TRIBUTACION PARA MYPES

CPC. Héctor Calumani Blanco

Definición de tributo Clasificación de los tributos Regímenes tributarios: Régimen único simplificado,

Régimen Especial de Renta, Régimen General de Renta.

Obligaciones tributarias de acuerdo al régimen tributario.

El Impuesto General a las ventas El escudo fiscal Beneficios del DECRETO LEGISLATIVO Nº 1086 Caso práctico.

Contenido………..

¿Por qué se incumplen las obligaciones tributarias?

No competentes a SUNAT:

1. Ausencia de retribución estatal por el Pago. Ejemplo: Salud, Educación, Seguridad, Justicia., infraestructura.

2. Mal uso de la Recaudación o destino desconocido de la misma.

3. La evasión o incumplimiento no se percibe como delito.

4. Maximización de ganancias, competencia desleal, poco espíritu colectivo, inestabilidad económica.

5. Cultura del aprovechamiento.

“Competentes” a SUNAT:

1. Normatividad dificulta el cumplimiento, y control.( 50%)

2. Percepción que la evasión es necesaria para competir.

3. Desconocimiento de las Normas.4. Poca sensación de “riesgo”:

A. Detección.B. Sanción.C. Cobro.

¿POR QUÉ SE INCUMPLEN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS?

COMPETENCIA DE FISCALIZACION“CASO EXITOSO”

6

MEGAS

TOPS

RESTO

50 contribuyentes: 31.0% de la recaudaciónPrincipales

Contribuyentes

Medianos yPequeños

Contribuyentes

4,4 millones de contribuyentes:0.1% de la recaudación

752 mil contribuyentes:0.2% de la recaudación

260 mil contribuyentes:0.3% de la recaudación

557 mil contribuyentes: 16.6% de la recaudación

ESTRUCTURA DE LA RECAUDACIÓN Por tipo de contribuyente que efectúa el pago 1/

(Acumulado ene-jul del 2012)

1/ Corresponde a lo pagado por los contribuyentes en su calidad de deudores tributarios. Considera pagos por Tributos Internos y Regalías Mineras. No considera Tributos Aduaneros ni Contribuciones Sociales.

REGIMEN GENERAL

RER

RUS

TRABAJADORES INDEPENDIENTES

230 contribuyentes: 19.5% de la recaudación

13,880 contribuyentes: 29.5% de la recaudación

Rol del Estado

Art. 44°de la Constitución Política del Perú

Son deberes primordiales del Estado: defender la

soberanía nacional; garantizar la plena defensa de

los derechos ciudadanos; proteger a la población de

las amenazas contra su seguridad y promover el

bienestar general que se fundamenta en la justicia y

en el desarrollo integral y equilibrado de la nación.

Rol Económico del

Estado• Suministrar el marco social y legal

• Garantizar la competencia

• Brindar bienes y servicios públicos

• Corregir externalidades

• Redistribuir los ingresos

• Estabilizar la economía

Tributación

Es el conjunto de obligaciones que deben cumplir los ciudadanos respecto de sus rentas, propiedades, mercancías o servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de bienes y servicios.

Importancia de los Tributos

Los tributos son instrumentos de política económica y la principal fuente de financiamiento del Presupuesto Nacional.

Deben permitir el cumplimiento de los objetivos y metas trazados para el Año Fiscal. En consecuencia, es un medio para alcanzar el bienestar.

BRECHAS DEL INCUMPLIMIENTO

TRIBUTARIO

Contribuyentes Inscritos

Contribuyentes que presentan

DD.PP *

Contribuyentes Potenciales

2

1

Impuesto Potencial

Impuesto Declarado

Impuesto Pagado

3

4

1. Brecha de Inscripción

*DD.PP.= Declaración - Pago

2. Brecha de Presentación o Declaración3. Brecha de Pago

4. Brecha de Veracidad

Cuadro N°29

SUNAT: BASE TRIBUTARIA

NUMERO DE RUC EMITIDO DURANTE EL MESNUMERO DE RUC ACTIVOS A LA FECHA 1/CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN 2/CONTRIBUYENTES QUE PAGAN 3/CONTRIB. QUE DECLARAN / N° RUC ACTIVOSCONTRIB. QUE PAGAN / N° RUC ACTIVOSCONTRIB. QUE PAGAN / CONTRIB. QUE DECLARAN

(A)(B)(C)(B)(A)(C)(A)(C)(B)

56,4216’260,622.001’385,786.00

927,8140.220.150.67

1/ Sólo considera a contribuyentes activos.2/ Cantidad de contribuyentes distintos que han presentado por lo menos un formulario3/ Cantidad de contribuyentes distintos con pagos mayores a cero.

A FEBRERO 2013

FUENTE: SUNAT

PLAN ESTRATEGICO INSTITUCIONAL

• Brindar servicios de calidad para incrementar el cumplimiento (26)OE1

• Incrementar la efectividad del control del incumplimiento (38)OE2

• Liderar el desarrollo de la conciencia fiscal y aduanera (9)OE3

Impuesto a la Renta35.00%

IGV Interno 23.04%

ISC Interno3.58%

Imp. a la Importación 20.78%

ITF0.12%

Imp. Temp. a los Activos Netos2.29%

RUS0.12%

Contrib. Sociales9.56%Regalías Mineras

1.85%

Otros Ingresos No Tributarios

0.06%

Otros Ingresos3.59%

INGRESOS DEL GOBIERNO CENTRAL 2012

http://www.mype.sunat.gob.pe/

Tributo…….

TRIBUTOESTADO SOCIEDAD

Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines.

SUNAT

ESTADOTributo

EMPRESA

SUNAT

Clasificación del

tributo

Clasificación del

tributo…

impuesto que grava la renta o ganancia que se

ha producido a partir de una inversión o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar también del producto de un trabajo dependiente o independiente. 

Si bien la determinación del Impuesto a la Renta es de carácter anual, a lo largo del “ejercicio gravable”, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectúan retenciones.

Impuesto a la Renta

Nuevo RUS – Régimen Unico Simplificao. RER – Régimen Especial de Renta. GENERAL – Régimen General de Renta

Regímenes tributarios Mypes

RUS

¿Cuáles son los requisitos para

acogerse al Nuevo RUS?

las categorías del

Nuevo RUS

Empresario RUS compra gaseosa (Ejm. EMBID),

por: (FAC DNI, BV DNI)

Valor de venta = S/. 235.65 IGV 18% = 42.41 Precio de Venta = S/. 278.06

Percepción del IGV 2% = 5.56 TOTAL A PAGAR CON PERCEPCION = 283.62

Percepción del RUS

¿Cómo se paga la cuota mensual del Nuevo

RUS?

5.56

278.06

14.44

Categoria (1) 20.00 – 5.56 =14.44

obligaciones del

contribuyente del Nuevo RUS

Categoría Especial del Nuevo

RUS

RER

-        Los ingresos anuales no deben superar los S/. 

525,000.- -        El valor de los activos fijos afectados a la actividad

exceptuando predios y vehículos, no superar los S/. 126,000.-

-        El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo

-        El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los S/.  525,000.-

Para acogerse a este régimen tributario:

Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales

Impuesto a la Renta: 3era. Categoría (1.5%) Impuesto General a las Ventas (18%)

Están incluidos en este régimen las personas naturales, las sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas domiciliadas en el país que:

a) Obtengan rentas de tercera categoría. (Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose, servicios).

b) Sus ingresos netos gravables del ejercicio anterior no hubieran superado los S/. 525,000 nuevos soles.

Régimen especial del Impuesto a la Renta (RER)

- Facturas. - Boletas de venta - Liquidaciones de compra. - Tickets o cintas emitidas por máquinas

registradoras. - Notas de Crédito y notas de debito. - Guías de remisión, etc.

TIPO DE COMPROBANTES DE PAGO QUE EMITEN

Los sujetos del RER están obligados a llevar: 1) Registro de Ventas. 2) Registro de Compras. 3) Libro de Planillas o La Planilla Electrónica,

según corresponda, en caso de tener trabajadores dependientes.

LIBROS CONTABLES

El señor Pedro Gracia Perez es contribuyente del Régimen

especial y como dueño de la bodega, compra el 10 de marzo del 2013, diez cajas de cerveza de su proveedor “La Grande del Norte”, por el siguiente importe:

- Valor de venta según proveedor S/. 300.00 IGV (18%) 54.00 - Precio de Venta: S/. 354.00 (+) 2% por percepciones del IGV 7.08 - Total a pagar S/. 361.00 • Las ventas del mes de marzo del Sr. Pedro García fueron

de S/. 1000.00 + IGV.

EJEMPLO DEL R.E.R.

• Cálculo del I.R. S/. 1000.00 x 1.5% = S/.15.00 pago definitivo.

Cálculo de I.G.V. IGV ventas 1000.00 x 18% = 180.00 (-)IGV compras 300.00 x 18% = 54.00 IGV a pagar S/.126.00 (-)Percepciones del mes 7.00 IGV a pagar S/. 119.00

SOLUCIÓN

¿Cómo declaro y pago mis impuestos en este

régimen?

Comprobantes de pago

a emitir en el RER

Es el Régimen Tributario al que se pueden

acoger todo tipo de empresas de cualquier volumen o tamaño , pues no establece límites en cuanto a volumen de ingresos y compras anuales y tampoco señala un mínimo en el monto de activos fijos y número de trabajadores para estar comprendido.

Régimen General IR

•Facturas •Boletas de venta •Liquidaciones de Compra •Tickets y cintas emitidas por máquinas

registradoras •Otros documentos notas de crédito, débito,

guías de remisión.

Comprobantes a emitir

Si sus ingresos brutos anuales no superan las 150 UIT

deberán llevar: • Registro de compras • Registro de ventas • Libro diario formato simplificado Los demás perceptores de rentas de tercera categoría

cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT (S/. 555,000.00 para el ejercicio 2013) están obligados a llevar Contabilidad Completa

LIBROS DE CONTABILIDAD

Situación/supuesto Sistema

Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior A  (Coeficiente)

Si inicia actividades en el año B  (Porcentaje)

Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior

B  (Porcentaje)

Pagos a cuentaSistemas de Pago a CuentaExisten dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el año. Usted deberá utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:

El señor Pedro Gracia Perez es contribuyente del Régimen y

como dueño de la bodega, compra el 10 de marzo del 2013, diez cajas de cerveza de su proveedor “La Grande del Norte”, por el siguiente importe:

- Valor de venta según proveedor S/. 300.00 IGV (18%) 54.00 - Precio de Venta: S/. 354.00 (+) 2% por percepciones del IGV 7.08 - Total a pagar S/. 361.00

Las ventas del mes de marzo del Sr. Pedro García fueron de S/. 1000.00 + IGV

Ejemplo Régimen General

Cálculo del I.R. S/. 1000.00 x 1.5% = S/.15.00

Cálculo de I.G.V. IGV ventas 1000.00 x 18% = 180.00 (-)IGV compras 300.00 x 18% = 54.00 IGV a pagar S/.126.00 (-)Percepciones del mes 7.00 IGV a pagar S/. 119.00

Solución

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas netas 1000

(-) Costo de ventas 300

Renta bruta 700(-)Gastos administrativos 500

(-)Gastos de ventas

(-)Gastos financieros

Utilidad operativa 200

(+-)Adiciones/deduccionesUtilidad neta antes de impuestos 200

Imp Renta a pagar

Impuesto a la renta 30% 60 60

Utilidad neta 140IR 1.5% mes 15IR regularizar 45

Rentabilidad: lucro obtenido después de

impuestos en función a los capitales propios. Escudo fiscal refiere a un mecanismo de

protección de los cargos fiscales, asimismo, genera mayor rentabilidad para el inversionista.

Rentabilidad = (Utilidad o Ganancia / Inversión) x 100

Rentabilidad y Escudo Fiscal

Haciendo que la empresa decida una inversión

en las tres situaciones siguientes, se trata de identificar la mejor opción en términos de rentabilidad:

Caso práctico

  A B C

PROPIO 50,000.00 20,000.00 30,000.00

PRESTAMO - 30,000.00 20,000.00

TOTAL 50,000.00 50,000.00 50,000.00

  A B CPROPIO 50,000.00 20,000.00 30,000.00 PRESTAMO - 30,000.00 20,000.00 TOTAL 50,000.00 50,000.00 50,000.00

Interes 20% Imp Renta 30%         

       Utilidad Bruta 30,000.00 30,000.00 30,000.00Interés 0.00 6,000.00 4,000.00Utilidad de operación 30,000.00 24,000.00 26,000.00Imp Renta 30% 9,000.00 7,200.00 7,800.00Utilidad Neta 21,000.00 16,800.00 18,200.00              

  A B C

Rentabilidad de la 42% 84% 60%

Inversión             

 

Rentabilidad de la inversión

= utilidad netainversión

   

SISTEMAS DE PAGO DEL IGV

Régimen o Sistema a aplicar

Sector Características

Retenciones Aplicación general

•Aplicado a las compras de las grandes empresas con un gran número de proveedores medianos y pequeños.•El gran comprador se encarga de retener el IGV.

Percepciones Con alto grado de evasión e informalidad

•Aplicado a las ventas en sectores de alta concentración de proveedores y gran número de clientes. El vendedor percibe el IGV.• Busca asegurar el pago del IGV en la etapa de comercialización minorista.

Detracciones Principalmente productos agropecuarios y prestación de servicios con alta evasión e informalidad

•No existe mayor certeza en que los proveedores o clientes paguen los tributos.•Se obliga al comprador a depositar un porcentaje del impuesto de la operación y depositarlo en una cuenta a nombre del vendedor.

El régimen de retenciones del IGV, es

aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retención.

Retenciones

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesRetencion/faqAgentesRetencion.htm

Excepción de retener: ventas menores a S/. 700.00

Valor de venta  S/. 2,000.00 IGV (18%)       360.00

----------------------------- Precio  de Venta  2,360.00 Retención (6%)   141.60

----------------------------- 

Saldo a pagar  2,218.40

Retenciones

El Agente de Retención declarará y pagará directamente a la SUNAT el monto total de las retenciones practicadasdurante el mes. Asimismo, deberá emitir y entregar un comprobante de retención al proveedor.

El Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad.

Detracciones

Anexo 1: Azucar y alcohol etílico 10%, Algodón 12%Anexo 2: Recursos hidrobiológicos 9%, Maiz amarillo duro 7%, madera 9%, Anexo 3: Contratos de construcción 5%, Mantenimiento y reparación de bienes muebles 9%,intermediación y tercerización laboral 12%, demás servicios gravados con el IGV 9%

Consiste básicamente en la detracción

(descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte, utilizará los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

¿Qué es el Sistema de Detracciones del

IGV?

Valor de Venta S/. 5000IGV (18%)   900-----------------------------Precio  de Venta  5900Detracción (9%)*  531-----------------------------  Saldo a pagar   5369

Ejemplo detracciones

El comprador o usuario deberá depositar los S/.531 en la cuenta que el proveedor debe abrir en el Banco de la Nación o a través de SUNAT Virtual. Posteriormente, entregará al proveedor el Saldo a Pagar (S/.5369), conjuntamente con la Constancia de Depósito.

Cuando las declaraciones presentadas por el contribuyente sean

falsas. Cuando el contribuyente tenga condición de no habido. Cuando el contribuyente no concurre a las citaciones de SUNAT o

lo hace fuera de plazo. Cuando el contribuyente no esté inscrito en el RUC. Cuando el contribuyente no otorgue comprobantes de pago. Cuando el contribuyente emite comprobantes de pago sin los

requisitos establecidos. Cuando el contribuyente no lleve libros ni registros contables. Cuando el contribuyente no presente declaraciones juradas. Cuando el contribuyente no exhiba libros o registros. Cuando el contribuyente declare cifras o datos falsos.

FONDOS DEL BN A SER CONSIDERADOS “INGRESO FISCAL”

Detracciones

Es un mecanismo por el cual el agente de

percepción cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.

Apéndice N° 1 de la Ley N° 29173, 2%

Percepciones

El importe de la percepción del IGV será determinado

aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes señalados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).

En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV.

El monto de la Percepción

Porcentajes de percepción del IGVhttps://s3.amazonaws.com/insc/Percepciones+IGV/Porcentaje+de+Percepciones.pdf

Valor de venta    S/. 3000.00IGV (18%)         540.00------------------------------Precio de Venta   3540.00Percepción (2%)*   70.80------------------------------

Total a cobrar    3610.80

* Porcentaje sujeto al regimen de percepción aplicable

Ejemplo percepciones

Ley MYPES

son generadoras del 80% del empleo del país.Ocho de cada 10 PyME fracasan en sus primeros 5 años.

Promoción de la competitividad, formalización

y desarrollo de la micro y pequeña empresa para la ampliación del mercado interno y de estas en el marco del proceso de promoción del empleo, inclusión social y formalización de la economía, para el acceso progresivo al empleo en condiciones de dignidad y suficiencia.

Objetivo del DECRETO

LEGISLATIVO Nº 1086

Micro Empresa (de 1 a 10 trabajadores),

ventas < 150 UIT Pequeña Empresa (de 11 a 100 trabajadores) ,

ventas <1700 UIT y Mediana Empresa (entre 51 a 250 personas).

ventas > 1700 UIT y < 2300 UIT.

Beneficios del DECRETO LEGISLATIVO Nº 1086

UIT: S/. 3700.00 para el 2013

150 UIT = 555,0001700 UIT = 6’290,0002300 UIT = 8’510,000

El conductor de la microempresa no será considerado paraefectos de establecer el número máximo de trabajadores.

Ser una persona natural o una persona

jurídica debidamente constituida. Tener como objeto desarrollar actividades de

extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de servicios.

CONDICIÓN PARA SER MYPE

Constitución de la empresa en 72 hrs. Depreciación acelerada (3 años) Acceso al mercado financiero Créditos financieros

Beneficios de las Mypes

CPC. Héctor Calumani Blanco

Calumani@yahoo.comwww.perucontadores.com

Juliaca, Octubre 2013.