Komparativni fiskalni sustavi

Sveuilite u MostaruEkonomski fakultet

TROARINE U BIHPRISTUPNI RAD

Kolegij: Komparativni fiskalni sustavi Mentor: dr.sc.eljko anti Student: Martina Peria 616/DS

Mostar, 2014. godineSADRAJ

1. UVOD32. TROARINE - OPA RAZMATRANJA42.1. Ciljevi uvoenja troarina62.1.1. Progresivnost poreznog sustava62.1.2. Jednostavnost administrativne primjene62.1.3. Obeshrabljenost potronje nekih proizvoda72.1.4. Ublaavanje zagaenja83. TROARINE-AKCIZE U BOSNI I HERCEGOVINI93.1. Porezni obveznik i registracija103.2. Osnovica troarina113.2.1. Iznosi troarine za naftne derivate113.2.2.Iznosi troarine za bezalkoholne napitke, pivo i vina113.2.3. Iznosi troarine za alkohol i alkoholne napitke i prirodnu vonu rakiju123.2.4. Iznosi troarine za kavu123.2.5. Iznosi troarine za duhanske preraevine123.3. Obiljeavanje troarinskih proizvoda133.3.1. Obiljeavanje kave troarinskim markicama143.3.2. Obiljeavanje troarinskim markicama duhanskih preraevina, alkoholnih pia, vone prirodne rakije i vina143.4. Nastanak obveze obraunavanja i plaanja troarina153.4.1. Plaanje troarina153.5. Oslobaanje plaanja troarina164. PREGLED NAPLATE TROARINA U BiH U 2013. GODINI174. ZAKLJUAK23LITERATURA24

1. UVOD

Troarine (akcize) su poseban oblik poreza na promet i jedan od najstarijih poreznih oblika. U fiskalno-pravnoj praksi se pojavljuju ve u drevnim civilizacijama: u Kini u 13. stoljeu prije nove ere, zatim u Indiji i Egiptu u obliku troarine na sol. Susreemo ih i u Babilonu, Kartagi a i u starom Rimu. Naziv (akcize) datira iz 16. stoljea kada su u Nizozemskoj oporezivali pivo, alkoholna pia, sol i eer posebni porezom kojeg su zvali excijsen. Primjer Nizozemske ubrzo slijede Njemaka i Engleska (ukljuujui i engleske kolonije) te ostale europske zemlje. U 19. stoljeu troarine su bile dio sustava opeg poreza na dobra i usluge koji se od poetka 20. stoljea transformira u opi porez na potronju, odnosno od 1960-ih u porez na dodanu vrijednost.Kao vrsta selektivnih poreza na potronju proizvoda uvode se zbog potrebe veeg oporezivanja odreenih ili specifinih proizvoda. iroka je lepeza razloga i opravdanja za uvoenje posebnih poreza-troarina od fiskalnog kao osnovnog cilja uvoenja poreza, do niza nefiskalnih ciljeva (ekonomskih, socijalnih, zdravstvenih, ekolokih i drugih).Kod veine teoretiara fiskalnog sistema prisutno je stajalite da je prikupljanje financijskih sredstava najvaniji razlog uvoenja troarina u porezni sustav neke zemlje.U praksi se sve vie potvruje opravdanost stajalita da su pojedinani porezi zlatni rudnik dravnih financija . Po svom drutvenom ureenju Bosna i Hercegovina je kompleksna drava, dva entita, distrikt Brko, 10 kantona i 109 jedinica lokalne uprave (opina). Takvo strukturno ureenje je u mnogome odreivalo ukupnu poreznu politiku u post Dejtonskoj BiH. Poreznim zakonodavstvom uspostavlja se novi sustav poreza sukladno politici. Drava se obvezala na meunarodnom pravilu da e harmonizirati sve propise iz financijsko fiskalnih podruja sa zakonodavstvom Europe kojoj eli pristupiti (europska unija). Zadnje izmjene i dopune Zakona o neizravnom oporezivanju s naglaskom na troarine obavljene su u 2009. godini. Takoer treba naglasiti da je ve u sijenju 2014. godine dolo do novih prijedloga o izmjenama zakona o troarinama koji se u ovom sluaju odnose na difernciranu stopu troarina na pivo, to nam pokazuje da e u u tekuoj godini doi do poreznih reformi u oblasti troarina.U nastavku e se prikazati na koje se proizvode u BiH plaaju troarine, u kojim iznosima i sva ostala obiljeja troarina kao neizravnog ubiranja poreza u BiH.

2. TROARINE - OPA RAZMATRANJA

Troarine, Excise Tax su oblici dopunskog pojedinanog oporezivanja potronje prometa. Objektno-analitikog su karaktera jer pojedinano oporezuju tono imenovane proizvode, najee one iz oblasti iroke potronje: sol, eer, alkohol, duhan, nafta i sl. Smatra se da je feudalno gospodarsko ureenje sustav u kojem su troarine imale najvei znaaj. Tako je bilo ve u 15. i 16. stoljeu iroko rasprostranjeno oporezivanje rakije, soli, duhana, ibica, a potom aja, kave, a negdje i piva.[footnoteRef:1] [1: anti ., Javne financije, Ekonomski fakultet Sveuilita, Mostar, 2013., stranica 387. ]

Proizvode koji se oporezuju troarinama moemo svrstati u tri osnovne skupine: alkoholne proizvode, energente i duhanske proizvode, a one se proiruju nizom drugih proizvoda i znatno se razlikuju od drave do drave. Broj uvedenih troarina kree se od samo nekoliko proizvoda pa sve do podugake liste s vie od dvadeset razliitih proizvoda: kave, sladoleda, televizora i videoaparata, kuanskih aparata, ibica, upaljaa, lososa, eera, aja, kozmetikih proizvoda, elektrinih arulja, insekticida, herbicida pa do igraih karata, banana, kakaoa i maslinova ulja.[footnoteRef:2] [2: Kuli, Danijela. Plaamo li europske troarine? Zagreb : Institut za javne financije : Zaklada Friedrich Ebert, 2005. str. 5.]

Troarine kao posebni porezi, posebni su podsustav poreza na promet, odnosno poreza na potronju. Troarinama se oporezuju pojedinani proizvodi ili skupine istovrsnih proizvoda. Troarine se promatraju kao porez koji se plaa prilikom izuzimanja robe iz gospodarskog okruenja u svrhu njezine upotrebe u daljnjoj poduzetnikoj ili dravnoj proizvodnji ili u svrhu potronje od krajnjeg potroaa [footnoteRef:3]. [3: imovi, J., imovi, H., Fiskalni sustav i Fiskalna politika Europske unije, Zagreb 2006., stranica 265.]

Osnovne karakteristike ovog poreza jesu sljedee: prevaljivost; fiskalna izdanost; ugodnost plaanja nevidljivi porez jer su mali iznosi; jeftinoa ubiranja; stabilni prihod; obveza plaanja tano odreen krug proizvoda na koje se obraunava troarina; istodobna primjena troarine i PDV-a [footnoteRef:4] [4: imovi, J., imovi, H. : Fiskalni sustav i fiskalna politika Europske unije, Pravni fakultet Sveuilita u Zagrebu, 2006. str.370.]

Uinci troarina ogledaju se u sljedeem: regresivni - troarinama se nastoji smanjiti ekonomska snaga potroaa, a samim time i potronju dobara sa troarinom. ekonomski - nastoji se smanjenjem potronje dobara koje sadre troarinu otvoriti prostor za izvoz tih proizvoda.[footnoteRef:5] [5: Jeli, B.Javne financije.Zagreb : RRiF-plus , 2001 str. 413.]

Razlozi uvoenja: fiskalni izdanost (veliki prihod dravnog prorauna). nefiskalni progresivnost u poreznom sustavu vee oporezivanje luksuznih dobara; smanjenje ovisnosti kroz manju potronju nekih dobara; ekoloki.[footnoteRef:6] [6: Brmmerhof, D. ,Javne financije. Zagreb: MATE, 2000.g. str. 316.]

U razloge zadravanja troarina u fiskalne sustave suvremenih zemalja se obino istiu ovi argumenti: da su troarine vrlo izdaan porezni oblik, posebno pogodan za financiranje lokalnih drutveno-politikih jedinica, da su troarine administrativno-tehniki gledano vrlo jednostavan, a napose i ekonomian instrument oporezivanja, da troarine mogu djelovati pozitivno na smanjenje potronje proizvoda tetnih po zdravlje (troarine na alkoholna pia, na duhan i duhanske preraevine), da troarine mogu pozitivno utjecati na spreavanje ekolokog zagaenja i zatitu okolia (troarine na pesticide, umjetna goriva, olovni benzin itd.) da troarine mogu imati i neke nefiskalne ciljeve, posebno ekonomske (osiguranje vanjskotrogvinske stabilnosti, umanjenje regresije opeg poreza na promet itd.).[footnoteRef:7] [7: anti ., Javne financije, Ekonomski fakultet Sveuilita, Mostar, 2013., stranica 387.]

tete koje stvaraju troarine: Optereuju cijenu izvoznog proizvoda (plaaju se u uvozu i izvozu) Naglaena regresivnost Poveavaju se trokovi ubiranja poreza Nepregledniji porezni sustav Raste odbojnost graana prema porezima[footnoteRef:8] [8: Jurkovi, P. ,Javne financije, Zagreb: Masmedia, 2002.g.]

2.1. Ciljevi uvoenja troarina

esto se postavlja pitanje zato se na proizvode na koje se ve obraunava porez na promet dodatno obraunava iznos troarina. One se mogu nametnuti kako bi se ostvarili neki od ovih ciljeva:[footnoteRef:9] [9: Kuli, Danijela. Plaamo li europske troarine? Zagreb : Institut za javne financije : Zaklada Friedrich Ebert, 2005. str. 12.]

Progresivnost poreznog sustava Jednostavnost administrativne primjene Obeshrabljenost potronje nekih proizvoda Ublaavanje zagaenja

2.1.1. Progresivnost poreznog sustava

Troarine se mogu uvesti kako bi se u porezni sustav uvela progresivnost. U porezni sustav unosi se progresivnost kada se oporezuju neki luksuzni proizvodi koje uglavnom troe pojedinci s visokim dohocima. U sluajevima kada je teko primjenjivati progresivan porez na dohodak, kao to je to primjerice u zemljama u razvoju, troarine na luksuzne proizvode predstavljaju dobar nain progresivnog rasporeivanja poreznog tereta. Meutim, postoje problemi pri koritenju neizravnih poreza kao to su troarine u svrhu uvoenja progresivnosti u porezni sustav. Naime, potrebno je jasno definirati koji proizvodi imaju obiljeja luksuznih proizvoda, odrediti kolika je cjenovna elastinost potranje za tim proizvodima, te postoje li supstitutivni proizvodi. Ukoliko je cjenovna elastinost potranje velika, pa uvoenjem troarina potranja za tim proizvodima opadne ili se usmjeri na supstituti vne proizvode, nee biti ostvaren cilj poveanja progresivnosti poreznog sustava. [footnoteRef:10] [10: Ibid, str.12.]

2.1.2. Jednostavnost administrativne primjene

Istodobno, ponekad se troarine uvode u sluajevima kada je administrativno teko primjenjivati sloenije porezne oblike. Tako, na primjer, u zemljama u razvoju kada postoji mali broj proizvodnih jedinica, ubiranje troarina moe biti jednostavnije za primjenu od uporabe sloene sheme progresivnog poreza na dohodak. Obiljeje troarina jest da one predstavljaju izdaan prihod za dravni proraun. Uz to, one su jednostavne za ubiranje, iziskuju male administrativne trokove, i ne pruaju mnogo prilika za poreznu evaziju. Obino se nameu na proizvode velikog opsega prodaje, a proizvode ih mali broj proizvoaa, imaju neelastinu cjenovnu potranju, jednostavno se definiraju, te na tritu ne postoje njihove zamjene. Sve to doprinosi sigurnom slijevanju poreznih prihoda u dravni proraun.[footnoteRef:11] [11: Kuli, Danijela. Plaamo li europske troarine? Zagreb : Institut za javne financije : Zaklada Friedrich Ebert, 2005. str. 13. ]

2.1.3. Obeshrabljenost potronje nekih proizvoda

Troarine se mogu uvesti da bi se obeshrabrila potronja nekih proizvoda. To se posebno odnosi na alkoholna pia, cigarete i duhan. Iako takve troarine imaju obiljeja regresivnosti, tj. relativno vie optereuju domainstva s niskim dohodcima, njihova je primjena opravdana jer se uglavnom radi o proizvodima ija se potronja smatra nezdravom ili nemoralnom. Drava se u tim sluajevima smatra pozvanom da se uplie u izbor pojedinca, smatrajui da ona mora voditi rauna o njegovu zdravlju ili moralu, te da pojedinci, posebno mladi nisu u potpunosti svjesni zdravstvenih opasnosti koje donosi puenje cigareta i pijenje alkohola. Troarine na potronju takvih proizvoda mogu se promatrati i sa stanovita negativnih vanjskih uinaka. Puenje i alkoholizam stvaraju velike trokove u zdravstvu, pa se troarine mogu promatrati kao nain da se internaliziraju ovi trokovi. ak i kada, recimo, troak lijeenja raka plua u cijelosti snosi sam bolesnik, rak koji nastaje zbog sekundarnog puenja predstavlja jasan negativan vanjski troak. Troarina tada postaje izvor sredstava za pokrivanje tih trokova u zdravstvu koji nastaju kao rezultat negativnog vanjskog uinka puenja ili alkoholizma. Troarine, meutim, ne moraju predstavljati posebno uspjean nain smanjivanja ovisnosti. Potronja ovih proizvoda doista e se smanjiti samo ako je potranja cjenovno elastina. Kako je potranja za cigaretama i alkoholom relativno cjenovno neelastina, tako troarine i ne moraju imati veliki uinak na smanjivanje njihove potronje. To dokazuju i relativno veliki iznosi poreznih prihoda koji se ubiru iz ovih izvora u gotovo svim zemljama. No to je upravo i razlog zato ovako izdaan porez posebno vole poreznici. Uz valjani i moralno lagano prihvatljiv razlog, ubire se prilino velik porezni prihod. Novija istraivanja pokazuju da visoke troarine na cigarete, iako malo utjeu na puenje u odraslih, bitno smanjuju puenje kod mladih. To na dulji rok moe dovesti do opeg smanjivanja puenja cigareta.[footnoteRef:12] [12: Ibid, str.14.]

2.1.4. Ublaavanje zagaenja

Troarine se mogu koristiti i za ublaavanje zagaenja. Tako ako se nametnu na neke proizvodne ili potrone aktivnosti zapravo predstavljaju internalizaciju negativnih vanjskih uinaka. Na taj se nain troarine mogu upotrijebiti da bi se ispravljala neuinkovita upotreba resursa. Troarina na benzin ili vozila moe se promatrati s toga stanovita. Vozila proizvode negativne vanjske uinke jer zagauju zrak i vodu proizvodei buku i stvarajui prometna zaepljenja. Troarina slui za pokrie trokova ublaavanja tih zagaenja.[footnoteRef:13] [13: Kuli, Danijela. Plaamo li europske troarine? Zagreb : Institut za javne financije : Zaklada Friedrich Ebert, 2005. str. 14.]

3. TROARINE-AKCIZE U BOSNI I HERCEGOVINI

U okviru poreznih reformi koje se provode u Bosni i Hercegovini ukljueni su i posebni porezi-troarine, te se Zakonom o troarinama u Bosni i Hercegovni[footnoteRef:14] ureuje oporezivanje odreenih vrsta proizvoda posebnim oblikom poreza-troarinama koji se prmjenjuje na cijeloj teritoriji Bosne i Hercegovine i stupanjem na snagu ovog zakona (01.01.2005.godine) stavljeni su van snage dotadanjih tridesetak zakona, pravilnika i odluka koji su regulirali ovu oblast. Temeljni zakon o troarinama u BiH donesen je 18. lipnja 2009. godine s izmjenama i dopunama prijanjeg zakona. [14: Sl. Glasnik BiH, br. 62/04,48/05,49/09]

Izmjene zakonske regulative u oblasti troarina donijele su znaajni rast prihoda u drugom polugoditu 2009 god. u odnosu na prvo. Snaniji rast ovih prihoda zabiljeen je par mjeseci prije izmjene Zakona kao pozicioniranje kompanija iz duhanske industrije pred oekivani rast toarinskih stopa. Tako je, nakon pada troarina od 0,3% u prva etiri mjeseca 2009. godine, u odnosu na isti period prethodne godine, u zadnjih osam mjeseci zabiljeen rast od 9,3%.[footnoteRef:15] [15: BOS Zakon o akcizama SIGIBiH, 2009.]

Troarinama se oporezuju proizvodi sa neelastinom potranjom, a porezni obveznici su proizvoai i uvoznici. Porezna osnovica je odreena mjernom jedinicom (kg, litar i sl.), a iznosi su u apsolutnim vrijednostima (npr. 5 KM na 1 kg kave). Troarine su veoma izdaan proraunski prihod. Na cijenu proizvoda se dodaje iznos troarine, a na taj zbrojeni iznos se onda jo obraunava PDV. Troarinskim proizvodima, odnosno proizvodima koji se oporezuju posebnim porezom- akcizom, u Bosni i Hercegovini smatraju se: 1) derivati nafte; 2) duhanske preraevine; 3) bezalkoholna pia; 4) alkohol i alkoholna pia i prirodna i vona rakija; 5) pivo i vino i 6) kava (sirova, prena, mljevena i ekstrati kave).[footnoteRef:16] [16: Zakon o troarinama u BiH, Slubene novine BiH, 49/09, lanak 4.]

Zbog injenice da se Zakon o troarinama u BiH primjenjuje na cijeloj teritoriji Bosne i Hercegovine i da njegovu primjenu, odnosno kontrolu obrauna i plaanja akcize vri Uprava za indirektno oporezivanje, stvaraju se uslovi za nesmetan promet akciznih proizvoda na cijeloj teritoriji Bosne i Hercegovine, bez potrebe propisivanja posebnih procedura za promet istih u meuentitetskom prometu, kako je bilo ranije.Prihodi po osnovu troarina uplauju se na Jedinstveni raun Uprave za indirektno oporezivanje, a njihova raspodjela vri se u skladu sa Zakonom o uplatama na jedinstveni raun i raspodjeli prihoda.[footnoteRef:17] Na taj nain na dravnom nivou osiguravaju se znaajni prihodi za financiranja javne potronje kako na dravnom tako i na entitetskim i drugim nivoima vlasti. [17: "Slubeni glasnik BiH" broj 55/04]

3.1. Porezni obveznik i registracija

Porezni obveznik troarine jest pravna osoba i poduzetnik koji troarinske proizvode stavi u promet, tj. domai proizvoa za troarinske proizvode prilikom prvog prometa u Bosni i Hercegovini, uvoznik- za uvezene troarinske proizvode pravna osoba ili poduzetnik koji nabave alkoholana pia, prirodne vone rakije i vino neposredno od graana i poduzetnik, tj. fizika osoba koja je kod nadlenog tijela registrirana za proizvodnju ili promet troarinskih proizvoda.[footnoteRef:18] [18: anti ., Javne financije, Ekonomski fakultet Sveuilita, Mostar, 2013., stranica 390.]

Porezni obveznik koji se bavi proizvodnjom i/ili uvozom troarinskih proizvoda, kao i pravna osoba ili poduzetnik duni su se registrirati kod Uprave za neizravno oporezivanje prije poetka obavljanja djelatnosti iz koje moe proizii porezna obveza.[footnoteRef:19] [19: Zakon o troarinama u BiH lanak 12. stavka 3]

Registracija se provodi upisom u Jedinstveni registar obveznika neizravnih poreza prema propisima kojima se ureuje taj upis.Upravni odbor nadlean je za propisivanje uvjeta za registraciju i prestanak registracije poreznog obveznika. Porezni obveznik - proizvoa troarinskih proizvoda duan je UNO-u (Uprava za neizravno oporezivanje) prijaviti pogon u kojem e proizvoditi troarinske proizvode. Porezni obveznik je duan UNO-u prijaviti skladite u kojem se skladite troarinski proizvodi i/ili sirovine za proizvodnju troarinskih proizvoda.[footnoteRef:20] [20: Zakon o troarinama u BiH lanak 12. stavka 4]

3.2. Osnovica troarina

Osnovica troarine odreena je:1) koliinom za troarinske proizvode za koje se troarina plaa po mjernoj jedinici;2) maloprodajnom cijenom i koliinom po mjernoj jedinici za duhanske preraevine.[footnoteRef:21] [21: anti ., Javne financije, Ekonomski fakultet Sveuilita, Mostar, 2013., stranica 390.]

Osnovica troarine u sluaju utvrivanja manjka i rashoda odreena je koliinom manjka koji se ne moe pravdati viom silom, odnosno koliinom rashoda (kalo, rasip, kvar i lom) iznad koliine odreene posebnim aktom Upravnog odbora. Troarina na naftne derivate plaa se po litri derivata na koliinu utvrenu pri temperaturi +15C. Troarina na kavu plaa se za jedan kilogram neto teine kave. Ako se kava stavlja u promet u pakiranjima veim ili manjim od jednog kilograma, troarina se plaa razmjerno koliini u pakiranju. Na promet alkohola, alkoholnih napitaka i prirodne vone rakije troarina se plaa po litri apsolutnog alkohola. Ako se proizvodi stavljaju u promet u pakiranjima veim ili manjim od jednog litre, troarina se plaa razmjerno koliini apsolutnog alkohola u pakiranju. Troarina se obraunava i plaa u apsolutnom iznosu po mjernoj jedinici i/ili po proporcionalnoj stopi.3.2.1. Iznosi troarine za naftne derivate

Za naftne derivate troarina se plaa po litri, i to na: dizel-gorivo i ostala plinska ulja 0,30 KM; petrolej (kerozin) 0,30 KM; motorni benzin - bezolovni 0,35 KM; motorni benzin 0,40 KM; loivo ulje, ekstra lako i lako specijalno (EL i LS) 0,30 KM.[footnoteRef:22] [22: Zakon o troarinama u BiH, Slubene novine BiH, lanak 17., stavak 4.]

Na promet dizel-goriva i svih vrsta motornih benzina obraunava se i plaa putarina i to u iznosu 0,15 KM po litri za ceste i u iznosu od 0,10 KM po litri za izgradnju autocesta.3.2.2.Iznosi troarine za bezalkoholne napitke, pivo i vina

Za sljedee troarinske proizvode troarina se plaa po litri, i to: bezalkoholni napici 0,10 KM; pivo 0,20 KM; vino 0,25 KM.[footnoteRef:23] [23: Ibid, lanak 18., stavak 4.]

Ovdje treba naglasiti da je od sijenja 2014. godine u proceduri izmjena i dopuna zakona diferencirane stope za pivo. Ministarstvo vanjske trgovine i ekonomskih odnosa BiH, a u inicijativi Ministarstva predloena je nacionalna stopa od 0,35 KM po litri piva koja je u kasnijoj proceduri smanjena na 0,25 KM po litri tako da je razlika izmeu dviju stopa bila samo 0,05 KM Naime, pivovare koje imaju godinju proizvodnju veu od 400.000 hektolitara piva plaat e troarinu 0,25 KM po litru, a pivovare s proizvodnjom manjom od 400.000 plaat e 0,20 KM (0,10 eura) po litri.[footnoteRef:24] Prema statistikim podacima, u 2013. godini je uvezeno 1.378.937 hektolitara piva, za koje je na ime troarina uplaen iznos od 27.578.740 KM.[footnoteRef:25] [24: www.UNO.ba 05.02.2014.] [25: www.fzs.ba 05.02.2014.]

3.2.3. Iznosi troarine za alkohol i alkoholne napitke i prirodnu vonu rakiju

Za alkohol, alkoholne napitke i prirodnu vonu rakiju troarina se plaa po litri apsolutnog alkohola mjereno pri temperaturi od 20C, i to: alkohol 15,00 KM; alkoholni napici 15,00 KM; prirodna vona rakija 8,00 KM.[footnoteRef:26] [26: Zakon o troarinama u BiH, Slubene novine BiH, lanak 17., stavak 6.]

3.2.4. Iznosi troarine za kavu

Za kavu troarina se plaa prilikom uvoza po kilogramu, i to za: sirovu kavu 1,50 KM; prenu kavu (u zrnu ili mljevena) 3,00 KM; ljuske i opne prene kave i ostali proizvodi od kave 3,50 KM.[footnoteRef:27] [27: Ibid, lanak 17., stavak 7.]

3.2.5. Iznosi troarine za duhanske preraevine

Odlukom Uprave za neizravno oporezivanje[footnoteRef:28] , koja se primjenjuje od 01.01. 2012. godine, troarina na cigarete obraunavati e se na sljedei nain: [28: Slubeni glasnik BiH, broj 98/11]

proporcionalna troarina po stopi od 42% na osnovicu utvrenu sukladno Zakonu o troarinama i posebna troarina u iznosu od 30 KM za 1.000 komada, odnosno 0,60 KM za pakiranje od 20 komada.Ukoliko je ukupna troarina na cigarete (proporcionalna + posebna), koja je obraunata po gore navedenim stopama, a u skladu sa Odlukom o utvrivanju posebne i minimalne troarine na cigarete za 2012. godinu, manja od minimalne troarine, plaa se minimalna troarina u iznosu od 1,65 KM po kutiji cigareta za pakiranje od 20 komada. Za pakiranja razliita od pakiranja od 20 komada troarina se plaa razmjerno broju komada u pakiranju.[footnoteRef:29] [29: Zakon o troarinama u BiH lanak 17. stavka 9.]

3.3. Obiljeavanje troarinskih proizvoda

Troarinski proizvodi, bilo uvezeni ili proizvedeni u Bosni i Hercegovini, mogu se stavljati u promet samo u pakiranju na kojem mora biti deklaracija ili drugi dokument koji prati troarinske proizvode na kojem je istaknut proizvoa ili uvoznik, sirovinski sastav, neto masa, vrsta, kvaliteta i druga svojstva bitna za utvrivanje porezne obveze. Deklaracija ili drugi dokument mora pratiti i troarinske proizvode koji se prometuju u rinfuzi. Duhanske preraevine, alkoholna pia, vona prirodna rakija, kava i vino, koji se uvoze u carinsko podruje BiH, proizvode i/ili stavljaju u promet na teritoriji BiH, u pakiranjima predvienim za prodaju na malo,moraju biti obiljeene troarinskim markicama. Uvozom se podrazumijeva stavljanje robe u slobodan promet. Troarinski proizvodi koji se prodaju u bescarinskim prodavaonicama ne moraju biti obiljeeni troarinskim markicama, ali na ambalai ili na posebnoj markici moraju imati utisnute rijei samo za izvoz (for export only). Obiljeavanju ne podlijeu ni troarinski proizvodi koji se u nepromijenjenom stanju vraaju iz inozemstva poiljatelju. Troarinske markice izdaje UNO.[footnoteRef:30] Troarinske markice se tiskaju u bojama: [30: Zakon o troarinama u BiH lanak 16. stavka 7.]

PLAVA- za duhanske preraevine proizvedene u BiH CRVENA- za duhanske preraevine iz uvoza SMEA- za alkoholna pia proizvedena u BiH - za alkoholna pia iz uvoza LJUBIASTA- za vonu prirodnu rakiju proizvedenu u BiH ROZA- za vonu prirodnu rakiju iz uvoza ZELENA- za vina iz uvoza CRNA- kava[footnoteRef:31] [31: anti ., Javne financije, Ekonomski fakultet Sveuilita, Mostar, 2013., stranica 393.]

3.3.1. Obiljeavanje kave troarinskim markicama

Kava koje se stavlja u promet u pakiranjima predvienim za prodaju na malo u Bosni i Hercegovini, mora biti obiljeena troarinskom markicom. Kavom pakiranom za prodaju na malo smatraju se pojedinana pakiranja kave i proizvoda od kav neto teine od 0,021 kg do 10,00 kg. Kava koja se stavlja u promet (prodaja na malo) u maloprodajnom objektu na teritoriji Bosni i Hercegovini u rasutom stanju (rinfuza), obiljeava se troarinskom markicom koja se privruje na gornji desni kut na prednju stranu pakiranja (vree ili druga pakiranja).Troarinska markica mora biti vidljiva i neoteena sve dok se proizvod u cijelosti ne prometuje. Ako se kava stavlja u promet u skupnom pakiranju, troarinske markice lijepe se na vidljivo mjesto na skupnom pakiranju i moraju se nalaziti na pakiranju sve dok se proizvod u cijelosti ne prometuje. Pod skupnim pakiranjem smatra se samo ono pakiranje koje sadri pojedinana pakiranja od 0,020 kg i manje. Obvezu obiljeavanja kave troarinskim markicama, imaju osobe koje kavu uvoze i/ili stavljaju u promet. Pored navedenih osoba, obvezu obiljeavanja kave troarinskim markicama imaju i osobe koje ve obiljeenu kavu pakiraju u manja ili vea pakiranja.[footnoteRef:32] [32: Zakon o troarinama u BiH lanak 14. stavka 7.]

3.3.2. Obiljeavanje troarinskim markicama duhanskih preraevina, alkoholnih pia, vone prirodne rakije i vina

Prilikom stavljanja u promet u pakiranjima predvienim za prodaju na malo u BiH duhanske preraevine, alkoholna pia, vona prirodna rakija i vino moraju biti obiljeeni troarinskim markicama. Troarinska markica mora biti nalijepljena na pakiranja predviena za prodaju na malo na mjestu otvaranja tako da se prilikom otvaranja ista oteti. Iznimno od odredaba zakona, alkoholni napici, prirodna vona rakija i vina koja sadre manje od 5% alkohola ne moraju biti obiljeena troarinskim markicama.[footnoteRef:33] [33: Zakon o troarinama u BiH lanak 16. stavka 9.]

3.4. Nastanak obveze obraunavanja i plaanja troarina

Obveza obraunavanja troarine na temelju prometa troarinskih proizvoda nastaje u trenutku:1) izdavanja rauna proizvoaa pri prvoj prodaji ili u trenutku isporuke proizvoda ako je isporuka obavljena prije izdavanja rauna;2) uvoza troarinskih proizvoda na teritorij BiH, osim za duhanske preraevine, te alkoholne napitke, prirodne vone rakije i vina koja podlijeu obvezi obiljeavanja troarinskim markicama;3) podnoenja zahtjeva za tiskanje troarinskih markica za duhanske preraevine;4) preuzimanja troarinskih markica za alkoholne napitke, prirodne vone rakije i vina;5) utvrivanja manjka koji se ne moe pravdati viom silom;6) rashodovanja (kalo, rasip, kvar i lom) iznad koliine odreene aktom Upravnog odbora koji se zasnivati na opim trgovinskim naelima;7) koritenja troarinskih proizvoda od strane proizvoaa za vlastitu potronju.[footnoteRef:34] [34: anti ., Javne financije, Ekonomski fakultet Sveuilita, Mostar, 2013., stranica 392.]

3.4.1. Plaanje troarina

Obraunatu troarinu porezni obveznik duan je uplatiti u rokovima:1) U sluajevima izdavanja rauna proizvoaa pri prvoj prodaji ili u trenutku isporuke proizvoda ako je isporuka obavljena prije izdavanja rauna, obveznik je duan platiti troarinu u roku od deset dana nakon isteka mjeseca u kojem je nastala obveza obraunavanja troarine;2) U sluajevima uvoza troarinskih proizvoda na teritorij BiH, osim za duhanske preraevine, te alkoholne napitke, prirodne vone rakije i vina koja podlijeu obvezi obiljeavanja troarinskim markicama i kod uvoza troarinskih proizvoda preuzimanja troarinskih markica za alkoholne napitke, prirodne vone rakije i vina porezni obveznik duan je platiti troarinu u roku propisanom za plaanje uvoznih davanja;3) U sluajevima preuzimanja troarinskih markica za alkoholne napitke, prirodne vone rakije i vina koji ne podlijeu plaanju4) Troarine prema navodu pod 2), porezni obveznik duan je platiti troarinu u roku od deset dana nakon isteka mjeseca u kojem je dolo do izdavanja rauna proizvoaa pri prvoj prodaji ili u trenutku isporuke proizvoda ako je isporuka obavljena prije izdavanja rauna;5) Za duhanske preraevine porezni obveznik duan je platiti troarinu u trenutku preuzimanja troarinskih markica;6) U sluajevima utvrivanja manjka koji se ne moe pravdati viom silom, rashodovanja (kalo, rasip, kvar i lom) iznad koliine odreene aktom Upravnog odbora koji se zasnivati na opim trgovinskim naelima te koritenja troarinskih proizvoda od strane proizvoaa za vlastitu potronju porezni obveznik duan je platiti troarinu u roku od deset dana nakon isteka mjeseca u kojem je nastala obveza obraunavanja troarine.[footnoteRef:35] [35: "Slubeni glasnik BiH" broj 58/04]

3.5. Oslobaanje plaanja troarina

Sljedei su troarinski proizvodi osloboeni plaanja troarina:1) proizvodi koji se izvoze;2) proizvodi koji se isporuuju u bescarinske prodavaonice radi prodaje putnicima koji odlaze u inozemstvo;3) proizvodi koji se uvoze, unose ili primaju iz inozemstva, a koji su prema carinskim propisima osloboeni plaanja uvoznih davanja;4) proizvodi koji se isporuuju diplomatskim i konzularnim predstavnitvima i njihovom osoblju po naelu reciprociteta, a na temelju akta Ministarstva vanjskih poslova Bosne i Hercegovine;5) proizvodi koji se isporuuju osobama koje su na temelju Opeg okvirnog sporazuma za mir u Bosni I Hercegovini i aneksa uz taj Sporazum te ratificiranih meunarodnih ugovora i konvencija osloboene plaanja ove vrste poreza;6) gorivo za zrakoplove i brodove u meunarodnom prometu;7) na uvoz i/ili isporuku alkohola koji se koristi kao repromaterijal za proizvodnju alkoholnih napitaka osobi registriranoj za proizvodnju.[footnoteRef:36] [36: Zakon o troarinama u BiH lanak 18. stavka 4.]

4. PREGLED NAPLATE TROARINA U BiH U 2013. GODINI

Proteklu fiskalnu godinu su obiljeili divergentni trendovi u naplati neizravnih poreza. Usprkos skromnom ekonomskom oporavku neto efekti naplate neizravnih poreza u 2013.g. su bili negativni. Kretanje nominalnog rasta BDP-a i naplate neizravnih poreza su do 2012. godine bili koherentni, s tim da su oscilacije u kretanju neizravnih poreza bile otrije u odnosu na kretanje ekonomije. Ukupni neizravni porezi u 2013. iznosili su 17,2% BDP to je, u odnosu na 2012., manje za 1,1 %. Protekla godina je u fiskalnom smislu predstavljala teku godinu za financiranje prorauna svih razina vlasti BiH. Nakon prvog udara globalne ekonomske krize, koji je proizveo snaan pad prihoda od neizravnih poreza u 2009. ve u 2010. je dolo do stabilizacije, a potom i rasta prihoda. Pozitivan, uzlazni trend prihoda se zadrao u 2011., da bi ve tijekom 2012.godine dolo do usporavanja, a potom i pada prihoda. Iako je, s obzirom na povoljne prognoze ekonomskog rasta BiH, bilo realno oekivati umjereni oporavak javnih prihoda, protekla godina je zavrila sa znaajnim deficitom prihoda od neizravnih poreza. Pored faktora koji redovito determiniraju naplatu prihoda od neizravnih poreza na shemu naplate prihoda u 2013. znaajno je utjecao ulazak Hrvatske u EU.[footnoteRef:37] [37: http://www.oma.uino.gov.ba/bilteni/Oma_Bilten_hr_103.pdf (25.02.2013.)]

Nakon znaajnog pada naplate prihoda od troarina od 9.9% u studenom, mjesec prosinac je donio nastavak negativnih trendova. Naplata troarina je u prosincu pala za 8% u odnosu na isti mjesec 2012. Loa naplata u posljednja dva mjeseca negativno se odrazila i na kumulativnu naplatu koja je u odnosu na 2012. manja za 2,5% (Graf 1).

Graf 1: Kretanje naplate prihoda od troarina 2013. godine

Izvor: http://www.oma.uino.gov.ba/bilteni/Oma_Bilten_hr_103. (25.02.2013.)Tabela 1: Naplata troarina u prosincu 2013.XII 2013 / XII 2012Kumulativ 2013 / 2012

ukupno duhan-14,4%-4,1%

duhan uvoz-7,0%-1,5%

duhan domai-30,6%-10,2%

derivati nafte0,0%-0,1%

uvozni-0,8%3,4%

domai1,2%-4,3%

kava32,8%2,3%

alkohol, pivo-3,6%-2,1%

putarina1,8%0,0%

Izvor: //www.oma.uino.gov.ba/bilteni/Oma_Bilten_hr_103. (25.02.2013.)

Najvei pad prihoda od troarina u prosincu je zabiljeen kod troarina na domai duhan, ak 30,6%, dok je kod uvoznog duhana zabiljeen pad od 7%. S druge strane, ostvaren je veliki rast prihoda od troarina na kavu u prosincu od 32,8% (Tabela 1).[footnoteRef:38] [38: http://www.oma.uino.gov.ba/bilteni/Oma_Bilten_hr_103.pdf (25.02.2013.)]

Graf 2: Kvartalne promjene u naplati troarina (kv/kv) 2013.godine

Izvor: //www.oma.uino.gov.ba/bilteni/Oma_Bilten_hr_103. (25.02.2013.)Kvartalna usporedba naplate prihoda od troarina u 2013. ukazuje na snane oscilacije u drugom i treem kvartalu koje su rezultat faktora ulazak Hrvatske u EU (Graf 2). Budui da prihodi od troarina na duhan u ukupnim prihodima od troarina imaju udio od 57% smanjenje prihoda od troarina na duhan uglavnom determinira i trendove kod ukupnih troarina. S obzirom na vremensko prostiranje efekta ulaska Hrvatske u EU na prihode od troarina na cigarete etvrti kvartal 2013. na najbolji nain odraava realne trendove u naplati prihoda od troarina na duhan (Graf 3).[footnoteRef:39] [39: http://www.oma.uino.gov.ba/bilteni/Oma_Bilten_hr_103.pdf (25.02.2013.)]

Graf 3: Kvartalne promjene u naplati troarina na duhan (kv/kv) 2013.godine


U cilju izbjegavanja plaanja visoke stope carine na cigarete, u mjesecima koji su prethodili 1.7.2013. uvezene su koliine cigareta iz Hrvatske koje su bile dostatne za potranju u narednih nekoliko mjeseci. Prema podacima UNO udio troarinskih markica izdanih u prvom polugoditu u ukupno izdanim troarinskim markicama za cigarete iz Hrvatske u 2012.godini je iznosio 45%, a u 2013.godini ak 71%. Imajui u vidu da cigarete iz Hrvatske imaju trini udio oko 30% znaajna pomjeranja kod uvoza cigareta iz Hrvatske su dovela do pomjeranja sezonske sheme naplate troarina na duhan, a time i PDV-a i ukupnih neizravnih poreza.[footnoteRef:40] [40: http://www.oma.uino.gov.ba/bilteni/Oma_Bilten_hr_103.pdf (25.02.2013.)]

Pogoranje kod naplate troarina na duhan u prosincu se nije moglo zaustaviti, barem privremeno, niti novim poveanje troarina na cigareta od 1.1.2014. Dosadanja praksa kompanija iz duhanske industrije, da se pred poveanje troarina, koje rezultira rastom maloprodajnih cijena, gomilaju zalihe cigareta zbog oekivane poveane potranje, ovaj put se nije ponovila. Imajui u vidu smanjenje zaliha cigareta koncem 2013.godine izvjesno je da se u sijenju 2014. nee ubrati dodatni prihodi zbog poveanja minimalne troarine u cigaretama na zalihama u obujmu kao prethodnih godina. Pogoranje kod naplate troarina na duhan u prosincu rezultat je dalje erozije potronje cigareta. Pad koliina cigareta, mjereno brojem izdanih troarinskih markica, u 2013.godini premaio je 20% u odnosu na koliine iz 2012. (Graf 4).[footnoteRef:41] [41: Ibid ]

Graf 4: Kretanje koliine izdanih troarinskih markica2012./ 2013.godine


Kvartalna usporedba naplate troarina na derivate nafte i putarine ukazuje na poboljanje trendova u posljednja tri kvartala 2013. Nakon znaajnog pada naplate u prvom kvartalu, koji je rezultat i kasnog poetka rada Rafinerije nakon generalnog remonta, dolo je do rasta prihoda u naredna tri kvartala (Graf 5). Ipak, negativna kretanja u prvom kvartalu su anulirala pozitivan trend u ostatku godine, tako da je godinje izvrenje troarina na derivate bilo na razini 2012.[footnoteRef:42] [42: http://www.oma.uino.gov.ba/bilteni/Oma_Bilten_hr_103.pdf (25.02.2013.)]

Graf 5: Kvartalna usporedba naplate troarina na derivate nafte i putarine 2013.godine


Kod prihoda od troarina na alkohol, pivo, alkoholna i bezalkoholna pia dolo je do daljeg pogoranja u prosincu, tako da je pad prihoda na razini 2013. kod piva -3,4%, koje dri oko 50%prihoda od troarina ove grupe proizvoda, te kod alkohola -3,2% i bezalkoholnih pia -1,2%. Kvartalna usporedba (Graf 6) ukazuje na snaan pad troarina na pivo i alkohol i alkoholna pia u etvrtom kvartalu 2013.[footnoteRef:43] [43: Ibid ]

Graf 6: Kvartalna usporedba naplate troarina na alkohol, pivo, alkoholna i bezalkoholna pia 2013.godine


Od svih troarinskih proizvoda pozitivna naplata troarina u 2013. je zabiljeena jedino kod kave. Kvartalna usporedba ukazuje na rastui trend u drugoj polovici godine nakon dva prva negativna kvartala (Graf 7).[footnoteRef:44] [44: http://www.oma.uino.gov.ba/bilteni/Oma_Bilten_hr_103.pdf (25.02.2013.)]

Graf 7: Kvartalna usporedba naplate troarina na kavu u 2013. godini


4. ZAKLJUAK

Prema navedenom u prethodnom tekstu vidimo da su troarine jako vaan i izdaan porez za dravu. Bitno je navesti da prema potpisanom ugovoru s Europskom unijom troarine na cigarete u BiH do 2015.g. na 1.000 komada trebaju iznositi 125 KM ili 2.5 KM za pakiranje od 20 komada. Ulaskom Hrvatske u Europsku Uniju 2013. godine dolo je do pada prihoda od troarina u BiH. Eliminacijom oscilacija izazvanih ulaskom Hrvatske u EU jasnije se moe uoiti konstantno stabilan negativan trend u naplati prihoda od troarina u 2013.g. u rasponu od -3,2% do -3,9%.Snane oscilacije prihoda od troarina u drugom i treem kvartalu, u rasponu od -20% do +20%, potvruje injenicu da su troarine na duhan dominantna vrsta troarina, ije kretanje ne samo da determinira naplatu ukupnih prihoda od troarina, ve i ukupnu naplatu neizravnih poreza. Trendovi u naplati troarina na derivate pokazuju pribliavanje naplate troarina na uvezene i na domae derivate, mada su trendovi i dalje suprotnog predznaka, tako da se nastavljaju negativni trendovi kod naplate troarina i putarine na domae derivate. Takoer treba naglasti da se prihodi od troarina iz godine u godinu smanjuju to je suprotno oekivanom a s tim moemo doi do zakljuka da dolazi do porasta porezne evazije. Uzroci smanjenja prihoda od troarina su zloupotreba koritenja lo-ulja kao pogonskog goriva te nelegalnog uvoza i nelegalne domae proizvodnje rezanog duhana i ostalih proizvoda koji podlijeu naplaivanju troarine.Mora se spomenuti i politika situacija koja je jo uvijek nerazrijeena,bez dobre politike strukture, porezni sustav BiH pa tako i sustav obrauna troarina e i dalje biti u zaostatku, kako za Europom tako i svijetom. Budui da porezni sustav je velika poluga koja je gotovo osnovni pokreta gospodarskog rasta i razvoja, neophodne su to bre reforme poreznog sustava BiH.

LITERATURA

KNJIGE1. anti ., Javne financije, Ekonomski fakultet Sveuilita, Mostar, 2013., 2. imovi, J., imovi, H., Fiskalni sustav i Fiskalna politika Europske unije, Zagreb 2006., 3. Kuli, Danijela. Plaamo li europske troarine? Zagreb : Institut za javne financije : Zaklada Friedrich Ebert, 2005. 4. Brmmerhof, D. ,Javne financije. Zagreb: MATE, 2000.,5. Jeli, B.Javne financije.Zagreb : RRiF-plus , 2001., 6. Jurkovi, P. ,Javne financije, Zagreb: Masmedia, 2002.,

LANCI1. Belak, V., Bonjak, ., Pehar, M., Financijsko raunovodstvo prema MSFI i poreznim propisima BiH/FbiH, Fircon, Mostar, 2006. god.2. Oma Bilten, Odjeljenje za makroekonomsku analizu Upravnog odbora Uprave za neizravno oporezivanje, Banja Luka, 2014. god.

ZAKONI1. Zakon o troarinama u BIH 2009. god.2. Zakon o Upravi za neizravno oporezivanje 2005.god.

INTERNET IZVORI

1. http://hr.wikipedia.org/wiki/Troarine, (25.02.2014.)

2. http://www.uino.gov.ba/h/, (25.02.2014.)

3. http://www.uino.gov.ba/h/Porezi/Akcize.html, (25.02.2014.)

4. http://www.uino.gov.ba/h/Porezi/PDV/Odluke_akcize.html, (25.02.2014.)

5. http://www.uino.gov.ba/h/Porezi/PDV/Zakon_o_akcizama.html, (25.02.2014.)

6. http://www.uino.gov.ba/h/Porezi/PDV/Pravilnici_akcize.html , (25.02.2014.)

7. http://www.oma.uino.gov.ba/(25.02.2014.)

24

Documents

Komparativni fiskalni sustavi