



Adopción por primera vez de las NIIF

Estos estados financieros correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de

2011 son los primeros estados financieros que el Grupo ha preparado de acuerdo con las

NIIF. Para los períodos anteriores y hasta el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de

2010, el Grupo preparó sus estados financieros de acuerdo con los principios de

contabilidad generalmente aceptados locales (PCGA locales).

Por lo tanto, el Grupo ha preparado estados financieros que cumplen con las NIIF vigentes

para los períodos finalizados al 31 de diciembre de 2011y con posterioridad, junto con la

información comparativa correspondiente al 31 de diciembre de 2010 y por el ejercicio

finalizado en esa fecha, según se describe en la Nota 2.3 (Resumen de políticas contables

significativas). Como parte de la preparación de estos estados financieros, el estado de

situación financiera de apertura fue preparado al 1 de enero de 2010.

Esta nota explica los principales ajustes realizados por el Grupo para reexpresar el estado

de situación financiera al 1 de enero de 2010 y los estados financieros anteriormente

publicados al 31 de diciembre de 2010, y por el ejercicio finalizado en esa fecha, todos

ellos preparados de acuerdo con los PCGA locales.

Exenciones aplicadas

NIIF 1. Le permite a las entidades que adoptan las NIIF por primera vez optar por

determinadas exenciones al principio de aplicación retroactiva establecido en ciertas NIIF.

En este sentido, el Grupo ha aplicado las siguientes exenciones previstas en la NIIF 1:

La NIIF 3 Combinaciones de Negocios no ha sido aplicada de manera retroactiva a

las adquisiciones de subsidiarias (que las NIIF consideran negocios), inversiones en

asociadas y participaciones en negocios conjuntos ocurridas con anterioridad al 1 de

enero de 2010. El uso de esta exención implica que los importes en libros de los

activos y pasivos medidos según los PCGA locales, y que deben ser reconocidos de

conformidad con las NIIF, son su costo atribuido a la fecha de la adquisición. Con



posterioridad a la fecha de la adquisición, las mediciones deben realizarse de

conformidad con las NIIF. Los activos y pasivos que no reúnen los requisitos para

ser reconocidos como tales según las NIIF se excluyen del estado de situación

financiera de apertura según las NIIF. El Grupo no ha reconocido ni excluido

ningún importe anteriormente reconocido, como resultado de los requisitos de

reconocimiento previstos en las NIIF.

Esta NIIF también requiere que el importe en libros de la plusvalía medido según los

PCGA locales, se incluya en el estado de situación financiera de apertura según las NIIF

(sin perjuicio de los ajustes por el deterioro de su valor y por el reconocimiento o la baja en

cuentas de ciertos activos intangibles). De conformidad con la NIIF 1, el Grupo ha

sometido al crédito mercantil a una prueba de deterioro del valor a la fecha de transición a

las NIIF. No se ha considerado necesario reconocer ningún deterioro del valor del crédito

mercantil al 1 de enero de 2010.

Este Grupo no ha aplicado la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de

Cambio de la Moneda Extranjera en forma retroactiva a los ajustes al valor

razonable y a la plusvalía surgidos en las combinaciones de negocios ocurridas con

anterioridad a la fecha de transición a las NIIF. Tales ajustes se consideran activos y

pasivos de la controladora, y no activos y pasivos de la adquirida. Por lo tanto, o

bien estos activos y pasivos ya están expresados en la moneda funcional de la

controladora, o bien son partidas no monetarias en moneda extranjera, por lo que no

surgen diferencias adicionales de conversión.

Terrenos y edificios que no son propiedades de inversión, se registraron en el estado

de situación financiera preparado de acuerdo con los PCGA locales sobre la base de

reevaluaciones realizadas al 31 de diciembre de 2008. El Grupo optó por tomar esos

valores como costo atribuido a la fecha de la revaluación, por cuanto se consideró

que esos valores eran sustancialmente comparables a los valores razonables a esa

misma fecha.



Ciertas partidas de propiedades, planta y equipo se han medido por su valor

razonable a la fecha de transición a las NIIF.

Un Grupo ha decidido revelar los siguientes importes en forma prospectiva a partir

de la fecha de transición (por lo general, las NIIF requieren que se revelen los

importes correspondientes al período anual actual y los de los 4 períodos anuales

anteriores): (i) el valor presente de la obligación de beneficios definidos, el valor

razonable de los activos del plan y el superávit o déficit del plan; y (ii) los ajustes

por experiencia que surjan de los pasivos y los activos del plan.

Se consideraron nulas al 1 de enero de 2010 las diferencias por conversión

acumuladas correspondientes a todos los negocios en el extranjero

Pagos Basados en Acciones (La NIIF 2) no se ha aplicado a los instrumentos de

patrimonio relacionados con los planes de pagos basados en acciones concedidos

hasta el 7 de noviembre de 2002, ni tampoco se ha aplicado a los instrumentos de

patrimonio concedidos después del 7 de noviembre de 2002 y consolidados de

forma irrevocable antes del 1 de enero de 2010. En el caso de los planes de pagos

basados en acciones liquidables en efectivo, el Grupo no ha aplicado la NIIF 2 a los

pasivos que fueron liquidados con anterioridad al 1 de enero de 2010.

Ha aplicado la disposición transitoria prevista en la CINIIF 4 Determinación de si

un Acuerdo Contiene un Arrendamiento y ha evaluado todos los acuerdos en base a

las condiciones existentes a la fecha de transición.

Ha aplicado las disposiciones transitorias de la NIC 23 Costos por Préstamos y ha

capitalizado los costos por préstamos en activos cuya construcción hubiere

comenzado a partir de la fecha de transición.

Ha designado los instrumentos de patrimonio sin cotización mantenidos al 1 de

enero de 2010 como inversiones financieras disponibles para la venta.



Estimaciones

Todas las estimaciones realizadas al 1 de enero y al 31 de diciembre de 2010 son

coherentes con las estimaciones realizadas para las mismas fechas según los PCGA locales

(luego de los ajustes realizados para reflejar cualquier cambio en las políticas contables),

salvo para las siguientes partidas en las que la aplicación de los PCGA locales no requirió

una estimación:

Planes de pensiones y otros beneficios post-empleo;

Planes de pagos basados en acciones;

Activos financieros disponibles para la venta – instrumentos de patrimonio sin

cotización.

Estas estimaciones realizadas por el Grupo para determinar estos importes según las NIIF

reflejan las condiciones existentes al 1 de enero de 2010, la fecha de transición a las NIIF, y

al 31 de diciembre de 2011.



Conciliación del patrimonio consolidado al 1 de enero de 2010 (fecha de transición)

Activos Activos no corrientes

PCGA locales

Ajustes NIIF NIIF 1.23, 24(a)(i),

25 Notas EUR 000

EUR 000 EUR 000

Propiedades, planta y equipo L, M, N 19.475 910 20.385 NIIF 1.D6

Propiedades de inversión 7.091 — 7.091

Gastos de puesta en marcha A 300 (300) — NIIF 1.10(b)

Activos intangibles F 2.114 — 2.114 NIIF 1.10(b), NIIF

1.C4(c) Inversión en asociada 600 — 600

Otros activos financieros no corrientes B 3.269 150 3.419 NIIF 1.D19(a)

Activo por impuesto diferido 321 — 321 NIIF 1.10(a)

33.170 760 33.930

Activos corrientes Inventarios 27.151 — 27.151

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar C 24.399 1.138 25.537 NIIF 1.10(d)

Gastos pagados por adelantado 226 — 226

Otros activos financieros corrientes D — 137 137 Efectivo y colocaciones a corto plazo O 11.066 — 11.066

62.842 1.275 64.117

Grupo de activos para su disposición clasificados como

mantenidos para la venta

— — —

62.842 1.275 64.117

Total de activos 96.012 2.035 98.047

Patrimonio y pasivos

Patrimonio Capital emitido 19.388 — 19.388

Primas de emisión — — — Acciones propias en cartera (774) — (774)

Otras reservas de capital J 228 338 566 NIIF 1.D2

Resultados acumulados 25.112 (1.579) 23.533 NIIF 1.11 Otros componentes de patrimonio B, D, K (160) 288 128 NIIF 1.D13(a)

Reserva por grupo de activos para su disposición

clasificados como mantenidos para la venta

— — —

Patrimonio atribuible a los propietarios de la

controladora

43.794 (953) 42.841

Participaciones no controladoras 198 10 208

Patrimonio total 43.992 (943) 43.049

Pasivos no corrientes Deudas y préstamos que devengan interés 19.436 — 19.436

Otros pasivos financieros no corrientes — — — Provisiones H 185 (125) 60 NIIF 1.10(b)

Subvenciones del gobierno 1.300 — 1.300

Ingresos diferidos 174 — 174 Pasivo por beneficios a los empleados G — 2.074 2.074 NIIF 1.10(a)

Otros pasivos

212 — 212



Conciliación del patrimonio consolidado al 31 de diciembre de 2010

Activos

Activos no corrientes

PCGA locales

Ajustes

NIIF NIIF 1.23, 24(a)(i), 25

Notas EUR 000

EUR 000

EUR 000

Propiedades, planta y equipo L, M, N 24.992 819 25.811 NIIF 1.D6

Propiedades de inversión 7.983 — 7.983 Gastos de puesta en marcha A 200 (200) — NIIF 1.10(b)

Activos intangibles F 2.461 — 2.461 Inversión en asociada 681 — 681 Otros activos financieros no corrientes B 3.491 125 3.616 NIIF 1.10(d)

Activo por impuesto diferido 365 — 365 NIIF 1.10(a)

40.173 744 40.917

Activos corrientes Inventarios 25.489 — 25.489 Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar C 23.212 1.078 24.290 NIIF 1.10(d)

Gastos pagados por adelantado 165 — 1656 Otros activos financieros corrientes D — 153 153 NIIF 1.10(a), NIIF 1.84

Efectivo y colocaciones a corto plazo O 14.916 — 14.916

63.782 1.231 65.013 Grupo de activos para su disposición clasificados

como mantenidos para la venta

— — —

Pasivo por impuesto diferido I (227) 1.507 1.279 NIIF 1.10(a)

21.080 3.456 24.535

Pasivos corrientes

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por

pagar

E 21.348 (749) 20.600 NIIF 1.10(b)

Deudas y préstamos que devengan interés 4.555 — 4.555

Otros pasivos financieros corrientes D 32 271 303

Subvenciones del gobierno 150 — 150

Ingresos diferidos

190 — 190

Impuestos a las ganancias a pagar 4.625 — 4.625

Provisiones 40 — 40

30.940 (478) 30.463

Pasivos asociados directamente con grupo de activos

para su disposición clasificados como mantenidos para

la venta

— — —

30.940 (478) 30.463

Total de pasivos 52.020 2.978 54.998

Total de patrimonio y pasivos

96.012 2.035 98.047



63.782 1.231 65.013

Total de activos 103.955 1.975 105.930

Patrimonio y pasivos Patrimonio

Capital emitido 19.388 — 19.388

Primas de emisión 80 — 80 Acciones propias en cartera (654) — (654) Otras reservas de capital J 294 570 864 NIIF 1.D2

Resultados acumulados 30.574 (1.719) 28.855 NIIF 1, 11

Otros componentes de patrimonio B, D, K (275) 293 18 NIIF 1.10(a), (d), NIIF 1.84

Reserva por grupo de activos para su disposición

clasificados como mantenidos para la venta

— — —

Patrimonio atribuible a los propietarios de la

controladora

49.407 (856) 48.551

Participaciones no controladoras 728 12 740

Patrimonio total 50.135 (844) 49.291 Pasivos no corrientes Deudas y préstamos que devengan interés 22.203 — 22.203 Otros pasivos financieros no corrientes — — — Provisiones H 202 (125) 77 NIIF 1.10(b)

Subvenciones del gobierno 1.400 — 1.400 Ingresos diferidos 165 — 165

Pasivo por beneficios a los empleados G — 2.494 2.494 NIIF 1.10(a)

Otros pasivos 232 — 232

Pasivo por impuesto diferido I (31) 1.278 1.247 NIIF 1.10(a)

24.171 3.647 27.818 Pasivos corrientes Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por

pagar

E 22.363 (1.082) 21.281 NIIF 1.10(b)

Deudas y préstamos que devengan interés 2.775 — 2.775 Otros pasivos financieros corrientes D 49 254 303 Subvenciones del gobierno 151 — 151 Ingresos diferidos 200 — 200 Impuestos a las ganancias a pagar 4.013 — 4.013 Provisiones 98 — 98

29.649 (828) 28.821 Pasivos asociados directamente con grupo de

activos para su disposición clasificados como

mantenidos para la venta

— — —

29.649 (828) 28.821

Total de pasivos 53.820 2.819 56.639 Total de patrimonio y pasivos 103.955 1.975 105.930



Conciliación del resultado integral total consolidado correspondiente al ejercicio

finalizado el 31 de diciembre de 2010

PCGA locales Ajustes NIIF NIIF 1.23, 24(6), 25

Notas EUR 000 EUR 000 EUR 000

Operaciones continuadas

Venta de bienes C 172.924 (60) 172.864 NIIF 1.10(d)

Prestación de servicios 16.537 — 16.537

Ingresos por canje de GoodPoints 1.125 — 1.125

Ingresos por arrendamientos 1.377 — 1.377

Ingresos de actividades ordinarias 191.963 (60) 191.903

Costo de ventas L, M, N (155.177) (91) (155.268)

Ganancia bruta 36.786 (151) 36.635

Otros ingresos operativos 2.548 — 2.548

Gastos de venta y distribución G (12.983) (19) (13.002)

Gastos de administración J (13.250) (232) (13.482)

Otros gastos operativos A (806) 100 (706) NIIF 1.10(6)

Ganancia operativa 12.295 (302) 11.993

Costos financieros (1.223) — (1.223)

Ingresos financieros 211 — 211

Participación en la ganancia neta de

asociada

81 — 81

Ganancia antes del impuesto a las

ganancias por operaciones continuadas

11.364 (302) 11.062

Gasto por impuesto a las ganancias I (3.544) 112 (3.432) NIIF 1.10(a)

Ganancia neta del ejercicio por

operaciones continuadas

7.820 (190) 7.630

Operaciones discontinuadas Ganancia (pérdida) neta del ejercicio por

operación discontinuada

(188) — (188)

Ganancia neta del ejercicio 7.632 (190) 7.442

Otro resultado integral del ejercicio

Diferencias de cambio por conversión de

operaciones en el extranjero

(167) (167)

Efecto en el impuesto a las ganancias 50 50

(117) —

(117)

Ganancia (Pérdida) neta por coberturas de

flujos de efectivo

D — 33 33 NIIF 1.10(a), NIIF 1.B4

Efecto en el impuesto a las ganancias I — (10) (10) NIIF 1.10(a)

— 23 23

(Pérdida) Ganancia neta por activos

financieros disponibles para la venta

B 3 (25) (22) NIIF 1.10(d)

Efecto en el impuesto a las ganancias I (1) 7 6 NIIF 1.10(a)



2 (18) (16)

(Pérdidas) Ganancias actuariales por planes

de beneficios definidos

G — (401) (401) NIIF 1.10(a)

Efecto en el impuesto a las ganancias I — 120 120 NIIF 1.10(a)

— (281) (281)

Otro resultado integral neto del ejercicio (115) (276) (391)

Resultado integral total neto del ejercicio 7.517 (466) 7.051

Notas a las conciliaciones del patrimonio consolidado al 1 de enero y al 31 de

diciembre de 2010 y del resultado integral total consolidado al 31 de diciembre de

2010.

A. Gastos de puesta en marcha

Según los PCGA locales, el Grupo capitalizó el costo incurrido por la organización y puesta

en marcha de una nueva subsidiaria y lo amortizó por el método de la línea recta en 5 años.

Dado que este costo no califica para su reconocimiento como activo según las NIIF, el

activo fue dado de baja en cuentas con cargo a los resultados acumulados.

B. Activos financieros disponibles para la venta

Según los PCGA locales, el Grupo contabilizó las inversiones en acciones sin cotización

como instrumentos financieros medidos al costo. Según las NIIF, el Grupo ha designado a

estas inversiones como activos financieros disponibles para la venta. Las NIIF requieren

que los activos financieros disponibles para la venta se midan por su valor razonable. A la

fecha de la transición a las NIIF, el valor razonable de estos activos es de EUR 1.040.000, y

su importe anterior en libros según los PCGA locales era de EUR 890.000. La diferencia de

EUR 150.000 se ha reconocido como un componente separado de patrimonio, en la reserva

por activos financieros disponibles para la venta, neta del efecto en el impuesto a las

ganancias relacionado.

C. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar



Según los PCGA locales, la previsión para desvalorización de las cuentas por cobrar se

compone de un importe específico por las pérdidas ya incurridas, más un importe general

por las pérdidas esperadas futuras. Las NIIF no permiten reconocer una desvalorización

basada en las pérdidas esperadas futuras, por lo que este importe se ha eliminado de la

previsión, con crédito a los resultados acumulados al 1 de enero de 2010. El efecto sobre

los resultados correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2010 también

se reconoce en la ganancia de ese ejercicio según las NIIF.

D. Otros activos y pasivos financieros

Se reconoce el valor razonable de los contratos a término de moneda extranjera según las

NIIF, pero no fue reconocido según los PCGA locales. Los contratos que fueron designados

como instrumentos de cobertura según los PCGA locales, han sido designados a la fecha de

la transición a las NIIF como instrumentos de cobertura de flujos de efectivo, tanto de

ventas esperadas futuras para las cuales el Grupo tiene compromisos en firme, como de

compras esperadas de proveedores que se estiman como muy probables. El correspondiente

ajuste se ha reconocido como un componente separado de patrimonio, en la reserva por

cobertura de flujos de efectivo, neto del efecto en el impuesto a las ganancias relacionado.

E. Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar

Según los PCGA locales, los dividendos propuestos se reconocen como un pasivo en el

período al cual corresponden, con independencia de cuándo se los declara. Según las NIIF,

un dividendo propuesto se reconoce como pasivo en el período en el que la entidad lo

declara (en general cuando el dividendo es aprobado por los accionistas en una asamblea

general), o cuando se pagan. En el caso del Grupo, la declaración de dividendos ocurre con

posterioridad al cierre del período. En consecuencia, el pasivo registrado por este dividendo

según los PCGA locales, se ha reversado con crédito a los resultados acumulados, según las

NIIF.

F. Activos intangibles

Según los PCGA locales, el Grupo reconoció, en una combinación de negocios, activos

intangibles con vidas indefinidas por EUR 57.000 que no reúnen los requisitos para su



reconocimiento como tales según las NIIF. En la transición a las NIIF, estos activos

intangibles se han reclasificado como parte de la plusvalía surgida de esa combinación de

negocios. La plusvalía se ha presentado dentro del rubro Activos Intangibles en el estado de

situación financiera.

G. Obligación por planes de beneficios definidos

Según los PCGA locales, el Grupo reconoció los costos relacionados con sus planes de

pensiones considerando los pagos efectuados. Según las NIIF, los pasivos por planes de

pensiones se reconocen considerando suposiciones actuariales. En consecuencia, los

pasivos por pensiones han sido reconocidos en su totalidad, con cargo a los resultados

acumulados.

H. Provisiones

Según los PCGA locales, se registró una provisión por reestructuración relacionada con la

racionalización de las actividades de la casa matriz. Esta provisión no reúne los requisitos

para su reconocimiento como pasivo según la NIC 37, por lo que se ha reversado con

crédito a los resultados acumulados.

I. Impuesto a las ganancias diferido

Algunos ajustes relacionados con la transición a las NIIF originan diferencias temporarias.

De acuerdo con las políticas contables de la Nota 2.3, el Grupo debe registrar esas

diferencias. Los ajustes por el efecto del impuesto a las ganancias diferido se han

reconocido de manera coherente con la transacción subyacente con la que se relacionan, ya

sea afectando resultados acumulados o un componente separado de patrimonio.

J. Planes de pagos basados en acciones

Según los PCGA locales, el Grupo solamente reconoció como gasto el costo de los planes

de incentivos a largo plazo. Las NIIF requieren que el valor razonable de las opciones sobre

acciones, determinado utilizando un modelo de fijación de precios, sea reconocido durante

el período de consolidación de forma irrevocable de los beneficios otorgados. Por lo tanto,



un gasto adicional de EUR 232,000 se ha reconocido en los resultados correspondientes al

ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2010. Opciones sobre acciones por EUR 338.000,

otorgadas con anterioridad al 1 de enero de 2010 y cuyos beneficios aún no estaban

consolidados de forma irrevocable a esa fecha, se han reconocido como un componente

separado de patrimonio con cargo a los resultados acumulados al 1 de enero de 2010.

K. Conversión de moneda extranjera

Según los PCGA locales, el Grupo reconoció diferencias por conversión sobre operaciones

en el extranjero en un componente separado de patrimonio. Según las NIIF, las diferencias

por conversión de moneda acumuladas sobre todas las operaciones en el extranjero se han

considerado nulas al 1 de enero de 2010. El ajuste resultante se reconoció contra los

resultados acumulados.

L. Propiedades, planta y equipo

El Grupo ha optado por medir ciertas partidas de propiedades, planta y equipo por su valor

razonable a la fecha de transición a las NIIF. Por lo tanto, al 1 de enero de 2010 se ha

reconocido un mayor importe de EUR 540.000 (EUR 486.000 al 31 de diciembre de 2010)

en propiedades, planta y equipo, con crédito a los resultados acumulados.

M. Depreciación de propiedades, planta y equipo

NIC 16. Requiere que los componentes significativos de propiedades, planta y equipo se

deprecien en forma separada. Tal como lo explica la Nota 2.3.9, el costo de las

inspecciones de gran envergadura se capitaliza y se deprecia en forma separada a lo largo

del período transcurrido hasta la próxima inspección de gran envergadura. A la fecha de

transición a las NIIF, se ha reconocido un aumento de EUR 620.000 (EUR 558.000 al 31 de

diciembre de 2010) en propiedades, planta y equipo, neto de la correspondiente

depreciación acumulada, surgido del reconocimiento por separado de componentes

significativos depreciables de propiedades, planta y equipo, con crédito a los resultados

acumulados.



N. Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo

Según los PCGA locales, los activos no financieros a largo plazo se sometieron a pruebas

de deterioro del valor cuando los hechos o cambios en las circunstancias indicaron que su

importe en libros podía exceder la suma de los flujos de efectivo no descontados futuros,

esperados como consecuencia de su uso y eventual disposición. Con el propósito de evaluar

el deterioro del valor, los activos se agruparon al nivel más bajo para el cual los flujos de

efectivo identificables eran sustancialmente independientes de los flujos de efectivo de

otros activos. Si los flujos de efectivo no descontados estimados para ese grupo de activos

eran menores que el importe en libros del grupo de activos, la pérdida por deterioro del

valor se medía como el exceso del importe en libros sobre el valor razonable. Según las

NIIF, el deterioro del valor de los activos que no generan flujos de efectivo que sean

sustancialmente independientes de los flujos de efectivo de otros activos o grupos de

activos, se evalúa al nivel de la unidad generadora de efectivo, en función al importe

recuperable de dicha unidad generadora de efectivo.

A la fecha de transición a las NIIF, como resultado de los cambios de metodología

incorporados, el Grupo ha determinado que el importe recuperable de su planta industrial,

considerada como una unidad generadora de efectivo independiente, que forma parte del

segmento de equipamiento para prevención de incendios, segmento por el cual se presenta

información por separado, fue menor que su importe en libros. El importe recuperable se

determinó sobre la base del valor en uso de la unidad generadora de efectivo, utilizando una

tasa de descuento antes de impuestos del 8%. Este cálculo resultó en una pérdida por

deterioro del valor de EUR 250.000 que se ha reconocido al 1 de enero de 2010 con cargo a

los resultados acumulados. Asimismo, la depreciación por el ejercicio finalizado el 31 de

diciembre de 2010 se redujo en EUR 25.000.

O. Estado de flujos de efectivo

No tuvo un efecto significativo, la transición a las NIIF, en la presentación del estado de

flujos de efectivo.



CONCLUSIONES

La información financiera y el trabajo del contador público como preparador

de dicha información juegan un papel primordial en la toma de decisiones de los

usuarios a nivel internacional, es inherente a la evolución de las necesidades

financieras (financiamiento e inversión) que las entidades contemplen mejorar su

ambiente de control sobre reporte financiero y estar a la vanguardia internacional.

De manera paulatina, México está siendo parte de la evolución financiera

mundial, mediante los cambios y correcciones en su normatividad contable que desde

hace años ha sido motivo para emitir, modificar y derogar normas por el CINIF y los

profesionales que día a día se enfrentan cada vez más de cerca a este nuevo reto.

Hoy en día, el contador público juega un papel muy importante para abordar la

nueva normatividad, que por lo pronto, es únicamente exigible para compañías

listadas en la BMV mediante la negociación de instrumentos financieros de deuda y

capital entre el gran público inversionista, incluyendo los extranjeros con la intención

de obtener beneficios por la introducción de capitales a nuestro país.

En nuestro trabajo, abordamos el marco teórico de la normatividad

internacional, sus principales diferencias con nuestros principios contables y un

ejemplo ilustrativo con la finalidad de aportar al lector un panorama especifico sobre

los elementos generales de los estados financieros y de esta manera, poder ser de

utilidad en la creación de estados financieros bajo estas normas.

El compromiso del contador público es perpetuo con los usuarios de la

información financiera. La ética es nuestro pilar fundamental que nos caracteriza

como profesionales en alrededor del mundo y es por esto que la convergencia debe

ser una gran oportunidad de éxito.



BIBLIOGRAFIA

1. Convergencia de las NIF con las IFRS, Análisis de las principales diferencias

(2da ed.) 2011. Impreso por: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C

2. International GAAP 2011, Generally Accepted Accounting Practice Under

International Financial Reporting Standars (IFRS) Ernst & Young (Editor).

3. Documento de Posición 08 y 09 de la Comisión de Análisis y Difusión de

Normas de Información Financiera 2009 Normas Internacionales de la

Información Financiera de Aplicación Supletoria de acuerdo con lo establecido

en la norma de información Financiera A-8, “Supletoriedad”. Emitido por el

Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

4. Normas de Información Financiera (NIF) 2011 Quinta edición, 14 de enero

2011. Emitido por: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C



GLOSARIO

ADOPCION.-Aceptación o adquisición de algo, toma de resoluciones o acuerdos.

AMIB.- Asociación Mexicana de Intermediarios Bursátiles

ASOCIADA.- Empresa sobre cuya gestión otra empresa tiene mucha influencia gracias a

una participación en su capital social..

AUSCULTACION.-examinar, reconocer,

BMV.- Bolsa mexicana de Valores

CINIF.- Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C

COADYUVAR.-contribuir o ayudar en la realización de algo o en el logro del alguna cosa

CONCESIÓN.-Cesión de derechos o una propiedad por un tiempo y bajo condiciones

especificas

CONTINGENCIAS.- se entiende a aquello que genera que las cosas sucedan

infaliblemente de una cierta manera y no de otra.

CONVERGENCIAS.- Coincidencia de ideas y tendencias económicas

CPC.- Comisión de Principios de Contabilidad

CREDITO MERCANTIL.- Son bienes intangibles que otorgan una posición privilegiada,

que no se computa en los saldos contables, salvo que se haya tenido que pagar para

adquirirlos. Le permite tener o adquirir el control económico de la empresa.

CUALITATIVAS.- se refiere a conceptos sobre las cualidades de algo o alguien, por

ejemplo: grande, chico, caliente, frío, cercana, lejana, correcto, errado, objetivo, subjetivo,

entre muchísimos más, normalmente acompaña a un sustantivo

DEPRECIACION.- indica la cantidad que el activo disminuye cada año fiscal. Se divide

el coste total del bien entre el número de años.



DUALIDAD.- se deriva del hecho de que cada transacción tiene una doble (o doble) efecto

sobre la posición de una empresa según consta en las cuentas

EXPROPIACION.- es la obtención de bienes o derechos por la autoridad gubernamental,

tales como el dominio eminente, incluyendo posiblemente una situación de emergencia,

HIBRIDO.- El híbrido es entendido entonces como algo que no es puramente ninguno de

las partes que lo compuso si no que toma elementos de todas ellas para convertirse en algo

nuevo.

HIPERINFLACION.- Período caracterizado por una tasa de inflación extremadamente

elevada. Se considera un período caracterizado por un incremento rápido y sustantivo del

nivel general de precios.

HOMOLOGAR.- la acción de poner en relación de igualdad y semejanza dos bienes para

llevar a cabo un análisis comparativo de mercado o de cualquier otro parámetro.

IASB.- Junta de Normas Internacionales de Contabilidad

IASC.- Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

IASCF.- Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

IFRIC.- Comité de Interpretación de los Informes Financieros Internacionales

IFRS.- Normas Internacionales de Información Financiera

IMPC.- Instituto Mexicano de Contadores Públicos

INTANGIBLE.- Todo aquellos valores sin representación física y que no esta destinada a

la venta, como son los diseños industriales o el fondo de comercio.

NIC.- Normas Internacionales de Contabilidad

NIF.- Normas de Información Financiera

NIIF.- Normas Internacionales de Información Financiera

ONIF.- Orientación a las Normas de Información Financiera



PARTIDAS MONETARIAS.- son aquellas partidas que mantienen un valor constante en

las unidades monetarias de cambio de la economía.

PARTIDAS NO MONETARIAS.- Son partidas no monetarias aquellas cuyo significado

económico depende del valor específico de determinados bienes o servicios y que por si

solas no originan un flujo de efectivo futuro, o bien éste no es conocido.

REPOMO.- Reevaluación por posición Monetaria

REVERSION.- Restitución de algo al estado que tenía

RIF.- Resultado Integral de Financiamiento

SUBSIDIARIAS.- Sociedad en que más del 50% de su capital social pertenece a una

sociedad o grupo de empresas, llamada sociedad tenedora o sociedad matriz.

SUPERAVIT.- surge de la diferencia entre los ingresos y los gastos durante un periodo

determinado. Cuando la diferencia es positiva (es decir, los ingresos superan a los gastos),

se habla de superávit.

SUPLETORIA.- Que sirve para sustituir una cosa que falta o para completarla o

aumentarla en algún aspecto.

US GAAP.- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos de

Norte América.

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