Libro Introduccion Pensamiento Contable

7/28/2019 Libro Introduccion Pensamiento Contable

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Introduccin alPensamiento Contable

de Garca Casella

Eutimio Meja Soto


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Introduccin al PensamientoContable de Garca Casella

Mdulo Introductorio CtedraGarca Casella

Investigador PrincipalEutimio Meja Soto

Comit Cientfco

Gloria Cecilia Dvila GiraldoCarlos Alberto Montes Salazar


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Introduccin al Pensamiento Contable de Garca Casella

Eutimio Meja Soto

ISBN: 978-958-44-8595-3Publicacin, Junio de 2011

200 EjemplaresArmenia - Quindo - Colombia

Impresin:Optigraf Ltda.Calle 13 #17-68 L-1 Tel.741 1542Armenia - Quindo - Colombia

Se prohbe la reproduccin parcial o total de estapublicacin sin el permiso por escrito de los autores.


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Palabras del Maestro Garca Casella

Frente al resultado de la labor de 3 aos de los profesores

y estudiantes de la Universidad del Quindo solo me quedahumildemente agradecer de esa labor que me satisfacetotalmente al llegarme cuando estoy cumpliendo 80 aos.

Me parece una propuesta adecuada para que sea el primertexto publicado en el marco de la Ctedra Garca Casella quese aprob en el ao 2008; coincido en que esta publicacinpermitir abordar mis propuestas muy bien presentadas.

Confo que los lectores sern benvolos y exigentes con losvariados temas propuestos que han sido muy bien resumidosen el captulo de conclusin.

Me parece un entusiasmo halagador que los autores creanque sera de lectura y estudio obligatorio en cualquierUniversidad, pero s espero que sirva para progresaren el conocimiento de la Contabilidad y de las grandes

oportunidades de mejoramiento del servicio contable a lasociedad de esta ciencia aplicada, no para estar orgullosos dealgn saber adquirido sino para mejorar el servicio contable:que la sociedad aprecie la tarea contable y de auditora apesar de las veces que pueden haberse sentido perjudicadospor servicios no adecuados.

Como terminan las Conclusiones: La propuesta de unaTeora General de la Contabilidad no es un trabajo concluido

y denitivo, se requiere avanzar en la consolidacin de lamisma.


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Finalizo reiterando el agradecimiento al grupo de investigacinGICIC1 y a los posibles lectores que consideren adecuadauna lectura crtica de este libro.

Carlos Luis Garca Casella.Buenos Aires, 16 de febrero de 2011.

1 Grupo de Contadura Internacional Comparada de la Universidad del Quindo-

Colombia. Categora A1 Colciencias.


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Palabras del Maestro Garca Casella .............................7

1. Introduccin ..................................................................212. Justicacin ..................................................................273. Dominio o universo del discurso contable ....................31

Informes de uso externo a los emisores ....................... 31Personas y grupos de personas emisorasde los diversos informes contables posibles ................ 32Personas revisoras que opinan sobrela calidad de los informes contables .............................33Personas o grupos de personas usuariaso destinatarios de diversos informes contables ............ 33Personas o grupos de personasreguladoras de los distintos informes contables ........... 34Microsistemas contables propios de cada ente ............ 35Macro-sistemas contables denidos enciudades, pases y regiones o en tipos de actividady en clases diferenciadas de organizaciones ...............36Modelos contables necesarios para determinar

variables relevantes en diversas situaciones ............... 37Informes contables de uso interno de cada ente .......... 38Informes contables de organismos gubernamentales .. 38Informes contables macro-econmicos ........................ 38Informes contables macro-sociales ..............................39Informes contables micro-sociales ...............................39Segmentos contables. ..................................................39

4. Naturaleza o status epistemolgico de laContabilidad ..................................................................55

5. Segmentos contables ................................................... 736. Sistemas contables ......................................................83

Subsistema regulador. ..................................................83Subsistema de principios contables. ............................ 84Subsistema profesional. ............................................... 84Subsistema de formacin. ............................................ 84Subsistema de prcticas de valoracin. ....................... 84Subsistemas de prcticas de informacin. ...................84

CONTENIDO


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7. Modelos contables ........................................................918. los Modelos contables especcos .............................105

Modelo Contable Financiero o Patrimonial .................105Modelo contable gerencial o de gestin ..................... 106

Modelo Contable Econmico o Nacional ....................107Modelo contable social ...............................................108Modelo contable gubernamental o pblico ..................111

9. Relacin de la Contabilidad con otras ciencias .......... 11510. La medicin contable ................................................. 12311. Conclusiones .............................................................. 13112.Bibliografa.................................................................. 13513.Bibliografa recomendada...........................................141

14. Anexo 1: Publicaciones ProfesorCarlos Luis Garca Casella ......................................... 14315.Anexo 2: Comunicaciones a Congresos,

Reuniones y Simposios del ProfesorCarlos Luis Garca Casella ......................................... 173


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Eutimio Meja Soto

Reconocimiento a la obra del ProfesorCarlos Lus Garca Casella

Con respecto al dominio o universo del discurso contable,el Dr. Garca Casella seala que la Contabilidad se ocupano solamente del diseo de sistemas contables concretosaplicables a organizaciones microeconmicas, sino quetambin aborda el diseo e implementacin de sistemascontables macro-econmicos y macrosociales (el subrayadoes nuestro).

Son muchos los aportes del maestro antes mencionado a lateora y prctica de la contabilidad, pero en estos dos ltimosaspectos su funcionamiento ha inuido en mi trayectoria deinvestigacin desde hace ms de 20 aos. En algunos delos libros de mi autora he mencionado otros dos autoresargentinos que tambin contribuyeron a mi vocacin por lacontabilidad ambiental y social; y sta es la primera vez quemaniesto por escrito esta opinin. No debemos olvidar quecomparto hace casi 48 aos la vida familiar e intelectual con

el Dr. Garca Casella (soy su esposa y agradezco tener estaoportunidad de manifestar mi opinin sin sentirme cohibida)

Luisa Fronti de GarcaDocente-investigadora, Universidad de Buenos Aires, Argentina.

Y desde El Quindo colombiano, la tierra del mejor caf suave,se elabora el libro INTRODUCCIN AL PENSAMIENTOCONTABLE DE CARLOS LUIS GARCA CASELLA, quese presenta como el mdulo Introductorio a la CtedraGarca Casella y que fue preparado con mucho esfuerzoy dedicacin por el Grupo de Investigacin en ContaduraInternacional Comparada de la Universidad del Quindo, conla autora animosa e incansable de Eutimio Meja Soto y el


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trabajo detallista y crtico del Comit Cientco conformadopor Carlos Alberto Montes Salazar y Gloria Cecilia DvilaGiraldo.

El libro aborda y sistematiza en forma analtica y comparativacuestiones vinculadas a la disciplina contable desde unabordaje cientco, tomando como columna vertebral losescritos de Carlos Garca Casella; por quien me enorgullece,como hija y colega docente-investigadora, que salga a la luzeste libro. Tengo la conanza de que los lectores de diferentesgeneraciones y latitudes podrn participar y disfrutar de lainvitacin a pensar creativamente sobre la contabilidad querealiza este libro; si es con aroma de caf sera muy bueno, ysi es con caf de Colombia an mejor.

Ins Garca FrontiDocente-investigadora, CONICET-Universidad de BuenosAires, Argentina

La idea de una ctedra dedicada temporalmente a una

personalidad de la contabilidad para analizar crticamentesus conceptos es una idea magnca; y especialmente sise considera la obra del Dr. Carlos G. Casella. No solo hadesarrollado la teora contable sino tambin sus fundamentosmetodolgicos y loscos.

Eduardo Rubn Scarano.Docente-Investigador Universidad de Buenos Aires,Argentina.

La presente obra aborda de manera muy clara y concisala visin de uno de los acadmicos contemporneos msimportantes del pensamiento contable argentino. Los distintostemas abordados recorren una visin amplia del dominiocontable que ha tenido y tiene hoy en da repercusin sobrelas teoras contables tradicionales. Personalmente me es


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Eutimio Meja Soto

un honor ser discpula de un precursor del cambio, de unapasionado de la Contabilidad, como lo es mi maestro y guael Dr. Garca Casella, a l mis sinceros agradecimientos yfelicitaciones.

Mara Marta Panario CentenoDocente-investigador, Universidad de Buenos Aires,Argentina

Este libro es una primera y fundamental aproximacinepistemolgica a los aportes tericos del Profesor Carlos LuisGarca Casella al desarrollo cientco de la Contabilidad. Aquencontr en versin sinttica las tesis centrales de GarcaCasella sobre la estructura cientca de la Contabilidad, esdecir, tesis sobre: (i) una teora contable no reduccionista, (ii)modelos contables que vienen a ser aplicaciones de la teoraen una o algunas regiones del hecho o fenmeno contable,(iii) normas y reglas especcas altamente efectivas uoperativas, (iv) sistemas contables dinmicas y emergentes,y (v) informes contables objetivos o veraces. Estas son las

razones tericas y metodolgicas, por las que consideroque este estudio servir a la formacin y desarrollo de unacomunidad epistemolgica y cientca de la Contabilidad en

Amrica Latina.

Jess Capcha CarbajalDocente-Investigador Lima-Per

Este libro representa una sntesis del pensamiento del Dr.Carlos Luis Garca Casella que resume su visin acerca de laContabilidad, constituye un gran aporte porque facilitar sudivulgacin y permitir que las nuevas generaciones propicienun avance en el conocimiento contable que sin duda mejorarla calidad de la profesin. Me siento totalmente identicadacon el espritu entusiasta que los autores transmiten en estaobra, que es el mismo que supo despertar en m este maestro


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cuando todava era alumna de la Universidad de BuenosAires.

Paula DOnofrio

Docente-investigadora, Universidad de Buenos Aires,Argentina

Felicitaciones a los Autores del texto por su anlisissistemtico sobre la visin contable del profesor GarcaCasella, sobre su legado, que sitan a la contabilidad comociencia autnoma, independiente, de carcter universal y suenfoque riguroso que dejan en un total sin sentido todas lashiptesis reduccionistas hasta ahora consideradas.

Julio Csar Garca VivasCoordinador del Comit Permanente de Principios deContabilidad de la Federacin de Colegios de ContadoresPblicos de Venezuela

Carlos Luis Garca Casella es para nosotros, sus discpulos,un lder motivador en el camino de la investigacin. Nos hainspirado con su ejemplo de ir siempre un paso ms all delas cotidianeidades contables. A lo largo de los ltimos treintaaos ha sido un precursor en las cuestiones de la ContabilidadSocial y en la necesidad de asumir un compromiso tico porparte de los Contadores Pblicos. Todo ello no hace ms querearmar el valor de la concrecin de este libro que resea suobra. Felicitaciones!

Elsa Suarez KimuraProfesora-investigadora, Universidad de Buenos Aires,Argentina.


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Eutimio Meja Soto

Muy valioso trabajo que muestra la labor seria, profunday totalmente comprometida del Profesor. Dr. Carlos GarcaCasella a lo largo de su vida acadmica, destinada alograr avances en la ciencia contable y lograr aportes a la

Sociedad a travs de ella. Es un buen resumen de una de lasproducciones cientcas ms slidas, originales y creativa delos investigadores latinoamericanos.

Walter RossiDocente-investigador, Universidad de la Repblica,Uruguay

Tengo para m que Garca Casella es un investigador contableen cuya obra se conjugan la tradicin histrica, el rigormetodolgico y una contumaz voluntad por la bsqueda delos fundamentos de una disciplina social cuya prctica ha sidoespecialmente reconocida y valorada en los ltimos decenios.El conocimiento de las normas contables proporciona pericia,pero solo comprendern el papel de la contabilidad quieneshayan ahondado en su estructura terica, en su lgica esencial

y en la dimensin social de lo que representa la medida y larepresentacin de la realidad econmica. Si la contabilidadnos ayuda a entender mejor el mundo, el pensamiento deGarca Casella es imprescindible para conocer los pilaressobre los que basa la propia reconstruccin contable delmundo econmico.

Jos Antonio Gonzalo AnguloProfesor-investigador, Universidad de Alcal, Espaa

Desde la Direccin del Programa de Contadura Pblicade la Universidad del Quindo, Colombia, Acreditado de AltaCalidad, segn Resolucin No. 10236 de novbre. 22/10,MEN - CNA, no dudamos en acompaar al autor del libroen el loable propsito de reconocer la magna obra cientcaen la disciplina contable del Maestro Garca Casella y, la


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posibilidad de generar comunidad acadmica internacionalcon los docentes Contadores Pblicos de la Universidadde Buenos Aires, Argentina, UBA, debido a los aportespara el aprendizaje investigador de la comunidad contable

iberoamericana, iniciando con este texto que se convierteen referente bibliogrco inmediato para futuros proyectosde investigacin y escritos sobre contabilidad nacional einternacional.

James Ramrez LozanoDirector Programa de Contadura Pblica-Universidaddel Quindo-Colombia

Carlos es nuestro maestro de militancia permanente en labsqueda de una teora de la Contabilidad que le sirva ala sociedad no slo para entenderla, sino para aplicarla aproblemas ms amplios, importantes e interesantes que losnancieros.

Jorge Manuel Gil

Docente-investigador, Universidad Nacional de laPatagonia, Argentina

Esta excelente obra del profesor Garca Casella es solo unamuestra del extenso trabajo de investigacin que ha realizadosobre el concepto de la disciplina contable y su proyeccinactual y futura, pensamiento que conozco en profundidad porhaber tenido el privilegio de que dirigiera mi tesis doctoral

sobre el mismo tema.

Mara Cristina WirthDocente-investigador, Universidad de San Andrs,Argentina


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Eutimio Meja Soto

He conocido pocas personas tan apasionadas por lo quehacen como el Dr. Garca Casella. Hombre de una ampliacultura, ha aportado a la Contabilidad en la Argentina unamirada crtica y humanista y ha contribuido a la formacin

de numerosos investigadores. Es un honor encontrarmeentre sus discpulos y haber compartido con l fructferosintercambios de ideas sobre la disciplina y sobre la vida.

Mara del Carmen Rodrguez de RamrezDocente-investigador, Universidad de Buenos Aires,Argentina

El profesor Garca Casella, constituye un faro conceptualen el oscuro y enfurecido mar del conocimiento contable.Sus valiosas y abarcadoras propuestas investigativas sonpoderosas guas para el trabajo de las generaciones presentesy venideras de estudiosos contables, que con su luz, por n,en un futuro no tan lejano, desbrozarn la ruta que nos llevara mejores destinos. Vida permanente al gran profesor.

Harold lvarez lvarezInvestigador Centro Colombiano de InvestigacionesContables CCINCO

A travs del desarrollo de los captulos de la obra, elMaestro Garca Casella le propone al lector, internarse enuna dimensin diferente en la consideracin de la disciplinacontable como tal, acompaando sus armaciones con una

slida fundamentacin terica que permite un enriquecimientocon Norte en la sistematizacin de la Teora General de laContabilidad.

Walter ChiquiarDocente-investigador, Universidad de Buenos Aires,Argentina


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Es un honor para m poder incorporar algunas palabrassobre el Prof. Carlos Luis Garca Casella en esta obra, quienha marcado el camino de generaciones de profesionalespreocupados por los fundamentos de la disciplina contable

y la posibilidad de apoyarse en la misma para mejorar a lasociedad. Su insistencia en considerarla una ciencia socialaplicada ha ayudado, a quien pudo disfrutar de sus lecturas,para plantearse nuevos horizontes en el ejercicio profesional.Descuento que esta obra, as como todas aquellas que elautor ha producido, se transformar en una referenciadoctrinaria obligada para quienes estamos comprometidoscon la revalorizacin de la Contabilidad.

Alejandro BarbeiProfesor-investigador, Universidad Nacional de La Plata,Argentina

Este material reeja el muy importante aporte del Dr. CarlosL. Garca Casella, forjado a lo largo de ms de cuatro dcadasy del que puedo ser testigo, ya que ha sido gua de estudio

en mi carrera y en el ejercicio de la docencia y la prcticacontable desde 1980 hasta la actualidad

Mariana NadalesDocente-investigador, Universidad de Buenos Aires,Argentina

Transformar la Contabilidad en mucho ms que nmeros

no es tarea fcil, y el maestro Carlos Garca Casella lo halogrado ampliamente. Muestra de ello son sus aportes alpensamiento contable, desde la investigacin y la ctedra.Quienes hemos estudiado con sus textos, colaborado consus investigaciones y recibido su apoyo, consejo y gua,no solo lo valoramos sino que tenemos el compromiso dedifundir sus aportes que ubican a la Contabilidad como unsaber realmente sabio.


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Juan Carlos SeltzerDocente-investigador, Universidad de Buenos Aires,Argentina

En una poca donde el discurso contable se ha consolidadosustancialmente en la generacin de normas tcnicas, laobra del Dr. Garca Casella resulta un remanso doctrinarioque permite remembrar los mejores momentos del desarrollodoctrinario y encamina la ciencia contable hacia nuevoshorizontes.

Oscar FernndezDocente-investigador, Universidad de Buenos Aires,Argentina

El Doctor Garca Casella me mostr que hay una profundidaden la Contabilidad, ms all de la que habitualmenteconocemos. Y lo ms importante es que me ense que enel estudio y la investigacin, lo magnco es bucear por esas

profundidades, a pesar de no saber nunca dnde est elfondo.

Gustavo MontaniniDocente-investigador, Universidad de Buenos Aires,Argentina

Muy querido Carlos, es un orgullo para todos tu incansable

sentido de la investigacin contable. Coincido plenamenteque siempre hay ms, as es la investigacin. Felicitacionesde corazn.

Oscar FeudalDocente-investigador, Universidad de Buenos Aires,Argentina


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1. INTRODUCCIN

El presente trabajo es una introduccin al pensamiento ypropuesta de investigacin contable del Dr. Carlos Luis

Garca Casella, profesor emrito de la Facultad de CienciasEconmicas de la Universidad de Buenos Aires. Estapublicacin constituye una aproximacin a la concepcinque sobre Contabilidad y su fundamentacin conceptualha construido el autor en ms de medio siglo de rigurosainvestigacin.

El estudio y anlisis de los textos bsicos del profesorGarca Casella, realizado por profesores y estudiantes de laUniversidad del Quindo durante ms de tres aos, permitenpublicar esta obra que pretende contribuir a la difusin yconsolidacin de esta concepcin contable entre estudiantes,docentes y profesionales de Contadura Pblica en AmricaLatina.

La Introduccin al pensamiento contable de Garca Casellaes el primer texto publicado en el marco de la CtedraGarca Casella que se aprob en la Universidad del Quindoen el 2008 por las autoridades acadmicas del Programa deContadura Pblica. Esta publicacin ofrece los elementosbsicos para continuar abordando con rigurosidad y sentido


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crtico las propuestas del profesor Garca Casella a quien en1991 la Asociacin Interamericana de Contabilidad le otorgel premio Contador Benemrito de las Amricas Luis MaraMatheu por un trabajo presentado en la XIX Conferencia

Interamericana de Contabilidad.

El profesor Garca Casella pretende superar el reduccionismoal que ha sido sometida la Contabilidad en sus componentestericos y prcticos. En congruencia, fundamenta una teorageneral de la Contabilidad amplia, polivalente y de granalcance. Dene que la Contabilidad es una ciencia factual,cultural y aplicada que se ocupa de explicar y normar las tareasde descripcin, principalmente cuantitativas, de la existenciay circulacin de objetos, hechos y personas diversas en cadaente u organismo social y de la proyeccin de los mismos,en vista al cumplimiento de metas organizacionales, a travsde sistemas basados en un conjunto de supuestos bsicos(GARCA CASELLA, 1997; 2001a, 15; 2002, 201; 2009, 57).

Garca Casella (2000, 25 y 26) fundamenta su denicinde Contabilidad en los siguientes trminos primitivos y

supuestos bsicos, resultado de la revisin de los inicialmentepresentados por Mattessich (1964, citado por MEJA 2005). Loscambios con respecto a la visin inicial estn representadosen la crtica que formula el profesor Garca Casella (2000, 22y 23) al carcter reduccionista y de sesgo econmico que sepresenta en la obra del autor en mencin.

1. Trminos primitivos

1.1. Nmero: elementos del cuerpo de los nmerosreales.

1.2. Valor: nmero que expresa una preferencia real osupuesta.

1.3. Unidad de medida: con base a un sistema monetarioreal o cticio o con otros fundamentos.

1.4. Intervalo de tiempo: momento del tiempo que sedesea registrar.


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1.5. Objetos: recursos circulantes pertenecientes apersonas o entes.

1.6. Sujetos: personas fsicas, jurdicas o grupos deellas.

1.7. Conjunto: coleccin de objetos, sucesos o sujetos.1.8. Relaciones: subconjunto del producto cartesiano

de dos o ms conjuntos.

Los siguientes enunciados corresponden a los supuestosbsicos de Richard Mattessich (1964) pero sometidos a unarevisin rigurosa del profesor Garca Casella (FRONTI DEGARCIA y GARCA CASELLA, 2009, 58 Y 59), con el objetode superar la visin reduccionista y economicista con que seformularon inicialmente:

2. Supuestos bsicos2.1. Existe un sistema numrico para expresar o medir

preferencias (valores) en forma de cantidadesmonetarias o no monetarias.

2.2. Existe un sistema numrico para ordenar, adicionar

y medir intervalos de tiempo.2.3. Existe un conjunto de objetos, hechos y personascuyas caractersticas son susceptibles de cambio.

2.4. Existe un conjunto de sujetos que tienen relacionescon los objetos, hechos y personas y expresan suspreferencias acerca de ellos.

2.5. Existe, al menos, una unidad o entidad cuyasdiversas situaciones, en especial frente alcumplimiento de objetivos, se van a describir.

2.6. Existe un conjunto de relaciones denominadoestructura de la unidad que est representado porun sistema jerarquizado de clases llamado plan decuentas.

2.7. Existe una serie de fenmenos que cambian laestructura y composicin de los objetos.

2.8. Existen unos objetivos especcos o necesidades de


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informacin dadas, las cuales deben ser cubiertaspor un concreto sistema contable. La eleccin delas reglas hiptesis especcas depende delpropsito o necesidad sealados.

2.9. Existe un conjunto de reglas alternativas quedeterminan qu valores deben ser utilizados encada registracin.

2.10. Existe un conjunto de reglas alternativas quedeterminan el sistema de clasicacin de lascuentas.

2.11. Existe un conjunto de reglas alternativas quedeterminan los datos de entrada y el grado deagregacin de estos datos.

Bajo un concepto amplio de Contabilidad Garca Casella(1992, 3) establece siete aspectos generales de la disciplinaque permiten superar el reduccionismo y visin restringida deeste saber; en tal sentido, el autor arma que la Contabilidadtiene un alcance:

1. Para todo tipo de ente;

2. Sistema amplio de informacin que abarcara tantoobjetivos organizacionales econmicos como noeconmicos;

3. En trminos monetarios y no monetarios;4. Datos del pasado y predictivos;5. Mtodos propios y otros mtodos estadsticos;6. Para ayudar a todo tipo de toma de decisiones;7. La mayor informacin posible til; sea patrimonial o no.

Ampliando el enfoque anterior, Garca Casella (2002, 215)presenta los siguientes lineamientos en materia contable:

1. La Contabilidad sera no slo para empresas, sinotambin para individuos, organismos pblicos, entidadessin nes de lucro, en los que hay que tener en cuentaciertos aspectos que tienen que ver con lo social.


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2. La Contabilidad no slo tiene que ocuparse de lacuanticacin de los patrimonios, sino tambin delcumplimiento de los objetivos del ente.

3. La Contabilidad se debe expresar no slo en trminos

monetarios, sino que debe incluir adems los nomonetarios.

4. La Contabilidad debe estar formada por informacinhistrica y predictiva;

5. La Contabilidad debe aplicar mtodos estadsticos a laobtencin y procesamiento de datos para el anlisis de larealidad;

6. La Contabilidad no slo tiene que cumplir conrequerimientos legales y scales, sino que tiene queservir a la toma de decisiones; y

7. Debe informar de muchas cosas ms que el patrimonio.

Garca Casella (2001) en el texto Elementos para una teorageneral de la Contabilidad establece ocho elementos que sonrelevantes en la discusin contable:

1. Dominio o universo del discurso contable;

2. Naturaleza o estatus epistemolgico de la Contabilidad;3. Relaciones de la Contabilidad con otras disciplinas;4. Segmentacin o unidad contable absoluta;5. Sistemas contables;6. Medicin;7. Personas o sujetos de la actividad contable; y8. Modelos en teora general contable.

Los elementos citados en la presente introduccin constituyen

el ncleo de la propuesta del profesor Garca Casella. A lolargo del texto se ampliarn dichos aspectos de conformidadcon el estudio de distintas obras del autor. Corresponder allector abordar de manera especca y con suciente rigor losinnumerables temas de investigacin que se evidencian a lolargo las obras citadas y analizadas.


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Sinceros agradecimientos al profesor Carlos Luis GarcaCasella por el suministro de material de trabajo, su disposicinsiempre activa y propositiva frente a nuestras propuestase interrogantes y su conanza para que en la Universidad

del Quindo se adelantara esta loable labor. A las profesorasLuisa Fronti de Garca e Ins Garca Fronti, gracias por sudecidido e incondicional apoyo.

Especial gratitud para los docentes del Grupo de Investigacinen Contadura Internacional Comparada, GICIC, a losintegrantes de la Escuela de Formacin e InvestigacinContable, EFIC y a los estudiantes de Teora Contabledel programa de Contadura Pblica de la Universidad delQuindo, sus aportes, interrogantes e interpretaciones hansido denitivas para esta investigacin y la actual publicacin.


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2. JUSTIFICACIN

Los desarrollos tericos de la contabilidad permiten laevolucin de las prcticas y la regulacin contable en el

campo de los procedimientos cotidianos de los contadores.

La investigacin tambin constituye un recurso valioso paradeterminar la pertinencia y efectividad de las prcticas enuso, proponiendo mejoras, transformaciones y cambioscuando las condiciones lo ameritan por los distanciamientossignicativos entre los componentes tericos y la realidad arepresentar.

La investigacin contable y especcamente la investigacin

en regulacin contable, se encuentra en Colombia en unestado germinal, situacin que requiere la capacitacin alms alto nivel por parte de docentes y estudiantes para poderresponder a las expectativas y exigencias que en materiade contabilidad y derecho contable exigen los constantescambios, la dinmica y evolucin de la transformacin delas prcticas contables en la preparacin, presentacin yanlisis de estados contables.

La tendencia actual de la contabilidad se enmarca en doscaminos que si bien representan polos opuestos constituyenuna unidad del futuro contable. Por un lado, el avance y laimplementacin de los Estndares Internacionales de laContadura que aborda temas de contabilidad, reportes,tica, educacin, valuacin, buen gobierno, auditora,aseguramiento y servicios relacionados, orientacin hacia elmundo nanciero y la generacin de utilidades en el marco


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del capitalismo de mercado de ttulos y valores. Por otro lado,la responsabilidad social y ambiental de las organizacionesque ha llevado al surgimiento de nuevos campos para lacontabilidad como son el modelo social, el ambiental y el

cultural. Transversalmente se fortalece la contabilidad pblica,la contabilidad administrativa y la contabilidad econmica onacional.

La comprensin de la unidad y la fragmentacin contablepermiten desarrollar derroteros de formacin acadmica yaplicacin profesional de conformidad con las dinmicasglobales que tienen su impacto real en los escenarios locales.La investigacin contable debe articularse con los currculosy los programas de estudio, que interrelacionen tendenciasmundiales, universidad, sociedad, sector productivo ysector solidario. La contabilidad no puede marginarse delos desarrollos del conocimiento, ni de la evolucin socio-econmica. Si la contabilidad no responde a las exigenciasde los nuevos tiempos de forma satisfactoria, otros camposdel saber lo harn y desplazarn el milenario saber contable.

La construccin del mdulo introductorio del pensamientocontable del profesor Carlos Luis Garca Casella, permite elacercamiento de los docentes y estudiantes en Latinoamricay especialmente en Colombia con los desarrollos tericos delprincipal investigador contable en Amrica Latina. El mdulopermite que los estudiantes de Contadura Pblica de lasuniversidades latinas aborden la obra de este autor, queser publicada fsica y virtualmente para su libre y gratuitadistribucin en portales especializados. El texto permitir que

la comunidad acadmica contable aborde conocimiento deltima generacin en esta materia y de forma especca en lorelacionado con los modelos en contabilidad.

El anlisis del pensamiento contable del profesor GarcaCasella llevar a la discusin crtica de temas como laubicacin de la contabilidad en el campo del conocimiento,discerniendo si es una ciencia, una ciencia aplicada, una


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tecnologa, una tcnica u otro estadio en la clasicacinuniversal de saberes. Establecer el objeto material y formade estudio; si los practicantes de una disciplina desconocenel objeto de estudio de su campo del saber no lograrn

avanzar en la unicacin de criterios, conceptos, mtodos ymetodologas de estudio que permitan un correcto abordajedel tema en dimensiones descriptivas, explicativas, predictivasy de considerarlo pertinente prescriptivas.

Los temas de mtodo, sistemas, modelos, relaciones de lacontabilidad con otras disciplinas y campos del saber tambinsern abordados. Se har un seguimiento descriptivo departe de la obra del profesor Garca Casella con el objeto deevidenciar su vasta produccin y motivar a investigadores,profesores y estudiantes a profundizar en una importanteconcepcin de la contabilidad, su historia y desarrollo.

El Consejo Curricular del Programa de Pblica y la Facultadde Ciencias Econmicas y Administrativas de la Universidaddel Quindo, exalt al Maestro Carlos Luis Garca Casellamediante documento rmado el da 29 de mayo de 2009. El

acto de exaltacin se realiz en la Ciudad de Buenos Aires-Argentina el da 3 de junio de 2009.

Congruentes con los nexos acadmicos que han establecidolas dos universidades y en especial los programas decontadura pblica de ambas instituciones, la preparaciny presentacin del mdulo introductorio al pensamientocontable de Garca Casella constituye un paso ms en laconsolidacin de la comunidad cientca internacional en la

cual el Programa de Contadura Pblica de la Universidad delQuindo pretende ocupar un espacio por su labor y dedicacinal desarrollo de conocimiento cientco contable.

La publicacin del mdulo introductorio al pensamientocontable del profesor Garca Casella, es consecuencia lgicade la creacin ocial de la Ctedra Garca Casella por partedel Consejo Curricular del programa de Contadura Pblica


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el da 29 de julio del ao 2008 como consta en el Acta No22 de la mencionada fecha. La orientacin de la referidaCtedra requiere documentacin bsica e interpretada sobrela obra del autor que permita su orientacin con suciencia

y apropiacin conceptual. La presente obra honra la palabrade compromiso con el maestro Garca Casella y con lacomunidad cientca contable.


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3. DOMINIO O UNIVERSO DEL DISCURSO CONTABLE

Garca Casella (2000, 45; 2001, 122) seala que paratener un conocimiento contable cientco lo primero es

haber reconocido un dominio y un conjunto de fenmenos enese dominio, y lo segundo es haber ideado una teora cuyosinsumos y productos sean fenmenos en el dominio y cuyostrminos puedan describir la realidad subrayable del dominio.

El campo en que se desarrolla la Contabilidad es muy amplio,Garca Casella (2000, 45-70; 2001, 13 y 14) enumera catorceaspectos que se integran en la disciplina, los cuales noconstituyen una lista exhaustiva. Los siguientes enunciadoscorresponden al dominio de la Contabilidad:

Informes de uso externo a los emisores

Para la Contabilidad nanciera, los usuarios externosconstituyen los principales usuarios de la informacin. Losestados nancieros son confeccionados para ser usadosy analizados por personal que no tiene acceso al proceso

de preparacin y presentacin de informes empresariales;adems que no tienen la posibilidad de participar de formaamplia y directa en la toma de decisiones ni directivas niejecutivas en la entidad.

La Contabilidad puede inuir en la eleccin: no tiene criteriospara determinar la eleccin. Porque la Contabilidad no deber serentendida como la nica fuente de informacin que inuye sobre laeleccin. Presenta un aspecto particular de los hechos solamente.


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Para otros aspectos, se debe necesariamente recurrir a otrostipos de informacin. Referencias a la eleccin y a la accin,aqu aluden generalmente a criterios nancieros solamente;pero la existencia y la importancia de otros criterios no

deben pasarse por alto nunca en las situaciones prcticas(CHAMBERS, 1969, citado por GARCA CASELLA, 2001,30).

Garca Casella (2001, 16) incluye dentro del universo contablelas diferentes personas que hacen parte del proceso contableen sus diferentes etapas. En tal sentido, en el proceso desistematizacin elaborado por el autor, arma que todoslos individuos que participan en el proceso de recoleccinde datos, en su elaboracin y en el diseo y produccin deinformes (inclusive aquellos que se ocupan de la eventualjacin de normas para su diseo y determinacin decontenidos) as como en el anlisis de estos productos y ensu revisin (incluyendo la evaluacin de la conabilidad de losprocesos subyacentes) constituyen elementos a consideraren el dominio contable. En los siguientes puntos se enumeranalgunos grupos de personas incluidas en el dominio contable.

Personas y grupos de personas emisoras de los diversos informescontables posibles

Los emisores de los informes contables son a su vez usuariosde la informacin emitida; ellos tienen el privilegio de poderacceder a informacin adicional en condiciones ampliasy oportunas, cuestin que no es tan fcil para los usuariosexternos de la informacin. El responsable de los estadosnancieros es la gerencia, sobre ella recae el compromisoy presuncin que las armaciones y datos all consignadossean dedignos.


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Personas revisoras que opinan sobre la calidad de los informescontables

Los estados contables deben ser auditados por un profesional

contable independiente, que bajo una revisin detalladapueda armar que los estados contables fueron elaboradosde conformidad con la legislacin contable vigente, ademsde reejar la situacin real de la entidad.

Personas o grupos de personas usuarias o destinatarios de diversosinformes contables

El mejor trmino para referirse a quienes utilizan la informacin

contable se consagra en el denominado usuario universalque hace referencia a todo el conjunto de personas que deforma potencial o real pueden en el momento o en el futurohacer uso de los informes contables de una entidad, motivadospor cualquier razn. El Marco conceptual del IASB dene, ensu prrafo noveno, siete grupos de usuarios que bien puedeentenderse como la desagregacin del usuario universal:

l Inversionistas;l Empleados;l Prestamistas;l Proveedores y otros acreedores comerciales;l Clientes;l El gobierno y sus organismos pblicos; yl El pblico en general.

Garca Casella (2001, 265) seala con respecto a laspersonas o sujetos de la actividad contable que:

l Las diferencias que se observan entre individuos enmateria de necesidades, habilidades y predisposicingravitan en la actividad contable y la hacen sumamentecompleja.

l La actividad contable se lleva a cabo con laparticipacin de sujetos que detentan personalidadesdismiles, las cuales deben ser consideradas.


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l Se debera tener presente que los sujetos queparticipan en la actividad contable son diferentes encuanto a necesidades y habilidades.

l El hecho que los individuos posean metas diferentes,

inuye en la tarea contable.

Garca Casella (2001, 265), en referencia a las metas de losdiversos actores incluidos en el dominio o universo contable,seala que:

l La diversidad de metas de los sujetos intervinientesinuyen en su tarea particular y condiciona la tareacontable.

l La regulacin contable se halla sumamente inuidapor las distintas metas (y por la variacin de lasmismas) de los individuos intervinientes.

l Hay que tener en cuenta que la actividad humanaen sociedad no es eminentemente econmica lo quetrae aparejada la necesidad de considerar metassociales.

Personas o grupos de personas reguladoras de los distintosinformes contables

La preparacin y presentacin de informes contables es unproceso regulado con el objeto de generar unos criteriosuniformes en la elaboracin de los mismos. La regulacincontable puede ser de carcter pblico o privado. La primerase presenta cuando el Estado asume el control del procesode emisin de criterios para la confeccin y presentacin de

informacin contable; la segunda, tambin conocida comoregulacin profesional, se presenta cuando los profesionales atravs de sus agremiaciones proceden a emitir la mencionadaregulacin (MEJA y MONTES, 2005, 74).

En la prctica contable conuyen dos regulacionescomplementarias; una corresponde a la determinacin delos criterios conceptuales y tcnicos para la preparacin


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y presentacin de estados nancieros; la segunda hacereferencia a la determinacin de los aspectos bsicos para elejercicio de la profesin contable.

Garca Casella (2001, 68) seala en una de las conclusionesdel tema del dominio o universo del discurso contable quelos procesos inherentes a la regulacin contable formanparte del dominio de la disciplina puesto que se ocupan, endistintos mbitos, de la determinacin de pautas aplicablespara ciertos informes y propsitos particulares. En estesentido se torna imprescindible el abordaje de cuestionestales como las distintas alternativas de integracin de losorganismos reguladores, su relacin con otros tanto seade orden nacional como internacional-, la incidencia de laglobalizacin en los procesos de armonizacin y el poderpoltico y los procesos de negociacin implcitos.

Microsistemas contables propios de cada ente

La Contabilidad establece los criterios generales y los

elementos bsicos que debe tener todo sistema contable; demanera subsidiara cada entidad desarrolla su propio sistemadependiendo las necesidades especcas y particularesrequeridas. Una empresa del sector agrcola, industrial,comercial o de servicios tendra unas condiciones distintas.El tamao de la empresa tambin determina la complejidaddel sistema implementado, las exigencias son distintas entreuna empresa grande, una pequea o una mediana. RichardMattessich (citado por MEJA, 2005) de forma consistente

a lo largo de toda su obra denomina el componente comna todos los sistemas contables como Teora General y laparte especca o desarrollo concreto lo referencia comoaplicaciones.

El componente de interpretacin de aplicacin se relacionadirectamente con los usuarios de la informacin contable; Tua


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Pereda (1983 y 1995) denomina el proceso de anlisis de lascondiciones para el desarrollo de un sistema contable comoel itinerario lgico deductivo. Garca Casella (2001, 279)seala con respecto a las necesidades de los usuarios que:

l Existe una relacin entre las necesidades de laspersonas, su concurrencia y su evaluacin y latendencia a la accin de los intervinientes en laactividad contable.

l La diversidad de metas de emisores, receptoresy contadores produce dicultades de regulacin,normalizacin y mantenimiento de los procedimientoscontables.

l Las diferencias que se observan entre individuos enmateria de necesidades, habilidades y predisposicingravitan en la actividad contable y la hacen sumamentecompleja.

l Cada persona acta de diferente manera en la tareacontable de acuerdo a su rol.

Macro-sistemas contables defnidos en ciudades, pases yregiones o en tipos de actividad y en clases diferenciadas deorganizaciones

Con el propsito de desarrollar unos sistemas contablesuniformes y tiles para la toma de decisiones por parte de losusuarios de la informacin, se generan sistemas contablescon criterios comunes por sectores o regiones. Por ejemplo,los distintos pases tienen regulaciones propias donde

determinan los criterios para la preparacin y presentacin delos estados contables en su pas.Frente a la similitud de operaciones que se presenta entrelos entes-empresas de un sector especco de la actividadeconmica, se presentan sistemas contables para la industria,el comercio, los servicios y el agro. Siguiendo la experienciade los entes encargados de la regulacin internacional se han


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desarrollado tres sistemas contables distintos, que respondena tres grupos de entidades: las empresas de inters pblico,las del sector gubernamental y las pequeas y medianasempresas. Estos no son los nicos sistemas existentes, por

lo que han surgido y seguirn surgiendo nuevos sistemascontables.

Garca Casella (2001, 68) seala en una de sus conclusionescon respecto al dominio o universo del discurso contableque la Contabilidad se ocupa no solamente del diseo desistemas contables concretos aplicables a organizacionesmicroeconmicas, sino que tambin aborda el diseo eimplementacin de sistemas contables macro-econmicos ymacro-sociales.

Modelos contables necesarios para determinar variablesrelevantes en diversas situaciones

El profesor Richard Mattessich ha desarrollado desdemediados del siglo pasado una propuesta de estudio para

la Contabilidad que establece que la ciencia contable tienedos componentes:

l Teora General, multipropsito y universal; el Interpretacin, aplicacin de la teora general a casos

especcos.

La Contabilidad tienen unos elementos comunes aplicables atodos los sistemas, pero su aplicacin responde a condiciones

especcas y requerimientos de cada ente. Cada entidad tieneun grupo de usuarios con necesidades similares en general,pero especcas en cada caso, en tal sentido los informescontables deben satisfacer las necesidades de informacinque los usuarios requieren. Mueller, Gernon y Meek (1999)sealan que si existe un universo de sistemas contables, esresultado de la existencia de un universo de usuarios de lainformacin contable con necesidades especcas.


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Informes contables de uso interno de cada ente

La Contabilidad Financiera prescribe la preparacin ypresentacin de estados nancieros para uso externo.

La Contabilidad Administrativa o Contabilidad de Gestinestablece la confeccin de estados contables administrativosque sern utilizados por los estamentos internos principalmentela gerencia, con el objeto de contribuir con la adecuada tomade decisiones en la direccin, ejecucin, control y supervisinempresarial.

Informes contables de organismos gubernamentales

En algunos casos, las empresas del sector privado elaboraninformacin contable especca para el sector gubernamental,fundamentalmente con propsitos scales o cuando tienenalgn tipo de supervisin y vigilancia especial; en otros, losorganismos pblicos analizan los estados nancieros deuso general emitidos por la entidad y de ellos extractan lainformacin requerida.

Las diferentes dependencias del sector gubernamentaltambin son sujeto de informacin contable. En tal sentido,las entidades del Estado presentan reportes contables einformacin adicional de conformidad con la legislacin propiaen cada pas. Los criterios para la preparacin y presentacinde estados contables en el sector gubernamental se debenregir por un instrumental tcnico-prctico distinto a lalegislacin contable para el sector privado.

Informes contables macro-econmicos

La agregacin de la informacin de los entes nacionales,permite la presentacin de un reporte global sobre loscomportamientos de la Nacin en su conjunto. Un pas quetenga una alta preocupacin por su informacin macro-


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econmica podr planear y dirigir mejor sus acciones, tendienteal cumplimiento ptimo de sus metas organizacionales y aleciente uso de los recursos.

Informes contables macro-sociales

Las entidades de forma individual pueden presentarinformacin de tipo social. Estos informes agregados ypresentados de forma conjunta se consideran un informemacro-social, entendido como la sumatoria sistemtica delos informes micro-sociales. Este concepto es ampliamentedesarrollado por el autor en el texto Componentes de lossistemas contables macro-sociales publicado en el ao 2008.

Informes contables micro-sociales

Las entidades presentan informacin de tipo social, losinformes sociales pueden ser presentados de formaindependiente en un estado contable, o se puede presentar

dentro de los dems informes confeccionados por la entidad.El tema es ampliado en el texto del autor Componentes delos sistemas contables micro-sociales (GARCA CASELLA,2007).

Segmentos contables.

La Contabilidad tiene una teora general nica, polivalente y

multipropsito. Las interpretaciones de dicha teora generalson mltiples, ya que segn el entorno, la realidad concretay los objetivos denidos, desarrolla diversos modelos ysistemas contables. Desde la concepcin del profesorGarca Casella la Contabilidad puede ser patrimonial, degestin, gubernamental, econmica y social. El mismo autor(2001, 14) presenta 16 hiptesis descartadas que hacenreferencia a consideraciones reduccionistas y parciales de la


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Contabilidad. Asimismo, propone igual nmero de leyes quepresentan el verdadero alcance y universo de la Contabilidaden contraposicin de cada uno de los reduccionismospresentados. A continuacin se presentan los anlisis de las

hiptesis descartadas y las respectivas leyes propuestas(Garca Casella, 2001, 14 y 15):

1) Es falso que la Contabilidad se ocupa solamente [de]fenmenos econmicos. La hiptesis se descarta porquelos aspectos econmicos son parte de los temas objetode estudio de la Contabilidad pero su alcance cubreaspectos sociales, ambientales, culturales y otros, queson susceptibles de ser informados y que representeninters para usuarios determinados.

Frente a la anterior hiptesis descartada, el profesorGarca Casella presenta la siguiente ley las personas ylas entidades siempre dedican una parte de sus energasa lograr objetivos no econmicos.

El autor realiza una sistematizacin de este punto

armando que la Contabilidad estudia todos losfenmenos que ocurren en las organizacionessociales con la intencin de ir brindando informacinsobre cumplimiento de metas organizacionales noexclusivamente econmicas y no exclusivamente enforma cuantitativa. No se ocupa solamente de fenmenoseconmicos porque los objetivos de las personas y delos entes no son exclusivamente econmicos (GarcaCasella, 2001, 16).

Garca Casella (2001, 127) arma que el objetode la Contabilidad es holstico, fuertemente social,transmigrando hacia el conjunto de agregadoshaciendales, del mercado, del mundo social y delecolgico.


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Garca Casella (2001, 142) seala que el objetomaterial de la Contabilidad se extiende a travs de unespectro amplio de reas de conocimiento, incluyendo laeconoma, la matemtica, el derecho, la losofa, la tica,

la lingstica: todas las ciencias sociales, naturales y dela conducta humana.

2) Es reduccionista armar que la Contabilidad se ocupasolamente [de] hechos del pasado y del presente. LaContabilidad a partir de la informacin pasada y lascondiciones del presente, proyecta el comportamientoorganizacional.

Uno de los aspectos ms importantes de la Contabilidades la capacidad que tiene para fundamentar lasdecisiones que los usuarios de la informacin toman conrespecto al futuro; para ello la Contabilidad deber hacerproyecciones que permitan evaluar la situacin futura dela entidad y las mejores acciones que debern adoptarsepara el bienestar de la organizacin.

El profesor Garca Casella, ante el anterior reduccionismo,propone como ley contable que las personas y lasorganizaciones no pueden decidir en base exclusivamentede datos del pasado y del presente, necesitan datos delfuturo.

La sistematizacin conceptual realizada por GarcaCasella (2001, 16) denota que las personas y lasorganizaciones no pueden decidir exclusivamente sobre

la base de datos del pasado y del presente y necesitancontar con estimaciones sobre el futuro, la disciplinaelabora distinto tipo de informes basados en distinto tipode modelos.

3) La Contabilidad no puede tratar solamente cuestiones

patrimoniales, este aspecto es slo un segmento de losdistintos tpicos necesarios para ofrecer una informacin


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acorde a las diferentes necesidades de los usuarios.Cuando se presenta solamente informacin patrimonial,se desconoce la necesidad de informes en materia degestin, gubernamental, social-ambiental y econmica.

Garca Casella considera que la Contabilidad tiene cuatroreas adems de la patrimonial, en tal sentido armaque las cuestiones patrimoniales no son las nicas queinteresan a los [decisores] individuales y a los [decisores]de las organizaciones.

4) La funcin del contable no se limita a prepararexclusivamente estados contables e informes contables,la preparacin y presentacin de estados contables einformes contables es una parte de la Contabilidad perono se reduce a ello. Frente a este reduccionismo GarcaCasella propone como ley que la Contabilidad produceinformes contables pero no se limita a ellos en su dominioo universo del discurso.

En referencia a los estados contables Garca Casella

(2001, 16) seala que los sistemas contables particulares,que producen estados contables y otro tipo de informes,son solamente una parte del dominio o universo deldiscurso contable.

El trmino estados contables es ms amplio y distinto altrmino estados nancieros (Garca Casella, 1983, 17);estos ltimos corresponden solo al modelo patrimonial,pero la Contabilidad tiene muchos otros modelos entre

ellos el social, el pblico, el de gestin y el econmico,que tambin preparan y presentan sus propios estados einformes contables.

5) El proceso contable no est exclusivamente orientadoa determinar ganancias, los usuarios de la informacincontable no estn motivados exclusivamente por


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intereses lucrativos y nancieros. Los usuarios tienendistintas necesidades de informacin, para la toma dedecisiones particulares o el simple afn de conocimiento.Los interesados en el clculo de las utilidades nancieras

pueden tener otras necesidades de informacin;asimismo, existen usuarios que requieren informacinnicamente de carcter no nanciero.

Garca Casella ampla el alcance del inters de losusuarios contables armando que las personashumanas y las organizaciones de personas humanascomo no actan exclusivamente para obtener gananciasnecesitan que la Contabilidad les provea de informesque midan cumplimiento de objetivos de distinto tipo y nosolamente econmicos.

Garca Casella (2001, 68) seala en las conclusiones conrespecto al dominio o universo del discurso contableque los fenmenos que la disciplina ha de analizar, noson de naturaleza exclusivamente econmica, puestoque, tanto en el caso de las entidades con nes de

lucro (empresas) como en el de aqullas no lucrativas,el accionar de los individuos participantes no se hayaregido ni exclusiva ni prioritariamente por motivacionesunicamente econmicas. Ello conduce, necesariamente ala consideracin de distintos modelos de comportamientoindividual y organizacional.

6) La Contabilidad es una ciencia autnoma e independiente,es sesgada la visin que expresa que la Contabilidad esparte de la economa, quienes adscriben la Contabilidada la Economa desconocen el alcance y lmites de cadauna de estas dos ciencias.

En defensa de la autonoma de la Contabilidad comociencia independiente Garca Casella (2002, 16)seala que los objetivos sociales no exclusivamente


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ni prioritariamente econmicos han penetrado en laactividad contable y muestran que la dependencia de laEconoma no es posible porque hay demandas contablesque no se satisfacen con teoras o posiciones de la

Economa (o por lo menos con aqullas que cuentan conaceptacin generalizada).

7) Armar que la Contabilidad es un sistema decomunicacin cuyo producto nal son los EstadosContables, limita la funcin y propsito de la Contabilidada la elaboracin de informes lo cual slo es una de lasacciones de los contables. El profesor Garca Caselladescarta la anterior hiptesis, presentando como leycontable que los sistemas contables particulares, queproducen Estados Contables son solamente una partedel dominio o universo del discurso contable. El nltimo o genrico de la Contabilidad es ms ambiciosoque la preparacin de estados contables, la confeccinde estos son una funcin intermedia de la Contabilidadsu n es contribuir al logro de las metas y objetivos de lasorganizaciones.

8) No es correcto pensar que la Contabilidad puede serentendida como la sumatoria de prcticas aceptadas

correctamente. Las prcticas contables son una partede la Contabilidad la cual puede estar plasmada enregulaciones o en aplicaciones concretas, pero ladisciplina contable no puede limitarse a estas prcticas.

La ley propuesta por Garca Casella para expresar un

sentido ms amplio de la Contabilidad enuncia que lasprcticas contables generalmente, aceptadas o no2 , noson principios sino realidades que integran el contenidode la Contabilidad pero cohabitan con muchos otroselementos.

2 Se reere a prcticas que no son consideradas de general aceptacin.


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9) La orientacin que considera que la Contabilidad esla ciencia del control econmico desconoce los otroscampos donde la Contabilidad acta, entre ellos elambiental, el social, el gubernamental, el gerencial y

el nanciero. Frente a la anterior hiptesis descartadael autor propone que la Contabilidad abarca tareas decontrol econmico como una pequea parte del dominioo universo del discurso contable. La Contabilidad tienerelacin con la economa, pero su alcance no se limita aello.

10) La Contabilidad desarrolla su propia teora contable, lasustenta y fundamenta. En tal sentido, no se limita a lostemas que le provee la Teora Econmica y la TeoraFinanciera, se debe distinguir que son tres reas delsaber distintas, que se relacionan y complementan,pero actan de forma autnoma. Garca Casella anteeste reduccionismo, expone como ley contable que laContabilidad se ocupa de temas que proveen diversasdisciplinas pero por ello no depende de sus respectivasteoras sustentadoras.

11) La Contabilidad se ocupa de fenmenos cualitativos ycuantitativos, y no se limita a los aspectos solamenteeconmicos, ni a la empresa de forma exclusiva. Ental sentido es limitada la armacin que indica que laContabilidad es el estudio cuantitativo de los fenmenos

econmicos en los que se maniesta la vida de laempresa.

La ley propuesta por el autor para ampliar la visinparcializada de Contabilidad de la proposicin anterior,denota que esta disciplina estudia todos los fenmenosque ocurren en las organizaciones con la intencin deir brindando informacin sobre cumplimiento de metasorganizacionales no exclusivamente econmicas yno exclusivamente en forma cuantitativa. Muchasdeniciones de Contabilidad estn enmarcadas dentro


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de la visin estrecha planteada en la anterior hiptesisdescartada; se requiere denir la Contabilidad desdeun enfoque amplio y holstico, que incluya su verdaderoalcance, naturaleza, funcin y n genrico.

12) La Contabilidad no se limita a la representacin por

partida doble, en la disciplina existen otras alternativasde representacin diferentes a la dualidad contable quepermiten dar cuenta del universo contable, en tal sentidono se puede armar que la Contabilidad se ocupaexclusivamente de lo que est vinculado al principio de

dualidad. Garca Casella en respuesta a la hiptesisdescartada anteriormente, propone que la Contabilidadno est vinculada exclusivamente al principio dedualidad: hay acciones humanas en las organizacionesque no corresponden a ese principio y son materia dela disciplina. El Profesor Moiss Garca (1997) presentauna fuerte crtica a la partida doble, planteando otrosmtodos alternativos.

Frente a la dualidad contable, Garca Casella (2001,

16) arma que la Contabilidad no est vinculadaexclusivamente al principio de dualidad que solamenteabarca aquellas transacciones de suma cero: nonecesariamente todas las transacciones (en sentidoamplio) implican que no haya prdida o ganancia devalores o contenidos.

Caibano (1979, 79-82) utiliza el trmino formas derepresentacin en Contabilidad presentando como

alternativas la convencional, matricial, sagital y vectorial.Ballesteros (1979, 51-75) aborda en detalle el mtodode grafos y el matricial. Garca Casella (1983, 19 y 20)sealaba otros mtodos de registro contable alternativosa la partida doble entre ellos:

Criterios balanceantes: similares a la partida doblecomn. En todos ellos las cuentas toman la forma


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bilateral, por debe y haber, cargo y descargo, entradasy salidas.

Criterio de partida simple: basado en registros libresgeneralmente inspirados en mtodos anteriores al de

partida doble. Criterio de modelos matemticos abstractos: que

ayuden a comprender a los entes mejor la llamadaecuacin contable bsica de la partida doble. Sonabstractos porque estn constituidos por smbolos,elementos no fsicos.

Criterio de modelos matemticos abstractos estticos:es decir, que representan una relacin que no cambiacon el tiempo, y lineales, o sea que los efectosexternos sobre el sistema son puramente aditivos.

Criterio de modelos matemticos abstractos estticosno lineales.

Criterio de modelos matemticos abstractos dinmicosno lineales.

Balzer y Mattessich (1991, citados por GARCACASELLA, 2001, 37) arman que supuestos tales como

toda entrada es igual a su correspondiente salida-pueden ser considerados tautolgicos, pero cunto deestas entradas o salidas constituyen formacin de capital,cunto ingreso y cunto distribucin de ingreso, etc., soninformaciones empricas. Por ello sera incorrecto creerque la base de la Contabilidad es puramente analtica,imponiendo nada ms que una tautologa dbito-crditosobre una realidad econmica.

Garca Casella (2001, 68), entre sus conclusiones conrespecto al dominio o universo del discurso contable,seala que el principio de dualidad, calicado muchasveces como base de la Contabilidad y que involucraaqullas transacciones de suma cero, [manifestado]exclusivamente en trminos cuantitativos y monetarios,no resulta apto para captar el efecto de todos losfenmenos que se producen tanto dentro de las


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organizaciones como entre ellas y el contexto en el queactan, puesto que no permite exteriorizar prdidas yganancias de valores que se suceden en los procesossociales.

13) La Contabilidad no trata solamente de las operacionesmercantiles. La disciplina contable se ocupa de objetos,hechos, actos, y/o circunstancias que estn presentesen y entre las organizaciones. En tal sentido, no escierto que la Contabilidad se ocupa exclusivamentede transacciones. Frente a este reduccionismo elautor propone como ley que la Contabilidad tiene uncampo amplio de actuacin que no se limita a considerarexclusivamente a las transacciones.

Richard Mattessich (1964) considera que lastransacciones hacen parte de la teora general de laContabilidad, aspecto que indica que es un requisitobsico la existencia de una transaccin para identicarun sistema contable. La formulacin de Garca Casella(2001) se considera un intento de refutacin en sentido

del falsacionismo popperiano a la teora generalpropuesta por Mattessich.

Balzer y Mattessich (1991, citado por GARCACASELLA, 2001, 37) arman que la Contabilidadno se ocupa exclusivamente de objetos econmicos.Las transacciones que registra la Contabilidad son derealidad fsica y de realidad social. Wirth (2001) abordael tema de la realidad sealando las diferentes corrientes

que la explican, la realista, la interpretativa inglesa yla crtico-interpretativa; con respecto a los niveles derealidad retoma a Mattessich (1995, 44) para presentar larealidad fsico-qumica, la social, la squica y la biolgica,siendo las dos primeras materia de representacin de laContabilidad


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La AAA (1966, citado por GARCA CASELLA, 2001,54) seala que no se halla implcito que la informacincontable se deba basar necesariamente en datos detransacciones, y se demostrar que la informacin

basada en varios tipos de datos no-transaccionalescumple con las normas para ser considerada informacincontable. Aunque las mediciones de activos y gananciasperidicas calican como informacin contable, nuestradenicin de Contabilidad no se halla limitada a estasmediciones ni el concepto se limita a aquellas entidadesen las cuales la obtencin de ganancias peridicasconstituye el principal objetivo.

Con respecto al mtodo de la Contabilidad Garca Casella(2001, 89, citando a Chambers, 1995), indica que laciencia Contabilidad tiene como hiptesis fundamentalla existencia de cosas reales, cuyas caractersticas sontotalmente independientes de nuestra opinin acerca deellas. Analizando a Whirth (2001, 43) se propone quela realidad objeto de la Contabilidad es el segmentode la realidad fsica y social, de igual forma la autora

seala que desde el enfoque del realismo cientco deMario Bunge las explicaciones cientcas se basan enhiptesis empricamente contrastables.

Meja (2010, 13) seala la existencia de mltiplesdeniciones de Contabilidad presentadas por variosautores, en las cuales se pueden identicar distintosobjetos de estudio. Un anlisis no exhaustivo permiteidenticar los siguientes objetos materiales3 de estudio

de la contabilidad:

3 Las disciplinas tienen objetos materiales y formales de estudio, el primero puede

ser compartido entre varios campos del saber, el segundo es una especicidad

del primero y es propio de una nica disciplina.


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l La realidad cambiante (hechos econmicos) enmovimiento.

l Estudio de la riqueza individualizada.l Las funciones, las responsabilidades y las cuentas

administrativas de las haciendas.l La organizacin y la disciplina interna de las

empresas.l La realidad econmica.l La riqueza y de la renta generada en el intercambio

de los sujetos privados y pblicos.l La entidad.l La realidad econmico-patrimonial.l Objetos, hechos y personas diversas.l Los hechos y actos que tienen, por lo menos en

parte, carcter econmico-nanciero.l El patrimonio de una empresa y su evolucin.l El sistema de la circulacin econmica.l La renta y los agregados de riqueza.l Los hechos de la administracin econmica.l El estado del patrimonio y su evolucin.l La informacin econmica de una empresa.l

El objeto de la Contabilidad es el patrimonio.l Los recursos escasos.l Los recursos.l La empresa.l Hechos econmicos.l Las transacciones.l La riqueza.l La utilidad.l El patrimonio.l El control.l La informacin.


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14) La Contabilidad requiere de medicin, valoracin,reconocimiento, pero no se le puede reducir a unateora de la medicin. La disciplina contable nopertenece a este campo del saber, se vale de ella para el

cumplimiento de una parte de sus funciones. Al respectoel autor seala que aunque la Contabilidad tienerelacin con la Teora de la Medicin, es independientede ella en muchos aspectos de su actuacin.

La medicin contable no se reduce a unidadesmonetarias; en tal sentido, Garca Casella (2001, 16)seala que la Teora Contable no puede reducirse auna mera y exclusiva Teora de la Medicin, puestoque la disciplina debe considerar elementos tales comolos emisores, usuarios y reguladores cuyas conductasresultan determinantes en los procesos de produccinde informacin y en su anlisis as como en el controly en la toma de decisiones. La Contabilidad tambin seocupa del diseo de sistemas contables macro y microque no se reducen a medicin pues incluyen tanto lainterpretacin de los datos o de la informacin como los

procesos vinculados a su comunicacin ecaz.

Garca Casella (2001, 68), en una conclusin conrespecto al dominio o universo del discurso contable,arma que la consideracin dentro del dominio de laContabilidad de los emisores, receptores, revisores yreguladores de informes contables, implica tomar encuenta, adems de cuestiones vinculadas con la Teorade la Medicin, los procesos inherentes a la obtencin

de datos y a la produccin, distribucin y anlisis dela informacin para propsitos de control y toma dedecisiones.

15) La Contabilidad es cualitativa y cuantitativa, expresaaspectos en trminos monetarios, pero existenrealidades que son objeto de la Contabilidad que no


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se expresan monetariamente, de forma que no sepuede decir que la Contabilidad es exclusivamentemonetaria. El profesor Garca Casella, ampliando talreduccionismo maniesta que no es posible expresar

las relaciones y mediciones contables exclusivamenteen trminos monetarios.

Garca Casella (2001, 16) anota que las medicionescontables no se expresan exclusivamente entrminos cuantitativos monetarios sino que abarcantanto mediciones cuantitativas no-monetarias comocualitativas. Los modelos de Contabilidad Ambientalsocial, cultural, entre otros, exigen la utilizacin deunidades de medida cuantitativas no monetarias ycualitativas, adems de las monetarias en los registrosque as lo requieran. La Contabilidad puede utilizar lasunidades de medida que se han generado y aplicadoen diversas disciplinas, y nuevas unidades propias si larealidad a representar as lo requiere.

16) La Contabilidad se ocupa de hechos del pasado,

del presente y se proyecta al futuro, desconocer sucapacidad de prediccin y prescripcin es limitar sureal alcance, de forma que la siguiente armacindesconoce un componente bsico de la Contabilidadla Contabilidad debe dejar fuera de su dominio laestimacin y conjetura de actos y hechos futuros. Laley propuesta por el autor como respuesta a la anteriorhiptesis descartada arma que el dominio o universodel discurso contable abarca hechos y actos del pasado,del presente y del futuro.

Garca Casella (2001, 68) seala que el proceso de tomade decisiones implica, generalmente una orientacinhacia el futuro, aun cuando el pasado sea consideradocomo elemento de anlisis. La Contabilidad realizauna funcin para cumplir con un n genrico establecido,


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en congruencia, la informacin sobre el futuro esbsica para los usuarios de la informacin contable, elconocimiento del pasado permite predecir y prescribir elporvenir, pero los hechos anteriores no constituyen en

s mismos, la razn de ser de la Contabilidad.


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4. NATURALEZA O STATUS EPISTEMOLGICO DE LA CONTABILIDAD

Lopes de S (1995, 4) expresa que un conocimiento paraser considerado como cientco debe reunir los siguientes

requisitos:

l Tener su materia propia u objeto especco de estudio(debe dedicarse a una materia denida).

l Estudiar los hechos con rigor analtico.l Enunciar verdades de sentido general y perenne.l Poseer observaciones, conceptos, proposiciones,

hiptesis, teoras, leyes y fuentes de informacin; todode modo sistemtico.

l

Tener tradicin o historia.l Acoger lneas de doctrina sin dogmatismo y/o

absolutismo.l Enunciar lo experimental o comprobable.l Ofrecer explicaciones.l Ser til.l Poder permitir pronsticos, yl Estar relacionada con los otros campos de conocimiento

humano.

El anlisis realizado por el profesor Lopes de S (1995)con respecto a la fundamentacin de la cienticidad dela Contabilidad es refutada por el profesor Carlos EmilioGarca Duque (2004) en su obra Una discusin crtica sobreel carcter cientco de la Contabilidad en la cual bajo unareexin sustentada en el racionalismo crtico de Karl Popperconsidera invlidos los argumentos del reconocido autor


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fundador del neopatrimonialismo (ver: MEJIA, MONTILLA yMONTES, 2005).

Meja, Montilla y Montes (2005) analizan la aplicacin del

pensamiento de Karl Popper a la Contabilidad, como ejemplocrtico retoman el texto de Garca Duque (2004) que utilizala concepcin del racionalismo crtico, para refutar el trabajoinvestigativo que el profesor Antonio Lopes de S desarrollpara ubicar la Contabilidad en el campo de las ciencias.Garca Casella (2001, 69) en el problema de la naturalezao status epistemolgico de la Contabilidad seala comohiptesis que la Contabilidad es una ciencia factual, cultural,aplicada. Arma que la Contabilidad como una cienciasocial fue aceptada por la Academia Francesa de Cienciasen la tercera dcada del siglo XIX (1836) ciencia social, uncuerpo de conocimiento sobre el hombre y su riqueza, (2001,141). Como ciencia, la Contabilidad necesita abstraccin,generalidad, conanza en la evidencia emprica, neutralidad,tica y objetividad, (2001, 89). La Contabilidad serconsiderada como la ciencia que estudia, analiza, controla

e interpreta fenmenos (GIAMBELLUCA, 1967, citado porGARCA CASELLA, 2001, 113).El trabajo de la Contabilidad como ciencia consiste en latarea de introducir orden y regularidades dentro del caudalde experiencias heterogneas transmitidas por los variadoscampos de la comprensin del mundo (GARCA CASELLA,2001, 90, citando a CHAMBERS, 1995).

Garca Casella (2001, 69) presenta tres hiptesis descartadasque hacen referencia a consideraciones reduccionistas yparciales de la naturaleza o status epistemolgico de laContabilidad, asimismo, el autor propone once leyes (2001,69 y 70) que presentan el verdadero status y naturalezade la disciplina. El autor desarrolla unos argumentosque fundamentan su propuesta, los cuales denomina


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sistematizacin. A continuacin se presenta una relacin delos mencionados criterios:

l Primera hiptesis descartada: la Contabilidad es un arte.

Entre los autores que la identican as se encuentranQuesnot en 1921, Bierman en 1963, el AICPA4 de losEstados Unidos en 1940 (citados por Tua, 1995).

l Segunda hiptesis descartada: la Contabilidad es unatcnica. Autores como Vance en 1960 y el InstitutoMexicano de Contadores Pblicos en 1973 se incluyenen esta categora (citados por Tua, 1995).

l Tercera hiptesis descartada: la Contabilidad es unatecnologa social. Gil en el 20075 , Lpez Santiso en el2001, 13 y Wirth en el mismo ao, deenden tal ubicacinde la Contabilidad en el campo del conocimiento.

Las leyes propuestas por Garca Casella con respecto alstatus cientco de la Contabilidad son las siguientes:

La Contabilidad no puede ubicarse entre las artesanasni entre las Bellas Artes porque responde a abstracciones

tericas que describen y norman la actividad contable conmtodos que tienen rigor cientco (GARCA CASELLA,2001, 69).

No es el elemento cuantitativo o el grado de precisinen la medicin de los fenmenos lo que distinguea una ciencia o a la investigacin cientca, esfundamentalmente el rigor con el cual el conocimientode las cualidades, los estados y las relaciones son

perseguidos lo que caracteriza a un estudio para quesea llamado cientco no todos los mtodos de las

4 American Institute of Certied Public Accountants, fundado en el de 1887.

5 El profesor Jorge Manuel Gil hace referencia al Derecho Contable como

Tecnologa Social.


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ciencias naturales son apropiados para el estudio de laContabilidad pero la actitud hacia el objeto de estudiopuede ser esencialmente la misma (GARCA CASELLA,2001, 94, citando a CHAMBERS, 1960).

La Contabilidad incluye en su dominio tcnicas repetitivas

que deben basarse en desarrollos tericos y mejor an- en

modelos abstractos que representan las variables relevantes

de cada fenmeno.

La Contabilidad tiene principios o fundamentos propios

que hacen que sus actividades se basen en propuestas

independientes y validas para el mejoramiento del servicio

contable.

La Contabilidad incluye esencialmente- una tradicin deinvestigacin que se perpeta en las fuertes relaciones de

informacin que tienen entre s los investigadores contables.Garca Casella (2001, 70) seala que la Contabilidadposee una tradicin de investigacin desde 1400 o desde1840. Las fechas establecidas por el autor se sustentan en

conceptualizaciones que diversos trabajos de investigacinhan expuesto como punto de partida de la actividad cientcade la Contabilidad. Montesinos Julve (1978) desarroll undetallado trabajo sobre el tema.

Los organismos nacionales e internacionales toleran y mejor an- apoyan y estimulan la investigacin contable.La existencia de una institucionalidad de la actividadinvestigativa y profesional sustenta la pretensin de un

campo del conocimiento de alcanzar el estatus de ciencia. LaContabilidad cuenta con organismos, personas e institucionestanto del orden nacional, internacional, privado y pblico queapoyan, impulsan y legitiman la accin contable. Tanto laprctica profesional en su componente regulativo, como laactividad investigativa cuentan con sus propias institucionescon su propio reconocimiento.


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La actividad contable se reere a cosas cambiantes, conuna teora del conocimiento realista crtico y una tica de la

libre bsqueda de la verdad. Seala Wirth (2001, 33) que laprincipal corriente de pensamiento en la investigacin contable

est dominada por el realismo es decir, por la creencia en queexiste un mundo real y objetivo, independiente de los sereshumanos, que tiene una naturaleza o esencia determinaday cognoscible. El trmino realidad fsica no es sinnimo derealidad, esta ltima es mucho ms amplia e incluye otro tipode manifestaciones de fenmenos.

La Contabilidad tiene un trasfondo formal que consiste enuna coleccin de teoras lgicas y matemticas al da, enlugar de ser vaca o de estar formada por teoras formales

anacrnicas. Las ciencias empricas deben estar soportadasen teoras propias, de otras disciplinas y formales. Las teorasdeben ser diacrnicas (contrario a anacrnico) que avanzany evolucionan.

La Contabilidad utiliza una coleccin de datos, hiptesis yteoras al da conrmadas (aunque no incorregibles) obtenidas

en otros campos de investigacin relevantes a ella. (GARCACASELLA, 2001, 70).

La profesin contable establece procedimientos estanda-rizados como modelos de adopcin general y los testea dela misma manera que un cientco testea sus hiptesis. Setestean en la prctica y son constantemente modicadosy aprobados, y gradualmente emergen de ellos principiosque son leyes generales que sirven como gua de accin

(GARCA CASELLA, 2001, 94, citando a CHANCELLOR,1950). Las teoras deben permitir la contrastacin empricaentre el enunciado terico y el hecho observacional nonecesariamente material o tangible. Las ciencias son falibles,susceptibles de error, condicin que permite su avance yprogreso.


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La Contabilidad es una ciencia que se ocupa exclusivamentede problemas cognoscitivos referentes a la naturaleza de

los miembros que componen su dominio y de problemas

concernientes a los dems componentes que hacen que sea

ciencia. Seala Garca Casella (2001, 70) que la Contabilidadse ocupa exclusivamente de problemas cognoscitivosreferidos a la naturaleza de los componentes que componensu dominio, describindolos y proponiendo lo mejor para lasolucin de los problemas derivados de su accionar.

Es funcin de la teora extender y profundizar el alcancey signicado de la experiencia la teora consiste enexplicaciones y razones. La teora establece la razn por lacual la accin contable es lo que es, por qu no es de otromodo o por qu bien podra ser de otro modo (LITTLETON,1953, citado por GARCA CASELLA, 2001, 100).

La Contabilidad tiene un fondo de conocimiento compatiblecon los de otras disciplinas y rene lo obtenido por los

investigadores cientcos de la Contabilidad en tiemposanteriores. El acumulado cognoscitivo de la Contabilidad es

el resultado de varios siglos de evolucin del pensamientoen esta rea, aos de conrmaciones y refutaciones que hanpermitido consolidar los aspectos validados positivamentey descartar los elementos constatados negativamente omejorados con nuevas prcticas.

La Contabilidad posee mltiples paradigmas que conviveny fructican en teoras. El trmino paradigma acuado porel lsofo e historiador de la ciencia Tomas Kuhn en el ao

de 1962 en la clebre obra La estructura de las revolucionescientcas ha sido ampliamente utilizado en Contabilidad nosiempre de manera apropiada, y la mayora de ocasiones queel rigor cientco e histrico exige.

Montes, Meja y Valencia (2006, 63-98) presentan uninventario de los autores que han utilizado la metodologa delos paradigmas para explicar y dar cuenta de la evolucin de


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la investigacin en Contabilidad Entre los ms reconocidostratadistas se citan los siguientes:

l Eldon Hendriksen, considera la existencia de once

paradigmas a saber: deductivo, inductivo, tico,comunicacional, basado en la conducta, sociolgico,macroeconmico, no pragmtico, no terico, de lateora de las cuentas y el eclctico.

l Ahmed Belkaoui considera la Contabilidad una cienciade mltiples paradigmas, los cuales se enumeran en seiscategoras, a saber: antropolgico-inductivo, deductivo-benecio verdadero, utilidad-decisin, utilidad decisincomportamiento agregado del mercado, utilidad de lainformacin usuario individual y economa-informacin.

l Jorge Tua Pereda (1995) presenta la existencia de tresparadigmas: del registro, del benecio verdadero y de lautilidad de la informacin para la toma de decisiones.

Trabajos como los de Wells, la Asociacin Americana deContabilidad AAA, Butterworth y Falk, y los de Mattessich(citados por MONTES, MEJA y SALAZAR, 2006), tambin

son ampliamente reconocidos como interpretaciones de laContabilidad a la luz de consideraciones socio-epistemolgicasque permiten la utilizacin de trminos como paradigma,programas de investigacin, tradiciones de investigacin yredes o familias de investigacin.

Garca Casella (2001, 127) presenta otras consideracionesque permiten fundamentar la ubicacin de la Contabilidad enel campo de las ciencias:

l Lo que distingue el conocimiento cientco delemprico, subjetivo, es precisamente el conocimientode las relaciones y condiciones bajo las cuales losacontecimientos ocurren en relacin a un determinadoobjeto.


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l La Contabilidad es una ciencia, como estudio derelaciones, establecido a partir de la observacin deluso de su esencia o ejercicio de la riqueza.

Bunge (1982, citado por GARCA CASELLA, 2001, 118-120)establece diez requisitos para calicar a un conocimientocomo cientco. Diferentes investigadores contables(GARCA CASELLA, 2001; GIL, 2007; WIRTH, 2001; MEJA,MONTILLA Y MONTES, 2010) han aplicado dichos puntosa la Contabilidad. Los trabajos de Gil (2001 y 2007) y Wirth(2001), concluyen que la Contabilidad es una tecnologa,por su parte Garca Casella establece que la Contabilidad esuna ciencia. A continuacin se exponen los criterios que losautores retoman del epistemlogo Mario Bunge y la respectivainterpretacin que para la Contabilidad sustentan:

l Un sistema [W] compuesto por personas que han recibidouna educacin especializada, mantienen fuertes relacionesde informacin entre s e inician o continan una tradicinde investigacin.

o Garca Casella (2001, 118) considera que en el mundolos profesionales contables cuentan con una formacinacadmica que reciben en instituciones creadas paratal n; los profesionales cuentan y se pueden agruparen organizaciones tales como IFAC, IASB, ISAR, AIC.

o Gil (2007, 99) indica que el derecho contable espromovido por la comunidad profesional de contadorespblicos, se basan en conocimientos normativosformalizados y entrenamiento tcnico especializado.

o Wirth (2001, 142 y 143) considera que la comunidadde contadores o expertos contables es un sistemasocial que no slo abarca una comunidad profesionalpropiamente dicha, sino tambin una comunidad deinvestigadores contables () la existencia de unacomunidad profesional que crea nuevos sistemasy mtodos y los testea en la prctica, es una de lascaractersticas de las tecnologas.


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Los expertos contables pueden considerarse socio-tecnlogosporque disean o redisean sistemas de informacincontable, basndose en teoras contables, administrativas,sociolgicas, polticas, en la bsqueda de una sntesis que

permita interpretar en forma pragmtica el complejo cmulode datos operativos que necesitan los agentes desde susrespectivos puestos de trabajo, y con el objetivo adicionalde alinear los objetivos de los agentes con los objetivosestratgicos de la organizacin.

Existe una sociedad [S] capaz de apoyar y estimular o, almenos, tolerar a W [sistema].

o Las organizaciones internacionales, los pases y lasautoridades regionales y departamentales destinanrecursos de diferente ndole para apoyar y estimularla investigacin contable (GARCA CASELLA, 2001,118).

o Gil (

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Libro Introduccion Pensamiento Contable