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TEXTO UNIVERSITARIO
COMPILADO DE AUDITORÍA OPERATIVA YDE SERVICIOS
Mario Wilmar Soto Medina
Código………………..
Compilador
Chimbote, Perú
2
AUDITORÍA OPERATIVA Y DE SERVICIOS
Serie UTEX
Primera Edición 2015
Mario Wilmar Soto Medina
De esta edición Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote
Jr. Leoncio Prado Nº 443 Chimbote, Ancash – Perú
Telf.:043327846
Texto digital
Decreto Legislativo 822 – Ley sobre el Derecho del Autor
Art. 43.-Respecto a las obras ya divulgadas lícitamente, es permitida sin
autorización del autor:
a) La reproducción por medios reprográficos, para la enseñanza o la realización de
exámenes instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la
medida justificada por el objetivo perseguido, de artículos o de breves extractos de
obras lícitamente publicadas, a condición d que tal utilización se haga conforme a los
usos honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transacción a título
oneroso, ni tenga directo o indirectamente fines de lucro.
3
INDICE GENERAL
Índice general……………………………………………………………………………………3
Presentación del docente……………………………………………………………………..6
Introducción……………………………………………………………………………………………...........................7
Unidades de aprendizaje…………………………………………………………………….8
Primera unidad: principios de auditoria, auditoria operativa y su enfocamiento……..11
Capítulo I: la auditoría, auditoría operat iva y conceptos básicos……………………11
1.1 la Auditoría…………………………………………………………………………………11
1.1.1 Concepto………………………………………………………………………………….11
1.1.2. Antecedentes de la auditoría………………………………………………………..11
1.1.3 Clases de auditoría……………………………………………………………………12
8. Auditoría administrativa ………………………………………………………………….14.
8.1 Denominaciones de la auditoría administrativa…………………………………….14
9. Auditoría operativa …………………………………………………...:…………………..15
9.1 Génesis de la auditoría operativa…………………………………………………….16
9.2 Necesidad de la auditoría operativa……………………………………………………16
9.3. Importancia de la auditoría operativa…………………………………………………17
9.4. Objetivos de la auditoría operativa…………………………………………………….18
9.5 Propósito y enfoque de la auditoría operativa…………………………………………20
9.6. Profesionales en auditoría operativa…………………………………………………22
9.7 Relación de auditor ía operat iva con la auditoría interna……………………..21
9.8 Contraste de auditoría operativa con la auditoría financiera……………........22
9.9 Actividades financieras y auditoría operativa………………………………………..22
Capitulo II: cualidades del auditor, alcance y factores limitantes en la auditoría.
Operativa……………………………………………………………………………………….23
2.1 Cualidades del auditor…………………………………………………………………..23
2.2 Alcance y función social de la auditoría operativa…………………………………..25
2.3 Factores limitantes de la auditoría operativa……………………………………...29
Resumen………………………………………………………………………………………..31
Autoevaluación…………………………………………………………………………………32
Solucionario de autoevaluación…………………………………………………………….33
Referencias bibliográficas……………………………………………………………………36
Segunda Unidad: normatividad, control y técnicas en auditoría operativa……………37
4
Capítulo I: Instrumentos normativos y control interno…………………………………39
1.1 Instrumentos normativos……………………………………………………………...39
1.2 Control interno en la auditoría operativa…………………………………………...40
1.2.1 Clases de control interno……………………………………………………………40
1.2.2 Elementos de control interno………………………………………………………43
1.2.3 Ambiente de control………………………………………………………………….43
1.2.4 Evaluación del riesgo de control……………………………………………………44
1.2.5 Métodos de evaluación de control………………………………………………….45
1.2.6 Sistemas de control que debe conocer el auditor……………………………….48
Capitulo II: normas y técnicas de auditoría……………………………………………….49
2.1 Normas de auditoría……………………………………………………………………49
2.2 Técnicas y procedimientos de auditoría……………………………………………..57
2.2.1 Técnicas de auditoría………………………………………………………………...57
2.2.2 Procedimientos de auditoría………………………………………………………61
Resumen………………………………………………………………………………………61
Autoevaluación………………………………………………………………………………63
Solucionario de autoevaluación…………………………………………………………..64
Referencias bibliográficas………………………………………………………………….64
Tercera unidad: planificación, control de calidad de auditoría, papeles de trabajo,
ejecución de examen e informe de auditoría operativa………………………………...67
Capítulo I: planificación de auditoría operativa, control de calidad de auditoria y
papeles de trabajo……………………………………………………………………………68
1.1 Planificación de la auditoría operativa…………………………………………..70
1.2 Programa de auditoría…………………………………………………………………70
1. Concepto……………………………………………………………………………………70
2 Caso práctico de programa de auditoría operativa…………………………………..71
1.2 Control de calidad de la auditoria…………………………………………………….76
1.3 Papeles de trabajo………………………………………………………………………76
Capítulo II: Ejecución e informe de auditoría operativa……………………………….81
2.1 Estudio de la gestión administrativa…………………………………………………81
2.2 Propuesta y contrato de locación de servicios de auditoría……………………..83
2. Entrevista inicial……………………………………………………………………………84
3. Entrevista final………………………………………………………………………………84
4. Supervisión en el proceso de auditoría……………………………………………….84
5. Requisitos que debe cumplir el supervisor…………………………………………….85
5
2.3 Informe de auditoría operativa…………………………………………………………86
Caso práctico de informe de auditoría…………………………………………………….93
Resumen……………………………………………………………………………………..103
Autoevaluación………………………………………………………………………………104
Solucionario de autoevaluación………………………………………………………….105
Referencias bibliográficas…………………………………………………………………109
6
PRESENTACIÓN DEL DOCENTE
El docente, Mario Wilmar Soto Medina, es Magister en Administración
de Negocios, Contador Público Colegiado, un profesional que se
desempeña en la docencia universitaria en la ULADECH
CATÓLICA con más de 20 años experiencia profesional, Gerente de
la empresa auditora “Soto & Yépez Auditores Consultores Sociedad
Civil Ordinaria”; contribuye a la formación profesional mediante la
asignatura Auditoría Operativa y de Servicios, asignatura que enfoca
en su temática conocimientos innovadores, y evidenciar mejora continua en el
aprendizaje.
Mg. CPCC. Mario w. soto medina
7
INTRODUCCIÓN
Estimado estudiante;
La asignatura de Auditoría Operativa y de Servicios se encuentra en el VIII Ciclo de estudios de
la Carrera Profesional de Contabilidad. Esta asignatura es fundamental para el estudiante y toda
persona que desea superarse en conocimientos de actualidad por los enfoques de cada unidad de
aprendizaje, en la primera unidad, corresponde un enfoque doctrinario de auditoría operativa con sus
relaciones con otros tipos de auditoría que contribuyen en la evaluación de la gestión empresarial
sabiendo y superando las limitaciones de examen de auditoría que se pueden presentarse.
En la segunda unidad el enfoque de la temática que contribuye a la formación profesional del
estudiante, consiste en saber y comprender la normatividad de los controles interno y externo que el
auditor debe dominar en exámenes de auditoría.
En la tercera unidad el enfoque de la temática contribuye con el estudiante en su formación
profesional, saber y aplicar procedimientos de planificación, ejecución auditoría operativa y redactar el
informe de auditoría en gestión empresarial.
8
UNIDADES DE APRENDIZAJE
9
PRIMERA UNIDAD:PRINCIPIOS DE AUDITORIA,
AUDITORIA OPERATIVA Y SUENFOCAMIENTO
10
El contenido de la primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:
Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova: Editorial
Grupo Océano. Pág. 7, 220, 234,235, 221, 222.
Hernández, F (1990)., Auditoría Operativa. Lima: San Marcos. Pág. 11- 13.
Ruiz, D (1989)., Auditoría Administrativa. Trujillo: talleres de S & Impresiones
Gráficas. Pág. 27-28; 45-48.
Revista de Investigación y Negocios: Actualidad Empresarial,(2011).Lima:
Segunda quincena. V-1.
Bravo, M (2000)., Control Interno. Lima: San Marcos. pág. 20-21..
CAPITULO I: LA AUDITORÍA, AUDITORÍA OPERATIVA YCONCEPTOS BÁSICOS
1.1 LA AUDITORÍA
1.1.1 CONCEPTO: Auditoría es el examen y/o evaluación que los auditores
realizan a las operaciones y/o transacciones financieras, operativas y
administrativas de las empresas con el objeto de recomendar soluciones a la
administración de errores o deficiencias cometidos por los trabajadores.
En auditorías administrativas no solamente se realizan para
identificar errores cometidos por los trabajadores sino con el objeto de hacer un
diagnóstico para expandir el negocio.
1.1.2. ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA
Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova: Editorial
Grupo Océano “Existe la evidencia de que alguna especie de auditoría se
practicó en tiempos remotos por el hecho de que los soberanos independientes
pongan de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar
desfalcos en dichas cuentas”. A medida que se desarrolló el comercio, surgió
la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la
adecuación y fiabilidad de los registros mantenidos en varias empresas
11
comerciales. La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo
la Ley Británica de Sociedades Anónimas de
1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el periodo de mandato de la
Ley: ”Un sistema metódico y normalizado de contabilidad era deseable para una
adecuada información y para la prevención del fraude”. También reconocía una
aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión independiente de las
cuentas de las pequeñas y grandes empresas”. Desde 1862 hasta 1905, la profesión
de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos;
tomó un camino independiente lejos de la detección del fraude como objetivo
primordial de la auditoría.
En 1912, dijo: “En los que podrían llamarse los días en los que se formó la
auditoría, a los estudiantes se les enseñaba que los objetivos primordiales
de ésta eran:
1. La detección y prevención del fraude.
2. La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes hubo
un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos actuales son:
La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años siguientes
hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propósitos
actuales son: El cerciorarse de la condición financiera actual y de las
ganancias de una empresa.
La detección y prevención del fraude, siendo un objetivo menor.
1.1.3 CLASES DE AUDITORÍA
1. AUDITORIA INTERNA.
Es una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta
para agregar valor, y mejorar las operaciones realizadas por una organización. Ayuda
a una organización a cumplir con sus objetivos, aportando un enfoque
sistemático y disciplinado, para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos
de gestión, dirección de riesgos, control y dirección.
Dentro de los principales objetos de la auditoría interna son:Coordinar y
controlar las operaciones de sus divisiones, sucursales y plantas.
Protegerlas en contra de fraudes, pérdidas y errores contables.
12
Revisar el control interno establecido, su ejercicio y efectividad,
determinando las exposiciones de riesgos y promoviendo su prevención
y corrección.
2. AUDITORÍA EXTERNA
Conocida como auditoría independiente, es la revisión de la información
financiera (estados financieros) y de la gestión empresarial efectuada o realizada
por personal independiente, tanto en forma económica y sin ningún tipo de
relación con la organización y a los que se les reconoce una opinión o juicio
completamente imparcial e independiente, y se requiere revisar la información
registrada en sus libros y sus registros contables. Estas auditorías son necesarias
para todo tipo de empresas, se consideran indispensables para un buen y
confiable funcionamiento administrativo y financiero.
3. AUDITORÍAFINANCIERA
Es el examen que se practica a los estados financieros preparados
por la administración. Generalmente es practicada por personal de la misma
organización, a diferencia de la auditoría externa que es practicada por personal
independiente a la compañía. El objetivo fundamental y principal de la auditoría
financiera es el de aseverar (afirmar) la confiabilidad de las cifras con el objeto de
emitir una opinión independiente para establecer la razonabilidad de los estados
financieros.
Esta auditoría se efectúa a las cuentas o rubros que presenta la
contabilidad de las empresas. Los informes de la auditoría financiera sirven a la
gerencia de las empresas como una guía para futuras decisiones financieras y
administrativas.
4. AUDITORÍA GUBERNAMENTALEs el examen y evaluación a las empresas o entidades del sector público.
Puede ser auditoría externa o auditoría interna.
5. AUDITORÍATRIBUTARIA
13
Es el examen que se realiza a las empresas enfatizando la base tributaria
para la acotación de tributos.
6. AUDITORÍA INTEGRALEs el examen que se realiza a las empresas o entidades en el aspecto
financiero, operativo, administrativo y también en el aspecto tributario.
7. AUDITORÍAAMBIENTALEs el examen que se realiza a las empresas respecto a su medio ambiente
geográfico enfatizando el aspecto contaminante y riesgos por factores industriales
(medioambientales), etc.
8. AUDITORÍA ADMINISTRATIVAEs básicamente constructiva en su concepción general y objetivo en su enfoque
metodológico. La Auditoría Administrativa es el examen y evaluación integral,
objetivo, sistemático, analítico, constructivo e independiente de la performance de
una empresa, de sus procesos operativos y sus resultados, de su adecuación
y funcionalidad de sus recursos y su administración; efectuado por un experto en
evaluaciones, con el fin de emitir recomendaciones que contribuyan a la
optimización de la economía, eficiencia, efectividad y cumplimiento de la gestión
empresarial. Hernández (1990).
8.1 DENOMINACIONES DE LA AUDITORÍA ADMINISTRATIVA
Los conceptos que se presentan a continuación incluyen varios términos tales
como:
8.1.1 A UDITORÍA ADMINISTRATIVAExamen y evaluación realizados en una entidad para establecer el grado de
eficiencia de la implementación de las normas que dictan los sistemas
administrativos de apoyo, así como su planificación, organización, dirección y control
administrativo interno. “La Auditoría Administrativa es el examen comprensivo y
constructivo de una empresa, de una institución, de una sección del gobierno o de
cualquier parte de un organismo, como una división o departamento, respecto a sus
14
planes y objetivos, sus métodos y controles, su forma de operación y el uso de
sus recursos físicos y humanos.
La Auditoría Administrativa constituye una oportunidad para mostrar qué es lo
que un negocio está logrando. Es una “audiencia” en la cual los asistentes pueden
enterarse de lo que se ha logrado con respecto a las políticas y programas sobre
los que se hace la auditoría. La Auditoría Administrativa suministra una oportunidad
específica para el examen de todas las partes, o de determinadas partes, de las
actividades de las relaciones de empleados en el negocio.
El propósito de la Auditoría Administrativa, como se puede notar, es revisar y
evaluar una organización a fin de identificar y eliminar deficiencias o
irregularidades en cualquiera de sus áreas examinadas. Esto significa que por medio
de la Auditoría Administrativa la administración de una empresa podrá llevar a
cabo entre otras labores, las siguientes:
Eliminar pérdidas y deficiencias
Mejorar los sistemas y procedimientos de operación.
Mejorar los medios de control
Desarrollar mejor al personal.
Utilizar mejor los recursos que dispone, tanto humanos como físicos.
Hernández (1990).
8.1.2 AUDITORÍA DE RENDIMIENTOAuditoría Administrativa se ocupa básicamente de la eficiencia con los cuales los
recursos son administrativos y consumidos.
“Una auditoría posterior de rendimiento es un examen independiente con
el fin de proveer a la legislatura, una evaluación e informe sobre la marcha en que los
administradores de las entidades y dependencias del Estado han descargado sus
responsabilidades de administrar los programas de manera fiel, eficiente y efectiva”.
8.1.3 AUDITORÍA OPERACIONALLa Auditoría Operacional se ocupa de estudios si las personas responsables de
la administración de estas actividades técnicas han tomado las medidas necesarias
para la implementación de los controles administrativos adecuados que aseguren que
la calidad del trabajo llegue al estándar establecido, que los programas se cumplan y
que la labor se efectúe en una forma económica.
8.1.4 AUDITORÍA GERENCIAL“Auditoria Gerencial es un análisis y evaluación informativa y constructiva, y una
15
serie de recomendaciones con respecto a la amplitud de los planes,
procesos de personal y problemas de una entidad económica”. Hernández, F (1990).,
Auditoría Operativa. Lima: San Marcos.
9. AUDITORÍA OPERATIVAEs el examen y/o evaluación independiente de la gestión de las entidades
mediante los controles en un periodo determinado, cuyos resultados utiliza a la
administración en decisiones importantes, cumpliendo los procedimientos,
técnicas y normas de auditoría.
9.1 GÉNESIS DE LA AUDITORÍA OPERATIVADe acuerdo a la Enciclopedia de Auditoría del Grupo Océano: La
Auditoría Operativa nació por la necesidad que la dirección tenía de ella y por
la habilidad del auditor interno para satisfacer dicha necesidad. Las empresas
crecieron. El trabajo de los directivos ejecutivos fue trasladándose desde las
actividades no financieras de las que provenían hacia sectores concretos de los
registros contables, pues necesitan estar de acuerdo tanto con la adecuación y
validez de los informes operativos como de los informes financieros. La fuente
más real y objetiva de seguridad o de advertencia era el auditor interno; un
profesional entrenado y observador que era independiente de las actividades que
auditaba. El término “operaciones” como designación de las actividades y funciones
no financieras apareció en la Declaración de las Responsabilidades de los
Auditores Internos, publicada por el IIA. La declaración de 1947 decía que la
auditoría interna “se ocupaba principalmente de asuntos contables y
financieros, pero que también sería apropiado que tratara con asuntos de naturaleza
operativa.
La Declaración de 1957 orientó este concepto hacia una auditoría más
amplia expresando: “La auditoría interna es una actividad de valoración
independiente dentro de una organización, para la revisión de las actividades
contables, financieras, así como otras operaciones”. La versión de 1971 adoptó el
concepto final cuando mencionó que el auditor interno simplemente es
responsable de “la revisión de operaciones como un servicio a la dirección”.
Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova: Editorial Grupo
Océano.
16
9.2 NECESIDAD DE LA AUDITORÍA OPERATIVAUna auditoría operativa no necesariamente se realiza en un tiempo
determinado específico, sino más bien se da cuando la gerencia o directivos de
una organización lo requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso
de realizarlo al final de cada ejercicio si las políticas de la organización así lo
establecen.
En el caso de existir carencia de políticas o la no comprensión de las
mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en las principales
áreas de importancia, la insuficiencia de los controles administrativos, el grado de
incumplimiento en las áreas funcionales y de los controles operativos, así como la
carencia de controles administrativos u operativos en áreas significativas y de las
recomendaciones de adoptar y modificar tales controles dan lugar a la realización de
una auditoría operativa donde el auditor podrá desarrollar los antecedentes del
cliente, los cuales influyen por ejemplo: el historial de ganancias, el rendimiento
de las inversiones, las principales clases de producto, los canales usuales de
distribución, control de la producción y la política de inventario así como la
inspección de otros servicios o señales de otros problemas de los niveles de la
organización.
9.3. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA OPERATIVALa Auditoría Operativa es importante debido a los objetivos alcanzados, y
también porque es la herramienta de control posterior sobre la administración en
general. Permite dar a conocer a la gerencia las deficiencias e irregularidades
existentes que atentaban contra la eficiencia, economía y efectividad; para la toma
de decisiones oportunas y eficaces origina confiabilidad en la reformulación de
enmendar deficiencias a la administración.
Contribuye al desarrollo empresarial hacia la eficiencia continua. Genera
necesidad de su aplicación por los inversionistas al informarles la situación real en
que se encuentran los negocios que ellos han confiado a terceras personas.
9.4. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA OPERATIVADe acuerdo a la Enciclopedia de Auditoría grupo océano los objetivos de la
auditoría operativa varía entre las organizaciones; pueden establecerse por el grado
17
de aceptación de la dirección, por el historial, por el entrenamiento y educación de
los auditores o por la filosofía fundamental de la organización de la auditoría.
En la misma organización, los objetivos pueden cambiar en función de
cómo los auditores entiendan y se familiaricen con las operaciones y de cómo
desarrollen su competencia técnica para tratar los asuntos operativos tal y como
tratan los financieros. Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria.
Córdova: Editorial Grupo Océano.
Especificando algunos objetivos, se menciona:
a) Detectar las deficiencias e irregularidades que el personal ha cometido en el
desarrollo de su trabajo y el comportamiento dentro de la empresa o entidad; con la
finalidad de recomendar las medidas correctivas así como las sanciones al
personal incurso en falta.
b) Comprobar si el personal está cumpliendo con las normas internas y las
disposiciones legales vigentes.
c) Promover las mejoras y reformas constructivas en las operaciones
administrativas de la empresa o entidad.
d) Determinar el grado de confiabilidad de la administración en su ejercicio de
control directo de los recursos humanos materiales y financieros.
e) Verificar el logro de las metas programadas.
f) Determinar si los programas, actividades y proyectos han sido llevados a cabo, y
los gastos se efectuaron de manera efectiva de acuerdo a lo establecido.
g) Determinar si los gerentes y/o funcionarios desarrollan su trabajo con sujeción a
las normas estatutarias legales, reglamentos y acuerdos del directorio.
h) Determinar si todas las rentas e ingresos resultantes de la actividad de la
empresa han sido cobrados y adecuadamente contabilizados. Ruiz (1989)
9.6 PROPÓSITO Y ENFOQUE DE LA AUDITORÍA OPERATIVA
1. Propósito Actualidad empresarial Nº 239 (2011)
La auditoría operativa o de gestión tiene como propósito una evaluación
independiente y profesional sobre el desempeño y rendimiento de la entidad orientado a
mejorar la gestión pública y el uso de los recursos, comprobando el cumplimiento de las
metas y objetivos señalados por el plan operativo.
Se realiza la evaluación si los objetivos de los programas y actividades son apropiados,
suficientes, pertinentes y el grado que produce los resultados deseados, además se debe
18
determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y
eficiente.
Se debe proporcionar elementos de juicio adicionales para la toma de decisiones,
su alcance va más allá del aspecto netamente financiero y administrativo, hasta
involucrarse en el campo de la gestión de la entidad, por lo tanto involucra a participación
de los profesionales en diversas especialidades por cuanto va a examinar diferentes
áreas de actividad y sistemas administrativos.
2. ENFOQUEEl enfoque de la auditoría es la direccionalidad u orientación que se le da al
examen. La auditoría de gestión por su enfoque involucra una revisión sistemática de
actividades de la gestión. En sí, de una entidad, relacionado a la efectividad de las metas
y objetivos logrados, a la eficiencia y economía en la utilización de los recursos públicos;
por lo tanto, su enfoque está orientado más a lo gerencial, operativo o de evaluación del
desempeño y de los resultados por la entidad, así como al desarrollo de
recomendaciones para promover mejorar otras acciones correctivas. La medida de
gestión ha ido transformándose en el tiempo, a medida que el conocimiento evoluciona
aceleradamente, la problemática organizacional pública plantea también nuevas
necesidades, como la de conocer, medir y evaluar los resultados de gestión con un
enfoque integral y un perfil donde la estrategia pasa a ser factor clave de éxito de la
organización.
La prospectiva de análisis debe ejecutarse relacionada con la calidad de servicio,
obras y proyectos orientados al desarrollo e impacto social, la satisfacción de los usuarios
y beneficiarios, la innovación de la actuación del Estado, transparencia en el manejo de
los recursos, a medición la calidad de la gestión pública, etc.
La auditoría operativa o de gestión debe estar orientada, hacia la medición y evaluación:
La estructura administrativa.
Un esquema de planeación.
Un esquema de organización.
Procesos de ejecución operativa.
Evaluación de los sistemas de control.
Evaluación de cumplimiento de metas y objetivos.
Evaluación de la gestión operativa, etc. Actualidad empresarial Nº 239 (2011)
19
2.1. DE LA ORGANIZACIÓNLindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova: Editorial
Grupo Océano.Los auditores se ocupan de la administración de un departamento u
otra unidad de mando. Examinan además de las funcione s o actividades dentro
de una organización, la administración de la misma unidad. Consideran su
sistema, personal, métodos de información, sus métodos de evaluación de
personal, presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la
empresa. Pueden realizar también una descripción microeconómica de la estructura
de la empresa, y estudiar su forma desde numerosos ángulos.
Los auditores tenderán a gravitar hacia los problemas de la administración y podrán
proporcionar asistencia al director del departamento sobre la administración de éste.
Aún cuando no deben olvidar la forma en que el producto de la organización se utiliza
en otras unidades de la empresa, su interés principal se encamina hacia la
administración de una sola unidad de ésta.
2.2. FUNCIONALLos auditores se ocupan del seguimiento de una o varias actividades desde
el principio hasta su conclusión. Hacen referencia a todas las funciones que revisan a
través de las unidades implicadas. Donde la función sea suficientemente
significativa, podrá ser de gran ayuda para la dirección general una visión amplia, ya
que ésta, pocas veces pueda hacer un seguimiento de ella a través de la masa
organizativa, mientras que el auditor normalmente si puede. Lindegaard, Gálvez (2003).
Realizar la verificación y seguimiento de las medida correctivas de las
observaciones de informes de auditoría emitidos por la contraloría general de la
República, OCI y las sociedades de auditoria (SOA) designados por la contraloría.
Examinar los procesos logísticos de adquisición de bienes y servicios efectuados
con o sin procesos licitarios, con énfasis a las transacciones u operaciones de inversión.
Verificar y evaluar la consistencia técnica de los estudios de factibilidad,
ingeniería, estudios técnicos económicos, etc.
9.6. PROFESIONALES EN AUDITORÍA OPERATIVALa auditoría operativa es efectuada por un equipo de profesionales
de diversas disciplinas según la situación a presentarse.
La mayoría de estos miembros deben ser Contadores Públicos Colegiados
(CPC), en el Perú la Ley del Contador Público Nº 13253 dispone que efectuar y
20
autorizar toda clase de operaciones de auditoría, corresponde a los Contadores
Públicos. La auditoría operativa puede ser realizada por personal de la empresa, o
por personas ajenas; el trabajo en equipo está conformado por auditores,
contadores públicos profesionales, profesional de entrenamiento práctico y formal
de la profesión contable, sumándose a este equipo polivalente de auditoría
personal, técnicos profesionales de otras disciplinas como son: ingenieros,
economistas, matemáticos, abogados, especialistas en sistemas electrónicos,
administradores de empresas, etc. Cada uno es responsable de colaborar en su
área de competencia o pericia. Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la
auditoria. Córdova: Editorial Grupo Océano.
Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente como la haría un
gerente si dispusiera de tiempo, también deben suponer que ellos son dueños del
negocio, que son dueños de los beneficios y antes de criticar un cambio o criticar
una operación deben preguntarse qué harían sí el negocio fuese realmente suyo.
El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la dirección
operativa como a la general, a los directores operativos debe ofrecerles
recomendaciones. Los auditores tienen la responsabilidad de observar las
normas internacionales de auditoría ( NIAS), principios de contabilidad generalmente
aceptados(PCGA), etc. de sus revisiones y evaluaciones; todo concierne a la
claridad, adecuación y ejecución del trabajo para elaboración del informe
respectivo. Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova:
Editorial Grupo Océano.
9.7 RELACIÓN DE AUDITORÍA OPERATIVA CON LA AUDITORÍA INTERNAEn la Enciclopedia de la Auditoría del Grupo Océano
menciona:
La auditoría operativa no es diferente de la interna; es una mera
aplicación de la técnicas modernas de auditoría interna a todas las actividades de
una empresa, y se caracteriza (en ambas áreas, financieras y operativas) por el
enfoque y la orientación auditora.
La auditoría operativa lógicamente evoluciona de la empresa hacia el auditor
por la delegación inicial de la responsabilidad de la protección de los intereses
de la empresa. Esto se aproxima a la aplicación de técnicas de análisis y
evaluación de actividades no financieras por parte de los auditores internos.
Dado que éstos empiezan a poder evaluar los controles de cualquier segmento de
21
una entidad, se van profesionalizando en la elaboración de información no financiera,
basándose en formas y métodos a los que están acostumbrados, examinando los
resultados desde el punto de vista de la dirección.
Este conocimiento puede volverse a utilizar luego en las áreas
financieras tradicionales, pudiendo así la dirección general estudiar directamente los
controles financieros, sin necesidad de hacerlo a través de los auditores.
La auditoría operativa se define por las reglas: Primera, los auditores
deben realizar sus trabajos personalmente como lo haría un gerente si
dispusiera de tiempo. Segunda, los auditores deben suponer que ellos son los
dueños del negocio, que son los dueños de los beneficios, y antes de
recomendar un cambio o criticar una operación, deben preguntarse que harían si
el negocio fuese realmente suyo.
La auditoría operacional es, por lo tanto, una forma a través de la cual los
auditores internos enfocan sus trabajos, analizan los asuntos de su competencia y
consideran los resultados. Para ello deben adoptar las técnicas y enfoques desde
la perspectiva de un director. 8.1.4 AUDITORÍA GERENCIAL“Auditoria Gerencial es un análisis y evaluación informativa y constructiva, y una
serie de recomendaciones con respecto a la amplitud de los planes,
procesos de personal y problemas de una entidad económica”. Hernández, F (1990).,
Auditoría Operativa. Lima: San Marcos.
9.8 CONTRASTE DE AUDITORÍA OPERATIVA CON LA AUDITORÍAFINANCIERA
En la Enciclopedia de la Auditoría del Grupo Océano específica: El modelo
clásico de auditoría financiera se interesa principalmente en la verificación de
los estados financieros. Trata de la veracidad de ciertas cuentas, pues está
restringida a los controles contables. Se practica mayormente en las áreas
financieras de la empresa. Se interesa esencialmente en el historial de la
información financiera.
En cambio la operativa se interesa en los controles operativos
(administrativos). Puede aplicarse a todas las partes de la empresa. Es igual
que para las áreas financieras que para las que no lo son. Interpreta tanto los usos
operativos como la información financiera.
22
Analiza el historial de la información como medio para encontrar caminos
que conduzcan a mejorar las operaciones futuras del negocio. Lindegaard & Gálvez
(2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova: Editorial Grupo Océano.
9.9 ACTIVIDADES FINANCIERAS Y AUDITORÍA OPERATIVALa Enciclopedia de la Auditoría Grupo Océano considera que la auditoría
operativa solamente se ocupa de áreas no financieras, pero no es cierto; está
mucho más introducida en el campo de la actividad financiera que en el de la no
financiera. Es más un método de enfoque que un sistema separado de reglas y
programas, y puede ser más aplicable en la auditoría de caja y bancos que en la
auditoría de los controles de producción. A continuación se muestran algunos
ejemplos:
Auditoría de cuentas bancarias
Auditoría de cuentas por cobrar.
Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova: Editorial Grupo
Océano.
CAPITULO II: CUALIDADES DEL AUDITOR, ALCANCE YFACTORES LIMITANTES EN L A AUDITORÍA OPERATIVA
2.1 CUALIDADES DEL AUDITORRuiz I1989)
El auditor dispone de Título Profesional de Contador Público, para el
ejercicio de Auditoría Financiera, así como la de Licenciado en Administración para
el ejercicio de la Auditoría Administrativa; demostrarán su preparación
académica y de experiencia profesional en la especialidad de Auditoría.
Cabe el enfatizar que existen directivos y empresarios que desconocen las
disposiciones legales sobre funciones y campos de acción de los profesionales
cometiendo el error de considerar al Bachiller así como al colegiado en economía
para cubrir el puesto de auditor.
Todo auditor debe reunir las siguientes cualidades:
1. Actividad Profesional
23
El auditor debe ser activo en su profesión, perteneciendo a su colegio y a otras
organizaciones (a excepción de partidos políticos), participando en ellos, así como
en el desarrollo de su especialidad.
2. Ética Profesional:El auditor en todos los actos públicos administrativos, guardará
observancia de las normas de ética profesional. En el Perú, dichas normas se
encuentran expresadas en el Código de Ética Profesional de los respectivos colegios
profesionales.
El auditor no debe propalar críticas destructivas y negativos de las
actividades de sus colegas, que se encuentran desarrollando las acciones propias
de la especialidad. No debe ser juez y parte a la vez, en los actos administrativos en
donde comprometan su calidad profesional.
3. Comportamiento ProfesionalLa conducta tanto en su vida personal como en su ejercicio funcional
profesional, debe presentar una buena imagen en la práctica de la honradez,
decoro y moralidad. La naturaleza del trabajo del auditor demanda un nivel de
comportamiento adecuado que se refleja en las consideraciones y diferencias del
personal.
4. Carácter y Personalidad:El don de gente y el poder de ascendencia que pueda tener una
persona, demuestran características diferenciales de su personalidad con
aptitudes positivas practicadas, que sustentan su actuación personal.
El auditor no debe ser débil ni fuerte en su carácter, debe presentar una
adecuada propiedad en su forma de actuar sin demostrarse despótico, neurasténico;
pero tampoco complaciente o indiferente frente a los actos anormales. La pericia que
demuestre será factor gravitante para poder alternar sus comunicaciones de
amistad para con los auditados y ser aceptada su función. La personalidad es
el conjunto de caracteres positivos que hacen resaltar su persona, diferenciadas de
las demás.
5. Experiencia:
24
El desarrollo profesional se logra por medio de las experiencias y vivencias,
prácticas de trabajo especializado en las empresas o entidades buscando la
actualización permanente dentro de su competencia profesional. La experiencia
no significa simplemente que el auditor haya laborado durante varios años de
servicios, sino que también demuestre capacidad o eficiencia porque puede haber
pasado durante varios años en una actividad rutinaria y deficiente.
Auditor Financiero y Auditor Administrativo, deben haber tenido experiencia
suficiente para poder desempeñarse con eficiencia en el cargo de auditores; el Auditor
Gubernamental debe tener experiencia en el área de Contabilidad Gubernamental. El
Auditor Financiero Bancario tendrá experiencia en la Contabilidad Bancaria antes de
llegar a ser auditor de un banco.
El Auditor Financiero de Empresas Privadas debe haber trabajado
como
Contador de Empresas Privadas, e igualmente el Auditor de Empresas
Sociales (Cooperativas), como contador de dichas empresas.
Teniendo en consideración que las empresas deben seleccionar
personal idóneo, para que no se interrumpa el crecimiento y desarrollo de sus
organizaciones que siempre deben encontrarse en sobresaliente competencia.
Uno de los progresos más importantes en la auditoría independiente durante los
últimos tiempos ha sido la constantemente creciente comprensión, tanto por la gerencia
como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus respectivas
responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con dichas
responsabilidades, esto, unido a su deseo común de lograr eficiencia en la gestión digno
de confianza, ha fomentado un alto grado de colaboración, para beneficio mutuo. Es así
que se mencionan entre otros atributos del auditor del auditor a los siguientes:
posesión de conocimientos acreditados sobre la materia en razón a su titulación.
dilatada experiencia profesional en el ejercicio de la profesión.
objetividad o imparcialidad en su actuación.
- integridad personal y profesional, amparada por el código de ética profesional y
por otras disposiciones inherentes a su calidad profesional.
El informe del auditor permite a terceras personas interesadas en la situación
y marcha de la empresa contar plenamente con la validez de la información
gestionaría. En síntesis actúa como fedatario público (como un notario) que proviene de
su situación profesional externa independiente lo cual debe diferenciarse del auditor
25
interno , porque este está incluido en la planilla de la empresa como trabajador. Ruiz
I1989)
2.2 ALCANCE Y FUNCIÓN SOCIAL DE LA AUDITORÍAOPERATIVA
1. ALCANCE DE LA AUDITORÍA OPERATIVAEl alcance de la auditoría es ilimitado ya que todas las operaciones de una
entidad son susceptibles de auditarse operativamente. Sin importar si se trata de un
área operativa, financiera o administrativa, ya que la labor que se desempeña toma
en consideración tanto factores internos (generados dentro de la organización) como
externos (generados fuera de organización ejemplo: reglamentos, servicio al cliente,
condiciones de entrega, etc.)
Este nuevo enfoque integral de auditoría operativa nos ofrece la alternativa de
conformar equipos multifuncionales, donde intervienen, ingenieros, administradores,
abogados, contadores, etc., pero normalmente este trabajo es encomendado y
realizado por profesionales con preparación en auditoría. De los puntos importantes
dentro del alcance se mencionan algunos: Verificación de cumplimiento a los
objetivos y metas establecidas. Evaluación de indicadores propios de operación o
administración (ejemplo: indicadores de eficiencia, reportes plazo de servicio, reporte de
desviaciones, etc.)
Se menciona algunas de las áreas o Unidades oganizativas jerárquicas
Funcionales tanto en el sector privado y en el sector público, tales como:
Área de Administración de Personal.
Área de Abastecimientos y Logística.
Área de Comercialización y Ventas.
Área de Planificación.
Área Organizativa y de Racionalización Administrativa.
Área o Sistema de Trámite Documentario y Archivo.
1.1 Área de Administración de Personal.Comprende la reunión, examen y evaluación analítica de las actividades y
26
procedimientos que implican la administración integral, para el aprovechamiento
eficiente y eficaz de los recursos humanos.
Contiene los siguientes
procesos:
Selección de personal
Registro y Control
Desarrollo del personal: Capacitación, adiestramiento, entrenamiento,
especialización y perfeccionamiento.
Evaluación y calificación de personal.
Técnicas de movimiento de personal
Seguridad social y seguridad.
1.2 Área de Abastecimiento o LogísticaComprende el examen y evolución de las actividades y procedimientos que
implican:
Programación de las compras.
Adquisición de los productos, materia prima, insumos, mercaderías, útiles de
escritorio u otros artículos.
Almacenamientos y
Distribución de los bienes
Esta área comprende a todo el sistema de compras cuya organización y
administración le compete a la Gerencia.
1.3 Área de Comercialización y Ventas: Comprende el examen y/o evaluación en los siguientes procesos:
Programación de ventas
Mantenimiento y conservación de productos
Utilización de comprobantes de pedidos, comprobantes de salida.
Verificación física de las existencias y
Comparación con las fichas de existencias valoradas de almacén.
1.4 Área de PlanificaciónSe manifiesta examinando y evaluando los planes de trabajo o planes
operativos, así como la programación y ejecución de las actividades y tareas que
27
coadyuvan al
logro de los objetivos y metas propuestas.
No hay que olvidar que la proyección de las actividades se sustenta en el
presupuesto asignado para la realización de dichas actividades; por consiguiente es
una grave deficiencia de las funciones y técnicas que programen las actividades en
planes de trabajo, sin la debida justificación del gasto que conlleva su realización.
1.5 Área Organizativa y de Racionalización AdministrativaExaminando y evaluando el documento de constitución y funcionamiento
de la empresa o entidad, así como en los siguientes documentos:
Estatuto de la Empresa o Entidad
Reglamento Interno
Manual de organización y funciones
Manual de procedimientos
Manual de evaluación y categorización de puestos
El Organigrama.
1.6 Área o Sistema de Trámite DocumentarioSe da examinando y evaluando los procedimientos e instancias de los trámites
de documentos y archivo, y la operación de las mismas de las fases de:
Recepción
Registro
Trámites de Revisión
Tiempos de Tratamiento Resolutivo
Seguimiento del Proceso
Retroalimentación, y
Archivo
Ruiz (1989).
. .
2. FUNCIÓN SOCIAL Y ECONÓMICA DE LA AUDITORÍA OPERATIVA
La principal función que desempeña la auditoría en la sociedad es la de permitir a
sus integrantes que tomen decisiones sobre bases más sólidas al hacerlo a partir de una
28
información financiera y operativa a la que se ha dotado de credibilidad. la posición del
auditor independiente es vital para el funcionamiento exitoso de la economía de una
nación con sus diversos intereses competitivos. la confianza en la información financiera
es un elemento clave en la operación de la economía. el rol del auditor independiente es
especialmente importante para las empresas poseídas por el público porque los
inversionistas y otros interesados están por lo general lejos de las operaciones reales de
tales negocios y para tomar sus decisiones económicas deben descansar
significativamente en la información entregada a publicidad de acuerdo con la legislación.
el principal objetivo de la auditoría financiera y operativa es, por tanto, el de satisfacer la
necesidad que tienen los usuarios de la información financiera de que la empresa
presente sus estados financieros y la gestión auditados. debemos señalar que el
objetivo mencionado puede considerarse como el propósito informativo de la auditoría,
pero que existen otros objetivos a largo plazo que son el de servir de guía para las
decisiones futuras de la administración respecto a asuntos financieros, tales como
pronósticos, control, análisis e información. Ruiz I1989)
Las razones por las que el público está interesado en contar con cuentas anuales
auditadas podemos resumirlas así:
Existe un claro conflicto de interés entre los emisores de las cuentas y la gestión
anuales y sus usuarios.
Las decisiones que puedan tomar los usuarios, por ejemplo otorgar crédito a una
empresa o adquirir una parte significativa de su producción pueden efectuarse
significativamente.
Aunque cuenten con la información profesional requerida, muchos usuarios no tienen
acceso a los elementos necesarios para la evaluación recién referida por la dificultad que
puede ter su origen en razones de distancia, restricciones legales u otros factores.
Bravo( 2000)
2.3 FACTORES LIMITANTES DE LA AUDITORÍA OPERATIVA
Entre estos factores tenemos los siguientes:
Costos muy elevados.
Tiempo Excesivo que demanda su ejecución.
Utilización de personal técnico especializado.
Crecimiento de las empresas y su complejidad.
29
Criterios de evaluación.
1. COSTOS Y TIEMPOSLos factores del costo y tiempo van paralelos, es decir a mayor tiempo
aplicado en la auditoría, mayor es el costo y gasto por concepto de honorarios,
movilidad, útiles y otros.
2. PERSONAL TÉCNICO ESPECIALIZADOEn cuanto al personal, se requiere especialistas competentes para que
integren equipos polivalentes en las diferentes áreas de la empresa o entidad.
3. CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS Y SU COMPLEJIDADEs notorio apreciar en la actualidad, la era de la globalización de la
evolución de las necesidades humanas, del estándar de vida, de las exigencias
del desarrollo de las naciones, de los cambios de infraestructura, de la
investigación tecnológica, del crecimiento de los mercados, del desarrollo de
nuevos proyectos; existe un crecimiento de las empresas en general, para satisfacer
esos requerimientos; en ese sentido las empresas han duplicado o triplicado el uso
de sus recursos y están utilizando nuevas líneas de productos; sus
operaciones se tornan cada vez más amplias y complejas además entre otros
factores, el volumen de recursos, y a su proceso administrativo; consecuentemente la
auditoría financiera, administrativa y operativa en las empresas para ejecutarse
requiere el doble o más tiempo utilizado en exámenes y/o evaluaciones.
4. CRITERIO DE EVALUACIÓNTodavía no se ha fijado criterios uniformes para evaluar la gestión
empresarial; de este modo puede apreciarse que, el contador público, el
administrador, el economista, el ingeniero y cualquier otro profesional que tiene
que opinar sobre el comportamiento de una empresa, aplican sus propios
parámetros; en consecuencia está pendiente la tarea de establecer criterios
uniformes para evaluar la gestión de las empresas.
30
RESUMEN
La auditoría es el examen profesional, sistemático, objetivo de las operaciones,
financieras, operativas y/o gestionarías, administrativas que contribuyen a la
administración, para ello el auditor contribuye con la ejecución exámenes de
auditoría de calidad siendo vital las cualidades que el auditor debe poseer, como
son: ética profesional, carácter y personalidad y experiencia profesional.
La auditoría operativa objeto de estudio en la presente a signatura, es el
examen de operaciones gestionarías y operativas, que mediante los controles
detecta los errores llamados hallazgos, por lo que el auditor operativo recomienda a la
administración las medidas correctivas oportunamente. La auditoría operativa se
relaciona con otras clases de auditorías, como la financiera, administrativa, externa,
interna; porque toda auditoría evalúa recursos financieros. El auditor operativo debe
saber planificar el trabajo de auditoría, saber sobreponerse a las limitaciones que se
pueden presentar.
El universo empresarial presenta riesgos en su operatividad debido a varias
causas, como personal sin capacitación, iliquidez, deudas, personal en exceso,
limitado mercado para ventas, corrupción, falta de valores del personal, etc., por lo
que se justifica labor de auditoría operativa.
LA auditoría operativa que se ejecuta a la gestión de las empresas, tiene un alcance
a todas áreas que disponen, es decir su aplicación es a las operaciones que realizan
las áreas, como son: Compras, ventas, almacenes, personal, informática, etc.
31
AUTOEVALICIÓNPREGUNTAS1.- ¿Cómo se define a la auditoría operativa?
2.- ¿Legalmente las empresas privadas están obligadas a utilizar auditoría operativa por
empresas auditoras?
3.- ¿La auditoría interna comprende examen de auditoría operativa?
4.-¿Cuáles son los principales objetivos de la auditoría operativa?
5.- ¿Cuáles son las principales diferencias de la auditoría operativa con auditoría
financiera?
6.- ¿Cuáles son los principales factores limitantes en la evaluación de las empresas con
auditoría operativa?
7.- ¿Qué sistemas debe conocer el auditor operativo?
8.- ¿Cuáles son los instrumentos normativos que deben tener las entidades sujetas a
labor de auditoría operativa y que son base para el auditor en el trabajo de campo?
9.- ¿Qué clase de control se utiliza en la auditoría operativa?
10.- ¿En dónde se aplica la auditoría operativa en las empresas?
32
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
1.- Es el examen y/o evaluación independiente de la gestión de las entidades mediante
los controles en un periodo determinado, cuyos resultados utiliza a la
administración en decisiones importantes, cumpliendo los procedimientos, técnicas y
normas de auditoría.
2.-Las entidades privadas no están obligadas legalmente a realizar auditorías
operativas mediante el Órgano de Auditoría Interna ni por empresas constituidas
dedicadas a la labor de auditoría, pero los empresarios o inversionistas que constituyen
las empresas tienen la necesidad de contar con los servicios de auditoría
operativa, para tener un grado de seguridad y confiabilidad de la gestión empresarial.
3.- Algunas entidades disponen en sus estructuras organizativas el Órgano de Auditoría
Interna jefaturado por un profesional, Contador Público Colegiado, cuyas funciones
comprenden por lo general labor de auditoría operativa.
4.- Principales objetivos de la auditoría operativa:
a) Detectar las deficiencias e irregularidades que el personal ha cometido en el
desarrollo de su trabajo y el comportamiento dentro de la empresa o entidad; con la
finalidad de recomendar las medidas correctivas así como las sanciones al personal
incurso en falta.
b) Comprobar si el personal está cumpliendo con las normas internas y las
disposiciones legales vigentes.
c) Promover las mejoras y reformas constructivas en las operaciones administrativas de
la empresa o entidad.
d) Determinar el grado de confiabilidad de la administración en su ejercicio de control
directo de los recursos humanos materiales y financieros.
e) Verificar el logro de las metas programadas.
f) Determinar si los programas, actividades y proyectos han sido llevados a cabo, y los
gastos se efectuaron de manera efectiva de acuerdo a lo establecido.
g) Determinar si los gerentes y/o funcionarios desarrollan su trabajo con sujeción a las
normas estatutarias legales, reglamentos y acuerdos del directorio.
h) Determinar si todas las rentas e ingresos resultantes de la actividad de la
empresa han sido cobrados y adecuadamente contabilizados.
33
5.- Principales diferencias de la auditoría operativa con la auditoría
financiera:
a) La auditoría operativa examina y/o evalúa las operaciones gestionarías de las
entidades, en cambio, la auditoría financiera es el examen a los estados financieros.
b) Con la auditoría operativa se establece el grado de eficiencia, eficacia y economía en
la gestión de las empresas, y con la auditoría financiera se establece la razón de los
estados financieros.
c) En el informe de auditoría financiera se considera obligatoriamente el dictamen, en la
auditoría operativa no, etc.
6.- Los factores limitantes en la evaluación de auditoría operativa a las empresas,
son las siguientes:
a) Costos y tiempos: Los costos y tiempos van paralelos, es decir a mayor tiempo
aplicado mayor es el costo.
b) Personal técnico especializado: En cuanto a personal, se requiere de especialistas
competentes para que integren equipos polivalentes en las diferentes áreas de las
entidades sujetas a labor de auditoría operativa.
c) Crecimiento de las empresas y su complejidad: Con la evolución científica y
tecnológica hay más necesidades humanas, de las exigencias de desarrollo de las
naciones, también hay desarrollo de las empresas con nuevos proyectos con nuevas
inversiones y para satisfacer esos requerimientos, las empresas duplican o triplican el
uso de recursos y nuevas líneas de producción, sus operaciones se tornan más
complejas y asimismo el proceso administrativo, por lo que las empresas presentan
más operaciones que requieren el doble o más tiempo y personal utilizado en
auditoría operativa.
d) Criterio de evaluación: Todavía no se ha fijado criterios uniformes de examen y/o
evaluación en la gestión empresarial, por lo que los diferentes profesionales que
trabajan en auditoría operativa aplican sus propios parámetros como el contador, el
economista, el administrador, el ingeniero, etc.; en consecuencia queda pendiente la
tarea de establecer criterios uniformes para evaluar la gestión empresarial.
7.-Sistemas que debe conocer el auditor operativo:
Todo auditor operativo debe conocer para realizar trabajo de campo: el sistema de
control interno, el centro del entorno y el sistema de contabilidad.
8.-Instrumentos normativos:
Los instrumentos normativos que las empresas deben tener para que el auditor
operativo utilice en el examen e auditoría generalmente son:
34
a) Estatutos
b) Manual de organización y funciones c) Manual de
procedimientos
d) Reglamento interno del trabajo e) Otros
reglamentos
f) Manual de evaluación de personal y puestos de trabajo g) Organigrama,
etc.
9.- Control interno utilizado en la auditoría operativa
En la auditoría operativa generalmente se utiliza el control interno administrativo y
también el control interno financiero.
10.- Aplicación de la auditoría operativa
La auditoría operativa se aplica en todas las áreas de las empresas. Por mencionar, si
una empresa dispone en su estructura organizativa de diez áreas, en estas diez áreas
se realizará exámenes de auditoría operativa ( áreas: compras, ventas, contabilidad,
almacenes, producción, etc. )
35
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. Lindegaard & Gálvez (2003)., Enciclopedia de la auditoria. Córdova: Editorial Grupo
Océano.
2. Hernández, F (1990)., Auditoría Operativa. Lima: San Marcos.
3. Ruiz, D (1989)., Auditoría Administrativa. Trujillo: talleres de S & Impresiones
Gráficas.
4. Revista de Investigación y Negocios: Actualidad Empresarial,(2011).Lima: Segunda
quincena. V-1.
5. Bravo, M (2000)., Control Interno. Lima: San Marcos.
36
SEGUNDA UNIDAD: NORMATIVIDAD,CONTROL Y TÉCNICAS EN AUDITORÍAOPERATIVA
37
Los contenidos de la segunda unidad del aprendizaje es de:
Ruiz, D (1989)., Auditoría Administrativa. Trujillo: talleres de S & Impresiones
Gráficas. Pág. 20-22; 101-107.
Álvarez, J (2003)., Auditoria Gubernamental. Lima: Instituto de Investigación El
Pacífico I.E. R. L.. pág. 103; 105-106; 108;106;122 - 123.
CAPÍTULO I: INSTRUMENTOS NORMATIVOS Y CONTROLINTERNO1.1 INSTRUMENTOS NORMATIVOS
Son todos aquellos documentos que son medios para el control y que
contienen y/o evidencian por control de operaciones y/o transacciones.
Se mencionan los siguientes:
1. ESTATUTOSQue disponen las personas jurídicas en donde se indican normas que redundan en
torno a la administración o gestión empresarial.
2. ORGANIGRAMAEs un documento importante en el cual se encuentran los niveles jerárquicos
funcionales de los trabajadores que laboran en las empresas o entidades.
3. MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONESEs un documento que contiene normas respecto a las funciones de los
trabajadores y el nivel jerárquico correspondiente que representa una determinada
organización empresarial. También indica los requisitos para ejercer las funciones
en determinado nivel jerárquico.
38
4. MANUAL DE PROCEDIMIENTOSContiene normas que describe la forma como se realizan las actividades o
cómo se ejecutan las operaciones al trabajar. Por lo general por cada procedimiento de
ejecución de cierta actividad deben estar plasmados los flujo gramas.
5. REGLAMENTO INTERNO DEL TRABAJO .Es un documento que indica
normas respecto al desarrollo laboral de los trabajadores, teniendo en consideración
la legislación laboral.
6. OTROS REGLAMENTOSTambién son documentos en los cuales están estipulados normas respecto a las
actividades de ciertas áreas específicas.
Por mencionar: Reglamento de compras, reglamento de ventas;
Otros manuales necesarios que requiera cada empresa.
1.2 CONTROL INTERNO EN LA AUDITORÍA OPERATIVA1.2.1 CLASES DE CONTROL INTERNO
El control interno puede clasificarse desde diferentes puntos de vista, así
tenemos:
1. POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES
1.1 Control Financiero: Es el control que se hace a todas las operaciones y/o
transacciones con respecto al recurso financiero, también se denomina control
contable. Los controles internos contables tienen por objeto verificar la corrección y
fiabilidad de la contabilidad. La gerencia necesita conocer las entradas y salidas en términos
monetarios con la finalidad de conocer el presente, para anticiparse al futuro.
La contabilidad tiene para la empresa funcionalidad múltiple: Finalidad fiscal, que sirve para
el cumplimiento de leyes en relación a los impuestos.
39
Finalidad informativa interna, permite facilitar datos de la marcha económica de la
entidad, por tanto la información contable interna debe ser capaz de facilitar información
rápida y veraz sobre las áreas productivas y centros de costos de la empresa, la naturaleza y
características de las operaciones, el costo y margen de utilidad de los distintos productos.
Los controles contables, son imprescindibles para la auditoría externa o independiente.
1.2 Control Administrativo: Es el control que se realiza a la gestión
empresarial, es decir a las operaciones y funciones administrativas.
Incluye planes, procedimientos y registros concerniente al proceso de decisión sobre la
autorización de la Dirección, en el logro de los objetivos de la organización, El control
Interno operacional es también denominado control interno administrativo y establece
responsabilidad fundamental de la dirección de una Empresa en gerenciarla, con la
finalidad de obtener utilidades mayores o rentabilidad y en el caso de una entidad que no
persigue fines lucrativos será para lograr el mejor uso posible de los recursos en bien de los
usuarios quienes la integran.
Esto significa que la Administración debe cumplir con los siguientes objetivos:
• Producir con el menor costo posible.
• Mantenerse informado de la situación de la empresa.
• Determinar si la empresa está operando conforme a las políticas establecidas.
• Asegurarse de que se están logrando los objetivos establecidos.
• Tener en cuenta los factores de la competencia y la innovación tecnológica.
Para verificar el logro de estos objetivos la administración establece:
• El control del medio ambiente o ambiente de trabajo.
• El control de la evaluación de riesgos.
• El control gerencial y sus actividades.
• El control del sistema de información y comunicación.
• El control de supervisión y monitoreo.
Por consiguiente, la entidad tendrá que desarrollar estrategias y políticas que promuevan la
eficacia en todas las actividades de la empresa. Tales como compra, producción,
distribución, publicidad, venta, etc. Además, para conseguir estos objetivos, la empresa
deberá seleccionar, formar y entrenar a su personal rigurosamente, aplicando técnicas
40
necesarias para optimizar todas las tareas necesarias, así como para supervisar y controlar
las mismas. Por ejemplo: La adquisición de materiales y servicios mediante una gestión de
compras honesta y eficiente contribuirá a reducir costos, el estudio de los tiempos y
movimientos para conducir a una mejora en la productividad de la mano de obra y una
gestión de cobranza rápida y tecnificada puede disminuir la erosión del patrimonio. El control
interno administrativo u operacional se ejerce por departamentos operacionales, más que los
financieros y contables.
2. POR LA NORMATIVIDAD Y EJECUCIÓN CIRCUNSTANCIAL
2.1 CONTROL PREVIOTiene diversos significados, siendo uno de ellos la formulación, elaboración y
aprobación de las distintas normas jurídicas y administrativas que sirven para regular,
encuadrar y regir la ejecución de las operaciones y acciones de cualquier Organización,
ya sea de una Empresa o entidad así como de un área funcional (por ejemplo: Mesa
de Recepción y Registro de Almacén).
Estas normas pueden ser de carácter general y de carácter específico
contenidas en:
Normas GeneralesReglamento Interno
Manual de Organización y Funciones
Manual de Procedimientos
Diagramas de Procedimiento
Normas EspecíficasInstancias de Autoridad, facultad para tomar determinadas decisiones.
Niveles de Autorización para firmar los comprobantes o documentos de pago. El Control
Previo, consiste en la precisión o el aprovisionamiento de los recursos para hacer frente
a las circunstancias y contingencias.
41
2.2 CONTROL CONTINUOQue es conocido como el control ejercido por los jefes y/o supervisores en las diversas
áreas empresariales.
La circunstancia en que se realiza debe ser oportuna, al supervisar y controlar al
personal subalterno.
2.3 CONTROL POSTERIOREs el control que se realiza mediante labor de auditoría externa o interna. La
circunstancia en que se realiza es posterior a los controles previo y continuo de
conformidad con las disposiciones de los entes reguladores como son la SMV, SBS,
Contraloría General de la República (para empresas públicas). Ruiz (1989)
1.2.2 ELEMENTOS DE CONTROL INTERNOLos elementos que conforman al ambiente interno de control son los
siguientes:
Integridad y valores éticos,
Autoridad y responsabilidad.
Estructura organizacional
.Políticas de personal.
El ambiente de control es la base para los otros componentes del control
interno, dado que provee la disciplina y estructura. Dentro de él las personas
conducen sus actividades y llevan a cabo sus responsabilidades de control. Álvarez
(2003).
1.2.3 AMBIENTE DE CONTROLRespecto al ambiente de control explica que del ambiente de control se refiere
al establecimiento de un entorno que estimule las tareas de las personas con
respecto al control de sus actividades. El ambiente de control tiene gran influencia en la
forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman
los riegos.
42
Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los sistemas de
información y con las actividades de monitoreo. Son elementos del ambiente de
control, entre otros, integridad y valores éticos, estructura orgánica, asignación de
autoridad y responsabilidad y políticas para la administración de personal.
En este contexto de personal resulta la esencia de cualquier entidad, al igual
que sus atributos individuales como la integridad y valores éticos y el ambiente
donde operan, constituyen el motor que lo conduce y la base sobre la que descansa.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas
las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tienen
relación con el comportamiento de los sistemas de información y con las actividades de
monitoreo. Álvarez (2003).
1.2.4 EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROLRespecto a la evaluación del riesgo considera que: “la evaluación del riesgo de
control consiste en evaluar la efectividad de los Sistemas de Contabilidad y el Control
Interno establecidos a fin de prevenir y detectar y corregir distorsiones materiales
identificados. Generalmente se evalúa el riesgo de control a un nivel alto en relación
con una aseveración”.
Por otro lado el riesgo se define como la probabilidad de un evento o acción que afecte
adversamente a la entidad. Su evaluación implica la identificación, análisis y manejo
de los riegos relacionados con la elaboración de estados financieros y que puede
incidir en el logro de los objetivos del control interno en la entidad.
Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro,
procesamientos y reporte de información financiera, así como los estados financieros.
Los elementos que forman parte de la evaluación del riesgo son:
Los elementos observados deben ser establecidos y comunicados.
Identificación de los registros internos y externos.
Los planes de evaluación deben incluir objetivo e indicadores de rendimiento.
Evaluación del ambiente de control interno y externo.
43
El auditor debe documentar con papeles de trabajo, el estudio y la evaluación del
riesgo mediante las técnicas más comunes como son narrativas, cuestionarios o flujo
gramas.
Los procedimientos de Control se refieren al conjunto de operaciones, normas y
políticas, sirven como programas a ejecutar, como pautas de actuación en los diferentes
niveles de la entidad con el objeto de promover mayor eficacia y seguridad
razonable de poder lograr los objetivos específicos. Álvarez (2003).
1.2.5 MÉTODOS DE EVALUACIÓN DE CONTROLÁlvarez (2003).
Los métodos de evaluación del control se clasifican en:
Los métodos de evaluación del control interno se clasifican en tres:
Descriptivo
Cuestionario
Gráficos o Flujo gramas.
1. DESCRIPTIVOEl método descriptivo consiste, en describir las diferentes actividades de
los departamentos, funcionarios y empleados.
Intervienen en el sistema. Sin embargo no debe incurrirse en el error de describir las
actividades de los departamentos o de los empleados aisladas objetivamente. Debe
hacerse la descripción siguiendo el curso de las operaciones a través de su manejo
en los departamentos citados.
2. CUESTIONARIOS
Consiste en usar como instrumento para la investigación, cuestionarios
previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma y que en esta base se
manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo; la
44
forma en que fluyen las operaciones a través de los puestos o lugares donde se definen o
se determinan los procedimientos de control para la conducción de las operaciones.
Utilización de cuestionariosComo parte de la preparación para el examen de estados financieros, y de auditoría de
gestión (operativa) el auditor debe elaborar los cuestionarios de comprobación sobre en
control interno.
Este documento está constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas
por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo
contesta durante el curso de la auditoría basado en sus observaciones. Cuando el auditor
llena el cuestionario por medio de cuadros o gráficos de una entrevista de uno o más
funcionarios de la entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar
completamente en las obtenidas. La aplicación correcta de los cuestionarios sobre el
control interno , consiste en una combinación de entrevistas y observaciones. Es
esencial que el auditor entienda perfectamente los propósitos de las preguntas del
cuestionario.
3. FLUJOGRAMASEl método de flujo gramas es aquel que se expone, por medio de cuadros y
gráficos. Si el auditor diseña un flujo grama del sistema, será preciso que visualice el
flujo de la información y los documentos que se procesan. El flujograma debe
elaborarse, usando símbolos de estándar, de manera que quienes conozcan los
símbolos puedan extraer la información útil al sistema. Si el auditor usa el flujograma
elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus símbolos
y sacar conclusiones útiles respecto al sistema representado por el flujograma.
Con certeza no puede decirse cuál de los tres métodos es completo o
eficaz, aisladamente. En algunos tal vez sea aplicable es método de grafico; en otros
puede ser conveniente usar el método de cuestionarios y en otros puede ser más fácil
o el método descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa combinación de los tres
métodos; es decir el relevamiento, la recopilación de antecedentes y la comprobación
de los mismo se lleva a efecto usando, tanto gráficos o flujogramas, como
cuestionarios narrativos. Álvarez (2003).
45
I.-
¿Cuenta con un
estructural aprobado
que las dependencias
señaladas en Manual de
Organización
¿Es necesario que en
organización se considere el
total las
¿Permite la organización
de sus
¿Los cargos de las diferentes
de …. han sido
cubiertos personal
¿Se han asignado obligacionesresponsabilidades por escritopersonal de la gerencia de
CUESTIONARIOS: PROCESO ADMINISTRATIVO
46
1.2.6 SISTEMAS DE CONTROL QUE DEBE CONOCER EL AUDITOR
Todo auditor debe conocer los siguientes sistemas de control.
Control interno: Referido al control que es de la empresa (conjunto de normas
de los manuales organizativos en el aspecto financiero, operativo y
administrativo).
Sistema de Contabilidad: que se refiere a los sistemas que las empresas
utilizan en el aspecto contable (elaboración de estados financieros).
Sistema de Control del entorno: Este control no proviene de la empresa;
por ejemplo el control que se ejecuta de las normas legales en tributación,
en el aspecto laboral, de confirmaciones de clientes, de confirmaciones de
proveedores, etc.
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CAPITULO II: NORMAS Y TECNICAS DE AUDITORÍA
2.1 NORMAS DE AUDITORÍA
2.1.1. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORÍAPor consiguiente podemos decir que la existencia de las normas de
auditoría y la naturaleza de ellos reconocen como fuentes los siguientes dos hechos:
1. El que la auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.
2. El que la auditoría tiene características y finalidades propias que le son
connaturales.
2.1.2. DEFINICIÓNPodemos definir que las normas de auditoría son los requisitos de calidad
relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que desempeña, que se derivan
de la naturaleza profesional de la actividad de auditoría y de sus
características específicas.
Vienen a ser pues, los requisitos que deben observarse para el desempeño
de un trabajo de auditoría de calidad profesional.
2.1.3. NORMAS DE LA AUDITORÍA OPERATIVAPara que el ejercicio de la auditoría operativa se desarrolle dentro de un ambiente
de orden ,es muy importante que se trabaje bajo normas de auditoría
generalmente aceptadas que garanticen los requisitos mínimos de calidad, evitando
formular juicios prematuros, basados en información incompleta por falta de tiempo;
asimismo implica orden y disciplina, que conlleva a que se realicen auditorías
operativas de calidad y que tengan mayor aceptación por la alta dirección.
En un inicio no había normas para esta auditoría, la operativa, pero si se sabia
lo que se necesitaba y su marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas
de la auditoría de estados financieros. La auditoría operativa necesita para evaluar
normas o estándares de comparación para juzgar y medir la función que se está
analizando.
48
Por ejemplo para evaluar la función administrativa se necesita, al igual que
la Auditoría de Estados Financieros, que la contabilidad se realice con respecto a
lo establecido por la contabilidad general.
Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede
estar decidiendo ante qué debe tomar o qué juzgar. Por este motivo las normas son
de exigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean en
su quehacer requisitos de calidad, respetando con esto el nombre que la Auditoría
de Estados Financieros otorga a estas reglas de conducta personal.
Las normas de auditoría se clasifican en: Normas personales.
Normas Relacionadas con ejecución del trabajo.
Normas Relacionadas con preparación de la información.
1. NORMAS PERSONALESLas normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer
para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría
impone. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
1.1 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONALEl auditor antes de ofrecer sus servicios como tal, debe tener una preparación
y capacidad que lo coloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus
servicios cuando éstos le son solicitados. El hecho de que una persona ofrezca
sus servicios como profesional, dentro de una rama cualquiera de las actividades
profesionales, viene a constituir una especie de declaración pública, por lo cual esa
persona se manifiesta capacitada para desempeñar satisfactoriamente las actividades
que de modo ordinario corresponden a esa profesión. Si ese ofrecimiento se hace sin
tener las cualidades de preparación y capacidad necesarias para el desempeño de la
actividad profesional, se está cometiendo, desde el principio, un engaño al público
que puede solicitar los servicios del profesional. Que la persona que ofrezca sus
servicios profesionales como auditor, tenga previamente, un entrenamiento
técnico adecuado y una capacidad que le permita realizar las actividades
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normales de la autoría de modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van
a depender del resultado de su trabajo.
Se habla de entrenamiento técnico adecuado y de capacidad profesional como
cosas diferentes, porque ésta última tiene un contenido más amplio y un alcance mayor
que el simple entrenamiento técnico. El entrenamiento técnico representa la
adquisición de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeño
del trabajo y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad
profesional;
pero esta última requiere, además una madurez de juicio que no se logra
con el simple entrenamiento técnico.
1.2 CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALNo basta, para que el profesional cumpla su compromiso implícito con su
clientela y con la sociedad, que tenga la capacidad para el desarrollo de las
actividades de su profesión, es necesario, además, que en el desempeño de su
trabajo ponga la atención, el cuidado, la diligencia que humanamente pueden
esperarse de una persona con sentido de responsabilidad.
Ni el auditor, ni ningún profesional, puede ser considerado infalible, ni puede por
tanto exigírsele el acierto en todas las cosas y la resolución satisfactoria de todos
los problemas. La actividad profesional como todas las actividades humanas, está
sujeta a la condición general de falibilidad humana, pero los márgenes de esa
falibilidad humana deben ser reducidos por el compromiso profesional adquirido, al
mínimo posible. Para esto se requiere que el profesional, al desempeñar su trabajo,
lo haga con meticulosidad, con el cuidado y dedicación razonables, que puedan
esperarse de una empresa que ha asumido actividades de carácter profesional.
Las dos normas anteriores enunciadas: Capacidad y cuidado profesional,
constituyen las normas que son comunes a la profesión de auditor y a todas las
profesiones. Se desprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría.
También es cierto que el profesional asume una grave responsabilidad moral y falta
seriamente a sus deberes de profesional si la ausencia de éxito se debe a carencia
de la capacidad necesaria para el desempeño de las actividades profesionales o
negligencia culpable en el desempeño de esas mismas actividades.
50
1.2 INDEPENDENCIA DE CRITERIO
La actividad profesional del auditor, tiene además de los requisitos comunes a
otras profesiones, un requisito profesional derivado de su propia naturaleza.
El auditor es llamado para dar su opinión con respecto a los estados
financieros formulados por una empresa. En este sentido el auditor actúa como una
especie de juez de trabajo realizado por las personas que prepararon los estados
financieros para el beneficio de las personas que van a usar esos mismos estados
financieros. Para que la opinión del auditor sea útil en estas condiciones, es
necesario, además, que esté fundada en su capacidad profesional, que sea dada
con independencia mental.
Se entiende que existe independencia mental o de criterio en una persona,
cuando los juicios que esa persona formula se fundan en los elementos objetivos
del caso que va a juzgar. No existe independencia de criterio cuando la opinión o el
juicio son influidos por consideraciones de orden subjetivo.
Si la opinión del auditor va a ser útil a las personas que van a usar los
estados financieros y si ellos van a poder confiar en esa opinión es
absolutamente indispensable que el auditor mantenga, en el desempeño de su
trabajo y en la preparación y formulación del informe o dictamen en que registra los
resultados del mismo, una actitud de independencia de criterio. Es decir, es necesario
que la opinión del auditor sea objetiva.
2. NORMAS RELACIONADAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO.El trabajo de campo, que viene hacer la Auditoría que significa aquellas
labores de Auditoría dentro de las oficinas y toda la infraestructura en su conjunto de
la empresa o entidad que se encuentran bajo examen. Por tanto, las normas que rigen
la ejecución de la Auditoría se refieren a las medidas de calidad del trabajo del
Auditor. Dichas normas son las siguientes:
2.1 PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN ADECUADA.La auditoría será planeada adecuadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor debidamente supervisados. Por la naturaleza delicada y de gran
responsabilidad, se requiere que la auditoría tenga un especial tratamiento en su
51
planificación, no por la implementación tan ampulosa sino por la consistencia de su
operatividad; la auditoría no puede ser hecha al azar y sin sistema; requiere la
preparación adecuada, aún cuando la auditoría sea dispuesta en forma intempestiva y
se ejecute en forma inmediata, los auditores se encuentran previamente preparados
en forma genérica y específica, de acuerdo a la circunstancia requerida.
El programa que se elabora es en sí el plan de trabajo que puede ser
revisado y modificado durante la ejecución de la auditoría.
La planeación también es la determinación de los procedimientos a seguir y
emplear, buscando la estrategia para saber por dónde empezar el examen. Claro que
otra cosa es la formulación del programa y otra la ejecución del mismo, que en
mucho de los casos no se llega a cumplir la secuencia de los procedimientos, ya que
así exigen las circunstancias.
Labor de los asistentes: Es difícil que el auditor realice todas las tareas que exigen
las necesidades, tendrá la facultad de seleccionar personal de apoyo que le brinden la
confianza y la seguridad, demostrando eficiencia en el desempeño de sus funciones,
el Auditor imparte las órdenes e instrucciones precisas y adecuadas, así como la
iniciativa en el empleo del criterio discrecional. Una adecuada dirección de los
asistentes y distribución racional de su tareas es importante para el trabajo de
auditoría. El jefe del equipo mantendrá estrecha supervisión para que se logren los
objetivos que la auditoría exige.
Todas las labores de auditoría tienen gran responsabilidad desde el inicio
hasta el final por las consecuencias objetivos de sus resultados.
Conforman el personal de apoyo del equipo de auditoría: Profesionales y
empleados auxiliares sin título, que se encuentran en la obligación de observar el
cumplimiento de las normas de Auditoría generalmente aceptadas y todas aquellas
normas que regulan su comportamiento personal y funcional.
2.2 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNOEstudiará y evaluará el sistema de control interno de la empresa o entidad
tomando como base para la determinación del alcance de los exámenes que deben
efectuarse, señalando que áreas, oficinas, procedimientos, volumen de personal,
actividades, se auditarán. El sistema adecuado de control interno es de
responsabilidad de los gerentes de la organización. Para hacer el estudio de tal
52
sistema, el auditor tiene que revisar el plan de organización tanto en la teoría como
en la práctica evaluando su efectividad y solidez.
Se tiene que examinar cada uno de los métodos utilizados por la
organización, así como todas las demás normas que sirven para:
1. Formulación, aprobación y aplicación de las políticas empresariales.
2. Proteger los activos.
3. Evitar desembolsos no autorizados.
4. Evitar el uso impropio de los recursos materiales.
5. Evitar el incurrir en obligaciones que no tienen razón de ser.
6. Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos administrativos y financieros.
7. Evaluar la eficiencia administrativa.
Control Interno es de naturaleza administrativa y financiera.
Control Administrativo incluye el plan de organización, reglamentos,
procedimientos, normas y registros que conciernen a los procesos de la
administración en la toma de decisiones y/o ejecución de las actividades.
Control Financiero, comprende el plan de organización relacionado al
aspecto financiero, procedimientos y registros que conciernen a la custodia de
los bienes y a la confiabilidad de los libros de contabilidad para dar seguridad
razonable de que:
a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con las autorizaciones que hacen los
jefes de los niveles jerárquicos de la organización.
b. Las transacciones se registran necesariamente para:
Permitir la preparación de los estados financieros de conformidad con los
principios de contabilidad, generalmente aceptados y con los criterios y directivos
que se relacionan a dichos estados;
Mantener la obligación de dar cuenta del uso y conservación de los bienes.
Acceso a los ambientes y a los bienes se permite de acuerdo con la autorización
de la administración cuando son de responsabilidad.
Son elementos integrantes del sistema de contabilidad, tesorería y de caja.
Abarcan el control a través de los registros de las operaciones y la clasificación de
los datos dentro de un plan de cuentas para no incurrir en operaciones no autorizadas o
que no están de conformidad con los requisitos vigentes. Es Importante establecer el
número de empleados que intervienen en los procesos y procedimientos (firmas,
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sellos de los funcionarios y empleados autorizados para las transacciones y
operaciones contables y administrativas) para determinar los grados de
responsabilidad teniendo en consideración la jerarquía de dicho personal.
Documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su
trámite; y por medio del Plan de Cuentas se llega a la clasificación de los datos. Se debe
respaldar con documentos el flujo de los procesos de contabilidad por medio de un
manual de procedimientos contables las descripciones de los documentos y libros, la
definición y uso de las cuentas del Plan Contable General aplicado y adecuado a las
actividades de la organización.
Mediante el diseño apropiado de formularios se logran procedimientos de control
interno adecuados, que sirven para la aprobación de las operaciones contables, la
verificación inmediata mediante la colocación apropiada de la información y la
distribución de las copias entre las distintas oficinas.
Siempre se procura que los distintos mecanismos y documentos sirven
eficazmente para un control interno eficaz.
Cuestionario de Control InternoDocumentos privativos del auditor, elaborados por ellos mismos que detallan las
actividades, tareas, operaciones y procedimientos que deben ser examinados;
también sirven de guía para seguir la secuencia de acciones. Se les denomina “Lista
de Preguntas”, “Listas de verificación”, o “Cuestionario de Preguntas”. Tiene
significativa importancia por los contenidos que presenta y deben ser contestados por
los funcionarios y empleados que están siendo, o por el mismo auditor basado en los
exámenes que va aplicando y las observaciones que hace; no es conveniente que los
auditores elaboren sus cuestionarios para recibir respuestas de “Sí” o “No”, y
contentarse con ello, le pueden servir como precedente o indicios (al final todo vale
para el auditor), nada más; pero lo más importante o imperativo es examinar y
evaluar.
Evidencia Suficiente y CompetenteNorma de auditoría: “Se obtendrá evidencia adecuada en el grado suficiente,
mediante la inspección, observación, indagación y confirmación que permita la
expresión de una opinión sobre los Estados Financieros”.
Esta norma fue creada especialmente para el ejercicio de la Auditoría Financiera
y no para otros tipos de Auditoría, es necesario que su aplicación se adecue a los
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fines que persigue cada uno de ellos; no existirá contradicción con el concepto
elemental de la “evidencia suficiente”, tiene uso y propiedad en todas las
instancias de la auditoría, por cuanto no se puede concluir el examen si no se ha
llegado a tener la certeza o la evidencia necesaria que las deficiencias o irregularidades
son verídicas o comprobados.
El Auditor Financiero examina los documentos, registros y operaciones de la
empresa bajo examen, para obtener la evidencia de las transacciones han sido
analizados y registrados correctamente; evidencia de la veracidad matemática de los
registros de las transacciones en los estados financieros sean resumidos en forma
correcta según los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Las evidencias deben ser suficientes no solamente en cantidad sino
también en calidad para fundamentar su opinión. Los tipos de evidencia reunidas
para el auditor son las siguientes:
1. Evidencia física.
2. Evidencia documentaria.
3. Evidencia obtenida en los registros contables.
4. Evidencia en los análisis comparativos de los documentos.
5. Evidencia por medio de las computadoras.
6. Evidencia por medio de las entrevistas orales.
Norma de “evidencia suficiente” o adecuada, también es de aplicación
en las Auditorías Administrativas, teniendo en consideración los aspectos con los que se
relacionan.
La validez de todas las pruebas dependerá de las circunstancias en las
que se obtienen cuando el Auditor para sustentar su trabajo obtiene pruebas fuera
de la empresa, para lograr mayores evidencias, es necesario tener la certeza de su
contenido para poder tomarlo como fundamento, al igual que aquellos obtenidos y
producidos dentro de la empresa. La evidencia suficiente de los informes que presenta el
auditor tendrá legalidad, seguridad y propiedad en las recomendaciones.
l informe de auditoría es el producto de las labores del auditor; y debido a la
importancia que tiene, son las normas que regulan la calidad de él y establecen los
requisitos mínimos que deben reunir su contenido.
3. NORMAS RELACIONADAS CON PREPARACIÓN DEL INFORME
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El auditor debe tener especial cuidado en la redacción y presentación del informe,
cuya elaboración es confiable a todas aquellas personas que contratan sus servicios,
encontrándose satisfacción de la labor cumplida.
Dictamen o “Carta de Opinión del Auditor”, es una parte del informe el
cual es considerado muy importante. Las cuatro normas generalmente aceptadas sobre
la preparación de informes tratan del contenido del dictamen y su relación con los
estados financieros.
Por medio del dictamen cuya preparación debe ceñirse a las normas, el
auditor independiente manifiesta que ha examinado los estados financieros, que se ha
realizado de acuerdo a las normas de Auditoria generalmente aceptadas y que aplicó los
procedimientos que considera necesarios en las circunstancias.
El Auditor establece con claridad el alcance del trabajo efectuado y
consecuentemente está en posición de llegar a la parte más importante del informe, o
sea, a la expresión de su opinión con relación a que los estados financieros
presentan razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada y
los resultados de sus operaciones por el período determinado de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptadas que se aplicaron sobre
una base consistente con la del ejercicio anterior.
2.2 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA2.2.1 TÉCNICAS DE AUDITORÍA Ruiz (1989).
1. CONCEPTOEn la auditoría las técnicas son métodos o modos de actuar que permiten al
auditor obtener información destinada a sustentar, con evidencia suficiente y pruebas
auténticas, su opinión o juicio sobre alguna materia objeto de su análisis e
investigación. En consecuencia, la técnica misma no es la importante, sino su validez
como herramienta de investigación seria y confiable, y la propiedad y oportunidad de
su aplicación a cada circunstancia en especial.
2. TIPOS DE TÉCNICAS
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2.1 OBSERVACIÓN: Consiste en el seguimiento visual de las personas, de los
hechos y de los tratamientos de los documentos que son involucrados en forma
directa (sin que las personas se den cuenta) o abierta, de cómo el personal por
auditar desarrolla sus tareas operacionales dando cumplimiento a las órdenes e
instrucciones. Es un examen ocular que se práctica y aplica en todos los procesos
de la auditoria, percibiendo directamente los hechos que en algunos casos los
auditados no se dan cuenta que están siendo observados, en cambio el auditor procura
ver si existen deficiencias e irregularidades.
2.2 COMPARACIÓN: Es una técnica que consiste en obtener información
mediante entrevistas orales a las personas importantes que sirven para afirmar,
confirmar o desvirtuar los hechos presumidos.
2.3 ANÁLISIS: Es una técnica escrita que consiste en la descomposición de algo
en partes o elementos que lo integran, a efectos de facilitar el estudio y evaluación
comparativa para detectar los errores, faltas, desviaciones o deficientes e
irregularidades. Se estudia, valora y califica en forma minuciosa todos los documentos
que contienen los hechos considerados en el ámbito del examen.
Es la técnica de mayor peso, usado prioritariamente por el auditor, quien
evalúa los aspectos positivos y negativos de la actuación funcional del personal.
Verificando la veracidad de los documentos actuados en la ejecución de las
actividades, tareas y operaciones.
El análisis es de acción específica de un hecho, documentos o bienes cuyo
auditor es el actor de gran responsabilidad, que aplica los conocimientos y
experiencias especializados en aquellos hechos que tienen mayor consistencia
probada de calificación irregular. El análisis es una técnica de primer orden que para
llegar a ello, el auditor debe haber aplicado la observación, la indagación, la inspección u
otros.
2.4 CONFIRMACIÓN: Es la comprobación de la verdad de un hecho que puede ser
de carácter positivo o negativo; es la actitud que comprueba fehacientemente lo que
se suponía. Constituye la comprobación expresa o táctica de un acto o contrato
que puede adolecer de un vicio o defecto de forma o de fondo. El auditor puede
57
recurrir a fuentes externas distintas a la empresa o entidad bajo examen y sus
registros a fin de obtener evidencias de su investigación.
2.5 COMPROBACIÓN: Consiste en evidenciar los hechos mediante documentos y/o
testimonios de los empleados, que lo que se crea haya sido efectivamente
sustentado. Es volver a probar con mayor elocuencia los hechos y acciones
positivas o negativas para lograr el objetivo fundamental de la auditoría.
2.6 VERIFICACIÓN DE INVENTARIOS: Es la constatación física de los bienes como
de los servicios y establecer la veracidad o exactitud de los mismos, determinar si
los trabajadores están cumpliendo con sus responsabilidades; la verificación
también se hace aplicando otras técnicas como por ejemplo: la comparación, para
establecer los faltantes y sobrantes de materiales en almacén, se tiene que verificar,
comparar, comprobar, supervisar.
2.7 COMPUTACIÓN: Es una técnica que tiene su aplicación en la auditoría
financiera o contable, básicamente consiste en el cálculo matemático de diferentes
cuentas, a fin de probar la exactitud aritméticas, considera como análisis matemático
estricto de los hechos cuantitativos.
La computación es usada por el auditor para economizar tiempo, cuando se
requiere conocer la suma y multiplicaciones de inventarios. Es importante aseverar
que la computación le servirá al auditor solamente cuando desea conocer la
exactitud aritmética de un cálculo; por lo tanto requerirá de otras pruebas para
determinar la validez de las cifras de una operación.
2.8 CONCILIACIÓN: Es una técnica que tiene mayor aplicación en la auditoría
financiera o contable y consiste en hacer concordar los importes contenidos en los
documentos con saldos comparativos cuadrados; es decir que concuerden dos
conjuntos de cifras relacionadas y separados.
2.9 EXAMEN: Es la combinación de diferentes técnicas de recopilación de información
a efectos de establecer deficiencias e irregularidades, por ejemplo se puede
examinar la situación orgánica de la empresa para determinar si se encuentra
de acuerdo a la realidad del funcionamiento. Se ha creado órganos que no están
58
en funcionamiento, existen puestos de trabajo y órganos de funcionando que no están
en el programa
2.10 TOTALIZACIÓN: Es una técnica que se aplica en la auditoría financiera o
contable que consiste en verificar la exactitud de los subtotales y totales
verticales u horizontales. Verificar si los saldos de los totales son conformes con las
parciales en los registros contables.
2.11 REVISIÓN SELECTIVA: Consiste en examinar ocularmente y en forma
rápida con fines de separar mentalmente las transacciones que no son típicas o
normales.
2.12 RASTREO: Es una técnica que se aplica básicamente en la auditoría
financiera o contable, y que consiste en seguir una transacción o grupo de
transacciones de un punto a otro del proceso contable para determinar su registro
correcto.
2.13 INSPECCIÓN O SUPERVISIÓN: Es una técnica de control permanente. Se
aplica sobre cualquier actividad de las áreas, con la finalidad de lograr los objetivos
de la auditoría. Su acción es de característica general más no específica con respecto a
otras técnicas.
2.14 SEGUIMIENTO: Es una técnica que se aplica tanto en la auditoría
administrativa como en la auditoría financiera, que consiste en continuar o seguir la
secuencia de las acciones u operaciones, desde que comienza hasta que termina
con la finalidad de establecer la conformidad o los defectos, errores, deficiencias
e irregularidades y los responsables. Durante el desarrollo de la auditoría, el
seguimiento es permanente si se justifica la ubicación de los puntos de contacto de
las operaciones administrativas en cada una de las áreas y ambientes a
efectos de ver cuáles son las inoperantes y signos de deficiencia e irregularidad.
Consiste en hacer seguir las acciones para establecer si se cumple con las
recomendaciones que viene haciendo el auditor.
2.15 MUESTREO ESTADÍSTICO: Consiste en el análisis matemático que
confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas homogéneas es
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representativa del grupo de cuentas y que lo probable es que los errores se
distribuyan dentro de cada grupo, de un modo uniforme, para lo cual se puede
hacer uso del Proceso Electrónico de Datos (PED) para que el auditor le de una
muestra sustentativa.
2.16 INTUICIÓN: Es una técnica imaginativa y espontánea de adelantarse a
determinados hechos. Esta técnica por su naturaleza no es una práctica establecida,
sino circunstancial, contingente que permite auscultar hechos deficientes e irregulares y
de restricción para que no sigan cometiendo irregularidades.
2.17 SOSPECHA: Es una técnica que consiste en la acción de revelar o
desconfiar de alguna información que, por diversas circunstancias no puede
otorgarles crédito suficiente, aun cuando posteriormente puede ser o ser considerados
por el auditor. El auditor ubica la sospecha dentro del contexto de técnicas de
recopilación de informaciones que puede presentarse en el momento que se
encuentra observando, analizando, inspeccionando o haciendo el seguimiento
de hechos o documentos que son sujetos de examen.
La sospecha es una técnica de imaginación inmediata que el auditor toma en cuenta en
razón a influencias de elementos, acciones, hechos, experiencias, practicidad y grados
de inteligencia. Ruiz (1989)
2.3.2 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍAEl auditor aplica varias técnicas para una operación, es decir utiliza
varios procedimientos de ejecución de auditoría.
Los procedimientos de auditoría son todas las técnicas aplicadas en los exámenes
y/o evaluaciones de las operaciones financieras, operativas y administrativas; es
decir además de las técnicas conocidas, el auditor utiliza diferentes métodos de
ejecutar auditoría.
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RESUMEN
En ejecución de auditoría operativa, es necesario saber, comprender e interpretar
normas que contienen los instrumentos normativos que tiene las empresas , las
normas están referidas a controles que están indicados en los manuales de
organización y funciones, manual de procedimientos, reglamento interno del trabajo,
reglamento de compras, reglamento de ventas, etc.
Es indispensable para el auditor saber las clases de control interno en examen
de auditoría operativa a las empresas, como son el control interno financiero que se
refiere al control del recurso financiero, el control administrativo que corresponde al
control de la gestión administrativa, el control previo que es el primer control que se
realiza, el continuo referido al control que realizan los jefes o supervisores de las
empresas y el control posterior que se realiza mediante la auditoría externa e interna.
Respecto al control interno, es evaluado mediante tres métodos: mediante
cuestionarios, método descriptivo y método gráfico o flujo gramas, con los métodos
mencionados se detectan las errores cometidos por los trabajadores.
Para realizar el trabajo de auditoría operativa, se utilizan las técnicas y
procedimientos de a auditoria, que con su aplicación re procede a labor de proceso
de auditoría.
El auditor en su ejecución de auditoría debe saber las normas de auditoría, que son
requisitos que debe tener el auditor para que la ejecución de auditoría operativa sea
de calidad. Las normas de auditoría son de tres clases: normas personales como
entrenamiento técnico y capacidad profesional, cuidado y diligencia profesional e
independencia de criterio. Las normas relacionadas con el trabajo son: Planificación y
supervisión adecuada, evaluación del sistema de control interno y evidencia suficiente y
competente. Y las normas relacionadas en la preparación del d informe.
61
AUTOEVALICIÓN
PREGUNTAS1. El Reglamento Interno del trabajo es un documento que indica normas respecto al
desarrollo laboral de los trabajadores, teniendo en consideración la legislación
laboral.
Marcar la respuesta con un aspa dentro del paréntesis
Respuesta: Verdadero ( ) Falso ( ). ( 2 punto)
2. Un ambiente de control interno fuerte no permite al auditor depositar mayor
confianza en los sistemas de control.
Marcar con aspa dentro del paréntesis la respuesta.
Respuesta: Falso ( )Verdadero ( ). ( 2 punto)3. En la aplicación correcta de los cuestionarios sobre el control interno, consiste en
una combinación de entrevistas y observaciones. .
Marcar con aspa dentro del paréntesis la respuesta.
Respuesta: Verdadero ( ) Falso ( ). (2 punto)
4. Escriba los sistemas que debe conocer el auditor: ………………………………………
…………………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………(2 punto).5. Completar en la siguiente proposición respecto a un método de valuación del control
interno:
Si el auditor diseña un,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, del sistema, será preciso que visualice el flujo
de la información y los documentos que se procesan. ( 2 punto)6. En la norma de auditoría “Entrenamiento técnico y capacidad profesional”: El auditor
para ofrecer sus servicios como tal, debe estar dispuesto a una preparación que lo
coloquen en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios cuando éstos le son
solicitados.
Marcar con aspa dentro del paréntesis la respuesta: Respuesta:
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Falso ( )Verdadero ( ). ( 2 punto)
7. En la norma de auditoría “Cuidado y Diligencia Profesional” respecto al auditor es
necesario, además, que en el desempeño de su trabajo ponga la atención, el cuidado, la
diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona con sentido de
responsabilidad.
Marcar con aspa dentro del paréntesis la respuesta:
Respuesta: Falso ( )Verdadero ( ). ( 2 punto)
8. En la norma de auditoría “Independencia de criterio”: No existe independencia de
criterio cuando la opinión o el juicio son influidos por consideraciones de orden subjetivo.
Marcar con aspa dentro del paréntesis la respuesta:
Respuesta: Falso ( ) Verdadero ( ). ( 2 punto)
9. Explique respecto a las clases de control interno ( 4 puntos )
63
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
1. Verdadero ( X )
2. Falso ( X )
3. Verdadero ( X )
4. Sistema de control interno, sistema de contabilidad y control externo
5. Flujograma
6. Falso ( X )
7. Verdadero ( X )
8. Verdadero ( X )
9. Clases de Control interno.
El control interno se .pude clasificar:
1. POR LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES1.1 Control interno financiero o contable: Es la actividad de controlar operaciones
de actividades que son registradas en la contabilidad, las operaciones que se realizan
corresponden al recurso financiero ( dinero). El control interno se realiza a todas
cuentas que se registran en libros de contabilidad. El control financiero se utiliza para
un adecuado trabajo para evitar cometer errores.
1.2 control interno Administrativo: Es el control de las operaciones que se realiza con
el enfoque administrativo, siendo las administración que debe controlarse mediante
normas adecuadas para una eficacia, eficiencia, efectividad y economicidad gestión
empresarial.
2. POR LA EJECUCIÓN Y OPORTUNIDAD DE REALIZACIÓN2.1 Control previo: Es el con trol en que se realiza en primer orden mediante emisión
de normas, es el control realizado por todos los trabajadores de las empresas.
2.2 Control Continuo: Es el control que realizan los jefes y supervisores, este control
evidentemente es después del control previo.
2.3 Con trol Posterior: El enfoque de este control corresponde al control mediante las
actividades de control en exámenes de auditoría, es el control último control. Este
control es después de los controles previo y continuo.
64
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. Ruiz, D (1989)., Auditoría Administrativa. Trujillo: talleres de S & Impresiones
Gráficas.
2. Álvarez, J (2003)., Auditoria Gubernamental. Lima: Instituto de Investigación El
Pacífico I.E. R. L.
65
TERCERA UNIDAD: PLANIFICACIÓN,CONTROL DE CALIDAD DEAUDITORÍA, PAPELES DE TRTABAJO,EJECUCIÓN DE EXAMEN E INFORMEDE AUDITORÍA OPERATIVA
66
Los contenidos de la segunda unidad del aprendizaje es de:
Ruiz, D (1989)., Auditoría Administrativa. Trujillo: talleres de S & Impresiones
Gráficas. Pág. 117-120.
Bravo, M (2000)., Control Interno. Lima: Editorial San Marcos. pág. 22-23;85-86.
Álvarez, J (2003)., Auditoria Gubernamental. Lima: Instituto de Investigación El
Pacífico I.E. R. L. 191-195.
CAPÍTULO I: PLANIFICACIÓN DE AUDITORÍA OPERATIVA,CONTROL DE CALIDAD DE AUDITORIA Y PAPELES DETRABAJO
1.1 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITRÍA OPERATIVA
La planificación de la auditoría operativa consiste en pre determinar las
actividades del trabajo a desarrollar, considerando la cantidad y calidad de auditores;
el conocimiento de la empresa, en qué tiempo se va desarrollar, evidenciar
algunas dificultades que se pudieran presentar, etc.
1. PLANIFICACIÓN DE LA ESTRATEGIA DE AUDITORÍA Bravo ( 2000 )Es una tarea muy importante porque es la única forma de controlar los
procedimientos y pruebas que van a desarrollarse y de esta manera evitar pérdidas
tiempo por realizarse aquellos que no sean necesarios. La planificación es la he más
importante de todo el trabajo de auditoría, por cuanto que su complejidad tal que se hace
necesario, prever detalladamente todos los pasos a seguir.
La planificación ha sido definida como un plan estratégico que se basa en objetivos
de la auditoría, previa evaluación del riesgo de la auditoría. Su objetivo final, es delimitar el
proceso necesario para probar los objetivos planeados mediante la realización de aquellas
67
pruebas que permitan obtener la evidencia mínima que sirva de base, de manera
razonable, para la opinión final. Bravo ( 2000 ).
2. NORMAS DE AUDITORÍA SOBRE PLANIFICACIÓNDe acuerdo al SAS N° 22 sobre planificación y supervisión, y para que el auditor
cumpla con esta norma de trabajo, deberá diseñar una estrategia global de auditoría, ya
que el trabajo no puede realizarse improvisadamente, por lo que se hace necesario
efectuar planes anticipados.
Esta planificación consistirá en decidir previamente los procedimientos que van a
emplearse, la extensión y la oportunidad en que se van a aplicar, así como plantear los
papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados y considerando también el
decidir qué personal deberá asignarse al trabajo. Además, el auditor debería tratar de
localizar las áreas con mejores riesgos inherentes y de falta de control, ya que éstas serán
las que requerirán muestreos más extensos y cuidadosos. Bravo ( 2000 ).
3. VENTAJAS Y PRINCIPIOS DE LA PLANIFICACIÓN Entre las ventajas citaremos: Identificar los aspectos contables y de auditoría más
importantes que afectan a la empresa, así como determinar el contenido del
informe auditoría.
Identificar puntualmente los problemas que puedan surgir a lo lar de la auditoría.
Asignar el personal con la suficiente experiencia y conocimiento tan de la empresa
como del sector.
La planificación tiene que cumplir ciertos principios:
Precisión, acciones anteladamente planeadas de manera concreta.
Flexibilidad, en relación a cambios imprevistos o circunstancias que hayan variado.
Unidad, que se mencionen las acciones para cada función, y que estas se
encuentren coordinadas. Bravo ( 2000 )
3. PROGRAMA DE AUDITORÍA
1. Concepto: El programa de auditoría operativa consiste en predeterminar el trabajo
a desarrollar, teniendo en cuenta el tiempo a utilizarse, haberes remunerativos de los
68
auditores considerando cantidad y calidad de los mismos, que deberán cumplir los
objetivos, procedimientos planificados y las normas de auditoría.
Una de las características del programa de auditoría operativa es que no se
elaboran de inmediato todos los programas, sino que su elaboración es
paulatinamente conforme se desarrolla el trabajo de campo, que requiere experiencia
del auditor, más aún si se identifican áreas críticas. En el caso de áreas críticas se
reformulará otro programa de auditoría.
2 CASO PRÁCTICO DE PROGRAMA DE AUDITORÍA OPERATIVAPROGRAMA GENERAL DE AUDITORÍA DE CAJA MUNICIPAL DEAHORRO Y CRÉDITO ORION
OBJETIVOS. Obtener información de carácter general para su revisión,
evaluación y análisis relacionado con su base legal, planeamiento,
organización, dirección y control.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
1. Base Legal de la entidad: Obtenga un resumen de la siguiente normatividad.
1.1. Estatutos actualizados vigentes a la fecha de la auditoría.
1.2. Dispositivo legal respecto a Cajas Municipales (parte pertinente a créditos y
ahorros)
1.3. Seleccionar las circulares vigentes en el período 2,015 y obtenga resúmenes de
las partes correspondientes a los ahorros y préstamos.
a. Circulares de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS.)
b. Circulares del Banco Central de Reserva del Perú sobre tasas activas,
pasivas y sus variaciones
1.4. Obtenga en forma resumida si el caso lo precisa extractos de la ley de la
Superintendencia de Banca y Seguros relacionados con:
a. Apertura de cuentas.
b. Apertura de cuentas corrientes y/o ahorro, y cheques.
c. Apertura de cuentas de encaje.
2. PLANEAMIENTO
69
2.1. Investigue la existencia de planes y proyectos de desarrollo. Programas a corto
plazo, mediano plazo y largo plazo; y obtenga extractos relacionados con:
a. Estudios de factibilidad realizados
b. Monto de las inversiones previstas
c. Metas y objetivos proyectados
d. Fórmulas de financiamiento
e. Justificación proyecto costo- beneficio
2.2. Solicite el plan operativo correspondiente al ejercicio 2015 y en forma resumida
describa lo siguiente:
a. Políticas administrativas
b. Políticas de créditos
c. Políticas de recuperaciones
d. Política de capacitación y selección de capital.
3. ORGANIZACIÓN3.1. Aplique cuestionarios de control interno
3.2. Solicite y revise obteniendo resúmenes de.
a. Organigramas actualizados y aprobados por el directorio
b. Manual de procedimientos actualizados y aprobados por el directorio
c. Manual de políticas actualizados y aprobados por el directorio
d. Reglamento de organización de personal, visados por las autoridades de trabajo
correspondientes
e. Memoria descriptiva del ejercicio 2015 y describa los aspectos importantes no
concluidos y que debieron concluirse en el período 2015.
3.3. Del manual de funciones y el supuesto caso que este documento no existiera;
entreviste a los funcionarios responsables y describa en forma resumida las
funciones generales:
a. Gerencia General
b. Gerencia de Operaciones
d. Jefaturas de departamentos
4. DIRECCIÓN
70
4.1. Solicite el plan de trabajo 2,015 a cada una de las gerencias y en forma
resumida y en orden de importancia, describa:
ACTIVIDAD ALCANCE
……………………………………………………………………… ....…….. %
……………………………………………………………………… .....…….. %
4.2. Revise el libro de Actas del Directorio y Comités especializados relacionados
con:
a. Autorización para ejecutar operaciones
b. Problemas suscitados en la ejecución operacional c.
Avance físico del trabajo
d. Informes recibidos y remitidos
4.3. De los files del personal obtenga información relacionada con el currículo de
cada uno de los funcionarios de nivel gerencial: y efectúe su apreciación en
relación con el cargo que desempeña.
5. CONTROLObtenga información relacionada con los medios de control administrativo,
operativo y financiero.
5.1. Implementación y enfoque de los exámenes realizados por auditoría externa.
5.2. Normas de control dictado por directivos, memorandos, acuerdos de:
a. Directorio
b. Gerencia General
c. Gerencias de Áreas
d. Superintendencia de entidad.
5.3 Tomar un listado de los métodos que utilizan para el control de operaciones
relacionadas con:
a. Compras b. Ventas
c. Inventario de existencias
d. Activo fijo
5.4. Determine si la documentación está debidamente archivada, protegida y
ordenada que facilite su explotación.
71
6. EVALUACIONES DE LA GESTIÓN6.1. Verifique la evaluación presupuestal de ingresos y egresos
6.2. Verifique la evaluación de metas sobre créditos, recuperaciones y rentabilidad
6.3. Efectúe procedimientos de análisis, mediante indicadores para determinar la
eficiencia en el manejo de los servicios.
a. Gestión: Ingresos Financieros Activo
Total
b. Solvencia: Pasivo Total
Activo total
c. Endeudamiento Patrimonial: Pasivo Total
Patrimonio
d. Rentabilidad
d.1. Rentabilidad Ingresos Financieros: Utilidad Neta X 100
Ingresos Financieros
d.2. Rentabilidad Capital: Utilidad Neta X 100
Capital
d.3. Rentabilidad Patrimonial: Utilidad Neta X 100
Patrimonio – Utilidad Neta
7. CRÉDITOSFormule sus programas y cuestionarios para la revisión de las siguientes
áreas específicas:
A. Créditos
B. Captaciones
C. Recuperaciones
D. Contabilidad
E. Informática
F. Personal
72
G. Ingeniería
H. Tesorería
I. Abastecimiento.
PROGRAMAS ESPECÍFICOS:
PROGRAMA DE AUDITORÍA DEL AREA DE CRÉDITOSObjetivos:
Evaluar el Sistema de Control Interno del Área de Créditos para determinar
la efectividad del control de las operaciones de la Sede Central y las Agencias.
Procedimientos1. Aplique cuestionarios de control interno
2. Solicite la documentación de organización y evalúe lo siguiente:
2.1. Organigrama interno del Área.
2.2. Manual de Funciones.
2.3. Manual de procedimientos.
2.4. Políticas internas dictados por la administración.
2.5. Políticas de créditos establecidos por la Superintendencia de Banca y Seguros
2.6. Plan trabajo anual del 2015
a. gerencia
b. Departamento de Créditos.
c. Departamento Técnico de Ingeniería.
2.7. Seleccione una muestra.
A. Seleccione una muestra de expediente de créditos otorgados y evalúe. B. Informe
técnico legal de ingeniería.
C. Niveles de aprobación (Gerencia general, Comité de Créditos y Junta de
Administración).
D. Cálculo de los intereses de acuerdo a las tasas del Banco Central de Reserva
del Perú
E. Seguimiento contable referente a intereses
F. Desembolso.
73
1.2 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIAEl control de calidad, se refiere a un medio sistemático para examinar un producto
y asegurarse que ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas están siendo
satisfechas.
Un sistema de control de calidad comprende.
La estructura organizacional;
Las políticas y procedimientos adoptados por las empresas para proveer una
seguridad razonable de que se están cumpliendo las normas profesionales.
Debe ser integral y diseñado apropiadamente de acuerdo con la estructura
organizacional de las empresas, sus políticas y la naturaleza de sus prácticas Bravo
(2000).
1.2.1 ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD.
Entre otros consideramos a los siguientes:
Independencia, decir, que los controles establecidos deben brindar una razonable
seguridad a todos los auditores independientes.
Asignación de personal, que determina que el personal profesional debe ser
asignado para el trabajo, luego de considerar el entrenamiento y experiencia
requerida.
Consulta, en los casos que los profesionales deben brindar asistencia a otra
entidad.
Supervisión, con referencia a los papeles de trabajo deben revisarse para tener la
seguridad que los profesionales observan las normas de control de calidad
establecidas.
Empleo, referido a las políticas fijadas por el empleador para conseguir personal
profesional competente.
Desarrollo profesional, orientado a la existencia de políticas sobre adecuado
entrenamiento y progreso del personal profesional en su entidad.
Inspección, dirigida a cautelar que las políticas de control de calidad y
procedimientos sean observadas por todos los auditores. Bravo (2000).
74
1.2.2 OBSTÁCULOS QUE DIFICULTAN LOS NIVELES DE CALIDAD
Limitada importancia que se concede al proceso de planeamiento de la - auditoría.
Suponer que la solución de los problemas técnicos está en la utilización intensiva
de los sistemas de información computarizada.
Adopción automática de metodologías de países subdesarrollados.
Entrenamiento formal de auditores o utilización de metodológicas desactualizadas.
Programar actividades con escasas posibilidades de éxito. Bravo (2000).
1.3 PAPELES DE TRABAJORespecto a los papeles de trabajo menciona, lo siguiente.
Álvarez (2003).
1. CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJOSon aquellos documentos elaborados por el auditor durante el curso de la
auditoría que respaldan y fundamentan su informe. Está formado por el conjunto de
documentos que contienen evidencias respaldatorias.
También se le conoce como documentos en los que el auditor registra los datos e
información obtenidos, así como los resultados de las pruebas realizadas durante su
examen.
2. IMPORTANCIA- Proporciona el sustento para el informe de auditoría.
- Permite la revisión de calidad del trabajo efectuado.
- Constituye el vínculo entre las etapas de planeamiento, ejecución o de informe de
auditoría.
3. REQUISITOS- Deben ser completos y exactos.- Deben mostrar la naturaleza y el alcance
del trabajo realizado.
- Deben ser lo suficientemente claros, compresivos y detallados.
- Deben ser legible y ordenados.
- Deben contener información relevante.
75
- Debe evitarse la inclusión de información excesiva e innecesaria.
Álvarez (2003).
4. ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Al elaborar los papeles de trabajo se deben considerar primordialmente las
áreas de la organización ellas no podrán ser evaluadas adecuadamente sin conocer
sus actividades, por consiguiente los papeles de trabajo deben contener toda la
información necesaria de la entidad.
Por lo tanto la habilidad, la técnica y la destreza del auditor se refleja en el diseño
y la elaboración de los papeles del trabajo dependiendo de la naturaleza de la auditoría
que realiza. Álvarez (2003).
5. ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo deben archivarse debidamente organizados, desechando
las cédulas innecesarias, se ordenarán de acuerdo a su naturaleza de forma tal
Que permita su comprensión y fácil acceso, además deben de estar referenciados
e identificados para permitir relacionar con la facilidad la información contenida en los
mismos. Álvarez (2003).
6. CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJODada la calidad de la información contenida en los papeles de trabajo, el auditor
deberá asegurarse de que no contengan temas o comentarios confidenciales que podrían
ser incorrectamente interpretados por quienes puedan requerirlos, por lo
tanto los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
No debe aceptarse que los archivos sean copiados irrestrictamente, se deberá limitar el
acceso. Álvarez (2003).
7. ÍNDICE Y REFERENCIACIÓNUna técnica que permite al auditor aplicar un documento lógico, y adecuado del
76
contenido de los papeles de trabajo es determinar un índice; permite la fácil y rápida
identificación de la información y los resultados obtenidos.
Todos los papeles de trabajo deben ser codificados (referenciados e
identificados) para relacionar con facilidad la información contenida en los mismos y
lograr una búsqueda eficiente de cualquier parte o siguiendo el examen de auditoría.
Es importante mencionar que debe identificarse una referencia cruzada de los
papeles de trabajo para su adecuada utilización, de tal forma que podamos establecer de
dónde viene la cifra, comentario u observación o hacia qué cedula se dirige para su
adecuado seguimiento y comprensión. Álvarez (2003).
En la auditoría operativa se practica referenciar los papeles de trabajo tomando
como base organigramas para identificar los exámenes a las áreas organizativas.
8. EL SUPERVISOR Y LOS PAPELES DE TRABAJOEl supervisor de auditoría cuenta con mucha información obtenida durante la etapa
de planeación relacionada con las características de la entidad a examinar, en especial los
posibles problemas que pueden presentarse, y la oportunidad con que deben aplicarse
los procedimientos de auditoría. Debido a que gran parte del trabajo detallado lo llevan a
cabo los auditores, éstos deben poner en conocimiento a los supervisores los problemas
de auditoría importantes que se descubran durante el examen.
Al efecto se utilizan los papeles de trabajo elaborados durante la auditoría para
revisar el trabajo realizado. Pueden existir variaciones en la forma de preparación de los
papeles de trabajo de acuerdo con la habilidad y experiencia de cada auditor, pero siempre
cumpliéndose lo establecido en el Manual de auditoría sobre la presentación de éstos.
De ningún modo deben faltar evidencias en los papeles de trabajo que demuestren cómo
se llevaron a cabo en realidad los procedimientos de auditoría y sus resultados.
Sin duda alguna el personal se enfrentará a problemas y tendrá necesidad de buscar el
consejo del supervisor. Estos problemas, incluyendo la solución, deben aparecer en los
papeles de trabajo. Así se forma la evidencia que prueba que el personal recibió una
supervisión apropiada. Sobre este asunto es necesario hacer una aclaración especial.
El auditor debe asegurarse de que para cada pregunta que se refleja en los papeles de
trabajo se ha presentado y documentado por completo una solución adecuada.
77
De lo contrario la presencia de preguntas sin sus correspondientes respuestas
podría ser una indiscutible evidencia de que faltó supervisión del personal y el debido
cuidado profesional.
CAPÍTULO II: EJECUCIÓN E INFORME DE AUDITORÍAOPERATIVA
2.1 ESTUDIO DE LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA
1 INVESTIGACIÓN Y ANÁLISIS.En esta fase de la auditoría , el auditor deja en evidencia su experiencia en
labor de auditoría, que pone de manifiesto su enfocamiento en la
documentación recabada para realizar un estudio concienzudo de los hechos que
muestran tales documentos ( registros, libros de actas, estatutos, manuales
organizativos, correspondencia interna y externa) eficiencias o deficiencias de los
responsables de la gestión empresarial; se analiza la planificación,
organización dirección y control de los recursos que dispuso la entidad.
En este análisis tienen vital importancia el control interno y externo
ejecutado, para emitir los hallazgos y/u observaciones de acuerdo a los
objetivos trazados en el examen de auditoría, No solamente se utiliza documentación
en esta fase de la auditoría sino también toda fuente de información necesaria(
verbal y escrita).
2. ESTUDIOS SECTORIALES ESPECIALIZADOS
Se trata de estudios detallados de sectores industriales que harán destacar las
características generales de un sector determinado, las actividades, empresas presentes
su importancia, el grado de concentración, las importaciones, exportaciones y participación
en el mercado mundial, los factores de crecimiento, las inversiones y las evoluciones
tecnológicas.
78
Este conjunto de informaciones formalizadas y proporcionadas por organismos
especializados puede ser completado por aquellas que posee u observa la empresa
(comportamiento de clientes, de proveedores, estrategia de los competidores). Lo
importante es que exista una buena cantidad de datos provenientes de diferentes fuentes.
Para concluir, nos parece útil señalar que todos estos diferentes recursos de
información son de una validez incuestionable a la hora de realizar un análisis estratégico,
pero sirven también para «alimentar» la información de los indicadores significativos de la
dirección general cuando quiera proveerse de un sistema de información y vigilar la
permanencia y el rendimiento de la estrategia.
3. IMPORTANCIA DE LA EVIDENCIA EN LA AUDITORÍA OPERATIVA.Las evidencias en labor de auditoría son las pruebas que sirven de base para
fundamentar la opinión independiente e imparcial del resultado del trabajo
desarrollado en las empresas sujetas a labor de auditoría. Las pruebas o
evidencias deben ser a cabalidad con respaldo documentario.
Estas evidencias tienen gran importancia porque sin ellas los informes
de auditoría no tendrían el mérito de apoyo a la administración de las empresas.
Toda observación debe ser probada. Existen las siguientes evidencias:
a. Evidencia Interna: es la que se origina dentro de empresa (de una gestión
empresarial)
b. Evidencia externa: es la que se origina fuera de la empresa o del entorno
(Confirmación de bancos, conformación de proveedores, etc.)
4. APLICACIÓN DE PRUEBAS SELECTIVAS.Consiste en seleccionar una muestra de varias operaciones
auditables, considerando que si que la auditoría es selectiva de acuerdo a sus
principios y normas. Es aplicable este tipo de examen de auditoría tanto a la
auditoría financiera, administrativa y operativa.
Generalmente se aplican estas muestras cuando las operaciones
ejecutadas sujetas a auditoría son significativas. Se requiera experiencia para
seleccionar una muestra, a criterio del auditor.
5. IDENTIFICACIÓN Y SELECCIÓN DE ÁREAS CRÍTICAS
79
En el examen y/o evaluación a la gestión empresarial, uno de sus objetivos es el
encontrar o descubrir las áreas en donde los controles internos no han sido
eficientes; el desorden y descontrol imperan, necesitándose profundizar el
examen para identificar las causas o razones de la situación crítica imperante de las
áreas o unidades organizativas; a todo esto lo mencionado sobre las áreas o
unidades, es lo que se conoce como áreas críticas.
La selección de las áreas críticas debe ser de acuerdo a la prioridad que el
auditor estime según la carencia de controles operativos, administrativos y
financieros. Identificadas las áreas críticas, el auditor estudiará minuciosamente
mediante investigación y análisis con la documentación necesaria y llegar a
recomendar las soluciones correspondientes.
6. DIAGNÓSTICODel diagnóstico se desprende que el desarrollo de una auditoría operativa implica
diagnosticar sobre las operaciones y actividades que se examinan y evalúan, en la medida
que se alcanzan las metas propuestas, con qué nivel del costo- economía y con un grado
de eficiencia.
7. PRONÓSTICOUna vez establecido e! diagnóstico sobre la eficacia, economía y eficiencia, la
auditoría operativa permite determinar las causas de las observaciones que estén
afectando los criterios y en consecuencia, formular recomendaciones a la gerencia pública
o a la máxima autoridad ejecutiva de la entidad, respecto a las acciones que se deben
tomar para mejorar en e! futuro el logro de las metas y lograr la eficiencia que se está
realizando.
2.2 PROPUESTA Y CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVICIOSDE AUDITORÍA
PROPUESTA DE AUDITORÍAAntes de la entrevista inicial para comenzar labor de auditoría, la compañía
auditora presentará una propuesta de servicios de auditoría a los futuros clientes;
80
que de ser favorecidos en los concursos respectivos se someterán a las cláusulas
de contrato por locación de servicios de auditoría, para el fiel cumplimiento del
trabajo a desarrollar en su oportunidad.
2. ENTREVISTA INICIALEn esta fase de la ejecución de la auditoría, el responsable de la compañía
auditora hará una visita preliminar a los funcionarios de la empresa sujeta a labor
de auditoría con la finalidad de cerciorarse respecto a puntos saltantes de auditoría
como: Conocer los ambientes del personal del área, la documentación, información
de los funcionarios, etc.
3. ENTREVISTA FINALSe realiza después de que los funcionarios Y/o responsables de los
hallazgos y/observaciones tienen conocimiento pleno de lo que va evidenciar el in
forme de auditoría. Esta visita es para entregar el informe que es en el plazo
estipulado según contrato.
4. SUPERVISIÓN EN EL PROCESO DE AUDITORÍAEl éxito de cada auditoría depende en gran parte de la efectividad de la supervisión
al personal de todos los niveles. La supervisión es un elemento imprescindible para el
adecuado desarrollo de la función de auditoría, ya que permite controlar las actividades
que se realizan en ella. Por esta razón se ha elevado a la categoría de norma, a efectos de
que se incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los órganos
internos de control.
En el apartado relativo a las normas de ejecución del trabajo, la norma sexta
denominada “Supervisión del Trabajo de auditoría”, establece lo siguiente:
La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados; instruirlos,
mantenerse informado de problemas encontrados que sean significativos, revisar el trabajo
realizado y proporcionar capacitación en el campo.
La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que
intervenga en el trabajo de auditoría y en proporción inversa a la experiencia, la
preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado.
81
En caso de que la auditoría sea tan compleja que requiera los servicios de varios
auditores, el supervisor establecerá una línea de mando con un auditor como supervisor,
designando para esa actividad al de mayor experiencia y capacidad profesional.
5. REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR EL SUPERVISOREl supervisor no tiene el mismo campo de acción en cada auditoría. Las
responsabilidades varían según el tamaño de ésta. En una auditoría de poca envergadura,
el supervisor puede llevarlo a cabo sólo con un asistente: en un tamaño medio, podría
haber un supervisor ejecutivo principal encargado que contara con varios asistentes, entre
los que pueden incluirse otros auditores con vasta experiencia. En algunas auditorías de
dimensiones especiales puede haber un supervisor responsable de cada fase de trabajo,
generalmente el supervisor estará cargo de un gerente o un socio, el supervisor cumplirá
los requisitos de formación y experiencia de un nivel de examen uniforme de un auditor
independiente.
El supervisor debe contar con calificaciones como:
a) Normas de auditoríaConocimiento de las normas y su aplicación en situaciones adecuadas.
b) Principios de contabilidadPrincipios de contabilidad generalmente aceptados y habilidad para determinar si han sido
aplicados correctamente.
c) Control de auditoríaConocimiento completo de los principios fundamentales de control interno y su aplicación.
d) Métodos de auditoríaConocimiento completo para el desarrollo y aplicación de los procedimientos de auditoría.
e) CriteriosPoseer criterio sólido y utilizar el sentido común en su aplicación.
f) Ética profesionalConocimiento completo al Código de Ética y su aplicación en situaciones concretas.
g) Disposición de mandoDisponer las dotes de mando y de la habilidad necesaria para organizar y dirigir el trabajo
de los demás.
h) Áreas especializadas
82
Experiencia en contabilidad de costos, derecho, administración y las
especialidades de los sectores concretos objetos de la auditoría.
Experiencia Deberá contar con experiencia en la auditoría; auditoría interna y auditoría
gubernamental.
i) Técnicas cualitativasTener conocimiento práctico de análisis de ratios y otras técnicas cualitativas importantes y
su aplicación en diversas situaciones de auditoría.
a. ResponsabilidadEl supervisor tendrá responsabilidades durante el proceso de trabajo de auditoría,
el grado de cumplimiento de las normas constituirá un factor importante para el éxito de la
auditoría. Las responsabilidades principales son: la firma o unidad de auditoría, los socios.
- Los supervisores son los representantes directos de su empresario. En el caso de
un auditor independiente, representa a su firma de auditoría de cara al cliente.
- Los supervisores se responsabilizan del trabajo de campo y la supervisión del
personal a su cargo. la capacidad técnica de cada miembro del personal, de forma que
puedan repartir el trabajo de una manera que obtengan los resultados óptimos.
- El supervisor de la empresa de una firma de auditores independientes el auditor
interno y los auditores externos deben mantener una confiabilidad estricta sobre cualquier
información de las actividades u operaciones de la empresa: tales datos no se divulgan a
personas sin la autorización necesaria.
En el caso de los empleados que prestan sus servicios en el lugar donde se realiza la
auditoría, el auditor debe tener cuidado con divulgar alguna información que los empleados
no posean, tampoco se debe comentar los negocios de un cliente con otros, a no ser que
se cuente con el permiso necesario.
2.3 INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA
1. Concepto:
Es el resultado del trabajo realizado del examen de auditoría que contiene
las observaciones, conclusiones y recomendaciones; que es utilizado por alta dirección
de la empresa en la toma de decisiones administrativas.
83
2 Recomendaciones para la elaboración del informe.
A continuación, se mencionan algunas recomendaciones para elaborar un informe de
auditoría operativa:
Considerar aspectos relevantes que mejoren la eficiencia operativa, empleando un
lenguaje claro en todo su contenido.
Discutir el borrador del informe con los responsables que pueden llegar a ser
afectados por las observaciones.
¿Qué son los hallazgos? Son las deficiencias o errores cometidos por
los trabajadores y que tienen por lo general dos atributos en cuanto a su redacción.
Éstos pueden ser anulados siempre y cuando los responsables lo demuestren.
3. Resultado de la auditoría operativa
El resultado de la auditoría operativa está contenido en el informe de auditoría, el
mismo que se tiene en cuenta por la alta dirección empresarial, para tomar las
medidas correctivas necesarias y/o indispensables. Un eficaz resultado de
auditoría corresponde al examen desarrollado de acuerdo a los objetivos y metas
de la empresa.
De acuerdo al texto Auditoría Operacional compendio II respecto a los resultados
indica. Esto se inicia con una evaluación de objetivos de alto nivel de la entidad.
Estos objetivos pueden estar expresados formalmente, o pueden estar indicados en las
cartas de constitución, estatutos, actas de reuniones de comité, informes anuales y
manuales de política. Peter F. Drucker ha enumerado ocho áreas en las que es
necesario establecer objetivos de rendimiento: posición de mercado, innovación,
productividad, recursos físicos y financieros, rentabilidad, rendimiento y desarrollo de
gerencia, rendimiento y actitud personal, y responsabilidad pública. Dentro de los
objetivos totales de la entidad, se pueden establecer metas para programas o
actividades específicas. El contenido de manuales de política, contratos, aportes u
otros acuerdos pueden incluir comentarios sobre metas. También puede haber
disponible información sobre los métodos utilizados para medir rendimiento en
relación a las metas establecidas.
84
Resumiendo del resultado de la auditoria de gestión se obtiene como resultado el informe
largo o informe de gestión de producto final de auditoria, en el cual se presenta las
observaciones (hallazgos de auditoria calificados , evaluados, importancia, trascendencia y
materialidad), así como las conclusiones y recomendaciones a la entidad examinada,
poniendo en énfasis en las recomendaciones que promueven mejoras positivas de
gestión, en los resultados que se obtengan en el futuro y en los controles gerenciales que
se promuevan
4. ATRIBUTOS DE LAS OBSERVACIONES
Los atributos de auditoría operacional en el Perú en el sector público son cuatro, las
cuales se mencionan a continuación:
La condición: Es la situación actual del hallazgo encontrada por el auditor (lo que es)
El criterio: Corresponde a la norma de control que no ha sido aplicada
correctamente por los trabajadores y que se mocionan en los hallazgos y
observaciones
La causa: Se refiere a la razón que ha originado el no aplicar las normas de control
correctamente, en el trabajo encomendado y que es detectado por la
auditoría.
El efecto: Es la consecuencia de haber transgredido alguna norma de control en el
trabajo desarrollado.
5. Conclusiones y recomendaciones de las observaciones de auditoríaoperativa.
Las conclusiones son los resúmenes de las observaciones elaboradas del trabajo
de auditoría, que describen los atributos de las mismas, con la debida comprensión por
parte de los interesados.
Las recomendaciones son las recetas que utilizan los auditores para corregir en lo
posible los errores y/o deficiencias que presenta la gestión empresarial, consideradas en
las observaciones.
85
6. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME Ruiz (1989)
El informe de auditoría
contiene:
6.1. Información Introductora
- Motivos de examen
- Base legal y antecedente de la empresa.
6.2. Observaciones
6.3. Conclusiones
6.4. Recomendaciones
6.1. INFORMACIÓN INTRODUCTORIAConsiste en la descripción en forma normativa de aspectos relativos a la empresa, o
entidad auditada.
La información introductoria que se presenta expone los motivos del examen,
la base legal y los antecedentes de la empresa o entidad.
Motivos del Examen.- Es la información introductora. El auditor señala el
motivo que originó la auditoría efectuada.
La manifestación puede ser presentada según el caso, si obedece la
realización del examen el cumplimiento del plan de auditorías anuales
(cuando se trata de la ejecución de auditorías de acuerdo a la
programación anual que cumple la oficina de auditoría interna de una
empresa o entidad), o si es hecha por denuncias recibidas que puedan ser
ejecutada por la misma oficina de auditoría interna o por una sociedad de
auditoría previo contrato en este último caso. Finalmente se debe consignar o
indicar las fechas de inicio y término del trabajo de campo a la auditoría
propiamente dicha.
Base legal y antecedentes de la empresa.- Consiste en un breve resumen
de la constitución y autorización legal para el funcionamiento de la empresa o
entidad, indicando su organización, el capital social, el giro o actividades
principales o secundarias y el personal con que cuenta. Este aspecto se
86
menciona cuando se trata de una Auditoría practicada por una sociedad.
6.2. OBSERVACIONESLa observación de la auditoría son las informaciones que el auditor presenta
sobre las deficiencias o irregularidades encontradas durante el examen, debiendo
contener en forma clara y lógica los asuntos de importancia suficientemente
comprensibles para los que tienen que ver con el informe. Todas las observaciones
deberán ser objetivas y basadas en hechos y respaldadas en los papeles de trabajo.
Los informes de auditoría presentarán las observaciones que no tienen resolución
inmediata, las de menor importancia deben ser dadas a conocer a los responsables
durante el trabajo de campo para su resolución inmediata.
Durante el curso del examen, el auditor agotará todos los medios razonables a su
alcance, a fin de permitir que los funcionarios responsables de la empresa o
entidad presente las pruebas documentarias suficientes para
absolver las observaciones que el auditor encuentre (norma de auditoría
generalmente aceptada).
No se expedirá ningún informe de auditoría en forma final sin darles a los
gerentes la oportunidad de discutir las observaciones y presentar sus puntos de vista,
excepto en caso de fraude o desfalco. Esta acción evitará que los informes de auditoría
contengan observaciones o conclusiones que no estén debidamente sustentadas, o en
todo caso hubiera sido posible solucionarlos en el transcurso de la ejecución de la
auditoría (trabajo de campo).
La redacción se efectuará en forma corriente a fin de que su contenido sea
comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologías muy
especializada. Deben evitarse los párrafos largos y complicados, así como
las expresiones grandilocuentes y confusas.
6.3. CONCLUSIONESConstituye el resumen de las observaciones sobre las irregularidades y deficiencias y son
el producto del juicio final del auditor.
87
Las conclusiones serán objetivas basadas en hechos reales y
adecuadamente respaldados en los papeles de trabajo.
Las conclusiones son enumeradas y presentadas en orden de importancia,
haciendo mención si fuera necesario del nombre de los responsables que han incurrido
en faltas.
6.4. RECOMENDACIONES.-
Las recomendaciones que presenta el auditor luego de terminar de examinar el
conjunto de operaciones y actividades de la empresa o entidad, las considera
como sugerencias positivas, que tienen por finalidad la solución de problemas para
coadyuvar a la eficiencia de la administración. Las recomendaciones estarán
orientadas a la mejor utilización de los recursos humanos, materiales y financieros de la
empresa o entidad auditada.
La importancia de las recomendaciones estriba en que cumple uno de los fines de la
auditoría, es decir, enmendar los errores que se viene cometiendo que no so
observados por los empresarios o funcionarios. Las recomendaciones
son dirigidas al titular de la organización examinada a fin de que provea lo conveniente
para su cumplimiento. Las recomendaciones del Auditor serán presentadas en el
informe de Auditoría en forma ordenada considerando el grado de importancia de
acuerdo a la presentación de las conclusiones.
7. PLAZO DE PRESENTACIÓN DEL INFORME
El plazo para la presentación de los informes de auditoría por el auditor, varía
en cada auditoría, pero normalmente debe ser dentro de dos semanas después
terminado el trabajo de campo.
No es posible establecer un plazo igual para todo examen debido a la
diferencia circunstancial del trabajo que demanda cada auditoría. Los auditores que
suscriban los contratos o los que se encuentran como jefes de equipo o de oficina de
auditoría son los responsables de explicar cualquier demora entre la terminación del
88
trabajo de campo y la elaboración del informe a los empresarios y/o funcionarios.
En muchas oportunidades el plazo de presentación del informe de auditoría
se sujeta a lo establecido en los contratos de locación de servicios (cuando se trata
de
sociedades de auditoría), y a los programas de trabajo de auditoría cuando se trata
de las oficinas de auditoría interna de la empresa o entidad. Ruiz (1989).
89
CASO PRÁCTICO DE INFORME DE AUDITORÍA
EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
I INTRODUCCIÓN
A. INFORMACIÓN RELATIVA AL EXAMEN
1. MOTIVO DEL EXAMEN:El directorio de la Caja Municipal PRESTIGIOSA sometió a concurso público
para realizar auditoríade gestión del año 2,014, designó a la Sociedad de Auditoría
GARCÍA & ASOCIADOS SOCIEDAD CIVIL.
Los plazos de ejecución fueron establecidos en las bases, según las fechas límites en
la Superintendencia de Banca y Seguros; por lo que la primera vista del examen del
Control Interno, se inició el 10 -11 –-2014 y terminó el 21 -12 –-2014 con la entrega del
informe de auditoría.
2. NATURALEZA Y OBJETIVOS:El tipo de examen es una Auditoría Financiera Operativa y estará orientado a la
revisión, examen y evaluación de las operaciones administrativas, contables y financieras
ejecutadas por la Caja Municipal de Ahorro y Crédito PRESTIGIOSA en el ejercicio
económico 2014.
De acuerdo a los requerimientos por la CMAC- PRESTIGIOSA en las bases del
concurso público de Méritos y el contrato suscrito los objetivos son los siguientes:
a. Emitir opinión sobre los estados financieros preparados por
CMAC-PRESTIGIOSA al 31 – 12 – 2014 de conformidad con la normativa vigente.
b. Evaluar los sistemas administrativos que operan en la Caja Municipal en cuanto a la
eficiencia, eficacia y economicidad.
c. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos trazados en el plan operativo de la
90
institución, por el ejercicio económico a examinar.
d. Evaluar el sistema de control interno contable y administrativo implementado por
CMAC PRESTIGIOSA.
e. Verificación y seguimiento de la adopción de medidas correctivas en relación a las
recomendaciones derivadas de acciones de controles anteriores.
f. Emitir opinión sobre la evaluación y clasificación anual de los activos y créditos
contingentes, ponderados por riesgo efectuado por la entidad, así como la cuantía de la
provisión requerida para cuentas. clasificadas, según las normas dispuestas por la
Superintendencia de Banca y Seguros sobre el particular.
Evaluación y clasificación anual de la cartera de créditos; evaluación de
Cláusulas contractuales.
3. ALCANCES.
El examen se ha realizado de acuerdo a las normas de auditoría generalmente
aceptadas, Normas de Auditoría Gubernamental y Normas establecidas por la
Superintendencia de Banca y Seguros por el ejercicio comprendido entre el 1º de enero y
el 31 de diciembre del 2011.
Para cumplir con los objetivos; el alcance comprende la revisión selectiva de las
operaciones financieras y administrativas de la CMAC-PRESTIGIOSA en la ciudad de
Chimbote cubriéndose las diversas áreas que conforma la estructura orgánica de
la Caja, hasta encontrar las evidencias necesarias que nos permita expresar nuestra
opinión.
4. COMUNICACIÓN DE OBSERVACIONES.En cumplimiento de las Normas de Auditoría Gubernamental, mediante comunicación
Nº 04 – 2011 de fecha 22 – 05 – 2011 fueron remitidas las observaciones al titular
de la entidad, la misma que fue a dar respuesta al pliego de reclamos.
B. INFORMACIÓN RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA.
1 ANTECEDENTES Y BASE LEGAL
91
La Caja Municipal de Ahorro y Crédito Manantial se constituyó por Decreto Ley
Nº 22300 del 15 agosto de 1994, que autorizó la creación de Cajas Municipales de
Ahorro y Crédito de los Consejos Provinciales del País y el Decreto Supremo Nº 250-
85 EFC, que autoriza su funcionamiento iniciando sus operaciones el 20 de Setiembre
de 1,994. en la ciudad de Chulucanas.
Las disposiciones que lo regulan son:
a. Decreto Supremo Nº 151-90 EF al 21-03-90
b. Ley 26702 Ley General de Instituciones Financieras, Bancarias y de
Seguros.
c. Decreto Ley 26162, Ley del Sistema Nacional de Control.
La CMAC- PRESTIGIOSA es una persona jurídica de derecho público de
propiedad municipal, con autonomía administrativa, económica y financiera sujeta al
control y supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros (S. B. S.) y la
regulación monetaria y crediticia del Banco Central de Reserva del Perú.
Tiene como objetivo fundamental, fomentar el ahorro y otorgar créditos con garantía
de alhajas a los sectores populares y a partir del 20 de diciembre de 2011, por
Resolución Nº 100-2011-SBS, la Superintendencia de Banca y Seguros autoriza a
la CMAC-PRESTIGIOSA a otorgar créditos a pequeños y medianas
microempresas, que no tienen acceso a la Banca Comercial incorporando
garantías no convencionales
El domicilio legal de l a CMAC -PRESTIGIOSA es la ciudad de Paita,
pudiendo
Establecer sucursales o agencias en los lugares que el Directorio determine, de
acuerdo con las disposiciones vigentes con autorización de la SBS. Su
duración es infinita.
Los órganos de gobierno de la CMAC PRESTIGIOSA son:
a. El Comité Directivo, máximo nivel sector de la entidad, no tiene facultades
ejecutivas.
2. RELACIÓN DE MIEMBROS DEL COMITÉ DIRECTIVO Y FUNCIONARIOS
92
RESPONSABLES DE LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA PERIODO 2014.
COMITÉ DIRECTIVONOMBRES Y APELLIDOS CARGO VIGENCIACarlos Araujo Ramírez Presidente
Directorio
Alberto Chiroque Roque ice-
Presidente Directorio
01 al 31/12/2014
01 al 31/12/2014
Víctor Aznaran Romero Director 01 al 31/12/2014
Idelso Cabrejos Tom Director 01 al 31/12/2014
Javier Arroyo Contreras Director 01 al 31/12/2014
Ramón Valdez Mego Director 01 al 31/12/2014
Lizardo Rufasto Ruiz Director 01 al 31/12/2014
COMITÉ DE GERENCIANOMBRES Y APELLIDOS CARGO VIGENCIACarlos Zamudio Rufó Gerente
Adm.
Y Finanzas
Gerónimo Páez Gómez Gerente
Créditos
Ruperto Rondón Rot Gerente
Créditos
01 al 31/12/14
01 al 31/12/2014
01 al 31/12/2014
Rómulo León
Murrugarra
Gerente No
Ahorros
FUNCIONARIOSNOMBRES Y APELLIDOS
CARGO VIGENCIA
Oyarce Toro Felipe Auditor
Interno
01 al 31/12/2014
Esquerre Roque Rosas Contador 01 al 31/12/2014
Pretrel Zamudio Abundi o
93
Cajero
General
01 al 31/12/204
94
3. CONCLUSIONES
01. El contador no realiza arqueo sorpresivo al Fondo Fijo antes de la rendición de
gastos, siendo arqueado al cierre de cada mes (Obs. 1)
02. El Área de contabilidad no cuenta con un sistema de archivo que centralice
documentos fuente de operaciones realizadas para que faciliten ejecutar
revisiones y conciliaciones bancarias(Obs. 02).
03. En la Oficina de Caja no se ha implementado un registro adecuado para el
control diario de disponible que muestre el saldo diario, firmando el responsable
de caja y el jefe inmediato superior que realiza el arqueo.(Obs. 03)
04. Existen créditos otorgados sin la debida aprobación del nivel jerárquico
correspondiente en las solicitudes de crédito, evidenciando una anomalía en el
control de aprobación. También existen créditos refinanciados que no ameritan
tal aprobación por no existir documentación que los sustente siendo
responsable el Gerente de Créditos.(Obs. 4 y 5).
III. OBSERVACIONES
A. ÁREA DE CONTABILIDAD
1. ARQUEO DE FONDO FIJO EJECUTADO CUANDO SE INCURREN ENGASTOS.De la revisión efectuada al archivo de arqueo, practicados por contabilidad a los
fondos fijos, se establece que son tomados el último día del mes, luego de
reproducido la reposición de dichos fondos; es decir se recuenta el íntegro del fondo que
es de S/. 1000.00. Esta forma de arqueo se evidenció en todos los meses del año 2014.
95
REFERENCIA.
Fecha Hora Realizado Responsable Monto
31-01-2014 19 hs. Luis Casanova Carmen 1,000Tarazona
28-02-2014 19 hs. Luis Casanova Carmen 1,000Tarazona
30-04-2014 19 hs. Luis Casanova Carmen 1,000Tarazona
31-05-2014 18 hs. Luis Casanova Carmen 1,000Tarazona
30-06-2014 17 hs. Luis Casanova Carmen 1,000Tarazona
31-07-2014 20 hs. Tula Cosío Carmen 1,000Tarazona
La no aplicación de estas prácticas de control puede ocasionar que se
produzcan desviaciones en el uso de los fondos fijos; toda vez que los arqueo son
rutinarios al cierre de cada mes.
En los descargos que realiza el contador, alcanzó copia de un sólo arqueo
sorpresivo durante el lapso transcurrido el ejercicio auditado
Del análisis se concluye que no se practicó arqueo sorpresivo a los fondos fijos entre
el 1 de Enero y 24 – 11 – 2014.
En los descargos que realiza el contador, indica que se iniciará la
implementación de procedimientos, a fin de que todas las compras ingresen al
Almacén y se controle las salidas con Notas Valorizadas para tomar un inventario y
facilitar su contabilización al gasto de estas salidas cada fin de mes.
Del análisis se concluye que, los Suministros Diversos no se vienen controlando en
cuentas de Activo.
96
2. DOCUMENTOS FUENTES DE OPERACIONES DIARIAS, NO SONARCHIVADOS EN FORMA CENTRALIZADA.
De la revisión practicada a la documentación fuente, por las operaciones
diarias como son Boletas de Retiro y Depósitos a lo interno de la caja, documentos de
gastos, liquidación de crédito, Boletas de Depósito y Retiros del Banco, etc, no son
compendiadas ni centralizadas en un solo archivo diariamente; la
documentación es archivada en cada área, en donde se ha originado la
operación. Esta forma de archivar la documentación, no permite realizar control de calidad
entre la documentación fuente y los listados de cómputo, por personal no comprometido
en las operaciones realizadas, a efectos de localizar errores o descubrir operaciones
fraudulentas.
Prácticas sanas de control, recomiendan compendiar la documentación fuente de
ingresos y egresos en un solo archivo, a cargo de un responsable, para facilitar el
control de calidad y la verificación periódica por los niveles de fiscalización.
El sistema de archivo implementado en años anteriores, no ha permitido a la
fecha adecuarlo en forma descentralizada los documentos fuentes.
En los descargos que realiza el contador indica que se destacará a un trabajador
que tenga como función específica, compendiar y centralizar la información y
documentos fuentes en un sólo archivo general.
Del análisis se concluye que no existe un sistema centralizado de archivo de
documentos fuentes, sustento de las operaciones realizadas.
3. NO EXISTE UN REGISTRO ADECUADO DE CONTROL DIARIO DELEFECTIVO EN CAJA-BOVEDA.
La cajera realiza la contabilización del efectivo, reportando por cada una de las
ventanillas, en un registro de caja simple, utilizando los folios DEBE y HABER; sin
embargo en dicho registro no se discrimina el saldo general del billetaje y moneda para
97
efecto de un control adecuado; toda vez que el libro no está diseñado e impreso
apropiadamente. Al no contar con este registro para el control diario del efectivo; no
firma diariamente el responsable de caja y la persona que realiza arqueo en forma
permanente y sorpresiva, como evidencia de conformidad del saldo existente.
Prácticas sanas de control en las entidades financieras similares a la Caja
Municipal, recomiendan llevar este libro de control de efectivo.
En sus descargos que realiza el Contador, indica que se implementará a la
brevedad dicho registro.
Del análisis se concluye, que no se ha implementado un registro adecuado para
control diario de efectivo.
B. ÁREA DE CRÉDITOS
4. CAPACIDAD DE PAGO DEL SOLICITANTE DE CRÉDITO NO ES EVALUADOADECUADAMENTE POR ANALISTAS DE CRÉDITO.
De la revisión efectuada a los files de crédito; se establece que la documentación
mínima que debe contener los files de deudores, para créditos hasta $10,000.00
establecidos en los lineamientos para el otorgamiento de créditos en las cajas
municipales, según Oficio SBS-2222-95 vigente a la fecha de los créditos
revisados; precias que los analistas deben elaborar el Balance General, Estado de
Pérdidas y Ganancias, y Flujo de Caja del solicitante de crédito.
En los estados financieros (Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias) que
está impreso en la solicitud de créditos, se consignan cifras globales, producto del trabajo
del analista, sin embargo para el sustento de estas cifras y evidenciar la labor del
analista, no se adjuntan los papeles de trabajo correspondientes a la información
recolectada en sus visitas a sus negocios del solicitante, que conllevaron a
elaborar dichos Estados Financieros.
La Nueva Ley General del Sistema Financiero en su art.111º, precisa que para la
98
evaluación de los créditos, se tomará en cuenta los flujos de caja del deudor y sus
ingresos, para determinar la capacidad del servicio y pago de la deuda. Entre otros casos
se indica la siguiente muestra:
REFERENCIA
PAGARE FECHAOTORGA
NOMBRES MONTOPRÉSTAMO
548 24-12-2014 Rodrigo Salim Montesquiu 10,000.00
821 12-11-2014 Fausto Luján Bermúdez 8,000.00
734 26-08-2014 María Villena Osorio 10,000.00
800 24-09-2014 Hant Salinas Olivera 10,000.00
712 30-07-2014 Sonia Llores Marimba 10,000.00
623 02-04-2014 Ruth Arazo Mimbela 3,000.00
675 03-06-2014 Rosa Sarte Colquicondor 10,000.00
681 25-06-2014 Yesabela Tom Flores 15,000.00
La falta de implementación de papeles para datos de formulación de estados
financieros, no ha permitido que esta información elaborada por los analistas, estén
confiablemente sustentados.
En los descargos que efectúa el área de créditos, indican que en los casos
señalados como muestras, se ha realizado una adecuada evaluación y que los
papeles de trabajo se adjunten al file excepto al flujo de efectivo; sin embargo no nos
han presentado documentación sustentatoria.
Del análisis se concluye que la observación persiste.
5. EXISTEN DETERMINADOS CRÉDITOS, QUE NO CONSTAN SU APROBACIÓN ENLA SOLICITUD DE CRÉDITO.
De la revisión efectuada a los expedientes de crédito, se ha encontrado que en
algunas solicitudes de créditos otorgados, no consta la aprobación del nivel
correspondiente, en dicha solicitud.
99
IV RECOMENDACIONES
1. Se recomienda dar mayor prioridad al ejercicio que se va a realizar labor de
auditoría y no a los ejercicios auditados anteriormente.
2. Se recomienda que el Comité Directivo cumpla con sus funciones de hacer cumplir las
directivas respecto a labores de contabilidad, tesorería y asimismo al Órgano de
Auditoría Interna para que evalúe planificad amenté las áreas organizativas del área de
Créditos.
3. Se recomienda al gerente de créditos que supervise y controle al personal bajo su
mando en especial al área de créditos y no se cometan errores de sustento
documentario de créditos otorgados como es el caso de “créditos refinanciados”.
100
RESUMEN
En la ejecución de auditoría operativa, el auditor debe planificar su trabajo de
campo previo conocimiento del cliente; al mencionar que el auditor debe planificar su
trabajo, nos estanos refiriendo que debe predeterminar sus actividades a realizar de
auditoría, utilizar procedimientos de auditoría para que se cumpla los objetivos para ejecutar
una auditoría de calidad. La auditoría es de calidad cuando se cumplen los objetivos, y
estos se cumplen cuando existe un supervisor del trabajo de campo que también tiene
responsabilidades de los papeles de trabajo. El supervisor debe poseer experiencia,
valores éticos, permitir confianza al personal auditor, establecer pautas de soluciones de
casos problemáticos que se pueden presentar.
El auditor operativo debe plasmar el trabajo de auditoría en los papeles de trabajo,
con lo cual está elaborando los indicados papeles, .los mismos que cumplen un rol
importante en auditoría porque permite sustentar el trabajo de auditoría, es base para
elaborar el informe de auditoría, es garantía del auditor en casos de acciones coactivas de
las empresas auditadas de ser el caso. Los papeles de trabajo deben ser referenciados
índices para una mejor comprensión de lo plasmado; estos documentos deben
custodiados confidencialmente por parte de las compañías auditoras.
En la ejecución de la auditoría operativa se tiene presente en primer orden, una
propuesta de auditoría que indica: el trabajo que se va realizar, desde su inicio hasta el
término con preparación del informe final, el precio del servicio de auditoría, después de
la propuesta corresponde tener en cuenta el contrato correspondiente, el cual menciona
como medida de responsabilidad de la calidad del trabajo de auditoría e incumplimiento
en los plazos establecidos, una cláusula que menciona que ambas partes se someten a
las autoridades judiciales de la jurisdicción.
Después de terminando el examen de auditoría, corresponde la elaboración o
redacción del informe de auditoría, el cual indica primordialmente en el dictamen las
observaciones u errores ( hallazgos ) y sus correspondientes recomendaciones. Las
recomendaciones deben ser consideradas y puesta en práctica oportunamente por la
administración para una mejor gestión empresarial.
101
AUTOEVALICIÓN
La empresa comercial “El Tigre S.A.A.” constituida el 26 de mayo de 2014 en la ciudad
de Chimbote, domiciliada en calle Fray Francisco Nº 181; dedicada a la comercialización de
repuestos para vehículos ha designado mediante el directorio a la empresa auditora “Ruiz
y Asociados S. Civil” para que realice el examen al área de compras de diciembre
2014 con la finalidad de establecer la eficiencia, eficacia y economía. Según propuesta y
contrato de locación de servicios, el examen de auditoría se realizará en el mes enero
del 2015 y presentará el informe el 15 febrero de 2015. La empresa sujeta a labor de
auditoría presenta la siguiente información:
1. Área de ComprasGerente: Licenciado en Administración de Empresas, Pedro Carrasco Pérez
Sub gerente: Sr. Roberto Gerónimo Torres
2. Norma del Manual de Procedimientos: “Toda compra de mercaderías debe
realizarse previa cotización de precios ofertada por los proveedores”.
3. Operaciones de compras en diciembre 2014 (en nuevos soles)FECHA FACTURA Nº PROVEEDOR IMPORTE02/12 001 Nº 001860 Comercial Isis SAC. 80,00015/12 001 Nº 001950 Comercial Laos SAA. 120,000 *31/12 001 Nº 002006 Comercial Tom SRL. 38,000
Total 238,000========
* Compras mediante cotización S/. 120,000 con factura 001 Nº 001950
4. Archivos en área de Compras:Facturas, guías de revisión, órdenes de compra. Correspondencia Interna: Memorandos e
informes. Correspondencia Externa: Oficios circulares, cotizaciones. Manual de
procedimientos, reglamento de compras, etc.
SE SOLICITA1. Elaborar programa de auditoría por examen al área de compras de diciembre del 2014.
2. Ejecutar el examen de auditoría operativa.
3. Elaborar el informe de auditoría operativa.
102
SOLUCIONARIO DE AUTOEVALUACIÓN
1. PROGRAMA DE AUDITORÍAObjetivos. Obtener información para su revisión, evaluación y análisis relacionado
con las actividades del área de Compras.
Procedimientos de auditoría:
Solicitar facturas, guías de remisión, órdenes de compras, cotizaciones,
correspondencia interna y externa; manual de procedimientos y reglamentos.
Solicitar escritura pública de constitución e informes de auditorías realizadas en periodos
anteriores.
Solicitar información necesaria del área de Contabilidad.
Elaborar cuestionarios de control interno.
Analizar la documentación que sustente las compras.
Determinar si las compras se han realizado respetando las normas establecidas.
Solicitar confirmaciones de saldos de proveedores.
Determinar si las compras han sido sometidas a control de calidad.
Comparar las saldos por compras de la contabilidad con los del área de
Compras y con las confirmaciones de los proveedores.
En caso de encontrar errores, observar.
2. EJECUCIÓN DE EXAMEN DE AUDITORÍAPROCEDIMIENTOS1.1. Compras de diciembre del 2014
Se ha revisado las compras del año 2014 presentándose el siguiente detalle:
FECHA FACTURA Nº PROVEEDOR IMPORTE COTIZACIÓN02/12 001 Nº 001860 Comercial Isis SAC. 80,000 Se efectuó15/12 001 Nº 001950 Comercial Laos SAA. 120,000 No se efectuó31/12 001 Nº 002006 Comercial Tom SRL. 38,000 Se efectuó
Total 238,000=======
● Norma de Control interno:
● Norma del Manual de Procedimientos: “Toda compra de mercadería debe
realizarse previa cotización de precios ofertada por los proveedores”.
103
OBSERVACIONES
1. COMPRAS DE MERCADERÍAS SIN COTIZACIÓN POR S/. 120.000.00 ENDICIEMBRE 2014.
De la revisión a las cotizaciones de las compras del año del 2014, se ha comprobado que la
empresa ha comprado mercaderías por S/. 120.000.00 incluido el Impuesto General a
las Ventas (IGV) según factura del 15-12-2014 a “Comercial Laos SAA.” con 001 Nº
001950, siendo el responsable el gerente del área de Compras.
3. INFORME DE AUDITORÍA
A. INFORMACIÓN RELATIVA AL EXAMEN
1. MOTIVO DEL EXAMEN:El Directorio de la empresa comercial “El Tigre SAA.” designó para realizar auditoría de
gestión de diciembre 2014 del área de Compras, a la empresa auditora “Ruiz & Gómez
Asociados Sociedad Civil”.
Los plazos de ejecución fueron establecidos en el contrato por locación de servicios.
2. NATURALEZA Y OBJETIVOSEl tipo de examen es una Auditoría Financiera Operativa orientado a la revisión, examen y
evaluación de las operaciones administrativas, contables y financieras ejecutadas por el
comercial “El Tigre SAA.” en el área de Compras en diciembre 2014.
De acuerdo a los requerimientos de méritos y el contrato suscrito los objetivos son los
siguientes:
a) Evaluar los sistemas administrativos que operan en comercial “El Tigre SAA” en el área
de Compras diciembre 2014 en cuanto a la eficiencia, eficacia y economicidad.
b) Emitir opinión sobre el resultado practicado a las operaciones y/o transacciones
ejecutadas en el área de compras de diciembre del 2014.
3. ALCANCESEl examen se ha realizado de acuerdo a las normas de auditoría, al área de compras por el
período comprendido desde el 1 al 31 de diciembre del 2014.
104
Para cumplir con los objetivos; el alcance comprende la revisión de las operaciones
financieras y administrativas comercial “El Diamante SAA.” en la ciudad de Chimbote
cubriéndose las diversas áreas que conforma la estructura orgánica de la Caja, hasta
encontrar las evidencias necesarias que nos permita expresar nuestra opinión.
B. INFORMACIÓN RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA
1. ANTECEDENTES Y BASE LEGALLa empresa comercial “El Diamante SAA.” se constituyó se constituyó el 16 de mayo
de 2005, domiciliada en la calle Fray Mujica con Nº 145 - Chimbote y está dedicada a la
comercialización de repuestos para vehículos.
2. RESPONSABLES DE LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA PERIODO DICIEMBRE2014
APELLIDOS Y NOMBRES CARGO VIGENCIAPedro Carrasco Pérez Gerente de Compras SíRoberto Gerónimo Torres Sub Gerente de Compras Sí
3. CONCLUSIONES
COMPRA SIN COTIZACIONES EN DICIEMBRE DEL 2014 POR S/. 120. 000.00Se ha comprobado que las compras en diciembre del 2014 se han realizado sin cotización
por la cantidad de S/. 120.000.00, asistiéndole responsabilidad al gerente y sub gerente del
área de Compras.
4. OBSERVACIÓN
COMPRAS DE DICIEMBRE DEL 2014 POR S/. 120,000.00 SIN COTIZACIÓNDel análisis realizado a las compras de diciembre del 2014, la empresa ha comprado
mercaderías por S/. 120.000.00 sin cotización siendo los responsables el gerente y sub
gerente de Compras al no haber aplicado la norma de control que a la letra dice: “Toda
compra de mercaderías debe realizarse previa cotización de precios ofertada por los
proveedores”, lo que ha originado inadecuado control de compras de diciembre del 2014.
105
5. RECOMENDACIÓNSe recomienda al gerente y sub gerente del área de Compras que, en lo sucesivo, cumplan
con sus funciones para evitar desorden administrativo y operativo como en la compra
identificada que ha sido efectuada sin cotización.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. Ruiz, D (1989)., Auditoría Administrativa. Trujillo: talleres de S & Impresiones Gráficas.
2. Bravo, M (2000)., Control Interno. Lima: Editorial San Marcos.
3. Álvarez, J (2003)., Auditoria Gubernamental. Lima: Instituto de Investigación El Pacífico
I.E. R. L.
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