KODEKS ETIKE

Dušica Madžarac

Ovlašteni revizor

Sadržaj

• Dio A - Opća primjena IESBA-ovog kodeksa• Dio B - Profesionalni računovođe u javnoj praksi• Dio C - Profesionalne računovođe u gospodarstvu• Zaključak/okvir za donošenje etičkih odluka• Pitanja koja zahtijevaju da se razmotre

Uvod

• Međunarodna federacija računovođa (IFAC)• Odbor za međunarodne standarde etike za računovođe (International Ethics Standards Bord for Accountants (IESBA)).• Kodeks etike za profesionalne računovođe-priručnik je na snazi od 1. siječnja 2011. godine i dopuštena je ranija primjena. •Razlika novi/stari kodeks: šire pojašnjava zahtjeve koji se postavljaju pred sve profesionalne računovođe i značajno pooštrava zahtjeve neovisnosti za sve revizore (odjeljak 290 i 291)•Nove definicije: prihvatljiva razina,vanjski ekspert, povijesne financijske informacije,ključni revizijski partner,umrežena tvrtka,subjekt od javnog interesa, klijent uvida, angažman s obavljanjem uvida,tim uvida, financijski izvještaji posebne namjene)• Međunarodni standard kontrole kvalitete, revidiranja, uvida, ostalih izražavanja uvjerenja i povezanih usluga• Međunarodni revizijski standardi (MRevS 200, 220, 240, 260, 250, 510, 620, 700,810; MSU2400,MSIU 3000,3402,3420,MSPU4400,4410)

Dio A - Opća primjena kodeksa

• Temeljna načela: (odjeljak 110-150)o poštenjeo objektivnosto profesionalna kompetentnost i dužna pažnjao povjerljivosto profesionalno ponašanje• Pristup konceptualnog okvira:o profesionalna prosudba i savjet s odgovarajućim tijelom ili relevantnim

regulatorom• Prijetnje temeljem:o osobnog interesa o samoprovjereo propagiranjao zbliženostio zastrašenosti

Dio A - Opća primjena kodeksa (nastavak)

• Mjere zaštite ustanovljene:o profesijom, zakonom ili regulativom; io u radnoj okolini-politike i postupci za očuvanje temeljnih načela,

implementacija i monitoring kontrole kvalitete angažmana, korištenje različitih patnera i angažiranih timova, praćenje prihoda; praćenje interesa; disciplinske mjere; konzultiranje; rotiranje iskusnijeg osoblja

• Rješavanje etičkih sukobao sagledavanje relevantnih činjenica,etičkih pitanja,temeljna načela,interni

i alternativni postupci djelovanjao savjetovati se s odgovarajućom osobom u tvrtki ili s klijentom (NO ili

revizijski odbor), pravnim savjetnikom, relevantnim profesionalnim tijelom

Dio B – Profesionalni računovođe u javnoj praksi

• Profesionalno imenovanje (Odjeljak 210)o prihvaćanje klijentao prihvaćanje angažmanao promjene u profesionalnom imenovanju

• Sukobi interesa (Odjeljak 220)• Druga mišljenja (Odjeljak 230)• Naknade i ostale vrste nagrada Odjeljak 240 )

o niža naknada- etička/neetička?o uvjetovane naknade:o naknada za posredovanje ili provizijao naknada za posredovanje u dobivanju klijenta

Neovisnost – angažmani revizije i uvida (odjeljak 290)

• Pristup neovisnosti prema konceptualnom okviru (prepoznati prijetnje, ocijeniti važnost i primijeniti mjere zaštite)

o Mreže i umrežene tvrtkeo Subjekti od javnog interesao Povezani subjektio Oni koji su zaduženi za upravljanjeo Dokumentacijao Razdoblje angažmanao Spajanja i stjecanja

Neovisnost – angažmani revizije i uvida (odjeljak 290) (nastavak)

• Primjena pristupa prema konceptualnom okviru na neovisnosto Financijski interesi (uloga osobe koja ima financijski interes;izravan

ili neizravan i značajnost financijskog interesa)o Zajmovi i garancijeo Poslovni odnosio Obiteljski i osobni odnosio Zapošljavanje u klijentu revizijeo Privremena dodjeljivanja osobljao Nedavne usluge klijentu revizijeo Rad u svojstvu direktora ili službenika klijenta revizijeo Duga povezanost iskusnijeg osoblja (uključujući rotiranje partnera) s

klijentom revizije

Neovisnost – angažmani revizije i uvida (odjeljak 290) (nastavak)

• Pružanje usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja klijentima revizijeo Odgovornosti menadžmentao Pripremanje financijskih izvještaja i računovodstvenih evidencijao Usluge procjene vrijednostio Usluge poreznog savjetovanjao Usluge interne revizijeo Usluge u vezi sa sustavima informacijskih tehnologijao Usluge podrške u sudskim sporovimao Pravne uslugeo Usluge pronalaženja kadrovao Usluge korporativnog financiranja

Neovisnost – angažmani revizije i uvida (odjeljak 290) (nastavak)

• Naknadeo Naknade – relativna veličinao Naknade – dospjele a nenaplaćeneo Uvjetovane naknade

•Politike plaća i ocjenjivanja• Darovi i ugošćivanje• Stvarni ili izgledni sudski spor• Izvješća koja uključuju ograničenja uporabe i distribucije

Neovisnost – ostali angažmani s izražavanjem uvjerenja (odjeljak 291)

• Pristup neovisnosti prema konceptualnom okviru

o Angažmani s izražavanjem uvjerenjao Angažmani s izražavanjem uvjerenja temeljeni na tvrdnjio Angažmani s izražavanjem uvjerenja s izravnim izvješćivanjemo Izvješća koja uključuju ograničenja uporabe i distribucijeo Višestruke odgovorne stranke o Dokumentacijao Razdoblje angažmana

Neovisnost – ostali angažmani s izražavanjem uvjerenja (odjeljak 291)

• Primjena pristupa prema konceptualnom okviru na neovisnost

o Financijski interesio Zajmovi i garancijeo Poslovni odnosio Obiteljski i osobni odnosio Zapošljavanje kod klijenata za koje se izražavaju uvjerenjao Nedavna usluga klijentu za kojeg se izražava uvjerenjeoRad u svojstvu direktora ili funkcionara klijenta za kojeg se izražava uvjerenjeoDuga povezanost iskusnijeg osoblja s klijentima za koje se izražavaju uvjerenja

Neovisnost – ostali angažmani s izražavanjem uvjerenja (odjeljak 291)

• Pružanje usluga koje ne uključuju izražavanje uvjerenja klijentima za koje se izražavanju uvjerenjao Odgovornosti menadžmenta i ostala razmatranja

• Naknadeo Naknade – relativna veličinao Naknade – dospjele a nenaplaćeneo Uvjetovane naknade

• Darovi i ugošćivanje• Stvarni ili izgledni sudski spor

Dio C – profesionalni računovođe u gospodarstvu

• Potencijalni konflikti (Odjeljak 310)• Pripremanje i izvješćivanje informacija (Odjeljak 320 )• Djelovanje s dovoljnom stručnošću (odjeljak 330)• Financijski interesi ( Odjeljak 340 )• Poticaji (Odjeljak 350 Poticaji )

Zaključak/okvir za etičko donošenje odluke

1) Koristite prosudbu kod primijene konceptualnog okvira kako bi prepoznali prijetnje (osobni interes, samoprovjere, propagiranje, zbliženost, zastrašenost) poštivanja temeljnih načela

2) Ocijenite važnost prepoznatih prijetnji te kod toga: o promislite prije donošenja odluke-mjere zaštiteo napravi e rezime i razjasnite etičko pitanjeo razmotrite opcije i posljediceo razmotrite na koga sve prepoznata prijetnja može djelovatio konzultirajte se s drugom odgovornom osobom unutar tvrtke

ili s relevantnim regulatorom

Zaključak/okvir za etičko donošenje odluke (nastavak)

3. Primijenite mjere zaštite kako bi uklonili prijetnje ili ih ublažili do prihvatljive razine te kod svoje odluke na akciju:

o odredite svoju odgovornosto pregledajte sve relevantne činjenice i informacijeo procijenite rizike i kako bi ih umanjilioprovjerite i budite sigurni da ste razmotrili jeli vaša odluka u potpunosti sukladna s tvrtkinim politikama odnosno profesionalnim standardima oizaberite najbolji način/mjeru zaštite ustanovljenu profesijom, zakonom ili regulativom odnosno mjeru zaštite definiranu u radnoj okolini

Zaključak/okvir za etičko donošenje odluke (nastavak)

4. Testirajte svoju akciju/odlukuo konzultirajte se s drugom odgovornom osobom unutar tvrtke ili s

relevantnim regulatorom

5. Kod neriješenih etičkih sukoba, gdje to moguće, odbijte da ostanete povezani s pitanjem koje stvara sukob (povucite se iz angažiranog tima, određenog angažmana ili napustite angažman i tvrtku i poslodavčevu organizaciju)

Pitanja koja zahtijevaju da se razmotre

• Na koga će još ovo djelovati (druge u tvrtki, klijente, vas…)?• Hoće li ovo djelovati negativno na vas ili tvrtku u kojoj

radite?• Je li ovo ispravno?• Je li ovo zakonito?• Je li ovo protivno profesionalnim i tvrtkinim standardima? • Da li ima alternativne radnje koja ne dovodi kodeks etike u

pitanje?• Kako će to izgledati u novinama?• Možete li mirno spavati noću?• Što će razumna osoba misliti?• Hoćete li biti u nezgodnom položaju ako prihvatite ovu

radnju?