Sistema de Detracciones y Su Impacto Financiero

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

SISTEMA DE DETRACCIONES Y SU INFLUENCIA EN LA

SITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA

P.A.B.S.A.C. DE LA CIUDAD DE GUADALUPE, PERIODO 2012 -

2013

TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE

CONTADOR PÚBLICO

ASESOR: DR. C.P.C. AUGUSTO MORENO RODRÍGUEZ

LEONID EDILBERTO GUANILO PALOMINO BACHILLER EN CIENCIAS ECONÓMICAS

TRUJILLO – PERÚ

2014

Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT

Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/

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DEDICATORIA

A mis padres por darme la

mejor herencia del mundo…

“una educación”…por su apoyo

incondicional, teniendo en ellos

el aliento, la fuerza que

me brindan para poder superarme

y poder cumplir mis metas y

objetivos trazados.

A mis hermanos, por su apoyo

incondicional y su confianza que

muestran cada día.

A mis amigos que de una u otra

manera contribuyeron al cumplimiento

de este objetivo.



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AGRADECIMIENTO

Al maestro DR. CPC Augusto Moreno

Rodríguez por su gran apoyo

y motivación para la culminación

de mi formación profesional

y para la elaboración de esta tesis.

A mis amigos, que nos apoyamos

mutuamente en nuestra formación

profesional y que hasta ahora,

Seguimos siendo amigos.

A las personas relacionadas con

la bibliografía de esta Tesis y las

fuentes a las que acudimos para

realizarla.



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PRESENTACIÓN

Dando cumplimiento a todos los lineamientos establecidos para la obtención del

Título Profesional de la Escuela Académica de Contabilidad y Fianzas de la

Universidad Nacional de Trujillo, es grato dirigirme a usted para poner a vuestra

consideración y criterio la presente Tesis, titulada “Sistema de Detracciones y su

influencia en la Situación Económica y Financiera de la empresa P.A.B.S.A.C. de

la ciudad de Guadalupe, período 2012 - 2013”.

Que tiene como objetivo determinar de qué manera el Sistema de Detracciones

ha influido en la Situación Económica y Financiera de la empresa antes

mencionada.

Este trabajo es importante porque permite determinar los efectos, sean estos

positivos o negativos, respecto a la aplicación o no del Sistema de detracciones

en la empresa, a través de una manera particular de estudio.

Para el desarrollo de este trabajo, se ha aplicado los procesos y procedimientos

científicos convencionales y establecidos por los distintos autores.

Para llegar a solucionar el problema, objetivos, e hipótesis el trabajo se ha

desarrollado de manera tal, que sea lo más entendible y productivo posible.

Br. Leonid Edilberto Guanilo Palomino.



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ÍNDICE

DEDICATORIA ................................................................................................................. i

AGRADECIMIENTO ......................................................................................................... ii

PRESENTACIÓN… .......................................................................................................... iii

RESOLUCIÓN.…… .......................................................................................................... iv

ÍNDICE ............................................................................................................................. vi

RESUMEN. ....................................................................................................................... viii

ABSTRACT....................................................................................................................... ix

I. INTRODUCCIÓN

1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA .............................................................................. 1

1.2. ANTECEDENTES………………………… ............................................................ 5

1.3. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN………………… .................................. 13

1.4. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA…………… .................................................... 14

1.5. OBJETIVOS……………… ................................................................................... 14

1.5.1. Objetivo general........................................................................................... 14

1.5.2. Objetivos específicos ................................................................................... 14

1.6. VARIABLES ........................................................................................................ 15

1.6.1. Variable independiente ................................................................................ 15

1.6.2. Variable dependiente ................................................................................... 15

1.7. MARCO TEÓRICO .............................................................................................. 16

1.7.1. Marco conceptual ........................................................................................ 39

1.8. HIPÓTESIS… ..................................................................................................... 43

II. MATERIALES Y MÉTODOS 2. MATERIALES Y MÉTODOS

2.1. MATERIAL .......................................................................................................... 44

2.1.1. Población..................................................................................................... 44

2.1.2. Muestra ....................................................................................................... 44

2.2. MÉTODOS Y TÉCNICAS………………………………………………………………...44

2.2.1. Método aplicable a la investigación .............................................................. 44

2.2.2. Técnicas………………………………………………………………………………44

2.2.3. Técnicas de procesamiento de datos ........................................................... 45

2.2.4. Instrumentos de recolección de datos…………………………………………….45



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2.3. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN………………………………………………………46

III. RESULTADOS .......................................................................................................... 47

IV. DISCUSIÓN………… ................................................................................................ 80

V. CONCLUSIONES…………………………………………… ........................................... 84

VI. RECOMENDACIONES……………………………………… ......................................... 85

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .......................................................................... 86

ANEXOS



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RESUMEN

La presente tesis pretende identificar la influencia que tiene la aplicación del

Sistema de Detracciones en la Situación Económica y Financiera de la empresa

P.A.B.S.A.C. de la ciudad de Guadalupe, a través de una investigación aplicada y

descriptiva. La hipótesis que se ha planteado es “El Sistema de Detracciones

influye negativamente en la Situación Económica y Financiera de la empresa

P.A.B.S.A.C. de la ciudad de Guadalupe; periodo 2012 - 2013”, así como el

instrumento de recolección de datos utilizado son los Estados Financieros y la

técnica de procesamiento de datos son el análisis horizontal, vertical y los ratios

financieros. Los Estados Financieros fueron sometidos a un estudio que consistía

en quitarle la aplicación del SPOT para ver el efecto que tenía y si así corroboraba

nuestra hipótesis. También se realizó el análisis horizontal y vertical para mostrar

el aumento o disminución tanto en cifras absolutas como en porcentajes de cada

una de las partidas de los Estados Financieros. Por último se confeccionó una

herramienta financiera que consistía en unos cuadros Excel que permiten obtener

ratios reales, ya que por fórmula al momento de calcularlos, no toma en cuenta

los montos detraídos.

Palabras Claves: Sistema de Detracciones, Situación Económica, Situación

Financiera, Empresa P.A.B.S.A.C.



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ABSTRACT

This thesis aims to identify the influence of the application of the System

Deductions in Economic and Financial Position of the Company PABSAC City of

Guadalupe, through an applied and descriptive research. The hypothesis has

been raised is "The System Deductions negatively influence the economic and

financial position of the company PABSAC City of Guadalupe; period 2012 - 2013

", as well as the data collection instrument used are the financial statements and

technical data processing are the horizontal, vertical analysis and financial ratios.

The Financial Statements were submitted to a study that was to take the

application of SPOT to see the effect it had and if corroborated our hypothesis.

The horizontal and vertical analysis was also performed to show the increase or

decrease in both absolute numbers and percentages of each of the items in the

financial statements. Finally a financial tool that consisted of a few tables Excel

which can obtain real ratios, since by the time of calculating formula does not take

into account the amount was drawn Charges taken.

Keywords: Deductions System, Economic Situation, Financial Situation,

Company P.A.B.S.A.C.



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I. INTRODUCCIÓN

1.1 Realidad Problemática

Uno de los principales problemas a los cuales se enfrentan los países en

vías de desarrollo como el nuestro, se encuentra referido a la “evasión

tributaria”. En nuestro país, existe hasta la fecha un alto índice de evasión

al pago de tributos, por parte de los sujetos obligados, osea que se

encuentren registrados o no ante la Administración Tributaria.

El Estado, en ejercicio de su ius imperium, tiene la potestad necesaria

para tomar medidas efectivas con la finalidad de frenar dicho problema.

En ese sentido, las fiscalizaciones, las inspecciones, los cruces de

información financiera y patrimonial, entre otros, son actividades que

realiza el Estado con el objeto de procurarse el pago de los tributos a su

favor.

No obstante ello, se hace evidente que el aparato estatal es insuficiente

para solucionar con sus propios medios dichos problemas, por lo que se

hace necesaria la participación de los agentes del mercado a fin de

procurar su objetivo.

En ese sentido, tenemos que la intervención de agentes de retención y/o

agentes de percepción, entre otros, obedece a un deber de colaboración

impuesto por ley, a favor del Estado.

Ante esta situación el Estado a través de la Administración Tributaria ha

creado regímenes de pago adelantado del Impuesto General a las



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Ventas, a fin de asegurar la recaudación de impuestos, ampliar la base

tributaria y evitar la evasión que se produce en la comercialización de

determinados bienes y/o la prestación de determinados servicios, cuya

cadena de distribución presenta mayores índices de informalidad; siendo

uno de ellos Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias – SPOT,

también denominado “Sistema de Detracciones”.

Estos mecanismos; parecieran ser medidas tolerables para los

contribuyentes en cuanto no han implicado aumento de tasas ni la

creación de nuevos impuestos. Nada más alejado de la realidad, pues

mediante estos dispositivos se ha convertido a las empresas en

recaudadoras tributarias, se ha procedido a disminuir la liquidez de las

empresas y se ha establecido una recaudación excesiva a la real

capacidad económica de las mismas.

Estos regímenes implican la recaudación de impuestos a “ciegas”, puesto

que no toman en cuenta la cuantía del impuesto que el contribuyente está

obligado a pagar. Así tenemos por ejemplo, que no se consideran los

saldos a favor o créditos tributarios de que dispone el contribuyente, a fin

de determinar si existe o no tributo por pagar; lo cual puede conllevar a

exigir adelantos de impuestos a quiénes no son deudores sino acreedores

del Estado.

La recaudación a ciegas de estos mecanismos; entre ellos el SPOT

conduce a la violación del derecho de propiedad, porque las empresas

deben injustamente distraer parte de sus recursos líquidos al pago de



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impuestos que muchas veces no deben. Se afecta el derecho de

propiedad sobre los fondos, porque su titular no puede usarlos,

disfrutarlos ni disponerlos. Se convierte así al empresario en una especie

de “nulo propietario” de sus fondos, puesto que le pertenecen pero no

puede hacer nada con ellos hasta que el Estado autorice su libre

disposición previa certificación de no adeudo.

Son medidas que lucen inteligentes para recaudar el IGV en sectores que

representan altos niveles de informalidad, pero ese adjetivo se desvanece

cuando el sistema afecta incluso a los formales; esto es no sólo a los

proveedores sino también a los adquirentes de bienes o usuarios de

servicios que injustamente se ven afectados por medios que disminuyen

su flujo de caja, es decir no sólo tienen que cumplir con el papel de

encargados de recaudar sino que además por incumplir las engorrosas

formalidades de este sistema deben soportar las multas implantadas; las

mismas que no son deducibles como gasto tributario.

La detracción si bien no es una obligación tributaria puesto que no es un

tributo el contribuyente lo considera como tal y no sólo eso, además se ha

convertido en una obligación financiera tal como si se tratara de

unaoperación comercial adicional en la cual el fisco es el acreedor.

La aplicación del Sistema de Detracciones a los servicios es uno de los

puntos más delicados de nuestro sistema tributario, debido a la

combinación de dos características: el ámbito de aplicación muy mal

delimitado y a la severidad de las sanciones aplicadas.



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En un principio, el SPOT sólo afectaba a la venta de determinados bienes

que se producían en el sector rural, como azúcar, arroz pilado, madera y

alcohol etílico. Pero con el transcurso de los años el ámbito de aplicación

de este sistema se ha ido extendiendo a una gran variedad de servicios

empresariales tales como los servicios legales, contables, ingeniería,

transporte de bienes por vía terrestre, transporte público de pasajeros por

vía terrestre, los contratos de construcción y recientemente la reparación

y mantenimiento de bienes muebles.

La empresa P.A.B.S.A.C. ubicada en Guadalupe, es una empresa que

presta el servicio de pilado, especialmente el de arroz en cáscara y que a

su vez afronta un excesivo endeudamiento a corto y largo plazo, escasez

de liquidez para el pago de sus obligaciones corrientes, lo cual le obliga a

obtener préstamos para capital de trabajo, trayendo consigo altos costos

financieros por el pago de intereses, sobre costos laborales; ya que la

empresa tiene que contratar forzosamente personal capacitado en el

tema, y por ende la disminución en la rentabilidad de la empresa.

La empresa P.A.B.S.A.C. al no recibir el monto total planeado por la

prestación de sus servicios cuenta con menores posibilidades de reinvertir

su capital de trabajo. Situación que si se mantiene en el tiempo podría

originar grandes pérdidas, y con ello la quiebra de la empresa.



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1.2 ANTECEDENTES

Se ha podido determinar que existen muchos trabajos de investigación

referidos al Sistema de Detracciones, pero no ha sido tratado con el

mismo enfoque, pero sí con temas relacionados tales como:

“El Sistema de Detracciones y el efecto de su aplicación en la

liquidez de la empresa constructora KVC CONTRATISTAS SAC, de

la Provincia de Trujillo, año 2011”

Autor: Valle Sagástegui Luz Nelly

Año: 2011

Institución: Universidad Nacional de Trujillo.

Metodología: Descriptivo, explicativo, analítico.

CONCLUSIONES:

El Sistema de Detracciones afecta financieramente a las empresas

constructoras, como lo es la Empresa KVC Contratistas S.A.C., ya que les

resta liquidez y no solo eso sino que también las está descapitalizando

puesto que un porcentaje de sus ventas están en el Banco de la Nación

con fondos sujetos a restricción, y todo esto porque la Administración

Tributaria no puede cumplir con su papel de ente recaudador.

Se muestra un efecto económico debido a que las empresas

constructoras, en muchos casos, para poder afrontar sus compromisos

ante sus pasivos de corto plazo, y viendo que su efectivo no los cubra, ni

tampoco puedan disponer de los fondos de detracción, tienen que recurrir



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a solicitar préstamos bancarios los cuales originan gastos financieros, los

que afectan sus resultados económicos.

La aplicación del Sistema de Detracciones en la empresas constructoras

es muy compleja, pues las normas dictadas por la Administración

Tributaria para regular el régimen SPOT o de detracción de impuestos no

resulta de fácil comprensión para los contribuyentes, especialmente los

pequeños y medianos, suscitándose dudas sobre qué servicios generan o

no obligación de detracción, provocando incertidumbre y conflictos entre

proveedores y usuarios.

“Incidencia de la Implementación de Estrategias, en la aplicación

del IVAP y el SPOT por los agricultores, molineros y comerciantes de

arroz del Valle Jequetepeque, en el mejoramiento de la recaudación

fiscal”

Autor: Ruiz Amaya Leny Omar

Año: 2012


Metodología: Analítico, Descriptivo.

CONCLUSIONES:

La mala aplicación del IVAP y el SPOT, es una práctica perniciosa que

utilizan los malos contribuyentes con la única finalidad de beneficiarse con

los depósitos de detracciones en el Banco de la Nación, ya sea



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solicitando la liberación de los fondos o pagando otros tributos generados

por los mismos, dejando así de contribuir al sostenimiento del gasto

público y el desarrollo del Estado.

Los agricultores en su mayoría optan por la informalidad, debido a que

muchas veces siembran este cereal para su consumo y la de su familia y

el excedente de esto lo venden al mercado, recaudando el efectivo

necesario para la próxima siembre y si tributaran disminuirán la capacidad

de producción; los comerciantes a su vez optan por no tributar por la

razón de que muchas veces desconocen parcial o totalmente las leyes

tributarias, no saben cómo aplicarlas ya su vez desconocen los

beneficios tributarios que la entidad recaudadora brinda a este tipo de

bien.

Los molineros, actúan como el centro de la cadena productiva del arroz,

ya que son estos, los encargados de controlar el arroz en cascara que

ingresa a su planta de transformación, y también arroz pilado que sale

para su comercialización a nivel nacional. Estos están en la obligación de

verificar la documentación necesaria para el ingreso y salida de arroz, ya

que cuenta con un registro donde cada lote que entra (arroz cáscara) y

sale (arroz pilado) debe ser registrado en este registro contable auxiliar

obligatorio denominado registro IVAP.

Los agricultores producen el arroz cáscara para luego venderlo o

trasladarlo al molino donde será transformado en arroz pilado, estos están

en la obligación de tributar solo por la ganancia que genera la venta de

arroz en cáscara en aplicación del impuesto a la renta. El comerciante



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compra arroz cáscara a los agricultores, ya sea, en los molinos o en la

misma chacra para luego procesarlo en la empresa que brinda este

servicio, y posteriormente venderlo quedando así responsable solidario de

cobrar el impuesto a la venta de arroz pilado, cumpliendo así con la ley

del IVAP, luego el comprador queda en la obligación de retener un

porcentaje del 3.85% del total de la factura y depositarlo en la cuenta

especial de detracciones del IVAP aplicando así el SPOT, siendo el

molinero o la empresa prestadora del servicio de pilado la encargada de

verificar que todo este proceso se cumple.

La SUNAT, al momento de implementar estrategias para una mejor

aplicación del IVAP y el SPOT, mejorará su recaudación fiscal y al mismo

tiempo mejorará la posición de los agricultores y comerciantes de arroz,

ya que serán más competitivos, con mejores precios en el mercado.

“Incidencia de la aplicación de Detracciones a los contratos de

construcción en la liquidez de las empresas del sector construcción:

ELJY SAC en el año 2011”

Autor: Rodríguez Ruiz Daniel Antonio.

Año: 2012


Metodología: Analítico, descriptivo.



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CONCLUSIONES:

De la investigación presentada se puede concluir que la incorporación de

los contratos de construcción al Sistema de Detracciones incide

negativamente en la liquidez de la empresa ELJY SAC en el periodo

2011.

El grado de incidencia en la liquidez de la empresa ELJY SAC desde la

aplicación del Sistema de Detracciones se ha visto afectada pues el

monto extraído excede a los tributos por pagar, de igual manera el

importe detraído en el Banco de la Nación ha aumentado paulatinamente

lo genera un importe activo (efectivo) no disponible para el normal

desarrollo de las actividades de la empresa.

Las detracciones influyen negativamente con respecto al importe real por

pagar de sus impuestos, ya que las detracciones son un pago excesivo

sobreestimado, esta modalidad de cobranza de impuestos producto de la

aplicación del Sistema de Detracciones genera una sobrecarga tributaria.

La percepción del personal de las empresas constructoras muestran que

la aplicación del Sistema de Detracciones a los contratos de construcción

se verá expresado básicamente en la disminución de la liquidez, lo cual

por ser un pago adelantado y obligatorio, quita capital de trabajo para y

que en buena medida parte del fondo de las detracciones sirve para cubrir

obligaciones de las cuentas en la mayoría todavía no nace la obligación

tributaria por pago.

En cuanto a los efectos posteriores a las detracciones se considera que

las sanciones para el proveedor, que acarrea el no efectuar la detracción



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son excesivas ya que estas representan el 100% del importe no

depositado. Del mismo modo en relación con el monto depositado este

genera intereses para la empresa.

“Estudio de las Decisiones Financieras y Económicas en una

empresa del sector Agroindustrial en la Región La Libertad”

Autor: Cruzado Pereda Priscila Johana.

Año: 2010


Metodología: Vertical y horizontal.

CONCLUSIONES:

El análisis o interpretación de los Estados Financieros constituye una

herramienta de gran utilidad para la toma de decisiones en una empresa,

el cual está constituido por la valoración de varias razones e indicadores

que miden la efectividad de la gestión económica de cualquier entidad,

pero debe tenerse en cuenta que para una correcta interpretación se debe

analizar la interacción de varios indicadores, pues uno por sí sólo no

permite determinar la situación financiera de la misma.

El método de análisis vertical permite analizar el peso específico de cada

partida en relación con el grupo a que pertenece. El método de análisis

horizontal permite analizar los aumentos y disminuciones que han

experimentado las partidas que conforman los Estados Financieros y el



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motivo de esa variación. Las razones financieras miden y evalúan el

funcionamiento de la empresa y la gestión de sus administradores.

Es importante también, hacernos preguntas como ¿Cuánto es mejor una

alternativa que otra?, ¿Cuándo cuesta menor esfuerzo?, ¿Cuándo

produce mayor satisfacción?, ¿Cuándo es más posible realizarse?, para

poder encaminarnos hacia nuestros objetivos reales. Algo muy importante

y elemental que debemos saber al momento de iniciar el proceso de la

toma de decisiones es qué tipo de decisión se va a tomar, es decir, si es

de tipo de inversión o de financiamiento, o si es de repartición de

dividendos, por ejemplo, cuando al final del año al entregar el Balance

General de la empresa, dependiendo de cuanta utilidad haya tenido la

empresa, decidir qué porcentaje de ésta será destinado a los socios, o si

es viable la idea de reinvertir en mejoras para la empresa ese capital.

“Importancia del análisis de las Detracciones en empresas

privadas usuarias de servicios jurídicos en la ciudad de Trujillo en el

2010”

Autor: Rosas Reyna Grace Kelly.

Año: 2011


Metodología: Inductivo.



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CONCLUSIONES:

La aplicación correcta de detracciones, estará determinada por actuación

de los sujetos obligados, quienes a la vez están encargados del

cumplimiento de las normas.

Las capacitaciones al personal encargado de las detracciones son

determinantes en la aplicación correcta del Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias.

La identificación de las operaciones sujetas al SPOT en las facturas, es

de importancia para el personal que tiene la responsabilidad sobre el

pago de las detracciones.

En forma independiente de quien realice el depósito de las detracciones,

los sujetos obligados son los adquirentes y los proveedores de los

servicios jurídicos. En forma simultánea.

La obligación del depósito de las detracciones, tiene relación directa al

pago de los servicios prestados. Y en la normatividad es hasta la fecha de

pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5º) día hábil del mes

siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de

pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el

obligado a efectuar el depósito sea el adquirente. Dentro del quinto (5º)

día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operación,

cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor.



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1.3 JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

Esta investigación es importante porque propone reflexionar y analizar las

distintas relaciones jurídicas que supone el régimen de detracciones, a los

efectos de conocer cuáles son las implicancias que estas suponen en los

derechos de los sujetos obligados, y en qué medida se compatibilizan con

los principios que limitan y orientan la potestad tributaria del Estado.

En efecto, al finalizar la presente investigación aportaremos a la empresa

P.A.B.S.A.C. un detallado análisis tributario del Sistema de Detracciones

referido a la prestación del servicio de pilado de arroz en cáscara

(maquila), con el fin de que obtenga un mayor conocimiento de su

naturaleza jurídica y operatividad y con ello evitar que se incurran en

errores innecesarios en su aplicación.

Asimismo aportaremos un diagnóstico claro de su situación económica y

financiera sin la aplicación del Sistema de Detracciones y bajo la

aplicación del mismo, obteniendo mediante dicha comparación el impacto

de su influencia, para lo cual utilizaremos como instrumentos de

investigación los Estados Financieros y como técnicas de procesamiento

el análisis vertical y horizontal, así como los ratios de liquidez y

rentabilidad.

Por otro lado otorgaremos a la empresa una herramienta financiera de

control de los fondos provenientes de las detracciones efectuadas a fin de

contribuir con un eficiente uso de los mismos.



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1.4 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿De qué manera influye el Sistema de Detracciones en la situación

económica y financiera de la empresa P.A.B.S.A.C. de la ciudad de

Guadalupe, periodo 2012 - 2013?

1.5 OBJETIVOS

1.5.1 Objetivo General

Determinar si el Sistema de Detracciones influye negativamente en la

situación económica y financiera de la empresa P.A.B.S.A.C. de la ciudad

de Guadalupe; periodo 2012 - 2013.

1.5.2 Objetivos Específicos

1. Evaluar al Sistema de Detracciones en el campo legal y operacional

orientado a la prestación del servicio de pilado de arroz en cáscara.

2. Determinar la situación económica y financiera de la empresa sin y

bajo el Sistema de Detracciones.

3. Diseñar una herramienta financiera de control de los fondos

proveniente de las detracciones efectuadas.



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1.6 VARIABLES

1.6.1 Variable Independiente

Sistema de Detracciones.- Consiste básicamente en el descuento que

efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de

un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego

depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre

del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los

fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus

obligaciones tributarias.

1.6.2 Variable Dependiente

Situación Económica y Financiera.- La situación económica es el

balance contable que se realiza al final de un ejercicio, ya sea de una

empresa o de un país. El balance otorga los análisis más acercados a la

evaluación positiva o negativa, esto permite tomar decisiones en cuanto

estén dentro de lo posible, fijar metas y hacer eficiente la producción. La

situación financiera solo es la información que proporciona el balance

sobre la cantidad de deudas y activos que se tiene, de igual manera se

hace evaluación, sin determinar en este punto definiciones, solo

aproximaciones, pues se debe de tomar en cuenta que el análisis

financiero es una lectura solo del activo y el pasivo.



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1.7 MARCO TEÓRICO

El SPOT, también denominado “Sistema de Detracciones”, es un

mecanismo de recaudación de impuestos mediante el cual el adquirente

de determinados bienes o servicios (descritos en la norma

correspondiente) gravados con el I.G.V, debe depositar una parte del

precio total en una cuanta del Banco de la Nación perteneciente al propio

proveedor, que servirá para realizar pagos a la SUNAT, por cualquier

deuda tributaria (no sólo I.G.V), y luego de un periodo de tiempo

(aproximadamente cuatro meses) puede liberarse, si es que el titular de la

cuenta no tiene más deudas con la Administración1.

OBJETIVOS DEL SPOT

Generar fondos para el pago de:

Deudas Tributarias

Tributos o multas

Anticipos y pagos a cuenta

Intereses

Aportaciones EsSalud y ONP

Costos y gastos

Procedimientos de Cobranzas Coactivas

Aplicación de Sanciones no pecuniarias

Medidas cautelares previa

1INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual Tributario Lima Perú (2007).



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OPERACIONES EXCEPTUADAS

Para los bienes del anexo 1:

El sistema no se aplicará para las operaciones de venta gravadas con

IGV, cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago:

Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación

efectuada por martillero público o cualquier entidad que remata o subasta

bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1

del artículo 4º de comprobantes de pago.

Liquidación de compra, en los casos previstos en el reglamento de

comprobantes de pago.2

Para los bienes del anexo 2:

El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:

Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a

favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera

cuando el adquiriente es una entidad del Sector Público Nacional a que se

refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del

artículo 4° del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas

emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho

artículo.

2SUNAT, Sistema de Detracciones del I.G.V – SPOT (2012).



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Liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento

de Comprobantes de Pago.

Para los servicios del anexo 3:

El sistema no se aplicará cuando se emitan los siguientes documentos:

Comprobante de pago que no permite sustentar crédito fiscal, saldo a

favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución

del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera

cuando el usuario es una entidad del Sector Público Nacional a que se

refiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del

artículo 4° del reglamento de Comprobantes de Pago.

El usuario del servicio tenga la condición de No Domiciliado, de

conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.3

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPOSITO

Para los bienes del Anexo 1:

En la venta gravada con el IGV

El Adquirente.

El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de

bienes cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT,

siempre que resulte de aplicación el Sistema, o cuando reciba la totalidad

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[19]

del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo,

o cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.

En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el

traslado.4

Para los bienes del Anexo 2:

En la venta gravada con el IGV

El Adquirente.

El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operación

sin haberse acreditado el depósito respectivo, o cuando la venta sea

realizada a través de la Bolsa de Productos.

En el retiro considerado venta: el sujeto del IGV.

Para los servicios del Anexo 3:

El usuario del servicio.

El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la

operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.

Para la venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos:

El adquirente del bien inmueble cuando se emita un comprobante de

pago que permita ejercer el derecho a crédito fiscal o sustentar gasto o

costo para efecto tributario.

4SUNAT, Sistema de Detracciones del I.G.V – SPOT (2012).



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[20]

El proveedor del bien inmueble cuando:

El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la

operación, no permita ejercer el derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto

o costo para efecto tributario (boleta de venta).

Reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado

el depósito respectivo.

MOMENTO EN QUE LA CONSTANCIA DE DEPOSITO CARECE DE

VALIDEZ

No presente el refrendo del Banco de la Nación, en los casos en que

este lo realice.

Su numeración no sea conforme.

Contenga información que no corresponda con el tipo de operación,

bien o servicio por los cuales se indica haber realizado el depósito.

Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier indicio de

adulteración.

EMISION DE COMPROBANTES DE PAGO DE LOS BIENES Y

SERVICIOS SUJETOS AL SPOT: REQUISITOS ADICIONALES

Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al

SPOT no podrán incluir operaciones distintas a éstas.



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[21]

Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en

los comprobantes deberá consignarse como información no

necesariamente impresa la frase:

"Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central" o en su defecto "Operación sujeta al SPOT"

Dicha frase podrá escribirse a puño y letra, preimpresa, mediante sellos u

otras formas que faciliten su consignación. Incluso podrá solicitarse una

serie de comprobantes para el uso exclusivo en operaciones sujetas al

SPOT.

Sólo en el caso de venta de recursos hidrobiológicos el proveedor

adicionalmente deberá consignar:

Nombre y matrícula de la embarcación pesquera, de ser el caso.

Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida (por ejemplo: 10

toneladas de caballa).

Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.

APERTURA DE CUENTAS: DEPÓSITO Y LA CONSTANCIA DE

DEPÓSITO: Requisitos para la apertura de la cuenta en el Banco de

la Nación en el caso de Consorcios, Joint Ventures u otros contratos

de colaboración.

En estos casos el Banco de la Nación requiere para la apertura de las

cuentas lo siguiente:



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[22]

Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta conforme al

Decreto Legislativo N° 940, adjuntando:

Copia legalizada notarialmente del contrato

Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o los

autorizados para la firma con poderes vigentes.

Copia Simple del Comprobante de Información Registrada (ficha

RUC) en el que figure el representante legal registrado ante SUNAT, el

cual necesariamente será el responsable de la cuenta.

Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original del

poder con antigüedad no mayor de 10 días.

Juego de tarjetas de registro de firmas:

- Dos (02) tarjetas blancas.

- Una (01) tarjeta en recuadro amarillo para cada firmante.

Carta solicitando chequeras para la cuenta bancaria.

CONCEPTOS DE DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDEN CANCELARSE

CON LOS FONDOS DEPOSITADOS EN LAS CUENTAS DE

DETRACCIONES:

Con los fondos depositados, el titular de la cuenta de detracciones puede

cancelar sus deudas tributarias por concepto de tributos, multas e

intereses moratorios, que constituyan ingresos del Tesoro Público,



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[23]

administradas o recaudadas por SUNAT, y las originadas por las

aportaciones a EsSalud y a la ONP.

Asimismo, pueden pagarse los costos y los gastos en que la SUNAT

hubiera incurrido en los procesos de comiso.

A modo de ejemplo, se puede pagar los siguientes conceptos: IGV por

cuenta propia, retenciones del IGV (liquidaciones de compra), Impuesto a

la Renta de cuenta propia, retenciones de rentas de 5° categoría, ISC,

Retenciones del Régimen de retenciones del IGV, percepciones, IES,

Derechos aduaneros, IGV e ISC en las importaciones.

También para los casos de pagos de derechos y tributos de importación

pueden ser utilizados los fondos depositados en las cuentas de

Detracciones. Además, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo

normado en el Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos"

y en el Procedimiento Específico "INRA-PE.08 Pagos - Extinción de

Adeudos" los pagos se pueden realizar en las Cajas de las Intendencias

de Aduanas.

CONDICIONES EN QUE SE PUEDE SOLICITAR LA LIBRE

DISPOSICIÓN DE FONDOS

Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las

cuentas del Banco de la Nación se observará el siguiente procedimiento:

a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante

cuatro (4) meses consecutivos como mínimo, luego que hubieran sido



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[24]

destinados al pago de los conceptos señalados en el artículo 2° de la Ley,

serán considerados de libre disposición.

Tratándose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y

Agentes de Retención del IGV, el plazo señalado en el párrafo anterior

será de dos (2) meses consecutivos como mínimo, siempre que el titular

de la cuenta tenga tal condición a la fecha en que solicite a la SUNAT la

libre disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de

la Nación.

b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar ante la SUNAT

una "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las

cuentas del Banco de la Nación", entidad que evaluará que el solicitante

no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos:

b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración Tributaria no

considerará en su evaluación las cuotas de un aplazamiento y/o

fraccionamiento de carácter particular o general que no hubieran vencido.

b.2) Tener la condición de domicilio No habido de acuerdo a las normas

vigentes.

b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del

artículo 176° del Código Tributario (No presentar la declaración que

contenga la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos

establecidos).

La evaluación de no haber incurrido en alguno de los supuestos

señalados será realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el

numeral 26.1 del artículo 26°, considerando como fecha de verificación a



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[25]

la fecha de presentación de la "Solicitud de libre disposición de los montos

depositados en las cuentas del Banco de la Nación".

Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha

cumplido con los requisitos antes señalados, emitirá una resolución

aprobando la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en

las cuentas del Banco de la Nación" presentada. Dicha situación será

comunicada al Banco de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la

libre disposición de fondos solicitada.

c) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las

cuentas del Banco de la Nación" podrá presentarse ante la SUNAT como

máximo tres (3) veces al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles

de los meses de enero, mayo y setiembre.

Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos

contribuyentes o Agentes de Retención del IGV, la "Solicitud de libre

disposición de los montos depositados en las cuentas del Banco de la

Nación" podrá presentarse como máximo seis (6) veces al año dentro los

primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio,

setiembre y noviembre.

d) La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo

acumulado hasta el último día del mes precedente al anterior a aquél en

el cual se presente la "Solicitud de libre disposición de los montos

depositados en las cuentas del Banco de la Nación", debiendo verificarse

respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses

consecutivos a los que se refiere el inciso a), según sea el caso.



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[26]

PASOS QUE SE DEBEN SEGUIR PARA LA LIBERACIÓN DE FONDOS

DE LAS CUENTAS DE DETRACCIÓN

a) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las

cuentas del Banco de la Nación" deberá ser presentada por el

contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente

para realizar dicho trámite a través de documento público o privado con

firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Público. La referida

solicitud será presentada:

a.1) En las dependencias de la SUNAT que se señalan a continuación:

a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de

Principales Contribuyentes Nacionales.

a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de

acuerdo a lo siguiente:

1. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de

recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al

Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la

Provincia Constitucional del Callao.

2. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al

Contribuyente a los que se hace referencia en el acápite i.

a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las demás Intendencias Regionales

u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdicción o

en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas

dependencias.



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[27]

Para tal efecto, el solicitante se acercará a las dependencias de la SUNAT

indicadas en el párrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la

"Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las cuentas

del Banco de la Nación", para lo cual cumplirá con indicar la información

contenida en el literal b) siguiente.

a.2) A través de SUNAT Operaciones en Línea.

b) La "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en las

cuentas del Banco de la Nación", presentada en las dependencias de la

SUNAT o a través de SUNAT Virtual, deberá contener la siguiente

información mínima:

1. Número de RUC.

2. Nombres y apellidos, denominación o razón social del titular de la

cuenta.

3. Domicilio fiscal.

4. Número de cuenta.

5. Tipo de procedimiento.

En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos

establecidos en la presente norma para la libre disposición de los fondos,

el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente

para realizar dicho trámite podrá consignar el(los) motivo(s) por el(los)

cual(es) no corresponde la observación.

Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la

presente norma para la libre disposición de los fondos, la SUNAT

aprobará la "Solicitud de libre disposición de los montos depositados en



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[28]

las cuentas del Banco de la Nación", en caso contrario se denegará la

misma.

c) El resultado del procedimiento será notificado de conformidad con lo

establecido en el artículo 104° del Código Tributario. Para la notificación

por constancia administrativa, se requerirá que el apoderado cuente con

autorización expresa para tal efecto a través de documento público o

privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Público.

La SUNAT comunicará al Banco de la Nación, a más tardar al día

siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan sido aprobadas con la

finalidad de que éste proceda a la liberación de los fondos.5

OTROS ASPECTOS DEL SPOT

El proveedor puede efectuar el depósito en su cuenta de detracciones

en nombre del adquiriente (sujeto obligado) sin que éste incurra en

infracción, siempre y cuando el depósito sea efectuado en el momento

establecido para el adquiriente. Cabe señalar que en la constancia de

depósito debe consignarse los datos del proveedor y del adquiriente, a fin

de que éste último pueda sustentar su derecho al crédito fiscal.

Si se calcula mal el importe del depósito y se desea depositar la

diferencia, se debe utilizar una nueva constancia de depósito.

Con la publicación de la R.S. N° 178-2005/SUNAT el depósito del

importe de la detracción se podrá hacer sin incluir decimales. Para esto,

se debe considerar el número entero que resulte de aplicar los

5orientacion.sunat.gob.pe



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[29]

porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema

sobre el importe de la operación y emplear el siguiente procedimiento:

Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá igual,

suprimiéndose el decimal.6

La actual coyuntura económica está obligando a las empresas a revisar

sus modelos de negocio y a redistribuir sus recursos financieros y

económicos para poder adaptarse al mercado y sobrevivir con solvencia.

Y esto, si cabe, afecta aún más, a las pequeñas y medianas empresas,

que encuentran graves dificultades para financiar sus negocios y

consecuentemente, para mantener sus actividades.

Habitualmente las empresas gestionan sus recursos financieros desde

una perspectiva de rentabilidad, sin embargo, se suelen olvidar de otro

factor clave en la gestión financiera, la consecución del equilibrio

financiero. Se entiende por equilibrio financiero el estado que sitúa a una

empresa en una posición de solvencia, es decir, con capacidad de hacer

frente a sus obligaciones de pago.

El patrimonio de una empresa está compuesto por bienes, derechos y

obligaciones. El balance de situación pone de manifiesto esta situación,

refleja lo que tiene (bienes y derechos) y lo que debe una empresa

(obligaciones) en un determinado momento del tiempo. Los bienes son el

conjunto de elementos propiedad de una empresa que sirven para

satisfacer o desarrollar necesidades (edificios, maquinaria, etc.). A su vez,

los derechos representan las deudas que terceras partes han contraído 6 DEL CARPIO TORRES Christian, El Sistema de pagos de obligaciones tributarias y los Derechos del Contribuyente (2010).



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[30]

con la empresa (dinero que debe un cliente, etc.). Por último, las

obligaciones representan las deudas que ha contraído la empresa con

terceros.7

El objetivo del balance es ayudar a representar una imagen fiel del

patrimonio de la empresa, puede entenderse como una fotografía que

muestra la relación entre las propiedades de la empresa y los derechos

existentes contra esas propiedades.

Esta combinación de bienes, derechos y obligaciones es lo que forma la

estructura económica-financiera de la empresa. La estructura económica

la forman los bienes y derechos, mientras que la estructura financiera la

integran sus obligaciones, es decir, los recursos financieros propios y

ajenos. Ambas estructuras constituyen las dos caras de una misma

realidad. Mientras que la estructura económica representa el conjunto de

inversiones realizadas por la empresa, la estructura financiera define el

conjunto de medios o recursos financieros que permiten la adquisición de

los bienes en los que se materializan estas inversiones.8

Estructura económica

El conjunto de bienes que componen el activo no corriente determina la

capacidad o dimensión productiva de la empresa. Estos bienes se

caracterizan porque van a permanecer y mantener su capacidad

productiva durante un período relativamente largo en la empresa, cuando

esa capacidad productiva se reduzca como consecuencia de la

7 PADRO ROMÁN Camilo, Análisis de la estructura económica y financiera de la empresa (2009). 8 SUAREZ SUAREZ A., Decisiones óptimas de inversión y financiamiento en la empresa (2008).



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[31]

depreciación física o del efecto de obsolescencia económica o

tecnológica, será necesario proceder a la renovación.9

Por el contrario, los bienes del activo corriente se caracterizan porque se

consumirán en un período de tiempo relativamente corto. Este periodo

vendrá determinado por la inclusión del activo corriente en el proceso

productivo de la empresa. Consecuentemente, para mantener la actividad

productiva de la empresa será necesario renovar periódicamente los

bienes del activo corriente.

Una empresa con un mayor nivel de activo no corriente, es decir, una

mayor capacidad productiva, necesitará mayores cantidades de activo

corriente que alimenten esa capacidad. En este caso, una empresa que

produzca y venda señales de balizamiento, que disponga de más

máquinas productoras, necesitará más materias primas con las que crear

las señales de balizamiento, en caso contrario estaría infrautilizando su

maquinaria, permitiendo excesos de capacidades y sus costos asociados.

Estructura financiera

La adquisición de los bienes que conforman el activo de una empresa, es

decir, su estructura económica, implica disponer de recursos financieros.

En este sentido, las partidas que componen la estructura financiera de la

empresa reflejan las distintas fuentes de procedencia de los recursos

financieros que han sido utilizados para hacer posible las inversiones en

el activo o estructura económica. La estructura financiera (pasivo)

9 FERNANDEZ IPARRAGUIRRE José Luis, Contabilidad Financiera para Directores – Madrid España (2002)



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[32]

representa el capital financiero de la empresa, sus obligaciones y sus

deudas.

Al igual que sucede con el activo o estructura económica, las cuentas que

componen la estructura financiera también se clasifican en dos grandes

partidas: pasivo no corriente y corriente. Para ello se utiliza el criterio de

exigibilidad, es decir, el período de tiempo en el que deben devolverse

esos recursos financieros.

El pasivo no corriente integra aquellos recursos financieros con

exigibilidad a medio y largo plazo, generalmente mayor a un año, así

como los recursos con exigibilidad a muy largo plazo o nula, como las

aportaciones de los socios o un préstamo hipotecario. Por otro lado, los

recursos financieros cuya exigibilidad se plantea a corto plazo,

generalmente en menos de un año, se conocen como pasivo corriente.10

ANÁLISIS FINANCIERO

El proceso de análisis de Estados Financieros consiste en la aplicación de

herramientas y técnicas analíticas a los estados y datos financieros con el

fin de obtener de ellas medidas y relaciones que son significativas y útiles

para la toma de decisiones.

Objetivo del análisis a los Estados Financieros:

10 FERNANDEZ IPARRAGUIRRE José Luis, Contabilidad Financiera para Directores – Madrid España (2002)



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[33]

El análisis de los Estados Financieros tiene como objetivo enseñar los

instrumentos y procedimientos para:11

a) Conocer la situación (patrimonial, económica y financiera) de una

empresa.

b) Determinar las causas que han motivado la actual situación.

c) Establecer las situaciones de equilibrio.

d) Aconsejar actuaciones concretas tendentes a corregir situaciones de

desequilibrio.

e) Determinar cuál es la situación financiera actual de la empresa, y

cuáles son los factores que posiblemente incidan en la misma en un

futuro inmediato.

f) Determinar cuál es la estructura de capital de la empresa, y qué

riesgos y ventajas presenta para el inversionista.

g) Determinar cuál es la situación, de la empresa, según los anteriores

factores, en relación a otras empresas del sector.12

LIQUIDEZ

Posesión de la empresa de efectivo necesario en el momento oportuno

que le permita hacer el pago de los compromisos anteriormente

contraídos

Representa la cualidad de los activos para ser convertidos en dinero

efectivo de forma inmediata sin pérdida significativa de su valor. De tal

11 DIEZ MARTIN Francisco, Análisis de la Estructura económica y financiera de las empresas en situaciones de crisis, Madrid- España. 12 DIEZ MARTIN Francisco, Análisis de la Estructura económica y financiera de las empresas en situaciones de crisis, Madrid- España.



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[34]

manera que cuanto más fácil es convertir un activo en dinero, más líquido

se dice que es.

La liquidez depende de dos factores:13

El tiempo requerido para convertir los activos en dinero.

La incertidumbre en el tiempo y del valor de realización de los activos

en dinero.

RATIOS DE LIQUIDEZ

Los ratios de liquidez muestran el nivel de solvencia financiera de corto

plazo en función a la capacidad que tiene para hacer frente a sus

obligaciones corrientes que se derivan del ciclo de producción.

Los principales ratios de liquidez son:

Capital Neto de trabajo

Aunque en realidad no es un índice, se utiliza comúnmente para medir la

liquidez general de una empresa.

Es útil para el control interno. A menudo, el contrato en el cual se incurre

para una deuda a largo plazo estipula específicamente un nivel mínimo de

capital neto de trabajo que debe ser mantenido por la empresa. Este

requisito tiene el propósito de forzar a la empresa a mantener suficiente

liquidez operativa, lo cual ayuda a proteger a los préstamos del acreedor.

Se calcula de la siguiente forma:

13 APAZA MESA Mario, Formulación, análisis e Interpretación de EE. FF.



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[35]

Índice de Solvencia, Razón del Circulante o liquidez corriente

Es una de las razones financieras más usadas que mide la capacidad que

tiene la empresa para poder cumplir sus obligaciones a corto plazo.

En general cuanta más alta es la razón del circulante, se considera que la

empresa es mas liquida, sin embargo depende de la actividad en la que

opera la empresa.


Liquidez absoluta

Establece con mayor propiedad la cobertura de las obligaciones de la

empresa a corto plazo. Es una medida más apropiada para medir la

liquidez porque descarta a las existencias y a los gastos pagados por

anticipados en razón que son desembolsos ya realizados.


Índice de Solvencia. = Activo a Corto Plazo _____________________

Pasivo a corto Plazo

Liquidez Absoluta = Disponible en Caja y Bancos __________________________


Capital Neto de Trabajo = Activos circulantes – Pasivos a corto

plazo



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[36]

Prueba Ácida o Razón de prueba rápida

Es similar al índice de solvencia con la excepción de que el inventario es

excluido, el cual suele ser activo circulante menos líquido.

Muestra la habilidad de cumplimiento de sus obligaciones a corto plazo de

la empresa suponiendo que el stock o mercadería no sea vendida.

RENTABILIDAD

La palabra "rentabilidad" es un término general que mide la ganancia que

puede obtenerse en una situación particular.

Es el denominador común de todas las actividades productivas.

La rentabilidad es la relación entre beneficio y capital. En su forma más

sencilla es la relación entre el beneficio, deducido de impuestos pero

antes de pagar los dividendos y el activo total, expresada dicha relación

como porcentaje.

RATIOS DE RENTABILIDAD

Permite evaluar el resultado de la eficiencia en la gestión y administración

de los recursos económicos y financieros de la empresa.

La rentabilidad se puede evaluar desde tres puntos de vista distintos:

Prueba Ácida = Activos Circulantes - Inventarios ___________________________




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[37]

Comercial: qué beneficio genera la compañía por cada unidad

monetaria vendida.

Económico: qué beneficio genera la compañía por la utilización de

sus activos.

Financiero: qué beneficio obtienen los accionistas con las

inversiones que realizan en las compañías.

Los principales ratios de rentabilidad son:

Margen de Utilidad Bruta

Mide el porcentaje de cada sol de ventas que queda después de que la

empresa ha pagado todos sus costos de ventas o de servicios. Cuanto

más alto es el margen de utilidad bruta; es decir cuánto más bajo es el

costo relativo del costo de ventas es mejor.

El margen de utilidad bruta se calcula como sigue:

Margen de utilidad operativa

Mide el porcentaje de cada sol de ventas que queda después de deducir

todos los costos y gastos operativos ganados por cada sol de ventas.

El margen de utilidad operativa se calcula como sigue:

Margen de Utilidad Bruta = Ventas – Costo de Ventas _____________________

Ventas



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[38]

Margen de utilidad neta

Mide el porcentaje de cada sol de ventas que queda después de deducir

todos los costos, gastos, intereses, impuestos y dividendos de acciones

preferentes. Representa las utilidades puras ganadas por cada sol de

ventas.

El margen de utilidad neta se calcula como sigue:

Rentabilidad económica o rendimiento sobre activos (ROI)

La rentabilidad económica o del activo también se denomina ROA –

Return on assets- y como denominación más usual ROI – Return on

investments.

Mide la efectividad total de la administración en la generación de

utilidades con sus activos disponibles.

Cuanto más alto sea el rendimiento de los activos es mejor

El rendimiento sobre activos se calcula como sigue:

Margen de Utilidad Operativa = Utilidad Operativa ______________________

Ventas

Margen de Utilidad Neta = Utilidad Neta _________________

Ventas



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[39]

Rentabilidad financiera o Rendimiento sobre capital (ROE):

También denominada ROE –Return on equity- Mide el rendimiento

obtenido sobre la inversión de los accionistas de la empresa. En general,

cuanto más alto sea este rendimiento, es mejor para los propietarios

El rendimiento sobre capital se calcula como sigue:14

1.7.1 MARCO CONCEPTUAL

Adquirente

Es la persona sobre la cual recae la transferencia de un bien o la

prestación de un servicio y por la cual concede una contraprestación

económica.

Control Interno

Es una función esencial de la gerencia, es un factor básico que opera en

una o en otra forma en la administración de cualquier organización.

14 APAZA MESA Mario, Formulación, análisis e Interpretación de EE. FF.

ROI = Utilidad Neta Después de Impuestos _________________________________

Activo Total

ROE = Utilidad Después de Impuestos _________________________________

Capital Contable



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[40]

Costo

Es el sacrificio o esfuerzo económico que se debe realizar para lograr un

objetivo. El costo es fundamentalmente un concepto económico, que

influye en el resultado de la empresa.

Denominación Social

Se refiere al nombre con que se conoce comercialmente a una empresa.

Detracción

Consiste en el descuento que efectúa el comprador o usuario de un bien o

servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas

operaciones.

Día Hábil

Días hábiles son todos los días de la semana, con excepción de las

fiestas patrias, Navidad, uno de enero y de mayo, a efectos que los plazos

administrativos tengan mayor celeridad.

Domicilio Fiscal

Es la vivienda fija y permanente de una persona natural o jurídica y que

se encuentra registrada ante la autoridad pertinente para efectos de

impuestos y notificaciones.



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[41]

Estados Financieros

Son informes que dan a conocer la situación económica, financiera y los

cambios que experimenta una empresa a un fecha o periodo

determinado.

Gasto Tributario

Ingresos que el Estado deja de percibir al otorgar concesiones tributarias,

que benefician de manera particular a algunos contribuyentes, actividades

o regiones.

Gobierno Central

Este concepto engloba a tres sectores diferenciados e independientes,

llamados poderes: el Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo y el Poder

Judicial; además de otro organismos estatales de funciones específicas

independientes de los Poderes.

Herramienta Financiera

Son las formas de realizar una actividad de manera más eficiente,

práctica y permiten a las empresas obtener una bonanza financiera.

Obligación Tributaria

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el

cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.



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[42]

Obligado Subsidiario

Es aquella persona sobre la cual sólo será exigible la responsabilidad si

no es posible hacer efectiva la responsabilidad de un principal.

Patrimonio

Está referido al conjunto de bienes que pertenecen a una persona, ya sea

natural o jurídica y es susceptible de estimación económica.

Proveedor

Un proveedor puede ser una persona o una empresa que abastece a

otras empresas o personas con existencias (artículos), los cuales serán

transformados para venderlos posteriormente o directamente se compran

para su venta.

Ratios Financieros

Son coeficientes que aportan unidades financieras de medida y

comparación, establecen la relación que presentan los datos financieros y

hacen posible analizar la situación de una empresa.

Razón Social

Es la denominación por la cual se conoce colectivamente a una empresa,

se trata de un nombre oficial y legal que aparece en la documentación

que permitió constituir a la persona jurídica en cuestión.



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[43]

Rentabilidad

Rendimiento, ganancia que produce una empresa y se caracteriza la

eficiencia económica del trabajo que la empresa realiza.

Tesoro Público

Es el conjunto de recursos financieros del Estado, puede estar compuesto

por dinero en efectivo, valores o créditos.

1.8 HIPÓTESIS

El Sistema de Detracciones influye negativamente en la situación

económica y financiera de la empresa P.A.B.S.A.C. de la ciudad de

Guadalupe; periodo 2012 – 2013.



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[44]

II. MATERIALES Y MÉTODOS

2.1 Material

2.1.1 Población

La población está conformada por la empresa P.A.B.S.A.C.

2.1.2 Muestra

En este caso la muestra es la misma que la población, es decir la

empresa P.A.B.S.A.C. de la ciudad de Guadalupe, teniendo en cuenta

que nuestra técnica de muestreo es no probabilística, porque es sometida

a criterio del investigador seleccionar la empresa objeto de estudio.

2.2 Métodos y Técnicas

2.2.1 Método Aplicable a la Investigación

Método Correlacional

La presente investigación mostrará la relación entre la variable

independiente que es el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias y

las variables dependientes que son la liquidez y rentabilidad.

2.2.2 Técnicas

Fichaje

Se utilizara el fichaje para registrar y ordenar los datos que se obtendrán

en el desarrollo de la investigación, para lo cual se utilizaran las fichas

tanto de información bibliográfica como de campo.



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Análisis Documentario

Permitirá utilizar la información cualitativa de documentos, normas,

cartillas, leyes, folletos, informes.

2.2.3 Técnica de Procesamiento de Datos

Análisis Horizontal

Muestra el aumento o disminución expresado tanto en cifras absolutas

como en porcentajes de cada una de las partidas de los Estados

Financieros.

Análisis Vertical

Consiste en trabajar en base 100 o porcentajes integrados porque, se

toma como referencia las partidas más importantes de los Estados

Financieros.

Ratios Financieros

Para el procesamiento de datos, así como para la presentación de los

resultados.

2.2.4 Instrumentos de Recolección de Datos

Estados Financieros

Aplicaremos como instrumentos de recolección de información

principalmente el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.



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2.3 Diseño de Investigación

El diseño que se utilizara es el siguiente:

M1 O1 ~

M2 O2

≠

Donde: M1 = Ratios de liquidez.

M2 = Ratios de Rentabilidad.

O1= Situación Financiera

O2= Situación Económica

~ Significa Equivalente

= Significa Igual

≠ Significa no equivalente



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III. RESULTADOS

3.1 RESEÑA HISTÓRICA

La empresa P.A.B.S.A.C. es una típica empresa familiar peruana ubicada

en la ciudad de Guadalupe, Provincia de Pacasmayo. Desde que se creó,

el 02 de Enero de 1972, ha sido administrada consecutivamente por tres

integrantes de la familia Plasencia Zapata, los propietarios.

El fundador y primer administrador fue Luis Federico Plasencia Puelles, el

patriarca de la familia. La empresa se inició con un molino nuevo,

actualmente en operación.

Bajo la administración de don Luis Plasencia Puelles, “P.A.B.S.A.C. “se

consolidó como líder del mercado de pilado de arroz, ya que ofrecía a sus

clientes un servicio de buena calidad a precios competitivos.

En los últimos años de su administración, logró la expansión de la

empresa con la instalación de una nueva línea de producción: la

elaboración de alimentos balanceados para animales.

Para ello adquirió un molino de segunda mano, esta inversión fue muy

rentable; las ventas alcanzaron cifras destacables al posicionar productos

dirigidos a vacas, cerdos y pollos en general.

Después de unos años don Luis Plasencia Puelles entregó la custodia a

su hijo Luis Fernando, quien se hizo cargo de la gerencia general, ésta no

fue una buena época para “P.A.B.S.A.C”, poco a poco fue perdiendo

competitividad en el mercado, pues no supo reaccionar de manera

adecuada y oportuna a las campañas de marketing y mejoramiento de

productos realizados por la competencia.



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Se perdió terreno en la línea de productos balanceados y dicha situación

tuvo un efecto negativo en utilidades de la empresa, en ese momento se

contrataron profesionales de primer nivel para poder recuperar la

hegemonía que antes tenía P.A.B.S.A.C.

Una de las decisiones que tomaron, fue darle mayor importancia al pilado

de arroz ya que se iniciaba el “boom” del sembrío de este cereal, como

consecuencia de la habilitación de más terrenos para la siembra. Es ahí

donde la empresa empieza a resurgir de manera positiva, se invirtió en

marketing, calidad de productos, se adquirió maquinaria nueva y

sofisticada (selectoras por color, blanqueadoras, máquinas para medir el

grado de humedad, etc.).

En la actualidad P.A.B.S.A.C. está a cargo de los tres hermanos: Luis,

Lourdes, y Francesca; siendo el primero Gerente General y la segunda

Gerente, y fruto de su administración han decidido disminuir al mínimo el

procesamiento de alimentos para animales y dedicarse casi de manera

exclusiva al pilado de arroz.

Hoy por hoy P.A.B.S.A.C. es una empresa emblemática del Valle

Jequetepeque, no sólo por su buen posicionamiento en el mercado, sino

también por las obras de bien social que realizan, por el incondicional

apoyo a la Cultura, Salud y Deporte.



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[49]

3.2 ANÁLISIS TRIBUTARIO

La obtención de ingresos por parte del Estado Peruano, está orientado al

ejercicio de su actividad financiera, para poder realizar los gastos que

sirven al sostenimiento de la prestación de los servicios públicos y siendo

una de sus fuentes de financiamiento la “recaudación de tributos”, ha

implementado a través de la Administración Tributaria diversos

mecanismos para ampliar su base tributaria, incrementar sus fuentes de

ingreso y evitar la evasión que se produce en la comercialización de

determinados bienes y/o en la prestación de servicios, cuya cadena de

distribución presenta mayores índices de informalidad.

Uno de estos mecanismos es el Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central; el cual según la naturaleza del bien o

servicio grava un porcentaje del monto total de las facturas emitidas por

un monto mayor de media UIT para los bienes del anexo 1 y mayor a

setecientos nuevos soles para los bienes y servicios de los anexos 2 y 3

respectivamente, quedándose retenido dicho monto en una cuenta a

nombre de la empresa en el Banco de la Nación.

La finalidad es asegurar que un porcentaje del monto de una operación

comercial se destine exclusivamente para el pago de obligaciones

tributarias del vendedor del bien o prestador del servicio, así como de los

costos y gastos que la SUNAT hubiera determinado tanto en la aplicación

de sanciones pecuniarias como en el procedimiento de cobranza coactiva,

de conformidad con las normas vigentes.



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[50]

Asimismo combate la informalidad de las empresas, ya que el comprador

del bien o usuario del servicio para poder cumplir con su obligación de

efectuar la detracción correspondiente, necesita que su proveedor tenga

una cuenta en el Banco de la Nación; entidad que adicionalmente a los

requisitos comunes para la apertura de una cuenta corriente exige que el

titular tenga un número de RUC, siendo éste uno de los primeros pasos

para la formalización de las empresas.

También agiliza y asegura la recaudación debido a que reduce el riesgo

que corre el fisco de que el vendedor del bien o prestador del servicio, se

quede con el importe del IGV, por otro lado beneficia al comprador ya que

le permite ejercer el derecho al crédito fiscal por el IGV del importe de la

operación objeto de detracción y su reconocimiento como costo o gasto

para efectos tributarios.

La Administración Tributaria manifiesta recurrentemente en sus charlas de

orientación al contribuyente que el SPOT es un mecanismo que beneficia

a las microempresas que comercializan o prestan servicios a medianas o

grandes empresas, ya que teniendo en cuenta la política de pago de

éstas, que son por lo general de 2 ó 3 meses, el hecho de depositar dicha

detracción en su respectiva cuenta del Banco de la Nación, les permite

disminuir parte del periodo de cobro mediante la realización de los pagos

de sus respectivas obligaciones tributarias del mes.

Pero detrás de esta justa finalidad de recaudar más ingresos y combatir la

evasión de los sectores que presentan mayores índices de informalidad,

además de los filantrópicos beneficios que aporta a las empresas más



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[51]

pequeñas, nos preguntamos si las leyes o normas con rango de ley que

dan a luz a este sistema y los procedimientos administrativos o

formalidades en los cuales está inmerso el mismo, ¿respetan y

consideran los Principios Constitucionales en materia tributaria?

Partimos analizando la obligación tributaria, la cual según el artículo 1º del

Código Tributario, es de derecho público y es el vínculo entre el acreedor

y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el

cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Teniendo en cuenta esta definición, sabemos que el Estado puede crear

en el ejercicio de su potestad tributaria todas las obligaciones que quiera

pero no puede obligar a realizarlas sin que se cumpla el hecho generador

previsto en la ley, en tanto, el SPOT, no es una obligación tributaria

sustancial puesto que no es un tributo, por lo tanto no existe el deber de

contribuir, sin embargo, la Administración Tributaria señala esta función

de recaudación como un deber de colaboración, no obstante, el hecho de

colaborar es una acción voluntaria, lo cual no implica que obliguen a los

compradores de bienes o servicios afectos al sistema a cumplir la función

de recaudadores de impuestos; sujetos a sanciones pecuniarias (multas);

en el caso de incumplir sus engorrosas formalidades ,siendo ésta el valor

de la detracción, además de perder el derecho al crédito fiscal del IGV así

como la sustentación del costo o gasto por sus compras efectuadas.

Otra inconsistencia que presenta el SPOT, es que se ha señalado que el

Régimen de Detracciones es un régimen administrativo, no teniendo

relación directa con la obligación tributaria, rigiéndose para efectos de las



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[52]

impugnaciones contra los actos emitidos en el mismo, por los recursos

administrativos regulados en la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento

Administrativo General, y no por el Código Tributario, lo cual resulta

contradictorio, toda vez que las causales para que no proceda la

liberación de los fondos de la cuenta de detracciones, así como las

causales de ingreso como recaudación de los fondos de detracciones,

constituyen omisiones o infracciones tributarias establecidas en el Código

Tributario, las cuales se impugnan dentro del procedimiento contencioso

tributario.

Recordemos que el Impuesto General a las Ventas, sigue la naturaleza de

un Impuesto que busca afectar el valor agregado, esto es, el valor

añadido que se genera en todas las etapas del ciclo de producción y

comercialización, incidiendo sobre el consumidor final, estructurado como

impuesto plurifásico no acumulativo, que permite la deducción del IGV de

la compra, en tanto esté destinada la adquisición a una operación gravada

con el IGV, lo que se ha denominado crédito fiscal, el cual está sujeto al

cumplimiento de diversos requisitos sustanciales y formales para su

deducción, regulados en los artículos 18° y 19° de la Ley del IGV.

Si para efectos de la deducción del IGV de la compra como crédito fiscal,

se requiere que se cumplan, los requisitos sustanciales y formales, con la

obligación de efectuar la detracción para efectos de deducir el crédito

fiscal, se obliga a tener que efectuar el pago parcial de la factura, a

efectos de poder utilizar el IGV de la compra, lo cual convierta a la

detracción en un requisito sustancial, en tanto ya no sólo se debe



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[53]

acreditar que la adquisición esté destinada a operaciones gravadas con el

IGV, y que la adquisición constituya gasto o costo para efectos del

Impuesto a la Renta, sino que además, se debe pagar un porcentaje del

precio de venta, el cual incluye el IGV, para poder deducir el crédito fiscal,

siendo que las únicas operaciones en las cuales se exige el pago del IGV

del comprobante de adquisición del bien o servicio, se da en la

importación de bienes y en la utilización de servicios.

Por otro lado, nos preguntamos ¿Por qué una comisión especializada

compuesta por congresistas de la república no son quiénes formulan las

leyes tributarias y es el pleno del congreso quiénes aprueban las mismas,

al ser ellos los representantes de la voluntad popular?, ¿Por qué son

aprobadas a través de Decretos Legislativos y ampliados por

Resoluciones de Superintendencia, además de no tomar en cuenta la

representación del gremio empresarial?

Para dar respuesta a estas interrogantes hacemos alusión al principio de

reserva de ley, el mismo que tiene como fundamento el artículo 74º de la

Constitución Política del Perú, por lo cual el SPOT , si bien es cierto no es

un tributo; implica el pago adelantado del mismo, en tanto no debería ser

una norma con rango de ley formulada por la Administración Tributaria a

través del Poder Ejecutivo en otorgamiento de facultades, la cual sustente

al sistema ni mucho menos ser las Resoluciones de Superintendencia las

cuales amplíen los alcances de la norma. Por lo expuesto creemos que

las disposiciones que engloban este sistema deberían ser formuladas por

el Poder Legislativo teniendo en cuenta al gremio empresarial (personas



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[54]

naturales y jurídicas) quiénes participen como agentes económicos

generadores de tributos así como responsables del pago de los mismos,

ya que estás van a ser las principales afectadas con la aplicación de este

mecanismo al pagar anticipadamente sus obligaciones tributarias en

especial si venden o compran al crédito.

Por otro lado nos preguntamos ¿el SPOT es equitativo?, haciendo alusión

al principio de igualdad; el cual es un límite que prescribe que la carga

tributaria debe ser aplicada de forma simétrica y equitativa entre los

sujetos que se encuentran en una misma situación económica, y en forma

asimétrica o desigual a aquellos que se encuentran en situaciones

económicas diferentes.

Creo que el SPOT no es equitativo porque afecta a toda clase de

empresas que comercializan bienes o prestan servicios afectos al

sistema; sin tomar en cuenta su tamaño y su capacidad contributiva, por

lo tanto se está tratando igual a los desiguales, ya que las tasas son muy

significativas para las empresas de bajos ingresos como lo son las

microempresas, por lo cual creo que deberían asignarse por niveles

según sus rangos de ingresos. Asimismo hacemos alusión a que la tasa

es anti técnica porque afecta al importe total de la operación en la cual

está incluida el impuesto, convirtiéndose así en sobrecostos que afectan a

los que siempre soportan la carga fiscal.

Por otro lado no toma en cuenta el principio de razonabilidad porque

predomina la forma al fondo y está plagada de excesos que deben ser



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[55]

corregidos, para que la tributación sea promotora del desarrollo y no se

convierta en una barrera burocrática.

Este sistema no toma en cuenta la cuantía del impuesto que el

contribuyente está obligado a pagar, ya que no se consideran los saldos a

favor que dispone, a fin de determinar si existe o no tributo por pagar, lo

cual puede conllevar a exigir adelantos de impuestos a quiénes no son

deudores sino acreedores del Estado, y sólo pueden solicitar la liberación

de fondos después de cuatro meses y como máximo 3 veces por año,

dentro de los cinco primeros días hábiles de los meses de enero, mayo y

septiembre. La liberación de saldos sólo procede hasta el último día del

mes precedente al anterior a aquel en el cual se presentó dicha solicitud,

además de otros requisitos engorrosos.

En algunos casos la SUNAT ingresa los fondos como recaudación cuando

se incurre en causales como tener condición de no habido, no

comparecer ante la SUNAT, presentar declaraciones no consistente con

las operaciones realizadas, entre otras causales.

Ante todas estas formalidades creemos también que este mecanismo no

toma en cuenta el principio constitucional de no confiscatoriedad o

derecho de propiedad, porque las empresas se ven injustamente

obligadas a distraer parte de sus recursos líquidos al pago de impuestos

que no deben, además, porque su titular no puede usarlos, disfrutarlos ni

disponerlos. Se convierte así al empresario en una especie de “nulo

propietario” de sus fondos, puesto que le pertenecen pero no puede hacer

nada con ellos hasta que el Estado autorice su libre disposición.



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El pago adelantado del IGV afecta la liquidez de la empresa debido a que

al no recibir el monto total planeado por la venta de sus bienes o la

prestación de sus servicios; cuenta con menores posibilidades de

reinvertir su capital de trabajo, además que se ve obligado a recurrir a

entidades financieras para obtener préstamos o sobregiros y así cubrir

sus obligaciones a corto plazo, agravándose la situación en el caso de las

empresas que venden al crédito ya que pagan por adelantada la

detracción y cobran el importe de la operación incluido el impuesto a los

30 o 60 días.

Los tiempos de recuperación de los saldos a favor de las detracciones no

aplicadas a las obligaciones tributarias están sujetos a evaluación y son

devueltas a pedido del contribuyente en plazos mayores a los esperados,

tenemos que las causales que impiden la liberación de los fondos de la

cuenta de detracciones y de ingreso como recaudación, constituyen

incumplimientos o infracciones tributarias, las cuales se encuentran

reguladas en el Código Tributario y cuya impugnación serán impugnadas

en el procedimiento contencioso tributario, a través del recurso de

reclamación y recurso de apelación, con lo cual nuevamente vemos la

vinculación de dicho régimen administrativo con aspectos tributarios, lo

cual es otro factor gravitante en la liquidez de la empresa.

Asimismo el SPOT afecta la rentabilidad porque dichos préstamos

generan mayores costos financieros; incrementa los gastos

administrativos porque se requiere de un sistema de control con dotación

de personal capacitado, y al incurrir en errores se hace acreedor a multas;



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[57]

las cuales equivalen al monto detraído pero no depositado y la

correspondiente multa; las mismas que no son deducibles como gasto

tributario.

Toda esta situación afecta a la economía contributiva de la empresa por lo

cual podemos decir que este mecanismo atenta contra el principio de

neutralidad económica; el mismo que prescribe que el cumplimiento de la

obligación tributaria no debe alterar el normal desenvolvimiento de las

actividades del contribuyente.

3.3 EVALUACIÓN DE LA SITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE

LA EMPRESA P.A.B.S.A.C. SIN LA APLICACIÓN DEL SPOT

3.3.1 Análisis del Estado de Situación Financiera:

Para realizar el análisis financiero se utilizó al Estado de Situación

Financiera Comparativo de los años 2013 y 2012; como herramienta de

recolección de información y se aplicaron los Análisis Vertical y Horizontal

como instrumentos de procesamiento de información.



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TABLA Nº 1 EMPRESA P.A.B.S.A.C.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de Diciembre

(Expresado en Nuevos Soles)

FUENTE: Procesadora de Alimentos Balanceados SAC. ELABORADO: Por el autor.

ANALISIS VERTICAL ANALISIS VERTICAL ANALISIS HORIZONTAL

2013 % 2012 %

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

CAJA Y BANCOS 108.618,97 30,10 % 98.229,05 26,70 % 10,58 %

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 27.050,96 7,50 % 33.845,73 9,20 % 20,08 - %

ENVASES Y EMBALAJES 15.438,00 4,28 % 11.326,14 3,08 % 36,30 %

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 151.107,93 41,87 % 143.400,92 38,97 % 5,37 %

ACTIVO NO CORRIENTE

INVERSIONES INMOBILIARIAS 67.040,06 18,58 % 67.040,06 18,22 % 0%

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 185.541,20 37 % 185.541,20 40 % 0%

INTANGIBLES 9.652,95 2,67 % 9.652,95 2,62 % 0%

DEPR., AMORT. Y AGOT. ACUM. 52.472,05 37.686,59 0%

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 209.762,16 58,13 % 224.547,62 61,03 % -6,58 %

TOTAL ACTIVO 360.870,09 100% % 367.948,54 100% % -1,92 %

PASIVO

PASIVO CORRIENTETRIB. Y APOR. AL SIST. DE PEN. Y DE SAL. POR PAGAR 17.964,31 4,98 % 15.362,10 4,18 % 16,94 %

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 44.519,52 12,34 % 38.293,00 10,41 % 16,26 %

CTAS. POR PAG. A ACCI., DIR. Y GTES. 1.372,00 0,38 % 2.987,00 0,81 % -54,07 %

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS - 0,00 - 0,00 0,00 %

TOTAL PASIVO CORRIENTE 63.855,83 17,69 % 56.642,10 15,39 % 12,74 %

PASIVO NO CORRIENTE

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 12.587,96 12.885,62 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 12.587,96 3,49 % 12.885,62 3,50 % -2,31 %

TOTAL PASIVO 76.443,79 21,18 % 69.527,72 18,90 % 9,95 %

PATRIMONIO

CAPITAL 213.952,00 59,29 % 213.952,00 58,15 %

RESULTADOS ACUMULADOS 70.474,30 19,53 % 84.468,82 22,96 % -16,57 %

TOTAL PATRIMONIO 284.426,30 78,82 % 298.420,82 81,10 % -4,69 %

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 360.870,09 100% % 367.948,54 100% % -1,92 %



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DESCRIPCIÓN: La empresa P.A.B.S.A.C. al 31 de diciembre de 2013 mantiene una

inversión total neta de S/. 360,870.09, conformada por partidas corrientes

en un 42% y partidas no corrientes en un 58%, financiada con recursos

propios en un 79% y con recursos de terceros en un 21%; cuya mayor

parte corresponde a las obligaciones con sus proveedores con un 12%.

Las partidas más significativas que tiene el ACTIVO CORRIENTE están

dadas en las cuentas Caja y Bancos, Envases y Embalajes y Cuentas

por cobrar Comerciales-Terceros; que representan el 30%, 4% y 8%

respectivamente del Total Activo para el año 2013; la primera representa

el saldo de efectivo y el dinero depositado en cuenta corriente en un

banco local, en cuanto a los envases y embalajes está representado por

los distintos productos que ofrecen a los clientes como los sacos de arroz

vacíos con y sin logotipos, las rafias y piolas.

Haciendo la comparación con el año 2012, el saldo de la cuenta Caja y

Bancos ha aumentado en un 11% debido principalmente al dinero que no

fue detraído y que ahora figura como recurso disponible, además a que

no contiene el importe de la cuenta del Banco de la Nación por los

importes detraídos en el caso de estar sujeto a la influencia del SPOT.

El rubro de Cuentas por cobrar Comerciales - Terceros ha disminuido

en un 20%, esto refleja el mejoramiento que ha tenido las políticas de

cobranzas y como consecuencia de la disminución de la prestación del

servicio debido a la proliferación de molinos que han aparecido en la zona

de Guadalupe.



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Lo mismo sucede con el rubro de Envases y Embalajes, que ha

aumentado en 36% debido a la poca rotación del stock (sacos vacíos con

y sin logotipo, rafias, piolas) como consecuencia de la disminución de la

prestación del servicio.

En cuanto al ACTIVO NO CORRIENTE destaca el rubro de Inmuebles,

Maquinarias y Equipos, con un importe neto que representa el 37% del

total activo, lo cual es algo muy positivo tratándose de una empresa

dedicada al servicio de “Maquila”, lo cual demanda mucha inversión en

equipos y maquinas muy sofisticadas, como maquinas procesadoras por

tamaño y color, máquinas seleccionadoras por tamaño y color, equipos

blanqueadores, equipos secadores, maquinas embolsadoras, maquinaria

de pesaje, etc. En este rubro (maquila) es muy importante contar con un

abanico de maquinarias muy modernas ya que esto atrae a los clientes y

así tener una perspectiva de mejores ingresos así como mantenerse al

nivel de la competencia, la cual se ha visto incrementada con la aparición

de nuevas empresas dedicadas a este giro y que traen con ellas una

moderna flota de equipos.

En comparación al año 2012 el rubro Inmueble, Maquinaria y Equipo, ha

disminuido en un 10% debido al importe de depreciación.

Es importante también mencionar al rubro de Inversiones Inmobiliarias

e Intangibles, que representan el 19% y 3% respectivamente del Activo

no Corriente; es relevante porque en el negocio de los molinos y

procesadoras se necesita de amplias instalaciones para el depósito de los

productos antes y después de ser procesados, además se requiere de



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marcas y logotipos para poder identificar los productos transformados, por

variedad, peso, color, tiempo, etc.

El PASIVO presenta en el último año variaciones significativas tales

como:

Respecto al PASIVO Y PATRIMONIO, el rubro Cuentas por Pagar

Comerciales – Terceros, representa un importe significativo de 12%, el

mismo que ha aumentado en relación al año 2012 en un 16%.

Las Obligaciones a largo plazo representan un 3% del total PASIVO Y

PATRIMONIO para el año 2013, el cual está compuesto por el préstamo

que realizó la empresa a una entidad bancaria.

En relación al año anterior ha disminuido en un 2% debido a que se ha

amortizado el préstamo.

El PATRIMONIO NETO pasó de S/. 298,420.82 en el año 2012 a S/.

284,426.30 en el año 2013 lo que significó para el último año una

disminución de 5% debido a los resultados acumulados. El Capital social

continúa invariable para el año 2013, con una participación de 59% del

total PASIVO Y PATRIMONIO; mientras que la Utilidad obtenida ha

disminuido considerablemente en relación al periodo 2012 en 17% del

total PASIVO Y PATRIMONIO; debido principalmente a la disminución de

los ingresos por las ventas del servicio.

3.3.2 Análisis del Estado de Resultados:

Para realizar el análisis financiero se utilizó el Estado de Resultados

Comparativo de los años 2013 y 2012; como herramienta de recolección



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de información y se aplicaron los Análisis Vertical y Horizontal como

instrumentos de procesamiento de información.


ESTADO DE RESULTADOS Al 31 de Diciembre



ANALISIS VERTICAL ANALISIS HORIZONTAL

2013 % 2012 % %

VENTAS 305.076,00 100 % 468.978,55 100 % -34,95 %

COSTO DEL SERVICIO 132.691,26 43,49 % 225.630,49 48,11 % -41,19 %

UTILIDAD BRUTA 172.384,74 56,51 % 243.348,06 51,89 % -29,16 %

GASTOS DE OPERACIÓN :

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 45.892,28 15,04 % 66.329,78 14,14 % -30,81 %

UTILIDAD OPERATIVA 126.492,46 41,46 % 177.018,28 37,75 % -28,54 %

OTROS INGRESOS 17.978,00 5,89 % 13.455,67 2,87 % 33,61 %

OTROS GASTOS 22.335,86 7,32 % 35.985,17 7,67 % -37,93 %

INGRESOS FINACIEROS - 1.500,00 0,32 % -100,00 %

GASTOS FINANCIEROS 16.158,20 5,30 % 28.968,00 6,18 % -44,22 %

UTILI. ANTES DE PART. E IMP. 105.976,40 34,74 % 127.020,78 27,08 % -16,57 %

PATICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 5.298,82 1,74 % 6.351,04 1,35 % -16,57 %

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 100.677,58 33,00 % 120.669,74 25,73 % -16,57 %

IMPUESTO A LA RENTA 30.203,27 9,90 % 36.200,92 7,72 % -16,57 %

UNTILIDAD NETA 70.474,30 23,10 % 84.468,82 18,01 % -16,57 %



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[63]

DESCRIPCIÓN: Para el año 2013 las Ventas han disminuido significativamente en 35% en

relación al año 2012, debido a varios factores como por ejemplo, la

proliferación de nuevas empresas dedicadas a dar el mismo servicio de

maquila pero a menor precio y con maquinaria más sofisticada, además

también tiene implicancia la falta de publicidad con la que operan.

El rubro Costo de ventas del servicio, ha disminuido en 41%, así mismo

la Utilidad bruta para el año 2013 ha disminuido en un 29% en relación al

año anterior debido a la antes mencionada disminución de los ingresos

por la venta del servicio.

En cuanto al rubro de Gastos de Operación, para el año 2013 estos han

disminuido en un 31% en relación al año anterior, pero esto no guarda

relación teniendo en cuenta la disminución de las ventas en 35% por lo

tanto el 4% de diferencia refleja que se han excedido los gastos

administrativos que no generan utilidad a la empresa. Esta situación ha

traído como consecuencia que la Utilidad Operativa disminuya.

Respecto a los Gastos Financieros, estos fueron de 5.30% y 6.18% para

los años 2013 y 2012 respectivamente, sin embargo la disminución de

44% es debido al pago de las cuotas del préstamos que obtuvo la

empresa de una entidad bancaria local.

En cuanto a la Utilidad del Ejercicio para el año 2013 estuvo

representada por un 23% de las ventas y un 18% para el año 2012,

sufriendo una disminución de 17% debido principalmente al decremento

de las ventas y al aumento de los gastos administrativos.



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[64]

3.3.3 Análisis de los Ratios de Liquidez:

Ratio de Liquidez o Razón corriente: Sin la aplicación del Sistema de

Detracciones por cada sol de deuda a corto plazo, la empresa cuenta con

S/. 2.37 y S/. 2.53 nuevos soles para pagarla para el año 2013 y 2012

respectivamente. De lo cual podemos deducir que la liquidez corriente en

ambos ejercicios es positiva, disminuyendo en el año 2012.

Ratio Prueba Defensiva o Liquidez Absoluta: Sin la aplicación del

Sistema de Detracciones, la liquidez absoluta de la empresa, indica que

las obligaciones a corto plazo en ambos ejercicios son ampliamente

inferiores a los recursos disponibles de la empresa, situación muy

favorable. Por cada sol de deuda se cuenta con S/. 1.70 y S/. 1.73 en el

año 2013 y 2012 respectivamente.

Ratio de Capital de Trabajo: Aquí podemos ver que sin la aplicación del

Sistema de detracciones la empresa muestra un Capital de Trabajo

positivo, tanto para el año 2013 como 2012, ya que le permite cubrir los

gastos operativos sin tener que recurrir a más préstamos, además de

poder invertir en otros proyectos.



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[65]

3.3.4 Análisis de los Ratios de Rentabilidad:

Ratio de Margen Bruto: La utilidad obtenida por cada 100 nuevos soles

de venta después que la empresa cubrió su costo de venta del servicio,

fue de S/. 56.51 para el año 2013 y S/. 52.00 para el año 2012.

Ratio de Margen Operativo: La utilidad Operativa obtenida después de

cubrir los costos y gastos para brindar el servicio sin tener en cuenta los

intereses e impuestos, fue de S/. 41.46 y S/. 38.00 por cada 100 soles de

venta para los años 2013 y 2012 respectivamente o representó el 41.46%

y 38% de las ventas total para cada año respectivamente.

Ratios de Rotación de Activos Totales: Este índice establece la

efectividad de la administración para producir utilidades sobre los activos

totales disponibles de la empresa. Indica que por cada 100 nuevos soles

invertidos en el 2013, produjo S/. 20.00 y S/. 23.00 para el 2012, o que

sus activos tuvieron un rendimiento de 20% para el 2013 y 23% para el

2012.

Ratio de Rentabilidad Neta sobre ventas: Esto quiere decir que en el

año 2013 por cada 100 soles que vendió la empresa, obtuvo una utilidad

de S/. 23.00, mientras que para el año 2012 obtuvo una utilidad de S/.

18.00 por cada 100 soles que vendió o representó el 23% y 18% de las

ventas totales por cada año respectivamente.



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[66]

Este ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en la operación durante los

periodos de análisis, no están produciendo una adecuada retribución para

el empresario.

3.4 EVALUACIÓN DE LA SITUACIÓN ECONÓMICA Y FINANCIERA DE

LA EMPRESA P.A.B.S.A.C. CON LA APLICACIÓN DEL SPOT

3.4.1 Análisis del Estado de Situación Financiera:

Para realizar el análisis financiero se utilizó al Estado de Situación

Financiera Comparativo de los años 2013 y 2012; como herramienta de

recolección de información y se aplicaron los Análisis Vertical y Horizontal

como instrumentos de procesamiento de información.



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ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de Diciembre




2013 % 2012 %

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

CAJA Y BANCOS 120.117,68 32,26 % 108.491,88 28,69 % 10,72 %

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 27.050,96 7,26 % 33.845,73 8,95 % 20,08 - %

ENVASES Y EMBALAJES 15.438,00 4,15 % 11.326,14 2,99 % 36,30 %

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 162.606,64 43,67 % 153.663,75 40,63 % 5,82 %

ACTIVO NO CORRIENTE

INVERSIONES INMOBILIARIAS 67.040,06 18,00 % 67.040,06 17,73 % 0%

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 185.541,20 36 % 185.541,20 39 % 0%

INTANGIBLES 9.652,95 2,59 % 9.652,95 2,55 % 0%

DEPR., AMORT. Y AGOT. ACUM. 52.472,05 37.686,59 0%

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 209.762,16 56,33 % 224.547,62 59,37 % -6,58 %

TOTAL ACTIVO 372.368,80 100% % 378.211,37 100% % -1,54 %

PASIVO

PASIVO CORRIENTE

TRIB. Y APOR. AL SIST. DE PEN. Y DE SAL. POR PAGAR 17.964,31 4,82 % 15.362,10 4,06 % 16,94 %

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 44.519,52 11,96 % 38.293,00 10,12 % 16,26 %

CTAS. POR PAG. A ACCI., DIR. Y GTES. 1.372,00 0,37 % 2.987,00 0,79 % -54,07 %

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 23.073,64 6,20 % 21.400,57 5,66 % 7,82 %

TOTAL PASIVO CORRIENTE 86.929,47 23,34 % 78.042,67 20,63 % 11,39 %

PASIVO NO CORRIENTE

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 12.587,96 12.885,62

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 12.587,96 3,38 % 12.885,62 3,41 % -2,31 %

TOTAL PASIVO 99.517,43 26,73 % 90.928,29 24,04 % 9,45 %

PATRIMONIO

CAPITAL 213.952,00 57,46 % 213.952,00 56,57 %

RESULTADOS ACUMULADOS 58.899,37 15,82 % 73.331,08 19,39 % -19,68 %

TOTAL PATRIMONIO 272.851,37 73,27 % 287.283,08 75,96 % -5,02 %

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 372.368,80 100% % 378.211,37 100% % -1,54 %



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[68]

DESCRIPCIÓN: P.A.B.S.A.C al 31 de diciembre del 2013 refleja la siguiente información

financiera:

Las partidas más significativas que tiene el ACTIVO CORRIENTE están

dadas en las cuentas Caja y Bancos, Envases y Embalajes y Cuentas por

cobrar Comerciales-Terceros; que representan el 32%, 4% y 7%

respectivamente del Total Activo para el año 2013 y 29%, 3% y 9% para

el año 2012; la primera representa el saldo de efectivo y el dinero

depositado en cuenta corriente en un banco local así como el monto

depositado por detracciones en el Banco de la Nación, la misma que

significa un 80% para el 2013 y 92% para el 2012 del total de la cuenta

Caja y Bancos.

Haciendo la comparación con el año 2012, el saldo de la cuenta Caja y

Bancos ha aumentado en un 11% debido principalmente a la acumulación

del fondo de detracciones en el Banco de la Nación, mientras que el rubro

de Cuentas por cobrar Comerciales - Terceros ha disminuido en un 20%,

esto refleja el mejoramiento que ha tenido las políticas de cobranzas y

como consecuencia de la disminución de la prestación del servicio y la

proliferación de molinos que han aparecido en la zona de Guadalupe.

En cuanto al ACTIVO NO CORRIENTE destaca el rubro de Inmuebles,

Maquinarias y Equipos, con un importe neto que representa el 36% del

total activo, lo cual es algo muy positivo tratándose de una empresa

dedicada al servicio de “Maquila”, lo cual demanda mucha inversión en

equipos y maquinas muy sofisticadas, como maquinas procesadoras por



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tamaño y color, máquinas seleccionadoras por tamaño y color, equipos

blanqueadores, equipos secadores, maquinas embolsadoras, maquinaria

de pesaje, etc. En este rubro (maquila) es muy importante contar con un

abanico de maquinarias muy modernas ya que esto atrae a los clientes y

así tener una perspectiva de mejores ingresos así como mantenerse al

nivel de la competencia, la cual se ha visto incrementada con la aparición

de nuevas empresas dedicadas a este giro y que traen con ellas una

moderna flota de equipos.

En comparación al año 2012 el rubro Inmueble, Maquinaria y Equipo, ha

disminuido en un 10% debido al importe de depreciación.

Es importante también mencionar al rubro de Inversiones Inmobiliarias

e Intangibles, que representan el 18% y 3% respectivamente del Activo

no Corriente; es relevante porque en el negocio de los molinos y

procesadoras se necesita de amplias instalaciones para el depósito de los

productos antes y después de ser procesados, además se requiere de

marcas y logotipos para poder identificar los productos transformados, por

variedad, peso, color, tiempo, etc.

El PASIVO presenta en el último año variaciones significativas tales

como:

Respecto al PASIVO Y PATRIMONIO, el rubro Cuentas por Pagar

Comerciales – Terceros, representa un importe significativo de 12%, el

mismo que ha aumentado en relación al año 2012 en un 16%.

Con respecto a las Obligaciones a corto plazo éstas representan un 6.2%

y 5.6% para el año 2013 y 2012 respectivamente, debido a los préstamos



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obtenidos para capital de trabajo. Con relación al año anterior el importe

ha aumentado en un 8% debido a un nuevo préstamo que realizó.

Las Obligaciones a largo plazo representan un 3% del total PASIVO Y

PATRIMONIO para el año 2013, el cual está compuesto por el préstamo

que realizó la empresa a una entidad bancaria.

En relación al año anterior ha disminuido en un 2% debido a que se ha

amortizado el préstamo.

El PATRIMONIO NETO pasó de S/. 287,283.08 en el año 2012 a S/.

272,851.37 en el año 2013 lo que significó para el último año una

disminución de 5% debido a los resultados acumulados. El Capital social

continúa invariable para el año 2013, con una participación de 57% del

total PASIVO Y PATRIMONIO; mientras que la Utilidad obtenida ha

disminuido considerablemente en relación al periodo 2012 en 20% del

total PASIVO Y PATRIMONIO; debido principalmente a la disminución de

los ingresos por las ventas del servicio.

3.4.2 Análisis del Estado de Resultados:

Para realizar el análisis financiero se utilizó el Estado de Resultados

Comparativo de los años 2013 y 2012; como herramienta de recolección

de información y se aplicaron los Análisis Vertical y Horizontal como

instrumentos de procesamiento de información.



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ESTADO DE RESULTADOS Al 31 de Diciembre



ANALISIS VERTICAL ANALISIS HORIZONTAL

2013 % 2012 % %

VENTAS 305.076,00 100 % 468.978,55 100 % -34,95 %

COSTO DEL SERVICIO 132.691,26 43,49 % 225.630,49 48,11 % -41,19 %

UTILIDAD BRUTA 172.384,74 56,51 % 243.348,06 51,89 % -29,16 %

%

GASTOS DE OPERACIÓN : %

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 45.892,28 15,04 % 66.329,78 14,14 % -30,81 %

UTILIDAD OPERATIVA 126.492,46 41,46 % 177.018,28 37,75 % -28,54 %

%

OTROS INGRESOS 17.978,00 5,89 % 13.455,67 2,87 % 33,61 %

OTROS GASTOS 22.335,86 7,32 % 35.985,17 7,67 % -37,93 %

INGRESOS FINACIEROS - 1.500,00 0,32 % -100,00 %

GASTOS FINANCIEROS 33.564,12 11,00 % 45.716,48 9,75 % -26,58 %

UTILI. ANTES DE PART. E IMP. 88.570,48 29,03 % 110.272,30 23,51 % -19,68 %

%

PATICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 4.428,52 1,45 % 5.513,62 1,18 % -19,68 %

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 84.141,95 27,58 % 104.758,69 22,34 % -19,68 %

%

IMPUESTO A LA RENTA 25.242,59 8,27 % 31.427,61 6,70 % -19,68 %

%

UNTILIDAD NETA 58.899,37 19,31 % 73.331,08 15,64 % -19,68 %



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DESCRIPCIÓN:

Para el año 2013 las Ventas han disminuido significativamente en 35% en

relación al año 2012, debido a varios factores como por ejemplo, la

proliferación de nuevas empresas dedicadas a dar el mismo servicio de

maquila pero a menor precio y con maquinaria más sofisticada, además

también tiene implicancia la falta de publicidad con la que operan.

El rubro Costo de ventas del servicio, ha disminuido en 41%, así mismo

la Utilidad bruta para el año 2013 ha disminuido en un 29% en relación al

año anterior debido a la antes mencionada disminución de los ingresos

por la venta del servicio.

En cuanto al rubro de Gastos de Operación, para el año 2013 estos han

disminuido en un 31% en relación al año anterior, pero esto no guarda

relación teniendo en cuenta la disminución de las ventas en 35% por lo

tanto el 4% de diferencia refleja que se han excedido los gastos

administrativos que no generan utilidad a la empresa. Esta situación ha

traído como consecuencia que la Utilidad Operativa disminuya en 29%.

Respecto a los Gastos Financieros, estos fueron de 11% y 10% para los

años 2013 y 2012 respectivamente, sin embargo la disminución de 27%

es debido al pago de las cuotas del préstamo que obtuvo la empresa de

una entidad bancaria local.

En cuanto a la Utilidad del Ejercicio para el año 2013 estuvo

representada por un 19% de las ventas y un 16% para el año 2012,

sufriendo una disminución de 20% debido principalmente al decremento

de las ventas y al aumento de los gastos administrativos.



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3.4.3 Análisis de los Ratios de Liquidez:

Ratio de Liquidez o Razón corriente: La liquidez corriente real (Activo

Corriente – Importe detraído / Pasivo Corriente) sin tener en cuenta el

importe de las detracciones es de S/. 0.77 para el año 2013, esto indica

que la empresa cuenta con 0.77 céntimos de sol para cubrir cada sol de

deuda; en tanto que para el año 2012 cuenta con S/. 0.69 céntimos de sol

por cada sol de deuda. Lo cual refleja que la empresa no tiene capacidad

de pago.

Ratio Prueba Defensiva o Liquidez Absoluta: La liquidez absoluta real

(caja y bancos-importe detraído/ pasivo corriente) de la empresa; para el

año 2013 es 0.28; lo cual indica que la empresa solo cuenta con 0.28

céntimos de nuevo sol para cubrir cada un nuevo sol de deuda, situación

que se repite para el año 2012 que cuenta con 0.11céntimos para cubrir

cada sol de deuda, esto refleja que con la aplicación del Sistema de

Detracciones; las obligaciones a corto plazo en ambos ejercicios superan

ampliamente los recursos disponibles de la empresa.

Ratio de Capital de Trabajo: En cuanto al capital de trabajo real ((activo

corriente-importe detraído) – pasivo corriente) vemos que con la

aplicación del SPOT la empresa no cuenta con capital de trabajo tanto

para el año 2013 como para el 2012, lo cual no le permite operar ya que

no dispone de la herramienta necesaria para cubrir el costo de operación

diaria, viéndose obligada a recurrir a la obtención de préstamos.



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[74]

3.4.4 Análisis de los Ratios de Rentabilidad:

Ratio de Margen Bruto: La utilidad obtenida por cada 100 nuevos soles

de venta después que la empresa cubrió su costo de venta del servicio,

fue de 57% para el año 2013 y 52% para el año 2012.

Ratio de Margen Operativo: La utilidad Operativa obtenida después de

cubrir los costos y gastos para brindar el servicio sin tener en cuenta los

intereses e impuestos, fue de S/. 41.46 y S/. 38.00 por cada 100 soles de

venta para los años 2013 y 2012 respectivamente o representó el 41.46%

y 38% de las ventas total para cada año respectivamente.

Ratios de Rotación de Activos Totales: Este índice establece la

efectividad de la administración para producir utilidades sobre los activos

totales disponibles de la empresa. Indica que por cada 100 nuevos soles

invertidos en el 2013 produjo S/. 16.00 y S/. 19.00 para el 2012, o que sus

activos tuvieron un rendimiento de 16% para el 2013 y 19% para el 2012.

Ratio de Rentabilidad Neta sobre ventas: Esto quiere decir que en el

año 2013 por cada 100 soles que vendió la empresa, obtuvo una utilidad

de S/. 19.00, mientras que para el año 2012 obtuvo una utilidad de S/.

16.00 por cada 100 soles que vendió o representó el 19% y 16% de las

ventas totales por cada año respectivamente. Este ratio permite evaluar si

el esfuerzo hecho en la operación durante los periodos de análisis, no

están produciendo una adecuada retribución para el empresario.



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[75]

3.5 HERRAMIENTA FINANCIERA:

Posterior al análisis de la base legal, la operatividad y los efectos

financieros del sistema, y siendo testigo de excepción del verdadero

sistema de cálculo de la liquidez que tiene la empresa P.A.B.S.A.C., se

creyó conveniente diseñar una herramienta financiera a fin de que la

empresa visualice la evolución de su liquidez mensual y el impacto que

produce en sus pasivos y con ello tome medidas preventivas en cuanto al

uso de sus recursos financieros.

La empresa no tiene un registro óptimo de las detracciones que se les

realizan por cada prestación de servicios, lo llevan de manera sencilla sin

darle la importancia que el control de ésta requiere, y cuando calculan sus

ratios lo hacen con información falsa ya que toman en cuenta los montos

restringidos en el Banco de la Nación por detracciones.

La herramienta consiste en la elaboración de un cuadro de control de uso

y aplicación de los fondos detraídos interrelacionado con el balance de

situación mensual para que así la composición de la cuenta caja y bancos

sea la verdadera y permita conocer el importe exacto de los fondos

detraídos, a fin de discriminar el importe para un exacto cálculo de los

índices de liquidez.



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HERRAMIENTA FINACIERA PARA CALCULAR LA LIQUIDEZ REAL

TABLA Nº 5

FUENTE: Procesadora de Alimentos Balanceados SAC. ELABORADO: Por el autor. DESCRIPCIÓN: Esta herramienta permitirá calcular ratios reales, a través de las fórmulas Excel.



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ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARATIVO


ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Al 31 de Diciembre


CON DETRACCIÓN SIN DETRACCIÓN

FUENTE: Procesadora de Alimentos Balanceados SAC. ELABORADO: Por el autor. DESCRIPCIÓN: Aquí se observan las diferencias entre un Estado de Situación con y sin detracción.

A. VERTICAL A. VERTICAL A. HORIZONTAL A. VERTICAL A. VERTICAL A. HORIZONTAL

2013 % 2012 % 2013 % 2012 %

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

CAJA Y BANCOS 120.117,68 32,26 % 108.491,88 28,69 % 10,72 % 108.618,97 30,10 % 98.229,05 26,70 % 10,58 %

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 27.050,96 7,26 % 33.845,73 8,95 % 20,08 - % 27.050,96 7,50 % 33.845,73 9,20 % 20,08 - %

ENVASES Y EMBALAJES 15.438,00 4,15 % 11.326,14 2,99 % 36,30 % 15.438,00 4,28 % 11.326,14 3,08 % 36,30 %

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 162.606,64 43,67 % 153.663,75 40,63 % 5,82 % 151.107,93 41,87 % 143.400,92 38,97 % 5,37 %

ACTIVO NO CORRIENTE

INVERSIONES INMOBILIARIAS 67.040,06 18,00 % 67.040,06 17,73 % 0% 67.040,06 18,58 % 67.040,06 18,22 % 0%

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 185.541,20 36 % 185.541,20 39 % 0% 185.541,20 37 % 185.541,20 40 % 0%

INTANGIBLES 9.652,95 2,59 % 9.652,95 2,55 % 0% 9.652,95 2,67 % 9.652,95 2,62 % 0%

DEPR., AMORT. Y AGOT. ACUM. 52.472,05 37.686,59 0% 52.472,05 37.686,59 0%

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 209.762,16 56,33 % 224.547,62 59,37 % -6,58 % 209.762,16 58,13 % 224.547,62 61,03 % -6,58 %

TOTAL ACTIVO 372.368,80 100% % 378.211,37 100% % -1,54 % 360.870,09 100% % 367.948,54 100% % -1,92 %

PASIVO

PASIVO CORRIENTE

TRIB. Y APOR. AL SIST. DE PEN. Y DE SAL. POR PAGAR 17.964,31 4,82 % 15.362,10 4,06 % 16,94 % 17.964,31 4,98 % 15.362,10 4,18 % 16,94 %

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 44.519,52 11,96 % 38.293,00 10,12 % 16,26 % 44.519,52 12,34 % 38.293,00 10,41 % 16,26 %

CTAS. POR PAG. A ACCI., DIR. Y GTES. 1.372,00 0,37 % 2.987,00 0,79 % -54,07 % 1.372,00 0,38 % 2.987,00 0,81 % -54,07 %

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 23.073,64 6,20 % 21.400,57 5,66 % 7,82 % - 0,00 - 0,00 0,00 %

TOTAL PASIVO CORRIENTE 86.929,47 23,34 % 78.042,67 20,63 % 11,39 % 63.855,83 17,69 % 56.642,10 15,39 % 12,74 %

PASIVO NO CORRIENTE

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 12.587,96 12.885,62 12.587,96 12.885,62

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 12.587,96 3,38 % 12.885,62 3,41 % -2,31 % 12.587,96 3,49 % 12.885,62 3,50 % -2,31 %

TOTAL PASIVO 99.517,43 26,73 % 90.928,29 24,04 % 9,45 % 76.443,79 21,18 % 69.527,72 18,90 % 9,95 %

PATRIMONIO

CAPITAL 213.952,00 57,46 % 213.952,00 56,57 % 213.952,00 59,29 % 213.952,00 58,15 %

RESULTADOS ACUMULADOS 58.899,37 15,82 % 73.331,08 19,39 % -19,68 % 70.474,30 19,53 % 84.468,82 22,96 % -16,57 %

TOTAL PATRIMONIO 272.851,37 73,27 % 287.283,08 75,96 % -5,02 % 284.426,30 78,82 % 298.420,82 81,10 % -4,69 %

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 372.368,80 100% % 378.211,37 100% % -1,54 % 360.870,09 100% % 367.948,54 100% % -1,92 %



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ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVOS


ESTADO DE RESULTADOS

Al 31 de Diciembre


CON DETRACCIÓN SIN DETRACCIÓN

FUENTE: Procesadora de Alimentos Balanceados SAC. ELABORADO: Por el autor. DESCRIPCIÓN: Aquí se observan las diferencias entre un Estado de Resultados con y sin detracción.


2013 % 2012 % % 2013 % 2012 % %

VENTAS 305.076,00 100 % 468.978,55 100 % -34,95 % 305.076,00 100 % 468.978,55 100 % -34,95 %

COSTO DEL SERVICIO 132.691,26 43,49 % 225.630,49 48,11 % -41,19 % 132.691,26 43,49 % 225.630,49 48,11 % -41,19 %

UTILIDAD BRUTA 172.384,74 56,51 % 243.348,06 51,89 % -29,16 % 172.384,74 56,51 % 243.348,06 51,89 % -29,16 %

%

GASTOS DE OPERACIÓN : %

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 45.892,28 15,04 % 66.329,78 14,14 % -30,81 % 45.892,28 15,04 % 66.329,78 14,14 % -30,81 %

UTILIDAD OPERATIVA 126.492,46 41,46 % 177.018,28 37,75 % -28,54 % 126.492,46 41,46 % 177.018,28 37,75 % -28,54 %

%

OTROS INGRESOS 17.978,00 5,89 % 13.455,67 2,87 % 33,61 % 17.978,00 5,89 % 13.455,67 2,87 % 33,61 %

OTROS GASTOS 22.335,86 7,32 % 35.985,17 7,67 % -37,93 % 22.335,86 7,32 % 35.985,17 7,67 % -37,93 %

INGRESOS FINACIEROS - 1.500,00 0,32 % -100,00 % - 1.500,00 0,32 % -100,00 %

GASTOS FINANCIEROS 33.564,12 11,00 % 45.716,48 9,75 % -26,58 % 16.158,20 5,30 % 28.968,00 6,18 % -44,22 %

UTILI. ANTES DE PART. E IMP. 88.570,48 29,03 % 110.272,30 23,51 % -19,68 % 105.976,40 34,74 % 127.020,78 27,08 % -16,57 %

%

PATICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES 4.428,52 1,45 % 5.513,62 1,18 % -19,68 % 5.298,82 1,74 % 6.351,04 1,35 % -16,57 %

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 84.141,95 27,58 % 104.758,69 22,34 % -19,68 % 100.677,58 33,00 % 120.669,74 25,73 % -16,57 %

%

IMPUESTO A LA RENTA 25.242,59 8,27 % 31.427,61 6,70 % -19,68 % 30.203,27 9,90 % 36.200,92 7,72 % -16,57 %

%

UNTILIDAD NETA 58.899,37 19,31 % 73.331,08 15,64 % -19,68 % 70.474,30 23,10 % 84.468,82 18,01 % -16,57 %



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CUADRO RESUMEN DE INDICADORES FINANCIEROS

TABLA Nº 8

FUENTE: Procesadora de Alimentos Balanceados SAC. ELABORADO: Por el autor. DESCRIPCIÓN: Aquí podemos apreciar los ratios de Rentabilidad y Liquidez que se calcularon del Estado de Situación Financiera y del Estado de resultados con y sin detracciones, de manera comparativa.

CON DETRACCIONES SIN DETRACCIONES

INDICADORES DE LIQUIDEZ : 2013 2012 2013 2012

1 LIQUIDEZ GENERAL A.C / P.C 0,77 0,69 2,37 2,532 PRUEBA DEFENSIVA C Y B / P.C 0,28 0,11 1,70 1,733 CAPITAL DE TRABAJO A.C. - P.C. -20416,97 -24191,45 87252,10 86758,82

INDICES DE RENTABILIDAD :

4 MARGEN BRUTO U.B / VENTAS 57% 52% 56,51% 52%5 MARGEN OPERATIVO U.O. / VENTAS 41% 38% 41,46% 38%6 RENTABILIDAD DEL ACTIVO U.N. / A.T. 16% 19% 20% 23%7 RENTABILIDAD NETA SOBRE VENTAS U.N. / VENTAS 19% 16% 23% 18%



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IV. DISCUSIÓN En esta parte del presente trabajo de investigación se procederá a realizar

la pertinente discusión de los resultados, la cual manifestará la relación e

interacción entre la teoría que sustenta la investigación y la acertividad de

la hipótesis.

El Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias (SPOT), también

denominado “Sistema de Detracciones”, es un mecanismo de

recaudación de impuestos mediante el cual el adquirente de determinados

bienes o servicios (descritos en la norma correspondiente) gravados con

el I.G.V, debe depositar una parte del precio total en una cuanta del

Banco de la Nación perteneciente al propio proveedor, que servirá para

realizar pagos a la SUNAT, por cualquier deuda tributaria (no sólo I.G.V),

y luego de un periodo de tiempo (aproximadamente cuatro meses) puede

liberarse, si es que el titular de la cuenta no tiene más deudas con la

Administración Tributaria; como lo señala Caballero Bustamante (2007).

En relación a los resultados obtenidos a través de la utilización de los

Estados Financieros como principal herramienta de recolección de

información y los análisis financieros: horizontal y vertical, además de los

ratios de liquidez y rentabilidad aplicados como instrumentos de

investigación, se ha determinado:

Que la empresa al 31 de diciembre del 2013 mantiene una inversión total

neta de S/.372,368.80 (según Tabla Nº 3), representada por un 32% en

efectivo; el cual está conformado en un 80%, por el saldo de las

detracciones, asimismo está financiada con recursos propios en un 73% y



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con recursos de terceros en un 27%; cuya parte importante corresponde a

obligaciones a corto y largo plazo. Sin embargo si los fondos no

estuvieran retenidos en la cuenta del Banco de la Nación, su saldo de

efectivo estaría a su disposición y no tendría necesidad de recurrir a

préstamos de terceros.

De no haberse aplicado el SPOT la empresa no se ve obligada a obtener

préstamos para capital de trabajo como se aprecia en sus Estados

Financieros sin detracción (tabla Nº 1), ya que sus recursos líquidos son

suficientes para responder frente a sus obligaciones con terceros.

Los gastos financieros para el año 2013 fueron de 11% y 10% para el año

2012 bajo la influencia del SPOT (según tabla Nº 4) y de 5% y de 6% para

los años 2013 y 2012 sin la influencia del mismo (según Tabla Nº 2),

habiéndose disminuido en un 27% y 44% respectivamente para ambos

años.

En cuanto a la situación Económica y Financiera, Camilo Prado Román

(2009) señala que habitualmente las empresas gestionan sus recursos

financieros desde una perspectiva de rentabilidad, sin embargo, se suelen

olvidar de otro factor clave en la gestión financiera, la consecución del

equilibrio financiero. Se entiende por equilibrio financiero el estado que

sitúa a una empresa en una posición de solvencia, es decir, con

capacidad de hacer frente a sus obligaciones de pago.

El patrimonio de una empresa está compuesto por bienes, derechos y

obligaciones. El balance de situación pone de manifiesto esta situación,

refleja lo que tiene (bienes y derechos) y lo que debe una empresa



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(obligaciones) en un determinado momento del tiempo. Los bienes son el

conjunto de elementos propiedad de una empresa que sirven para

satisfacer o desarrollar necesidades (edificios, maquinaria, etc.). A su vez,

los derechos representan las deudas que terceras partes han contraído

con la empresa (dinero que debe un cliente, etc.). Por último, las

obligaciones representan las deudas que ha contraído la empresa con

terceros.

Según Suárez Suárez A. (2008), la estructura económica la forman los

bienes y derechos, mientras que la estructura financiera la integran sus

obligaciones, es decir, los recursos financieros propios y ajenos. Ambas

estructuras constituyen las dos caras de una misma realidad. Mientras

que la estructura económica representa el conjunto de inversiones

realizadas por la empresa, la estructura financiera define el conjunto de

medios o recursos financieros que permiten la adquisición de los bienes

en los que se materializan estas inversiones.

El proceso de análisis de Estados Financieros consiste en la aplicación de

herramientas y técnicas analíticas a los estados y datos financieros con el

fin de obtener de ellas medidas y relaciones que son significativas y útiles

para la toma de decisiones (Diez Martin, Francisco).

A su vez APAZA MEZA Mario, plantea que los ratios de liquidez muestran

el nivel de solvencia financiera de corto plazo en función a la capacidad

que tiene para hacer frente a sus obligaciones corrientes que se derivan

del ciclo de producción. Además dice que la rentabilidad es la relación

entre beneficio y capital. En su forma más sencilla es la relación entre el



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beneficio, deducido de impuestos pero antes de pagar los dividendos y el

activo total, expresada dicha relación como porcentaje.

Por otro lado, de acuerdo a los ratios financieros de liquidez, la empresa

tiene una mala Situación Financiera debido a que afronta problemas

graves de liquidez bajo la aplicación del sistema ya que tiene un Capital

de Trabajo negativo; lo cual indica que no tiene capacidad de pago de sus

gastos operativos por lo cual necesita recurrir a préstamos de terceros,

así mismo estos índices corroboran esta debilidad ya que con todos sus

activos apenas puede cubrir poco más de medio sol por cada nuevo sol

de deuda y en el caso de tan sólo contar con el efectivo de caja y lo

depositado en los bancos; apenas cubrirían 10 céntimo por cada sol de

deuda.

Sin embargo, sin la aplicación del SPOT la empresa si es líquida ya que

tendría un capital de trabajo muy positivo y sus índices de liquidez serían

mayores permitiéndole cubrir cada sol de deuda proveniente de sus

gastos operativos sin necesidad de obtener préstamos de terceros.

Por otro lado los ratios de rentabilidad indican que la empresa bajo la

aplicación del SPOT es menos rentable.

A través del análisis tributario del SPOT, podemos determinar que la

empresa P.A.B.S.A.C. no toma en cuenta todas las formalidades de la

normatividad vigente en la aplicación del sistema como medida

administrativa, lo cual le origina problemas cuando solicita la devolución

de sus fondos no utilizados, Teniendo como raíz la falta de un adecuado

control de sus fondos detraídos.



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V. CONCLUSIONES

1. El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias como medida

administrativa, atenta contra el principio de no confiscatoriedad ya que las

empresas sujetas al Sistema de Detracciones no pueden disponer

libremente de sus fondos detraídos.

2. El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, ha influido de

manera negativa en la Situación Económica y Financiera de la empresa

P.A.S.A.C. de la Ciudad de Guadalupe, como se demuestra en la tabla

Nº 6.

3. El Efecto Financiero de la aplicación del Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias, se aprecia en la disminución significativa de los

indicadores de Liquidez general, Liquidez absoluta y Capital de trabajo.

4. El Efecto Económico se aprecia en el incremento de los gastos

financieros como consecuencia de la necesidad de financiamiento

externo; debido a la falta de liquidez de la empresa P.A.B.S.A.C. para

cumplir sus obligaciones con terceros.



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VI. RECOMENDACIONES

1. Realizar una evaluación preventiva con anterioridad a la solicitud de la

liberación de los fondos detraídos, para evitar que al momento que sea

sometida a una auditoría externa por parte de la Administración Tributaria,

no sea sancionada, multada y le determinen deudas que disminuyan los

fondos objeto de devolución.

2. Implementar adecuadamente la Herramienta Financiera de Control

que se diseñó en el presente trabajo, la cual le permitirá a la empresa

trabajar con Indicadores más exactos.

3. Con anterioridad a la solicitud de financiamientos externos, la

empresa debe analizar las condiciones de crédito que le ofrecen como

son: los tipos y tasas de interés, períodos de gracia y plazos; a fin de

seleccionar la Entidad Bancaria más adecuada que le ofrezca menores

costos financieros.

4. Debe elaborar previamente un Flujo de Caja para determinar y

programar el cumplimiento de las cuotas pactadas en el plazo

establecido.



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VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. APAZA MESA Mario, Formulación, Análisis e Interpretación de

Estados Financieros.

2. CABALLERO BUSTAMANTE, Manual Tributario Lima-Perú (2007).

3. CABALLERO BUSTAMANTE, Primera quincena setiembre 2013.

4. DEL CARPIO TORRES Christian, El Sistema de Pagos de

Obligaciones Tributarias y los Derechos del Contribuyente (2010).

5. DIEZ MARTIN Francisco, Análisis de la Estructura Económica y

Financiera de las Empresas en situaciones de crisis, Madrid-España.

6. FERNANDEZ IPARRAGUIRRE José Luis, Contabilidad Financiera

para Directores, Madrid-España (2002).

7. PADRO ROMAN Camilo, Análisis de la Estructura Económica y

Financiera de la Empresa (2009).

8. SUAREZ SUARES A, Decisiones óptimas de inversión y

Financiamiento en la empresa (2008).

9. SUNAT, Sistema de Detracciones del I.G.V – SPOT (2012).

LINKOGRAFÍA

1. Orientaciónsunat.gob.pe.



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ANEXOS



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ANEXO Nº 1



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ANEXO Nº 2



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Sistema de Detracciones y Su Impacto Financiero