Lucrarea 1 Conta Aprofundata 1

TEMA nr.1-evidenţierea categoriilor de provizioane şi a ajustărilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor

Reflectarea principalelor operaţiuni economico – financiare privind mecanismul provizioanelor (de la clasa 1 - cu exemplificarea tuturor categoriilor de provizioane) şi a ajustărilor pentru deprecierea activelor imobilizate, a activelor circulante materiale, a ajustărilor privind deprecierea creanţelor, a ajustărilor pentru deprecierea conturilor de trezorerie. Pentru exemplificare se vor particulatiza toate aceste situaţii în cazul unei societăţi comerciale pe care o veţi prezenta la începutul proiectului. Se vor urmări exemplele prezentate la întâlnirile tutoriale.

I. Contabilitatea provizioanelor

Provizionul reprezintă un pasiv cu exigibilitate sau valoare incertă. Provizioanele se constituie pentru

elemente cum sunt:

a) litigiile;

b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată

clienţilor;

c) cheltuielile legate de vânzarea sau încetarea unei părţi a afacerii, închiderea unor sedii, modificări în

structura conducerii, reorganizări fundamentale care au un efect semnificativ în natura şi scopul entităţii;

d) pensiile private administrate de diferite entităţi;

e) impozitele, amenzile, majorările viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care sumele

respective nu apar reflectate în bilanţ ca datorie în relaţia cu statul.

Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura şi scopul sau obiectul pentru care au fost

constituite.

Un provizion va fi înregistrat în contabilitate şi recunoscut în bilanţ dacă sunt îndeplinite cumulativ

următoarele condiţii:

(a) există o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior:

(b) este probabilă efectuarea unor plăţi pentru onorarea obligaţiei respective şi

(c) suma poate fi estimată credibil.

1


Prezentare generala SC FOR DESIGN SRL

Firma S.C. FOR DESIGN S.R.L. este persoana juridica romana. Ea isi desfasoara activitatea in conformitate cu

legile romane, cu statutul si contractul de societate. A fost inregistrata in Registrul Comertului in anul 2007 cu

numarul J33/123/2007. Forma juridica de constituire este societate cu raspundere limitata (S.R.L.), iar sediul

firmei este Str.George Enescu nr.46, Suceava, Romania.

Societatea a fost infiintata in anul 2007 avand un capital social de 3860 lei. In prezent capitalul social este format

din aportul asociatului unic Iatcu Lucian. Prin statut se specifica posibilitatea majorarii sau diminuarii capitalului

social.

Conform statutului de functionare, societatea are ca obiect de activitate principal productia si comercializarea

programelor informatice si ca obiect de activitate secundar si productia si montajul de profile din polistiren,

Exemplul 1

Societatea SC ForDesign SRL, cu sediul in Suceava, str. George Enescu nr.46, J33/123/2007, RO 10308572, cu

obiect de activitate principal productia si comercializarea programelor informatice si ca obiect de activitate

secundar si productia si montajul de profile din polistiren, se afla intr-un litigiu la sfarsitul anului 2010 cu un

client in suma de 10.000 lei reprezentand daune pe care le cere acesta pentru un serviciu neprestat corespunzator.

In 2011 litigiul este pierdut pentru suma de 8.000 lei care se plateste prin banca.

1)In exercitiul financiar 2010 se inregistreaza:

constituirea provizionului pentru litigii:

6812 ”cheltuieli de exploatare privind provizioanele” = 1511 „provizioane pentru litigii” 10.000

2)in exerciriul financiar 2011 se inregistreaza:

2.1)Plata daunelor catre client pe baza Hotararii judecatoresti si a extrasului de cont:

6588 „alte cheltueli de exploatare” = 5121 „conturi la banci in lei” 8.000

2.2)Anularea provizionului pentru litigiu ramas fara obiect

1511 „provizioane pentru litigii” = 7812 „venituri din provizioane” 10.000

2


Exemplul 2

SC ForDesign SRL se afla la sfarsitul anului 2010 intr-un litigiu cu un client pentru produse livrate si neincasate

in valoare de 20.000 lei . In anul urmator litigiul este castigat si se incaseaza de la client suma de 18.000 lei

1)In 2010 se inregistreaza:

1.1)Trecerea clientului aflat in litigiu la clienti incerti

4118 „clienti incerti sau in litigiu” = 4111 „clienti” 20.000

1.2)constituirea provizionului pentru litigiu

6812„cheltuieli de exploatare privind provizioanele” = 1511 „provizioane pentru litigii” 20.000

2)In anul 2011 se fac urmatoarele inregistrari:

2.1)se inregistreaza stingerea creantelor fata de clienti pe baza hotararii judecatoresti si a ordinului de plata

% = 4118”clienti incerti sau in litigiiu” 20.000

5121 „conturi in banci in lei” 18.000

654 „pierderi din creante si debitori diversi” 2.000

2.2) se inregistreaza anularea provizionului ramas fara obiect


Exemplul 3

SC ForDesign SRL dispune constituirea unui provizion pentru un litigiu cu un partener strain in valoare

de 15.000 lei , procesul aflandu-se pe rol. In anul urmator procesul continua si se estimeaza ca societatea va fi

obligata la plata sumei de 16.000 lei partenerului cu care este in litigiu . in anul N+2, procesul se incheie si

societatea este obligata prin hotarare judecatoreasca la plata 16.200 lei.

In anul N se fac urmatoarele inregistrari:

1.1)constituirea provizionului

6812 „cheltuieli de exploatare cu provizioanele” = 1511 „provizioane pentru litigii” 15.000

1.2)inchiderea contului de cheltuieli cu afectarea rezultatului

3


121 „profit si pierdere” = 6812 „cheltuieli de exploatare cu provizioanele” 15.000

In exercitiul N+1 se fac urmatoarele inregistrari:

2.1)majorarea provizionului conform estimarii

6812 „cheltuieli de exploatare cu provizioanele” = 1511 „provizioane pentru litigii” 1.000

2.2)inchiderea contului de cheltuieli

121 „profit si pierdere” = 6812 „cheltuieli de exploatare cu provizioanele” 1.000

In exercitiul N+2 se inregistreaza:

3.1)se inregistreaza plata catre partenerul extern conform hotararii judecatoresti

621 „cheltuieli cu colaboratorii” = 5121 „conturi la banci in lei” 16.200

3.2)anularea provizionului pentru litigiu , ramas fara obiect



121 „profit si pierdere” = 621 „cheltuieli cu colaboratorii” 16.200

3.4)inchiderea contului de venituri

7812 „venituri din provizioane” = 121 „profit si pierdere” 16.000

Exemplul 4

SC ForDesign SRL constituie un provizion pentru garantii acordate clientilor in valoare de 5.000 lei

conform prevederilor din contracte. In perioada de garantie se fac urmatoarele lucrari:

a)reparatii in valoare de 3.000 lei

b)reparatii in valoare de 5.200 lei

c)reparatii in valoare de 5.000 lei , din care 3.500 cheltuieli cu materialele consumabile si 1.500 lei cheltuieli cu

salariile.

4


a)

1)se inregistreaza constituirea provizionului

6812 „cheltuieli de exploatare privind = 1512 „provizioane pentru garantii 5.000

provizioanele” acordate clientilor”

2)se inregistreaza efectuarea reparatiilor conform facturii

628 „alte cheltuieli cu serviciile efectuate de terti” = 401 „furnizori” 3.000

3)se inregistreaza utilizarea partiala a provizionului constituit anterior

1512 „provizioane pentru garantii acordate clientilor” = 7812 „venituri din provizioane” 3.000

4)se inregistreaza anularea provizionului pentru diferenta neacoperita , la expirarea perioadei de garantie


b)




2)se inregistreaza efectuarea reparatiilor conform facturii

628 „alte cheltuieli cu serviciile efectuate de terti” = 401 „furnizori” 5.200

3)se inregistreaza utilizarea provizionului constituit anterior


c)in exercitiul N




2)inchiderea contului de cheltuieli

121 „profit si pierdere” = 621 „cheltuieli cu colaboratorii” 5.000

5


In exercitiul N+1

Se inregistreaza efectuarea cheltuielilor cu reparatiile:

602 „inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile” = 302 „materiale consumabile” 3.500

Se inregistreaza cheltuielile cu salariile

641 „cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „personal salarii datorate” 1.500

Se inregistreaza inchiderea conturilor de cheltieli

121 „profit si pierdere” = %

602 „cheltuieli cu materialele consumabile” 3.500

641 „cheltuieli cu salariile personalului” 1.500

Se inregistreaza anularea provizionului constituit anterior


Se inregistreaza inchiderea contului de venituri


Exemplul 5

SC ForDesign SRL vinde un program informatic in 2010 in valoare de 20.000lei, tva 24%, pentru care asigura

mentenanta 1 an. Procentul mediu de cheltuieli cu remedierire erorilor aparute este de 1%. In anul 2011, pana la

sfarsitul perioadei contractuale , se efectueaza operatiuni de intretinere in valoare de 1.800 lei, reprezentand plata

catre operatorul de service-furnizor de servicii de intretinere agreat, neplatitor de tva.

Inregistrari in 2010

1.1)livrarea produselor finite catre clienti

4111 „clienti” = % 24.800

701 „venituri din vanzarea produselor finite” 20.000

4427 „tva colectata” 4.800

1.2) constituirea provizionului pentru remedierile posibile in perioada de gratie, , in baza procentului

estimat(20.000*1%=2.000)6




inregistrari in 2011

2.1)inregistrarea cheltuielilor cu remedierea erorilor conform orelor lucrate

611 „cheltuieli cu intretinerea si reparatiile” = 401 „furnizori” 1.800

2.2)anularea provizionului pentru garantii acordate clientilor ca ramas fara obiect


Exemplul 6

SC ForDesign SRL produce un program informatic pe care-l vinde unui client si ii acorda o perioada de garantie

pentru erori de programare de 1 an. Pentru remedierea eventualelor erori aparute in aceasta perioada se constituie

un provizion de 12.000 lei. Pe parcursul perioadei de garantie apar erori care determina ca estimarea petru

cheltuielile de remediere a defectiunilor sa fie de 12.500 lei. Eroarea aparuta este urgent a fi solutionata si astfel,

SC ForDesign SRL este obligata sa incheie cu o firma locala un contract pentru remedierea erorii. Aceasta

factureaza serviciile de remediere cu 12.600 lei , tva 24%.

Operatiuni in 2010

1.1)se inregistreaza constituirea provizionului in valoare de 12.000 lei



inchiderea contului de cheltuieli

121 „profit si pierdere” = 6812 „cheltuieli de exploatare privind 12.000

provizioanele”

operatiuni in 2011

2.1)se inregistreaza majorarea provizionului

6812 „cheltuieli de exploatare privind = 1512 „provizioane pentru garantii 500


7


2.2)se inregistreaza efectuarea remedierilor in perioada de garantieconform facturii furnizorului

% = 401 „furnizori” 15.624

628 ”cheltuieli cu servicii executate de terti” 12.600

4426 ”tva deductibila” 3.024

2.3) se inregistreaza anularea provizionului constituit anterior


2.4)se inregistreaza inchiderea conturilor de cheltuieli

121 „profit si pierdere” = % 13.100

628 „cheltuieli cu servicii executate de terti” 12.600

6812 „cheltieli de exploatare privind provizioanele” 500

2.5)se inregistreaza inchiderea conturilor de venituri


Exemplul 7

SC ForDesign SRL constituie la sfarsitul exercitiului un provizion pentru dezafectarea imobilizarilor corporale si

a altor achizitii similare in valoare de 20.000 lei, valoarea activului inclusa in costul activului amortizandu-se de

doua ori.

Operatiuni in 2010

1.1)se inregistreaza constituirea provizionului inclusa in costul activului

6812„cheltuieli de exploatare privind =1513 „provizioane pentru dezafectare imobilizari 20.000

provizioanele” corporale si actiuni similare legate de acestea”

operatiuni in 2011

2.1)se inregistreaza cheltuielile cu amortizarea

6811 „cheltuieli de exploatare privind = 2813 „amortizarea instalatiilor, mijloacelor 10.000

amortizarea Imobilizarilor” de transport, animalelor si plantatiilor”8


2.2)se inregistreaza anularea provizionului pentru dezafectare ca ramas fara obiect

1513 „provizioane pentru dezafectare imobilizari = 7812 ”venituri din provizioane” 10.000

corporale si actiuni similare legate de acestea”

operatiuni in 2012

3.1) se inregistreaza cheltuielile cu amortizarea

6811 „cheltuieli de exploatare privind = 2813 „amortizarea instalatiilor, mijloacelor 10.000

amortizarea Imobilizarilor” de transport, animalelor si plantatiilor”

3.2)se inregistreaza anularea provizionului pentru dezafectare ca ramas fara obiect

1513 „provizioane pentru dezafectare imobilizari = 7812 ”venituri din provizioane” 10.000

corporale si actiuni similare legate de acestea”

Exemplul 8

SC ForDesign SRL hotaraste restrangerea activitatii incepand cu exercitiul financiar urmator,2011, situatie in care

se va constitui la sfarsitul anului 2010 un provizion pentru restructurare in valoare de 20.000 lei. Pentru personalul

afectat de restructurare se fac plati compensatorii de 20.000 lei in anul 2011.

Inregistrari in anul 2010

1.1)Se iregistreaza constituirea provizionului pentru restructurare

6812„cheltuieli de exploatare privind =1514 „provizioane pentru restructurare” 20.000

provizioanele”


121 „profit si pierdere” = 6812 „cheltuieli de exploatare 20.000

privind provizioanele”

inregistrari in anul 2011

2.1)se inregistreaza datoria catre personal9


6588 „alte cheltuieli de exploatare” = 4281 „alte datorii in legatura cu personalul” 20.000

2.2)se inregistreaza plata compensatiilor catre personal

4281 „alte datorii in legatura cu personalul” = 5121 „conturi la banci in lei” 20.000

2.3)se inregistreaza anularea provizionului pentru restructurare ramas fata obiect

1514 „provizioane pentru restructurare” = 7812 „venituri din provizioane” 20.000

2.4)se inregistreaza inchiderea contului de cheltuieli

121 „profit si pierdere” = 6588 „alte cheltuieli de exploatare” 20.000

2.5)se inregistreaza inchiderea contului de venituri


Exemplul 9

SC ForDesign SRL constituie la sfarsitul lui 2010 un provizion pentru impozite in suma de 1.500 lei pentru

penalitatile probabile calculate in urma neplatii la termen a unor impozite. In anul 2011 SC ForDesign SRL achita

penalitati in valoare de 1.350 lei.

Operatiuni in anul 2010

1.1)se inregistreaza constituirea provizionului

6812 „cheltuieli de exploatare privind = 1516 „provizioane pentru impozite” 1.500

provizioanele”


121 „profit si pierdere” = 6812 „cheltuieli de exploatare 1.500

privind provizioanele”

operatiuni in 2011

2.1)se inregistreaza plata penalitatilor

6581 „despagubiri, amenzi si penalitati” = 5121 „conturi la banci in lei” 1.35010


2.2)se inregistreaza anularea provizionului pentru impozite ramas fara obiect

1516 „provizioane pentru impozite” = 7812 „venituri din provizioane” 1.500


121 „profit si pierdere” = 6581 „despagubiri, amenzi si penalitati” 1.350

2.4)se inregistreaza inchiderea contului de venituri


II. Contabilitatea ajustarilor

A) Ajustari pentru deprecierea activelor imobilizate

Reprezinta echivalentul valoric al deprecierilor cu caracter reversibil , acestea constituindu-se , de regula, la

sfarsitul anului , cand, in urma inventarierii se constata deprecieri reversibile ale imobilizarilor neamortizabile:

terenuri, si imobilizari financiare.

La SC ForDesign se inregistreaza , la sfarsitul anului 2010, ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale,

mijloacelor de transport si imobilizarilor in curs de executie, deprecieri constatate la inventariere, precum si

pentru imobilizarile financiare.

6813 „cheltuieli de exploatare pentru = % 1.100

deprecierea imobilizarilor” 290 „ajustari pentru deprecierea 600

imobilizarilor necorporale”

2913 „ajustari pentru 200

deprecierea instalatiilor,

mijloacelor de transport ,

animalelor si plantatiilor”

293 „ajustari pentru deprecierea 300

11


imobilizarilor in curs deexecutie”

6863 „cheltuieli financiare privind ajustarile = 296 „ajustari pentru piederea de 500

pentru piederea de valoare a imobilizarilor valoare a imobilizarilor financiare”

financiare”

In 2011 societatea vinde o masina unui partener pentru suma de 2000 lei , tva 24%

Se inregistreaza vanzarea masinii

461 „debitori diversi” = % 2.480

7583 „venituri din vanzarea 2.000

activelor si alte operatii de capital”

4427 „tva colectata” 480

Se inregistreaza scoaterea din gestiune a masinii vandute, valoarea de intrare fiind 1.950 lei

6583 „cheltuieli privind activele cedate si alte operatii = 2133 „mijloace de transport” 1.950

de capital”

se inregistreaza incasarea contravalorii facturii de vanzare a masinii

conform extrasului de cont

5121 „conturi la banci in lei” = 461 „debitori diversi” 2.480

Se inregistreaza anularea ajustarii constituite pentru mijloacele de transport, ca ramasa fara obiect

2913 „ajustari pentru deprecierea instalatiilor, = 7813 „venituri din ajustari pentru deprecierea 200

mijloacelor de transport , imobilizarilor”

animalelor si plantatiilor”

se constata o crestere de valoare a imobilizarilor necorporale de 100 lei, care se trece la venituri

290 „ajustari pentru deprecierea = 7813 „venituri din ajustari pentru deprecierea 100

imobilizarilor necorporale” imobilizarilor”

se inregistreaza anularea ajustarii pentru deprecierea imobilizarilor in curs, ca ramasa fara obiect, in urma

293 „ajustari pentru deprecierea = 7813 „venituri din ajustari pentru deprecierea 300

imobilizarilor in curs de executie” imobilizarilor

se inregistreaza suplimentarea ajustarii pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare

6863 „cheltuieli financiare privind ajustarile = 296 „ajustari pentru piederea de 18012


pentru piederea de valoare a imobilizarilor valoare a imobilizarilor financiare”

financiare”

B) Ajustari pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie

Cu ocazia inventarierii stocurilor , pe baza listelor de inventar se stabilesc plusurile/minusurile de valoare

generate de diferentele cantitative si cele determinate de factori conjuncturali , cum ar fi , inflatie, moda,

deprecieri calitative imputabile, etc.Acestea se stabilesc prin compararea valorii contabile cu valoarea lui de

utilitate, putand rezulta:

-plusuri de valoare, daca valoarea de utilitate este mai mare decat valoarea contabila si acestea nu se inregistreaza

in virtutea principiului prudentei;

-minusuri de valoare, daca valoarea de utilitate este mai mica, acestea inregistrandu-se sub forma de ajustari

pentru deprecierea stocurilor.

Pentru inregistrarea ajustarilor se folosescdoua variante:

- Metoda generala (a reluarii ajustarilor pentru deprecierea stocurilor)

o Calculul si inregistrarea pe fiecare categorie de stocuri

o Calcului si inregistrarea in mod global, la nivelul pozitiei stocuri si productie in curs de executie

- Metoda anularii globale a ajustarilor pentru deprecierea stocurilor.

Conturile 391-398 „ajustari pentru deprecierea stocurilor ” sunt conturi rectificative de pasiv.

Exemplul 2

La inventarierea generala de la sfarsitul anului 2011, la sectia de productie profile, se constata urmatoarea situatie:

Nr crt specificatii Valoarea contabila Valoarea inventar diferenta

1 Materii prime 5000 3500 1500

2 Materiale consumabile 3200 2400 800

3 Materiale de natura obiectelor de inventar 3000 2300 700

4 Productie in curs de executie 1800 1700 100

5 Produse fabricate-total 2000 1900 100

semifabricate 1500 1450 50

13


Produse finite(din productia proprie) 400 360 40

Produse reziduale 100 90 10

6 Stocuri aflate la terti-total 2500 2300 200

Materii prime si auxiliare 500 400 100

semifabricate 1000 950 50

Produse reziduale 50 50 0

Produse finite 800 760 40

marfuri 100 90 10

ambalaje 50 50 0

7 marfuri 3500 3000 500

8 ambalaje 600 500 100

In cursul exercitiului financiar 2012 au loc urmatoarele operatiuni privind stocurile la care s-au constatat minusuri

valorice la inventarul de la sfarsitul exercitiului financiar 2011:

1. Materiile prime, materialele auxiliare si materialele de natura obiectelor de inventar se elibereaza in

consum.

Se inregistreaza ajustarile pentru deprecierea stocurilor

6814 „cheltuieli de exploatare privind ajustarile = % 4000

pentru deprecierea activelor circulante” 391 „ajustari pentru deprecierea materiilor prime” 1500


materialelor consumabile”

3922 „ajustari pentru deprecierea materialelor de 700

natura obiectelor de inventar”

393 „ajustari pentru deprecierea productiei in 100

curs de executie”

394 „ajustari pentru deprecierea produselor” 100

395 „ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti” 200

397 „ajustari pentru deprecierea marfurilor” 500

398 „ajustari pentru deprecierea ambalajelor” 100

Se inregistreaza consumul de materii prime

601 „cheltuieli cu materiile prime” = 301 „materii prime” 5000

Se inregistreaza consumul de materiale auxiliare

6021 „cheltuieli cu materialele auxiliare” = 3021 „materiale auxiliare” 3200

Se inregistreaza darea in folosinta a materialelor de natura obiectelor de inventar

603 „cheltuieli privind materialele de natura = 303 „materiale de matura obiectelor de 3000

obiectelor de inventar” inventar”

14


2. Productia in curs de executie se finalizeaza inregistrandu-se ca produse reziduale la un pret de 700 lei.

Se inregistreaza obtinerea de produse reziduale din productia in curs de executie

346 „produse reziduale” = 711 „venituri privind costul productiei obtinute” 700

3. Semifabricatele si produsele se vand conform facturii:

-preturi de livrare fara tva pentru semifabricate=300 lei

-preturi de livrare fara tva pentru produse finite=1400 lei, tva =24%

Se inregistreaza vanzarea semifabricatelor si produselor finite

4111 „clienti” = % 2108

701 „venituri din vanzarea produselor finite” 1400

702 „venituri din vanzarea semifabricatelor” 300


Se inregistreaza descarcarea din gestiune a produselor vandute (semifabricate si produse finite)

711 „venituri privind costul productiei obtinute” = % 1900

341 „semifabricate” 1500

345 „produse finite” 400

4. Produsele reziduale se scad din contabilitate, intocmindu-se formele de casare

Se inregistreazascaderea din gestiune a produselor reziduale casate

711 „venituri privind costul productiei obtinute” = 346 „produse reziduale” 100

5. Materiile prime si auxiliare aflate la terti se readuc in unitate si se dau in consum.

Se inregistreaza aducerea in unitate a materiilor prime si auxiliare aflate la terti

% = 351 „materii si materiale aflate la terti” 500

301 „materii prime” 400

3021 „materiale auxiliare” 100

Se inregistreaza darea in consum a materiilor prime si auxiliare

601 „cheltuieli cu materiile prime” = 301 „materii prime” 400

6021 „cheltuieli cu materialele auxiliae” = 3021”materiale auxiliare” 100

15


6. Celelalte stocuri aflate la terti se readuc in unitate si si se vand la nivelul preturilor de piata stabilite la

inventarul din 31.12.2011, tva 24%

Se inregistreaza readucerea in unitate a produselor aflate la terti: semifabricate, produse finite si reziduale:

% = 354 „produse aflate la terti’ 1850



346 „produse reziduale” 50

Se inregistreaza vanzarea produselor de mai sus, conform facturii, tva 24%

4111 „clienti” = % 2182.4


702 „venituri din vanzarea semifabricatelor” 950

703 „venituri din vanzarea produselor reziduale” 50


Se inregistreaza descarcarea gestiunii de produsele vandute

711 „venituri privind costul productiei obtinute” = % 1850



346 „produse reziduale” 50

7. Marfurile si ambalajele aflate la terti se readuc in entitate si se vand la pretul de piata stabilit la inventarul

din 31.12.2011.

Se inregistreaza readucerea in unitate a marfurilor si ambalajelor aflate la terti

371”mafuri” = 357”marfuri aflate la terti” 100

381 „ambalaje” = 358 „ambalaje aflate la terti” 50

Se inregistreaza vanzarea marfurilor si ambalajelor conform facturii, tva=24%

4111 „clienti” = % 173.6

707 „venituri din vanzarea marfurilor” 90

708 „venituri din activitati diverse” 50



Se inregistreaza descarcarea de gestiune de marfurile si ambalajele vandute:

607 „cheltuieli privind marfurile„ = ”371”mafuri” 100

608 „cheltuieli privind ambalajele” = ”381 „ambalaje” 50

8. Marfurile din productie proprie evaluate la un pret de inregistrare de 600 lei se vand la un pret de vanzare

de 800 lei, tva 24%

Se inregistreaza obtinerea de produse finite

345 „produse finite” = 711 „venituri privind costul productiei obtinute” 600

Se inregistreaza vanzarea produselor

4111 „clienti” = % 992



Se inregistreaza descarcarea de gestiune de marfurile vandute

711 „variatia stocurilor” = 345”produse finite” 400

9. Se inregistreaza vanzarea marfurilor si ambalajelor cu preturi de vanzare de 2500 pentru marfuri si 200

pentru ambalaje, tva=24%

4111 „clienti” = % 3348

707 „venituri din vanzarea marfurilor” 2500

708 „venituri din activitati diverse” 200


Se inregistreaza descarcarea de gestiune de marfurile si ambalajele vandute

607 „cheltuieli privind marfurile„ = ”371”mafuri” 3500

608 „cheltuieli privind ambalajele” = ”381 „ambalaje” 600

10. La sfarsitul exercitiului financiar 2012, se inregistreaza anularea ajustarilor pentru deprecierea stocurilor

si a productiei in curs de executie

% = 7814 „venituri din ajustari pentru deprecierea 4000

activelor circulante’

391 „ajustari pentru deprecierea materiilor prime” 1500


materialelor consumabile”

3922 „ajustari pentru deprecierea materialelor de 700

17


natura obiectelor de inventar”

393 „ajustari pentru deprecierea productiei in 100

curs de executie”

394 „ajustari pentru deprecierea produselor” 100

395 „ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti” 200

397 „ajustari pentru deprecierea marfurilor” 500

398 „ajustari pentru deprecierea ambalajelor” 100

C) Ajustari pentru deprecierea creantelor

Ajustarile pentru deprecierea creantelor reprezinta constatari ale diminuarilor valorilor unor creante , in conditiile

in care natura ajustarilor este clar precizata, dar incerta in ceea ce priveste marimea sau realizarea sa, pe care

evenimentele survenite sau in curs o fac previzibila la data stabilirii situatiilor din conturi. Se constituie la

sfarsitul exercitiului financiar cu ocazia inventarierii . Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creantelor se

realizeaza cu ajutorul grupei de conturi 49 „ajustari pentru deprecierea creantelor”.

Exemplul 1

SC ForDesign SRL livreaza marfuri la pretul de vanzare de 25.000 lei, tva=24%, pretul de inregistrare al acestora

fiind de 15.000 lei. O hotarare judecatoreasca declara starea de faliment a clientului si imposibilitatea incasarii

creantei . SC ForDesign SRL scoate din activ aceasta creanta, ulterior reusind sa recupereze 20% din valoarea ei,

in numerar.

Se inregistreaza livrarea marfii

4111 „clienti” = % 31.000

707 „venituri din vanzarae marfurilor” 25.000

4427 „tva deductibila” 6.000

Se inregistreaza descarcarea de gestiune a marfurilor vandute

607 „cheltuieli privind marfurile” = 371 „marfuri” 15.000

Se inregistreaza transferul creantei la categoria clienti incerti

4118 „clienti incerti sau in litigiu” = 4111 „clienti” 31.000

Se inregistreaza constituirea ajustarii pentru creanta incerta

18


6814 „cheltuieli de exploatare privind ajustarile = 491 „ajustari pentru deprecierea 25.000

pentru deprecierea activelor circulante” creantelor-clienti”

se inregistreaza pierderea din creante neincasate

% = 4118 „clienti incerti” 31.000

654 „pierderi din creante si debitori diversi” 25.000


Se inregistreaza anularea ajustarii, ramasa fara obiect

491 „ajustari pentru deprecierea creantelor-clienti” = 7814 „venituri din ajustari privind 25.000

deprecierea activelor circulante”

se inregistreaza urmarirea in continuare a creantei, pana la prescriptie

8034 „debitori scosi din activ, urmariti in continuare” = 31.000

Se inregistreaza reactivarea a 20% din valoarea creantei

461 „debitori diversi” = % 6.200

754 „venituri din creante reactivate 5.000

si debitori diversi”

4427 „”tva colectata” 1.200

se inregistreaza incasarea in numerar a partii de creanta

5311 „casa in lei” = 461 „debitori diversi” 6.200

Se inregistreaza scoaterea din evidenta extrabilantiera a creantei incasate

= 8034 „debitori scosi din activ, 31.000

urmariti in continuare”

Exemplul 2

SC ForDesign SRL acorda unei filiale din cadrul grupului un imprumut in suma de 3.000 lei. Din cauza

insolvabilitatii filialei, creanta se afla in situatia probabila de a nu mai putea fi incasata.Ulterior, situatia filialei se

redreseaza, creanta fiind incasata prin banca.

19


Se inregistreaza acordarea imprumutului

4511 „decontari intre entitatile afiliate” = 5121 „conturi la banci in lei” 3.000

Se inregistreaza constituirea ajustarii pentru deprecierea creantei

6864 „cheltuieli financiare privind ajustarile pentru =495 ”ajustari pentru deprecierea 3.000

deprecierea activelor circulante” creantelor -decontari in cadrul

grupului si cu asociatii”

se inregistreaza incasarea creantei

5121 „conturi la banci in lei” = 4511”decontari intre entitatile afiliate” 3.000

Se inregistreaza anularea ajustarii

495 ”ajustari pentru deprecierea = 7864 „venituri din ajustari 3.000

creantelor -decontari in cadrul pentru deprecierea activelor circulante”

grupului si cu asociatii”

Exemplul 3

La inventarierea de la sfarsitul exercitiului financiar 2011 se constata ca o creanta fata de un debitor in valoare de

900 lei, prezinta riscul de nerecuperare din cauza disparitiei debitorului. In exercitiul urmator se scoate din

evidenta creanta ca urmare a insolvabilitatii.

Se inregistreaza constituirea provizionului la sfarsitul lui 2011

6814 „cheltuieli de exploatare privind ajustarile = 496 „ajustari pentru deprecierea 900

pentru deprecierea activelor circulante” creantelor-debitori diversi”

se scoate din evidenta creanta

654 „pierderi din creante si debitori diversi” = 461 „debitori diversi” 900

Se inregistreaza anularea ajustarii

496 „ajustari pentru deprecierea creantelor-” = 7814 „venituri din ajustari privind 900

debitori diversi” deprecierea activelor circulante”

D) Ajustari pentru deprecierea conturilor de trezorerie

20


Ajustarile pentru deprecierea cinturilor de trezorerie se constituie in cazul in care , la inventarierea de la sfarsitul

exercitiului se constata ca valoarea de piata a investitiilor financiare pe termen scurt este inferioara valorii de

cumparare a acestora . Pentru aceasta diferenta nefavorabila , considerata ca fiind o depreciere reversibila, se

constituie o ajustare pe seama cheltuielilor financiare. In cazul in care titlurile de plasament se vand sau valoarea

lor creste pana la nivelul valorii de cumparare, provizioanele se anuleaza prin majorarea corespunzatoare a

veniturilor financiare.

Exemplul 1

O filiala achizitioneaza un pachet de 400 de actiuni emise de catre o alta entitate din cadrul grupului de firme SC

ForDesign SRL, la costul de 10 lei/actiune pe care le achita prin banca. In luna urmatoare se inregistreaza o

scadere a valorii actiunilor cu 1 leu/actiune. Se vand 200 de actiuni cu incasarea in numerar; in urmatoarea luna se

inregistreaza o crestere a valorii actiunilor, acestea ajungand la 10.5 lei/actiune. In perioada urmatoare se

inregistreaza o scadere a valorii actiunilor pana la 8,5 lei/actiune, pentru care se realizeaza majorarea

provizionului constituit pentru cele 200 de actiuni ramase

Se inregistreaza achizitia actiunilor

501 „actiuni detinute la entitatile afiliate” = 509 „varsaminte de efectuat 4.000

pentru investitiile pe termen scurt”

se inregistreaza plata actiunilor prin banca

509 „varsaminte de efectuat pentru” = 5121 „cunturi la banci in lei” 4.000

Investitiile pe termen scurt”

Se inregistreaza constituirea ajustarii pentru deprecierea investitiilor la entitati din cadrul grupului

6864 „cheltuieli financiare privind ajustarile = 591 „ajustari pentru pierderea de 400

Pentru deprecierea activelor circulante” valoare a actiunilor detinute la entitatile

Se inregistreaza vanzarea a 200 de actiuni la pretul de 9 lei/acctiune

% = 501„actiuni detinute la entitatile afiliate”

2.000

5311 „casa in lei” 1.800

6642 „pierderi privind investitiile pe termen scurt cedate” 200

Se inregisteaza anularea ajustarii pentru actiunile vandute

21


591 „ajustari pentru pierderea de = 7864”venituri din ajustari pentru 200

valoare a actiunilor detinute la entitatile afiliate” pierderea de valoare a activelor circulante”

se inregistreaza majorarea ajustarii pentru actiunile ramase a caror valoare a scazut la 8.5 lei/actiune

6864 „cheltuieli financiare privind ajustarile = 591 „ajustari pentru pierderea de 100

Pentru deprecierea activelor circulante” valoare a actiunilor detinute la entitatile

22

Documents

Lucrarea 1 Conta Aprofundata 1