Precios de transferencia - aba.org.doaba.org.do/images/ponencias-cifa/cifa-2016/12-precios-de-transfer... · 1. Introducción 2. ... 281 bis, ter y quater) ... Diplomado en precios

Precios de transferencia“Novedades y desafíos para la República Dominicana

BDO ESENFA, S. R. L.

Lic. Gregory ColoméLic. Gregory Colomé

Encargado de precios de transferencia BDO

Julio 2016

Agenda de la conferencia

1. Introducción

2. Conceptos de precios de transferencia

3. Qué hicieron los países

4. Precios de transferencia en Rep. Dom. (Causas & efectos)

5. Legislación

6. Novedades en materia de precios de transferencia

7. Desafíos para el país y la administración tributaria

Precios de Transferencia (Novedades y desafíos para la República Dominicana)Page 2

INTRODUCCION

Page 3Precios de Transferencia (Novedades y desafíos para la República Dominicana)

Precios de transferencia un nuevo conocido

Introducción

• Las empresas multinacionales hoy en día han experimentado un crecimiento espectacular durante los últimos 20 años. Esto así que las mismas han jugado un papel protagónico en el desempeño de los mercados financieros mundiales.


Concepto de precios de transferencia

Los precios de transferencia son los precios a los cuales se transfieren bienes, servicios o intangibles entre partes relacionadas.


Qué importancia tienen?

• Los contribuyentes pueden manipular sus rentas imponibles o transacciones grabadas para seleccionar un escenario fiscal más conveniente en donde puedan reducir el pago del debido tributo de la transacción, perjudicando a las administraciones fiscales y por consecuencia a los países de estas. consecuencia a los países de estas.

• La condición sine qua non para que se presente esta situación es la de transacciones celebradas con partes relacionadas


Cómo pueden manipular la renta imponible las empresas relacionadas?

A través de transacciones intercompanys, pactadas sin apego al valor de mercado. Ejemplo:

Sociedad A

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Sociedad AEmiratos Árabes

Unidos15% ISR

Sociedad BRepública

Dominicana27% ISR

Precios de Transferencia (Novedades y desafíos para la República Dominicana)

Efectos de la manipulación en los precios de transferencia

• Supongamos que una entidad dominicana compra la totalidad de los productos que vende a suparte relacionada, en el primer escenario el precio de compra por producto asciende a 5 pesos(generalmente este producto es adquirido en el mercado a 3 pesos por unidad), los resultadosde comprar 50,000 unidades a este precio se presentan de la siguiente manera:

Descripción Empresa A Empresa B

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Descripción Empresa A Emiratos Árabes

Empresa BRepública DominicanaPrecio de compra 5 por

UD.

Ingreso 250,000 1,050,000

Costo -100,000 -250,000

Gasto -80,000 -95,000

Beneficio 70,000 705,000

ISR 10% (7,000) 27% (190,350)

Empresa BRepública Dominicana

Precio de compra 9 por UD.

1,050,000

-450,000

-95,000

505,000

27% (136,350)

Lo que significó una reducción de 28% en el ISR!


Efectos de la manipulación en los precios de transferencia

• Supongamos que un contribuyente obtienefinanciamiento para su capital de trabajo a un montomucho mayor que el que obtienen tercerosindependientes en la banca, provocaría unaindependientes en la banca, provocaría unareducción de la renta generada por el contribuyente.


PANORAMA MUNDIAL


Distintos países han tomado medidas para contrarrestar el problema

• Multas por no declarar sus ganancias correctamente

• Fortalecimiento de una Ley para

Alemania• Auditorias de precios de transferencia (AMAZON)

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correctamente (GOOGLE)

Francia

una Ley para reconocer propiedad intelectual

Gran Bretaña


QUE HICIERON LOS PAISES


Qué hicieron los países

Se agruparon y crearon los mecanismos para resolver la situación mediante la OCDE



• Acordaron que las transacciones celebradas entre partes relacionadas deben de cumplir el “principio de plena competencia”.

• Establecieron una guía de cómo determinar si una transacción fue pactada a valor de mercado, por lo que se exigió a las multinacionales preparar una documentación que sustente la metodología empleada preparar una documentación que sustente la metodología empleada para probar que las transacciones celebradas cumplen el principio de plena competencia.



• Determinaron ciertas consecuencias a las multinacionales que realicen estas prácticas

• Ajuste primario• Ajuste primario

• Ajuste correlativo

• Ajuste secundario



Determinaron ciertas consecuencias a las multinacionales que realicen estas prácticas

• Ajuste primario: Es el ajuste que surge mediante una rectificación practicada por la Administración Tributaria, cuando el contribuyente no practicada por la Administración Tributaria, cuando el contribuyente no haya ajustado previamente el valor de sus operaciones de acuerdo a lo establecido en el artículo I (Principio general) del Reglamento de precios de Transferencia.

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• Características

– Surge a través de una auditoría fiscal

– Carece de importancia si se ha presentado o no el Estudio y Declaración de Precios de Transferencia



Determinaron ciertas consecuencias a las multinacionales que realicen estas prácticas

• Ajuste correlativo: Es la corrección que se produce en la declaración delcontribuyente residente, como consecuencia de un ajuste primario a otrocontribuyente residente, como consecuencia de un ajuste primario a otrocontribuyente residente; o bien; a un contribuyente no residente deacuerdo con el Convenio de Doble Tributación que esté en vigor.

• Ajuste secundario: Es el significado legal atribuido por la AdministraciónTributaria correspondiente a la diferencia entre el valor convenido y elprecio o monto que habría sido acordado entre partes independientes,según la naturaleza de la transferencia de utilidad.Page 18Precios de Transferencia (Novedades y desafíos para la República Dominicana)


• Por lo que podemos aseverar que el punto neurálgico de los precios detransferencia consiste en comparar el precio o el resultado que obtuvoel contribuyente con el precio o resultado que obtuvieron tercerosindependientes en circunstancias comparables.

• Existen dos tipos de parametros para aplicar el principio de plenacompetencia (comparable interno, comparable externo)


Qué hicieron los países• Los lineamientos de precios de transferencia son las directrices que

deben emplear tanto los contribuyentes como las administraciones tributarias para determinar si las transacciones celebradas fueron pactadas a valor de mercado:

1. Principio de plena competencia

2. Metodología para la determinación de los precios de transferencia2. Metodología para la determinación de los precios de transferencia

3. Análisis de comparabilidad

4. Procedimientos administrativos destinados a evitar y resolver las controversias en materia de precios de transferencia

5. Documentación

6. Consideraciones específicas a los activos intangibles

7. Servicios intragrupo

8. Acuerdo de reparto de costos

9. Reestructuración de empresas



• El producto final que se obtiene luego de valorar las transacciones controladas, es el estudio de precios de transferencia.

• Generalmente cada país tiene requisitos específicos para el contenido • Generalmente cada país tiene requisitos específicos para el contenido del estudio de precios de transferencia.


COMO DETERMINAR EL VALOR DE MERCADO


Valor de mercado

• De acuerdo a la OCDE, existen dos grupos de métodos los tradicionales basados en las operaciones y los métodos basados en el resultado de las operaciones:

• Los métodos tradicionales son considerados como la manera más • Los métodos tradicionales son considerados como la manera más directa para determinar si las condiciones de las relaciones comerciales o financieras de las empresas asociadas se ajustan al principio de plena competencia, los mismos están conformados por:

• Método del precio comparable no controlado

• Método del precio de reventa

• Método del costo más beneficios (costo incrementado)Page 23Precios de Transferencia (Novedades y desafíos para la República Dominicana)

Valor de mercado

• Los métodos basados en el resultado de las operaciones no son considerados tan directos en su aplicación y deben de considerarse en caso de que una transacción no pueda valorarse con los métodos tradicionales.

• Método del margen neto de la transacción

• Método de la división de utilidades


Valor de mercado (Métodos tradicionales)

• Precio comparable no controlado: Es el único método que comparaprecios, su aplicación consiste en comparar el precio de una transaccióncontrolada, con el precio de una transacción idéntica no controlada. Lacomparación directa no es limitativa al precio de la transacción, tambiénabarca tasas, comisiones, etc.abarca tasas, comisiones, etc.



• Método del precio de reventa: Este método consiste en comparar el

margen bruto sobre ventas que obtiene el contribuyente alrealizar una transacción o set de transacciones con sus partesrelacionadas, con el margen bruto que obtiene el mismo contribuyente alrelacionadas, con el margen bruto que obtiene el mismo contribuyente alrealizar la misma transacción con terceros independientes (comparableinterno) y si esta situación no es posible, realizar la comparación con losmárgenes brutos que obtienen terceros que realicen las mismasfunciones, asuman los mismos riesgos y utilicen los mismos activos quelos del contribuyente bajo análisis.



• Método del costo más beneficio: Este método consiste en comparar el

margen bruto sobre costos que obtiene el contribuyente alrealizar una transacción o set de transacciones con sus partesrelacionadas, con el margen bruto que obtiene el mismo contribuyente alrelacionadas, con el margen bruto que obtiene el mismo contribuyente alrealizar la misma transacción con terceros independientes (comparableinterno) y si esta situación no es posible, realizar la comparación con losmárgenes brutos que obtienen terceros que realicen las mismasfunciones, asuman los mismos riesgos y utilicen los mismos activos quelos del contribuyente bajo análisis.


Valor de mercado (Métodos tradicionales basados en el resultado)

•Método de la partición de utilidades:

Los métodos del beneficio de la operación analizan losbeneficios derivados de determinadas operaciones entreempresas vinculadas y los distribuyen entre estas en laempresas vinculadas y los distribuyen entre estas en laforma que lo habrían hecho empresas independientes enesas circunstancias. Consiste en asignar utilidades a cada parterelacionada que realice una o varias operaciones.


Valor de mercado (Métodos tradicionales basados en el resultado)

Método del margen neto de la transacción: Este método consiste en evaluarel margen operacional que obtiene el contribuyente al realizar susoperaciones habituales en base a una magnitud apropiada.

ActivosActivos

Costos totales (costos más gastos)

Ventas

Ratio Berry (MB/ Costos totales)


HISTORIA LOCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA


• La República Dominicana a través de los últimos años haexperimentado retos y desafíos en diferentes órdenes tales comoeconómico, político y fiscal. Este último acápite ha evolucionado másrápido de lo normal con 3 reformas importantes al sistema fiscaldominicano. Los cambios que le dieron carácter a la normativa de

Historia local de los precios de transferencia

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dominicano. Los cambios que le dieron carácter a la normativa deprecios de transferencia fueron introducidos por la norma 04-11 y laLey 253-12.


Legislación inicial y posterior

Norma 04-11

• Contribuyentes de capital extranjero

• Partes relacionadas del

Ley 253-12 (art. 281, 281 bis, ter y quater)

• Residentes fiscales• Partes relacionadas,

Reglamento 78-14

• Detalle de cómo cumplir con lo exigido por la Ley • Partes relacionadas del

exterior, regímenes fiscales preferentes, paraísos fiscales

• Partes relacionadas, regímenes fiscales preferentes y paraísos fiscales.

• Acuerdos de reparto de costos

cumplir con lo exigido por la Ley 253-12


Legislación

• La figura del acuerdo de reparto decostos, consiste en medir si el costoasignado a una empresa relacionadacon una actividad especifica es

Centro de

Empresa A

Empresa B

Empresa D

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con una actividad especifica esproporcional a su valor.

• Por ejemplo gastos administrativos,energía eléctrica, telefonía, etc.

de costos

Empresa B

Empresa C

Empresa D


Lo que inició el proceso…

• El detonante en República Dominicana se debió al sectorhotelero y dentro de este al todo incluido. Debido a queel desempeño exhibido en la economía no secorrespondía con lo aportado en los ingresos fiscales delestado.

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estado.


Historia local


Comportamiento fiscal – sector hotelero

Page 36Diplomado en precios de transferencia – Modulo I (Legislación de precios de transferencia)

2006 2007 2008 2009 2010 2011

Beneficio (Pérdida) del ejercicio antes del ISR -2,605.20 -3,003.80 -2,419.30 -4,177.10 -5,621.10 -14,767.10

Cantidad de declaraciones presentadas 242 396 412 415 440 506

* Fuente boletines estadísticos DGII de los años señalados

Resultado del sector fiscal Sector Hotelero

En Millones de RD$

Escenarios de acción de la DGII

Podemos aseverar que los ingresos fiscales de la administración tributaria se ven afectados por dos grandes escenarios, el local y el internacional.

de empresas y precios de transferencia

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Contribuyentes que realicen transacciones con relacionados locales

Contribuyentes que realicen transacciones con relacionados

del exterior


NOVEDADES EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIALa erosión de las bases y la transferencia de beneficios (BEPS)beneficios (BEPS)


Acción 1. (Abordar los retos de la economía digital para la imposición)

• Estas medidas tienen como objetivo garantizar la igualdad decondiciones entre proveedores internos y extranjeros, y facilitar unarecaudación eficiente del IVA devengado en dichas transacciones. Se handescrito y analizado diversas opciones técnicas para tratar con losdesafíos fiscales generalizados que plantea la economía digital, como los

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• Acción 1. Abordar los retos de la economía digital para la imposición.• Acción 2. Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos.• Acción 3. Refuerzo de la normativa sobre CFC• Acción 4. Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones

en el interés y otros pagos financieros• Acción5 . Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en

cuenta la transparencia y la sustancia.Precios de Transferencia (Novedades y desafíos para la República Dominicana)

desafíos fiscales generalizados que plantea la economía digital, como losrelativos al nexo y a los datos.

Acción 2. (Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos)

• Desarrollar disposiciones convencionales y recomendaciones para eldiseño de normas internas que neutralicen el efecto (por ejemplo, ladoble exención, la doble deducción o el diferimiento a largo plazo) delos mecanismos y de las entidades híbridas.


Acción 3. (Refuerzo de la normativa sobre CFC)

• Otro punto que genera preocupación sobre la erosión de la baseimponible y el traslado de beneficios es la excesiva deducción deintereses y otros gastos financieros. Las deducciones de gastosfinancieros pueden dar lugar a una doble exención tanto en situacionesde inversión entrante como saliente.


de inversión entrante como saliente.

Acción 4. (Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones en el interés y otros pagos financieros)

• Desarrollar recomendaciones sobre las mejores prácticas en el diseñode normas para evitar la erosión de la base imponible a través de lautilización de deducciones por intereses, por ejemplo, mediante el uso


utilización de deducciones por intereses, por ejemplo, mediante el usode deuda entre entidades vinculadas y con terceros para lograr ladeducción excesiva de intereses o para financiar la producción deingresos exentos o diferidos y otros ingresos financieros que soneconómicamente equivalentes a los pagos de intereses.

Acción 5. (Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia)

• Poner al día el trabajo sobre prácticas tributarias perniciosas con lamejora de la transparencia como prioridad, incluido el intercambioespontáneo obligatorio en las resoluciones individuales relativas a


espontáneo obligatorio en las resoluciones individuales relativas aregímenes preferenciales, y con la existencia de una actividadeconómica sustancial como requisito básico para aplicar cualquierrégimen preferencial.

Acción 6. (Impedir la utilización abusiva de convenio)

• Desarrollar disposiciones convencionales y recomendaciones relativas aldiseño de normas internas que impidan la concesión de los beneficiosdel convenio en circunstancias inapropiadas.


del convenio en circunstancias inapropiadas.

Acción 7. (Impedir la elusión artificiosa del estatuto de EP)

• Desarrollar modificaciones en la definición de EP para impedir la elusiónartificiosa del estatuto de EP en relación a la erosión de la baseimponible y el traslado de beneficios, incluso mediante la utilización de


imponible y el traslado de beneficios, incluso mediante la utilización demecanismos de comisionista y exenciones de actividad específica. Altrabajar en estas cuestiones, se abordarán también las relacionadas conla atribución de beneficio..

Acción 8 Intangibles. (Asegurar que los resultados de los precios de transferencia están en línea con la creación de valor)

• Desarrollar reglas que impidan la erosión de la base imponible y eltraslado de beneficios por medio del movimiento de intangibles entremiembros de un grupo. Esto implicará: (i) la adopción de una definición


miembros de un grupo. Esto implicará: (i) la adopción de una definiciónde intangibles amplia y claramente delineada; (ii) asegurar que losbeneficios asociados a la transferencia y al uso de intangibles estándebidamente asignados de conformidad con (en lugar de separados de)la creación de valor; (iii) desarrollar normas de precios de transferenciao medidas especiales para las transferencias de intangibles de difícilvaloración; y (iv) actualizar la regulación sobre los mecanismos dereparto de costes.

Acción 9 Riesgos y capital. (Asegurar que los resultados de los precios de transferencia están en línea con la creación de valor)

• Desarrollar reglas que impidan la erosión de la base imponible y eltraslado de beneficios por medio de la transferencia de riesgos entre, ola asignación excesiva de capital a, miembros del grupo. Ello implicará


la asignación excesiva de capital a, miembros del grupo. Ello implicarála adopción de normas sobre precios de transferencia o de medidasespeciales que aseguren que una entidad no acumulará resultadosinadecuados únicamente por haber asumido contractualmente riesgos ohaber aportado capital. Las normas a desarrollar requerirán también laalineación de resultados con la creación de valor. Esta labor secoordinará con el trabajo sobre deducciones de gastos de interés y otrospagos financieros.

Acción 10 Otras transacciones de alto riesgo. (Asegurar que los resultados de los precios de transferencia están en línea con la creación de valor)

• Desarrollar reglas que impidan la erosión de la base imponible y eltraslado de beneficios por medio de la participación en transaccionesque no ocurrirían, o que ocurrirían sólo muy raramente, entre terceros.


que no ocurrirían, o que ocurrirían sólo muy raramente, entre terceros.

Acción 11 (Establecer metodologías para la recopilación y el análisis de datos sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios y sobre las acciones para enfrentarse a ella)

• Desarrollar recomendaciones relativas a indicadores de la magnitud eimpacto económico de la erosión de la base imponible y el traslado de


impacto económico de la erosión de la base imponible y el traslado debeneficios y garantizar que se dispone de herramientas para supervisary evaluar la eficacia y el impacto económico de las medidas adoptadaspara enfrentarse a BEPS de forma permanente.

Acción 12 (Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva)

• Desarrollar recomendaciones relativas al diseño de normas dedeclaración obligatoria para transacciones o estructuras agresivas o


declaración obligatoria para transacciones o estructuras agresivas oabusivas, teniendo en cuenta los costes administrativos para lasadministraciones tributarias y las empresas y aprovechando lasexperiencias del creciente número de países que cuentan con talesnormas

Acción 13 (Reexaminar la documentación sobre precios de transferencia)

• Desarrollar normas relativas a la documentación sobre precios detransferencia para aumentar la transparencia hacia la administracióntributaria, teniendo en cuenta los costes de cumplimiento para lasempresas. Las normas a desarrollar incluirán el requisito de que las


empresas. Las normas a desarrollar incluirán el requisito de que lasempresas multinacionales suministren a todos los gobiernos pertinentesla información necesaria sobre la asignación mundial de sus ingresos, laactividad económica y los impuestos pagados entre los países, aplicandoun modelo común.

Acción 14(Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias)

• Desarrollar soluciones para luchar contra los obstáculos que impidenque los países resuelvan las controversias relacionadas con losconvenios mediante los procedimientos amistosos, incluyendo laausencia de disposiciones sobre arbitraje en la mayoría de convenios y


ausencia de disposiciones sobre arbitraje en la mayoría de convenios yel hecho de que el acceso a los procedimientos amistosos y el arbitrajepueda ser denegado en algunos casos.

Acción 15(Desarrollar un instrumento multilateral)

• Analizar las cuestiones de derecho internacional público y tributario enrelación con el desarrollo de un instrumento multilateral que permitaque las jurisdicciones que lo deseen implementen las medidas que sedesarrollen en el curso de los trabajos de la erosión de la base


desarrollen en el curso de los trabajos de la erosión de la baseimponible y el traslado de beneficios y así enmienden los conveniosfiscales bilaterales. Sobre la base de este análisis.

DESAFIOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA DOMINICANA DE CARA AL FUTURO


Desafíos de la administración tributaria dominicana de cara al futuro

• Gestionar la firma de modelos de convenios para doble imposición con los principales socios comerciales del país.

• Establecer de manera clara un listado de regímenes considerados como

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• Establecer de manera clara un listado de regímenes considerados como preferentes.

• Actualizar la lista de paraísos fiscales en función de nuestra realidad fiscal.


Desafíos de la administración tributaria dominicana de cara al futuro

• Facilitar al contribuyente el modo de reportar las transacciones.

• Exigir al contribuyente el deposito del estudio de precios de transferencia.

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transferencia.

• Abrir una mesa de estudios compuesta por la administración y los contribuyentes conjuntamente con asesores en la materia.

• Aumentar el monto de las multas.


MUCHAS GRACIAS, DÉJENOS SABER SUS COMENTARIOS.


Gregory Colomé Gerente de Precios de Transferencia

[email protected]éfono: 809-472-1565Móvil: 829-720-8795

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