SREDNJA ŠKOLABARAJEVO

MATURSKI RAD IZ RAČUNOVODSTVA

SASTAVLJANJE SUKCESIVNIH BILANSA

Profesor:Jovana Jakovljević IV2 Svetlana Ivanković

Barajevo, jun 2011.

SADRŽAJ

UVOD..................................................................................................................................3

1. UTICAJ POSLOVNIH PROMENA NA BILANS STANJA.....................................4

2. ČETIRI OSNOVNE GRUPE BILANSNIH PROMENA..........................................5

3. SASTAVLJANJE SUKCESIVNIH BILANSA...........................................................6

4. PRIMER SASTAVLJANJA SUKCESIVNIH BILANSA......................................10

ZAKLJUČAK..................................................................................................................13

Literatura............................................................................................................................14

2

Uvod

Bilans je pregled vrednosti aktive i pasive preduzeća u određenom trenutku, odnosno u zamišljenom trenutku mirovanja sredstava. Međutim, kako se u preduzećima obavlja poslovanje, to dolazi do kretanja sredstava, odnosno do menjanja pojavnih oblika sredstava i njihovih izvora, kao i do promena njihovih vrednosti.

Čitava poslovna aktivnost uglavnom se sastoji iz niza poslovnih operacija ili promena, koje uglavnom nastaju u vezi sa nabavkom, proizvodnjom, prodajom i naplatom. Sem ovih postoje i druge poslovne promene koje dovode do izmena bilansne slike.

3

1. Uticaj poslovnih promena na bilans stanja

Bilans je pregled vrednosti aktive i pasive preduzeća u određenom trenutku, odnosno u zamišljenom trenutku mirovanja sredstava. Međutim, kako se u preduzećima obavlja poslovanje, to dolazi do kretanja sredstava, odnosno do menjanja pojavnih oblika sredstava i njihovih izvora, kao i do promena njihovih vrednosti.

Čitava poslovna aktivnost uglavnom se sastoji iz niza poslovnih operacija ili promena, koje uglavnom nastaju u vezi sa nabavkom, proizvodnjom, prodajom i naplatom. Sem ovih postoje i druge poslovne promene koje dovode do izmena bilansne slike. Promene u vezi sa nabavkom, proizvodnjom, prodajom i naplatom, sastavni su delovi kružnog toka sredstava koji može da se izrazi formulom:

N ... R ... P ... R1 ... N1

Navedena formula odražava kretanje sredstava u proizvodnim preduzećima, dok bi se kretanje sredstava u trgovini, s obzirom na proirodu poslovne aktivnosti, moglo izraziti formulom N ... R ... N1. Takođe, sredstva preduzeća ostalih privrednih oblasti imaju svoj krućni tok, koji odstupa zbog razlika u poslovnoj aktivnosti.

Svaka faza kružnog toka sredstava sastoji se iz niza poslovnih promena – operacija. Na primer, faza nabavke obuhvata niz konkretnih operacija u vezi sa pribavljanjem činilaca procesa delatnosti. Isti je slučaj i sa ostalim fazama. Karakteristično za sve poslovne promene, bez obzira u kojoj fazi kružnog toka sredstava se javljaju, je to što svaka od njih na određeni način menja sastav, odnsno veličinu sredstava i njihovih izvora. Baš zbog toga poslovne promene su predmet posebnog evidentiranja.

Svaka poslovna promena mora biti dokumentovana, tj. za svaku mora postojati odgovarajući dokument kojim se dokazuje njem nastanak, a istovremeno opravdava njeno evidentiranje. Evidentiranje bez dokumentacije imalo bi za posloedicu subjektivno, proizvoljno, a često i tendenciozno prikazivanje imovine.

4

Dakle, poslovne poromene u vezi sa poslovanjem preduzeća, koje mogu novčano da se izraze, istovremeno su i knjigovodstvene promene i obuhvataju se knjigovodstvenom evidencijom.

2. Četiri osnovne grupe bilansnih promena

Poslovne promene koje utiču na bulans, tj. menjaju stanje aktive i pasive preduzeća, ma koliko bile raznovrsne i brojne, mogu se podeliti na četiri sledeće grupe:

Prva grupa promena su poslovne promene koje se odražavaju samo na aktivu, u smislu menjanja njene strukture, dok se pasiva ne menja. Zbir bilansa se ne menja. Bilansna ravnoteža ostaje.

BILANS 1

Aktiva Pasiva

+ povećanje- smanjenje

Nepromenjena

Σ=Σ

Druga grupa promena su poslovne promene koje se odražavaju samo na pasivu, u smislu menjanja njenje strukture, dok se aktiva ne menja. Ne menja se ni zbir bilansa. Bilansna ravnoteža ostaje.

BILANS 2

Aktiva Pasiva

Nepromenjena+ povećanje- smanjenje

Σ=Σ

5

Treća grupa promena su poslovne promene koje uvećavaju vrednost i aktive i pasive, u smislu menjanja njihove stukture i izbira. Takođe se i zbir bilansa menja – povećava se. Bilansna ravnoteža ostaje.

BILANS 3

Aktiva Pasiva

+ povećanje + povećanje

Σ=Σ

Četvrta grupa promena su poslovne promene koje umanjuju vrednost aktive i pasive u smislu menjanja njihove stukture i zbira. Takođe se zbir bilansa menja – smanjuje se. Bilansna ravnoteža ostaje.

BILANS 4

Aktiva Pasiva

- smanjenje - smanjenje

Σ=Σ

3. Sastavljanje sukcesivnih bilansa

Dejstvom poslovnih promena menjaju se stanja aktive i pasive u bilansu. Posle svake poslovne promene može se sastaviti novi bilans koji će dati drugačiju bilansnu sliku aktive i pasive od prethodnig bilansa. Sastavljanjem bilansa posle svake bilansne promene dobija se niz sukcesivnih bilansa, koji prikazuju aktivu i pasivu preduzeća u njihovom trenutnom stanju.

Radi objašnjenja dejstva poslovnih promena na bilans stanja potrebno je poći od bilansa koji daje sliku stanja aktive i pasive u trenutku zadržanog kretanja,

6

odnosno pre kretanja koja treba neposredno da nastupe. Prvi bilans predstavlja početni bilans, a ostali će predtavljati sukcesivne bilanse nakon poslovnih promena.

BILANS 0

Aktiva PasivaRed. br.

Sredstva po nameni IznosRed. br.

Sredstva po poreklu Iznos

1. Transportna sredstva 1.500.000.- 1. Trajni kapital 1.070.000.-2. Blagajna 4.000.- 2. Kredit za osnovna sr. 500.000.-3. Tekući račun 500.000.- 3. Kredit za obrtna sr. 300.000.-4. Roba 66.000.- 4. Dobavljači za osn. sr. 200.000.-

2.070.000.- 2.070.000-

1. Iz blagajne je uplaćena gotovina na tekući račun u iznosu od 1.000.- dinara.

BILANS 1

Aktiva PasivaRed. br.

Sredstva po nameni IznosRed. br.

Sredstva po poreklu Iznos

1. Transportna sredstva 1.500.000.- 1. Trajni kapital 1.070.000.-2. Blagajna 3.000.- 2. Kredit za osnovna sr. 500.000.-3. Tekući račun 501.000.- 3. Kredit za obrtna sr. 300.000.-4. Roba 66.000.- 4. Dobavljači za osn. sr. 200.000.-

2.070.000.- 2.070.000-

Blagajna - Pozicija aktive

Tekući račun +

7

Posle prve poslovne promene uvećana je vrednost novčanih sredstava na tekućem računu za 1.000.- dinara uz istovremeno smanjenje novčanih sredstava u blagajni za isti iznos.

Zbir aktive i pasive nije se menjao u odnosu na prethodni bilans. Ravnoteža bilansa ostaje.

2. Iz odobrenog kredita za osnovna sredstva izmiren je dug dobavljaču za osnovna sredstva u iznosu od 200.000.- dinara.

BILANS 2

Aktiva PasivaRed. br.

Sredstva po nameni IznosRed. br.

Sredstva po poreklu Iznos

1. Transportna sredstva 1.500.000.- 1. Trajni kapital 1.070.000.-2. Blagajna 4.000.- 2. Kredit za osnovna sr. 700.000.-3. Tekući račun 500.000.- 3. Kredit za obrtna sr. 300.000.-4. Roba 66.000.- 4. Dobavljači za osn. sr. -

2.070.000.- 2.070.000-

Kredit za osnovna sredstva +Pozicija pasive

Dobavljači za osnovna sredstva -

Posle druge poslovne promene uvećana je obaveza prema banci za kredit za osnovna sredstva u iznosu od 200.000.- dinara uz istovremeno smanjenje obaveza prema dobavljačima za osnovna sredstva u istom iznosu – pozicija dobavljača gasi se u tom slučaju.

Zbir aktive i pasive se ne menja u odnosu na prethodni bilans. Ravnoteža bilansa ostaje.

3. Kupljena je roba i faktura dobavljača koja nije plaćena glasi 12.000.- dinara.

8

BILANS 3Aktiva PasivaRed. br.

Sredstva po nameni IznosRed. br.

Sredstva po poreklu Iznos

1. Transportna sredstva 1.500.000.- 1. Trajni kapital 1.070.000.-2. Blagajna 4.000.- 2. Kredit za osnovna sr. 500.000.-3. Tekući račun 500.000.- 3. Kredit za obrtna sr. 300.000.-4. Roba 78.000.- 4. Dobavljači za obr. sr. 12.000.-

2.082.000.- 2.082.000.-

Pozicija aktive Roba +Pozicija pasive Dobavljači +

Posle treće poslovne promene uvećana je vrednost robe za 12.000.- dinara, uz istovremeno uvećanje obaveza prema dobavljaču za obrtna sredstva za isti znos – u bilansu 3 se pojavljuje pozicija dobavljači za obrtna sredstva.

Zbir aktive i pasive povećava se za 12.000.- dinara u odnosu na prethodni bilans. Ravnoteža bilansa ostaje.

4. Sa tekućeg računa vraćen je kredit za obrtna sredstva u iznosu 150.000.- dinara.

BILANS 4Aktiva PasivaRed. br.

Sredstva po nameni IznosRed. br.

Sredstva po poreklu Iznos

1. Transportna sredstva 1.500.000.- 1. Trajni kapital 1.070.000.-2. Blagajna 4.000.- 2. Kredit za osnovna sr. 500.000.-3. Tekući račun 351.000.- 3. Kredit za obrtna sr. 150.000.-4. Roba 66.000.- 4. Dobavljači za obr. sr. 200.000.-

1.932.000.- 1.932.000.-

9

Pozicija aktive Tekući račun -Pozicija pasive Kredit za obrtna sredstva -

Posle četvrte poslovne promene umanjen je iznos novčanih sredstava na tekućem računu za 150.000.- dinara, a istovremeno je smanjena obveza prema banci za kredit za obrtna sredstva u iznosu od 150.000.- dinara.

Zbir aktive i pasive smanjuje se za 150.000.- dinara u odnosu na prethodni bilans. Ravnoteža bilansa ostaje.

4. Primer sastavljanja sukcesivnih bilansa

Zadatak - Sastaviti početni bilans na osnovu sledećeih podataka:

- blagajna 2.000.-- trajni kapital 728.000.-- krediti za osnovna sredstva 240.000.-- kupci 150.000.-- mašine 650.000.-- tekući račun 378.000.-- dobavljači za osnovna sredstva 200.000.-- dobavljači za obrtna sredstva 12.000.-

Poslovne promene:

1. Ustupljena je drugom preduzeću jedna mašina čija je vrednost 150.000.- dinara.

2. Blagajničkim čekom podignuto je sa tekućeg računa 5.000.-

3. Od dobavljača nabavljeno je za obrtna sredstva robe u vrednosti 18.000.-

4. Dobavljačima je isplaćeno za osnovna sredstva iz kredita za osnovna sredstva 10.000.-

10

BILANS 0

Aktiva PasivaRed. br.

Sredstva po nameni IznosRed. br.

Sredstva po poreklu Iznos

1. Mašine 650.000.- 1. Trajni kapital 728.000.-2. Blagajna 2.000.- 2. Kredit za osnovna sr. 240.000.-3. Tekući račun 378.000.- 3. Dobavljači za osn. sr. 200.000.-4. Kupci 150.000.- 4. Dobavljači za obr. sr. 12.000.-

1.180.000.- 1.180.000.-

BILANS 1

Aktiva PasivaRed. br.

Sredstva po nameni IznosRed. br.

Sredstva po poreklu Iznos

1. Mašine 500.000.- 1. Trajni kapital 578.000.-2. Blagajna 2.000.- 2. Kredit za osnovna sr. 240.000.-3. Tekući račun 378.000.- 3. Dobavljači za osn. sr. 200.000.-4. Kupci 150.000.- 4. Dobavljači za obr. sr. 12.000.-

1.030.000.- 1.030.000.-

BILANS 2

Aktiva PasivaRed. br.

Sredstva po nameni IznosRed. br.

Sredstva po poreklu Iznos

1. Mašine 500.000.- 1. Trajni kapital 578.000.-2. Blagajna 7.000.- 2. Kredit za osnovna sr. 240.000.-3. Tekući račun 373.000.- 3. Dobavljači za osn. sr. 200.000.-4. Kupci 150.000.- 4. Dobavljači za obr. sr. 12.000.-

1.030.000.- 1.030.000.-

11

BILANS 3

Aktiva PasivaRed. br.

Sredstva po nameni IznosRed. br.

Sredstva po poreklu Iznos

1. Mašine 500.000.- 1. Trajni kapital 578.000.-2. Blagajna 7.000.- 2. Kredit za osnovna sr. 240.000.-3. Tekući račun 373.000.- 3. Dobavljači za osn. sr. 200.000.-4. Kupci 150.000.- 4. Dobavljači za obr. sr. 30.000.-5. Roba 18.000.-

1.048.000.- 1.048.000.-

BILANS 4

Aktiva PasivaRed. br.

Sredstva po nameni IznosRed. br.

Sredstva po poreklu Iznos

1. Mašine 500.000.- 1. Trajni kapital 578.000.-2. Blagajna 7.000.- 2. Kredit za osnovna sr. 250.000.-3. Tekući račun 373.000.- 3. Dobavljači za osn. sr. 190.000.-4. Kupci 150.000.- 4. Dobavljači za obr. sr. 30.000.-5. Roba 18.000.-

1.048.000.- 1.048.000.-

12

Zaključak

Dejstvom poslovnih promena menjaju se stanja aktive i pasive u bilansu. Posle svake poslovne promene može se sastaviti novi bilans koji će dati drugačiju bilansnu sliku aktive i pasive od prethodnig bilansa. Sastavljanjem bilansa posle svake bilansne promene dobija se niz sukcesivnih bilansa, koji prikazuju aktivu i pasivu preduzeća u njihovom trenutnom stanju.

Radi objašnjenja dejstva poslovnih promena na bilans stanja potrebno je poći od bilansa koji daje sliku stanja aktive i pasive u trenutku zadržanog kretanja, odnosno pre kretanja koja treba neposredno da nastupe. Prvi bilans predstavlja početni bilans, a ostali će predtavljati sukcesivne bilanse nakon poslovnih promena.

13

Literatura

1. Vera Poznanić Leko, Računovodstvo za II razred ekonomske škole, Zavod za udžbenike, 2010.

14