Tecnico Fiscal Ley del IVA

C.P. Gerardo Yáñez Betancourt

Estudio del Artículo 4°

Antecedentes

El artículo 4° de la Ley del IVA establece un mecanismo para el acreditamiento que básicamente está enfocado a contribuyentes que realicen actividades gravadas y exentas, sin embargo debe aplicarse a todos los contribuyentes.

Gravados Exentosmas

Antecedentes

La mecánica para acreditar el IVA cuando se tienen actos gravados y exentos, ha sufrido cambios muy marcados en torno a un concepto clave denominado... “Identificación de los actos”, en función del cual se determina un factor que representa la porporción entre los actos gravados y actos exentos.

Identificación de los Actos

Actos Gravados (ejem. Vta Videos y su flete)

IVA Identificado Actos Exentos (ejem. Vta de Libros y flete)

IVA Por Identificar Ejem. Luz, renta, teléfono

Procedimiento para 1998

...Si esta no fuese identificable, el acreditamiento procederá unicamente en el porciento que el valor de los actos por los que si deba pagarse el impuesto o se aplique la tasa del 0% represente en el valor total de los que el contribuyente realice en su ejercicio. Observa como se hace distinción de lo identificable y lo no identificable

Procedimiento para 1999

Los contribuyentes que combinan actividades gravadas con actividades exentas, acreditarán el IVA que les sea trasladado en proporción a los ingresos que tengan gravados respecto del total, SIN HACER IDENTIFICACIONES.

Por lo que los conceptos de IVA no identificado o por identificar desaparecen.

Revisemos la Historia.....

Procedimiento para 1998

Concepto Ingresos Gravados 15% 75,000.00 75.00% Ingresos Exentos 25,000.00 25.00% Total de Ingresos 100,000.00 100.00% Proporción IVA

IVA Acreditable Importe Acreditable Acreditable Identificado con ingr. exentos 2,500.00 0.00% 0.00 Identificado con ingr. gravados 4,000.00 100.00% 4,000.00 Por identificar 1,000.00 75.00% 750.00

Total Acreditable 4,750.00 Determinación del Iva a Cargo o a Favor   IVA Trasladado 11,250.00   IVA Acreditable 4,750.00   (=) Saldo a cargo 6,500.00  

Procedimiento para 1999

Concepto

Ingresos Gravados 15% 75,000.00 75.00%

Ingresos Exentos 25,000.00 25.00%

Total de Ingresos 100,000.00 100.00%

Proporción IVA

IVA Acreditable Importe Acreditable Acreditable

Total Acreditable 7,500.00 75% 5,625.00

Determinación del Iva a Cargo o a Favor

  IVA Trasladado 11,250.00

  IVA Acreditable 5,625.00

  (=) Saldo a cargo 5,625.00  

Procedimiento Actual

Vuelve el concepto de Identificado con gravados e identificados con exentos y en términos muy complejos establece que estos conceptos deben disminuirse del total del IVA trasladado, lo que por conclusión se obtiene un IVA por identificar al cual se deberá aplicar el % de acreditamiento.

1.- Determinar el IVA no identificado

IVA total trasladado al contribuyente en el periodo (incluyendo IVA pagado en importaciones)

(+) IVA parcial trasladado al contribuyente, correspondiente a bienes arrendados a personas con actividades exentas

(-) IVA correspondiente a las adquisiciones identificadas con actos gravados, incluso con tasa 0% (excepto exportaciones)

(-) IVA Correspondiente a las adquisiciones identificadas con exentos(-) IVA correspondientes a las adquisiciones, gastos e inversión

identificados con exportaciones.(-) IVA total trasladado al contribuyentes en el periodo

correspondiente a bienes arrendados a personas con actividades exentas

(=) IVA NO IDENTIFICADO O POR IDENTIFICAR

IVA no identificado

(X) factor de acreditamiento (*)

(=) IVA no identificado acreditable

El factor se determina así:  Valor de los actos o actividades gravados incluso con tasa 0%

(*)Factor = ----------------------------------------------------------------------------------

Valor total de los Actos o actividades

2.- Determinar el IVA no identificado acreditable

Semajanzas del art 14 reglamento

El contribuyente no incluirá en los valores antes señalados: a) las importaciones de bienes o servicios. b) las enajenaciones de sus activos fijos y gastos y cargos

diferidos a que se refiere el articulo 42 de la ley del impuesto sobre la renta, así como la enajenación del suelo, salvo que sea parte del activo circulante del contribuyente, aun cuando se haga a través de certificados de participación inmobiliaria.

c) los dividendos percibidos en moneda, en acciones, en partes sociales o en títulos de crédito, siempre que en este ultimo caso su enajenación no implique la transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo, salvo que se trate de personas morales que perciban ingresos preponderantemente por este concepto.

Semejanzas del art 14 reglamento

d) las enajenaciones de acciones o partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, siempre que su enajenación no implique la transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo.

e) las enajenaciones de moneda nacional y extranjera, así como la de piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carácter y la de piezas denominadas "onza troy".

f) los intereses percibidos ni la ganancia cambiaria.

g) las exportaciones de bienes tangibles y de servicios prestados por residentes en el país que se consideren exportados en los términos del articulo 29, fracción iv, inciso b) de esta ley.

Semejanzas del art 14 reglamento

h) las enajenaciones realizadas a través de arrendamiento financiero. en estos casos el valor que se deberá excluir para efectos de la determinación del factor a que se refiere esta fracción, será el valor del bien objeto de la operación que se consigne expresamente en el contrato respectivo.

i) las enajenaciones de bienes adquiridos por dacion en pago o adjudicación judicial o fiduciaria, siempre que dichas enajenaciones sean realizadas por contribuyentes que por disposición legal no puedan conservar en propiedad los citados bienes.

j) los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el articulo 16-a del código fiscal de la federación.

Semajanzas del art 14 reglamento

las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, almacenes generales de deposito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras, sociedades de ahorro y préstamo, uniones de crédito, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio, sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades para el deposito de valores, para calcular el factor a que se refiere esta fracción no deberán excluir los conceptos señalados en los incisos d), e), f) y j) que anteceden.

PROCEDIMIENTO PARA 1999 Ingresos Gravados con Exentos que no entran para la proporción.

Concepto % Iva

Ingresos Gravados 15% 862,000.00 100.% 129,300.00

Intereses de Instit. De Crédito 7,950.00 0% -0-

Totales 869,950.00 100.% 129,300.00

Proporción IVA

IVA Acreditable Importe Acreditable Acreditable

Total del IVA Acreditable 72,510.00 100.00% 72,510.00  

Determinación del Iva a Cargo o a Favor

IVA Trasladado (-) IVA Acreditable (=) Saldo a cargo

129,300.00 72,510.00   56,790.00

Concepto % Iva

Ingresos Gravados 15% 288,000.00 100.% 43,200.00

Ingresos Gravados 0% 33,500.00 0% -0-

Totales Gravados 321,500.00 36.89%

Ingresos Exentos (Serv. Publico Terr.) 550,100.00

Tot. de Ingr. x los que se calcula % 871,600.00

Ingresos Exentos (Inst. de Credito) 7,850.00

Totales 879,450.00

PROCEDIMIENTO PARA 1999 Ingresos Gravados con Exentos que entran y no entran para la proporción.

PROCEDIMIENTO PARA 1999 Ingresos Gravados con Exentos que entran y no entran para la proporción.

Determinación de la proporción de IVA Acreditable Ingresos Gravados 321,500.00

---------------------------------------------------- ---------------- = 36.89% Tot. Ingresos por los que se determina % 871,600.00 Proporción IVA IVA Acreditable Importe Acreditable AcreditableTotal del IVA Acreditable 178,905.00 36.89 % 65,991.23   Determinación del Iva a Cargo o a Favor IVA Trasladado (-) IVA Acreditable (=) Saldo a Favor 43,200.00 65,991.00   (22,791.00)

PROCEDIMIENTO A PARTIR DE 2000Ingresos Gravados con exentos

Para el Año de 2000 se incorporó una mecánica de ajuste semestral de los pagos provisionales calculados en base a un factor calculado en base a los ingresos del mes.El ajuste consistía en sumar los ingresos del primer semestre y recalcular el nuevo factor de acreditamiento, determinar el monto acreditable y el IVA a cargo y compararlo contra los pagos efectuados, la diferencia resultante podía ser un saldo a cargo o a favor en el ajuste.

PROCEDIMIENTO A PARTIR DE 2003Ingresos Gravados con exentos

Se elimina el Ajuste a los pagos provisionales y ahora el factor se calcula en base a los ingresos del año pasado, el cual se aplica durante todos los meses del año.

Tecnico Fiscal Ley del IVA

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