1

MMaannkkaa aa šškkooddyy

RRNNDDrr .. II vvaann BBRRYYCCHHTTAA

• manka a škody = problém nejen z daňového hlediska …

• jak na to, abychom alespoň částečně zmírnili nepříznivý dopad…

2

MMaannkkaa aa šškkooddyy vv úúččeettnniiccttvvíí • zzáákkoonn čč.. 556633//11999911 SSbb..,, oo úúččeettnniiccttvvíí ((ZZÚÚ)) ……

- §§ 3300..1100..aa)) ZZÚÚ vymezuje iinnvveennttaarr iizzaaččnníí rr oozzddííllyy mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví (které nelze prokázat způsobem stanoveným v ZÚ, tj. inventarizací), přitom … … jjee--ll ii sskkuutteeččnnýý ssttaavv jjee nniižžššíí nneežž ssttaavv vv úúččeettnniiccttvvíí,, rroozzddííll ssee oozznnaaččuujjee jjaakkoo mmaannkkoo,, ppooppřř.. sscchhooddeekk uu ppeenněěžžnníícchh hhoottoovvoossttíí aa cceenniinn …

• ČČÚÚSS čč.. 000077 -- iinnvveennttaarr iizzaaččnníí rr oozzddííllyy aa zzttrr ááttyy vv rr áámmccii nnoorr eemm ppřřii rr oozzeennýýcchh úúbbyyttkkůů: - mmaannkkeemm nneejj ssoouu technologické a technické ztráty vznikající např.

rozprachem, vyschnutím v rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu (= tzv. zzttrr ááttyy vv rr áámmccii nnoorr eemm ppřřii rr oozzeennýýcchh úúbbyyttkkůů zzáássoobb)

3

MMaannkkaa aa šškkooddyy vv úúččeettnniiccttvvíí -- ppookkrraaččoovváánníí • vvyyhhlláášškkaa čč.. 550000//22000022 SSbb..,, pprr oovváádděěccíí kk ZZÚÚ pprr oo ppooddnniikkaatteellee ((PPVVZZÚÚ))

- §§ 5588..11..cc)) PPVVZZÚÚ - vzájemné zúčtování … je ppřřííppuussttnnéé vvzzáájj eemmnnéé zzúúččttoovváánníí rozdílů zjištěných při inventarizaci, které: - vznikly ve stejném inventarizačním období - prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů, u kterých

je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob (např. v důsledku různých rozměrů spojovacích materiálů nebo podobného balení zásob)

- §§ 2288 PPVVZZÚÚ - ostatní provozní náklady … zzaahhrr nnuujj íí ii iinnvveennttaarr iizzaaččnníí rr oozzddííllyy aa šškkooddyy vv pprr oovvoozznníí oobbllaasstt ii (šškkooddaa = fyzické znehodnocení, tj. neodstranitelné poškození nebo zničení, dlouhodobého NM a HM zásob, a to z objektivních i subjektivních příčin)

4

MMaannkkaa aa šškkooddyy vv ddaanníícchh zz ppřřííjjmmůů

• zzáákkoonn čč.. 558866//11999922 SSbb..,, oo ddaanníícchh zz ppřřííjj mmůů ((ZZDDPP)) …… - §§ 2255..22 ZZDDPP … definice škody a manka pro účely ZDP - §§ 2255..11..nn)) ZZDDPP … pravidlo pro daňový režim mank a škod - §§ 2244..22..ll )) ZZDDPP … manko a škoda jako daňově účinnými náklady - §§ 2244..1100 ZZDDPP … definice živelní pohromy - §§ 2244..22..cc)) ZZDDPP … ZC majetku vyřazeného v důsledku škody - §§ 2244..22..zzgg)) ZZDDPP … daňově uznatelné náklady při likvidaci zásob

• ppookkyynn GGFFŘŘ DD--66 k § 24.2 ZDP, body 3, 28 a 29

5

DDeeff iinniiccee mmaannkkaa aa šškkooddyy pprroo úúččeellyy ddaanníí zz ppřřííjjmmůů • šškkooddaa = fyzické znehodnocení (poškození nebo zničení)

- majetku vvee vvllaassttnniiccttvvíí ppooppllaattnnííkkaa, a to z objektivních i subjektivních příčin,

- pokud jj ee mmaajj eetteekk v důsledku škody vvyyřřaazzeenn

• mmaannkkoo = inventarizační rozdíl, kdy skutečný stav je nižší než účetní

PPřřííkkllaaddyy:: - odcizeno firemní auto … „m“ - totální havárie firemního auta (nelze opravit) … „š“ - havárie firemního auta, auto lze opravit … „m“ „š“ - poškození cizího auta činností zaměstnance firmy … „m“ „š“

6

CCoo nneenníí mmaannkkeemm aa šškkooddoouu pprroo úúččeellyy ddaanníí zz ppřřííjjmmůů • zzaa šškkooddyy aa mmaannkkaa ssee nneeppoovvaažžuujj íí:

- tteecchhnnoollooggiicckkéé aa tteecchhnniicckkéé úúbbyyttkkyy a úbytky vyplývající z přirozených vlastností zásob vznikající např. rozprachem, sesycháním v rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu (přirozené úbytky zásob),

- zzttrr aattnnéé vv mmaalloooobbcchhooddnníímm pprr ooddeejj ii a - nneezzaavviinněěnnéé úúhhyynnyy zzvvíířřaatt, která nejsou HM (pro účely ZDP), a to ddoo vvýýššee eekkoonnoommiicckkyy zzddůůvvooddnněěnnéé nnoorr mmyy ppřřii rr oozzeennýýcchh úúbbyyttkkůů aa zzttrr aattnnééhhoo ssttaannoovveennéé ppooppllaattnnííkkeemm (správce daně může posoudit, zda výše stanovené normy odpovídá charakteru činnosti poplatníka a obvyklé výši norem jiných poplatníků se shodnou či obdobnou činností, a o zjištěný rozdíl upravit základ daně)

• šškkooddoouu nneenníí prokázaný nezaviněný úhyn nebo nutná porážka zvířete základního stáda

7

PPrroobblleemmaatt iikkaa zztt rraattnnééhhoo • eexxiissttuujj íí nnoorr mmyy zzttrr aattnnééhhoo (závazné, akceptované FÚ)?? … nnee

• eexxiissttoovvaallyy nnoorr mmyy zzttrr aattnnééhhoo?? … aannoo, např.: - SSmměěrr nniiccee čč.. 2288,, oo nnoorr mmáácchh nneezzaavviinněěnnýýcchh zzttrr áátt v organizacích

spotřebního družstevnictví z 12.11.1986 (Věstník ČSSD 15/1986) - VVyyhhlláášškkyy mmiinniisstteerr ssttvvaa vvnnii ttřřnnííhhoo oobbcchhoodduu čč.. 337799 aažž 338866 ze dne

23.12.1952, a to normy mank potravinářského zboží ve velkoobchodě, v maloobchodě, ve skladech, v podnicích společného stravování, normy mank chemického zboží, u skla, porcelánu, keramiky a hrnčířského zboží, o způsobu uznávání mank

• eexxiissttoovvaallaa mmeettooddiikkaa vvýýppooččttuu zzttrr aattnnééhhoo?? … aannoo, např.: - Josef Procházka: NNoorr mmyy mmaannkk, vydáno jako listovka ministerstva

zdravotnictví a výživy ČSR v roce 1972 … (výpočty z obratu zásob na skladě nebo z průměrného stavu zásob za sledované období…)

8

DDaaňňoovvýý rreežžiimm mmaannkk aa šškkoodd • mmaannkkaa aa šškkooddyy [§§ 2255..11..nn)) ZZDDPP] = DDNN vvee vvýýššii ppřřeessaahhuujj ííccíí nnááhhrr aaddyy,

s výjimkou tří případů uvedených v §§ 2244..22..ll )) ZZDDPP: - 11.. šškkooddyy vzniklé vv ddůůsslleeddkkuu žžiivveellnníícchh ppoohhrr oomm - 22.. šškkooddyy zzppůůssoobbeennéé podle potvrzení policie nneezznnáámmýýmm ppaacchhaatteelleemm - 33.. škody jako zzvvýýššeennéé vvýýddaajj ee vv ddůůsslleeddkkuu ooppaattřřeenníí stanovených

zvláštními předpisy

• aadd 11:: žžiivveellnníí ppoohhrr oommaa (§§ 2244..1100 ZZDDPP) = nezaviněný požár a výbuch, blesk, vichřice s rychlostí větru nad 75 km/h, povodeň, záplava, krupobití, sesouvání půdy, sesuny půdy a skalní zřícení, pokud k nim nedošlo v souvislosti s průmyslovým nebo stavebním provozem, sesouvání nebo zřícení lavin a zemětřesení ≥ 4. stupně mezinárodní stupnice udávající makroseismické účinky zemětřesení (Richterovy)

!! výše škody musí být doložena posudkem pojišťovny (i v případě, kdy poplatník není pojištěn) nebo posudkem soudního znalce !!

9

DDaaňňoovvýý rreežžiimm mmaannkk aa šškkoodd -- ppookkrraaččoovváánníí • aadd 22:: nneezznnáámmýý ppaacchhaatteell …

- kdy stačí mít potvrzení policie? … před DAP / při kontrole FÚ - co když se pachatel najde? … § 23.3.a).3 ZDP

• aadd 33:: zzvvýýššeennéé vvýýddaajj ee vv ddůůsslleeddkkuu ooppaattřřeenníí stanovených obecně závaznými předpisy (ppookkyynn GGFFŘŘ DD--66,, bboodd 2299 kk §§ 2244..22 ZZDDPP) = např. výdaje (náklady) v důsledku zákazu výroby, technologických postupů, používání přípravků, nařízené likvidace zvířat …

• ppookkyynn GGFFŘŘ DD--66,, bboodd 2288 kk §§ 2244..22 ZZDDPP:: škody ad 1 až 3 u FO s daňovou evidencí … daňovými pouze za předpokladu, že nebyly již jako daňové výdaje uplatněny, a to ani v předchozích obdobích

10

VVyyřřaazzoovváánníí mmaajjeettkkuu • §§ 2244..22..cc)) ZZDDPP … DÚ zzůůssttaattkkoovváá cceennaa hhmmoottnnééhhoo mmaajj eettkkuu (§§ 2299..22)

vyřazeného v důsledku škody … jen do výše náhrad … s výjimkou uvedenou v §§ 2244..22..ll )) ZZDDPP

PPřřííkkllaadd:: automobil pořízen RR za 500 000 Kč, rovnoměrné odpisy, v RR+2 zcela zničen při havárii, náhrada škody 200 000 Kč

rok procento odpis ZC RR 11,00 % 55 000 445 000

RR+1 22,25 % 111 250 333 750

RR+2 22,25 % 111 250 <= „nebyla-li by škoda“

1/2 v RR+2 55 625 278 125 Z daňové ZC je DÚ = 200 000 Kč a DN = 78 125 Kč.

11

VVyyřřaazzoovváánníí mmaajjeettkkuu -- ppookkrraaččoovváánníí • §§ 2244..22..cc)) ZZDDPP … obdobně se toto ustanovení vztahuje na ZC

hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného pouze účetně, jehož účetní odpisy jsou výdajem (nákladem) podle §§ 2244..22..vv)) ZZDDPP

PPřřííkkllaadd:: notebook pořízen 06/RR za 30 000 Kč, nepojištěn, účetní odpisy 1 000 Kč/měsíc, ztracen v 06/RR+1 => ÚZC = 18 000 Kč = DN

• ppookkyynn GGFFŘŘ DD--66,, bboodd 33 kk §§ 2244..22 ZZDDPP:: ll iikkvviiddaaccee ssttaavveebbnnííhhoo ddííllaa vv ddůůsslleeddkkuu šškkooddyy, je-li nahrazováno stavebním dílem novým … - ZZCC == DDÚÚ vv ppllnnéé vvýýššii … při vyřazení z důvodů ad §§ 2244..22..ll )) ZZDDPP - ZZCC == DDÚÚ ddoo vvýýššee nnááhhrr aadd při vyřazení v ostatních případech podle

§§ 2244..22..cc)) ZZDDPP (tj. nepoužije se ustanovení 2244..22..bb)) ZZDDPP o tom, že by ZC měla být součástí vstupní ceny nového stavebního díla nebo jeho TZ …) - DÚ i výdaje (náklady) vynaložené na odstranění poškozeného nebo

zničeného stavebního díla

12

LLiikkvviiddaaccee zzáássoobb • §§ 2244..22..zzgg)) ZZDDPP … DÚ vvýýddaajj ee ((nnáákkllaaddyy)) vvzznniikklléé vv ddůůsslleeddkkuu

pprr ookkaazzaatteellnněě pprr oovveeddeennéé ll iikkvviiddaaccee zzáássoobb materiálu, zboží, nedokončené výroby, polotovarů a hotových výrobků … ale: - u lléékkůů,, llééččiivv ččii ppoottrr aavviinnáářřsskkýýcchh vvýýrr oobbkkůů pouze, pokud je nelze dle

zvláštních právních předpisů uvádět dále do oběhu (zvláštní právní předpisy … např. zákon č. 634/1992 Sb., o ochraně spotřebitele, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 110/1997 Sb., o potravinách a tabákových výrobcích a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů)

• kk pprr ookkáázzáánníí ll iikkvviiddaaccee jj ee ppooppllaattnnííkk ppoovviinneenn … vypracovat protokol, kde uvede důvody likvidace, způsob, čas a místo provedení likvidace, specifikaci předmětů likvidace a způsob naložení se zlikvidovanými předměty, a dále uvede pracovníky zodpovědné za provedení likvidace

13

PPřřííkk llaaddyy úúččttoovváánníí vv ssoouuvviisslloosstt ii ss mmaannkkeemm aa šškkooddoouu • obecně (účty podle ppřříílloohhyy čč.. 44 PPVVZZÚÚ):

- mmaannkkaa aa šškkooddyy MD 5544xx -- jj iinnéé pprr oovvoozznníí nnáákkllaaddyy - sscchhooddeekk MD 5566xx -- jj iinnéé ff iinnaannččnníí nnáákkllaaddyy - mmiimmoořřááddnnéé ppřřííppaaddyy MD 5588xx -- mmiimmoořřááddnnéé nnáákkllaaddyy

• cchhyybběějj ííccíí cceennnnéé ppaappíírr yy; pokud z je nutno zahájit umořovací řízení: - převod na oddělený analytický účet „CCPP vv uummoořřoovvaaccíímm řříízzeenníí“

• odpisovaný DNM a DHM a neodpisovaný DHM: - úúččeettnníí ZZCC MD 5544xx / D 0077xx -- oopprr áávvkkyy kk ooddppiissoovvaannéémmuu DDNNMM

MD 5544xx / D 0088xx -- oopprr áávvkkyy kk ooddppiissoovvaannéémmuu DDHHMM vyřazení majetku MD 0077xx / D 0011xx, MD 0088xx / D 0022xx

- úúččeettnníí cceennaa MD 5544xx / D 0033xx -- nneeooddppiissoovvaannýý DDHHMM

• schodek pokladní hotovosti: - sscchhooddeekk ss nnááhhrr aaddoouu oodd zzaamměěssttnnaannccee MD 3333xx / D 2211xx - sscchhooddeekk aa šškkooddaa vv oossttaattnníícchh ppřřííppaaddeecchh MD 5566xx / D 2211xx

14

PPřřííkk llaaddyy úúččttoovváánníí vv ssoouuvviisslloosstt ii ss mmaannkkeemm aa šškkooddoouu • zásoby vedené způsobem „A“ - nakoupené od jiných subjektů:

- mmaannkkoo ddoo nnoorr mmyy MD 5500xx / D 11xxxx -- zzáássoobbyy - mmaannkkoo,, šškkooddaa MD 5544xx / D 11xxxx -- zzáássoobbyy

• zásoby vedené způsobem „A“ - zásoby vlastní výroby: - mmaannkkoo ddoo nnoorr mmyy MD 6611xx -- zzmměěnnaa ssttaavvuu vvnnii tt rr oopp.. zzáássoobb / D 11xxxx - mmaannkkoo,, šškkooddaa MD 5544xx / D 11xxxx

• zásoby vedené způsobem „B“ - nakoupené od jiných subjektů: - mmaannkkoo,, šškkooddaa MD 5544xx / D 5500xx

• zásoby vedené způsobem „B“ - zásoby vlastní výroby: - mmaannkkoo,, šškkooddaa MD 5544xx / D 6611xx

• pohledávky z titulu náhrady škody: - zzaamměěssttnnaanneecc MD 3333xx / D 6644xx -- jj iinnéé pprr oovvoozznníí vvýýnnoossyy - oossttaattnníí oossoobbyy,, ppoojj iiššťťoovvnnaa MD 3377xx / D 6644xx

15

aa ttoo jjee vvššee kk vvýýkkllaadduu