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RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y REVELACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS,
SECCION 34 NIIF PARA PYMES, ESTUDIO DE CASO: SUCCESS FLOWERS SAS
IRMA NATALIA MALLUNGO POLANIA
YENNY PAOLA LOPEZ LEON
YONATAN ALBERTO CAÑÓN RINCÓN
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
BOGOTA
2018
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RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN Y REVELACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLOGICOS,
SECCION 34 NIIF PARA PYMES, ESTUDIO DE CASO: SUCCESS FLOWERS SAS
IRMA NATALIA MALLUNGO POLANIA
YENNY PAOLA LOPEZ LEON
YONATAN ALBERTO CAÑÓN RINCÓN
TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR POR EL TITULO DE
CONTADOR PÚBLICO
TUTORES:
JENNY PAOLA BELTRAN
RICHARD CADENA
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
BOGOTA
2018
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Tabla de contenido
Tabla de contenido …………………………………………………………………………….3
Índice de imágenes…………………………………………………………………………… 5
Índice de tablas……………………………………………………………………………….. 6
Resumen…………………………………………………………………………………….....7
Palaras clave…………………………………………………………………………………...7
Planteamiento del problema…………………………………………………………………...8
Justificación……………………………………………………………………………….....10
Objetivos…………………………………………………………………………………..…12
Objetivo general……………………………………………………………………...12
Objetivos específicos………………………………………………………………....12
Diseño metodológico………………………………………………………………………... 13
1. Participación del sector floricultor en Colombia…………………………………...16
2. Regulación contable en el sector agrícola……………………………………….…19
3. Estudio de caso SUCCESS FLOWERS SAS……………………………………...22
¿Quiénes Somos?..............................................................................................22
Responsabilidad social………………………………………………………...22
Procesos de cultivación y recolección de flores……………………………….23
4. Análisis contable para el reconocimiento y medición de los activos biológicos……28
Identificación y clasificación de propiedades de inversión…………………….29
Reconocimiento inicial…………………………………………………………30
4
Costos posteriores………………………………………………………….…..31
Medición después del reconocimiento…………………………………………31
Revelación activos biológicos…………………………………………….……32
5. Hallazgos…………………………………………………………………………..35
Activos biológicos como propiedad planta y equipo…………………………35
Inventarios……………………………………………………………………36
Medición……………………………………………………………………..37
Conclusiones…………………………………………………………………………………40
Bibliografía…………………………………………………………………………………..41
5
Índice de imágenes Pág.
Imagen 1. Cultivo con 40 días después de realizada la siembra……………………24
Imagen 2. Proceso de enjertación…………………………………………………..24
Imagen 3. Proceso de enmallado de las flores………………………………………25
Imagen 4. Proceso de corte de flores……………………………………………….26
Imagen 5. Clasificacion y separacion de las flores…………………………………26
Imagen 6. Bonchado de las flores en ramos………………………………………...27
Imagen 7. Conservación de ramos en cuarto frio……………………………………27
6
Índice de tablas Pág.
Tabla 1.Participación de las plantas vivas y productos de floricultura en Colombia…. 18
Tabla 2. Comparación del Decreto 2649 y la sección 34 NIIF para Pymes…………... 21
Tabla 3. Información de estados financieros comparativos 2017-2016 de la empresa
SUCCES FLOWERS SAS……………………………………………………………..33
Tabla 4. Nota 5 de Estados financieros SUCCESS FLOWERS SAS………………….34
Tabla 5. Cuenta de patrimonio de estados financieros con corte a 31 de diciembre de
2017 de la empresa SUCCES FLOWER SAS………………………………………..35
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RESUMEN
El presente trabajo tiene como objetivo realizar el reconocimiento, medición y revelación de
los activos biológicos en una empresa del Sector floricultor en Cundinamarca, dedicada al cultivo
y exportación de rosas. El diagnóstico se realizará mediante un estudio de caso de tipo descriptivo
en la Empresa SUCCESS FLOWERS SAS mediante la identificación del proceso de
implementación de las NIIF y la aplicación de la Sección 34 para PYMES. (Actividades
Especiales). Finalmente, se analizarán los hallazgos encontrados para realizar posibles
recomendaciones según la normatividad implementada en Colombia, para su aplicación correcta
en éste tipo de procesos.
Palabras clave:
Activo biológico, sector floricultor, NIC: normas internacionales de contabilidad, producto
agrícola, valor razonable.
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Planteamiento del problema
Con la llegada de la ley 1314 de 2009, en Colombia se han generado nuevos términos en materia
contable y nuevas formas de medición para revelar la información financiera en las compañías.
Uno de estos términos son los “activos biológicos” los cuales son denominados como aquellas
plantas o animales vivos controlados por una empresa como resultado de eventos pasados. NIC 41
para plenas y en las Pymes, la Sección 34.
En éste documento, tomará como referencia la normativa de la sección 34 NIIF para PYMES-
“Actividades Especiales”, donde el valor razonable es el principal elemento en la valoración de
los activos biológicos y los productos agrícolas. Adicionalmente se debe establecer si dichos
activos biológicos están involucrados en una actividad agrícola en las etapas de crecimiento,
engorde, procreación y cualquier otra transformación en general. Cuando efectivamente los activos
biológicos se encuentren relacionados con una actividad agrícola, se mostrarán en los estados
financieros como tal; de lo contrario se presentan en otras categorías de activo.
Anterior a la Ley 1314, con los Decretos 2649 y 2650 de 1993, los activos biológicos tenían un
tratamiento contable bajo costo histórico. Sin embargo, para la actividad ganadera se utilizaban
los valores que fiscalmente establecía el gobierno, los cuales eran muy diferentes de sus valores
reales.
Respecto a la adopción de las NIIF se han venido presentando inconvenientes con su
implementación ya que no se tienen los conceptos claros para cumplir en su totalidad con las
9
exigencias de los entes de control. Por otro lado las políticas contables deben elaborase con el
objetivo de orientar a los preparadores y usuarios de la información financiera, en términos de
tratamiento de los hechos económicos que se registren en los estados financieros. De ésta forma
se lograría una adecuada clasificación de los activos biológicos con respecto a su reconocimiento,
medición y valoración de los mismos.
Una de las problemáticas que han tenido las empresas agrícolas ha sido la identificación del
proceso de dichos activos biológicos en cuanto en qué fase de su actividad de producción deja de
ser un activo biológico y en qué momento pasaría a clasificarse como inventario o propiedad planta
y equipo para la compañía. Por otro lado no se tiene claro la normatividad para PLENAS (Grupo
1) y para PYMES (Grupo 2) para realizar la respectiva clasificación de la Empresa y así mismo
realizar el reconocimiento, medición y valoración de los activos biológicos adecuadamente.
Teniendo en cuenta lo expuesto anteriormente y el estudio de caso de la presente investigación se
tomará a la empresa SUCCESS FLOWERS SAS, dedicada a la producción, comercialización y
exportación de rosas, donde se dará cumplimientos a los objetivos y la búsqueda de una posible
solución a la problemática teniendo en cuenta la normatividad establecida en Colombia para su
adecuado cumplimiento.
¿De qué manera se debe aplicar la Sección 34 NIIF para PYMES ―Actividades Especializadas –
Agricultura en la empresa SUCCESS FLOWERS SAS?
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Justificación
Las Pymes son pequeñas y medianas empresas que cuentan con no más de 250 trabajadores en
total y una facturación moderada. También son las responsables de una generación de empleo en
el mundo y a la vez desempeñan un papel importante en la contribución de las economías. Según
cifras del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo las micro, pequeñas y medianas empresas,
MI PYME, representan el 99.9% de los establecimientos productivos, contribuyen con el 80% del
empleo en el país y aportan el 40% del Producto Interno Bruto nacional. Con base a importantes
indicadores mundiales se afirma que las Pymes se enfrentan actualmente a varios retos, como
atraer el mejor talento, evitar la rotación de su personal y poder cumplir con las cargas impositivas.
En Colombia la implementación de las NIIF ha sido compleja, puesto que la mayor parte de
las empresas no cuentan con un personal capacitado en el tema. Una de las razones fundamentales
en la aplicación de las NIIF es principalmente lograr que los estados financieros de cada entidad
cumplan con las características de comparabilidad, transparencia y confiabilidad. En ese sentido
las NIIF traen consigo una serie de cambios en la presentación de la información financiera, ya
que nos dan unas disposiciones en materia de medición de activos diferente al tratamiento contable
que se le estaba dando según la normativa nacional Decreto 2649 de 1993.
Por este motivo se realiza un estudio de caso aplicado en la Empresa SUCCESS FLOWERS
SAS dedicada al cultivo y exportación de rosas, analizando la aplicación de NIIF para PYMES de
la sección 34 catalogada como “actividades Especiales. En esta sección se establece el concepto
de valor razonable y su incidencia en la valoración de activos biológicos.
11
En la actualidad, los mercados agrícolas se han destacado en Colombia y por eso es de vital
importancia su participación mundial en cuanto a la disposición de una información financiera de
alta calidad, comparabilidad y transparencia que permita la toma de decisiones de los usuarios.
Ahora bien, éste trabajo de investigación tiene un fin académico y de proyección social ya que los
desarrollos y avances de la disciplina contable están cada día condicionados por entornos
económicos, políticos y sociales. Por ésta razón se espera que la Universidad en sus próximos
trabajos de grado tenga en cuenta otros sectores económicos diferentes a los que se han venido
trabajando en años anteriores. Respecto al Seminario se espera que los estudiantes profundicen y
se capaciten en temas de NIIF ya que el mercado laboral lo exige por la inmersión del mundo
global y competitivo.
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Objetivos
Objetivo General
Diagnosticar del reconocimiento, medición y revelación de los activos biológicos en la empresa
SUCCESS FLOWERS SAS
Objetivos Específicos
Identificar el proceso de implementación de las NIIF en la Empresa SUCCESS FLOWERS
SAS
Identificar reconocimiento, medición y revelación de los activos biológicos en la empresa
SUCCESS FLOWERS SAS.
Analizar la aplicación de la sección 34 (Actividades especiales) en la Empresa SUCCESS
FLOWERS SAS
13
Diseño metodológico
La presente investigación es cualitativa de tipo descriptivo, en función de los objetivos
planteados. De ésta forma la investigación se realizará mediante el estudio de caso para conocer y
comprender la situación de la empresa objeto de estudio, de la tal forma realizar un diagnóstico en
la implementación de las NIIF para Pymes y a su vez identificar los métodos de medición y
reconocimiento de los activos biológicos, en la empresa SUCCESS FLOWERS SAS.
Los estudios de caso los podríamos definir como “estudios como estudios que al estudiar los
procesos de investigación cuantitativa, cualitativa o mixta; analizan profundamente una unidad
para responder al planteamiento del problema, probar hipótesis y desarrollar alguna teoría”
(Hernandez Sampieri y Mendoza 2008).
Este tipo de estudio es considerado por algunos autores como una clase de diseños a la par de
los experimentales, no experimentales y cualitativos (Williams Grinnell y Unrau, 2005) mientras
otros los ubican como una clase de diseño experimental (Leon y Montero, 2003) o un diseño
etnográfico (Creswell, 2005), También han sido concebidos como un asunto de muestreo o un
método (Yin 2009).
En ésta investigación para el desarrollo de los objetivos se tendrá las siguientes fases:
Fase 1: Se realizará el diagnóstico del reconocimiento, medición y revelación de los activos
biológicos en la empresa SUCCESS FLOWERS SAS. Se tendrá en cuenta la política contable de
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la empresa, esta muestra, los elementos de la cuenta propiedades de inversión que se registran
inicialmente al costo.
Fase 2: Se realizará la identificación del proceso de implementación de la NIIF en la Empresa
SUCCESS FLOWERS SAS, según la sección 34 NIIF para PYMES actividades agrícolas que
determinarán “el modelo del valor razonable para los activos biológicos cuyo valor razonable sea
fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado”.
Fase 3: En ésta fase se realizará el reconocimiento, medición y revelación de los activos biológicos
en la empresa SUCCS FLOWERS SAS. Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto
agrícola cuando, y solo cuando:
a. La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
b. Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el
activo; y
c. El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o
esfuerzo desproporcionado.
Fase 4: Se analizará la aplicación de la Sección 34 NIIF para Pymes (Actividades especiales) en
la empresa SUCCES FLOWERS SAS. El alcance de ésta sección proporciona una guía sobre la
información financiera de las PYMES involucradas en tres tipos de actividades
especiales―actividades agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios.
Una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades agrícolas determinará su política
contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como lo indica la norma:
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(a) La entidad utilizará el modelo del valor razonable, de los párrafos 34.4 a 34.7, para los
activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.
(b) La entidad usará el modelo del costo de los párrafos 34.8 a 34.10 para todos los demás
activos biológicos.
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1. PARTICIPACIÓN DEL SECTOR FLORICULTOR EN COLOMBIA
El país cuenta con 75.000 hectáreas dedicadas a la producción de flores, lo que da para exportar
más de US$1.300 millones. Otros cultivos como la palma se despliegan en 500.000 hectáreas y
sus ventas externas, que están en pleno crecimiento, bordean los US$400 millones.
De la producción nacional de flores, 70% se produce en la Sabana de Bogotá, 27% en Río negro
y el resto en el Eje Cafetero. La Sabana está especializada en producir rosa, clavel y alstroemerias.
En Antioquia su fuente son los crisantemos y las hortensias, mientras que en el Eje se han
concentrado en follaje y flores tropicales. Este sector genera 14 empleos por hectárea y, según las
cuentas de ASOCOLFLORES, pese a que las flores solo responden por 7% de la producción
agropecuaria nacional (la más grande es la caña de azúcar), los floricultores pagan 16% de renta
de todo el sector agro.
El 74% de las flores del “Día de los Enamorados” en Estados Unidos es atendido por Colombia
y se constituye en una de las mejores épocas del año para las ventas de este producto insignia del
sector agrícola nacional, además del día de la madre, donde también las ventas alcanzan un punto
muy alto respecto a las demás fechas del año.
En Colombia se creó la Asociación Colombiana de Exportadores de Flores ASOCOLFLORES
en el año 1973 para representar, promover y fortalecer la competitividad de la floricultura
colombiana en sus principales mercados y en el país. Esta organización gremial sin ánimo de lucro
se crea con el fin de representar y promover el sector de las flores en los mercados internacionales
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y a la vez buscar b el desarrollo integral de la floricultura, principalmente en aspectos de acceso a
mercados, investigación, transporte con el fin de mejorar la calidad de vida de los trabajadores, de
sus familias y de las comunidades donde se encuentra ubicada en más de 50 municipios.
Según ASOCOLFLORES, el sector floricultor genera cerca de 130.000 empleos formales, de
los cuales 36 % son ocupados por hombres y 64 % por mujeres y el 60 % de esta población son
madre cabeza de hogar”.
Con respecto los aranceles en Estados Unidos, Canadá, la Unión Europea, los países EFTA
(Suiza, Liechtenstein, Islandia y Noruega), la Comunidad Andina, Chile, Cuba, México y
Mercosur las flores colombianas ingresan con 0 % de arancel. Con los países del Triángulo Norte
hay un arancel preferencial del 10 %, con Costa Rica del 13 % y con Panamá del 15 %. Con Corea
del Sur la desgravación apunta a tener arancel cero en 2023.
Colombia es el segundo mayor exportador de flores del mundo (después de Holanda), sus tallos
llegan a 90 países y el 90 % de ellos tienen acceso preferencial. Entre enero y noviembre de 2017
las ventas externas de flores colombianas al mundo alcanzaron los US$ 1.306,4 millones, un
aumento del 7,3 % frente al mismo periodo de 2016 cuando alcanzaron los US$ 1.217,1 millones.
Las exportaciones de plantas vivas y productos de floricultura en Colombia han tenido un muy
buen comportamiento a lo largo del primer semestre de 2018. Su participación está por encima del
4% de la participación en el PIB y ha tenido un crecimiento significativo al pasar de 898.579 miles
de dólares en el primer semestre de 2017 a 983.807 de miles de dólares en el primer semestre de
18
2018; es decir, tuvo una variación del 9.5% de incremento positivo de un periodo al otro en materia
de ingresos, y un incremento de 11% en cuanto a toneladas métricas de exportación.
TABLA 1. Participación de las plantas vivas y productos de floricultura en Colombia.
Fuente: Departamento Nacional de Estadística - DANE.
Cuadro 10. Exportaciones, según capítulos del arancel
Total nacional
Julio 2018/2017p
Exportaciones totales 20.964.588 24.097.202 14,9 14,9 100,0 83.167.789 80.967.277 -2,6 3.102.997 3.604.197 16,2 16,2 100,0
1 Animales vivos 37.350 38.203 2,3 0,0 0,2 21.109 20.390 -3,4 13.782 129 -99,1 -0,4 0,0
2 Carnes y despojos comestibles 45.439 59.788 31,6 0,1 0,2 12.529 15.047 20,1 5.386 8.869 64,7 0,1 0,2
3 Pescados y crustáceos, moluscos e invertebrados acuáticos 56.028 69.837 24,6 0,1 0,3 7.118 12.924 81,6 10.922 11.770 7,8 0,0 0,3
4 Leche y productos lácteos, huevos, miel 11.620 13.719 18,1 0,0 0,1 3.056 3.472 13,6 4.530 2.367 -47,7 -0,1 0,1
5 Demás productos de origen animal 12.093 21.231 75,6 0,0 0,1 899 995 10,7 2.532 2.858 12,9 0,0 0,1
6 Plantas vivas y productos de la floricultura 898.579 983.807 9,5 0,4 4,1 149.071 165.412 11,0 103.335 144.332 39,7 1,3 4,0
7 Legumbres y hortalizas, plantas, raíces y tubérculos 11.659 16.457 41,2 0,0 0,1 8.469 13.244 56,4 1.301 2.195 68,7 0,0 0,1
8 Frutos comestibles, cortezas de agrios o melones 703.981 682.518 -3,0 -0,1 2,8 1.385.192 1.239.991 -10,5 79.168 84.023 6,1 0,2 2,3
9 Café, té, yerba mate y especias 1.525.845 1.353.682 -11,3 -0,8 5,6 417.918 412.130 -1,4 230.432 166.218 -27,9 -2,1 4,6
10 Cereales 4.952 2.781 -43,8 0,0 0,0 2.129 1.922 -9,7 322 12 -96,2 0,0 0,0
11 Productos de molinería, malta, almidón y fécula 18.983 26.786 41,1 0,0 0,1 35.688 49.044 37,4 5.058 4.760 -5,9 0,0 0,1
12 Semillas y frutos oleaginosos, forrajes 21.654 23.812 10,0 0,0 0,1 5.594 5.872 5,0 3.327 3.697 11,1 0,0 0,1
13 Gomas, resinas, y demás jugos y extractos vegetales 481 569 18,2 0,0 0,0 18 22 21,0 117 93 -20,1 0,0 0,0
14 Materias trenzables y demás productos vegetales 195 314 61,0 0,0 0,0 216 524 142,5 68 55 -19,0 0,0 0,0
15 Grasas y aceites animales o vegetales 320.314 418.217 30,6 0,5 1,7 404.462 573.932 41,9 53.207 40.374 -24,1 -0,4 1,1
16 Preparaciones de carne, pescado, crustáceos, moluscos 2.754 11.676 323,9 0,0 0,0 263 1.484 464,0 678 2.032 199,6 0,0 0,1
17 Azúcares y artículos confitería 300.191 282.818 -5,8 -0,1 1,2 419.802 432.814 3,1 49.175 33.144 -32,6 -0,5 0,9
18 Cacao y sus preparaciones 62.746 63.503 1,2 0,0 0,3 17.782 16.567 -6,8 9.885 6.388 -35,4 -0,1 0,2
19 Preparaciones a base de cereal, harina, leche; pastelería 66.659 64.925 -2,6 0,0 0,3 25.704 28.013 9,0 10.731 11.535 7,5 0,0 0,3
20 Preparaciones de legumbres u hortalizas, frutos, otras 41.686 49.893 19,7 0,0 0,2 16.010 19.760 23,4 8.254 8.686 5,2 0,0 0,2
21 Preparaciones alimenticias diversas 165.154 168.068 1,8 0,0 0,7 20.677 21.493 3,9 25.677 22.404 -12,7 -0,1 0,6
22 Bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre 8.426 16.769 99,0 0,0 0,1 6.413 15.298 138,6 1.671 3.859 130,9 0,1 0,1
2018p2017p Participación
(%) 2018
2018p
Julio
2018p2017p Participación
(%) 2018
Toneladas métricas
Variación
%
Variación
%
Exportaciones
Capítulo Descripción
Miles de dólares FOB
Variación
%
Contribución
a la variación
(pp)
Enero - Julio
Miles de dólares FOB
2017pContribución
a la
variación (pp)
19
2. REGULACIÓN CONTABLE EN EL SECTOR AGRÍCOLA
Dentro del proceso de convergencia a las NIIF que Colombia ha tenido que someterse, el
gobierno colombiano a través del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, regula la Ley 1314
de 2009, la cual decreta los principios y las normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de la información, aceptadas en Colombia. Así mismo expidió el Decreto 3022 de
2013, el cual reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los
preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2.
Con el Decreto 2420 de 2015, se expiden las Normas de Contabilidad, de Información
Financiera y de Aseguramiento de la Información y se dictan otras disposiciones para Colombia,
en él se especificaba la normatividad que regiría de acuerdo con los cronogramas establecidos para
cada grupo, para el caso de este estudio se tendrá en cuenta la Sección 34 – Actividades Especiales,
para empresas del grupo 2 Pymes. El Alcance de la Sección 34 – Actividades Especiales es ser
una guía sobre tres tipos de actividades especiales: actividades agrícolas, actividades de extracción
y concesión de servicios, como la investigación que se desarrollará en la Empresa SUCCESS
FLOWERS SAS dedicada al cultivo de Rosas.
Por otro lado, la Comparación entre Norma Local - Decreto 2649 de 1993 Vs Normas
Internacionales de Contabilidad En la Sección 34 – Actividades Especiales, párrafo 34.2, indica
que “Una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades agrícolas, determinara su
política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica, a continuación:
Tratamiento contable de un activo biológico de acuerdo a los que estipula la NIC 41, Sección 34
NIIF para pymes:
20
a) La entidad utilizará el modelo del valor razonable, para los activos biológicos cuyo valor
razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
b) La entidad usará el modelo del costo de los párrafos 34,8 a 34.10 para todos los demás
activos biológicos” De acuerdo al párrafo 34.3, de NIIF para Pymes, establece que: “Una
entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando: (a)
La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; (b) Sea probable que
fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; (c) El valor
razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado” (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2012).
La sección 34 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo
largo del período de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición
inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Se requiere la medición
de estos activos biológicos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a
partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor
razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial.
Históricamente, los activos biológicos como tal, no existían. Las actividades agrícolas, cultivos,
ganadería y demás actividades relacionadas con el campo y la agricultura, se manejaban dentro de
las cuentas de inventario y de propiedad planta y equipo. Antes de las NIIF, las empresas que se
dedicaban a estas actividades, no podían mostrar en sus estados financieros como se debería
mostrar, un rubro tan importante de la actividad que desarrollaban como su objeto social, por este
motivo, surge la necesidad de crear una categoría especial para darle la importancia que se merece
a este tipo de actividades, con el ánimo de mostrar como una cuenta principal los activos
biológicos, y se debe mostrar por cada activo biológico que se posea , si es el caso. Gracias a la
21
nueva normatividad, la revelación de la información financiera de las entidades que se dedican a
este tipo de actividades es mucho más clara y concisa, para la toma de decisiones.
Tabla 1 Comparación del Decreto 2649 y la sección 34 NIIF para Pymes
Decreto 2649 NIIF para PYMES
DEFINICION El activo biológico no estaba definido. No
existía como tal, esta denominación.
Se define como un animal vivo o una
planta, donde ocurre una transformación
biológica.
MEDICION En el tema de medición, los hechos
económicos se deben reconocer o revelar
de acuerdo con su esencia o realidad
económica, pero no es muy puntual en
cuanto al tiempo en el cual se deben
reconocer.
La medición se realiza cuando la empresa
controle el activo como resultado de
sucesos pasados, cuando es muy probable
que se reciban beneficios económicos
futuros dados por el activo, y cuando el
valor razonable o costo pueda ser medido
de forma fiable.
RECONOCIMIENTO En el tema de reconocimiento, los activos
deben ser apropiadamente cuantificados
en términos de la unidad de medida en la
moneda funcional pero no está enfocado
en un sector en específico.
El reconocimiento, está dado por medio del
Modelo del valor razonable: En el
momento del reconocimiento inicial, y en
cada fecha sobre la que se informe, a su
valor razonable menos los costos de venta.
Los activos biológicos se reconocen y
miden en su valor razonable en el momento
que se cosechan o se recolectan.
Y dada también por el Modelo del Costo:
La entidad medirá los activos biológicos
cuyo valor razonable no sea fácilmente
determinable sin costo o esfuerzo
desproporcionado.
Fuente: Elaboración propia a partir del decreto 2649 y sección 34 NIIF para Pymes
22
3. ESTUDIO DE CASO SUCCESS FLOWERS SAS
3.1 ¿Quiénes Somos?
SUCCESS FLOWERS SAS, es una sociedad colombiana, creada en el año 2003, que cuenta
con aproximadamente 5.0 hectáreas de rosas, cultivadas bajo invernadero. El 90% de la
producción, corresponde a rosas de color rojo y el 10% restante, a rosas de diferentes colores, tales
como rosado, blanco, etc. Desde el inicio de sus operaciones, SUCCESS FLOWERS SAS se ha
dedicado al cultivo, producción y comercialización de rosas de alta calidad, con destino al mercado
nacional e internacional. Como parte de su política corporativa, SUCCESS FLOWERS se ha
caracterizado por apoyar a personas víctimas de la violencia, del desplazamiento forzado, así como
a madres cabeza de familia, quienes encuentran en nuestra familia” SUCCESS”, una oportunidad
de crecimiento personal y profesional. Convencidos en la necesidad de crear un mejor país, el
resultado de nuestra operación ha sido bastante satisfactorio: Tenemos un equipo de trabajo
plenamente comprometido con ofrecer a nuestros clientes, un producto de la más alta calidad
3.2 Responsabilidad Social
Comprometidos con la necesidad de apoyar a personas víctimas de la violencia, entre las cuales
se encuentran hombres y mujeres cabezas de hogar, SUCCESS FLOWERS SAS ha logrado
mantener una política institucional, tendiente a generar oportunidades laborales y brindando un
cálido entorno a sus colaboradores.
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Nuestra Misión
Nuestra misión es producir flores de excelsa calidad, con el objeto de satisfacer las necesidades
de nuestros clientes.
Nuestra Visión
Queremos ser reconocidos como el mejor productor y comercializador de flores de exportación.
SUCCESS FLOWERS S.A.S Es una empresa constituida en el año 2003 cuya actividad
económica principal consiste en la producción y comercialización de productos agrícolas
Antes de empezar un cultivo de flores se debe planear, las empresas pequeñas, medianas y
grandes llevan un control para que esta siempre este en marcha y no perder la inversión realizada.
3.4 PROCESOS DE CULTIVACIÓN Y RECOLECCIÓN DE FLORES SEGÚN EMPRESA
SUCCES FLOWERS S.A.S
La producción de flores debe empezar con un buen tratamiento del terreno o cama donde se
llevará a cabo el cultivo, es importante escoger plantas aptas para la siembra, para empezar los
procesos:
1. Patrones: se deben sembrar a 10cm de distancia y dejar pasar 50 días; las plantas al sembrar
deben ser en calidad y tamaño uniforme para obtener una igualdad en la cama.
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Imagen 1. Cultivo con 40 días después de realizada la siembra.
Fuente: SUCCES FLOWERS SAS
2. Enjertación: después de 45 días se hacen el injerto, los pincho deben ser de 70cm para los
basales, se les coloca cinta y 20 días después con un bisturí se corta y se descinta, se debe
espera que salga producción. Los tallos para injertar se deben escoger de la flores de venta
nacional, se debe respetarla y empacarlo en cada tabaco
Imagen 2. Proceso de injertación.
Fuente: SUCCES FLOWERS SAS
3. Enmallado: la malla que lleva el operador en las cocas debe contener hormona que sirve
para que las flores no se marchiten y florezca al máximo, también la desbotonada y este
procedimiento se hace cada 8 días.
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Imagen 3. Proceso de enmallado de las flores
Fuente: SUCCES FLOWERS SAS
4. Corte: se debe cortar tres yemas en adelante, es de la mejor manera que se debe cortar para
mejor producción, normalmente cada 5 naves (50 camas) es encargado un operador de
mantener limpias las camas, enmallar y cortar, ya que es importante tener aseado el cultivo
en general.
Normalmente el operador saca 180 tallos por hora (6 tabacos), después del corte se
selecciona los tallos se separan por 90 tabacos y deben ir 30 tallos por tabaco.
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Imagen 4. Proceso de corte de flores.
Fuente: SUCCES FLOWERS SAS
5. Clasificación: se clasifica por grados (40°, 50°, 60° y 70°), por el grueso, por la apertura y
por diferentes enfermedades que poseen las flores. Los operarios de esta área deben
máximo trabajar veinte tabacos por hora
Imagen 5. Clasificacion y separacion de las flores.
Fuente: SUCCES FLOWERS SAS
6. Bochado: la persona encargada de bonchar coge las rosas y las moja en una caneca que
contiene un químico llamado exporten que sirve para que no le de botrytis a la flor; después
lo tienen que pasar a la mesa de boncheo en donde veinticinco flores van en cada ramo.
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Ejemplo: para los ramos 70° se pone una lámina corrugada, se colocan ocho flores, un
separador de cartón en vuelto con papel manitol y así seguir el mismo
procedimiento hasta completar veinticinco flores.
Imagen 6. Bonchado de las flores en ramos.
Fuente: SUCCES FLOWERS SAS
7. Por último las flores empiezan una cadena de frio hasta el destino en el exterior para que
el color de la flor se conserve y su calidad.
Imagen 7. Conservación de ramos en cuarto frio.
Fuente: SUCCES FLOWERS SAS
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4. ANALISIS DEL RECONOCIMIENTO, MEDICION Y REVELACION DE LOS
ACTIVOS BIOLOGICOS DE LA EMPRESA SUCCESS FLOWERS SAS
Los elementos de la cuenta propiedades de inversión se registran inicialmente al costo, (En el
caso de bienes aportados, donados, permutas y otros similares al valor razonable determinado
mediante tasación o avalúo). Si el pago de la propiedad de inversión se aplazase, su costo será el
equivalente al precio de contado. La diferencia entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá
como un gasto por intereses durante su aplazamiento.
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento
financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el establecido en el párrafo 20.9 de la
Sección-20 de la NIIF-PYMES; esto es, el activo se reconocerá por el menor importe entre el valor
razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. De acuerdo
con ese mismo párrafo, se reconocerá como pasivo, un importe equivalente. Cualquier importe
adicional que se haya pagado por el arrendamiento se tratará, para propósitos de la medición, como
parte de los pagos mínimos por arrendamiento, y se incluirán en el costo del activo, pero se excluirá
del pasivo correspondiente.
El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderá su precio de compra y
cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen,
por ejemplo, honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las
propiedades y otros costos asociados a la transacción.
Las renovaciones y mejoras significativas que se incurren con posterioridad a la adquisición
del activo son incluidas en el valor en libros del activo para añadir, sustituir o mantener el elemento
29
correspondiente; asimismo, es probable que generen un beneficio económico futuro, y el costo
desembolsado pueda determinarse de forma fiable.
Los costos de mantenimiento rutinario, conservación y reparación de los activos, se registran
directamente en los resultados del ejercicio en el momento en que se incurren.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de propiedades
de inversión:
a) Deben ser mantenidas en libros por el Modelo del Valor Razonable
b) Las Propiedades de Inversión que no se puedan medir por su valor razonable, se
contabilizaran como Propiedades, Planta y Equipo utilizando el Modelo del costo que
representa su costo, menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro.
4.1 Identificación y clasificación de propiedades de inversión
Propiedad de inversión son activos que tiene SUCCESS FLOWERS SAS para:
a) Obtener rentas, apreciación del capital o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversión
generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros
activos poseídos por la compañía.
b) Son ejemplo de propiedades de inversión: Un terreno que se tiene para obtener apreciación
(valorización) de capital a largo plazo y no para venderse en el corto plazo.
Una propiedad que esté alquilada a través de uno o más arrendamientos operativos. Cuando
una propiedad se compone de una parte que se tiene para ganar rentas o apreciación del capital, y
30
otra parte se utiliza en la producción o para fines administrativos, la entidad las contabilizara por
separado.
Sea probable que la compañía obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo
y el costo del activo para la empresa pueda ser medido con fiabilidad. Por lo general, se cumple
con el primer criterio de reconocimiento cuando los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
del activo se transfieren a la empresa.
La empresa evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de
propiedades de inversión en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto
aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una propiedad de inversión,
como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente.
El criterio general para el reconocimiento de un activo contemplado en la Sección-2 Conceptos
y Principios Generales de la NIIF se aplica para el reconocimiento de las partidas de propiedades
de inversión.
4.2 Reconocimiento Inicial
Un elemento de la cuenta propiedades de inversión que cumpla los criterios de reconocimiento de
un activo, se registran inicialmente al costo, o al valor razonable determinado mediante tasación o
avalúo, en el caso de bienes aportados, donados, permutas y otros similares. Si el pago de la
propiedad de inversión se aplazase, su costo será el equivalente al precio de contado. La diferencia
entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante su
aplazamiento.
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El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento
financiero y clasificado como propiedad de inversión, será el establecido en el párrafo 20.9 de la
Sección-20; esto es, el activo se reconocerá por el menor importe entre el valor razonable de la
propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. De acuerdo con ese mismo
párrafo, se reconocerá como pasivo, un importe equivalente. Cualquier importe adicional que se
haya pagado por el arrendamiento se tratará, para propósitos de la medición, como parte de los
pagos mínimos por arrendamiento, y se incluirán en el costo del activo, pero se excluirá del pasivo
correspondiente.
El costo de adquisición de una propiedad de inversión comprenderá su precio de compra y
cualquier desembolso directamente atribuible. Los desembolsos directamente atribuibles incluyen,
por ejemplo, honorarios profesionales por servicios legales, impuestos por traspaso de las
propiedades y otros costos asociados a la transacción.
4.3 Costos Posteriores
Las renovaciones y mejoras significativas que se incurren con posterioridad a la adquisición
del activo son incluidas en el valor en libros del activo para añadir, sustituir o mantener el elemento
correspondiente; asimismo, es probable que generen un beneficio económico futuro, y el costo
desembolsado pueda determinarse de forma fiable.
Los costos de mantenimiento rutinario, conservación y reparación de los activos, se registran
directamente en los resultados del ejercicio en el momento en que se incurren.
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4.4 Medición después del reconocimiento
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las partidas de propiedades
de inversión:
a. Deben ser mantenidas en libros por el Modelo del Valor Razonable
b. Las Propiedades de Inversión que no se puedan medir por su valor razonable, se
contabilizaran como Propiedades, Planta y Equipo utilizando el Modelo del costo que
representa su costo, menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
SUCCESS FLOWERS SAS, elige como política de medición posterior el Modelo del valor
razonable para sus propiedades de inversión. Por lo que las pérdidas o ganancias derivadas de un
cambio en el valor razonable de las propiedades de inversión se incluirán en el resultado del
periodo en que surjan.
4.5 Revelación de los activos biológicos
A continuación, se muestra la información de los estados financieros con corte a 2017-2016,
donde se evidencia que el rubro de mayor de los activos corrientes es la cuenta de propiedad planta
y equipo, y disgregando esa cuenta, según nota % de los Estados financieros, se observa que las
plantaciones agrícolas componen un valor de $790.259.574, pero que este valor se ve afectada por
el valor de la amortización y depreciación acumulada que lleva en este periodo.
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Tabla 3. Información de estados financieros comparativos 2017-2016 de la empresa SUCCES
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS
2017 2016
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO 15.772.783
77.258.778
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENT 221.636.373
244.497.675
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 237.409.156
321.756.453
Inversiones -
-
Propiedades 170.369.234
22.746.065
Intangibles
Activos diferidos 74.891.263
158.992.257
Otros activos
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES 245.260.497
181.738.322
TOTAL ACTIVOS 482.669.653
503.494.775
FLOWERS Fuente: Estados financieros SUCCES FLOWERS
El siguiente es el detalle de la propiedad planta y equipo de la empresa SUCCESS FLOWERS
SAS
34
Tabla 4. Nota 5 de Estados financieros SUCCESS FLOWERS SAS
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 2017 2016
Sistema de riego 14.376.250 0
Construcciones 244.358.078 232.775.078
Máquina y equipo 57.426.958 57.426.958
Equipo de oficina 3.712.400 3.712.400
Maquinaria y equipo en montaje 4.105.400 1.035.400
Equipo de computo 14.542.275 14.542.275
Plantaciones agrícolas 790.259.574 639.243.799
Acueducto plantas y redes 3.716.274 3.716.274
Depreciación acumulada (267.273.877) (234.852.021)
Amortización acumulada (694.854.098) (694.854.098)
Fuente: Notas a los Estados Financieros SUCCES FLOWERS SAS
En el patrimonio encontramos que el impacto de adopción de NIIF, afecta en $77.830.798. a
31 diciembre de 2017.
35
Tabla 5. Cuenta de patrimonio de estados financieros con corte a 31 de diciembre de 2017:
PATRIMONIO
Capital social
48.000.000
48.000.000
Reservas
5.195.872
5.195.872
Revalorización patrimonio 8.001.333
8.001.333
Ajuste por adopción NIIF
(77.830.798)
(77.830.798)
Ganancia /perdida del ejercicio 27.460.347
20.457.099
Ganancia /pérdida acumulada 51.102.573
30.645.474
TOTAL PATRIMONIO
61.929.327
34.468.980
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 482.669.653
503.494.775
Fuente: Estados Financieros SUCCES FLOWERS SAS
Tabla 6 Check List
ACTIVIDADES AGRÍCOLAS CUMPLE NO CUMPLE
Medición del costo x
Medición a valor razonable x
Aplican sección 13 inventarios productos agrícolas x
Rubro de plantaciones agrícolas en los estados financieros x
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5. HALLAZGOS
5.1 Activos biológicos como propiedad planta y equipo
Según la NIIF sección 34 para PYMES que es la que incluye todas las actividades de cultivos
anuales o perennes, y es la que aplica la empresa de nuestra investigación; evaluando el proceso
contable, medición y valoración de los activos biológicos.
Para este caso la empresa presenta en sus estados financieros una cuenta auxiliar denominada
plantaciones agrícolas, la cual está clasificada en activos no corrientes, según la norma se estaría
aplicando correctamente puesto que es un cultivo con un ciclo de vida de 5 años y más de una
cosecha por patrón de siembra. Por otro lado, todas las construcciones, edificaciones y
plantaciones agrícolas se amortizan.
SUCCES FLOWERS SAS registra el rubro de plantas agrícolas y forestales como una cuenta
auxiliar de propiedad planta y equipo según la sección 17 propiedad planta y equipo “17.3 las
propiedades, planta y equipo no incluyen: (a) los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola.
Se evidencia que la cuenta de propiedad planta y equipo en los años 2016 y 2017 se encuentra
en el rubro de plantaciones agrícolas y forestales, reflejando que la empresa está tomando la
sección inadecuada según la sección 34 NIIF para PYMES activos biológicos “Esta Sección
proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en tres tipos de
actividades especiales―actividades agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios”
(mentes contables,2009)
La seccion 34 NIIF para PYMES activos biologicos tiene diferencia en el tratamiento contable
ya que la NIC 41 NIIF PLENAS “Esta norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente,
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siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola: activos biológicos, excepto las
plantas productoras” (ICAC, 2015).
En la empresa SUCCESS FLOWERS S.A.S. se evidencia que están registrando su actividad
agrícola según la NIC 16 “Propiedad planta y equipo”. Según las NIIF, las empresas del grupo 2,
pueden adoptar políticas contables del grupo 1 siempre y cuando no vayan en contra de la
normatividad vigente.
Se recomienda a la empresa tener en cuenta los parámetros de las secciones 17 Propiedad planta
y equipo, y sección 34 NIIF para PYMES.
5.2 Inventarios
Para las empresas PYMES según las NIIF sección 34 actividades especiales que incluye activos
biológicos brinda unos parámetros de cómo las empresas agrícolas deben llevar la contabilidad,
para el hallazgo se tiene como referencia la sección “34.5 Los productos agrícolas cosechados o
recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable
menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el costo a esa
fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de esta NIIF que sea de
aplicación”
La empresa SUCCES FLOWER S.A.S no maneja inventarios, para las flores recolectadas
según como dice la norma, productos recolectados de los activos biológicos deberán pasar por
inventarios, la medición de cuyo inventario por su valor razonable menos los costos estimados de
venta en el punto de su cosecha o recolección.
38
Con el mecanismo de inventarios las empresas podrán tener mayor control en la producción;
La norma expresa que aquellas empresas del sector agrícola deberán llevar un sistema de inventario
con el fin de que la información se lo mas real.
Se brinda una recomendación a la empresa SUCCES FLOWERS SAS. La cual es que debería
acoger a la sesión 13 para la medición de sus inventarios; según lo evidenciado los inventarios en
la compañía los podrían manejar no por unida sino por ramo de 25 rosas según dos tipos
(nacionales) y (exportación) y el tamaño del tallo, estas especificaciones brindan una variación
del valor razonable ya que la venta de un ramo de exportación puede tener una diferencia de 20.000
en comparación al ramo nacional.
El proceso de inventarios podría ser de mucha ayuda para la empresa en controles de producción
y para que la información al momento sea real y verídica.
5.3 Medición
La medición de activos biológicos según sección 34 de NIIF para PYMES estipula dos tipos de
medición:
1. Valor razonable: las empresas medirán un activo biológico en el momento del
reconocimiento inicial y cada periodo contable se medirá a valor razonable menos los
costos de venta, los cambios entre el valor razonable menos el costo de venta se reconocerá
en el resultado, este proceso es directo para los activos biológicos (plantas) para las flores
su tratamiento se maneja según la sección 13 de NIIF para PYMES Inventarios.
2. Medición del costo las empresas manejaran el este proceso al costo menos cualquier
depreciación acumulada a la fecha de cierre.
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La empresa SUCCES FLOWERS SAS lleva los activos biológicos al valor de cada uno de sus
patrones al inicio de su siembra, no se evidencia que hagan valorización o medición a valor
razonable periódica de sus plantas para que su información financiera sea verídica.
Según Comparación los estados financieros de la empresa durante tres periodos del 2015 al
2017 no tiene variación en cuentas como plantaciones agrícolas y forestales, amortizaciones
acumuladas y depreciaciones acumuladas, debido a los parámetros de NIIF, el procesos de
SUCCES FLOWERS SAS con la medición de activos biológicos donde el proceso no es el más
correcto, debido que sus activos están mal valorizados, el valor de los activos fijos en la compañía
no brinda apalancamiento financiero para proyectos más adelante.
Se brinda una recomendación para que la medición de los activos biológicos sea más acorde a
la realidad.
En el momento de empezar nuevos cultivos se debe tener en cuenta que para su medición inicial
procesos como: adecuación del terreno donde se sembraran las plantas, valor de los patrones, los
servicios del personal, hasta el momento que enjerto este pegado se deja de llevar en cuenta de
orden y se activara como activo biológico con todos los costos directos e indirectos generados en
el proceso de siembra.
Periódicamente se debe realizar un avaluó por plantación o precio de mercado de la edad de
cada planta, para tener los activos biológicos verídicos donde sus estados financieros brinden
información actualizada y razonable.
40
CONCLUSIONES
Después de realizar un análisis a la información financiera emitida por la empresa SUCCES
FLOWERS, se observa que la empresa no está realizando un adecuado reconocimiento, medición,
y revelación de los activos biológicos.
El proceso de implementación de SUCCESS FLOWERS SAS fue realizado sin la adecuada
dedicación o importancia que requiere, se evidencia que no realizaron ninguna capacitación previa,
inversión en cursos, o pago de asesoría de implementación de NIIF para pymes ni para la creación
de políticas contables.
El reconocimiento, medición de los activos biológicos en SUCCESS FLOWERS SAS, se hacen
con el modelo de valor razonable, siempre y cuando se puedan medir de forma fiable, pero no se
está realizando ninguna valoración o avalúos, solo se están llevando al costo en libros.
La revelación de los activos biológicos no es muy clara en cuanto a la mostrada en los estados
financieros, ya que no discriminan ni muestran valores de los activos biológicos que es el rubro
principal de la empresa.
La aplicación de la sección 34, en SUCCES FLOWERSSAS, se basó en la actividad agrícola
de cultivo de flores y creo su política contable para este activo, sin pasar el producto agrícola
creado a inventario en el momento de la cosecha y así no se puede tener un control real de la
producción ni costos en venta.
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palmicultor bajo la sección 34 NIIF para PYMES.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2012). Sección 34 Actividades
Especiales.
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la investigación: Roberto Hernández Sampieri, Carlos Fernández Collado y Pilar Baptista
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experiencia chilena en normas internacionales de información financiera: Activos Biológicos.
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reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de
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Empresarial, Vol 1, ed. 3, 2007.
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