Stora Skattedagen De nya ränteavdragsreglerna praktisk … · 2020-01-20 · 4 Document Classification: KPMG Confidential © 2019 KPMG AB, a Swedish limited liability company and

Stora Skattedagen De nya ränteavdragsreglerna – praktisk tillämpning2019-11-20

Document Classification: KPMG Confidential

© 2019 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

Todays Agenda 01 De nya ränteavdragsreglerna

02 Fallgropar

03Skattemässiga avskrivningar

och ränta

04Hantering i skatteberäkning &

deklaration

05 5 Key Takeaways



01 De nya ränteavdrags-reglerna

4





‒Gäller från 1 januari 2019

‒Tillämpas på räntekostnader hänförliga till

såväl interna som externa lån

‒ Avdrag för negativt räntenetto begränsas till

30 % av skattemässigt EBITDA

‒ Koncernutjämning med koncernbidrag och

kvittning av räntenetto

‒ Förenklingsregel

‒ Modifierade regler avs.

avdragsförbud för räntekostnader

på lån inom intressegemenskap

De nya ränteavdragsreglerna

Allmänt

Riktade regler

Generella regler



02 Fallgropar

6





Ett axplock av fallgropar

Skattemässiga

avskrivningar

Hantering av

räntebidrag/

kvittning av

räntenetto

De riktade

reglerna

Ränte-

definitionen

Finansiell

leasing/

avbetalnings-

köp

Begränsning

förenklings-

regeln

Skatterättslig

kommission

Underskotts-

problematiken

(40:18)

Räntefria lån inom

en koncern

Flytta lån - hur och

när?

N9 – svårigheter

Ränte-CF och

uppskjuten

skatt

Värde av

ränteavdrag i

förvärvs-

balansräkning

7





‒SKV gör gällande att negativt räntenetto som får dras av enligt

koncernkvittningsreglerna ska ingå i avdragsutrymmet enligt

förenklingsregeln

‒SKV avser publicera ett ställningstagande inom kort

‒Påverkar koncerner med ett totalt positivt räntenetto men där enskilda

negativa räntenetton tillsammans överstiger 5 mkr

Begränsning förenklingsregeln



03 Skattemässiga avskrivningar och ränta

9





Inventarier, räkenskapsenlig avskrivning

‒Utgå från årets bokföringsmässiga avskrivningar

(planenliga avskrivningar + överavskrivningar)

‒Tar bort;

‒Avdrag för korttidsinventarier och inventarier av mindre

värde

‒ Inventarier som avyttrats eller utrangerats samma år

som de anskaffats

‒För höga skattemässiga avskrivningar

‒Avskrivningar på egenupparbetade immateriella

tillgångar

Skattemässiga avskrivningar

10





Inventarier, forts

‒Lägger till;

‒Nedskrivningar, om avdragsgilla

‒Förluster för sålda inventarier, om avdragsgilla

‒Vid utrangering, kvarvarande planenligt restvärde =

förlusten

‒Vid försäljning, ev. nettoredovisning riskerar försvåra

‒Avdrag motsvarande 20 % av tidigare års för höga

skattemässig avdrag

‒Avdrag för lågt verkligt värde


11





Byggnader

‒Utgångspunkt, skattemässiga avskrivningar

‒Tar bort;

‒Direktavdrag under det utvidgade reparationsbegreppet

‒Lägger till;

‒Utrangeringsavdrag


12





Räntor och finansiella instrumentVad som avses med ränteutgifter:

‒ Derivat som säkrar lån eller fordran i utländsk valuta

‒ Om valutarisken avseende en skuld i utländsk valuta har

säkrats genom ett derivatinstrument, ska en

valutakursförändring på skulden anses vara en ränteutgift

respektive en ränteinkomst

‒ Gäller även i de fall skulden och derivatinstrumentet finns

hos olika företag i en intressegemenskap

‒ Värdeförändringen på derivatet ska också tas upp som ränta

‒ Derivatinstrument som går ut på att förändra eller säkra

räntan på lånat kapital utan att villkoren för den

underliggande krediten påverkas, t.ex. ränteswapavtal

13





Finansiella instrumentBetalningar på ränteswap

Betalningsflödena kopplade till ränteswapavtalet klassificeras som ränta.

Det görs ingen skillnad mellan om ränteswapavtalet skattemässigt klassificeras

som kapital- eller lagertillgång. Betalningsströmmarna kan i båda fallen anses

vara utgifter/inkomster som är jämförbara med ränta.

Värdeförändringar och avyttringar

Värdeförändringar på derivatinstrument räknas i normalfallet som ränteinkomst

eller ränteutgift. Värdeförändringen på ränteswapavtalet är en förändring av de

framtida betalningsflödena. Detta talar för att även värdeförändringen ska

räknas som ränta. Värdeförändringen är en periodiseringsfråga.

När ett derivatinstrument avyttras eller förfaller uppstår en vinst eller förlust

som bör ses som ränta.

14





Finansiella instrumentBeskattningstidpunkt

Kapitaltillgång

Om ränteswapavtalet skatterättsligt är en kapitaltillgång kommer kapitalvinst eller kapitalförlust att

beräknas enligt kapitalvinstreglerna.

Resultatet påverkas endast när avtalet avyttras eller förfaller.

Kapitalvinst eller kapitalförlust ska påverka avdragsunderlaget, dvs. ingå i räntenettot samma period

som ränteswapavtalet förfallit eller avyttrats.

Lagertillgång

Om ränteswapavtalet klassificeras som en lagertillgång finns inga särskilda skatteregler vad avser

beskattningstidpunkt.

God redovisningssed är avgörande.

Intäkter från och kostnad för ränteswapavtal redovisas i normalfallet i takt med

betalningsströmmarna. Realiserad vinst eller förlust tas upp respektive dras av enligt god

redovisningssed.

När ränteswapavtalet skattemässigt ska klassificeras som lagertillgång måste det även bedömas

om värdeförändringen även ska påverka beräkningen av avdragsunderlaget, dvs. ingå i räntenettot.

15





‒Ränteutgifter får skattemässigt inte längre räknas in

i anskaffningsvärdet för vissa tillgångar

‒Gäller för lager, byggnad, markanläggning,

inventarier (inklusive fasta) och immateriella

tillgångar (framför allt egenupparbetade)

‒Aktiveringsförbudet började gälla den 1 januari 2019

‒Vilka utgifter omfattas av aktiveringsförbudet?

‒När ska ränteutgiften dras av som kostnad?

‒Effekter – redovisnings- och skattemässigt?

Aktivering av ränta

16





Aktivering av ränta

Aktiverad

ränta

Immateriella tillgångar Lager

Pågående nyanläggning = byggnad

Bokföringsmässiga grunder -

belöpandeprincipen

Egenupparbetad immateriell tillgång är

skattemässigt en balanspost

Bokföringsmässiga grunder –

belöpandeprincipen

Pågående nyanläggning =

inventarier


belöpandeprincipen

Varor under tillverkning


belöpandeprincipen

Byggnad/markanläggning Inventarier

17





Aktivering av räntaFastigheter Inventarier Immateriella Lager

Olika anskaffnings-

värde i redovis-

ningen och

skattemässigt –

påverkar även

framtida kapital-

vinstbeskattning

(anskaffningsutgift)

Temporär skillnad

Olika anskaffnings-

värde i redovis-

ningen och

skattemässigt –

Räkenskapsenlig

avskrivning

Påverkar även

framtida kapital-

vinstbeskattning


Temporär skillnad

Olika anskaffnings-

värde i redovis-

ningen och

skattemässigt –

påverkar även

framtida kapital-

vinstbeskattning


Temporär skillnad

Olika lagervärde i

redovisningen och

skattemässigt

Ingen återföring av

skillnadsbeloppet i

bokslutet (jfr. RÅ

2011 ref. 64)

Torde inte finnas

krav på lagerreserv

(jfr HFD 2015 ref. 68)

– men väl temporär

skillnad



04 Hantering i skatteberäkning & deklaration

19





Ett axplock av fallgropar

Skattemässiga

avskrivningar

Hantering av

räntebidrag/

kvittning av

räntenetto

De riktade

reglerna

Ränte-

definitionen

Finansiell

leasing/

avbetalnings-

köp

Begränsning

förenklings-

regeln

Skatterättslig

kommission

Underskotts-

problematiken

(40:18)

Räntefria lån inom

en koncern

Flytta lån - hur och

när?

N9 – svårigheter

Ränte-CF och

uppskjuten

skatt

Värde av

ränteavdrag i

förvärvs-

balansräkning

20





‒Papper och penna

‒Miniräknare

‒Huvudräkning

x = 435 + 217 – 89

Hur skulle du helst lösa detta matematiska problem?

21





Hur optimerar vi ränteavdrag och koncernbidrag?

AB 6 AB 13

GmbH

Ägare Bank

AB 12HB

AB 1

AB 7

AB 9AB 8

AB 14

AB 16AB 15

AB 13

AB 14

AB 16AB 15

AB 18AB 17

AB 2

AB 3

AB 11AB 10AB 5AB 4

22





KORUSKORUS - Hjälpmedel för optimering

‒ Föreslår och optimerar koncernbidrag

‒ Föreslår möjliga avdrag för negativa

räntenetton i en koncern

‒ Minskar betydligt tiden det tar att

färdigställa koncernens

skattedispositioner

‒ Möjliggör en optimering som i praktiken

varit väldigt svår att klara av manuellt

‒ En flexibel lösning som kan

implementeras på många olika sätt (t ex i

Excel)

23





Hantering i skatteberäkning & deklarationHantering i skatteberäkningen

‒ Förberedelser och kartläggning a och o

‒ Krav på centraliserad syn

‒ KPMG:s skatteberäkningsmall

Hantering i deklarationen

‒ Vad är nytt?

‒ N9, svårigheter och fallgropar



05 Key Takeaways

25





Är manuell

optimering

möjlig i er

koncern?

Skattemässiga

avskrivningar

Bokförings-

mässiga

avskrivningar

Tänk på att

finansiella

instrument kan

påverka

räntenettot!

Anpassa/byt ut

skatte-

beräkningar

N9 – förbered

och

automatisera!

5 key takeaways

1 32 54



Thank youJörgen Graner

+46 70 6799790

[email protected]

Anna Hallström

+46 73 4269282

[email protected]

Peter Nilsson

+46 76 8769527

[email protected]


This work/advice/report has been prepared for the sole benefit of (insert name of company) and based on their specific facts

and circumstances and pursuant to the terms of KPMG´s Services Contract. It should not be relied upon by any other person.

Any other person who chooses to rely on this report does so at their own risk. To the fullest extent permitted by law, KPMG

AB accepts no responsibility or liability to them in connection with the Services.

© 2019 KPMG AB, a Swedish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member

firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.

The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International. | CREATE: CRT111462A

kpmg.se

Documents

Stora Skattedagen De nya ränteavdragsreglerna praktisk … · 2020-01-20 · 4 Document Classification: KPMG Confidential © 2019 KPMG AB, a Swedish limited liability company and