Embed Size (px)
Citation preview
ISSAI 1315Международные стандарты высших органов финансового контроля, ISSAI, принимаются Международной организацией высших органов финансового контроля, ИНТОСАИ. Дополнительная информация содержится по адресу: www.issai.orgИНТОСАИ
Рекомендации по финансовому аудиту Выявление и оценка рисков существенного искажения информации посредством изучения организации и условий ее деятельности
Page 1 of 9
КОМИТЕТ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ СТАНДАРТОВ ИНТОСАИПОДКОМИТЕТ ФИНАНСОВОГО АУДИТА - СЕКРЕТАРИАТ
Национальное аудиторское управление • 114 90 Стокгольм • Швеция
(Riksrevisionen. 114 90 Stockholm • Sweden)
Тел.: + 46 5171 4000 • Факс: +46 5171 4111 • Эл. почта: [email protected]
ИНТОСАИГенеральный секретариат ИНТОСАИ - RECHNUNGSHOF
(Счетный суд, Австрия)
ДАМПФШИФФШТРАССЕ, 2 (DAMPFSCHIFFSTRASSE 2)
А-1033 ВЕНА (VIENNA)
АВСТРИЯ (AUSTRIA)
Тел.: ++43 (1) 711 71
Факс: ++43 (1) 718 09 69
http :// www . intosai . org
Настоящие Рекомендации по финансовому аудиту основаны на Международном стандарте аудита (МСА) 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения информации посредством изучения организации и условий ее деятельности», разработанном Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB), и опубликованных Международной федерацией бухгалтеров (МФБ). МСА включен в настоящие Рекомендации с разрешения IFAC.
Page 2 of 9
Содержание ISSAI 1315
Page 3 of 9
Практическое примечание1 к Международному стандарту аудита (МСА) 315
Выявление и оценка рисков существенного искажения информации посредством изучения организации и условий ее деятельности
Общая информация
Настоящее Практическое примечание является дополнительным пояснением к МСА 315 – «Выявление и оценка рисков существенного искажения информации посредством изучения организации и условий ее деятельности». Оно применяется совместно с МСА. МСА 315 распространяется на аудит финансовой отчетности за период, начинающийся с 15 декабря 2009 г. включительно. Практическое примечание действует с той же даты, что и МСА.
Введение в МСА
В МСА 315 рассматриваются обязанности аудитора по выявлению и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности посредством изучения организации и условий ее деятельности, включая систему внутреннего контроля организации. Содержание Практического примечания
P1. Настоящее Практическое примечание содержит дополнительные рекомендации для аудиторов государственного сектора в отношении:
(a) Общих вопросов данной темы.
(b) Процедур по оценке рисков, и сопутствующей деятельности.
(c) Необходимого понимания организации и условий ее деятельности, включая систему внутреннего контроля организации.
(d) Выявления и оценки рисков существенного искажения информации.
Применимость МСА для аудита в государственном секторе
P2. МСА 315 применяется аудиторами организаций государственного сектора при выполнении ими задачи аудиторов финансовой отчетности.
Дополнительные рекомендации по специфике государственного сектора
Р3. В пунктах А21, А35, А65 и А113 МСА 315 содержит прикладной и иной пояснительный материал, специфический для организаций государственного сектора.Общие вопросы
Р4. Цели финансового аудита в государственном секторе зачастую шире, чем только дача заключения о том, была ли финансовая отчетность по всем основном вопросам подготовлена в соответствии с применимой системой финансовой отчетности (т.е. в пределах МСА). Предусмотренный законодательством, иными нормами, приказами министерств, требованиями проводимой правительствами политики либо решениями законодательного органа аудиторский мандат полномочий может включать в себя дополнительные задачи. Такие задачи могут заключаться, например, в обязанности проведения аудита и предоставлении информации в контексте выявления аудиторами государственного сектора фактов несоответствия требованиям органов власти, включая систему бюджета и подотчетности, и/или информации об эффективности средств внутреннего контроля. При этом даже если такого рода дополнительные задачи
Page 4 of 9
перед аудитором не ставятся, общество ожидает от аудиторов государственного сектора сообщений о любых несоответствиях требованиям органов власти, выявленных в ходе проведения аудиторских проверок, а также – сообщений об эффективности систем внутреннего контроля. Таким образом, при планировании и проведении аудиторской проверки аудиторы государственного сектора учитывают вышеуказанные ожидания и обращают особое внимание на риски несоответствия требованиям или риски, связанные с эффективностью системы внутреннего контроля.Процедуры по оценке рисков, и сопутствующая деятельность
Р5. При осуществлении согласно пунктам с 5 по 10 МСА действий по оценке рисков, а также – сопутствующей деятельности, аудиторам государственного сектора необходимо принимать во внимание более широкие задачи аудиторского мандата, согласно изложенному выше в п. РР4.
Р6. Помимо направления согласно пп. 6 (а) и А6 МСА в рамках действий по оценке рисков запросов руководству или иным лицам в пределах организации, аудиторы государственных секторов вправе получать информацию из дополнительных источников, а именно:
От аудиторов, участвующих в проведении других связанных с организацией аудиторских проверок;
Должностных лиц органов власти; а также
Отчетов или протоколов законодательного органа.
Р7. При применении аналитических методов в ходе процедуры оценки рисков согласно п. 6 (b) и А7 – А10 МСА, аудиторы государственного сектора могут дополнительно проанализировать следующие виды взаимоотношений:
• Соотношение расходов и финансирования;
• Пособия, например, на детей, а также информация о соотношении пенсионных выплат и демографической информации;
• Государственный долг по сравнению со ставкой по государственным займам, в процентах.
Р8. При проведении наблюдений и проверок в рамках процедур по оценке рисков согласно п. 6 (с) и п. А11 МСА, аудиторы государственного сектора вправе рассматривать и проверять, в частности, нижеследующие объекты:
• Подготовленные руководством для законодательного органа дополнительные документы, например, отчеты об эффективности работы, или запросы о предоставлении финансирования;
• Заявления официальных должностных лиц государственных органов;
• Указания министерств и иных органов; а также
• Официальные протоколы работы законодательного органа.
Р9. Указанный в п. 7 МСА процесс согласования условий проверки и ее продолжения не всегда возможно применить в условиях государственного сектора. Аудиторы государственного сектора могут не обладать возможностью отказаться от проведения аудиторской проверки, или прервать ей. Тем не менее, аудиторы государственного сектора рассматривают информацию, которую они могут получить в рамках указанных или аналогичных процессов, при выявлении и оценке рисков существенного искажения информации.
Page 5 of 9
Р10. При использовании информации, полученной от предшествующих контактов с организацией и от предыдущих аудиторских проверок согласно п. 9 МСА, аудиторы государственного сектора вправе использовать отчеты по результатам предшествующих аудитов эффективности, а также – от иных относимых к текущему вопросу аудиторских действий.
Р11. Пункт 10 МСА предусматривает обсуждение исполнительным партнером и иными основными членами рабочей группы уязвимости финансовой отчетности организации перед существенным искажением информации, а также – применения действующей системы финансовой отчетности к фактам и обстоятельствам деятельности организации. В государственном секторе в рамках вышеуказанного обсуждения могут рассматриваться дополнительные вопросы и связанные с ними риски существенного искажения информации согласно изложенному выше в п. Р4. В число аудиторов государственного сектора могут входить аудиторы, проводящие аудит эффективности, а также выполняющие иные виды аудиторских действий в отношении организации, например, участвующих в вышеуказанном обсуждении.Необходимое изучение организации и условий ее деятельности, включая систему внутреннего контроля организации
Р12. При получении информации об организации и условиях ее деятельности согласно п. 11 МСА аудиторам государственного сектора необходимо принимать во внимание нижеследующее:
(a) Решения могут приниматься вне рамок организации, в результате политического процесса. Такого рода решения способны влиять на деятельность руководства. Например:
• Новое местоположение обособленных подразделений организации, либо закрытие существующих подразделений;
• Реорганизация, в том числе – передача видов деятельности иным организациям;
• Реализация программ в новых областях деятельности;
• Сокращение или ограничение бюджета.
(b) Действующие факторы регулирования, в том числе – специальное законодательство и иные нормы, регламентирующие деятельность организации, а также – потенциально возможные последствия их неисполнения;
(c) На отдельные связанные с отчетностью задачи могут влиять иные внешние факторы, включая применимую систему финансовой отчетности.
(d) Изучение коммерческой деятельности может включать в себя изучение государственной деятельности, включая соответствующие программы;
(e) Задачи и стратегии программ могут включать в себя элементы государственной политики, и, соответственно, могут влиять на оценку рисков;
(f) Право собственности в отношении организаций государственного сектора может не иметь такого значения, как в частном секторе. В государственном секторе основное внимание уделяется высшему руководству, а именно – их роли представителей граждан;
(g) На структуры управление влияет правовая форма организации, в зависимости от того, является ли организация, например, министерством, управлением, агентством, или осуществляет свою деятельность в иной форме; а также
(h) Вопросы, связанные с предположениями руководства в отношении предстоящих сложностей в контексте настоящего п. 12 значения могут не иметь.
Page 6 of 9
Р13. В пункте 11 (e) МСА содержится ссылка на проверку и изучение показателей экономической эффективности. Аудиторы государственного сектора вправе включать в результаты проверки или изучения показателей также и неэкономическую информацию, например, в отношении достижения результатов (например, количество жителей, которым была оказана помощь в рамках программы). Кроме того, в рамках государственного сектора существует несколько дополнительных третьих сторон, которые имеют возможность изучать проверять эффективность деятельности и ее показатели. К числу такого рода третьих сторон могут относиться законодательная власть, иные организации государственного сектора, а также – СМИ.
Р14. При получении информации в отношении системы внутреннего контроля согласно п. 12 МСА, аудиторы государственного сектора принимают во внимание нижеследующее:
(a) Любого рода дополнительные обязанности по предоставлению отчетности, связанной с системой внутреннего контроля;
(b) Иные виды систем контроля соблюдения требований органов власти;
(c) Системы контроля эффективности исполнения бюджета;
(d) Системы контроля передачи бюджетных средств иным организациям;
(e) Системы контроля засекреченных данных, связанных с государственой безопасностью и закрытой личной информацией, например, по вопросам налогообложения и состояния здоровья;
(f) Надзор и иные системы контроля, которые могут осуществляться в отношении организации третьими лицами, и которые могут быть связаны с перечисленными ниже областями:
• Соответствие нормам в отношении закупок;
• Исполнение бюджета;
• Иные вопросы в соответствии с действующим законодательством и мандатом аудитора;
• Подотчетность руководства.
Р15. При получении информации о процессе оценки рисков организации согласно п. 15 МСА, аудиторам государственного сектора необходимо учитывать, что вышеуказанных процесс может быть регламентирован законодательством, директивами, либо – осуществляться иными организациями государственного сектора.
Р16. В рамках систем государственного сектора некоторых стран, например, в системе Суда Счетов, аудиторы государственного сектора имеют возможность тесно сотрудничать с прокуратурой и полицией по вопросам мошенничества в сфере финансов. Таким образом, аудиторы государственного сектора в вышеуказанной системе обладают возможностью, если это приемлемо, получать информацию в том числе и от прокуратуры, и от полиции.Выявление и оценка рисков существенного искажения информации
Р17. При выявлении оценке аудиторами государственного сектора рисков существенного искажения информации согласно пп. 25 и 26 МСА указанные аудиторы вправе принимать во внимание, в частности, нижеследующие дополнительные обстоятельства:
• Тот факт, что выявление и оценка рисков на уровне финансовой отчетности и на уровне подтверждения может включать в себя вопросы, связанные с политическим климатом, государственными интересами, и секретностью программы; а также
Page 7 of 9
• Тот факт, что объем подтверждений в отношении классов транзакций, балансов счетов и объемов информации может быть расширен и включать в себя подтверждения о том, что операции и факты соответствовали действующему законодательству или требованиям полномочных органов, согласно п. А113 МСА.
Р18. Принимая решение о том, какие риски являются существенными согласно п. 28 МСА, аудиторы государственного сектора учитывают, в частности, нижеследующее:
(a) Сложность и непоследовательность действующих норм и распоряжений;
(b) Невыполнение требований органов власти; а также
(c) Бюджетный процесс и исполнение бюджета.Бюджет в государственном секторе является средством реализации властных полномочий, формируемым со стороны законодательного органа. Таким образом, аудиторы государственного сектора обычно включают бюджетный процесс в качестве существенного элемента изучения организации, условий ее деятельности, и оценки рисков, не ограничиваясь отношением к нему исключительно как к элементу процедуры управления.
Page 8 of 9
Приложение: дополнительные примеры условий и факторов, которые могут свидетельствовать об опасности существенного искажения информации
Далее приводятся примеры дополнительных условий и обстоятельств, которые могут свидетельствовать о наличии риска существенного искажения информации в отношении организаций государственного сектора:
• Перерасход бюджета по причине слабой системы контроля бюджета;
• Приватизация;
• Новые программы;
• Значительные изменения в существующих программах;
• Новые источники финансирования;
• Новое законодательство, иные нормы или распоряжения;
• Политические решения, например, перенос места осуществления деятельности;
• Программы, недостаточно обеспеченные ресурсами и финансированием;
• Повышенные ожидания общественности;
• Закупки товаров и услуг в таких отраслях, как оборонная;
• Передача функций государственных органов третьим лицам;
• Проведение специальных расследований деятельности;
• Изменения в политическом руководстве;
• Признаки растрат или злоупотреблений;
• Завышенные по отношению к обычным бюджетные рамки; а также
• Государственно-частные партнерства.
Page 9 of 9
