Nia 300 y 500 Transaccion, Revelaciones, Aseveraciones

AseveracionesNorma Internacional de Auditora (NIA 315) http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/328-estados-financieros-sus-aseveraciones-y-relacion-con-los-errores-materiales

La International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB), ha emitido la Norma internacional de Auditora (NIA 315), Identificacin y evaluacin del riesgo de error material a travs del conocimiento y la comprensin de la entidad y su entorno, la cual entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que inicien despus del 15 de diciembre de 2009.

El objetivo de la NIA 315 se enfoca en la responsabilidad que tiene el auditor para identificar y evaluar los riesgos de error material, debido a fraude o a error, que pudieran existir en los estados financieros y a nivel de las aseveraciones implcitas en ellos, mediante el conocimiento y comprensin de la entidad, del entorno que la rodea y de su estructura de control interno, con el objeto de disear e implementar los procedimientos de auditora para enfrentar los riesgos de posibles errores materiales.

Definicin de aseveracin

La NIA 315 define a las aseveraciones como: representacin o declaracin de la administracin de una entidad, explcita o de otra ndole, incorporada en los estados financieros, tal como la entiende o utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de posibles errores que puedan ocurrir.

Identificacin y evaluacin de los riegos de error material a nivel de las aseveraciones

Para lograr identificar los riegos de error material a nivel de aseveraciones de los estados financieros, el auditor debe obtener una comprensin de las actividades de control que son relevantes para la auditora, con base en la cual debe disear los procedimientos de auditora efectivos que respondan a los riesgos evaluados. El auditor no es requerido a tener un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada tipo de transacciones, cuentas de balance y revelaciones en los estados financieros. Esto significa que el auditor se enfoca en los riesgos significativos (riesgos de error material identificados y evaluados) que, en opinin del auditor, requieren una consideracin especial de auditora.

El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de las aseveraciones incluidas en los estados financieros para las diversas clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones, que le proporcionen una base para el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora.

Esta identificacin de los riesgos de error material se hace durante el proceso de entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo los controles relevantes relacionados con los riesgos. Una vez identificados, se evalan para saber si stos estn relacionados, de manera dominante o no, con los estados financieros en su conjunto y su potencial afectacin a una o varias aseveraciones.

El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel de aseveracin y con los controles relevantes que tiene intencin de probar. Asimismo, debe considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud que podra dar lugar a una sucesiva cadena de errores importantes.

El auditor debe documentar clara, oportuna y consistentemente los riesgos identificados y la evaluacin de error material a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones.

Un riesgo de negocio puede tener consecuencias inmediatas en un riesgo de error material relacionado con los tipos de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones a nivel de aseveraciones y de estados financieros. Por ejemplo, los riesgos de negocio de una nueva lnea de produccin puede aumentar el riesgo de error relacionado con la valuacin de los inventarios. Sin embargo, el mismo riesgo, en combinacin con una contraccin en los mercados en que opera la entidad, tambin puede tener consecuencias a largo plazo, lo cual obliga al auditor a considerar lo adecuado de las asunciones o bases para evaluar la posibilidad de la existencia de inventarios obsoletos o de lento movimiento (error material). Situacin que debe evaluar el auditor.

Los riesgos de error material a nivel de aseveracin para las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones, ayudan de manera directa al auditor, a establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, en un nivel de aseveracin que es necesario para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.

Al identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de aseveracin, el auditor puede concluir que los riesgos identificados se relacionan de una manera dominante con los estados financieros tomados en su conjunto y, potencialmente, podran afectar a muchas aseveraciones ms.

Uso de las aseveraciones

Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los diferentes tipos de errores potenciales que pueden ocurrir, definidas por la NIA 315, se encuentran dentro de las siguientes tres categoras.

Categoras de las aseveraciones

1) Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos correspondientes al periodo sujeto a auditora: Ocurrencia.

Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y estn relacionadas con la entidad.

Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido registradas, han sido registradas.

Exactitud. El importe y otra informacin relativos a las transacciones y eventos registrados han sido registrados adecuadamente.

Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable correspondiente.

Clasificacin. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas contables apropiadas.

2) Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del ejercicio:

Existencia. Los activos, los pasivos y el capital existen, son reales.

Derechos y obligaciones. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los activos, y los pasivos son obligaciones reales y adecuadamente controladas por la entidad.

Integridad. Todos los activos, los pasivos y el capital que deberan haber sido registrados se han registrado.

Valuacin. Los activos, los pasivos y el capital estn incluidos en los estados financieros con los saldos apropiados y cualquier ajuste por valuacin est debidamente registrado.

3) Aseveraciones sobre presentacin y revelacin: Ocurrencia y derechos y obligaciones.

La revelacin de eventos, transacciones y otros asuntos, han ocurrido y conciernen a la entidad.

Integridad. Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros, se han incluido.

Clasificacin y comprensibilidad. La informacin financiera se encuentra, apropiadamente, presentada y descrita, y las revelaciones estn expresadas con claridad.

Exactitud y valuacin. La informacin financiera y otro tipo de informacin que concierna al proceso de negocio de la entidad, se encuentran revelados apropiadamente, y por los montos correctos, en la informacin financiera presentada por la compaa.

Conclusin

Por lo anterior, el auditor estar atento en la bsqueda de los riesgos de error material por fraude o error, que pudieran existir en los estados financieros a nivel de las aseveraciones implcitas en los mismos, evaluando e identificando los controles que prevengan los errores o fraude, con el objeto de disear procedimientos de auditora sobre los controles que mitigan los riesgos importantes sobre las aseveraciones.

Nia 5054.3 Saldo y cierre de una cuenta

4.3.1 Qu es el saldo?Es la diferencia existente entre las sumas del debe (izquierda) y las sumas del haber (derecha) de una cuenta.

4.3.2 Tipos de saldoSaldo deudor. Si la suma del Debe es mayor que la del Haber, se dice que la cuenta tiene saldo deudor.Debe1.000 - Haber 300 = Saldo deudor 700 Saldo acreedor. Si la suma del Haber es mayor que la del Debe, se dice que la cuenta tiene saldo acreedor.Haber 1.000 - Debe 300 = Saldo acreedor 700Saldo Cero. Si la suma del Debe es igual a la suma del Haber, se dice que la cuenta est saldada, cerrada o que su saldo es cero.Debe 1.000 - Haber 1.000 = Cuenta saldada, Saldo = 0 http://www.plangeneralcontable.com/?tit=guia-de-contabilidad-para-torpes&name=GeTia&contentId=man_ctorpes&manPage=9

NIC1 establece la forma de presentacin delestado de resultados, el se puede presentar de dos maneras: Mtodo de la naturaleza de los gastos[1]; y Mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas[2].ElMtodo de la naturaleza de los gastospresenta las partidas que conforman el resultado de la entidad de acuerdo a su naturaleza, y no los redistribuir atendiendo las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad (no se clasifican como gastos administrativos, de ventas o costos de ventas).Un ejemplo de lo anterior es el siguiente:Ingresos de actividades ordinariasxxxx

Otros ingresosxxxx

Variacin de los productos terminados y en procesoxxxx

Consumo de materias primas y otros materialesxxxx

Gastos por beneficios a los empleadosxxxx

Gastos pordepreciaciny amortizacinxxxx

Gastos de investigacin y desarrolloxxxx

Gastos por deterioro de activosxxxx

Gastos financierosxxxx

Gastos por otros impuestos, tasas y gravmenesxxxx

Total gastosxxxx

Ganancias antes de impuestosxxxx

Resultado por impuesto a las gananciasxxxx

Resultado del ejercicioxxxx

ElMtodo de la funcin de los gastos o de loscostos de ventapresenta las partidas de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas, o por los costos de actividades de distribucin o de administracin.Un ejemplo del anterior mtodo sera el siguiente:Ingresos de actividades ordinariasxxxx

Otros ingresosxxxx

Costos de ventasxxxx

Ganancia brutaxxxx

Gastos de distribucinxxxx

Gastos de administracinxxxx

Otros gastosxxxx

Ganancias antes de impuestosxxxx

Resultado por impuesto a las gananciasxxxx

Resultado del ejercicioxxxx

De conformidad con el prrafo 104 de NIC 1, la entidad por este mtodo debe revelar en las notas los gastos por depreciacin, amortizacin y beneficios a los empleados.Cul de los mtodos seleccionar?. El que histricamente se ha presentado a los usuarios de la informacin financiera, o dependiendo de la actividad econmica de la entidad que informa. Normalmente una entidad del sector industrial o del sector comercio clasificara su estado de resultados por funcin, y una entidad de prestacin de servicios podra clasificarlo por la naturaleza.

http://www.gerencie.com/formas-de-presentacion-del-estado-de-resultados.htmlFormas de Presentacin:La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de Resultados es la forma de reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplandentro de la entidad, esta presentacin presenta dos modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin. La primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al origen que tienen (por ejemplo depreciacin,compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales para la utilidad bruta o para la utilidad operacional, tal como se muestra a continuacin:

Por su parte el Estado de Resultados por Funcin es conocido tambin como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas, consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas y de acuerdo a como los gastos o ingresos influyen en la obtencin del Margen Comercial, Excedente de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado Antes de Participaciones e Impuestos y Resultado neto del Ejercicio. De acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo de ventas determinado independientemente de los otros gastos e ingresos. Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos.En este tipo de Estado de Resultados los costos y gastos son deducidos de los ingresos, .primeramente, el costo de los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta, margen bruto o margen comercial.Como segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el Resultado de Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos financieros y excepcionales as como son restados las cargas financieras y excepcionales obteniendo utilidad antes de participaciones e impuestos o resultado del periodo. Finalmente se consideran la participacin los trabajadores y el gasto de impuestos sobre la renta para llegar a la utilidad neta.El formato bajo el cual se presenta este esquema es el siguiente: Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa depende de de factores histricos as como del sector industrial donde se enmarque la entidad, sin embargo por lo general las empresas presentan ambos esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia seleccione la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando se utilice el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por naturaleza.Cuentas del Estado de Resultados.El Estado de Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y Gastos que segn la clasificacin del Plan Contable General, estn agrupadas de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:Cuentas de Ingresos, representan los ingresos operacionales as como otros ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio. Estas cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de Gestin (resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las ventas, ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.Cuentas de Gastos, incluyen los gastos relacionados con la actividad principal del negocio (gastos de ventas) y los que se relacionan con la gestin administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el costo de la mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y contiene las siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de personal, servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de ventas.Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin, agrupan las cuentas que permiten determinar el resultado financiero de la empresa hasta llegar a la utilidad neta, estas cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor Agregado, Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin LegFormas de Presentacin:La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de Resultados es la forma de reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplandentro de la entidad, esta presentacin presenta dos modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin. La primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al origen que tienen (por ejemplo depreciacin,compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales para la utilidad bruta o para la utilidad operacional, tal como se muestra a continuacin:

Por su parte el Estado de Resultados por Funcin es conocido tambin como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas, consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas y de acuerdo a como los gastos o ingresos influyen en la obtencin del Margen Comercial, Excedente de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado Antes de Participaciones e Impuestos y Resultado neto del Ejercicio. De acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo de ventas determinado independientemente de los otros gastos e ingresos. Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos.En este tipo de Estado de Resultados los costos y gastos son deducidos de los ingresos, .primeramente, el costo de los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta, margen bruto o margen comercial.Como segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el Resultado de Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos financieros y excepcionales as como son restados las cargas financieras y excepcionales obteniendo utilidad antes de participaciones e impuestos o resultado del periodo. Finalmente se consideran la participacin los trabajadores y el gasto de impuestos sobre la renta para llegar a la utilidad neta.El formato bajo el cual se presenta este esquema es el siguiente: Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa depende de de factores histricos as como del sector industrial donde se enmarque la entidad, sin embargo por lo general las empresas presentan ambos esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia seleccione la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando se utilice el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por naturaleza.Cuentas del Estado de Resultados.El Estado de Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y Gastos que segn la clasificacin del Plan Contable General, estn agrupadas de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:Cuentas de Ingresos, representan los ingresos operacionales as como otros ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio. Estas cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de Gestin (resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las ventas, ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.Cuentas de Gastos, incluyen los gastos relacionados con la actividad principal del negocio (gastos de ventas) y los que se relacionan con la gestin administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el costo de la mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y contiene las siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de personal, servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de ventas.Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin, agrupan las cuentas que permiten determinar el resultado financiero de la empresa hasta llegar a la utilidad neta, estas cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor Agregado, Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin Leg Formas de Presentacin:La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de Resultados es la forma de reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplandentro de la entidad, esta presentacinpresenta dos modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin.La primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al origen que tienen (por ejemplodepreciacin,compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales para la utilidad bruta o para la utilidad operacional, tal como se muestra a continuacin:

Por su parteel Estado de Resultados por Funcin es conocido tambin como mtodo por funcin o mtodo del costo de las ventas, consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventasy de acuerdo a como los gastos o ingresos influyen en la obtencin del Margen Comercial, Excedente de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado Antes de Participaciones e Impuestos y Resultado neto del Ejercicio. De acuerdo a este mtodo, la entidad presentar el costo de ventas determinado independientemente de los otros gastos e ingresos. Este tipo de presentacin puede suministrar a los usuarios una informacin ms relevante que la ofrecida presentando los gastos por naturaleza, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de juicios subjetivos.En este tipo de Estado de Resultados los costos y gastos son deducidos de los ingresos, .primeramente, el costo de los bienes vendidos es deducido de las ventas netas para determinar el subtotal de utilidad bruta, margen bruto o margen comercial.Como segundo paso, los gastos de operacin se deducen para obtener un subtotal llamado Excedente Bruto de Explotacin, seguidamente se deducen los gastos diversos y las provisiones obteniendo el Resultado de Explotacin y finalmente son adicionados los ingresos financieros y excepcionales as como son restados las cargas financieras y excepcionales obteniendo utilidad antes de participaciones e impuestos o resultado del periodo. Finalmente se consideran la participacin los trabajadores y el gasto de impuestos sobre la renta para llegar a la utilidad neta.El formato bajo el cual se presenta este esquema es el siguiente:

Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa depende de de factores histricos as como del sector industrial donde se enmarque la entidad,sin embargo por lo general las empresas presentan ambos esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia seleccione la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando se utilice el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por naturaleza.Cuentas del Estado de Resultados.El Estado de Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y Gastos que segn la clasificacin del Plan Contable General, estn agrupadas de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:Cuentas de Ingresos,representan los ingresos operacionales as como otros ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio. Estas cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de Gestin (resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las ventas, ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.Cuentas de Gastos,incluyen los gastos relacionados con la actividad principal del negocio (gastos de ventas) y los que se relacionan con la gestin administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el costo de la mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y contiene las siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de personal, servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de ventas.Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin,agrupan las cuentas que permiten determinar el resultado financiero de la empresa hasta llegar a la utilidad neta, estas cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor Agregado, Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin LegFormas de Presentacin:La forma ms comn y aceptada de presentar el Estado de Resultados es la forma de reporte la cual presenta un desglose de los gastos e ingresos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplandentro de la entidad, esta presentacinpresenta dos modalidades, el Estado de Resultados por Naturaleza y por Funcin.La primera de ellas agrupa los gastos de acuerdo con su naturaleza es decir al origen que tienen (por ejemplodepreciacin,compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad); se presenta en un formato que muestra todos los costos y gastos deducidos del ingreso por ventas total. No se muestran subtotales para la utilidad bruta o para la utilidad operacional, tal como se muestra a continuacin:






Determinar que forma de presentacin se adoptar en la empresa depende de de factores histricos as como del sector industrial donde se enmarque la entidad,sin embargo por lo general las empresas presentan ambos esquemas. La NIC 1 Estados Financieros exige que la gerencia seleccione la presentacin que considere ms relevante y fiable. No obstante, cuando se utilice el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la informacin sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de efectivo, se requiere la presentacin de datos adicionales sobre ciertos gastos por naturaleza.Cuentas del Estado de Resultados.El Estado de Resultados esta constituido por las cuentas de Ingresos y Gastos que segn la clasificacin del Plan Contable General, estn agrupadas de acuerdo a su funcin en las siguientes clases:Cuentas de Ingresos,representan los ingresos operacionales as como otros ingresos que no tienen relacin con el giro principal del negocio. Estas cuentas estn agrupadas dentro de las denominadas Cuentas de Gestin (resultados) ingresos y agrupa conceptos tales como las ventas, ingresos diversos, ingresos excepcionales e ingresos financieros.Cuentas de Gastos,incluyen los gastos relacionados con la actividad principal del negocio (gastos de ventas) y los que se relacionan con la gestin administrativa (gastos de administracin), en esta clase tambin se incluye la variacin de existencias que sirve para determinar el costo de la mercadera vendida. Estn agrupadas como cuentas de Gestin (Egresos) y contiene las siguientes partidas: variacin de existencias, cargas de personal, servicios prestados por terceros, tributos, cargas diversas de gestin, cargas excepcionales, cargas financieras, costo de ventas.Por su parte los Saldos Intermediarios de Gestin,agrupan las cuentas que permiten determinar el resultado financiero de la empresa hasta llegar a la utilidad neta, estas cuentas contemplan el Margen Comercial, Valor Agregado, Excedente (o insuficiencia) Bruto de Explotacin, Resultado de Explotacin, Resultado antes de Participaciones e Impuestos, Distribucin Legal de la Renta Neta, Impuesto a la Renta y Resultado del Ejercicio. http://www.empresayeconomia.es/general/el-estado-de-resultados.htmlDEFINICION:-Es la forma mediante la cual se lleva a cabo una relacin de intercambio. Est basada en un sistema legal que apoya a los contratantes estableciendo obligaciones y derechos.

-Negocio entre dos partes que implica cuando menos dos cosas de valor , condiciones acordadas, plazo del acuerdo y sitio del mismo

Transacciones comerciales

Las transacciones comerciales son aquellas que buscan suministrarnos la informacin necesaria para llevar un control ms ordenado de las operaciones realizadas en una empresa o negocio.

La forma comn de expresar estas transacciones es a travs de las denominadas cuentas T, las cuales se hacen de forma separada y luego son llevadas al Diario General.

Primeramente recordemos qu es importante a la hora de realizar una transaccin comercial, como ya se analiz en el tema del Movimiento de las Cuentas:

1. Determinar una cuenta afectada (nombre). Recuerda que siempre se afectarn por lo menos dos cuentas: una por el dbito y otra por el crdito, las cuales al sumarse deben tener la misma cantidad.

2. Clasificar la cuenta segn su grupo (activo, pasivo, capital, ingreso, costo y gasto)

3. Determinar si la cuenta aumenta o disminuye y anotar en el lado correcto de la cuenta.

A continuacin vers una explicacin de los movimientos de algunas cuentas, las principales. El propsito de esto es saber cundo hay que registrar una cuenta por el lado dbito o por el lado crdito, segn sea el caso. Puedes buscar los tipos de cuentas en esta tabla de contenido:https://sites.google.com/site/contabilidaddenivelbasico/transacciones-comerciales

Transaccin financieraUna transaccin financiera es un acuerdo, comunicacin o movimiento llevado a cabo entre un comprador y un vendedor en la que se intercambian un activo contra un pago. Implica un cambio en el estatus en las finanzas de dos o ms negocios o individuos. El comprador y el vendedor son entidades u objetos separados, que generalmente intercambian productos de valor, como informacin, bienes, servicios o dinero. Seguira siendo una transaccin el intercambio de bienes en un momento dado, y del dinero en otro diferente. Este tipo de operacin se conoce como una transaccin de dos partes, siendo la primera parte la entrega de dinero, y la parte segunda la recepcin de bienes http://es.wikipedia.org/wiki/Transacci%C3%B3n_financieraConoce la definicin y clasificacin de las transacciones comerciales en este curso de contabilidad bsica.

Una de las facetas de la contabilidad, entre tantas otras, es la interpretacin de las transacciones comerciales suscitadas en una empresa, para la toma de decisiones gerenciales.

Por ello, para cumplir con el objetivo de la contabilidad, es necesario conocer la definicin y clasificacin de Las Transacciones Contables.

Las Transacciones Contables u Operaciones Comerciales son actos de poder comprar o vender bienes, valores y/o servicios al crdito o contado, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.

Existen los siguientes tipos de transacciones contables: Transacciones Permutativas que se subdividen en Positivas y negativas; Transacciones Modificativas que se subdividen en Favorables y Desfavorables; Transacciones Mixtas que se subdividen tambin en Favorables y Desfavorables.

Las Transacciones Permutativas, son operaciones comerciales que al suscitarse no afectan al patrimonio, es decir no aumenta ni disminuye al contrario se queda esttico.

Una Transaccin Permutativa Positiva, es cuando por lo general se efectu el cambio de un activo por otro activo o de un pasivo por otro pasivo. Ejemplo, Activo por otro activo: (compra de un equipo de computacin por Bs. 10.000)

Una Transaccin Permutativa Negativa, es cuando normalmente se efectu el cambio de un pasivo por un activo. Ejemplo Pasivo por Activo (pago de intereses por Bs. 1.000 mensual por prstamo obtenido del banco).

Las Transacciones Modificativas, son operaciones comerciales que al suscitarse afectan al patrimonio, es decir, que necesariamente este aumenta o disminuye.

Una Transaccin Modificativa Favorable, es aquella que al suscitarse la empresa obtiene utilidad es decir el componente del patrimonio (Resultados Acumulados) aumenta. Ejemplo, se vende el equipo de computacin a Bs. 15.000 obteniendo una utilidad de Bs. 5.000.

Una Transaccin Modificativa Desfavorable, es aquella que al suscitarse obtiene una perdida, es decir, el componente del patrimonio (Resultados Acumulados) disminuye. Ejemplo, se vende el equipo de computacin a Bs. 5.000 obteniendo una prdida de Bs. 5.000.

Las Transacciones Mixtas, son operaciones comerciales que surgen a travs de la combinacin de las transacciones Permutativas y modificativas, es decir, son sucesos de activos por activos, pasivos por pasivos, activos por pasivos con incidencia sobre el patrimonio.

Una Transaccin Mixta Favorable, es aquella que al suscitarse incide cambios sobre el patrimonio, obteniendo una utilidad para la empresa. El ejemplo esta dado en la transaccin modificativa favorable.

Una Transaccin Mixta Desfavorable, es aquella que al suscitarse incide cambios sobre el patrimonio, obteniendo una perdida para la empresa. El ejemplo esta dado en la transaccin modificativa desfavorable.http://www.mailxmail.com/transacciones-contables-definicion-clasificacion_h8. El IAASB cree que donde se use el trmino "estados financieros" en las NIA se debe aclarar que ste pretende incluir todas las revelaciones sujetas a auditora y que dichas revelaciones pueden encontrarse en las notas relacionadas, en la cara de los estados financieros, o incorporadas por referencia cruzada conforme lo permitan algunos marcos de informacin financiera. Al aclarar estos temas en las NIA, cualquier inconsistencia en las aplicaciones de las NIA acerca de cules revelaciones deben incluirse en el esfuerzo de trabajo requerido queda aliviada. En consecuencia, el IAASB propone una revisin a la definicin de "estados financieros" en la NIA 200 para dejar esto claro.

Las revelaciones de los estados financieros son informacin secundaria proporcionada por las empresas para aclarar o interpretar cierta informacin financiera publicada. Las revelaciones estn diseadas para ayudar a los revisores externos de la informacin financiera con el fin de realizar inversiones en el negocio. La direccin tambin utiliza las revelaciones para dar fe de la exactitud y validez de la informacin financiera presentada requerida por la Comisin de Valores (SEC, por sus siglas en ingls). http://www.ehowenespanol.com/son-revelaciones-estados-financieros-sobre_447052/ Revelaciones respecto a estimaciones y supuestosNIC 1.125 Una entidad revelar informacin sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimacin al final del perodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del perodo contable siguiente.Otras revelacionesSIC 27.10 Todos los aspectos de un acuerdo que, en esencia, no supone un arrendamiento, segn la NIC 17, debern ser considerados al determinar la informacin a revelar adecuada que es necesaria para comprender el acuerdo y el tratamiento contable adoptado. Vase Seccin 4.1 Arrendamientospara los requisitos de revelacin detallados.Revelaciones de capitalNIC 1.134, 135 Para permitir que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar capital, revele:Revelaciones de valor razonableNIIF 2.46 La entidad revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros comprender cmo se ha determinado, durante el perodo, el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.NIC 2.48 Si la entidad hubiera determinado directamente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos durante el perodo, revelar cmo se ha calculado ese valor razonable, (por ejemplo, si el valor razonable se hubiera determinado utilizando el precio de mercado para esos bienes o servicios).Revelaciones de transicinNIIF 9.7.2.3 Si la fecha de la aplicacin inicial no es al inicio del perodo sobre el que se informa, revele ese hecho y las causas para usar esa fecha de aplicacin inicial.NIIF 9.7.2.14 A pesar del requerimiento de la NIIF9.7.2.1 (2010), una entidad que adopta la NIIF 9 (2010) para los perodos sobre los que se informa que comienzan antes del 1 de enero de 2012 no necesita re-expresar los perodos anteriores.Revelaciones de transicinNIIF 9.8.2.3 Si la fecha de la aplicacin inicial no es al inicio del perodo sobre el que se informa, luego revele ese hecho y las causas para usar esa fecha de aplicacin inicial. NIIF 9.8.2.12 A pesar del requerimiento del apartado 8.2.1 de la NIIF 9 (2009), una entidad que adopta la NIIF 9 (2009) para los perodos sobre los que se informa que comienzan antes del 1 de enero de 2012 no necesita re-expresar los perodos anteriores.Revelaciones de transicinNegocios conjuntosNIIF 11.C4 Si la suma de todos los activos y pasivos anteriormente consolidados proporcionalmente da lugar a activos netos negativos, una entidad evaluar si tiene obligaciones legales o implcitas en relacin con los activos netos negativos y, si es as, la entidad reconocer el pasivo que corresponda. Si la entidad concluye que no tiene obligaciones legales o implcitas en relacin con activos netos negativos, no reconocer el pasivo que corresponda pero ajustar las ganancias acumuladas al comienzo del primer periodo presentado. La entidad revelar este hecho, junto con la parte acumulada no reconocida de prdidas de sus negocios conjuntos al comienzo del primer periodo presentado y en la fecha en que se aplique la NIIF 11 por primera vez.Revelaciones del valor razonableSe borran los prrafos 27-27B de la NIIF 7.NIIF 7.28 En algunos casos, la entidad no reconoce una ganancia o prdida en el reconocimiento inicial de un activo o pasivo financiero debido a que el valor razonable no es evidenciado por un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idntico (es decir, dato de Nivel 1) ni se basa en una tcnica de valoracin que use slo datos de mercados observables (vase el apartado GA76 de la NIC 39. En tales casos, revele por clase de activo financiero o pasivo financiero:NIIF 7.28(a) (a) la poltica contable que utilice para reconocer esa diferencia en el resultado del perodo para reflejar las variaciones en los factores (incluyendo el tiempo) que los participantes en el mercado consideraran al establecer un precio (vase el prrafo GA76A de la NIC 39);CAPTULO III

NORMAS TCNICAS SOBRE REVELACIONES

ART. 113. mbito de aplicacin. Las reglas contenidas en este captulo son aplicables respecto de los estados financieros de propsito general. Deben observarse para preparar y presentar otros estados siempre que fueren apropiadas.

Los estados financieros y dems informacin contable que deben ser presentados a las autoridades o publicados con su autorizacin, se rigen por normas especiales que stas dicten, las cuales deben sujetarse al marco conceptual de la contabilidad y a las normas tcnicas generales.

Las normas contenidas en este captulo son aplicables a elementos o partidas materiales, es decir, a las que tienen importancia significativa para la evaluacin de la situacin financiera de la empresa y sus resultados.

ART. 114. Notas a los estados financieros. Las notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas deben prepararse por los administradores, con sujecin a las siguientes reglas:

1. Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos.

2. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros.

3. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y prcticas contables y los asuntos de importancia relativa.

4. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros.

Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.

ART. 115. Norma general sobre revelaciones. En forma comparativa cuando sea el caso, los estados financieros deben revelar por separado como mnimo la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas:

1. Ente econmico. Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha de constitucin, actividad econmica y duracin de la entidad reportante.

2. Fecha de corte o perodo al cual corresponda la informacin.

3. Principales polticas y prcticas contables, tasas de cambio o ndices de reajuste o conversin utilizados, con expresa indicacin de los cambios contables que hubieren ocurrido de un perodo a otro, indicando su naturaleza y justificacin, as como su efecto, actual o prospectivo, sobre la informacin contable. Los cambios contables pueden ser:

a. En un principio contable por otro generalmente aceptado;

b. En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nueva informacin o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan las estimaciones iniciales, y

c. En la entidad reportante, causado por cambios en los entes involucrados al preparar estados financieros consolidados.

4. Principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el uso a que se destinan o segn su grado de realizacin, exigibilidad o liquidacin, en trminos de tiempo y valores.

Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumas que sern realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a un ao, as como aquellas que sern realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo de operacin en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un ao, lo cual debe revelarse.

Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidades de medida distintas de la moneda funcional.

5. Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos de medicin utilizados en cada caso.

La depreciacin, agotamiento y amortizacin se deben presentar, siempre que sea pertinente, asociados con el activo respectivo, revelando el mtodo utilizado para asignar el costo, la vida til y el monto cargado a los resultados del perodo.

6. Restricciones o gravmenes sobre los activos, segregando aquellos que no puedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas garantizadas.

5. Activos y pasivos descontados sujetos a devolucin o recompra, junto con las garantas correspondientes y las posibles contingencias.

6. Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente.

7. Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se deben presentar por separado del costo, revelando en notas su composicin. Las provisiones se deben presentar como una disminucin del activo respectivo.

8. Transacciones con partes relacionadas. Activos, pasivos y operaciones realizadas con vinculados econmicos, propietarios y administradores, describiendo la naturaleza de la vinculacin, as como el monto y condiciones de las diferentes partidas y transacciones.

9. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el mtodo utilizado para determinarlos y las bases utilizadas.

10. Partidas extraordinarias, esto es, aquellas de cuanta significativa, naturaleza diferente a las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con indicacin de su efecto en la determinacin de los impuestos aplicables.

11. Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos.

12. Operaciones descontinuadas, detallando sus activos, pasivos y resultados.

13. Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos econmicos realizados luego de la fecha de corte, que puedan afectar la situacin financiera y las perspectivas del ente econmico, tales como:

a. Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros desastres;

b. Emisin de acciones y bonos, venta de aportes;

c. Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio;

d. Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas para estimar las contingencias;

e. Incumplimientos contractuales, y

f. Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones.

5. Factores, tales como operacin a prdida o imposibilidad de obtener recursos o ingresos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones, describiendo sus posibles consecuencias, las circunstancias mitigantes y los planes de la administracin para enervar esas situaciones.

6. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras que puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad reportante, con indicacin de su valor.

7. Otras contingencias eventuales o remotas.

8. Conciliacin entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta gravable y entre la cuenta de correccin monetaria contable y la fiscal, con indicacin de la cuanta y origen de las diferencias y su repercusin en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existieren ajustes de perodos anteriores que incidan en la determinacin del impuesto, en la conciliacin deber indicarse tal circunstancia.

9. Siempre que sean pertinentes, ndices de solvencia, rendimiento, eficiencia y liquidez, as como la ganancia o prdida neta por unidad de aporte en circulacin.

10. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido la contabilidad.

PAR.No pueden hacerse compensaciones de saldos deudores o acreedores originados por operaciones de diferente origen, salvo que tales compensaciones se hubieren realizado conforme a la ley o el contrato respectivo.

ART. 116. Revelaciones sobre rubros del balance general. En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del balance general o subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y cuanta de:

1. Principales inversiones temporales y permanentes, con indicacin de su valor de realizacin. Cuando se trate de inversiones mediante las cuales se subordine otro ente, se indicar adicionalmente el porcentaje de participacin que cada una de ellas represente, el mtodo utilizado para su contabilizacin y las utilidades recibidas.

2. Principales clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando el movimiento de la provisin para incobrables. Tratndose de cuentas y documentos a largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en cada uno de los cinco aos siguientes y las tasas de inters aplicables.

3. Principales clases de inventarios, mtodo y bases de valuacin, provisiones por cada clase, indicando las originadas en prdidas poco usuales o en prdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme.

4. Activos recibidos a ttulo de leasing, clasificados segn la naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso el plazo acordado, el nmero y valor de los cnones pendientes y el monto de la opcin de compra respectiva.

5. Activos no operativos o puestos en venta.

6. Obligaciones financieras, indicando: monto del principal; intereses causados; tasas de inters; vencimientos; garantas; condiciones relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los prximos cinco aos y obligaciones en mora y compromisos que se espera refinanciar.

7. Obligaciones laborales y pensiones de jubilacin, con indicacin de sus clases y cuantas. Tratndose de pensiones se debe revelar el nmero de personas cobijadas, el mtodo actuarial usado, los beneficios cubiertos y el movimiento de las cuentas respectivas.

8. Financiamiento a travs de bonos, caso en el cual se debe indicar:

a. Valor nominal;

b. Primas y descuentos;

c. Carcter de la emisin;

d. Monto total tanto autorizado como emitido;

e. Plazo mximo de redencin;

f. Tasa de inters y forma de pago;

g. Garantas, y

h. Estipulaciones sobre su cancelacin.

9. En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones se debe revelar adems de la informacin indicada en el numeral anterior, la siguiente:

a. El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la conversin;

b. Bases utilizadas para fijar el precio de conversin;

c. Condiciones para su conversin, y

d. Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el ejercicio.

10. Origen y naturaleza de las principales contingencias probables.

11. Capital proyectado, comprometido y pagado, con indicacin de sus clases y explicando los derechos preferenciales; primas en colocacin; aportes readquiridos o amortizados informando su cantidad, valor nominal y costo de readquisicin o amortizacin.

12. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. Revalorizacin o desvalorizacin del patrimonio.

13. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie.

14. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribucin de utilidades. En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efecto impositivo.

15. Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a ms del 5% del activo total.

ART. 117. Revelaciones sobre rubros del estado de resultados. En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del estado de resultados o subsidiariamente en notas se debe revelar:

1. Ingresos brutos, con indicacin de los generados por la actividad principal, asociados con sus correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos.

2. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales clientes, o de entidades oficiales, o de exportaciones, cuando cualquiera de estos rubros represente en su conjunto ms del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente ms del 20% de los mismos.

3. Costo de ventas.

4. Gastos de venta, de administracin, de investigacin y desarrollo, indicando los conceptos principales.

5. Ingresos y gastos financieros y correccin monetaria, asociados aqullos con sta.

6. Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o ms de los ingresos brutos.

ART. 118. Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:

1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo.

2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.

3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.

4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas.

5. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones.

6. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio.

7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

ART. 119.Estado de cambios en la situacin financiera. El estado de cambios en la situacin financiera debe divulgar, por separado:

1. El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del perodo y su utilizacin, sin importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajo estn directamente afectados.

2. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del perodo.

3. El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias.

4. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categoras principales de activos adquiridos y deudas contradas.

5. Las adquisiciones de activos no corrientes.

6. El producto de la venta de activos no corrientes.

7. La conversin de pasivos a largo plazo en aportes.

8. La contratacin, redencin o pago de deudas a largo plazo.

9. La emisin, redencin o compra de aportes.

10. La declaracin de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo.

11. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.

ART. 120. Estado de flujos de efectivo. El estado de flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del perodo, clasificado por actividades de:

1. Operacin, o sea aquellas que afectan el estado de resultados.

2. Inversin de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales.

3. Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferentes de las partidas operacionales.

ART. 121. Revelacin de las cuentas de orden. Las cuentas de orden se deben presentar a continuacin del balance general, separadas segn su naturaleza. Se deben revelar en notas los principales derechos y responsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros, garantas otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados y contratos pendientes de cumplimiento.

ART. 122. Estados financieros consolidados. El ente econmico que posea ms del 50% del capital de otros entes econmicos, debe presentar junto con sus estados financieros bsicos, los estados financieros consolidados, acompaados de sus respectivas notas.

No se consolidan aquellos subordinados que:

1. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma, o

2. El control sea temporal.

Los entes no consolidados debern ser objeto de revelacin.

La consolidacin debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una misma fecha. Si ello no es posible, se podrn utilizar estados con una antigedad no mayor de tres meses.

Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como principios fundamentales que un ente econmico no puede poseerse ni deberse a s mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o prdidas por operaciones efectuadas consigo mismo.

Debe revelarse separadamente el inters minoritario en entes subordinados y clasificarlo inmediatamente antes de la seccin de patrimoniohttp://fccea.unicauca.edu.co/old/tituloII3.htm

Por ejemplo, el auditor planea ladiscusin entre miembros del equipo del trabajo;1 los procedimientos analticospor aplicar, como procedimientos de evaluacin del riesgo; la obtencin de unentendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable a laentidad y cmo cumple la entidad con este marco; la determinacin de laimportancia relativa; el involucramiento de expertos, y el desempeo de otrosprocedimientos de evaluacin del riesgo antes de identificar y evaluar los riesgosde representacin errnea de importancia relativa y de realizar procedimientosadicionales de auditora a nivel de aseveracin para clases de transacciones,saldos de cuentas y revelaciones, que respondan a esos riesgos.Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientosadicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cadaclase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin,segn se determina bajo la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta alos riesgos evaluados.

Documents

Nia 300 y 500 Transaccion, Revelaciones, Aseveraciones