PPPoookkklllooonnn

čččiiitttaaattteeellljjjiiimmmaaa Iz priručnika:

OOBBRRAAČČUUNN PPLLAAĆĆAA UU PPRRAAKKSSII Vama našim dragim čitateljima besplatnih stručnih

eNovina poklanjamo poglavlje:

OObbrraaččuunn pprriimmiittkkaa uu nnaarraavvii

Obračun plaće

7/5.3Obračun primitaka u naravi

Kod obračuna primitka u naravi potrebno je obratiti

pažnju na koje se razdoblje primitak odnosi, naime

porezi i obvezatni doprinosi se za redovnu plaću

moraju platiti najkasnije mjesec dana po isteku

mjeseca u kojem je radnik radio, dok se za primitak

u naravi porezi i obvezatni doprinosi moraju isplatiti

najkasnije zadnji dan u mjesecu kada su primljeni.

Zakon o porezu na dohodak temelji se na načelu pri-

mitaka i izdataka u poreznom razdoblju tj. načelu bla-

gajne. U slučaju plaća to je jedan mjesec i to mjesec

isplate primitka. Za očekivati je da su iznosi plaće zna-

tno viši od iznosa primitaka u naravi pa nije razumlji-

vo zašto zakonodavac nije u ovom pravilu odstupio iz

praktičnih razloga, jer sada svi poslodavci koji isplaću-

ju plaću u slijedećem mjesecu za protekli mjesec a ra-

dnici ostvaruju i plaću u naravi moraju imati dva obra-

čuna plaće po osnovi plaće za jedan mjesec i to u ra-

zmaku od nekoliko dana.

Obračun

primitaka

u naravi

Obračun

primitaka

u naravi

Načelo blagajneNačelo blagajne

cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 1

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Lipanj 2006

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 2

Vrijednost primitka u naravi je neto primitak. Kako

davanje radniku bilo kakvog primitka u naravi pred-

stavlja isporuku poslodavca taj iznos u računovodstve-

nom smislu je prihod za poslodavca.

Ako je poslodavac u sustavu PDV to je isporuka za kraj-

nju potrošnju pa se na neto iznos obračunava i 22%

PDV. Taj porez se u knjigama iskazuje kao obveza za

porez na vlastitu potrošnju u mjesečnoj prijavi PDV za

taj mjesec.

Temeljem odredbi Zakona o porezu na dohodak i Pra-

vilnika o porezu na dohodak tako izračunata vrije-

dnost se preračunava u bruto i na njega se plaćaju sva

propisana davanja.

Poslodavac može odlučiti da će radnik dobiti pravo na

korištenje službenog vozila u privatne svrhe bez ika-

kve naknade poslodavcu. Tada je neto plaća u naravi

jednaka tržišnoj vrijednosti usluge korištenja službe-

nog tautomobila, poslodavac snosi cijeli porezni te-

ret primitka u naravi a radnik prima cijelu ugovorenu

neto plaću.

Primitak

u naravi

Primitak

u naravi

Obračun PDV-aObračun PDV-a

Službeno vozilo

u privatne svrhe

Službeno vozilo

u privatne svrhe

Lipanj 2006

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaće cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 3

Razlika između tržišne cijene i iznosa koji snosi radnik:

AB d.o.o.

Adresa

10000 ZAGREB

Obračun plaće za 2006

CA

ISPLATNA LISTA

OBRAČUN: OBRAČUN PLAĆE 3 / 2006 / 1 Datum obračuna 27.03.2006.

RADNIK: CA MBG: 222222222222

BRUTO PLAĆA / PRIMITAK PREMA UGOVORU O RADU: 6.500,00

Primanje Sati % Iznos

REDOVAN RAD 184 0.00 6.500,00 PRIMITAK U NARAVI BRUTO - AUTO 0 1.322,88

184

1. UKUPNA BRUTO PLAĆA / PRIMITAK 7.822,88

2. Osnovica za obračun doprinosa 7.822,88

DOPRINOS ZA MIROVINSKO OSIGURANJE - I STUP 15.00 1.173,43

DOPRINOS ZA MIROVINSKO OSIGURANJE - II STUP 5.00 391,14

3. UKUPNO IZDACI ZA DOPRINOSE IZ PLAĆE: 1.564,58

4. PRIZNATI IZDACI ZA UPLAĆENE PREMIJE OSIGURANJA 0

OBRAZAC

OBRAZAC

Lipanj 2006

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 4

5. DOHODAK (1 - 3 - 4) 6.258,30

6. Neoporezivi dio dohotka - osobni odbitak 1.600,00

OSNOVNI OSOBNI ODBITAK 100.00 1.600,00

7. OPOREZIVI DIO DOHOTKA (5 - 6) 4.658,30

POREZ PO STOPI OD 15 % 3.200,00 15.00 480

POREZ PO STOPI OD 25 % 1.458,31 25.00 364,58

8. Iznos obračunatog poreza 844,58

9. Iznos obračunatog prireza na porez(Prirez u Zagrebu) 18% 152,02

10. UKUPNO IZNOS POREZA I PRIREZA NA DOHODAK 996,6

11. NETTO PLAĆA / PRIMITAK (1 - 3 - 10) 5.261,70

12. Ukupno naknade 0

PRIMITAK U NARAVI NETO - AUTO 746,11

13. Ukupno obustave 746,11

14. IZNOS ZA ISPLATU (11 + 12 - 13) 4.515,59

Lipanj 2006

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaće cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 5

U ovom slučaju neto vrijednost primitka u naravi iznosi 611,57 KN i 134,54 KN PDV tj. ukupno 746,11 KN, a bruto vri-jednost iznosi 1.322,88 KN i radnik je za toliko primio višu bruto plaću od ugovorene, ali je neto plaća od 4.515,59 KN ostala ista.

Ova plaća se knjiži isto kao i prije navedeni primjer osim u di-jelu neto plaće (radi navedenih veličina je pojedinačni obra-čun plaće i ukupan obračun plaće u ovom slučaju isti).

Obračun troška plaće

Opis Konto Duguje Potražuje

Neto plaće 4200 5.261,70

Obveze za neto plaću 2410 5.261,70

Obustava za primitak u na-ravi

2410 746,11

Prihod po osnovi potrošnje vl. proizvoda za zaposlenike

7506 611,57

Obveza za PDV po osnovi vlastite potrošnje

25041 134,54

Na ovaj način iskazali smo stvarno obračunat trošak

plaće, ali i prihode koje poslodavac ima po ovoj osno-

vi i obvezu za PDV.

Konto 25041 otvoren je u okviru konta 2504 - PDV po osnovi reprezentacije. Na ovom kontu se iskazuje obveza po osno-vi PDV na osnovicu koja iznosi 100% i u cijelosti nije priznat.

Poslodavac i radnik se mogu dogovoriti (radnik o tome daje pismeni pristanak) da će radnik snositi dio tržišne cijene, pa se tada plaćom u naravi (neto) smatra razlika između tržišne cijene i iznosa koji snosi radnik (obustava u našem primjeru).

KNJIŽENJEKNJIŽENJE

Lipanj 2006

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 6

U ovom slučaju bruto plaća radnika iznosi zajedno sa

bonusom 27.906,00 KN a neto plaća 15.417,46 KN.

Neto vrijednost primitka u naravi iznosi 638,16 KN

i 140,40 KN PDV tj. Ukupno 778,56KN, a bruto vrije-

dnost iznosi 1.675,93 KN i radnik je za toliko primio

višu bruto plaću od ugovorene, ali je neto plaća uma-

njena za iznos doprinosa i poreza pa je radnik primio

umjesto 15.417,46 KN iznos od 14.538,09KN.

U ovom slučaju za iznos plaćenih davanja smatra-mo da treba umanjiti trošak neto plaće jer je taj dio nadoknadio radnik.

Svrha knjiženja Konto DugujePotra-

žuje

Neto plaće 4200 16.196,02

Obveze za neto plaću 2410 16.196,02

Obveze za primitak u naravi

2410 778,56

Obveze za PDV po osnovi vlastite potrošnje

24 140,40

Prihod po osnovi vlastite potrošnje

75 638,16

Umanjenje troška plaće za naknadu radnika

4200 - 879,37

Obveza za doprinos za zapošljavanje

2410 -879,37

Umanjena neto

plaća

Umanjena neto

plaća

KNJIŽENJEKNJIŽENJE

Lipanj 2006

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaće cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 7

Pri knjiženjima ovih umanjenja treba paziti na metodu

koja se primjenjuje za izradu izvješća o Tijeku novca

kako ne bismo netočno smatrali da ovo umanjenje ob-

veza znači i odlijev novca a isto vrijedi i za prihode jer

po njima neće biti priliva.

Primitak u naravi je svaki primitak osim plaće, koji je

radnik dobio iznad porezno dopuštenih iznosa. Npr.

ako je dobio poklon skuplji od 400,00 KN, ili dnevni-

cu u zemlji višu od 170,00 KN.

U nastavku navodimo samo neke od primitaka koji se

najčešće daju radnicima.

Ovi primici su također i najčešće ugovoreni Ugovo-rima o radu ali gotovo uvijek poslodavac mora do-nijeti i detaljnije odluke ili procedure kako bi izbje-

gao da se uslijed nejasnih odredbi pojavi tizik netočnog obra-čuna poreza i doprinosa i neto plaće.

Za porezni tretman korištenja službenog automobila

moramo utvrditi nekoliko činjenica:

1. za automobil koji je vlasništvo poslodavca mora

biti izabrana metoda utvrđivanja vrijednosti*

– prema stvarnom korištenju automobila u pri-

vatne svrhe kada radnik mora voditi točne po-

datke o svakom prijeđenom kilometru a pri-

mitak se računa po cijeni od 2,00 KN po pri-

jeđenom kilometru,

Za privatne svrhe:

– paušalno u iznosu od 1% nabavne vrijednosti

automobila uvećanog za PDV.

Porezno

dopušteni iznos

Porezno

dopušteni iznos

Službeni

automobil

Službeni

automobil

Metoda

utvrđivanja

vrijednosti

Metoda

utvrđivanja

vrijednosti

Svibanj 2007

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 8

2. za automobil koji je nabavljen na operativni le-

asing ili rent-a–car vrijednost iznosi 20% od mje-

sečne cijene najma.

Temeljem odredbi Pravilnika o porezu na dohodak za

automobil u vlasništvu tvrtke Pravilnika o porezu na

dohodak poslodavac je dužan donijeti pismenu Odlu-

ku o odabranoj metodi ali je dobro i u slučaju korište-

nja automobila koji je poslodavac uzeo u najam isto

tako donijeti Odluku kako bi se nedvojbeno znalo tko

od radnika i kako može koristiti auto.

Kako je već prije rečeno ovako utvrđena vrijednost od 2.946,70 KN se preračunava na bruto vrijednost i dodaje ostalim osnovama bruto plaće radnika. Po-

slodavac nije odredio tko snosi teret poreza i doprinosa pa se zaključuje da će to snositi on a ne radnik.

Operativni

leasing ili

rent-a–car

Operativni

leasing ili

rent-a–car

Odluka

o korištenju

automobila

Odluka

o korištenju

automobila

Svibanj 2007

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaće cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 9

Korištenje vozila u privatne svrhe:

ABC Nova ulica 1, Zagreb

Direktor

Sukladno čl. 16. st. 3.točka 5.1. Pravilnika o po-rezu na dohodak (NN 95/2005) donosim:

ODLUKU O NAČINU I UVJETIMA KORIŠTENJA VOZILA U PRI-VATNE SVRHE I NAČINU UTVRĐIVANJA PLAĆE PO TOJ OSNOVI

Članak 1.Vozilo Audi B6 1,9TDI quattro registarski broj ZG123-4AI koje je u vlasništvu tvrtke, daje se na korište-nje radniku Ivi Iviću u službene i privatne svrhe.

Članak 2.Radnik može navedeno vozilo u privatne svrhe kori-stiti bez ograničenja.

Članak 3.Iznos plaće u naravi s osnovu upotrebe službenog vo-zila u privatne svrhe utvrdit će se u iznosu od 1% nabavne vrijednosti vozila (uvećano za PDV). Nabavna vrijednost vozila iznosi 294.670,00 (uključen PDV).

Vrijednost primitka u naravi smatra se neto plaćom.

Članak 4.Ova odluka stupa na snagu danom donošenja.

Zagreb, 01.03.2006. M.P. Direktor društva:

OBRAZAC

OBRAZAC

Lipanj 2006

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 10

Polica osiguranja također ima karakter primitka u na-

ravi uvijek kada poslodavac za radnika plaća premiju

po osnovi životnog osiguranja, dopunskog i privatnog

zdravstvenog osiguranja, dobrovoljnog mirovinskog

osiguranja ili osiguranja njihove imovine, a korisnik

police po osnovi štednje je radnik ili njegova obitelj.

U slučaju kada poslodavac plaća premiju osiguranja za

radnika ali je korisnik police poslodavac tada je to re-

dovni i porezno priznati rashod poslodavca. Kada pre-

mija bude naplaćena u korist poslodavca i on po toj

osnovi isplati radniku taj iznos tada je to dohodak koji

se oporezuje kao plaća.

Specifi čno kod primitka u naravi po osnovi korištenja

stana, garaže i sl. ako je to unajmljeno od fi zičke oso-

be, onda je vrijednost najma ukupan iznos koji poslo-

davac plaća najmodavcu, uključivo sve poreze..

Također često osim najamnine poslodavac plaća i ra-

zne prateće troškove kao što su komunalne naknade,

zajedničke režije i održavanje. U neto vrijednost naj-

ma tada treba uračunati i sve ove troškove.

Ako poslodavac odobrava radniku kredit uz kamate

niže od 4% (uključivo PDV) razlika između iznosa ka-

mata po odobrenoj stopi i ovoj propisanoj od 4% je

primitak u naravi.

Od ostalih primitaka najčešće su to povremeni pri-

mici kao npr. ljetovanja ili zimovanja ili putovanja na

velika sportska takmičenja ili kulturna događanja. Ta-

kav primitak se oporezuje prema ukupnoj vrijednosti

koju je platio poslodavac dobavljaču.

Svi ovi primici iskazuju se zasebno na platnoj listi ali

u bruto iznosu.

Polica

osiguranja

Polica

osiguranja

Najam stana,

garaže

Najam stana,

garaže

Kamate

niže od 4%

Kamate

niže od 4%

Ljetovanja ili

zimovanja

Ljetovanja ili

zimovanja

Lipanj 2006

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaće cjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 11

Povremeni primici:

RADNIK: CA MBG: 222222222222

BRUTO PLAĆA / PRIMITAK PREMA UGOVORU O RADU: 96.045,61

Primanje Sati % Iznos

REDOVAN RAD 184 0.00 96.045,61

PRIMITAK U NARAVI BRUTO - AUTO 1.636,59

PRIMITAK U NARAVI BRUTO - OSIGURANJE 693,89 PRIMITAK U NARAVI BRUTO - STAN 31.155,11

184

1. UKUPNA BRUTO PLAĆA / PRIMITAK 129.531,20

2. Osnovica za obračun doprinosa(Najviša mjesečna osnovica) 37.194,00

DOPRINOS ZA MIROVINSKO OSIGURANJE - I STUP 20.00 7.438,80

3. UKUPNO IZDACI ZA DOPRINOSE IZ PLAĆE: 7.438,80

4. PRIZNATI IZDACI ZA UPLAĆENE PREMIJE OSIGURANJA 0

5. DOHODAK (1 - 3 - 4) 122.092,40

6. Neoporezivi dio dohotka - osobni odbitak 1.600,00

OBRAZAC

OBRAZAC

Lipanj 2006

poglavlje 5 Posebni primjeri obračuna i knjiženja

Obračun plaćecjelina 7, poglavlje 5, podpoglavlje 3, str. 12

OSNOVNI OSOBNI ODBITAK 100.00 1.600,00

7. OPOREZIVI DIO DOHOTKA (5 - 6) 120.492,40

POREZ PO STOPI OD 15 % 3.200,00 15.00 480,00

POREZ PO STOPI OD 25 % 4.800,00 25.00 1.200,00

POREZ PO STOPI OD 35 % 14.400,00 35.00 5.040,00

POREZ PO STOPI OD 45 % 98.092,40 45.00 44141,58

8. Iznos obračunatog poreza 50.861,58

9. Iznos obračunatog prireza na porez(Prirez u Zagrebu) 18% 9.155,08

10. UKUPNO IZNOS POREZA I PRIREZA NA DOHODAK 60.016,66

11. NETTO PLAĆA / PRIMITAK (1 - 3 - 10) 62.075,74

12. Ukupno naknade 0

PRIMITAK U NARAVI NETO - AUTO 767,55

PRIMITAK U NARAVI NETO - OSIGURANJE 325,44

PRIMITAK U NARAVI NETO - STAN 14.611,75

13. Ukupno obustave 15.704,74

14. IZNOS ZA ISPLATU (11 + 12 - 13) 46.371,00

Lipanj 2006

PPPoookkklllooonnn

čččiiitttaaattteeellljjjiiimmmaaa

NNaajjlljjeeppššee žžeelljjee zzaa BBllaaggddaannee žžeellii VVaamm vvaašš........

DDaarruujjttee zzaa BBllaaggddaannee pprriijjaatteelljjiimmaa ii ppoozznnaanniicciimmaa

bbeessppllaattnnee ssttrruuččnnee eeNNoovviinnee!!!!!! UUppiiššiittee iihh uu lliissttuu pprriimmaatteelljjaa......