RAČUNOVODSTVENE PRIPREME ZA KONAČNI OBRAČUN PDV-A PRORAČUNSKIH KORISNIKA

1

RAČUNOVODSTVENE PRIPREME ZA KONAČNI OBRAČUN PDV-A

PRORAČUNSKIH KORISNIKA

Jasna Nikić - savjetnica-urednica u HZRIF-u

[email protected]

2

Vlastiti prihodi

Oporezive usluge proračunskih korisnika tzv. obračunski vlastiti prihodi evidentiraju se u podskupini 9661 – Prihodi koje proračuni i proračunski korisnici

ostvare obavljanjem poslova na tržištu i to:• na 96611 - obavljanjem osnovnih poslova vlastite

djelatnosti i • na 96612 - obavljanjem ostalih poslova vlastite

djelatnosti – ANALITIKA OPOREZIVIH USLUGA• na odjeljku 6612 – prihod od obavljanja ostalih poslova

vlastite djelatnosti Prihod od sufinanciranja 65264 ?

3

Zakup prostora i nadoknada režijskih troškova ( bez usluge zakupa )

• Osnovica za obračun PDV-a je naknada za zakup poslovnog prostora

• Naknadom za zakup smatra se i prefakturiranje režijskih troškova ( struja, voda, odvoz smeća, komunalna naknada, telefonski troškovi, usluge kućnog majstora, čistačice, ...)

• Evidentiranje izlaznog računa na 16612 / 96612

• Nadoknada režijskih troškova bez usluge zakupa ili najma ne predstavlja isporuku pa nema obračuna PDV-a

• Evidentiranje zahtjeva za refundiranje troškova na 129 uz storniranje rashoda na klasi 3

4

Primljeni predujmovi

• Zdravstvena ustanova je obvezna ispostaviti račun za primljeni predujam istekom obračunskog razdoblja u kojem je predujam primljen i iskazati obvezu za PDV

• preračunatom stopom se iz primljenog predujma izračunava PDV ( 18,6992%)

• PDV se evidentira u knjizi izlaznih računa za primljene predujmove

• kada nastane isporuka ili se obavi usluga ispostavlja se izlazni račun i obračunava PDV po isporuci ili obavljenoj usluzi, a račun za primljeni predujam se stornira

5

Knjiženje primljenih predujmova

RB Opis Iznos Duguje Potražuje

1. Uplata predujma za oporezivu uslugu 12.300,00 11121 23951

2. Izdavanje IR za primljeni predujam – PDV 18,6992% od 12.300,00

Obveze za PDV u primljeni predujmovima 2.300,00

2.300,00

23951

239213

3. Izlazni račun za obavljenu uslugu

PDV 23%

Vrijednost usluge - osnovica

12.300,00

2.300,00

10.000,00

16611

239211

96611

4. Storniranje računa za primljeni predujam 2.300,00

2.300,00

23951

239213

5. Prijenos primljenog predujma i zatvaranje potraživanja od kupaca 12.300,00 23951 16611

5.a. Priznavanje prihoda 10.000,00 96611 66111

6

Dani predujmovi

• Ukoliko zdravstvene ustanove daju predujmove za nabavu robe ili usluge koje su u funkciji oporezivih isporuka- istekom obračunskog razdoblja u kojem je dan predujam, a isporuka robe ili usluga nisu obavljene, dobivaju račun za dani predujam po kojem mogu priznati pretporez

• preračunatom stopom se iz danog predujma izračunava PDV ( 18,6992%)

• PDV se evidentira u knjizi ulaznih računa za dane predujmove

7

Knjiženje danih predujmova

RB Opis Iznos Duguje Potražuje

1. Plaćanje predujma za nabavu materijala 12.300,00 12912 11121

2. Primanje UR za dani predujam – PDV 18,6992% od 12.300,00

potraživanja za PDV danim predujmovima 2.300,00

2.300,00

12912

124215

3. Ulazni račun za primljenu robu

PDV 23%

Vrijednost robe - osnovica

12.915,00

2.415,00

10.500,00

124211

3221

23221

4. Storniranje računa za dani predujam 2.300,00

2.300,00

12912

124215

5. Prijenos danog predujma i zatvaranje obveze prema dobavljaču 12.300,00 23221 12912

6. Podmirenje razlike obveze prema dobavljaču

615,00 23221 11121

8

Analitika - Obveze za PDV

239211 – Obveze za PDV u izdanim računima za negotovinsko plaćanje 239212 – Obveze za PDV u uslugama naplaćenih u gotovini 239213 – Obveze za PDV u primljenim predujmovima

23922 - Obveze za PDV po obračunu

9

Primjer: Oporezive usluge koje nisu oslobođene plaćanja PDV-a

Rb

OPIS Iznos Duguje Potražuje

1. Potraživanje prema izdanim računima za oporezive usluge

Obveze za PDV po IR

246.000,00

200.000,00

46.000,00

16611

96611

239211

2. Usluge naplaćene u gotovini tijekom obračunskog razdoblja

22.140,00

18.000,00

4.140,00

11311

66121

239212

3. Izdan račun za primljeni predujam

2.300,00

2.300,00

23951

239213

10

II. OPOREZIVE ISPORUKE – UKUPNO (1.+2.+3.+4.) (+/-) 228.000,00 52.440,00

1. ZA KOJE SU IZDANI RAČUNI I NEZARAČUNANE (čl. 2. st. 1. toč. 1a. i 1b., čl. 3. st. 5., čl. 4. st. 4., čl. 7. st. 1. i 4. i čl. 15. st. 8. Zakona) po stopi od 10% (+/-)

2. ZA KOJE SU IZDANI RAČUNI I NEZARAČUNANE (čl. 2., čl. 7. st. 1. i 4. i čl. 15. st. 8. Zakona) po stopi od 22% (+/-)

3. ZA KOJE SU IZDANI RAČUNI I NEZARAČUNANE (čl. 2. st. 1. toč. 1a. i 1b., čl. 3. st. 5., čl. 4. st. 4., čl. 7. st. 1. i 4., čl. 15. st. 8., čl. 22.a i čl. 22.c Zakona) po stopi od 23% (+/-)

228.000,00 52.440,00

4. NAKNADNO OSLOBOĐENJE IZVOZA U OKVIRU OSOBNOG PUTNIČKOG PROMETA

(čl. 13. st. 1. toč. 4. Zakona) (+/-)

11

Analitika – Potraživanja za PDV

124211 – Potraživanja za pretporez u primljenim računima R-1 i plaćenim računima R-2 124212 – Potraživanja za pretporez u primljenim računima R-2 124213 – Potraživanja za pretporez prema primljenim računima za reprezentaciju – 30% 124214 - Potraživanja za pretporez prema primljenim računima za korištenje sredstava za osobni prijevoz - 70% 124215 – Potraživanja za pretporez u primljenim računima za plaćene predujmove 124216 - Plaćeni PDV pri uvozu 124217 – Plaćeni pretporez za usluge inozemnih poduzetnika • 12422 - Potraživanja za više plaćeni PDV po obračunu

12

Evidentiranje UR-A

Rb OPIS Iznos Duguje Potražuje

1.

2.

Ulazni računi za materijal i energiju

Potraživanja za pretporez

Plaćen ulazni R-2 račun za autorski honorar za oporezivu isporuku

147.600,00

147.048,00

552,00

2.300,00

2.300,00

06 ili 322

124211

124211

23221

124212

3.

Ulazni račun za reprezentaciju

za oporezivu isporuku

PDV koji se može odbiti 30%

6.150,00

5.805,00

345,00

329311

124213

23221

4.

5.

Ulazni račun za rashode osobnih automobila

Ulazni račun za dani predujam

615,00

613,39

1,61

1.150,00

1.150,00

322341

124214

12912

124215

23223

13

III. OBRAČUNANI PRETPOREZ U PRIMLJENIM ISPORUKAMA DOBARA I USLUGA – UKUPNO (1.+2.+3.+4.+ 5.+6.+7.+8.) (+/-)

18.907,00 4.348,61

1. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9., 10. i 11. Zakona) po stopi od 10% (+/-)

2. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9. i 10. Zakona) po stopi od 22% (+/-)

3. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9., 10., 11. i 12. Zakona) po stopi od 23% (+/-)

18.907,00 4.348,61

4. PLAĆENI PRETPOREZ PRI UVOZU (čl. 20. st. 2. odnosno čl. 7. st. 5. Zakona) (+/-)

5. PLAĆENI PRETPOREZ NA USLUGE INOZEMNIH PODUZETNIKA (čl. 19. st. 2. Zakona) po stopi od 10% (+/-)



8. ISPRAVCI PRETPOREZA (čl. 20. st. 5. Zakona) (+/-)

X X X X X

IV. POREZNA OBVEZA U OBRAČUNSKOM RAZDOBLJU: ZA UPLATU (II. - III.) ILI ZA POVRAT (III. - II.) X X X X X

48.091,39

V. PO PRETHODNOM OBRAČUNU: NEUPLAĆENI POREZ DO DANA PODNOŠENJA OVE PRIJAVE – VIŠE UPLAĆENO – POREZNI KREDIT X X X X X

VI. UKUPNO RAZLIKA: ZA UPLATU/ZA POVRAT X X X X X 48.091,39

14

Evidentiranje prijave PDV-a u knjigovodstvu

• Saldiranje i zatvaranje obveza i potraživanja za obračunsko razdoblje

• Ukoliko je iznos obveze za PDV po izlaznim računima veći negoli je iskazani pretporez treba evidentirati razliku na računu 23922 - Obveze za PDV po obračunu

15

Primjer: Obrazac PDV OPIS IZNOS DUGUJE POTRAŽUJ

E

1. Prijava PDV-a za obračunsko razdoblje

Zatvaranje obveze po IR

Obveza za PDV - naplaćene u gotovini

Obveza za PDV - predujmovi

Potr. za pretporez po UR i plaćenim R-2

Potr. za pretporez za reprezentaciju

Potr. za pretporez za osobni prijevoz

Potr. za pretporez po predujmovima

Razlika obveze PDV-a za uplatu

46.000,00

4.140,00

2.300,00

2.852,00

345,00

1,61

1.150,00

48.091,39

239211

239212

239213

124211

124213

124214

124215

23922

2. Plaćena obveza po obračunu PDV-a 48.091,39 23922 11121

16

Evidentiranje poreznog kredita po prijavi PDV-a u knjigovodstvu

• Kada je iznos obveze za PDV po izlaznim računima manja negoli iskazani pretporez koji se može odbiti iskazanu razliku treba evidentirati na računu 12422 - Potraživanja za više plaćeni PDV po obračunu

• Porezni kredit se koristi za podmirenje obveza za PDV u slijedećim obračunskim razdobljima

• Na zahtjev poreznog obveznika može se iskoristiti za podmirenje drugih poreznih obveza: poreza na dobit, poreza na tvrtku, poreza na dohodak, doprinos HGK, spomenička renta, ...

17

Primjer: Obrazac PDV

OPIS IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE

1. Prijava PDV-a za obračunsko razdoblje

Zatvaranje obveze za PDV

Obveza za PDV - naplaćene u gotovini

Potr. za pretporez po UR i plaćenim R-2

Potraživanje za više plaćeni PDV po obračunu

6.000,00

1.000,00

20.000,00

13.000,00

239211

239212

12422

124211

2. Prijava PDV-a za slijedeće obračunsko razdoblje

Zatvaranje obveze za PDV

Potr. za pretporez po UR

Obveza za PDV po obračunu

Zatvaranje obveze za PDV s poreznim kreditom

18.000,00

6.000,00

12.000,00

12.000,00

239211

23922

12411

23922

12422

18

Prijava PDV-a za prosinac 2010.

• Uključuje inventurne manjkove

• Dijele se na: neoporezive manjkove oporezive manjkove• Neoporezivim manjkovima koji ne podliježu oporezivanju

smatraju se: 1. manjkovi nastali djelovanjem više sile 2. kalo, rastep, kvar i lom do iznosa utvrđenih unutarnjim aktom korisnika 3. manjkovi zbog neodgovarajuće kvalitete, proteka roka trajanja, ako je pri utvrđivanju bio prisutan ovlašteni djelatnik Porezne uprave

19

Terećenje odgovorne osobe za nastali manjak

• Osnovica za obračun PDV-a na utvrđene manjkove koji podliježu oporezivanju je tržišna vrijednost dobra – cijena nove nabave

• Manjak koji podliježe stopi PDV-a 0% ( kruh, mlijeko), 23% ili nije korišten pretporez ( lijekovi)

• Manjak novca u blagajni na teret odgovorne osobe – ne podliježe oporezivanju

• Porezna obveza nastaje u obračunskom razdoblju u kojem je manjak utvrđen

• Ako se porezna obveza ne može utvrditi do roka predaje za zadnje obračunsko razdoblje – u PDV-K

20

Primjer: manjak dugotrajne imovine na teret radnika• Odgovorna osoba proračunskog korisnika donijela je odluku da se za

manjak prijenosnog računala tereti radnik koji je bio zadužen za navedenu opremu.

• Nabavna vrijednost računala 15.000,00• Ispravak vrijednosti 7.500,00• Knjigovodstvena vrijednost 7.500,00• Procijenjena vrijednost nove opreme je 10.000,00

RB OPIS IZNOS DUGUJE POTRAŽUJE

1. Izlazni račun radniku za manjak računala

10.000,00

1.869,92

8.130,08

17221

239211

97221

2. Razduženje manjka opreme-Nabavna vrijednost-Ispravak vrijednosti-Knjigovodstvena vrijednost

15.000,00

7.500,00

7.500,00

02922

91111

02211

21

KONAČNI OBRAČUN PDV-A

• PDV – K : kumulativni zbroj dvanaest odnosno četiri obračuna PDV-a tijekom godine,

• ispravljen za eventualne razlike u obračunu koje nisu obuhvaćene obračunskim razdobljima tijekom godine, a uočene su pri sastavljanju konačnog obračuna

22

Računovodstvene provjere PDV-a

• Usklađenje porezne i knjigovodstvene evidencije• Knjiga IR-a- kolona 6 – iznos s porezom

usklađena s prihodima na 63, 65, 664 i 1661-D bez početnog stanja )

• Knjiga IR-a kolona 17 = 96612-P – osnovica za obračun 23% svih oporezivih isporuka

• Knjiga IR-a kolona 18 = 239211- P + 239212-P – iznos poreza po stopi 23%

• 16612-D x 18,6992% = 239211-P +239212-P• 16612-D – 18,6992% = 96612-P• 239211-D + 239212-D + 96612-P = 16612-D

23

Pravo na odbitak pretporeza

• Proračunski korisnici koji obavljaju usluge oslobođene plaćanja poreza na dodanu vrijednost i usluge koje nisu oslobođene imaju pravo na odbitak pretporeza po ulaznim računima

• Podjela pretporeza izračunava se po formuli:

Ukupna vrijednost godišnjih isporuka bez PDV-a, za koje je dopušten odbitak pretporezaIznos pretporeza = --------------------------------------------------------------------- Ukupna vrijednost godišnjih isporuka bez PDV-a, za koje je i za koje nije dopušten odbitak

24

• U nazivnik se ne uzima: - vrijednost isporuka gospodarskih dobara tj. vrijednost prodane opreme - povremena isporuka nekretnina - povremene financijske transakcije ( npr. prihodi od kamata na pozajmice koje ne prelaze 2% ukupnih godišnjih isporuka poreznog obveznika

• % se utvrđuje na temelju podataka prethodne 2009. godine – privremeni izračun odbitka pretporeza – usklađenje u konačnom obračunu PDV-a

25

Ukupna vrijednost godišnjih isporuka ne obuhvaća ( op.a.):

• 64 – Prihodi od imovine 6414 – Prihodi od zateznih kamata 6415 – Prihodi od pozitivnih tečajnih razlika 6416 – Prihodi od dividendi 6417 – Prihodi od dobiti 64238 – Prihodi od nadoknade šteta s osnove osiguranja• 65269 – Prihodi od naplaćenih šteta na temelju osiguranja• 663 – Donacije od pravnih i fizičkih osoba• 7 – Prihodi od prodaje dugotrajne imovine• 8 - Primici od financijske imovine i zaduživanja

26

Obveza usklađivanja podjele pretporeza na kraju godine

• Podjela pretporeza je privremena • Na osnovu ostvarene vrijednosti isporuka u

2010. godini izračunava se novi % podjele i usklađuje u PDV-K za 2010. godinu

• U PDV evidencijama treba osigurati podatke o onim ulaznim računima po kojima se tijekom godine dijelio pretporez

• Izlistanje ulaznih računa s ukupnim PDV-om i iznosom odbijenog pretporeza po %

27

Primjer usklađivanja pretporeza

ULAZNI RAČUN

BROJ

UKUPNI PDV

ODBIJENO 2010.G.

2%

MOŽE SE ODBITI

5%

RAZLIKA PRETPOREZA KOJI SE MOŽE

ODBITI

Ulazni račun za uredski materijal

Ulazni račun za živežne namirnice

Ulazni račun za koševe ili mikroskop

Ulazni račun za računala

UKUPNO:

6.900,00

9.660,00

34.500,00

13.340,00

138,00

193,00

690,00

267,00

1.288,00

345,00

483,00

1.725,00

667,00

3.220,00

207,00

290,00

1.035,00

400,00

1.932,00

28

KNJIGA PRIMLJENIH (ULAZNIH RAČUNA)

• Rb

R A Č U N DOBAVLJAČ (ISPORUČITELJ DOBARA ILI USLUGA) PRETPOREZ

BROJ

DATUM

NAZIV - IME I PREZIME I SJEDIŠTE/

PREBIVALIŠTE ILI

UOBIČAJENO BORAVIŠTE

(OIB)

POREZNA OSNOVICA

UKUPAN IZNOS

RAČUNA S PORE

ZOM

UKUPNO

10% 22% 23%

0% 10% 22% 23%NE

MOŽE SE

ODBITI

MOŽE SE

ODBITI

NE MOŽE SE ODBI

TI

MOŽE SE ODBI

TI

MOŽE SE ODBITI

NE MOŽE SE ODBITI

1 2 3 4 5 6 7 8 9 1011

(12+13+14+15+16+17)

12 13 14 15 16 17

1. 175

MaterijalZagreb

12341234321

30.000,00 36.900,00 6.900,00 138,00 6.762,00

2. 28

NamirniceZagreb

33445566778

42.000,00 51.660,00 9.660,00 193,20 9.466,80

3. 3 Strojko Zagreb

23412344567

150.000,0 184.500,0 34.500,00 690,00 33.810,00

4.

USKLAĐIV PRET

Sport Zadar

ANJEPOREZA

UKUPNO:

12345678940

58.000,00 71.340,00 13.340,00 266,80

1.932,00

3.220,00

13.073,20

- 1.932,00

- IZNOS U KUNAMA I LIPAMA -

29

III. OBRAČUNANI PRETPOREZ U PRIMLJENIM ISPORUKAMA DOBARA I USLUGA – UKUPNO (1.+2.+3.+4.+ 5.+6.+7.+8.) (+/-)

14.000,00 3.220,00

1. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9., 10. i 11. Zakona) po stopi od 10% (+/-)

2. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9. i 10. Zakona) po stopi od 22% (+/-)

3. PRETPOREZ U PRIMLJENIM RAČUNIMA (čl. 20. st. 1., 9., 10., 11. i 12. Zakona) po stopi od 23% (+/-)

14.000,00 3.220,00

4. PLAĆENI PRETPOREZ PRI UVOZU (čl. 20. st. 2. odnosno čl. 7. st. 5. Zakona) (+/-)




8. ISPRAVCI PRETPOREZA (čl. 20. st. 5. Zakona) (+/-)

X X X X X

IV. POREZNA OBVEZA U OBRAČUNSKOM RAZDOBLJU: ZA UPLATU (II. - III.) ILI ZA POVRAT (III. - II.) X X X X X

V. PO PRETHODNOM OBRAČUNU: NEUPLAĆENI POREZ DO DANA PODNOŠENJA OVE PRIJAVE – VIŠE UPLAĆENO – POREZNI KREDIT X X X X X

VI. UKUPNO RAZLIKA: ZA UPLATU/ZA POVRAT X X X X X

30

Usklađivanje podjele pretporeza

• iskazuje se u knjizi ulaznih računa na kraju obračunskog razdoblja – godine

• smanjeno pravo na odbitak pretporeza• povećano pravo na odbitak pretporeza

• Povećanje odnosno smanjenje pretporeza koje je nastalo temeljem usklađivanja podjele pretporeza knjiži se kao prihod odnosno rashod

• Razlika pretporeza 1.932,00 Kn 123219 / 65269

• Razlika pretporeza 32999 / 239211

31

Računovodstveni repetitorij za PDV-K

• Proknjižiti sve ulazne i izlazne račune, obračune, interne temeljnice i sl.• PDV obrazac za prosinac 2010. godine u koji su uključeni inventurni

manjkovi predati do kraja siječnja 2011. godine• Utvrditi konačni % za podjelu pretporeza na temelju isporuka za 2010.

godinu i proknjižiti nastalu razliku podjele pretporeza na prihode 65269 ili rashode 32999 i evidentirati u knjizi UR-a

• Zaključiti knjige UR-a i IR-a i uskladiti s knjigovodstvenim karticama• Zatražiti stanje kartice Porezne uprave i uskladiti stanje s njima• Proknjižiti eventualne obračune kamata Porezne uprave• Kamate se ne unose u Obrazac PDV niti PDV-K nego se samo evidentiraju

kao financijski rashod

• Rok za navedene predradnje – najkasnije 10. veljače 2011.g.• Rok za predaju PDV-K ZA 2010.G. – kraj travnja 2011. godine • PREPORUKA 28.VELJAČE 2011.G.

32

Uplaćeno do dana podnošenja prijave

Uzimaju se u obzir i uplate u 2011. godini

koje se odnose na prosinac 2010.

Porezna obveza veća u odnosu na iskazanu

u obrascu za iznos uplate u 2011. g.Porezna obveza za obračunsko razdoblje 48.000,00

Uplaćeno do dana podnošenja prijave 46.000,00 ( u obzir se uzimaju i uplate za 12 mj 2010. u 2011.)

Razlika za uplatu ili povrat 2.000,00 za uplatu

33

34

Ispravak pretporeza

• Razdoblje ispravka pretporeza za dobra je 5 godina, odnosno 60 razdoblja, a kod nekretnina je 10 godina, odnosno 120 razdoblja

• Ispravak pretporeza se obavlja jedanput godišnje za 1/5, odnosno 1/10 razlike poreza koja je nastala zbog promjene postotka utvrđenog za odbitak pretporeza za dugotrajnu imovinu koja se koristi za obavljanje oporezivih isporuka

• Ispravak pretporeza ne utječe na visinu troška nabave dugotrajne imovine nego se provodi preko prihoda ili rashoda ustanove

35

Ispravak pretporeza - Izlazak iz sustava PDV-a

Ulazni račun iz travnja 2010.g. za nabavljenu dugotrajnu imovinu koševi za košarku za sportsku dvoranu koja se iznajmljuje sportskom klubu, u vrijednosti 184.500 Kn od čega je PDV 34.500,00 Kn.

PDV 34.500,00 x 5% = 1.725,00

vrijeme korištenja dobra

Pretporez –(pretporez x ------------------------------------ razdoblje ispravka pretporeza

1.725,00 –( 1.725,00 x 9/60 ) = 1.725,00 – 258,75,00 = 1.466,25

Postupak ispravka pretporeza se ne provodi ako pretporez koji bi se trebao ispraviti po dobru dugotrajne imovine ne prelazi 2.000,00 kuna

Documents

RAČUNOVODSTVENE PRIPREME ZA KONAČNI OBRAČUN PDV-A PRORAČUNSKIH KORISNIKA