proiect expertiza 111

7/29/2019 proiect expertiza 111

1/41

CUPRINS

1.Defini ie ...............................................................................................................................2

2. Obiectivele expertizei contabile judiciare...........................................................................4

3. Numirea expertilor contabili...............................................................................................6

4. Procedura de efectuare a expertizei contabile judiciare...................................................14

4.1 Principiile generale aplicabile misiunii de expertiz contabil............................................194.2 Erori si delicte contabile......................................................................................................23

5. Actele de expertiz contabil judiciar con inut i valorificare ....................................24

5.1 Raportul de expertiz contabil judiciar............................................................................25

5.1.1 Conditii de redactare a raportului de expertiz contabil........................................25

5.1.2. Tipologia si continutul raportului de expertiza contabila judiciara...........................285.2 Valorificarea raportului de expertiza contabila..............................................................36

6. BIBLIOGRAFIE...............................................................................................................39

Expertiza contabil judiciar

Expertizele contabile judiciaresunt reglementate de Codul de procedur

civil, Codul de procedur penal, alte legi speciale i reprezint prin urmare ,

un mijloc de prob n justi ie.

1


2/41

1. Definiie

Expertiza tehnic efectuat de exper i sau de speciali ti, din

dispozi ia organelor de urmrire penal, a instan elor judectore ti sau

a altor organe cu atribu ii jurisdic ionale, n vederea lmuririi unor fapte sau mprejurri ale cauzei, constituie expertiza tehnic judiciar.

Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de prob utilizabile n

rezolvarea unor cauze care necesit cuno tin e de strict specialitate din

partea unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele

contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea pr ilor n fazele de

instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ata ate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare.

Expertizele contabile judiciare sunt probe individuale administrate de

organul judiciar , concluziile acestora neputnd fi automat nsu ite de ctre

organul care le-a dispus sau le-a acceptat; organul judiciar poate s admit

sau s resping concluziile expertizei contabile judiciare , n func ie de nivelul

tiin ific, calitatea acesteia i corela ia cu celelalte probe administrate n

cauzele supuse cercetrii i judecrii.

Expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau acceptate, la

cererea pr ilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desf urare

a acestuia, cu scopul stabilirii adevrului material i justei solu ionri a

litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de cercetare sau de judecat.

Expertizele contabile judiciare se afl la punctul de interferen dintre

domeniul contabilita ii i domeniul dreptului, ndeplinind func ia de

prob tiin ific. Obiectul de cercetare al expertizelor contabile l constituie

fenomenele i procesele economice reflectate de documentele cu valoare

2


3/41

probatorie indicate de ctre fiecare parte aflat n litigiu.Principalele trsturi

caracteristice (particularit i) ale expertizei contabile judiciare sunt:

a. este mijloc de prob n justi ie i intervine numai atunci cnd organele

judiciare o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de anchetsau de judecat;

b. este activitatea prin care organele judiciare primesc informa ii de

natur economico-financiar cu scopul de a stabili adevrul necesar

solu ionrii temeinice i legale a cauzelor privind faptele cercetate i

anchetate sau judecate;

c. se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar

indicate de organele judiciare;

d. are competen a de examinare a documentelor i eviden elor tehnico-

operative i contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite

de organele judiciare;

e. confirm sau infirm constatarile controlului cu privire la pagube,

abateri, deficiente, lipsuri, etc.;

f. intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de

judecat , n vederea convingerii asupra realita ii i asupra condi iilor

apari iei pagubei, deficien ei, abaterii, etc.;

g. este o activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de ctre

organele judiciare.

Caracterul tiin ific, probitatea profesional i deontologic a expertului

contabil, confer expertizei contabile caracterul de prob ndeajuns de

temeinic i de nenlturat pentru stabilirea responsabilit ii persoanelor

3


4/41

vinovate de nclcarea legalit ii, nesocotirea disciplinei financiare i

pgubirea patrimoniului.

Prezentm alturat principalele elemente care argumenteaz caracterul

tiin ific al expertizei contabile:

a. Are ca obiect cercetarea unor fapte i situa ii de natur economico-

financiar;

b. n sfera sa de ac iune cuprinde activitatea economic a unui agent

economic pentru problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar;

c. Cerceteaz situa iile i mprejurrile de fapt pe baza informa iilor

furnizate de eviden a economic i a suportului ei material;

d. Interpreteaz datele de eviden i furnizeaz opinii cu privire la

problemele investigate pe baza legilor i a actelor normative care

reglementeaz domeniul de activitate respectiv;

e. Elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc camijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei

contabile.

Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu

excep ia cazurilor de recuzare sau a existen ei circumstan elor care

genereaz situa ii de incompatibilitate.

2. Obiectivele expertizei contabile judiciare

Numirea expertului contabil (exper ilor contabili) precum i obiectivele

expertizei contabile judiciare sunt consemnate n con inutul ncheierii de

edin n cazurile aflate n faza de cercetare judecatoreasc sau prin

4


5/41

Ordonan , n cazurile aflate n faza de cercetare penal. ncheierea de

edin sau Ordonan a emis de organul de cercetare penal, cuprinde:

1. Denumirea Organului emitent i a Sec iunii respective ( Exemplu :

Judecatoria../Sec ia civil i de contencios administrativ , Inspectoratul Jude ean de Poli ie/Serviciul de Combatere a Criminalit ii Economico -

Financiare etc.;

2.Numrul dosarului cauzei (civil sau penal) ;

3.Numrul i data ncheierii de edin , respectiv a Ordonan ei;

4.Numele expertului sau exper ilor contabili numit sau numi i din oficiu sau la cererea pr ilor;

5.Pr ile implicate n proces, calitatea procesual, precum i domiciliul

sau sediul social al acestora;

6.Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s raspund expertul

(exper ii contabili) numi i.

7.Termenul urmtoarei edin e de judecat, cu men iunea c, depunerea

expertizei contabile la Biroul de expertize contabile de pe lng Tribunalul de

resort, se face cu cinci zile naintea termenului de judecat. Expertul contabil

este ndrept it s cear un alt termen de depunere a raportului de expertiz,

astfel nct, s se asigure documentarea corespunztoare i calitatea

profesional a raportului de expertiz contabil n conformitate cu

standardele profesiei.

Modelul adresei de anun are a expertului contabil

Judectoria/Tribunalul...

5


6/41

Secia...........

Nr../data.......

Ctre

Expert (numele i adresa)...

V facem cunoscut c a i fost numit expert n cauza civil/penal nr.

de mai sus privitor pe reclamantul .......domiciliat ...... i

prtul.....domiciliat.......pentru.......

Obiectivele expertizei...............

Onorariu provizoriu.........lei

Cauza are termen de judecat la data............

Pre edinte, Grefier,

3. Numirea exper ilor contabili

Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele

ndrept ite de lege pentru administrarea probei cu expertiz. Numirea

expertului (exper ilor) contabili din oficiu sau recomandat (recomanda i) de

6


7/41

ctre pr ile aflate n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s

dispun administrarea probei cu expertiza contabila.

Modelul recomandrii trimis de Biroul de expertiz ctre organul

solicitant

Tribunalul.....

Biroul de expertize contabile

i tehnice judiciare

Adresa.........

Cont CEC.......

Ctre.......

La solicitarea dumneavoastr privind Dosarul...v recomandm

urmatorii exper i contabili:

.............

.............

.............

............

n scrisoarea dumneavoastr ctre exper ii numi i v rugm s

indica i numrul prezentei recomandri.

ef birou expertize

Contabile i judiciare

7


8/41

n practica judiciar, nominalizarea exper ilor contabili numi i din

oficiu se face prin tragere la sor i sau prin acordul celor dou pr i. n

situatia n care pr ile nu se nvoiesc asupra numirii expertilor, ace tia sunt numi i de ctre Instan , prin tragere la sor i, n edin a public, de pe lista

ntocmit i comunicat de ctre biroul local de expertize, cuprinznd

persoanele nscrise n eviden a celor autorizate, potrivit legii, s efectueze

expertize judiciare. ncheierea de numire stabile te i plata exper ilor.

Calitatea prilor n expertizele contabile judiciare:

Faze procesuale Denumirea pr i lor procesualeI. In procesul civil1. Judecare de fond Reclamant i prt2. Apel Apelant i intimat3. Recurs4. Contestaie n anulare Contestator

i intimat

5. Revizuire Revizuient i intimat6. Executare silit Creditor i debitor

II. n procesul penal1.Sesizarea organelor de urmrire

penal

Petiionar (denun tor) i nvinuit

2.Procesul penal Parte vtmat, inculpat, parte

responsabil civilmente, dup caz.

Att Codul de procedur civil ct i Codul de procedur penal,

reglementeaz faptul c, n situa ia n care, pentru lmurirea unor

mprejurri de fapt, instan a judecatoreasc sau organul de cercetare

8


9/41

penal consider necesar s cunoasc prerea unor speciali ti, sunt numi i , la

cererea prtilor sau din oficiu, unul sau trei exper i. Organul de urmarire

penal sau instan a de judecat n materie penal, cnd dispune efectuarea

unei expertize, fixeaz un termen la care sunt chemate par ile, precum i

expertul desemnat de organul de urmarire penal sau de instan . La

termenul fixat se aduce la cuno tint pr ilor i expertului obiectul expertizei

i ntrebrile la care expertul trebuie s raspund i se pune n vedere

acestora, cu privire la faptul c au dreptul s fac observa ii referitoare la

aceste ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Prtile mai

sunt ncuno tin ate cu privire la faptul c au dreptul s cear numirea i a cte

unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuareaexpertizei. Dup examinarea obiec iilor i cererilor fcute de pr i i expert,

organul de urmarire penal sau instan a de judecat pune n vedere

expertului termenul n care urmeaz a fi efectuat expertiza, ncuno intndu-

l totodata dac la efectuarea acesteia urmeaz s participe prtile. Expertul

are dreptul s ia cuno int de materialul dosarului necesar pentru efectuarea

expertizei. n cursul urmririi penale cercetarea dosarului se face cu

ncuviin area organului de urmrire. Expertul poate cere lmuriri organului

de urmrire penal sau instan ei de judecat cu privire la anumite fapte ori

mprejurri ale cauzei. Pr ile, cu ncuviin area i n condi iile stabilite de

organul de urmrire penal sau de instan de judecat, pot da expertului

explica iile necesare.

Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertizecontabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice ( nu pot fi

invocate motive etnice, religioase, politice sau de alta natur ). Acceptarea

efecturii expertizei contabile este un proces ce presupune imperativ obliga ia

exper ilor contabili de a- i efectua examenul de competent profesional i

independen , identificnd poten ialele amenin ri la adresa conformi tii

9


10/41

cu principiile etice fundamentale, precum i mijloacele de protec ie care se

impun. n situa ia n care amenin rile nu sunt altfel dect n mod clar

nesemnificative, expertul contabil este obligat s aplice msuri de protec ie

adecvate, astfel nct, amenin area s fie eliminat mpreun cu riscul de a

compromite imaginea profesiei. Manifestarea unor circumstante

generatoare ale strilor de incompatibilitate, conflict de interese sau recuzare,

genereaz automat refuzul ndeplinirii misiunii de expertiz contabil

judiciar.

Prezentate generalizat, starile de incompatibilitate pot fi raportate la :

I1)- calitatea de expert contabil si calitatea de martor n aceeasi cauza ;

I2)- calitatea de organ de control, colaborator sau consilier al uneia

dintre prtile implicate n proces, care s-a pronun at asupra unor aspecte ori

a luat parte la ntocmirea actelor primare, a eviden elor tehnico-operative sau

la elaborarea situa iilor financiare care fac obiectul cauzei supuse judec ii ;

I3)- calitatea de expert contabil numit din oficiu sau expert contabilconsilier, n faze succesive de cercetare a cauzei supuse judec ii.

I4)- calitatea de expert contabil n cauze ce privesc operatori economici

sau institu ii la care exper ii sunt salaria i sau pentru prti cu

care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren ;

I5- calitatea de expert contabil n cauze ce privesc operatori economici ai

cror administratori sunt rude sau afini pna la gradul al patrulea inclusiv

so i ai expertului contabil;

I6- calitatea de expert contabil n cauze ce atesta orice stare de conflict

de interese.

10


11/41

Enumerm alturat cteva exemple neexhaustive privind starea de

conflict de interes generatoare de incompatibilit i n exercitarea misiunii de

expertiz contabil judiciar :

C1) Acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz dac:

- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o rela ie de

munc, de familie , comercial sau de alt natur cu una din pr ile cauzei;

- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut rela ii contractuale de

orice fel cu una din pr i n ultimii doi ani ;

- expertul are cuno tin sau ar fi trebuit s tie, n virtutea func iilor pe

care le de ine n structurile alese i executive ale Corpului, c n cauza

respectiv au existat litigii n curs la comisia de disciplin sau la alte organe i

instan e ale Corpului, privind un membru al Corpului;

C2) Acceptarea numirii sau desemnarii n calitate de expert n mai multe faze

succesive ale aceleia i cauze, cum ar fi:

a. expert numit din oficiu att n faza de cercetare penal ct i n faza

de judecat;

b.expert numit din oficiu n faza de judecat i

expert consilier al unei prti n faza de apel;

C3) Ob inerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea func iilor i atribu iilor aferente calit ii de organ ales sau numit n structurile de

conducere i de execu ie ale filialei;

11


12/41

C4) Participarea la ac iuni, fapte sau cauze n rol dublu: de profesionist n

practic public i de organ ales sau numit n structurile de conducere i de

execu ie ale filialei Corpului, ca de exemplu:

a. luarea de hotarri, decizii i semnarea de coresponden n numele filialei sau a comisiei de disciplin, dac n cauza respectiv un membru al

consiliului filialei sau al comisiei de disciplin a efectuat lucrri sau a

participat n vreun fel n calitate de liber-profesionist contabil

b. judecarea n cadrul comisiei de disciplin a filialei a unor fapte n

legatur cu cauze la care a participat n vreun fel, n calitate de liber-

profesioni ti, membrii consiliului filialei, membrii comisiei de disciplin, cenzorul sau vreun angajat al filialei respective.

C5) Rspunsul favorabil fa de pr esiunile exercitate din partea unei

autorit i superioare , director sau partener;

C6) Rela ii personale sau de familie care pot genera presiuni;

C7) Cerin ele angajatorului sau clientului de a ac iona contrar normelor

profesionale sau tehnice;

C8) Loialitatea excesiv fa de organul ierarhic superior ;

C9) Publicarea unei informa ii n eltoare care poate fi n avantajul

angajatorului sau al clientului i de care poate beneficia profesionistul contabil

implicat.

Cazurile de recuzare opozabile expertului contabil sunt identice cu cele

reglementate pentru judectori i sunt formulate de Codul de procedur

civil n urmtoarea manier:

12


13/41

r1). cnd el, so ul sau ascenden ii ori descenden ii lor au vreun interes n

judecarea pricinii sau cnd este so , rud sau afin, pna la al patrulea grad

inclusiv, cu vreuna din pr i;

r2).cnd el este so , rud sau afin n linie direct ori n linie colateral, pn la al patrulea grad inclusiv, cu avocatul sau mandatarul unei pr i sau dac este

cstorit cu fratele ori sora so ului uneia din aceste persoane;

r3). cnd so ul n via i nedespr it este rud sau afin a uneia din pr i

pn la al patrulea grad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din via ori

despr it, au rmas copii;

r4). daca el, so ul sau rudele lor pna la al patrulea grad inclusiv au o pricin

asemnatoare cu aceea care se judec sau daca au o judecat la instan a unde

una din pr i este judecator;

r5). daca ntre acelea i persoane i una din pr i a fost o judecat penala n

timp de 5 ani naintea recuzrii;

r6). daca este tutore sau curator al uneia dintre pr i;

r7). daca i-a spus prerea cu privire la pricina ce se judec;

Prin analogie cu situa iile de recuzare a judectorilor , nu se pot

recuza exper ii, rude sau afini ai acelora care stau n judecat ca tutore,

curator sau director al unei institu ii publice sau societ i comerciale, cnd

ace tia nu au interes personal n judecarea pricinii. De asemenea, nu se pot

recuza to i exper ii, iar pentru acelea i motive de recuzare nu se poate

formula o nou cerere mpotriva aceluia i expert. Propunerea de recuzare

se face verbal sau n scris pentru fiecare expert n parte i nainte de

nceperea oricrei dezbateri. Cnd motivele de recuzare s-au ivit dup

13


14/41

nceperea dezbaterilor, partea va trebui s propun recuzarea de ndat ce

acestea i sunt cunoscute. Expertul contabil mpotriva cruia e propus

recuzarea poate declara c se ab ine. Recuzarea se hotr te de instan a care

a numit expertul contabil.Instan a decide asupra recuzrii, n camera de

consiliu, fr prezen pr ilor i ascultnd pe expertul recuzat. Nu se admite

interogatoriul sau juramntul ca mijloc de dovad a motivelor de recuzare. n

cursul judecrii cererii de recuzare nu se va face nici un act de

procedur. ncheierea asupra recuzrii se cite te n edin a public.Daca

recuzarea a fost admis, expertul contabil este nlocuit. ncheierea prin care s-

a hotart recuzarea va arta n ce msur actele ndeplinite de expertul

contabil recuzat urmeaz s fie pstrate. ncheierea prin care s-a ncuviin at sau respins ab inerea, ca i aceea prin care s-a ncuviinat recuzarea, nu este

supus la nici o cale de atac. ncheierea prin care s-a respins recuzarea se

poate ataca numai o dat cu fondul.

4. Procedura de efectuare a expertizei contabile judiciare

Exercitarea misiunii privind expertiza contabil implic deopotrivsolu ionarea pe baze tiin ifice i legale a problematicii de fond, aflat n

strns corela ie cu natura cauzei i cu obiectivele formulate de organul

judiciar, precum si parcurgerea demersului procedural si deontologic

reglementat pentru expertizele contabile judiciare.

14


15/41

Etapele misiunii de expertiz contabil

Indiferent de natura cauzei supus cercetrii, lucrrile se desf oar

dup o metodologie comun, generat de o succesiune logic de opera ii ce

vizeaz att solutionarea problemelor de fond ct si ansamblul aspectelorprocedurale ocazionate de ndeplinirea misiunii de expertiz contabil.

Enumerm alturat succesiunea principalelor etape specifice activit ii de

expertiz contabil judiciar.

Etape specifice misiunii privind expertiza contabil judiciar

Etapa Caracteristici

Dispunerea

expertizelor

contabile

judiciare i

numirea

expertilor

contabili

- Este reglementat de Codul de procedur civil , Codul

de procedur penal i normele profesionale emise de

CECCAR; reglementrile procedurale au prioritate.

- Se face numai de ctre organe de cercetare abilitate;

- Expertul contabil ( experii contabili) nominaliza i

trebuie s fie membrii CECCAR nscri i n Tabloul

Corpului i s ndeplineasc condi iile de exercitare a

profesiei pe anul n curs;

- Numirea nu poate fi refuzat dect printr-o motivare

temeinic;

- Numirea este consemnat prin ncheiere de edin

emis de Instan a Judecatoreasc sau prin Ordonan a

emis de organul de cercetare penal.Acceptarea - Disponibilitatea expertului contabil se raporteaz la

15


16/41

i programarea

expertizelor

contabile

respectarea principiilor etice fundamentale i a celor

particulare expertizei contabile judiciare.

- Programul de lucru stabileste natura, calendarul i

ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinireamisiunii de expertiza contabil.

- Nu exist criterii general valabile pentru ntocmirea

programului de lucru, expertul contabil dispunnd de

experien a sa i de profesionalismul su, ca principale

instrumente de fundamentare.

- Programul de lucru este parte componenta a

dosarului de lucru privind expertiza contabila judiciara.

- Bugetul de timp , fundamenteaz n mare parte

programul de lucru i con ine detalierea activit ilor pe

timpi de lucru n ceea ce prive te: studierea dosarului

cauzei, contactarea pr ilor ( dac este cazul), documentarea ( documentarea general,

documentarea specific fiecarui obiectiv, documentare

la fa a locului ), prelucrarea i sistematizarea

materialului documentar, privind expertiza, redactarea

raportului de expertiz contabil judiciar, alte

opera iuni.

- Modificarile intervenite n programul lucrrilor

ndrept esc solicitarea majorrii onorariului.

- Prelungirea termenului de depunere a lucrrii de

expertiz contabil judiciar se face prin dispozi ia

16


17/41

consemnat prin ncheiere de edin sau Ordonan , de

ctre organul abilitat.

Delegarea i

supravegherealucrarilor

- Efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar

nu poate fi delegat , numirea fiind efectuat n baza

unui act procedural invocat de ctre organul de

cercetare sau organul judiciar.Documentarea

lucrrilor

privind

expertizele

contabilejudiciare

- Se limiteaz strict la materialul documentar necesar

pentru a rspunde la obiectivele dispuse de organul

abilitat.

- Este imperativ ca materialul documentar s fie

adecvat, bazat pe documente contabile i eviden ieri

contabile i nu prezum ii sau declara ii ale pr ilor sau

martorilor.

- Expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamental

diferite fa de un organ de control, este abilitat s ia

legatura cu acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor.

- Explicatiile date de ctre pr i (atunci cnd se nscriu

n cadrul procedurii) nu au calitatea de document

probant.

- Materialul documentar ce st la baza constatarilor i

concluziilor din Raportul de expertiz contabil

judiciar const n: dosarul cauzei; documentele

justificative i registrele contabile aflate n pstrarea

pr ilor implicate n actul justitiar sau n arhivele

tertelor persoane fizice sau juridice care au legatur cu

obiectivele expertizei contabile judiciare; procesele

17


18/41

verbale ntocmite de organele de control abilitate , aflate

n posesia acestora ct si n posesia persoanelor fizice

sau juridice controlate care au vreo legatur cu

obiectivele expertizate.

Dosarul de lucru al misiunii are rolul de a asigura

n elegerea i controlul lucrrilor.

- Dosarul de lucru al expertului contabil judiciar

cuprinde: ncheierea de edin sau Ordonan a dispus

de Organele n drept; Programarea lucrrilor;

Coresponden a purtat cu factorii implicati ( parti,

organe abilitate, terti, etc.); Eventuale note, calcule, etc.

ale expertului contabil; Raportul de expertiz contabil

cu viza auditorului de calitate si cu dovada depunerii la

organele n drept).Raportarea - Constatrile i concluziile expertizei contabile judiciare

se consemneaz n Raportul de expertiz contabiljudiciar, avnd cel putin 3 capitole: Capitolul I

Introducere, Capitolul II Desfa urarea expertizei

contabile , Cap. III Concluzii.

- n cazul numirii mai multor experti avnd opinii

diferite se ntocme te un singur raport care

consemneaz opinia documentat i argumentat a

fiecrui expert, fie n con inutul unei anexe ce nsoteste

raportul.

- Raportul de expertiz contabil judiciar se supune

auditului de calitate naintea depunerii acestuia la

18


19/41

organele beneficiare.

- Tipuri de rapoarte:

Raport de expertiz contabil obi nuit, necalificat -arestructura i con inutul standard.

Raport de expertiz contabil cu observa ii - cuprinde pe

lng elementele specifice raportului obi nuit,

necalificat, un capitol distinct numit "Considera ii

personale ale expertului contabil". Acest capitol face

referire la prerea expertului contabil asupra

obiectivelor - daca acestea au fost suficiente sau nu - sau

cu privire la alte aspecte asupra carora doreste sa retina

atentia beneficiarului , fiind esential ca autorul sa se

conformeze normelor de etic i deontologie

profesional, n special a principiului confiden ialit ii.

Raport de imposibilitate a efecturii expertizei contabile -

are structura i continutul raportului de expertiza

contabila obisnuit, necalificat, cu deosebirea c n

cadrul capitolelor II si III va prezenta justificat i

fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea

efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul

acesteia.

4.1 Principiile generale aplicabile misiunii de expertiz contabil

19


20/41

Fiind lucrari stiintifice, expertizele contabile judiciare trebuie sa

respecte anumite principii general valabile:

a. Determinarea naturii si obiectivului lucrrii. Acest principiu se afl n

strns corelatie cu natura cauzei i a obiectivelor stabilite de organul decercetare competent n solutionarea cauzei. Pentru a asigura aplicarea corecta

a acestui principiu, CECCAR, a implementat Procedura privind ntocmirea,

actualizarea si comunicarea catre Ministerul Justitiei a "Listelor Expertilor

Contabili pe specializari"crend o legatura directa ntre natura misiunii si

principiul competen ei profesionale.

De altfel, principiul enunat creeaz interferen e asupra modului n care se transpun n activitatea aplicativ, principiile etice fundamentale ale

profesiei contabile, n ansamblul lor.

Obiectivul sau obiectivele expertizei contabile, de natur a clarifica

aspecte ce in de solu ionarea unor litigii n cadrul crora se confrunt cel

pu in dou pr i, ndeamn la o analiz responsabil cu privire la respectarea

principiului etic privind independen a expertului contabil.

Obligaia expertului contabil este ca naintea acceptrii misiunii de

expertiz contabil s procedeze la identificarea poten ialelor amenin ri la

adresa conformit ii cu principiile etice fundamentale, evalund ntinderea,

importan a i persisten a acestora.

n situatia n care amenin rile nu sunt altfel dect n mod clar nesemnificative i nu se pot identifica mijloace de protectie adecvate, este

recomandat s se renunte la acceptarea mandatului.

b. Fixarea unui plan de lucru

20


21/41

Planul de lucru se asociaz procesului organizatoric ce se deruleaz n

cadrul cabinetului precum i personalit ii profesionale a expertului contabil.

n elaborarea planului de lucru se are n vedere succesiunea

etapelor procedurale ,metodele de lucru utilizate, materialul documentar cu

valoare probatorie, precum i distributia timpului de lucru alocat n

confomitate cu natura i ntinderea lucrarilor. Planul de lucru are caracter

particular, specific fiecrei misiuni n parte, care vizeaz cel putin dou

aspecte esen iale:

o Destinatarii expertizelor contabile:

n cazul expertizelor judiciare: Organele de instrumentare -urmrire i cercetare a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale: Poli ia i Parchetul;

Instan ele de Judecat a cauzelor penale si civile.

o Finalitatea (scopul) expertizelor contabile:

Caracteristica esen ial a expertizelor contabile judiciare i

extrajudiciare este c acestea au un scop definit n momentul acceptrii lor dectre experti. Scopul definit se concretizeaz n obiectivele la care trebuie s

raspund expertul contabil. Rspunsurile expertului contabil sunt punctuale i

sunt valabile numai n contextul n care au fost documentate i formulate. Prin

urmare, nici rspunsul individual , nici alte rspunsuri ale expertului contabil

la obiective corelative nu reprezinta o opinie , ci doar lamurire, de unde si

optica jurisprudentei, potrivit careia expertul nu este nici judecator, nici

martor, ci un consultant care l ajuta pe judecator n rezolvarea unor

probleme de specialitate. Expertizele contabile nu au ca finalitate publicitatea

lor. Ele sunt cel mult transparente n folosul celor care justifica un interes

material si/sau moral n consultarea si utilizarea lor.

c. Alegerea metodelor de cercetare21


22/41

Selectarea celor mai adecvate metode de cercetare produce un impact

semnificativ att asupra bugetului de timp alocat executiei efective a lucrarii,

ct si asupra calitatii respectivei lucrari.

Literatura de specialitate identific urmatoarea grupareprivind metode de cercetare:

o Metode progresive care pornesc de la un fenomen economic izolat,

ncepnd cu identificarea celor mai simpli factori de origine i continund

cu studierea proceselor i tranzactiilor n complexitatea lor, a a cum sunt

eviden iate n documentele justificative, primare sau de eviden

contabil.

o Metode regresive, care pornesc de la informatiile furnizate de situa iile

financiare de sintez, studiind fenomenele economice n ordinea invers de

ac iune a factorilor reflecta i n documentele justificative.

A tept rile utilizatorilor , raportate la ncrederea conferit de

principiile etice i de deontologie profesional, oblig la selectarea celor mai adecvate metode de cercetare bazate numai pe documente justificative, cu

valoare probant, ntocmite n conformitate cu prevederile legale, prin

raportare la tiinta contabilit ii.

Exemplificm cteva dintre metodele contabile utilizate frecvent n cadrul

misiunilor de expertiz contabil:

o Reconstituirea rulajelor, soldurilor i valorilor raportate, pe

baza documentelor primare ce stau la baza nregistrrilor n

contabilitate;

22


23/41

o Efectuarea unor punctaje ncruci ate, pe baza posturilor

contabile;

o Verificarea calculelor aritmetice;

o Verificarea modului de evaluare a elementelor patrimoniale;

o Verificarea modului de respectare a metodologiei contabile;

o Verificarea permanentei metodelor;

o Analiza modului de transpunere a informatiei financiar-

contabile n raportrile adresate publicului.

De cele mai multe ori, metodele contabile se mpletesc n aplicare, cu

metodele i tehnicile extracontabile astfel nct, s existe suficiente

instrumente care s conduca nspre cea mai pertinent opinie, exprimat

strict, n conformitate cu obiectivele dispuse de organele n drept.

Exemplificm, cteva dintre metodele i tehnicile cu caracter extracontabil:

ntocmirea unor desfurtoare care s detalieze intrrile i iesirile de

bunuri. Acestea nso esc Raportul de expertiz contabil sub forma unor

anexe i se elaboreaz n general, n cazul litigiilor privind lipsuri n gestiune.

Se mai pot utiliza i n cazul n care este necesar s se constate

ritmicitatea aprovizionrilor/livrrilor, sursele de aprovizionare sau locurile

de consum ale diferitelor produse/repere, determinrile privind timpul destocare al diferitelor produse/repere/sorto-tipodimensiuni, calculului

perisabilit ilor, ncadrrii n normele de consum specific pe diferite faze de

fabricatie.

4.2 Erori i delicte contabile

23


24/41

Erori contabile Delicte contabile din punct de vedere al:Autorului Actiunii Mijloacelor

folosite

Erori de calculatie Delicte ale

ntreprinzatorului

sau conducerii

Delicte de

inducere n

eroare

Delicte produse

prin aciune

(artificii)Erori de reportare Delicte ale

asociatilor

Delicte de

ascundere

de fapte sau

situatii

Delicte produse

prin omisiuni

Erori de nregistrare

contabila

Delicte ale

salaria ilor fata de

ntreprindere

Delicte de

falsificare

Delicte produse

prin

optimism(exces)Erori de evaluare Delicte de

deturnare

Exper ii contabili trebuie s dea dovad de pruden , ab inndu-se de

la calificarea unor astfel de fapte.

5. Actele de expertiz contabil judiciar con inut i valorificare

Misiunea de expertiz contabil are ca finalitate un raport scris,

ntocmit n conformitate cu cerin ele reglementrilor speciale i profesionale.

Scopul elaborrii raportului de expertiz contabil judiciar este de a exprima

opiniile expertului contabil cu privire la obiectivele dispuse de organul decercetare, pe baza documentelor probante administrate de ctre pr i.

Destinatarii Raportului de expertiz contabil judiciar sunt organele abilitate

i partile avnd calitate procesual, ace tia hotarnd asupra difuzrii lui.

Raportul de expertiz contabil judiciar nu are caracter public.

24


25/41

5.1 Raportul de expertiz contabil judiciar

Norma profesional nr. 35 elaborat de CECCAR con ine comentarii cu

privire la modul de redactare a Raportului de expertiz contabil.

5.1.1 Condi ii de redactare a raportului de expertiz contabil

Asigurarea unor parametri calitativi de nalt clas, constituie obliga ie a

fiecrui profesionist contabil autor al lucrarilor de expertiza contabila, avnd

n vedere impactul pe care l reflecta asupra imaginii de ansamblu a profesiei.

Prin urmare, n redactarea raportului de expertiz contabil

( judiciara si extrajudiciara ) este necesar sa se asigure respectarea

urmatoarelor cerinte:

a. Redactarea corect i clar a problemelor date spre solutionare

expertului contabil.

b. Analiza cu competenta a tuturor obiectivelor formulate de organul

care a dispus efectuarea expertizei contabile , a materialului documentar pus

la dispozitia expertului contabil si a problemelor ridicate de partile aflate n

litigiu, argumentarea opiniilor, constatrilor si concluziilor din raportul de

expertiza contabila pe baza de documente legale.

d. Fundamentarea analizelor pe materiale cu valoare probanta sinicidecum pe presupuneri, aprecieri, asimilari care nu au la baza argumente

legale si informatii pertinente, furnizate de contabilitate.

e. Corelarea informatiilor cu valoare de documentare cu alte elemente

de impact asupra situatiei cercetate.

25


26/41

f. Ignorarea documentelor fr valoare juridic, puse la dispozitia

expertului contabil ocolind organul care a dispus expertiza.

g. Evitarea oricarei situatii care ar putea fi asociat cu imixtiunea n

atributiunile organului judiciar.

h. Aplicarea n mod corect a actelor normative, a normelor profesionale

si a codului etic.

i. Folosirea concluziilor expertizei tehnice n cazul n care s-a dispus, s-a

efectuat, iar organul abilitat si-a nsusit constatarile acesteia.

j. Argumentarea diferentelor de opinie fata de constatarile din rapoartele

de expertiza anterioare sau actele de control ntocmite n legatura cu cauza

supusa investigatiilor.

k. Asigurarea unei concordante totale ntre continutul documentelor

probante, constatarile din continutul raportului de expertiza contabila si

concluziile exprimate.

l. Stabilirea cu mare precizie a unei valori, atunci cnd obiectivele solicita

aceasta.

m. Aducerea unui aport contributiv superior la elucidarea judiciara a

cauzei supusa cercetarii judiciare sau penale.

Din pcate, n activitatea aplicativa, se manifesta si o serie de situatii caregenereaza redactarea necorespunzatoare a raportului de expertiza contabila

judiciara. Enumeram dintre acestea:

a. Cauze generate de factori externi profesiei:

26


27/41

1. Materialul pus la dispozitia expertului contabil este insuficient sau nu

permite exprimarea unor concluzii categorice.

2. Informatiile furnizate de documentele probante nu se coreleaza

pentru a se putea emite o opinie unitara.

3. Obiectivele expertizei contabile sunt formulte neadecvat, au caracter

subiectiv fiind formulate de catre aparatorul unei parti, nu tin cont de

explicatiile partilor, sau solicita efectuarea de ncadrari juridice.

b. Cauze generate de calitatea activit ii profesionistului :

1. Actele examinate au ca surs prile direct implicate n proces, fr a

fi puse la dispozi ia organului care a dispus expertiza.

2. Constatrile nu men ioneaz i nu argumenteaz diferen ele de opinie

fa de alte rapoarte ntocmite sau acte ale organelor de control.

3. Nu se asigur concordana ntre partea descriptiv a raportului de

expertiz contabil i concluzii.

4. Actele normative la care se raporteaz constatrile i concluziile sunt

opozabile altei perioade de timp sau altui sector de activitate.

5. Tehnica de analiza nu este cea adecvata sau nu se aplica

corespunzator.

6. Materialele puse la dispozitie nu sunt analizate cu competenta, pe baza

unor rationamente profesionale adecvate fiecarei situatii.

7. Concluziile se bazeaza pe presupuneri, asimilari de situatii, aprecieri

personale nedocumentate.

27


28/41

8. Obiectivele sunt tratate superficial.

9. Concluziile exprima mai multe variante, insuficient argumentate.

10. Metoda de cercetare este neadecvata.

11. Materialul documentar nu este cercetat n ansamblul sau, ignorndu-

se informatiile furnizate de anumite documente cu valoare probanta.

12. Raspunsurile formulate nu au caracter clar, concis, fara a da nastere

la interpretari.

13. Concluziile exprimate depasesc sfera de competenta a expertuluicontabil

Exemplele prezentate nu au caracter exhaustiv, n activitatea practica

putnd-se identifica situatii diverse, n functie de particularitatile fiecarui caz

n parte.

5.1.2. Tipologia i con inutul raportului de expertiz contabil judiciar

n activitatea practic se identific urmatoarele categorii de rapoarte de

expertiza contabil:

Raport de expertiz contabil obinuit, necalificat, are structura i

con inutul urmtor:

Capitolul I Introducere. Contine urmatoarele paragrafe: identificareaexpertului ( expertilor contabili ) nominalizati pentru efectuarea expertizei

contabile ( nume, prenume, domiciliul, numarul legitimatiei de expert , pozitia

n Tabloul Corpului), identificarea organului care a dispus efectuarea

expertizei contabile judiciare ( ncheiere de sedinta sau Ordonanta, cu

mentionarea datei, denumirii si calitatii procesuale a partilor, domiciliului sau28


29/41

sediului social, numarului, datei si naturii dosarului) sau a clientului care a

solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare ( denumirea clientului,

domiciliul sau sediul social, numarul si data contactului ), identificarea

mprejurarilor si circumstantelor n care a luat nastere litigiul ce face obiectul

cauzei sau contextul n care a fost contractata efectuarea expertizei contabile,

identificarea obiectivelor ( preluate ad-literam n cazul expertizelor judiciare

sau formulate conform contractului n cazul expertizei contabile

extrajudiciare ) , identificarea datei sau perioadei si a locului n care s-a

efectuat expertiza contabila, identificarea materialului documentar care are

legatura cauzala cu obiectivele expertizei contabile, identificarea datei sau

perioadei n care s-a redactat raportul de expertiza contabila, cu mentionareaexpresa a efectuarii sau nu si a altor expertize avnd aceleasi obiective, daca s-

au utilizat si lucrarile altor experti, problemele ridicate de partile interesate n

expertiza si explicatiile date de acestea pe parcursul efectuarii expertizei,

identificarea datei initiale pna la care raportul de expertiza trebuia depus la

beneficiar, cu indicarea eventualelor perioade de prelungire fata de termenul

initial.

Capitolul II Desfsurarea expertizeicon ine cte un paragraf distinct

pentru fiecare obiectiv , n cadrul cruia se procedeaz la descrierea

amanun it a opera iilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura

materialului documentar, actele si faptele analizate, locul producerii

evenimentelor si tranzactiilor, sursele de informatii utilizate, daca partile

interesate n expertiza contabila au facut obiectii sau au dat explicatii pe careexpertul contabil le-a luat n considerare n formularea concluziilor sale. Se

recomanda ca efectuarea calculelor analitice sa se efectueze n cadrul unor

anexe, n continutul raportului prezentndu-se doar rezultatele de ansamblu.

29


30/41

Fiecare paragraf trebuie s se ncheie cu concluzia expertului contabil ,

care trebuie s fie precis, concis, fara echivoc, redactat ntr-o manier

analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra calit ii

documentelor justificative, a reprezentrilor n contabilitate, a expertizelor

sau actelor de control anterioare i fr a face ncadrari juridice. Dac

raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai multi exper i contabili,

fiecare avnd opinii diferite, este necesar ca fiecare s-si motiveze opinia

documentat i detaliat, n raport cu constatrile i concluziile expertului numit

din oficiu.

Capitolul III Concluziicon ine cte un paragraf distinct cu concluzia

aferent fiecrui obiectiv al expertizei contabile, n concordan

cu constatrile exprimate n cadrul Capitolului II.

Raport de expertiz contabil cu observaii, cuprinde pe lng elementele

specifice raportului obi nuit, necalificat, un capitol distinct numit

"Considera ii personale ale expertului contabil". Acest capitol face referire la

prerea expertului contabil asupra obiectivelor - daca acestea au fost

suficiente sau nu - sau cu privire la alte aspecte asupra carora doreste sa

retina atentia beneficiarului , cu conformarea normelor de etic i deontologie

profesional, n special a principiului confiden ialit ii. Con inutul i

ntinderea considera iilor personale ntr-un raport de expertiz contabil

judiciar in de ra ionamentul profesional al expertului contabil. Aceste

considera ii trebuie limitate la strictul necesar sau impus de lege n cazul

expertizelor contabile judiciare. Standardul profesional nr. 35 al CECCAR

recomand expertului contabil numit din oficiu s evite acest capitol din

raportul de expertiz contabil judiciar, deoarece simpla sa existen vine n

contradic ie cu principiul deontologic privind secretul profesional si

confidentialitatea profesionistului contabil. Poate uzita de el expertul contabil

30


31/41

recomandat de parte, fara a incrimina nsa partile adverse implicate. Orice

inten ie sau tendin a de incriminare , chiar i disimulat, constituie o

nclcare grav a principiilor deontologice crora expertul contabil trebuie s

se conformeze.

Raport de expertiz contabil cu opinii separate se ntocme te uneori, cnd

pentru solu ionarea unei cauze s-au numit mai mul i exper i din oficiu, sau

ca exper i-parte. Opiniile diferite se consemneaz n con inutul Raportului

de expertiz contabil sau n Anexe. Este important de re inut c expertul-

parte care a ajuns la un punct de vedere diferit de cel exprimat de expertul

numit din oficiu, trebuie s motiveze i s argumenteze pe baz de

probe punctul sau de vedere.

Raport de imposibilitate a efecturii expertizei contabile, are structura i

con inutul raportului de expertiz contabil obi nuit, necalificat, cu

deosebirea c n cadrul capitolelor II si III va prezenta justificat i

fundamentat cauzele care conduc la imposibilitatea efecturii expertizei

contabile comandate de beneficiarul acesteia.

Cnd au fost numi i sau angaja i mai multi exper i contabili n aceea i

cauz se ntocme te un singur raport de expertiz contabil. n cazul existen ei

unor deosebiri de opinii, acestea sunt consemnate n cadrul raportului de

expertiz contabil sau n cadrul unei anexe a acestuia.

Raportul se semneaz i se parafeaz pe fiecare pagin, de ctre exper ii

numi i de organele n drept sau de c tre expertul contabil care a coordonat

misiunea. De regul, raportul de expertiz contabil judiciar se ntocmeste n

doua exemplare, originale: unul pentru organul care a dispus efectuarea

raportului de expertiz contabil judiciar, celalalt pentru arhivare la

cabinetul expertului autor. La solicitarea organului beneficiar se pot elabora

31


32/41

mai multe exemplare de raport cu valoare de original. Raportul de expertiz

contabil judiciar, cu avizul organismului profesional privind auditul

calit ii, se depune la organul judiciar cu un numr de 5 zile

naintea termenului de judecat fixat sau la data dispus prin Ordonan a n

cazul expertizelor ntocmite n faza de urmrire/cercetare penal.

Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i

numai atunci cnd exist necesitatea de documentare a unei constatri din

raportul de expertiz contabil , ele avnd menirea s degreveze continutul

raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple

sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de

expertiz contabil documentele justificative sau registrele contabile originale

sau reproduse prin tehnici de multiplicare. Anexele la raportul de expertiz

contabil sunt un produs al muncii expertului contabil.

Modelul Raportului de expertiz contabil judiciar i redactarea

acestuia

Tribunalul/Judecatoria...

Sectia..........

Dosar nr.........

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

32


33/41

Capitolul IINTRODUCERE

Paragraful ( i )

Subsemnatul.......expert contabil, domiciliat n .....,posesor al carnetuluide expert contabil nr.....nscris n Tabloul Corpului Expertilor Contabili si

Contabililor Autorizati din Romnia CECCAR n

Sectiunea..Pozitia...................

(Daca sunt mai multi experti contabili acest paragraf se repeta pentru

fiecare).

Paragraful (ii)

Am fost numit(ti) prin....din data de...expert(ti) contabil(i) n dosarul

nr...., partile implicate n proces fiind:

1..........

2..........

n.........

(Pentru fiecare parte implicat n proces se va men iona denumirea,

domiciliul sau sediul social i calitatea procesual)

Paragraful (iii)

mprejurrile i circumstan ele n care a luat nastere litigiul sunt:

....................................

Paragraful (iv)

33


34/41

Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabila,

careia i s-au fixat urmatoarele obiective (ntrebari):

Obiectivul nr. 1...................

Obiectivul nr. 2...................

...

Obiectivul nr. n...................

Paragraful (v)

Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada...la sediul

social/domiciliul........................................

Paragraful (vi)

Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei const

n:............................................................................................

Paragraful (vii)

Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a facut n

perioada ........................n cauz s-au efectuat/nu s-au efectuat alte expertize

contabile; s-au utilizat/nu s-au utilizat lucrarile altor experti (tehnici, fiscali,

etc.).

Problemele ridicate de partile interesate n expertiza si explicatiile date

de acestea n timpul efectuarii expertizei sunt:.........................

Paragraful (viii)

34


35/41

Data pentru depunerea prezentului raport de expertiza contabila a fost

fixata la......si prelungita la.....(daca este cazul).

Capitolul IIDESFsURAREA EXPERTIZEI CONTABILE

Obiectivul nr. i( i=1,n)

Pentru a raspunde la obiectivul ntrebarea nr. i s-au examinat

urmatoarele documente.................. (Descriere detaliata cu trimitere la anexe,

daca este cazul)

n conformitate cu documentele expertizate formulam, la obiectivul nr.

i, urmatorul raspuns: ...................................................

(Se redacteaza raspunsul clar, concis si fara ambiguitati)

Capitolul III CONCLUZII

n conformitate cu examinarile materialului documentar mentionat n

introducerea si cuprinsul prezentului raport de expertiza, formulam

urmatoarele concluzii (raspunsuri) la obiectivele (ntrebarile fixate acesteia:

La obiectivul nr. 1..................

La obiectivul nr. 2..................

...

La obiectivul nr. n..................

(Se vor relua concluziile exprimate n cadrul Capitolului II

35


36/41

DESFsURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)

Pentru ca prezentul raport de expertiza contabila sa vina n sprijinul

beneficiarului , consideram necesar sa facem urmatoarele

precizari: ........................

(Acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil

considera ca este util beneficiarului expertizei contabile, El poate face obiectul

unui capitol distinct, Capitolul CONSIDERAII PERSONALE ALE

EXPERTULUI (EXPERILOR) CONTABIL(I).

Expertcontabil

Nume,prenume

Semntura

Pentru responsabila organizare a misiunii de expertiz contabil , este

necesar ntocmirea dosarelor de lucru. Acestea au rolul de a materializa

punerea n mi care a diligentelor specifice misiunii de expertiz contabil ,

constituind un mijloc util n orientarea lucrarilor specifice.

5.2 Valorificarea raportului de expertiz contabil

Raportul de expertiz contabil judiciar este valorificat n actul de

justi ie ca mijloc de prob, alturi de alte probe administrate n functie de

natura cauzei. Tocmai din acest motiv, expertiza contabil trebuie s prezinte

un nivel calitativ ridicat, astfel nct s contribuie efectiv la solu ionarea

cauzei respective. Acest lucru nu se realizeaz ns din oficiu, fiind supus unei

exigente aprecieri critice. n practica judiciar nu exist un sistem de

ierarhizare a importantei probelor, expertiza contabila nefiind acceptata ca

36


37/41

fiind superioara altor probe; forta de convingere a raportului de expertiza

contabila este teoretic egal cu a celorlalte probe administrate. Prin urmare,

expertiza contabil nu are for a probant absolut, ponderea sa fiind egal cu

a oricrui alt mijloc de prob. Eficien a raportului de expertiz contabil ca

mijloc de prob cu fundamentare tiin ific , este determinat de contribu ia

sa la solu ionarea cauzei. n evaluarea calitatii unei lucrari de expertiza

contabila, organul judiciar poate avea n vedere anumite criterii, cum ar fi

corela ia cu alte probe. Este posibil ns, ca un raport de expertiz contabil

temeinic fundamentat, prin raportare la stiinta contabilitatii si pe baza unor

rationamente profesionale riguroase, sa poata dobndi caracterul de prob

dominant n judecarea unei cauze, chiar i n conditiile n care nu concord ntru totul ce alte probe. Finalitatea actului de evaluare a calit ii i modului

de valorificare a raportului de expertiz contabil judiciar revine organului

care a dispus efectuarea expertizei, ntruct acesta raspunde de hotrrea care

se pronun pe baza documentelor probante. Valorificarea expertizei

contabile n activitatea judiciar presupune nsu irea concluziilor acesteia de

ctre organul beneficiar.

Este posibil, uneori, ca dup examinarea lucrrii de ctre organul care

a dispus efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c acesta nu

este corespunzator. n astfel de situatii, din oficiu sau la cererea oricreia

dintre par ile implicate, organul abilitat poate dispune masuri de refacere sau

de completare a expertizei contabile.

Formele de completare a expertizei contabile sunt:

a. Explicatii verbale sau deslu iri orale pe care expertul contabil le

prezint organului care a dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia.

Acestea constituie n fapt o audiere a expertului contabil n calitatea sa de

37


38/41

specialist, cu privire la constatarile si concluziile exprimate n lucrarea al carui

autor este.

b. Raspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obiectiuni

ale partilor, fie datorita necesitatii de a fi examinate documente probantesuplimentare, administrate ulterior ntocmirii si depunerii raportului de

expertiza contabila.

c. Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat , la

cererea pr ilor sau din oficiu pentru stabilirea adevrului, peste voin a

acestora, atunci cnd se constata ca expertiza nu este completa. Completarea

din oficiu contribuie la prevenirea oricarei erori n cunoasterea, dovedirea sicaracterizarea situatiilor cercetate, stabilind o rela ie de cauzalitate ntre

concluzii i realitatea obiectiv. Pentru pr ile implicate n proces,

completarea constituie o garan ie procesual n stabilirea adevrului pe cale

juridic.

Exemplificm cteva aspecte generatoare ale situatiilor prin care se

dispune efectuarea suplimentului la lucrarea de expertiz contabil:

a. Concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru

solutionarea cauzei.

b. Rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele

probante.

c. Citarea pr ilor fr respectarea reglementarilor procedurale.

d. Apari ia unor obiective ulterioare celor enun ate initial.

e. Lipsa de procedur n numirea expertilor, invocat de ctre oricare dintre

pr i.

38


39/41

Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de

ctre acelasi expert sau de ctre altul, avnd valoarea unei continuri a

expertizei contabile, limitat ns la obiectivele adugate sau neclarificate.

6. BIBLIOGRAFIE

[1] Ordonan a nr. 2 a Guvernului Romniei din 21 ianuarie 2000 privind organizarea activitatii de expertiza tehnica judiciara si extrajudiciara

publicata n: monitorul oficial nr. 26 din 25 ianuarie 2000

[2] Standardul Profesional nr. 35, Editura CECCAR, 2007, pag. 9

[3] Art. 202 din Codul de procedur civil39
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref1http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref2http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref3http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref2http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref3http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref1


40/41

[4] Art. 27 din Codul de procedur civil



[7] Conform art. 3 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 138/2000,

"juramntul" - ca mijloc de proba - se elimina din tot cuprinsul Codului de

procedura civila.

[8] Art. 24. al .2 din Ordonanta nr. 2/2000: Expertizele contabile judiciare pot

fi efectuate numai de experti contabili atestati n conditiile legii

[9] Ordonanta Nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitatii de

expertiza contabila si a contabililor autorizati *** Republicata n Monitorul

Oficial al Romniei, nr. 13 din 8 ianuarie 2008

[10] ART. 24 din Ordonanta Guvernului nr. 2/2000 prevede explicit faptul ca

dispozitiile art. 15 - 23 cu referire la expertiza tehnica se aplica si n cazul

expertizei contabile judiciare.

[11] Art. 201 din Codul de procedura civila

[12] Art. 204 din Codul procedur civil




[16] Art. 116 din Codul de procedur penal

40
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref4http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref5http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref6http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref7http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref8http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref9http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref10http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref11http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref12http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref13http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref14http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref15http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref16http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref4http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref5http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref6http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref7http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref8http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref9http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref10http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref11http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref12http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref13http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref14http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref15http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref16


41/41

[17] Adoptat prin Hotarrea nr. 1 a Consiliuluin Superior al CECCAR din

23 octombrie 1995 *** Republicata

[18] Ion, Florea, si colectiv, Introducere n expertiza contabila si n auditul

financiar, ditura CECCAR, 2008, pag. 75

[19] Legea contabilitatii nr. 82 din 24 decembrie 1991 *** Republicata n

Monitorul oficial nr. 454 din 18 iunie 2008

[20] Conform art. nr. 22 din IAS 1

[21] Publicata n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 597 din 13

august 2002

[22] Sursa: Standardul profesional nr. 35, Editura CECCAR, 2007, pag. 160

[23] Mircea Boulescu, Marcel Ghita, Expertiza contabila, Editura didactica si

Pedagogica, Bucuresti, 2001, pag. 253
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref17http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref18http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref19http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref20http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref21http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref22http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref23http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref17http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref18http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref19http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref20http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref21http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref22http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Expertiza-contabila-judiciara1231191023.php#_ftnref23

Documents

proiect expertiza 111