� ا�داء ������ ا����ازن ا�داء ���� ا�� �ام ����إ ��ى�! �ك ا�
ا��%ر#� ا�"�!��
The Extend of Using Balanced Scorecard in
Performance Evaluation at Libyan Commercial Banks
������ ����
��� �� ����� ����� �������
400910299
������� ���� � !��"
�� ��� �#�$��$ %�&���
����'��� () ��������� ���� *�� +�#'�� ,������� -������ ������� .�& ,��/
����'��� %�/0+��� � ����
��� � 1�"�� �2���
��$�� /2012
ب
4%�4'5��� 4��6'5��� 47� 4%6�4�
) 9�:��;� 9<=��9�;�;� 6%=�>�;�;� 9<?��� @;�;�;�>) ��=�;�6�� 4+=/;�;��=$4�AB ;��C�;�=�;�;� ;��=�;�62>� 6%=�$=� �;�4� 6%=�DEF�>$9�>) 4G;��;H?"��;� 4�6�> :�� 4%4��;� *>�4 (
��ق ا ا����� ) 105, ا����� (
ج
د
�
���J�� ��"
����� �� ��� � � ������� ����� ��� ��� � ������������ � �� � � � ���
����� ��� � �� � ������ ������ � � !���� �!���� �"���� #��$��� �%&�� ��� ���'(��
��.
�� *�+�� �� ��� �,��� �� -��� �% �� ��.%�� /�.�0� "������� �%&��� ,.��� �
���+�� �.�����.� ������ �.�1�2�.� 3������ 4/� � � 5��&6�� ��%. � � ��� ������
"�%�78�$"�����.�� #� � � �9!: "�� ��� �� 4�:2 �*���.�� ���2&.� �.�1�2�. ��
#�:2�� ��'.
��.�8�� �%&��� ,.� " 4��/� � � � "��;��� 3&;���� 3�2� #���� *����� ��� �
3������ <�$� �� 3�; =���., " 4��� � � �� �3>���.�� �.���� �#��; �� 12.
� "������� �%&�� *�:2� ,.� �% �� �1���?�� 3 $ ������ @�&�� 3��2 ��;��� �.��2
�1�� 3����.�� 39�1�� #�����.
%& ���� !� ���� "��� �.;� �� 412� ������ " A�2 � -��;�� " #��� �9�� �
"�:�� �� B9��� �; � *�2� "� ��%�� � ��� �� 7!9�� #!:�� �� -����� �� #�;��� ��
3��$��� �2�� 1� *:2� "�� 1.����.
K'����
��� �� �������
و
L��&M�
�/� <�� A���.�� 12��....
<��� ��� ..����.!�� 9��� #������ "����� A��.
�.��� ��� .."����� A�� #������ ������ .. �3������� 3���� -�$ �1� � �� ����
�� *���� 4/� �.� �� �� ��� �.� *����� �19��� ��!+%. ,� ����� ��
3�����.
�.2�: ��� .. ���� C��� �� =%�� �.�� .. =���� 3 �� �� 7��� �� =+;��#������ 12�� " ��$%�� = �.� 3�����.
�.��'�� �.��'� ���.... ��� "�� ��' ����% "�/������ ��.� 3 �� �� 3�...
K'����
��� �� �������
ز
�*(س ا��'��#ت
�����NNO� �'P#�� %/�
D��+. E
3&;���� 3�2� ���;
��,.� �%& F�
#��8� �
=���.��� G�1� :
3������ 3> ��� H' ��
��� H' ��3�:� %�8� 3> G
+�-� +#P�� : ������� %�2�� ���-� 1
)101 : ( ���J� 2
)1J2 : ( �1. 9��� 3����� 3 %& 3
)1J3 : ( 3����� =����� 5
)1J4: ( 3����� 5��� 6
)1J5 : ( 3����� 3��� 6
)1J6 ( 3����� �� 7
)1J7 : ( 3����� =�� 7
)1J8 : (�+���.�� 3�9��26� = 8
($���� +#P�� : �J����� ,�������� R�S$�� ���M� 9
#��� ��,. 10
)2J1J1 :(#��� ��,. �1+ 10
)2J1J2 :(#��� ��,. 3��� 10
)2J1J3 :( #��� ��,. 5��� 11
2J1J4 :(#��� ��,. ����� 12
)2J1J5 :(#��� ��,. -����� 14
)2J1J6:( #��� ��,. G���, 15
":��.�� #��� 3;��� 22
)2J2J1 :(3, 22
)2J2J2 :(":��.�� #��� 3;��� �1+ 22
ح
)2J2J3 :( #��� 3F;��� �F��� "F �� *% �1� � <�.�� �.�� ������ ":��.��
25
)2J2J4 :(":��.�� #��� 3;��� ���� 26
)2J2J5 : ( #��� 3;���3�2�.��.�6� ���0� �M�% 43
)2J2J6 :(3�2�.��.�6� 3���'�� 48
)2J2J7 :(":��.�� #��� 3;��� �'.�� 9��� 50
)2J2J8 :(":��.�� #��� 3;��� @���. =����� 52
3,����� =������ 55
)2J3J1 :(3, 55
)2J3J1 :(3������ =������ 55
)2J3J1 :(��28� =������ 3� 63
)2J3J1 :(3,����� =������ "� 3����� 4/� :�� � 72
N��$�� *�+�� : =�#��26�� 3,����� 73
)3J1 :(3,�� 74
)3J2 :( 3����� 3�21� 74
)3J3 :(�1.���� 3����� A.2 74
)3J4 :( =������� A2 ��� 75
)3J5:(3����� ��� 75
)3J6 :( ���� @� 77
)3J7 :(���� =��$ 77
)3J8 :(3'.��� 3�9���6� 32����� 77
A����� *�+�� : 3����� C9�.� 79
)4J1 :( 3,�� 80
)4J2 :(3����� 3��� H9��' 81
)4J3 :( 3����� 3 9�� "� 3��26� 87
)4J4 :(3����� =����� ���.'� 105
G�'�� *�+��: =����.��� =�2�.�.�8� 114
) 5J1 :( =�2�.�.�8� 115
ط
) 5J2 :( =����.�� 117
A2���� 39�; 118
@�!�� 39�; 127
*��� @� �� :3����� ��� 128
���$�� @� �� :"�%��� #��� 39�; 139
N��$�� @� �� : C���� =�2�'#���8� 140
ي
+����� T�H) *�2�� 3�+��� ;�
*�2)4J1( �:�.� ��� *�?�� -�� 3����� 3��� ���� A
81
*�2 )4J2( � ��� H�'.�� -�� 3����� 3��� ���� A�:�.
82
*�2)4J3( ���'�� =����� 7���. 3����� 3��� ���� A�:�. 83
*�2)4J4( �+�M��� O�.� � 7���. 3����� 3��� ���� A�:�.
90
*�2)4J5( ���� ���%.�� 7�F��. 3F����� 3F��� AF�:�.� 3��9�� 3�� 3��1�� =��1& �
84
*�2 )4J6( �'.F�� "� 3������� =������8�� 3������� =����.�� B���� �� #��� ��,. �� 3����� G���,��
87
*�2 )4J7( �'.F�� "� 3������� =������8�� 3������� =����.�� 3��'�� G���,�� B���� �� #��� ��,. �� #!����
89
*�2 )4J8( �'.F�� "� 3������� =������8�� 3������� =����.�� B���� �� #��� ��,. �� 3� '��� =�� ���� 3��'�� G���,��
91
*�2 )4J9( �'.F�� "� 3������� =������8�� 3������� =����.���� 3��'�� G���,�� B���� �� #��� ��,. �� ����� �.�
93
*�2 )4J10( "F� 3������� =������8�� 3������� =����.�� OF 3���%� �'.��3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;���
95
*�2 )4J11 ( �F�� "F� 3������� =������8�� 3������� =����.���0� #��� G���, B���� 3�2�.��.�P� 3���8� ��
97
ك
*�2)4J12( �2� O�.�� 3������� =������8�� 3������� =����.��":��.�� #��� 3;��� @���. �2��. =�;��
101
*�2)4J13( B��� O�.�� 3������� =������8�� 3������� =����.��:��.�� #��� 3;��� �1+� =���6� <�� �1�'.�� 9���� "
103
*�2)4J14( ���.'� C9�.�)T ( 3F;��� �'.�� 3���%� O " @,�. �3��� �� 3���2.�� B����� �� #���
105
*�2)4J15( ���.'� C9�.�)T( �'.�� ����� ���� G���, � #��� �F�,.��� ��3��� �� 3���2.�� B��
106
*�2)4J16( C9�.� ���.'�)T( #��� �F�,. �� #!��� �� G���, "����� ��3��� �� 3���2.�� B�
107
*�2)4J17( ���.'� C9�.�)T( ��,. �� 3� '��� =�� ��� �� G���, "����� �� #��� 3��� �� 3���2.�� B�
108
*�2)4J18( ���.'� C9�.�)T( ,. �F� �.��� ���� �� G���, "� �F����� �� #��� 3��� �� 3���2.�� B�
109
*�2)4J19( ���.'� C9�.�)T ( �� G���, ��� 3���#� #��� 3;��� �� ":��.��B���� 3�2�.��.�P�
110
*�2)4J20( ���.'� C9�.�)T ( B�F���� �2��. =�;�� �2� " @,�. �.�� #��� 3;��� @���. �� 3��� �� 3���2.��":��
111
*�2)4J21( ���.'� C9�.�)T ( �F1+� =���6� <��F B��� O�.���1�'.�� 9���� ":��.�� #��� 3;���
112
ل
T�H)+��" � *�%&8� 3�+��� ;�
;� *%&)2J2J1 (*$� ����� �� � 3�2�.��.�6� 5���� 27
;� *%&)2J2J2 (*$� �� 3�2�.��.�6� 5����#!��� � 31
;� *%&)2J2J3 (*$� O�'�� ������ 3� '��� =�� ��� �� ���.�� 34
;� *%&)2J2J4 (*$� O�'�� ������ �.��� ���� �� ���.�� 40
;� *%&)2J2J5(A���� =�� ��� ����":��.�� #��� 3;��� �� 47
;� *%& )2J2J6 ( *$� .��.�6� 3���'��3�2� 49
م
�������� U�$��� () L�� � %��J�� �V������ L�� � �/��� %��W��� ��$��� @��
�������
������ ����
��� �� ����� ����� ��������
������� ���� � !��"
��$ %�&��� �#�$�� ���
XW����
� #��� 3;���� 3� ���� 3��M��� =�:%.��� �,. ��� 3����� =�� ��� =�� �% �":��.�
3��� �� 3���2.�� B����� �� #��� ��,.� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O 3���
3��� �� 3���2.�� B����� �� �1,���. �2��. �.�� =�;���� �� 3����.
�� �; 3����� 5��� @�,�.�:2 " "�%.. ����.�� ��.� N����*$� N�� � "� #:2��
3 9�� " ���$�� #:2�� "�%.�� �3����� 3��� ���� 3�+�M���� 3���&�� =�� ���� *���
3��� "�%..� �3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;��� @���. 3���%� O 3����
" 3�����)120 (B����� B . �� "�+M���� =���6� <�� ".
*� �. *2� "� � � � 3�9���6� 3:��� �'.�� . =������� ) SPSS ( #��2� ��� �
�1�� C9�.��� " 3��2 ��� 3����� = ��. �9���6� *� �.�� 3� �:
@���.� *�%�� ��.�8� 3��� �� 3���2.�� B����� O� "� = ��.� � ":��.�� #���3;���
� ���� =����� � ����. �2� ��:8� #��� G���, �'.�8 3��� 3;��� ��� �� ":��.�� #�
�,.��� 3��� �� 3���2.�� B����� �� #�� #��� 3;��� @���. "� ��� 3����� = ��. B�/%�
ن
G���, "�� ����� ��� <?� ":��.��� �3M��� 3�2�.��.��� #��� 6 � �1�� C9�.��� =.�$� ��
���. �2��. =�;�� �2���.�� #��� 3;��� @: 3��� �� 3���2.�� B����� �� ".
�1�� =����. �� ��� 3����� = ��.�:
J�.�� #��� 3;��� @���. ����� :�.�� B����� �� *�% *%&� " #��� ��,. �� 3��� �� 3���2
��. �1����� 7�1 7� 3������� 3� ��� B����� "�� 3���� � .
J � �>��� #��� 3;��� @���. �� 5,. �.�� =������� *��/. 3��� �� 3���2.�� B����� �
3����� 3����� =�� �.�� ����.� 3���%�� ������ �� N�� " ��1� � - >.��� ":��.��
� 3;����� @���.� 3�+�% � � -��.�� *!' " �1�� 3 ���� 3��&��� ���%�� *��Z. B�/%�
��� �'.��#��� ��,. �� ":��.�� #��� 3;.
س
The Extend of Using Balanced Scorecard in
Performance Evaluation at Libyan Commercial Banks
Prepared by:
Abujailah Ramadan Otheman Al Ghraib
Supervised by:
Prof.Dr. Abedul Naser Nour
Abstract
This study aimed to introduced he scientific and the theoretical
fundaments of the Balanced Scorecard, also aimed to know the extent to
which it is possible to use the Balanced Scorecard to evaluate the
performance of the Libyan commercial Banks and to now the main
obstacles facing it application at the Libyan commercial banks.
To achieve the study's goals, the researcher has designed questionnaire
that consisted of two parts.
The first part representing the personal and the functional information
of the study sample individuals, while the second part consisted of
questions to know the extent to which it is possible to apply the Balanced
Scorecard card at the Libyan commercial banks study sample consisted of
(120) employees and administrations directors at those banks.
In order to analysis the data, the SPSS package was used an after the
statistical analyses process, the researcher has and after the statistical
analysis process, the researcher has reached a set of results, the most
important were:
ع
- The Libyan commercial banks are ready to apply the Balanced
Scorecard, and the presence of the needed data to use performance
measures.
- The dimensions of the Balanced Scorecard card in evaluating the
performance at the Libyan commercial banks.
Also the study reached that applying the balanced performance card
leads to linking between the organization's strategy and performance
measures.
But the results proved the presence of obstacles facing the application of
the Balanced Scorecard card at the Libyan commercial banks.
The study reached many recommendations, the most important were:
1. The necessity to completely apply the Balanced Scorecard card at the
Libyan commercial banks in evaluating the performance, because it
considers an important element for competition between the local
and the global banks.
2. The Libyan commercial banks should overcome the difficulties that
facing the application of the Balanced Scorecard, through allocating
the sufficient funds to provide the material and the financial
requirements in applying the Balanced Scorecard, also, qualifying
the working human staff though training on how to use the Balanced
Scorecard in evaluating the performance.
1
+� � +#P��
������� %�2�� ���M�
)101 :(���J�
)102:(�H��E�� ������� ���"�
)103:(����� ,����) ��
)104:( ������� ���&
)105:( ������� !��&
)106:( ������� ���'
)107:(������� ,���'�
)108:( ������� ,�'��#�� ��E���M� ,�P��2���
2
+� � +#P��
������� %�2�� ���M�
)101 :( ���J�:
�. *$�� *!>.�8� @�,�.� 3������ :9�%��� �� " #��� ��,. 3� � �� � �
O� 3��.��=�M��� ���� �#�+% "���. �� 3�2�.��.�6� �1���� @�,�.� �1.������ ��.�
"���.�� "��� ��� ���&�.� 3���6� =������ ��,.� 3���.;8� ��� � 3+ .'�� 3�&���
*�,.���� ������ =;��� �� #��� 3� ��� @,�� �� ����.��� .
3��2 ����� "�,�� O � � ������� �%+�� [�� ,� #��� ��,. 3� � #��26�
7��M� #��� ��,.� 3����� G���,��� =��� #��� G���, " �M��� =�2�' � � ���.�8
*� �.�� G���, *$ � ������� �,�.�� *'�� G���,� 3����� 3�;���� 3�,�� G���,� �����
�� � ��,. �� G���,�� 4/� 3��� " \�� � ��� #�=�M� 8� � ��� �12��. � "=�M�
�. �� ��>.�� 3���� 39�� " ��������� �1.�� ����� =���.� �� �.� ��>. "� � �
]�+.��� �.�+��� ]��.� - ��� ���+��� =���,.�� � � �.�8� ��:�� �3������ =8�
#��� ��,. -����� *�2 � 3������� ���6�� @���.��� �M�.��� A���.�� =8�2 �� 3$����
B . -��� �� =��,.�8� " �� � ���� �,� 3����� #��� G���, �'.�� � � ��.,. �.��
� ���; " G���,���� 3 ��� C9�.� � �1��+\P%� ��,.�� 3� � #�� � #��� ��,. �� *2 �.��
��.� #�,� ����� ���.�8� �� ��'� � �/� 3��� �$%� ������ =;��� �� ����� ���.��
� 3M��� �6� 3����� 3� �>&.�� -���2�� �1��+\�� #��� ��,.� G��,% ��2�� �1 ��2. �� �
��,.��.
3
%��!� G�%�� =12�� �.�� =��,.�� �'.�� � � ��.,. �.�� #��� ��,. -����
*% N�.�� �,� � 3����� G���,��" ) Kaplan and Norton, 1992 ( G���,� �2/��
��\. 3� � �� *�%.�� N��P� j�� �� 3����� G���,�� B . -��2� 3����� #�� ��, =�M�
�� ��,. *�2��� G��; � � ���; ��\ #�,� 3����� N���� G��; ��� ����.. *� � N��
��\�� =�/ 3����� #�� � � �$�� 3M� *������ ���,�� *2�� �� .
�/1� ":��.�� #��� 3;��� �.)Balanced Scorecard ( �� 3$���� *'��� "
9��+� ��M� ������ =;�����,. 3����� ���:� 3�����. ���: @�,�. � � ���. �.�� ����� ��
� *'� #���=�M�� �/�� � ":��.�� #��� 3;��� *�. 32�. �� 3�2�.��.�� 3M� ���
" 3�:��.� 3,���. 3��2 �� 3����� #��� #��� G���, 3���� *!' " B�/� 3����� ��\
�� ���� � ���� ��� � 3�% �� @�,� -���Z� .1� </�� ��� *���� 32� � � :%�� </��
��� *����� �.�M�� 3M� ��� � � �>&.�� #��� � � :%�� </�� 3� '��� =�� ��� ��� �
�.�� =8�2 � � :%�� </�� ����� �.�� ��� �8���� *'� ��%.�3M� .
)102 :(������� ���"��H��E�� :
�2��. 3��� �� 3���2.�� B����� 5��M�� *M �� 3��'� =���.�� " ����
9���� �1&��. �.�� 3���.;8�3���� =���.�� 4/� :��� "� � 3��� �� 3 @���� j.�� *�'��
�2 8� � ���.�� =����. � 32�.�% �1�8�� =�� ��� ��2����%. �� 3��� � =8��.
� � -2�.�� 3��� �� 3���2.�� B����� #��� �1��.. �.�� -������ �� ����.�� N��� �����
�� �� 3���6� �� 3�2�.�6� -������8�� #�,��� � � 3M��� � 3����� 3��� �� ���.�
� �1��&� ��2�� 5��M�� 4/� *M � .
4
����.��� "���.�� =��� �� " "��.�� � � �� *$.. ��,.�� 3 ��.� "����� A�� �
� ���.�� B�/ 32��� $ "� 4���; �2�� 8�� ��,. �� �,� 3����� G���,�� � � �.�8� "
� ��� $ "� ��,.�� 3� � *&� ��� <?�� #��� ����.��� "���.�� O�.� @�,�.
-� ��� .
����� 4/� *!' " N����� *���� @ ���� �/� "� 3� 3���%� O � � #���� #�,�
#��� ��,.� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� �� 3���2.�� B����� �� 3���*!' " � � 5��.��
���� B��� O�.�"��1+� 9���� ":��.�� #��� 3;��� � =������� ���. O� � �1�'.�
�!�!� 3:'.�� B . �� ":��.�� #��� 3;��� ���� " �� *% " ���� ��� B����� .
3���.�� =8?��.�� �� 3����� 3 %& 3\��� "%� @�� � � � �.��:
1. ":��.�� #��� 3;��� ���� �� #��� G���, �'.�8 3:!�� =������� ����.. *� )
�� ���� � ����� ���� #!� �.��� ���� �� � 3� '��� =�� ��� �� � (� ��,.� �� #��
n 3��� �� 3���2.�� B�����
2. 3���%� O �� ":��.�� #��� 3;��� �'.� 3��� �� 3���2.�� B����� �� n
3. �� 3;��� @���. <?� *� ":��.�� #���� G���, ��� ��#�0� �� ��� 3���
.��.���� 3�2B����n
4. �2��. =�;�� 2�. *� 3��� �� 3���2.�� B�����n ":��.�� #��� 3;��� @���. ��
5
5. =���6� <�� B��� O�.� �� 3�9���� 3�8 =�/ @��� 2�. *� ) � 3�����
����.��� -��.�� � E�.�6� � =������ (��� �� 3���2.�� B����� �� 3 3;��� �1+�
n�1�'.�� 9���� #��� ��,.� ":��.�� #���
)103 :(��� ,����) ���:
=����� 3\���� N����� �; � �1. 9�� "� 3��26�� 3����� 5��� @�,�. =���>�
3��� � 3�������.�� ����� � � :
*�� � ����P��:
������ ����.. 8 ":��.�� #��� 3;��� ���� �� #��� G���, �'.�8 3:!�� =� )
���� ������ ���� � �#!� �.��� ���� �� � 3� '��� =�� ��� �� � ( B����� �� #��� ��,.�
3��� �� 3���2.��.
��$���� ����P��:
2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� "%� 8 3��� �� 3��� .
������� ����P��:
� ":��.�� #��� 3;��� @���. �� 3��� 2�. 8�� ���0� #�8� G���, ��� �� 3���
�P.��.�� B���� 3�2 .
�2����� ����P��:
����� �2��. =�;�� 2�. 8 ":��.�� #��� 3;��� @���. �� 3��� �� 3���2.�� B.
6
����W�� ����P��:
=���6� <�� B��� O�.� �� 3�9���� 3�8 =�/ @��� 2�. 8 ) � 3�����
����.��� -��.�� � E�.�6� � =������ ( #��� 3;��� �1+� 3��� �� 3���2.�� B����� ��
�� ��,.� ":��.���1�'.�� 9���� #� .
)104 :( ������� !��&:
3���.�� 5���� @�,�. ��� 3����� 4/� ���.:
1J D���.��":��.�� #��� 3;���� 3�,���.��� 3� ���� 3��M��� =�:%.��� .
2J 3����� G���,�� � � :%.�� </�� #��� G��,� <� ,.�� E/���� �� H,��� � ����� "���
�3����� ��\ G���,�� "� #�0.
3J3��� �� 3���2.�� B����� #�� ��,.� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O � � 5��.�� .
4J3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;��� @���. �2��. �.�� =�;���� � � 5��.�� .
5J �'.�� :�:�.� 3:!�� =����.�� �,. 3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;���.
)105 :( ������� ���&:
4/� "�� � ��� O�.��� � �� � � ���� � ��� "���.��� � � 3����� 3��� j�..
3�����5��. @��. �19��� *���� �1.���� �1�1+ N�� " ":��.�� #��� 3;����
�� �� �Z% �1�'.���=��� #�� ��,. =�M��� 39�� �� ������� *�� .
�� O�.��� � ��9�� �1&��. �.�� 5��M�� "P� � � �����. - �.. 3��� �� *���� 3
'.�� *!' " #��� ��,.� 3���6� 3������ -����� �� !�& �.�� -������ N�� �
���.Z. ��� "� � ������� �%+�� �1� "���. 3���� �� � ��� O�.��� � � 3����� 3���
7
#��� ��,. 3� � 3��� �� 3���2.�� B����� �� 5��.�� *!' "� � =������� ���. O � �
8 3:!�� B . �� ":��.�� #��� 3;��� G���, �'.�B�����. *!' " �19�� ��,.� ��1
��":��.�� #��� 3;� .
)106 :(������� ���':
���.�� ����� � � 3������ 3����� �� �..:
���"��� ���'��: � "� ���� "�+M���� "�������� "����� 3��% "�..� 3���2.�� B����� �
3��� ��.
��$����� ���'��: 3��� �� 3���2.�� B����� .
��$�V�� ���'�� :3����� �1�� =,�� �.�� 3��:�� ��.+�� ��.+�� ��� �1& 3��� "G��
2011 ����� �1& 3��� ��� 2012 .
)107 :(������� ,���'�:
���� =������� D�� 3�,��� 4/� �� N����� :2��� � �� =�;�:
1J 3����� @���./� �3��� �� 3���2.�� B����� � � =�� ��� � � *����� -���
3���.�8� A�:�. -����.
2J �� ]�����3������ ��.+�� �� ����� �1� �. �.�� 3�������� 3��.
8
)108( : ��E���M� ,�P��2���:
�V������ L�� � �/���:=�/ *�2�. 3;��� �� "9��:��� ����� ���� �� ���� 3����
���; "� !�� � � �>&.�� #��� "� 3�:��. ���� ,.� �.��� ����� 3� '��� =�� ����
� #�� *�,.� � ���� .
L�� � %��J� :��� ��,. j �� ��&� 3���,� � �+�� #��� G��; ��� �� *%&� #
�� 3�� ���� "�%.. �.� �1��� *����� "%�� �� �1,�,�. -� ��� C9�.���� 3,,��� C9�.���
�� =�#��26� /�'.� *+%� �� ��'�� /�+�.� 5���� @�,�. �� [�2��� O� !�� N�� 39!
#��� "��.�.
9
+#P��($����
M� �J����� ,�������� R�S$�� ���
� %��J� L��
� �/��� �V������ L��
�J����� ,�������
10
-�� : � %��J�L��
)20101 :(L�� � %��J� %�HP�
��.+�� *!' 3���6� 3� ��� *��� " 31��� ���'�� 3 ���� #��� ��,. 3� � �.
1��� 32�.���� %��� "� ���. ��� �G��,�� *� �3��� ��.� *!' ��&� � 3�9�/� #��� G��; .�
/F�+�. 3F �� #�F�$� .. =�: � �.�� �� �1� ��,�� . �.�� 3+ .'�� =�� ���� 3�&�0� � �+��
3�2�.��.�6� �� �/�+�.�� �� =������� <� "� 5&%��� ��'�� #��� 3���, $ � .F� BF�/ �
/�'.�=�#��26� �� .����� =������8� 4/� E!�� 3:!�� 3) �G���� ����>�� 2007424:J
425.(
�� #��� ��,. 3� � *$..� �'.�� 3FM��� =���&F� �F2�� "� 3��.�� =�������
��'�� " =������8�� 3� �+�� /�+�.�� =��� j��. �����3������ C9�F.��� G�F�; AF
3FM��� *F'� ���6� "F� 3+ .'�� =���.��� ��&� ��,.� =�;����� =!%&�� ��1M��
������� A 3� �+�� =������� 3���, @��� "� ������ 3,����� =������� A� 3��'�� =)��%�%�
2000(.
*&� #��� ��,. "� N����� O���A�2 � *����� 51� �3M��� *'� 3�&��� �
�� " %Z. � 3:!�� =�� ��� 3�&��� �-�� � =����F,�� /�F'.�� ��F1� �F�' �F�
��.�����3=������8� �2� *�� �� .
)20102 :(L�� � %��J� ���&
O � � 5��.�� ��� 51. 3� � ���% " #��� ��,. 3��� A��.�#�+% *F��� �'.��
3���.� �E�.�6�����' �#�+%�� B . 3���, *!' " 3���.. =��.� �� �51��� �1� @F,�.�
11
B�/�D�>� 3��� A2�.� 3��\��� 5���� @�,�.� 3�&��� ��� *�. ��2 =����; /�'.�
� � � ��� #��� ��,.:
1J ��F; *�F� 3M���� "���.��� j����� -���� ��� 3 �+ =�� � �,.� �,�
��� @�,�. � � 3M��� -�%� � ��1�3M��� 5��.�8� 3FM��� *F'� [�2����
��2 5���� #8�� ��2 ��� �2 "9��: ��12��'�)2003 �Behn(.
2J .8 3:!�� =�� ���� ���6� ��:. �� �+. �� =����,�� /�'31 3� �� � �� ����.�
$.�8� 3����2 =����>. #��2� �� �� ��)"���� ��� 2002. (
3J 3;���� �&�. � � *�. 7!�,.� 3M��� �� 3��&��� /� :���� .� �F������ 3F�2����
�� ��1.��.�B . ��\ 32����� �.�� �1�!�� 3���� �� ��1�� #��>.�8� ��� - �.�
� �1.#�+% ���: )��:��:� �2010. (
)20103 :( L�� � %��J� !��&
*$.� ,. 3� �� ���� 51�� #��� �� �� %Z.�� " �F�' � 7�F,�� .� � �+�� #��� "�
3������ 3������ . �F� �F�:�2�� "%� #��� ��,.� O�'�� 5���� D�� B��� "� 8�
3���.�� ��,���)������ G���� 2006(.
1J 3+ %.�� �&�..
2J ���'.�� ����� ���'.�� �� ������.
3J ���'� *� D�+'.#��'���� ��'�� A�� .
4J =��2�.��.�6�� ��'�� �� ,.�� 3���.� /�+�.�� *��� ��..
5J /�+�.�� �� B��&. �.�� ��;��� =����� "�� "���.�� @�,�..
12
6J ��'�� /�+�.� 3:!�� �12�� ��2�..
)20104 :(L�� � %��J� ����2�:
� #��� ��,. �1���� � � .� �.�� ������� ��. 3� � "� :F%�� "F :F%� *F%
�� 3���?���� �. 3M�� �� ��,. 3� � �� -��2 �� ��F+� =F;��� �� 3���� ���$%�� #�
)��������2005(. 7�;!���� �� 3M��� 3���� " � #�0F� ����F� A�� .� �1.���\� �1��
��� G��; �� �1�'.�8 #� ���6� *�; " ��� O�.��� �� �������� �F�,.� E/�F�%
5�F���� �F1�� �F���.�� "F%�� �� �+�� #��� �1� "��,� "� "%� ��,�% '.�.� �#���
3��� 3��: ��.� *!' �1,�,�. -� ���� *�; " 3��'��) �"�%�.� 5�� �� ��2005(.
�. �������� ��� ���6� 4���. � *��� >.F�� F�� �F��� *����� �� -\�. 5�*!
�,�,�. 3���?�� "��.'�� : .� � �� *%&� 3�2�.�6� ����� � @� O�'� 3���� " �1�� �%
AF 1��F�� ���6� @���. ��� �� ��� "��.'�� #8?� � � %��� �� �1���� =����
"�F%. B�/F�� ��1�� 1������ O� ������� 4/1� ��,. O 5&%.� ��1� ��,�� �������
�� ���������' � ����� /�+�.� *9����� � ��� ���'.��� �21��.
L�� � ����2� ,�P�$#�:
��,.�� �� 3'.��� ������� 5���. "%�� � 3��;���� ���.�� ) ��; ���2009(:
• 3�%�� ������� : 3, ��� �;��� '.�. �1�� ����. � *F$) E�F.�6� F2�J F2�
=����6�J� 2�=�����J[����� 2� (
• 3������ ������� : *$ �1�� ����. � -���� '.�.) =����� -��J E�F.�6� 3��F�
-����J#!��� <��%& =8� J#!��� #8� 32� .(
13
• 3��:�� ������� : *$) �2 ]��& /�+�.� ��: *�2 A��J #�� 3��: ��.� ��.
.�� *%�1�� ��. ���� 3+�M���M�.(
• 3+ %.�� ���� : *$)"����� ��2�J3������ =�'�� 3+ %. J"�.98� j� 3+ %. J 3+ %.
-����� �M�.(
L�� � ����2� () �&�)��� ��� (��� ���"��:
���& �� 2�. ��2�� ������� �� ������. -2� F%��� "F%� �1�'.�� *!' " �.��
���FF.��% �FF�� #��� �FF �)�GFF���� ����FF>�� 2007 :487J 488 (�) 5FF�� �� FF��
"�%�.��2005:(
1J 3��;���� : "�%. 8� �:�� */� � � ����� N�� 8 *%&� @�,�.�� 3 1� "�%. 8 N���
�1��� *����� �/�.� N��� �1�� 7�>��������� =����� � � 3��1��� �� G%��� � .
2J ���.�8���&���� :.�� 8 </�� ������3�,�� �� ���� �� ��&���� ��.
3J 3;�� : *F�; "F ���+.�� �� *��Z. � 3��� j��� 8 �.� 3;� ������ �� "� -2�
#��� ��,.� G��; =�� � � � "�9�,�� �� 1��,. .� "�/�� #��� H�'&��.
4J 3����� : � -2� ���6� "� ���. 8 ������� A�� 3� � =�F�>. �F1 �F1� : . "
5��M��/�5��M�� =��>. � % ������ ��>.� "� -2� .
5J ������� � �� �8�>�� �/� � ����' 2�. �% 3���;��� 3� ��� " ,�� ; B�/ "
������� D�� �'.�� *��� ��.
6J 3�;�$��� :=�� ,. � A�'� �� ��>.� �+�� #�� "� #���� G��� G��,��� =��$�� @ �.�.
14
7J "�%� "� � � : �8" ���F��� ��F,��� ������ G��,�� �'.�� 3��1� �����
3� � �;�>.�. </�� 12�� 3 ;� =;� �G��,��.
)20105 :(L�� � %��J� �����:
�F� 3'.�F�� #��� �F�,.� G��; -����� D��� D��.�� " � 8 ���6� �/� ��
�� -������ 4/�� 3���6� 3������:
0 ������� %E��J�� +��'� ����: �/� 51�� �7����& �$%�� -������ " -� ��� �/� ��
=���&�� �*��� "� 3���%� 39! =�� � � � *��� � -� ���3M��� "� �% �
�� 9��� -� ��� �/1��� *$.. :
J 3������ *�?� "���.
J 3������ *�?� "���.
J �>&.�� =�� ��� 3� ��� "���3� .
J ����'�� =�2� "���.
-������ 4/1��3�.2�� �$�� j����� ���,�� �&�. 3� � �� )*��� �2002(.
� 0 ��"$ � *�� G���2��� ����� �:
3��&F��� ���F�� ���� �F� 3� ��+��� �#�+%�� � � �,. 3+� � � � -������ 4/� �,.
.� �.�� 3+ .'�� 3�&��� *!' " 3��.�� �F,. �% ����� 4/� *!>.�� �� �1�'.��
�� "��; ��� -������ 4/�:
15
0 ��'� ��������"$�� T�� *�� �P����� ) :ABC(
� 0 � 3'�� �,. �� C.��� E�.�6 -� ��� ��&��� A � @� ��� 3+ %.�� ��� .� ����
�� � � ���.���� ��&��� � � 5���%.�� H��'. 3; ��� <?� �.�� C.� =8� � � 7�
3�&��� �'.��) �"����2004.(
, 0 M� ���� ���"$�� *�� G���2��� G��) :ABM(
���6� 3F�21� �F � 7��.�� 3+ .'�� 3�&��� 3 � � ���� � � -� ��� �/� �,��
�'.�� 3�,�� @�,�. "�� ��� ���� � 3� ���=�2.��� �� @�,�. ���.���� � 5�F�
3�&F�� 3F$!$ � � -������ 4/� �,.� �3������ ���:� 3��F�9� �F��:) Kaplan &
Atkinson,2007 (
1J � �.*3+ %.�� =���� .
2J 3�&��� *� �..
3J #��� G��;.
c0+��"�� L�� � %��J� ���� :
��F. �#��� �F�,.� 3F$�� -����� �'.�8 =�M��� ���� O� �2�. B��� j���
�Z�4/� �,.� �*�&�� #��� ��,.� G��; -���G���,�� �'.�� � � -������ 3����� � ��\
-������ 4/� "� �#��� ��,.� 3����� 3�:��.�� 5���� 3;��� -� �� ) �3�.�.'��2006(.
)20106 :(L�� � %��J� T���J�:
� 1 �$%� " #��� G��; ��= 3��� 3���6� 3������ "PF� �/� �3���� ���$%��
=��&? "�.� "� -2� 3� �>&.�� =�� ��� #�� G��,� *��+�� �M��� 3�F���� �F�� #�0F�
16
#�� *F% ��,. $ �#!��� �M� 312� " *%% 3M��� ��&� 3��� ���.. G���, �'.F���
����� 3��%� 3�/>. ���.� �#!��� �1� � @���� �.�� #��� G���, �F � 3FM��� #����
"���.�� H��� *%�&�� ��..
� =��.��� #��� G���, ��� "#!��� � �� AF�2 �F� 7�F9� 3������ *.�� "�% "
-��F�� =�� �.� �+�. �.�� #��� G���, -��� � � "�%. 8� -2� B�/ "� 8� �=�M���
"�'.��� *$ 3M��� �� O�'�� j����� � �B!�� � -F2� �/� ��� �A.2��� �"����
3������ [�2��� *��� G��� � � #��� G���, ��.�.�� 3M��� 5��� ���. *$. �.��
3���� ��� <?.� �C.��� #��� #!��� 3' �5���%.�� D�+'. ���2�� *$ ������� 3��2
3 ���*2��3M��� .
� � ��2�� #��� G���, ���.� 5�F��� AF 3F���+�� =�F���� 5��� @���.
3�2�.��.�6� � -F2� ��P� $ "� �3+ .'�� 3���+�� =����� ��� =����,�� *1�.� 3M� "�
"�.� G��; �M� #���7!% 3����� ��\� 3����� #��� G���,�� " .
1��� �*�%&� �� G���,�� 4/� /'Z.� ��� G���F,�� *$ <� ,. � �3F��)Financial
Measurement ( ��\ G���,�� 4/� D��� 3F����� �F�\ G���F,�� *$ �<� ,.)NonJ
Financial Measurements( ���'�� =������ �� �1� �.�8� �: �.��� B�F�� =�����
G���F,�� " ]����� 4/� �'.�� " ��+.�8� @�� �� =����.)Kaplan & Atkinson
2001.(
� � �% 3����� ��\ #��� G���,� 3����� #��� G���, D���.�� " � 8 ��� "�:
17
-� :������� L�� � T���J�:
"� ����.�� �� *���� =�M� " ��$%�� �1'.�. �.�� 3����� #��� G���, " ���� B���
�� �129�.�� �1���� ��$.�8� � � 9���� *$ 3���)ROI( <���� 1��� 3����� )Eps( F9�����
3�% �� @�,� � � )ROE( *���� � � 9����� )ROA( =������ � � 9����� )ROS( "� 8�
�F; �F � �F�:�%.�� -��� ,��� �2�� " ��$% � =���. ; #�0� 3������� G���,�� 4/�
3�'���. 3�����) B �� �� �2006(.
/� �'.�� "� ������� ��&�� 3������ 39�� *M �� #��� ��,. �� 3�� ,.�� -������ 4
�; *��2.. ���2�� 3��;� �1� ���$% ���/� ��� <?� �1 ��2. "� D�+'�� ��2 O�.� C.���
#�F�� F� ��� <?� � ��� ���� �� 3'�� #�� �� C.��� � �. �� �3'�� ��
#!��� .6�� 3FM��� "� ���� �/�� �3������� ��.+�� 3��1� �� "�%� #��� ��,. "� ��� 3���
=F;��� G+� ��� �=�'�� �� A ��� �� #��� #<��� E�.�6� �� 3 $ 3����� #���� *�..�
� 7��M� 3���� ��\ E�.�6� �� -������ Z�'�� -���� �,�.� ��.+�� 3��1� �� .� ��,.�� ")AL
Shaikh Ali, 2007:30(.
��� �� L��d� ������� T���J��� %��W��� �E��) %& (��) 4����2006(:
1J j�F. �.�� �,��� ��� 3���, � 3 ��; G��; ���� =����,�� ��$Z. ���. �1��
3%�&�� =��� ��� C9�.��� A�2.�.
2J � 5���%. j��. �1�� ������ "�� =8��� ���� #��� �,�� $ "� �F&? �7�
�����7�#��� G��,� .
18
3J =�:�F2�6� � #���F� :������� ��2�� �M� ���� #�0� �%�� G��,�� "%�
5�F��� AF @F���.� �F� "� �F��� #�� ���F�. ��� <?� � �3� �+��
5�F��� @�,�.� ����� *!>.�� "�� �� ���%�� 12�� */�� �3�2�.��.�6�
��� �#�+%��� ����3�� ��� 3� ��+.
�% =��F,.�� �� B��� "� 8� #��� ��,.� 3����� G���,�� �'.�� " 3,,�. 9��� B��� "�
G���,�� 4/1� =12�) �� ���B2006 ( �) ����&�&��2004:(
1J �F.�� =����,�� "P� ���.���� 3�'���. 3���� =�/ G���, �. 3�� ,.�� 3����� G���,��
� � ���.39! ��\ =�� � � � .�. �1�� ��&� ��\ "�%. ��� �1.
2J 3�F����� *�F��� =�M� 312�� �� �&�� #����� :�.. 3�� ,.�� 3����� G���,��
@���� 3� ,.��� 3������ 3%���� 4�2.=�2.���.
3J F� ��. ���.���� ������ �� #��� "� ���. 3�� ,.�� 3����� G���,�� #��� ��F,. "
*���� =�M�� � �,.��� �2�.�� G���,�� 4/� G%�. 8 ���.���� �� �,.���.
4J *2�� �� C9�.��� @�,�. � � :�%�.�� ��� <?. 3�� ,.�� 3����� #��� G���, �'.��
*����� *2�� �� C9�.��� @�,�. -��� � � ���,��.
5J 3�� ,.�� 3����� G���,�� �'.�� 0� =�� ��� �� H,��� ��� <?� #� "F%� 8 �.��
F, �F,. ; <� �3�2�.��.�6� =����,�� /�'.� �� �1� � �.�8� ����F.� #��� G���
M =�� �3�� O�.� "� #�39��' =����; /�'.� ��� <?� </��:
6J ���� <��� 7��M� �� #�0� 3�� ,.�� 3����� G���,�� �'.�� ��F���� F�. G���
����� " ���� � � :�%�.�� "� ��,� ����� #��� �� � � :�%�.�� *!' " B�/�
����� � �.�� =�� �� 3� '��� =�� ���� �#!��� A =�;!��� *$ O�'��.
19
7J #��� C9�.� =����� #��� C9�.� "�� 3;!��� [��� �.
��� =��,.�!� 32�.�� 3�F����� �� ���:� A���.�� 39�� ��>.� 3����� #��� G���,� 312
-F��2� 3F����� ��\ #��� G���, �'.�� ��� =�M��� M� =12.�� �=�M��� "��
3����� G���,��.
��$�� : ��e L�� � T���J��������:
��� =�M� #�� �� �.��� "���.�� *2� " �3$���� *� F�,.� G�F�; 3��� =:�� �
�.��� N��.��� ����.��� ���>.�� ��� E�.�. �.�� -���2�� j���.� ��M�.�� #��� . B�/F��
3� �>&F.�� 5�F��� @F�,�. � � �,. #�0� ��2 G���, ����. <������ " j��� ,�
*$ =�M� � ��2��) �F%.�8�� 3F����� ���:� ���2�� O�.� ]�+.�� #�� "��F�.� �=��
=���.�F D�F+'.� �#!F��� =�F� �� 3��2.F�8� 3���� �E�.�6� ": ���,.� � � �.��
"�:'�� ( *2�� ����; 3����� #��� G���, *� *�.�) �=�\2005 .( G���F, �� "�
� � � 3����� ��\ #���:
10 G����� T���J�
3M� <� ����� 3+�M��� ��2�� =���� 3FM� <� ��F�� -� ��� 3���� 3+� ��
3F�9���� =���>.�� *M �� ���.�8�� #�,��� " �1�%. 3�����. �:� � � *����� " �1�%.�
3������� 3,�!.�� . ��F��� E�.��� :�.��� �.��� #��� 3+� � � � ��2�� *' �,��
�' E�.��� *;� 3+ %.� � �� ����� =�'��� A � � -�F���� "F *Zero Defect �F���� #
#!���) �G���� ����>��2007: 551J552 ( . ��2�� #�� G��,� G���, �� �'.�� .��
E�.�6� 3� � ��2 G���,� �#!��� #��� G���, �1�� "....
20
20 ��'��� ,/��� () c��$M� T���J�
�� A � E�.�6 3M��� 4���.. <��� 4�2.� �� 3F+ %. *F;Z�� �"% =;� *;Z� =�'
F;�+�� �F2� =����F 3F��%� "��.�F�� �2�.��� ��.�� *!' " B�/� 3�% 3���2�
� "�:F'�� D+' B�/ - �.�� �=;���� 3+ %.��� ��2 � 3��'�� ������� "� =������8��
=;���� 3+ %.��� ��2 � 3��'�� ������� " *% "���.� F�/ - �.�� "�:F'�� DF+' B
"� <� �"���F�� AF =�;!��� "���.� =�2.���� =�� ��� ��2� 3��2�� " *% "���.�
�>&.�� �#�+%�� A�� $ "� =����� � �� @�,�. �� G���� 51�� �F D�+'. *!' " 3�
� �� �� �.� *���� " C.��� - � 3M�� "�� ��,��� =;��� 3+ %.)<��.&����2001(.
30 %������ L�� T���J�
��� O�.� � � 3M��� �� -2� *���� �� �. ��� =;��� �� �.� � �� �.����
3������� 7!�� :�2�6� 3��� =���Z� �3�� ��� ����2 7� 3F9�� *M �� =�M��� #�,� %��
F2��.�� 3�� .� ��. �� ]��� 3M��� =��% � % ��� B�/ ����� 3$���� A���.�� *F���� =�
#�� G���, �'.�� .�� @����� �� ���,.�8� -���� � � �:9��� 3�2�� "�%. "� =���.��
3��� ��� *��.�� *2� " � �.��100 % F��� �F���� �� =�'�� #��� =�2.��� � �.
) �N�\2005.(
40 �������� K�'��� T���J�
F. �12�� ��� ����.��� N���� 3� � ��& �F�� 3F��1��� �� �,. �.�� 3�$����� 3� ���
3M��� =�2�' �� ]���� "���. . 3+ %.�� D�+'. ��� 7���� ����.��� N���� 3� � 51.�
���� =����.�� 3�%�� " =�M��� "%.� 3����� 9����� ���:� ���.���� =8�2�� 3��% �� 3$
�. 3M� � 3�����.�� �:��� @�,�. �� 1) �<����281:2005 .( �F � =�M��� :%�. �/1��
21
��>.�� 3��� G���,�� 4/� "� �3����.�8�� #�,��� "��� ����.��� N��� � G���, �'.��
NF���� �F� ��$.F�8� �F � 7���, 3� ��� C.��� =!'�� �� ��>.�� ��� =�2�'�� ��
����.���.
50 �P����� T���J�
� ���� 3� � "� *F$ 3F+ %.�� ���6 3�2�.��.�6� -������ �'.�� ��� E�.�. 3+ %.�
3�&��� -�� 3+ %.��ABC 3�1.��� 3+ %.��� Target Cost.... � 1� ����. � � *�. �.��
�F���� *%�1� 3,���� 3� � �.�� 3����� @��� "� B�/� �3M��� �� 3+ %.�� 3�%����� @��
�3M��� �� 3+ %.�� :F%� ��� *������ 3M� � �2�.��.�6� 5;��� "���. *2� " B�/�
*��� �����.)�<��.&���2001.( /� ��. 3+ %.�� ���� "� � F�� AF���� " 3+ %.�� �� %�.��
*�F� j�F�� B�/� 32�.�� ��1$�� �.� ��M.�8� " 78� �1���'.� 3+ %.�� 4/� �Z&� 3�,�
��� �� G���� � E�.�6� � � 3��;����� 5���%.�� ) �N�\2005.(
N����� ,.��� *FM �� 7����' 39! ��\ =���� 3�� ,.�� 3����� #��� G���, "�
� 3���6�� �/� �3$���� *���� 39�� �� "� ��=�M� 3F%��. 39�� ������ =;��� �� �2��.
�.. #!��� =�2��.�� �� �,�.��� 52 �� *$.. �.��� � �.� 3�+'� 3+ %.� 3�+.� �� ]��
�� �� �$%� ]��.� �.�=�' @��F�� 3F��� "� 32.����� ���:.�� ��>��� -��2 ��� �/�
3������ 3������ �&� . �'.F�� "�� �3F����� ��\ #��� G���,� �.�8� ��:. ��� O� �
� =��\� A ����.� �,� 3����� ��\ #��� G���,"����� . @F���.� =�M��� =�; ���.����
�:F�� "�� �1.�\� -�� G���,�� 4/� @���.� �,.� �7�� 3����� ��\� 3����� #��� G���,
��.�� #��� G��; 3;��� =#�2 "� ��� �"�� �,.� �#��� ��,. 3� � ��.� ":/� �F � �,.
�.�� 3����� G���,�� " *% *�%. G��� =�� � C9�.� G%�. 3F����� ��\ G���,��� 3M���
22
�F1� � �,� �.�� 3����� ����� "�� ":��.�� � � 7���� �,.� �C9�.��� 4/� -���� G%�. �.��
*2�� 3 ��� 3�2�.��.�6� 5���� � *2�� ����; 5���� "�� ":��.��� �G��,��.
23
�$��� :V������ L�� � �/����
)20201 :(���J�
�F� G���F,�� 4/� ���; "� 32.�� 3����� #��� G���,� =12� �.�� =��,.�8� "�
9�� �� ���$%�� =���>.�� 312�� *���� 3 ./� �F�\ ��� 3F�� ,.�� 3����� G���,�� =����
�#��� 3!� O ��.� 3���� �� ��� ���6� �M� ��2�. �� 3 ��� ��\� H,�� * '�� "�
��#�+%�� �%� ���&��� ���6� ��2�. �� #5% ��\� � �����.�� A���� "���. 3�+3M� �F�
1� "���� =����� ������ #�,��� � =�M� �M� "� N��. #��� ��,.� �2 .
� 3������ �� ���:� A���.�� 39�� ��>.� #��� G���,� 312��� =��,.�!� 32�.�� "�
3����� ��\ #��� G���, �'.�� ��� =�M��� M� =12.� �=�M��� G���F,�� -F��2�
3�����)���>�� �<1998( #�� �F�,. *2� " ":��.�� #��� 3;��� ��� *���.�� . "� ��� �
=�M���.
)20202 :(�V������ L�� � �/��� %�HP�:
�� 3;��� "P� =����� ��� ]�2���� ���� " B��1� ��1.���. =�. ; ":��.�� #�
�3�:��.�� =�!��� 3;��� " �1�� � ���� " 1�� �3�:��.�� =�:�2�6� 3;��� �1� � @ �
� 3�:��.�� 5��8� 3;��� =�;����� B . "P� =���.�� =+ .'�� =���. �1� @ �.. G�F�,�
����� 3��% �� #���.
��� D��.���� � �%� ":��.�� #��� 3;���� =�+���.�� " ���� N��:
24
*% 5�� " ) Kaplan and Norton, 1996 ( � �F1�� � � ":��.�� #��� 3;��� : 3F;���
F,. � �.F��� �F���� 3� '��� =�� ���� #!��� � ����� ���� �� ���� 3���� =�/ *�2�.
�� � �>&.�� #��� "� 3�:��. ����7!*�,.� � 3M��� #�� ���; "� .
�1��� �% ) 2000,Robinson( �1�Z� �" 3FM��� ���6 3F���. 7�;�� D��� E/��
3�F%���� ��$(� "������ �� /'Z. 3�2�.��.�� =����; 3���� *!' " 3��� 9��� -�%�
�� �.� 3� '��� =�� ���� #!���� ����� ���� " *% � � �F���;� #��� *� �. "�� ����
����F; 5��� 3��� ��\ � 3��� #�� G���, H�'&.� *� �. � � .�� ���%/�� ���0�
*2�� 3 ���� ".
5�� �% )Atkinson and others,p 2003( �1�Z� ":��.�� #��� 3;��� " : G��,� �M�
32�. �1.����� .� N�� � M� *%&� #��� 3�2�.��.�6� "F 3��2� 3���� 5��� ���
,��� G�� *�F��� "F 3F��2� �F1��� .� #�0� ����� ����. A #��� ��,.� 39!��
5���� B . @�,�.� �1� ��,�� �>��� �.�� C������" .
3F��2 "F "�%.. ��2�.��.�6� #��� G��,� *�%. ���� �1�Z� 5��. 7����� "F
3����� ��\� 3����� G���,�� 5�F�� AF B�/%� 3M��� 3�2�.��.��� 5��� A #!.. �.��
3M��� �� 3���+�� =����� =��2�.��.���) ��;��( D���� �1��� "�� G���,�� 4/� ��.�.� �
�� �F� 3F����� C9�F.��� "���. � � *�. �.�� �� 3;!��� 4/�� 32�.���� -���� 3;!�� *F2
8� " 78� �*����� �,� 3����� G���,�� � � :�%.� *F2�� �� C9�.��� "���. � � *�. �.��
���,�� )B �� ��� 2006 ( .
5����)and Charles et al, 2009: p492 Horngren ( #��� G�F�; 3F;���
�, ��� �1.�2�.��.��� 3M��� 3���� *���.� 3,��� �1�Z� ":��.�� 3;��� G��� "�� �#�� G��
25
3F���,� =����,�� 3� � #��2�� ������� " �� *%� G���, A�� � � �,� ":��.�� #���
��'�� #���� � �+�� #��� .
�1�Z� 5��. 7�������� =�F���� �F�� 3FM��� 3�2�.��.F�� *�F��.� *,�� '.�.
7����� �3+ .'�� 3���6� =���.���� *%&F� �1�'.��� �=����� B . �� /�+�.�� E/�� G��,�
����F. @��� "� B�/� �����.�� �1+;�� 3M��� ��; " �� �� �3�1.��� C9�.��� "��
3�1.��� �129�.� "� 3������� 3�2�.��.�6� /�+�.� ���) �3�� ���� �\�2009.(
� #��� 3;��� "� N����� O����� ":��.� : ����� #��� G��,� <:��.� *�& �M�
�F�� ��.�. G���,� 5��� ��� 3M��� =��2�.��.�� � 3�?� 32�. �1�� .�� ������ ��\�
3FM��� A *��. � #!���� "��$.��� -/2�� "������ ���� #�� *��� @�,�.� ��1���
��� 3��'�� 5���� @�,�. ��� 3���6��3M� � 3���� 5���� A @+.. �.�� "�+M�.
3F�?��� ���F� 7!�F& 7�F���� 7�F�M� *$. ":��.�� #��� G��; 3;��� "� ���.����
�F � �.�8� *!' " 3�:��. G���, ��� 5���� 2�.�� ���� 5����� 3�2�.��.�6�
��:�. .�� �3��� ��\ G���,� 3��� G���, 3;����� ���� � � �1) �#!F��� �� ������ ����
����� � �.�� �� �3� '��� =�� ��� �� ( 3F�' A�� ��� ":��.�� #��� G��; 3;��� 51.�
3F$!$�� 3��:�� ����� ���.�8� "��� 4/'� 3� �>&. *��� ��� 3M��� 3�2�.��.�� 2�.. *�
) 7�\ ����� G�� ( � ������ 3F2�.� ��� �F1�� � � ":��.�� #��� G��; 3;��� ��� �M��
*F$.� 5�F��� B . @,�. O G��,� G���,� �� 5��� ��� 3M��� 3�2�.��.��� 3�?�
7!�%. 7����� 7��M�.
26
)20203 :(��'�����V������ L�� � �/��� ��2� �� �2� +� �H��� R��'� (��� :
�� �. N�� #��� G�F�; 3F;��� �F��� " �� *%� 3���.�� ������ 3M� ":��F.��
) �3���\� ���>��2006 ( � )�N�\2005: (
0 !��& �)Objectives(
�. "� 5���� �� �. �.�� �1,�,�. �&��� C9�.��� 3FM��� 3����� 3�?� @�,�. �� 1 /� �
3F;��� ���� � � 5���� H��'.� A�:�. .� 3F���� GF+� *F�.� ":��F.�� #���
3�2�.��.�6� . �F�� 3F��,�� @�,�. � 3 ��;� G��, � 3 ��;� �� 5���� "�%. "� -2��
�1�.6 ��: =;�� . B�/ *$ : 3���� 3,�� 3' � #!��� ��� 3��� ���:10 % 3��1� ��
������ ����.
0 ,��"B��� � T���J���)Measures or Indicators.(
���F.���� 5���� :�2�� �� @,�.�� [�2��� O B�� � "��. �.�� -������� =���� ��
3�2�.��.�6� �+�..
0 �)�H����� %�J�� � ����2���)Target.(
5����8� ��, ��.� �� � #��� G��,�� .� � ��,) 7���2�� �� 7�� �( . �.�� �,�� "�
��1��� *���� .B�/ *�$ : 3���� #!��� #��� @�,�.80 %3�1.��� 3�,�� ".
0 ��E���M� ,���W�� � ,��������)Initiatives.(
51�� @�,�.� ��/�+�. :!�� 3� �>&.�� A���&�� ��� =������ ��&. . B�/ *�$ : j.F�
#!��� =�' -.�% A���.� ��2 ]���.
27
)20204 :(�NN2� �V��NN���� L�� � �NN/��� �Balanced Scorecard
perspectives
�F�\� 3����� #��� G���, A2. 3���9� ���� 3���� � � ":��.�� #��� 3;��� �M� �,�
*%&� 3�����) 2J2J1( ":��.�� #��� 3;���� 3����� ����� *$�� � �% ��� .
=-�� : (����� �2���Financial pevspective.
���� *2�� � � ����$Z.� 3�� �� ��\ 5��0� 1�� ���� " \��� � � ���� "P� �*�
�� -�.%�� ""� @���.�� �� *$�� *����� �� 3����� 5����Niven,2006:p68) (� \��
�.%�� M� �,.�� � 3����� G���, � "�$������ -� 3����� ��\ G���, � 1 "��F%�� 8 1�PF�
A '.�. "� -2� *� 3����� G���,�� *��2. "%� 8� �#��� ��,. �� 3����� G���,�� ��
-�2 ��� 7���2 3����� ��\ G���,��.
� ����� ���� ��.��� 3M��� 3�&�� 3�9�1��� 3 ��� �FM�. �F�� ��!' " ���. �.��
���� =��;�. 3 ��,� �1����� �1��.� �.�� =��2�.��.�6� [�2� O "��. �.�� ������ �1� �"��
@F�,�. 3M� � "%�� � 1.���$.�8 3�,�� ���: *!' " "������ 3���� @�,�.� 3M���
�� "�.����� "�.�2�.��.�� *!' " B�/) .Kaplan Norton. 2001.(
0,�����M� ��$ ���������: � ���� @�,�. "%�"�.,��� *!' " =����6� �:
J �@��F���� 3F, �.�� �F�2�� =�'�� " 3����� =����� @,�. �:� 3�' 3;!� #���
2�� #!����.
J *�F ��� �F2�� 3F����� 1� 3;!��� @��. @��� "� "������� #!� � =�'�� ���:
9!�� C�:�� �2��� � 1.��\� @�,�.� 3������,.� 3,�� =�'��� =�2.��� "� 1� �1.
28
�0�����$M� ��$ ���������:"�.,��� *!' " 3M��� 3�2�.�� �� @�,�. "%� :
J 3+ %.�� *%�� "���. :���� D�+'. @��� "����&���� ��\� ��&���� 5�.
J � G�� D�+'. *!' " B�/� *���� �'.�� �#�+% =��$��� *���� *��� *����� 51�
-� � � �>&. O�.��.
%/� +�")20201 (+���
(����� �2��� ���������M� !��& �
Source: Atkinson Anthony & et al, op.cit. 2004,p:36
����4 ا��30� �01.2ه.�-
إ>�6ا�4;�: 9.� ا0�98<�: إ>�6ا�4;�: 9.� ا678ادات
�1A4- ه�@? B��0@ا��
0DEدر إ67ادات <�7�ة
����4 اGر�0ح E- ا��.Iء
اJ�<G.0ر اK� ?JEL��ل
29
3���.�� 3����� G���,�� *!' " ����� #��� G��; "%��:
10 ��'����Profitability :"%�� 3�,�� ���$.�8� � � 9���� *� �� �>&.�� *'��� �1���;
� � �% B�/� 3����� 3���.;8�:
0 (�� "��� +W���:Operating Income 3� �>&F.�� 5������ [�� @��� "� -�.���
� � �% ��� G��,�� �/� "� E��. G���,�� " 3��2 B���� �3� �>&.�� =����6� "
(Kaplan and Norton 1998 pp 450J452)
J �� ���; � �>&.�� 3����� ���.
J 3��;� � A��'�� 3����� ���.
J ]��,�� 3��� ���.
J -9����� *�; ]��,�� j��.
�0������-� *�� �E�2�� +�2� Return on Investment
3���.�� =8���� O�P� -��:
0 ������-� *�� �E�2�� +�2� = ) �E������ �E��P�� �2� ����� ()�# ÷+�# � ()�#(
× 100 %
0 �����N�-� *N�� �NE�2�� +�2�) = �E���N��� �NE��P�� �N2� ���N�� ()�N# ÷ ()�N#
,�2�����(×) ,�2����� ()�# ÷+�# � ()�#(× 100 %
�� "����� B�/� �7����& #��� G���, �$%� " ��$.�8� � � 9���� *� : "�F� E:F� ���
3������ =���% A�2 : "F%� �F% ��F��� 3��� �� =���$.�8�� �5������ �=����6�
"P� #�0� G���, <� *$� ��2��' �� 3M��� *'� #��� H�+�� � � 9���� *�� �.���,
30
*%&F� ����.F�� -F2� ��$.F�8� �F � F9���� *� G���F,�� AF ��.�F� �/F�
�O�'��Horengren, ) (2009, p:793.
c0 �)����� ����#�/-� ���J��(EVA) Economic Value Added
-9���F�� *F�; *'�� ���� " �$.��� *��� G�� 3+ %. [�� @��� "� -�.�.�
3+ .'�� 3M��� ��;� #�� ��,.� '.�.�)Needles.2002.(
3����� 3���.;8� 3�,�� �'.�� �+��) �,�.�� *'�� ( j���F� �F.�8�� "����� ��,�
�F2� �� � /'?�� �#��� ��,. @��� *M �� ��12 ��;� "��/�� @�� 1�� *%% 3M���
G��, ����� G��, �2� "� @ � /� � ' @,�� ���%�� �,�� "7! �,�. 7� �F,�� "F ��%�
��>���)���� 2003:200(
2J �����$M�Productivity :�. ��,� 3,,��� =�2�'�� "�� =�;!� "� 7�����. 3�2�.�6�
3���F.;8� ����� ��,� G��,% �1�'.�� "%� 3�2�.�6� "� B�/ ���� �/+�.��� =!'��
" 51��� =!'�� ����� �� " 3�1.� =�2�' @�,�. � � ��,�� �1� E�.�6� � �
� %��� �� �1�����#�+%�� � E�.�6� *��� �'.�� �� )���� 51:2006(
3 . ,�����M� () ��$�� ���$Growth Sales Ratio.
���� 3FM� � =������ B� �� =������ �; #�� �#�+%� 3� ��� "� 7��&? G��,�� �/�
" 3������ 3���� =���� ���� [�� *!' " -��.� �3�;��.� �� =���� *!' ���F�
3��9�� 3������ -��.� 3����� 3���� =���� ���� � � 3,����� 3���� =����.
4 . ���J$�� ,�J)����Cash Flows
3�&F�0� 3F�,��� =����F�� [�F� *!' " 3�,��� =�,�.�� ���� -��.�� .� ����
�. .�� �3�,��� =����,�� " 3� �>&.��� 3� ��.��� 3���$.�8� �F�� �'� 3�,��� ��� �
31
"��$.��� 3�,��� =�,�.�� 39�; ���.� �3�,��� =�,�.�� ���� ��� ��� *�� ��� 3���P�
3� �,.�F�� 3F�,��� =�,�.�� ���. � � 3M��� ��; � � %��� �� 3M��� ����� "��9����
:.�8�� #������ [����� A�:�. �� 3�,��� ���� � �� �9�:�� 3�,��� " D9�+�� ��$.��� �=��
�1� M�+.�8� -2���� 3�,��� " ���� ��� "�.
�� "�%���� =�� �. G%�� ����� ���� "� N����� O�� @�� � " B�/� ���$�� �M�.
*!' 9����� � �>&.�� *'�� ���:� 5������ =���.� D�+'.� *$.. 5���� " 3��2
3;��� �� O�'�� 3$!$�� ����� �� 5���� *��+. *!' " B�/ @�,�. .�� �*��� G�� � �
":��.�� #���) �.��� ���� �3� '��� =�� ��� �#!��� ( ;!� @�� �F$�� -��F�� =�/� � "
��� @�,�. �� �1��2�� 32�.� ��.�. 3M� � ����� �� � 3 $�� 3����� =��&?�� 3F�,� �� �1�
�����.
��$�� : L��2�� �2�Customer perspective:
��1.�2�.��.�� A�� �� "�% 1.���� #!��� =�2��� =�� �. � � =�M��� M� .�.
"F%�� �@���� �� �1��&� 3����.��� �19�,�� 3������ �� 3M��� [�2� �� �1.���� B�/�
�,. *!' " B�/ @�,�. #��� 3F;��� �FM� "PF� B�/� 3��,� ������ ��2 =�/ =�2.�
�� � � �9��.�� *!' " H9��'�� B . ���.�8� "��� /'� ; ":��.��#!��� *&F� N��
������ #!���� @ �.. G���, � � ���� �/� �� "P� B�/� �"��1.���� "�"��� �F � "�:%��
�� 3�;���� 3���&�� �� A��.�� 3�1.�) p552:Kaplan et al,2004.(
32
%/� +�")20202 (+���
L��2�� �2�� ���������M� !��& �.
(Source: Atkinsou et al:2003 :p363)
� ���� �� ��2��� G���, � j���. �@����� *%&��:
10 L��2�� ���Customer Satisfaction:
��� ��� "�*��� ��� �7���� 7��&? �� 3FM��� ��� ���. 5�% 3���� 3�2���� 3�/>.��
*;�� � � "������� �19!� A.
*' �'.��� #!��� ��� @�,�. 3M� � "%��" *���� O� 3�,�� " =�F;!� @,�� �
�:���.�� �.��.�� �� *�� � 3�,�� @,�� � 3���� �#!��� A �F1� �3FM��� 3�2
1,. �.��� �������� =�;!��� �3'�� ������ �C.��� " *%� :� � ' "� ����� 3M��� �
" �� 3���&��9!� ��� "� 5 .' �� *��� *%&�� � �% B�/ "�%� "� "%�� �����
(Atkinson.et al.2003 :p363).
اLه�اف ا�.��0:
:E�N.ا� :.�Nا� O�70NEء وI.�2�:�2Pا�ا��.0�2ت ا�
:�Q�1ا� :DAر ا� :�Aء�I.01ب ا��Aا� RS :.ا�.01ه
<Xب I.Wء <�د ا0U�VGظ �I.��0ء
ر0Y ا��.Iء
6ZE<0ت ا��.Iء
33
�J ' " �3+ %. *;Z� 3� ��� �� 3'�� �,. ��.�F��� 3F������ ��2�� ��:� ����� �,. *!
3'�� �,. ": �3,�� 3' �.
-J ' " �=�'�� �� ��%.�8�� @���� �� ���,�� 3������ 9��+�� *! "F �F �� "�%. �.��
� B�/� �*�2�� �9�� ���. =�' � 3������ 3�'�� =�:� � �� � � A�� *����� <?. �.��
� �� 3�' =�:� � � *��� �.
20 L��2��� S�P�'-�Customer Retention
"%� �F�2 =�;!� @�,�. *!' " �� 198�� �19!� � � 3M��� 3M��� O G��;
���F��� 78�� .F� #!��� " 3��� 3���& " 3�+.� 3�;�� 3�� @�,�.� � 1� ��.��
"������� #!���� M�+.�!� 3��� *!' " ��.� *% *!' �19!� #8� G��; =�M� � "%�� �
#!��� #8?1� =������ �� ����.
30 ��� L��� ���Customer Acquisition:
A���. � � =�M��� [�2� .�� #!� -��,.�� *!' " �1.��; ��; G��; .�� �2
� *!' "� 2 #!� -/2 � � 3M��� "� -2�� � 1� �1.����� 2� �� 2�� #!���
/�F'.� A��.�. �.� � 1� @,��� ���6�� 2�� #!��� � � *����� 3+ %. 3M��� ����.
!�� =����,��9#!��� #8?� A �1��..� �.�� 3�2�.��.�6� ��.� 3.
40 ��/���� �#'��Market Share:
3�;���� 3M��� 3�� 5 .'. ��� B�/ �� ����:. �.�� ��&��� 3����� �1�� *�. �.�� � � 7���.
��� �1.�� G��; .� </�� ����� �����.
��F; G��,�� "���� �@���� �� =������ 2�� �� #!��� �� �� 3���� 4/� G��; "%��
51.��� @���� @��.'� � � 3M���.
34
50 ���'�� () ��&�����Account Share:
%� � G��,�� �/� '.�� @�,�. �� 3M��� [�2� O � � �� #!�� 3'�� �,. �� 51
���� .�� ��� 3�;�� 3���& �� "��1.� � � �% �1 : ���N'�� () ��&����� = ,����N�
�S$�����)�H����� L��2�� �� �÷� ()�#�� ,������S$��
60 L��2�� ��'��Customer Proftability:
�F � *��F���� �3M��� 3�2�.��.�� [�2� ���� 8 3,����� G���,�� @�,�. �� [�2��� "�
�,. *!' " B�/ .� "���� #!� -��.%� ��� 3M��� ���. *� 5�% ��\ "���� #!�
� 3�+'� 9��+� ��� =�:� =�/ =�' 3���� 3�;�� 3�� @�,�. ��� <?� <?. �.��
��3���� 3��� 9��� @�,�. ��� ���.
� � �% @,��� 9���� ���� -��� "%� N��:
1J'��� �E�2�� ()�#=,���W�� �� ����M� 0 L��2�� ,���W !���#�
DF�� "� G�F�,�� �/F� �1M� ,� 7����� 31�� G���,�� " #!��� 3���� G��, ���
� N��� �"���� ��\ "��1.��� #!��� -/F2 3F+ %. ���: 32�.� 2�� #!� � 3������ �/
3,,��� 3������ "P� 3����� 4/� ��� � 1� =�'� A � A�� " @,��� 9���� "� #!��� #8?�
#8?F� "F� #��>.F�8� �� M�F+.�8�� @ �.� ��� ���; /�'.8 G���� �. *����� *2�� ��
#!��� . ��F�� �F�\ #!F� � 3��F���� �� 1�F� #��>.F�8�� "�F%� ���F,�� "PF� "��
)�D��100:2009(.
35
����� : ���W���� ,����2�� �2�Internal process perspective:
��%�� �#!���� ����� "����� " *% �� ����� 3M��� ��. �� ���� �/� 3��� �1M.
� 3�;�.�� 3�,�� *���.� �,. @�� ��. B�/ "�� 3'�� �� =�����.�� @�,�. *��� #!�
=����6� �� ���:� 3���� " 3����� 5���� @�,�. ��� <?� �.
]��.. "� -2� �.��� 32���� =�� ��� ":��.�� #��� 3;��� �� 3� '��� =�� ��� �� *$��
�� �1��!� 3' �� ����� @�,�.� 3M�9��,�.� �=����6� ���: �/� ��.��� �3������ @�
� ������ ���� ;� *%& *%&�� �� *$ O�'�)2J2J3(.
%/� +�")20203 (+���
@�W � ��2� �� ���W���� ,����2�� �2� ������
�M�.���$"������
#!��� " [����� �M�. 5���%.�� *%�� "���. ��2 =����� ��� *��0� *$�� *!>.�8�
"9��: � 3,�� 3�,��
3����+�� 3'�� 3%��&�� 3���2.�� 3!��� ���.�� ��2�� �����
3%�&�� =�;!� 3%�&�� ���� =�'��� A ��� H9��'
3��1��
���� "��� ,����2�� �E��V�� �����M� ,����2�� ������M� ,����2�� �������-�� ����S$��� ,����2��
��� 3�&��� *���. =�'
#!� � =�'�� �,.
#!��� ���.'� #!��� -��.%� #!���� M�+.�8�
A 3;!��� ����.� @��. #!���
��2�� H�+ � ����� �A���&�� ���.'
����.� ��. ��2 =�2.�
��2 =�2.� E�.��
3����� 39���� "���. 3���� 3!����
3�����,�� =�;!��� ���� "�� *��.8� "���.
"�+M���
�� #!���
�� =�� ��� 3� '���
���� �����
(Source: Atkinson. Anthony et al, 2004,p: 366)
36
��� =�#��26� " =���2 A��� � � 3� '��� =�� ��� �� <�.�� Atkinson et al , ,(
2004, 365J367)
10 ���� "��� ,����2��: �� ��� *$.� 3M��� �� 3������ 3������ = � �1�!' " �.�� �F,
�� �.�' ��� �.�&�� *���.���.(� 3� �>&.�� =�� ��� *&.� �#!� � �1�,.� 3���:
J =�' ��� 3�&��� *���..
J !��� ��� =�'�� �,.#
�� �,�"��� �� � �% B�/ �3+ .'�� 3� �>&.�� =���.� � G���,��� 5���� ���.'�:
�J *���. 3� �3�&�8� =�' ��� :3���.�� G���,��� 5���� @�,�. *&.�:
J 3+ %.�� �� �3�&��� G��� � � 5���%.�� �M� @��� "� ����; "%�� �3'�� 3+ %. D�+'.
" 3' *%� �3�,���.�� 5������ 3��� �� 3���2.�� 3M��� =�2�' =��% �/� =�2�'��
5���%.�� ]�2 ��� 3���6�� �3���:�.�� �3������.
J �F1� � =��2� �.�� =�� ��� 3��� �'.��� G�,�� �3� �>&.�� =�� ��� �� �.��� "���.��
��2�� 5���%. ���2� �=�����.��)H�+�� �3��;����2��'�� H�+��� � '��� *&+�� �.(
J G�,.� �=�� ��� 3��2.�� "���. 3' � 3��:�� ����� @��� "�) =;� " �,. �� #���
�1� #�1.�8� �.� 3'��.(
J 3F� %�� 3F;���� " 3 >.��� 3;���� 3��� @��� "� G�,� �3.��$�� *��0� *$�� *!>.�8�
3��9�� 3����� �� �*��0� =�F� � � "F%� �F.�� =�'�� � �*��� "� ]��,�8� =��.+�
�1������ �12�.�� 3� �>&.��.
-J #!� � =�'�� �,. :3���.�� G���,��� 5���� @�,�. *&.�:
37
J #!��� =�� �� 3��2.�� =�'�� � �. : � �.�� =;�� G�,��) �F.� 3'�� - � =;� "
�1�,.( =�'�� 3��� ���� =;��� �� 3,��.
J "�:'. 3+ %.� 3�&��� -�� 5���%.�� �M� @��� "� G�,.� �#!��� 3' 5���%. D�+'.
#!� � =�2.��� � �.�.
J �3���:�.�� =�� ��� ��2 �� =�2.��� 3��� @��� "� G�,.� � F. �F.�� -�F���� " 3���
�� " 3,�� <��%&�� �� �#!� � �1� �.#!�.
20L��2�� �����M� ,����2�� : �.(� *&.� �#!��� A 3;!��� A��.� 3��'�� =�� ��� ���:
0 L��2�� ����W�:�. *&.� 3�1.��� 3���&�� � ��1� 3�,�� @�,�. ��� 3M��� ���. �.��
"��2�� #!��� ���.'�� 3M� � "������� ��. @��� "� B�/� �� H9��' *���� �� 3�
*$ : 3M��� *�2. �.�� H9��'�� ��� ��&���� O�.��� �3���.28� 3,���� ����� �*'��
� � � G���,��� 5���� "� ��1.�2.� #��&� #!��� " 3��� 3���& 5�1.�� ��.'.:
J '.��� G�,.� �"��1.��� #!��� 3���� 1��1.� 39� *%� 3����� ��� �3.
J "������ ��\ #!��� 3��� G�,.� �"������ ��\ #!��� 3���.
J �F�� 3FM� � "� �+�� #!��� 3��� *!' " G�,.� �3M� � "������ #!��� 3���
"��1.��� #!���.
J 3M��� 3'� #!��� #8� O #��� 5�&%.�� *!' " G�,�� �3���2.�� 3!��� ����.
�0 L��2�� ���: �� �F2�� *!' " 2 #!� -/2 .; #!F��� AF *��F.!� =��F.
"%� �.�� =�'�� O�.� ���.'� �"��1.��� -/2 *&�� �=�'�� ����. �#!� � �1�,.
���! #�3���.�� G���,��� 5���� @�,�.:
J � O 3��� *!' " G�,.� �#!� � 3��.,�� 3�,�� *����3M��� 3'� #!��� #8.
38
J 2 #!� -��.%� 3+ %. *!' " G�,.� 3�,���.�� =!��� *!' " 2 #!� -��.%�.
c0 L��2��� S�P�'-� : BF�/� 3F,�� <��%& � 3��2.�8�� *�� � �:�. 3' �,. *&.�
#!��� =8?��.� 3��2.�8� �� �#!��� =��\� 3�� .� ������ ��� <?�� 1���%& � � ����
5�F��� "F� 3FM��� =�F'� #8��� �� D�+'�� ��� <?� � #!��� � D�+'��
� � � G���,���:
J 4/F1� 3��2.F�!� @�>.�F� </�� =;��� 3��� *!' " G�,.� �#!��� <��%&� 3��2.�8�
<��%&��.
J .� *!' " G�,.� ��:� 3'� #!��� ��:. *!F' "F #!� � 3,�� 3'�� =���
A�:�.�� =���;.
�0 L��2�� �� �������� ,���"$�� �����: *!' " B�/� =�F' �,. �F��6 3F+ .' #
9!��1 NF�� �A���� �� � =�' �,. 3����� 7!$ B�/ @�,�. "%�� 1.,$ -�%� 7����� �
�1���� �.�� =�'��� #!��� ��:. .� "F� �A��� 1.���� � ��%� #!��� #8� *�2� �
���.�� G���,��� 5����:
J*�� *%� 3,�� =�'�� � *!' " �1���; .�� �#!� � =�'�� ]�2.
J �,.� 32�.� �1� � *����� . �.�� =������ 3��� *!' " �1���; .� �A���� �� � =�'��
#!� � 3����� =�'.
30 ������M� ,����2��:
j9��F& 5�1.F��� ���2 @���� *�'��� ��2 =�' ����.� 3��'�� =�� ��� "�..
#!��� " ��2.
� � �% ��� �G���,��� 5���� " 3��2 3����6� =�� ��� "�..�:
39
J �,� </�� =;��� *!' " G�,.� �3� �,.��� #!��� =�2��.��� ?��.�� 3F���� #!��� A �
3� �,.��� 1.��\�.
J �1� �F. . �.�� ��2�� =�'�� � 3��� *!' " G�,.� �����. � 3��:�� ����� *� ,.
���� ������ ��.
J =������8�� ���2�� =�'�� =����� 3��� *!' " G�,. ���2�� =�2.��� E�.�� 3�����
"� 3,�,��� 5���%. ���,��.
40 �������-�� ����S$��� ,����2��:
� =�� ��� �� 3��2 �'� 3���.28�� 3��M�.�� =�� ��� �� �� 5���� *$. �3� '��
/� �F,. �.�� =��.2��� "� ��� �� A����� E�.�6� @�,� � � *����� ��� =�M��� ���.
, � "��/6� "�.� B�/� ��1�� ��$.�8�� ��F1�� �&F�� �F.�� 39���� �� 3������ 3� ��� "����
"� "%�� =���>�� =�M��� -�2..� �"�+M��� =���� ��29.�� �3��1�� 3!���� 3����
���. B�/ " ���� ��1� *�. �.�� *���� 39��� 3��'�� "����, � "��/6�� B�/� �1� � D�+.
�$%� ��?�� "�%� "� ��� =�M��� �� 3��� 3�� � � *��� � B�/� 3��M�.�� ��, � 3,���
3���.�� ����� *!' " ���.28�� ��M�.�� ��#�� =�M��� ��.� �1� *�. 39�� *%:
J39����
J3!���� 3����
J"�+M��� =����
J3���.28� 3%��&��
����� O��� 3M� � 3� '��� =�� ��� "� N � *&. �.�� =�F� ��� �3� �>&F.�� =�F� ��
3��M�.�� =�� ��� �3����6� =�� ��� �#!��� A 3���6�3���.28�� �#�+%�� 3M� � @,�. �
40
��:F� H9��' =�/ =�' �,. *!' " :�. � <?� </�� ��� ��.�&�� �� 3����+�� �
�� �� #!��� �1�;�.� �.�� 3�,�� �,. @,�� � ��� " "������ #����� �3�1.��� @���
�:�.�� 3����� 9����� *!'.
�2���: ��$��� %�2��� �2�Learning and Growth perspective :
/ ���� �/� ��� ���F�. �F � :%�� �/� �3� �,.��� �1.�M�� 3M� � 3�2�.��.�� 5���
'� "� ���� =��; � 3����� 1��% 3M��� * 3�.�.� *2� ������.� 3M��� #��� � � *�. �.��
3M��� 3���� B�/%� �*��� �1.����� 3��M�.�� =�#��26�� @�,�. ��� 3��1��� �� *��. �.��
��F� 3F12��� 3F$���� =�F��,.�� �'.�� 3�+�% B�/%� �#!��� ���� 3��'�� 5����
=��\� @�,�. ��� *������ =�� ��� ��2����%. ��. <� �B!�� =���\� 1.�2��� #!���
�F� �F �� 3F�; @F '� ]�F�6�� ����.�� �� 3M��� �.�. "� "%� 5�%) �<��.&F���
403:2004(
*%&�� *$�� )2J2J4 ( � � �% O�'�� ������ �.��� ���� �� ���.��:
41
%/� +�")20204( +���
��2� �� %�2���� ��$�� �2� ������@�W �
"������ 5���
#!��� 5���
3����6� =�� ��� 3��M�.���
=�� ���3����6�
3���6� =�� ��� #� � �
=�� ��� 3� �>&.��
����� ����
#!��� ��
=�� ��� �� 3� '���
3M��� J������ 3��,$�� J3����� 3%��& J5���� ���
��2����%.�� J3M��� J=������� 3M��
=��,�� J=���1�� J��.��- J3�����
�.�� ���� ��
( Atkinson. Anthony et al Source al, 2004, p:373)
42
�F�\ *�F�� 3FM��� ���� 3�+�% �� ":��.�� #��� 3;��� �� �.��� ���� �� "�
3�� ��)3��M�.�� �3�.�� ��� �3��&��� (� � � �.��� ���� ��� 3��%��:) Kaplan et al,
2004(
10-� ��PS���� ,���H� ���$� () ������: !' " *��F� � ����� * <�/ "�+M�F �F �
/� 3���� =���1<�3�2�.��.�6� /�+�. �� 3���� �#�+% .
20 ������$���� ,���J�� +�� � +� ��-� : .� =�� ��� M� *&.� 3����� =�,��� ���. �.��
�.�2�.��.�� /�+�. �� �� � � 3M���.
30��S$��� ��$� �E�H� :� � � *&.�:
J � 3��,$ 3M��� ��� : 3FM��� 3F�?�� ���F%�� F1+��� ���F�� ��+M� O� "�%� N���
3�2�.��.�6� /�+�.� 3:!�� 3���,$�� �, � B�/%� �3%�.&��.
J 3M��� 5��� ��� : 3FM��� 3�2�.��.F�P� 3��.� "�+M��� :����� 5��� "�%. N���
=���.��� A�2 � �.
J ��& 3����� 3% : �&.� N��� +M��� B�"� �3F���+�� =�%��&F��� 3M��� �� *��� @���
B�/� �3�2�.��.�6� /�+�. �� 3���+�� O�'�� 5������3��M�.�� ���� *M �� .
$!$ ��. . ,� ":��.�� #��� 3;��� "� "� �� � �.��� ���� �� G��,��3 3����� G���,
���:) Kaplan & Anthony, 1998.(
10 �����2�� ���Employee Satisfaction: 3FM���� "� ���� #���� 5� @�,�. "�
��� �3M���� *��� 5��M � � �� ���� �"� �� � 3������ =������� "�.� "� �F��� #�
�� 7����� 1 ��F.�2�.�� ���:� 7!� �$%� "�%� ������ *����� ������� ����� =�M�� 7�
43
2 ��.��2.�� D�� *�� �2� ��� <?� �.M� � � ������ *����� �#!� � �.'� ��.�
�� ,�� C.��� �� 3'�� � �.
/'� @��� "� B�/� �<�� � <�� �� <��� j� @��� ��� "� ���� ��� G��; .��
� @�,�. *&. �.�� �������� ��1& *% �����.'� .� "� ���� " 3�9��&� 3��� "� �� � ����
� � �:
J 3M��� =����; �� "� ���� 3%��&.
J *�� � �2�� *� � ��,.��� 5��.�8�.
J �2 *%&� *���� ��,�� *2� " 3���%�� =�� ��� � � *���� *���.
J �1� "� �� � 3M���� 3 ���� =���.��� " ���%�� ���.
J 3M��� "� ���� �����.
20-� �����2��� S�P�'Employee Retention: BF9��� �"� �F���� M�+.�8� 5� "�.�
3FM��� �F�; �F� G��,�� �/� 3��� *$..� �*2�� *��� O � � 3M��� "��+� "�/��
�� ����� ��$.����� �� �F1� -�\� ��\ 3��,.�� <� "P� B�/�� �*2�� *��� O � �
��$� "�%.� "� �� � <?� "� ���� #8� "P� *����� O�� � �� �<�%+�� *��� G��� ����' 3
3F ��, 4�F2. 3����F��� ���:� �3��M�.�� 3������ =�#��26� 3M��� 3�; � � M�+��� ���
3M��� M�+.�� G�,�� �#!��� =��\��� ����1�� "���9��� "� ���� "��� 3���� .
30 �����2�� �����$Employee productivity : G��, "� ����� �� "� ���� 3�2�.�� "�
�F��� �3� '��� =�� ��� �� =�����.�� �]��6� "� ���� =����� �=���1 =�2�' *2�
*F%� F9���� 3��F� �� �1����� "� ���� " 32.��� =�2�'�� ��� �� 51�� "� �"� ����
� G��,�� �/� C.�� *$�� �*�� �#�F+% "� ��� ��12�.�� ����� *�� � "%� �.�� =�'��
44
�=�F'�� � �� 3��� 3�,�� �$%� =�' �,. " "%.�� ��� =�:� ; 3M���� "� ����
�:� "� -2� *�� *%� ���6� "P� ���.����.
#���� 3������ ���,�� �� �.��� ���� �� "� *�,�� "%� @�� � �3FM��� 3�2�.��.��
3�� �� ��\ *���� ���� *!' " �=�M��� " ����\ "� 4:�.�) =���F1� =��F;
�2����%.�� �"� ���� ��M�.�� ����.�� �� (�.�� �. �F� ���F.'�� G���, � #��� "���. �� 1
3,����� 3$!$�� �����) ������ 3� '��� =�� ��� �#!���( �/� �+� =8�F2�� �. �� ���� �/�
�=�F� ��� ��2����%.� 3M�� ����. "�+M��� =���1 "���.� �1�� @�+�6� -2���� �F���
3��M�.�� 5����� �����.
)20205 :(���������M� G����� %�S$� �V������ L�� � �/���.
� �� 3M��� �� &�.�. 7��� 7����� 3�2�.��.�6� �. 3� �,.��� �1.���� �1.�12�. �
-�.%�� " ���� *�; " =��� 3�2�.��.�6�� ��1.����; /�'.��.
5��)Fisher ( �1�Z� 3�2�.��.�6�" H�+�� " *% ��,.� "����� �1�� �,� �.�� 3� ���
&� � 3��.�� 3� '��� ��,�� ��,�� ����� B�/%� 3�2��'�� 39���� �� 3�%�� 5�F��� ��.� �Z
*����� 4/� @�,�. "�. �.�� *������ =����,�� � � *.&. �.�� ��'�� A�� $ 3� �,.��� "
)�N�\2005.(
�1����)Chandler .( �1�Z�" �F����� OF�� �F � �F1.���\� �1���� 3M��� ��.
H��F'. 3� � "�� �=���>��� 5���� 4/� @�,�.� ����� H��'.� ��F�� �� ���F��
�� ��� ���6� 3���?� " �. �1���'. " O�� �% �)Ansoff ( �� 3�2�.��.�6� "Z�" ���.
� A 3�;�.�� 3;!��� 3���� "� 3M��� 3�2��'�� 39��� *�F��� 3���� �. �19�� �� �.��
45
M��� ���. </�� O�� ��.� ����� O�� � � �1� ��,�� �>��� �.�� @F�,�. �F9��� " 3
�1����� �1.���\) �<����2005.(
3� '��� 39���� " =�� ��� " A��� % ��� 32�� B��� "� 4!�� �� � ��� j�.��
3�2�.��.�6� ����� �2�.��.�8� ���'.�� D�>� 3�2��'�� 39����� 3M� � . ��F�.�� *M ���
��>.�� � �� </�� �.��� A����� BF .� ��:. � 3�� ,.�� 3,����� =���� *���� 39�� � � ��
3F2����� ���'.�� =�� � "�� A9���� =;��� 3 %& " ����. /� �D�>��� �+. 8 =�� ���
"���F�� "�F� ��F+. � 3%�.&F 3>� �2� � 3 %& " B�/%� �=�� ���� ��:.�� ���
=�� ��� M� "� "���?����) . 5 ��: �����2005.(
�F� <:F%��� #:2�� *%&.� 3����� ����� =�/ ":��.�� #��� 3;��� =#�2 ��� "�
�2�.��.�6� �����) �G���� ����>��505:2007( ./� � "F� :F�.. ":��.�� #��� 3;��� "
.��.�6� 3�?��� 32�.� ��,��� 3M��� 3�?� " @ ��. �1�Z� 3�� ,.�� -������ ��� 3M� � 3�2�
F��. AF ":��.�� #��� G��; 3;��� ���� � � �.�8�� 5���� 4/� ��. .�� �5���
��&?� G���, 5���� @�,�. O G��,� =)��2,2008 .( A��� *�'P� �M��� �/� j���
� �1� *% 1�. 3���� =�� � �1��� A �1�'.��� �� �� � >�� �F�� �F� D�� =�F��
���� *2�� 3 ��� 3�2�.��.�6� *2�� ����; *�)�3���\� ���>�� 207:2006J208(
#��2� ��� �3M��� =�� � 3��%� 3M��� 3�?� @��.� � � ":��.�� #��� 3;��� *�.�
3M��� 3�2�.��.�� �� ��>. <�) =����� �� =!��. *�'P� �#��� ( "�F� @��F.8� @,�.� "�
� ":��F.�� #��� 3F;��� �'.F��� 8� 3FM��� =�� � "��� �1.�2�.��.��� 3M��� 3�?
)Jakobsen, 2008.(
46
"�� ,� )Kaplan & Norton ( ��1996 "�F.� ":��F.�� #��� 3;��� @���. "�
�� ����9� =�� � A���:
10 ��S$��� ���������� ��B� �����Translating the vision:
�� "�F���� �/F�� �"��� �� 3,�$� *%& �� �1.�?� j���.� "��� ��� ��� =�M��� ���.
3M��� 3���� �� 3�?� �� � @ �� 3,�$���Organization mission /� 3�?� "� ����.�� .�
��F� ��� [���.� �.�� 3������� 3������ 5���� " 3��2 *!' " 3M��� 3���� ��
� "�)10J30 ( ��� �3������ �1.���%�� 3M��� =��, " ��Z� ��%+.�� �1,�,�. - �.�� 3��
�F 3M� � 3�2�.��.�6� 5���� " 7���. �$%�� 7!2� *��� �1�� �� 3M��� 3�?� :�� �
�,�. *�2� %? ��\ 7��� �1,)�-!2� �&�167:2008(171J
�� 3�?� 32�. .� N�� BF�/� *F2�� ����; 3 �%.�� 5���� " 3��2 ��� 3M�
�� �� ��$?��� 3����� -���2�� 3��% �� *�%.�� @�,�.� ��� *���� �3M�3 *�%.�� @�,�.�
�.�8� *!' " .� �":��.�� #��� 3;��� � � /� " 3��2 ��� 3M��� 3�?� 32�. .�
@�,�. A 3 �%.�� 5���� .F�� �":��.�� #��� 3;��� ���� � � *&.� 5���� �� ":��.
���� 5���� /�+�. O G%�. �.�� #��� G���, " 3��2 ����..
20 �����-� +E���� +�#�-� ,��$/ ���'�Communication and Linking:
3FM��� 5���� 3�2�.��.�� *���.� ��� � � 3� ��� 4/� ���. #��� =�F�� �F��
������ *��� =���2� 3� '���)N�\� 2005 .( 5�F��� H��F'.� 3F9:2. ����
��F;�� �F�� 5�F��� 4/� *���. 3M��� ��;Z� 3��' 5��� ��� 3M� � 3�2�.��.�6�
*% @�,�. "�� � �,�� O�.� � � �1,�,�. -2� �.�� 3��9��� 5����� "� ���� A�2 !���
�;� " �;�� �� 3��'�� 5��0� 3M��� �3M� � 3�2�.��.�6� 5���� @�,�. �� 1 .
47
3F���6� =���.��� 3��% 1� "��� 3��� 3,��� "����� ���. ":��.�� #��� 3;����
���. ��;�� 5���� 3�2�.��.�6� 5���� " !% "�� �O�� ���� 3M��� 3�2�.��.�6 3F,
�1�) �G���� ����>��506:2007.(
30 +��� � ���W�Business planting:
3FM��� �F�' "�� *�%.�� @�,�.� 3�1.��� �,�� A�� *!' " .� *���� ���'.
�F � 3���F� ��F�� A... � 7����\ �.�� ����� A�:�.� G��� ����.� 7����� �3����� ��'���
����� =���M��� #��� �F�,. �� :�%�.�� .� 7����� �":��.�� #��� 3;��� �1� � �,. �.�� 3
3����� ":��.�� #��� 3;��� ���� � � 3,,��� C9�.� �)�N�\95:2005.(
40 %��2���� ����2�� ��� ���Feedback and learning:
.�� "� �� ":��.�� #��� 3;��� �' � �.�� *��� �� /� � "�F�� ���F��� #��� ��,. "
�� ���,�� "��� "���� 3M��� �� 5����� ��,�� "��� 3��F%� 3�/>. ���� � ��1.���
�. 3M��� =��2�.��.��� 5��� �.��� ��,.�� �� 1) �D��2009.(
;� *%&��� @����� D���� " M�!��)2J2J5 ( 3F;���� 7��2�.��.�� 7��� B��� "� #���
#��� G���, " 3����. 3��2 �� �1.�2�.��.��� 3M��� 3�?� 32�. �� *$.� ":��.��
@�,�. � � ���� � �=�2�'�� 4/� #�� =�%��� =�2�'�� G���, " 7!% "�.. �.��
�����.�� ��:%� ��.� �Z&� � 3�2�.��.�6� 5����) �N�\2005.(
48
%/� +�")20205(
��� � ,����2�� G����V������ L�� � �/��� ()
���������M� ��B��� ����� ����J�����
• ���6� 3�?� [�����1.�2�.��.���.
• *�� ]�2� � � *�����3� �,.��� 3�?���
� ��� ��"$�� ����2�� ��%�2���
• 3%�.&�� 3�?��� j���. 3,,��� =�:�2�6��.
• 3�>. =�� � ����.3�2�.��.�� 3��%�.
• 3�2�.��.�6� 3�2�� *�1�.�&���3 �.��
+E���� +�#�-� ,��$/ ���'������-�
• 3��%� 3�2�.��.�6� *���.3���6� =���.���.
• 3���9��� 5���� A��.
• =���%��� :������ ���#��� G���,�
+��� � ��W ���� • 3���+�� 5���� A�� • ��� � *��+�� H��'.��
• ��G��,�� 5��� A.
���ذج ا���س ا����ازن
1
2
3
4
����) :Kaplan and Norton, 1996: 197.(
49
)20206 :( ���������M� ����W��The Strategy Map
�1.�� �� 3M��� 3�2�.��.�� *���.� j���.� *9����� O�� 3�2�.��.�6� 3���'�� �.
.�� "� �� � �1.M���6� @���. " ���% �3�2�.��.�/� *%&� "� �� � 3�2�.��.�6� 3���'�� "��.
@F���. *%&F� *��� � � ����.� 3M� � 3���� 5����� 1���� ���.�� 3�+�% j���
�1�� -�\��� 3M��� 5��� @�,�.� "���.�
�1� ��&� �% 3�2�.��.�6� 3���'�� *$.�)Rohm ( 7������ 7����3�+�%� � @ ' 3FM��
,� �.�� 3�, � +M�� 1��� 3 � ��9!�� �1� *!F' "F 3�2�.��.�6� 3���'�� *%&..� �4
�F���� " �� *%� 3��%�� 3�2�.��.�6� 5���� "�� �$��� -���� =�;!� �'.��� �������
32.���� 3���'�� �1M. �3�����J � ��� O�.��� �� J ,�� @F '� 3FM��� �F,. 5�% 3F�
11�� 3 �� 7��2�.��.��� "F �3F����� �2�.��.�6� *��.8� =��� �$%� " �1� ��19!��
�129�.� :�%�.� ������ ���� " 3M��� "�%. *!')Rohm, 2008.(
3F�� �� �F�\ *�F��� "�� �=�� ��� ��� �� 3�2�.��.�6� 3���'�� 3��� �1M.
=���1 �#!��� A =�;!��� ]��6� � � ��,�� �"�+M��� J 4/F� "%� �3�����.�� ���:�� *$.
�F,. �.�� 3�2�.��.�6� 3���'�� *!' " *%% 3�2�.��.�6� @��� �� �,� 3�,�� �1� *����
�% *%&� 3�� �� ��\� 3�� �� *����)Kaplan & Norton.(
�.�� 3�&��� 3�,�� 3 � � *$. �1� ��.��� =����)3�2�.��.�6�( � 3FM��� �F12�.�. �.��
3 � � � �� �� "�%� B�/ ����2� A��.��
50
%/� +�") 20206 (+���
���������M� ����W��
S2�����&����� �E�2�� %
=����6� �� 3�2�.��.�� E�.�6� 3�2�.��.��
=�2.��� " 3�,�� @ ' ��2�� =�'���
3�,�� �M�. #!� �
*$�� *!>.�8� 5���%. �
3 %�� "���. 5���%.��
*���� *!>.�� ��2 =����� ���
3�;���� 3���� %�2 #!� -��.
*���� 3����
#!���� M�+.�8�
��� � 3+ %.��
#!��� ���
N4��7 أS\? ا�.�];0ت
N4��7 ا��2Aل �I.�2ء
:U2@4 ?Qأ
���� �����:
=���� 3�,��
"���� �
�� #!���: *' 3�,��
3�����.��
���� �����:
=���� 3�,��
"���� �
������ 3!��� 3���2.��
3���� =�;!���
=�;!��� 3'��
=�'��� =�2.��� H9��'
3+�M��� ����� ��2�� =;���
3� �>&.�� =�� ��� ) �.�� =�#��26�
C.�. =�2.��� *��.�
=�'���(
#!��� ���� )�.�� =�#��26�
*�� � 9���� M�.(
]��6�)#��26�=� =�2.� @ '. �.��
��2 =�'�(
3��M�.�� =�� ��� 3���.28��)=�#��26�
39���� " "��. �.�� A.2���(
���� �� �.���:
*���� �� 3�� �� ��\
3�� �� ��\ *����
إ>�6ا�4;�0ت:�.��[4
إ>�6ا�4;�0ت ا�@0Uءة
إ>�6ا�4;�0ت:�>���[@4
Source: Kaplan Robert et al, Advanced Management Accounting, op-cit, 2004, p:378.
51
�F�� 3+ .'�� ����� *���.� 3M��� ��'. �.�� 3�+�%�� 3�2�.��.�6� 3���'�� D��.�
'�� "� �F��� "� 5F�% 3�2�.��.F�6� 3���' � @����� *%&�� ��&�� ��1� -\�� �.�� =�2�
3M���� ���1��� 3����� " �; ��� 32��� 3M����) �.F��� ���� ��( *�F�� � BF�/ �
3���+��� 3������ 3�2�.��.�6� =���1�� #���� ]���� 3M� �) 3� '��� =�� ��� ��( 3F�>� �
.�� @�� � �� 3�; *���� " "%) #!��� ��( 3F �� � �� 9�� ��� C.��� </�� ��� �
1���)����� ����) (Kaplan & Norton, 2000.(
@���F�� *%&�� �� j���� 3�2�.��.�6� 3���'�� *%�� �'.�� =�M��� A��.�.� �/�
�� 3;��� G��� � � 3�2�.��.�6� �1.���' #���� *F���.� ���'.�� 3�+�% �1� "��.� ":��.�� #�
�1�� -�\��� C9�.��� ��� 3+ .'�� =��2���.
)20207 :( � �/��� %��W��� �E��)L���V������
�� 3;��� 5��� H�' . "%�#�":��.�� ���.�� ����� � � :
1J . /� �2�4 �� ���3; B����� �1�.�� G��%. ��� 7��.�� "�% "� �� �1.���� @�,�. ���
���� ��,� ����� ����� � � 7���� �� #�Z� �.�8� j��� ���.B��� ����� O�� � �
��., "�% "� �� ���,�� O���7� ����� #��� � � OF�� �F� #��� G�,� </��
���,��(Charles, 2004).
2J *2�� ����; 3������ 3�'�� "�� ���. *F2�� 3 ��� =��2�.��.�8� "��� Liailian,)
2003 (.
52
3J 3�2�.��.F�6� 5�F���� =����F,�� /�+�. "�� ����.�� �2�� @�� <��� 1� @�,�.
3�2�.��.F��� *�F�� @F���.� *�%&. ��� <?. �1� ���.���� �����(Brewer,
2002) .
4J .� � 3;��� #�� ":��.�� �2�.��.�8� ����� ��� �3/� 3�2�.��.F�� ��F�'. "�.�
M �� ���� =���>��� 5���� @�,�.� �1.�� ��.��� 3������� 3��;��� */� j��.
�5M� *% �.�� ��� =��2�.��.�8� /� ���.�� "%� ���.���� 4 �� 3;��� 32�.� ���
*��� ��� =��2�.��.�8�(Campbell, 2002) .
5J � 3;��� *�2.#�� :��F.�� " =��2�.��.F�� BF���� ���.F��� ����F.� 3$�.�F
(Bresmser & Barsky, 2004).
6J �� 3;��� @���. "%�#� ":��.�� O�.�F � � G��� 3���6� =���.��� 3��% � �
B���� j�F.� �F *��� @��� � � �� ��;�� �� ����� � � �1,���. "%� <� �*%%
��� �2�.��.�8� �.�� 3���%� *��.� ��� ���� ��� �<��� O�.� *%� =������ A
�� *�� " *%� 3�2�.��.�6� 5���� j��.B���� ����� 5��� "�� ��� ����.��� �
=��2�.��.�� 5���� ��;�� ��B���� 6�� � "� ��� 3��� �� 3;��� #� ":��.�� F. ���
� ��,.��� G��,�� "�� ":��.��/� � �.�� ���� " �1� "�%� "� "%� 7���� �1���; -���
���.�� �� ���% ��$Z.B����� &� �� (Stewert & Mohamad, 2004).
7J . ��� �� 3;���#� ":��.�� ,��� 7� M� 7� 3�?� ���� B���� 3F���� ����� 3� �,.���
����� B .� *!>.�� *��� @�,�.� 3��&����(Kaplan & Nortan, 2001).
53
8J � ���. �� 3;��#� � 3���% =�� � ":��.�� "��� *F ,.� �3������ =����,�� /�'.8
�1�'.� 32�� "� �:. �.�� =�� ��� 3 %& "(Information overload) �.��
�� B���� ��� <?."��� =����,�� /�'.� �� (Burney, 2003).
1���� ���V� %& � K'���� @��� � �/��� %�S$ ��L�V������ (��� () ���� :
• 3�2���� 3�/>.��� ���6� ��:.)3��%��� ("� �� � �.��� �2�.��.�8� #��� "�.
• �� A =�;!��� #��� ����#!�.
• *��0� 3������ 59�M��� 3 %�� ����.
• "% =;� ]��Z� 5���� @�,�.� =��2�.��.�8� /�+�. � � :�%�.��.
• 8� =�� � *�1�. 5�F�0� F11� *!F' "F *��� @��� �� "�+M��� "�� *��.
=��2�.��.�8��.
• =�:�F2��� *�F�� "� 3 �& ����� =�� ��� �'.�� "�%����� ���6� ��:.
B����.
• ��� ���6� :�+�."��� �F1� "��,� �.�� *���� � � ��.� =�����. *�'� � �
�:� ����� �1M. �.�.
)20208( : � �/��� 1���� ,���2#L���V������ :
�2��. �.�� =������� " ���� B���B���� �� 3F;��� ��� �� #� ":��F.�� F�� ��
���.�� ����� � � ��� ��1,���.:
• O� 3����� H,�B���� 3;��� "� #���":��.�� �� ��,. 3��� � �� �#��� B����
/� ���:�4 3;����� (Anand & Saha, 2005).
54
• 3;��� ��� E�.�� ":��.�� #��� 3�2�.��.F�6 3%�.&� ���.' 3�?� ��� BF����
3��� 3�?� B��� "�%. 8 ; B�/� ��1� � @+.B�� � ; �1� � @+.� �/� �� ��1� � @+.
3���6� =���.��� *%� 3���� "�%. 8(Epstein & Jean, 1997).
• ���%. "�%. "� "%� 3;��� �'.�� 5#��� ":��.�� �� ��,. �.�� 3�+��� @�+. #���
D�� �� �1� � *����� "%�B����� 3��' �F1� ���>�F��(Epstein & Jean,
(1997.
• �/F� ��F�. ���� =�/ "�%. �.�� 3������ 5��0� -�\��� ":��� ��. 3����
� 3����$�� 5���� �. "� ���6� � � -2� 5�F�0� 7�,�� #�0� =�12� *$. �.�
3������(Ittner et al, 2003).
• 3;��� A *��.�� � � "���,�� "� �?�� "�+M��� H,�#��� ":��.�� ?F� </�� <
/� @���. 3��, ��� 3��1���� 3;����� 4 �'.F�� 4�F2.� 3�� � =���2.� 1�� "�%..� �
� 3;���#��":��.�� �� 3��'� �F1� 3���� 5��� "�%�� 8 1) Schwartz,
(2005.
• A2&. �.�� 3������ -��\B���� ���F��� �M��� " 3; �$%� G��; �M� �'.�� � �
� �� '.� �B��� 8 ,� �� .1B���� �%.�. �1�� �M��� �/� �'.��� =�' �3F���
�19�� ��,.� -�� �� ��� <� 2�� !�� �1�� .@,� �1���� 3��'�� "� �'.F�� <�
�M� ��,. �19�� (CUMBUS & JONHNSON, 2003).
• 3� � A�� ���. G���,�� �� 3;��� ��#� 3�:��.�� �,� �7�2 3����� ��. ���
*$�� " G���,�� 3'.��� �.�� �1M. #�� B���� *%&� *�%. ) Satrio & Leps,
2000(.
55
• �2� � 3;��� �'.��� ��;�� <�� " �5�% �:.�� #��� ":��.�� �*��� *%&�
" -��2.�8� �� �3�2���� " 1�+�� 3���� �� �3�:%� 3� ��� *�2 D�>� B�/�
19��?�(Salatrio & Webb, 2004).
• �� �#��� =���>. D�� G��; 3��/� =��2�.��.F�8� A��� 1 G���,�� �2� "�
��F; F� ��� <?� � ��>. G��,� G���, �2� � "P� ���.���� �/�+�.�� A��
�19�� ��2�. � � ���6�(Palandino, 2005).
56
�����:�J����� ,�������
)20301 :(���J�:
�� 3,����� =������ 3���� . "� =����. �.�� ��P� ":��.�� #��� 3;��� ]��� .��
=������ 4/� �� 3�2��)3���28�� 3������ (&� �����. -�� 3�.� �3;!��� =�/ " ���
� ;����.� N��� �� " =������ �1� � � 3������ =�������� �%� 3���2 � �:
)20302 :(����2�� ,�������
1J �����) �R���"���2001 ( ���$2�" %�S$ 1)� *�� L�� � %��J�BSC %��W����
��"$ � T�� *�� G���M�� !������� (��S$ ��� +������" �' () ���' ����� �
��$�� � !���#���)��� � U$�(�
3�&��� G��� � � 3���6�� 3������� M� � *�%.�� �� 5�� ��� 3����� =�� ;�
� �.� M��� B . *� 3�%���%� 3��� G��� � � �.+� � #���� �� �1�'.�8 �1.�2�' *
#�0� *�& ��,.� G��,� ":��.�� #��� 3;��� "� 3������ #�0� 3����� �����
��� =�'�� ]��; �� *���� =�M�� �2�.��.�8�� ;� �"��� B�� �� 3 $.�� 3��
����� @�� � � ������� 5���%.�� 3M�� @���. "� ��� 3����� = ��. 3;��� �M�� 3�����
#��� =�'�� 3���� "���.� ����. 4�2. #��� "� 3,�; =��&? ,� ":��.�� 3,��/�
#!��� ��� ���:� ���2 3���� =�' N���� �3' *% 5���%. D�+'. ��� B�/ O�
=�� ��� *��+. "�� �B���� =�' "��&���� ���. M��� *�%. �2� " �� =���6�
"�.� 5���%. � �2�.��.�� *� �. #��2���.� 3��9��� 3�&��� �1���� 3����$�� 3�&��� "
3M��� 5��� @�,�. ��� <?� ��� *%&�3�2�.��.�6� N����� ����� ��19�� "���.�
57
=��� 3�;�� =���>.�� ������ 3������� �M��� ��. �� ���>. #��2� ����� ���
������ ���(�� <���� *��� =�#��2� "�� 3�:����� "� ���� ����� 3��+% A��� 3��'.
3$���� M��� =�2�' @�� �1 � �.� 5���%.��� 3��'�� =������� ���; �'.��.
2J �����) �(��$2��2004 ( ���$2� " ,-��J��� ,���" L�� %��J�� T��/ c���$ L�$�
�� %��W���� ��$�� � �$V������ ,���2�� �/� BSC".
*�Z% "��� �� =8��,�� ]��; =�%�& " 3�,�� 3�9��&� 3��� � � 3����� =��2�
�� ��� O�.��� � � �1��� " 3�� �� =�%�&�� =���� �.�� O 5�&%.�8 =�� ;�
.� =�� �% �#��� ��,. =8�2 �� ���� 4/� ���.� ]��,�� �/�"�2/�� ���� : G��,� ����
3;��� �'.��� 3����� =8��,�� =�%�& �� #��� ��,.�#��� ����.� �'��� �":��.��
G��� � � ���6�� 5���%.�� ��M� �'.��� �1��� =8��,�� =�%�& ,.. �.�� =�#�����
3�&���.
=8��, 3%�& B��� "� 3����� C9�.� =�1M� ;���� 3M�� '.�. ���� 3���� 3���
�$� B���� �3�.2 3���6�� "�"�'.� �":��.�� #��� 3;��� =�� ��M� '.�. =�%�&
� G��� � � ���6�� 5���%.��=�� �3�&�� 3�&��� G��� � � 5���%.�� �M� '.�. 7����
.� 3����� 3�9�&�6� =8��,�� =�%�& ��Z. "�%� ��,� 3$���� 3���6� 3������ 3M�� ���
=�%�& 5���.� j �. 8 3$���� 3���6� 3������� 3M��� "� 3����� =�1M� �% �7����.
=�%�& " *% �M� 312� " B�/� 7����� 3'.��� ������� "� 78� 3�9�&�6� =8��,��
� *�>&�� ���:� �� 5���.�� �;� 3����� =8��,��"�%�6�� 3���.
58
G��; �� ":��.�� #��� 3;��� �M� 3����� =8��,�� =�%�& ���.� N����� ���� ;�
��M� �'.�� .� "�� ��,� 3����� =��&?�� � � ���.;8� " 78� *�&�� �19�� ��,.�
�& ,.. �.�� =�#����� ����. �� 3�&��� G��� � � ���6�� 5���%.�� 3�9�&�6� =8��,�� =�%
3��.� 3'� �.�8�� ��1�� "� ����� �1�+M�� =�%�&�� =���� �.�� ���:� ��1� � 3���� �
A.2��� ��� �N� .�� " ��� @��� ".
30 �����) ���$� !���V2005 .( ���$2�" () �$V������ ,���2�� �/��� %��W��� @��� ���&
L�� � %��J� :�������$�� � !��#��� �� �$�� () ��J���� " :
���; "���� 3����� =��#��� G��; � � :%�� </�� <� ,.�� #��� ����� 32����
]��; �� �2�.��.�8� #��� ��,.� 3;����� 4/� �'.�� O 3���� ������ -��2�� � �
A�:�. . ;� �3����� 5�����)75 ( � ���.�� =���6�� �� ��� ���6� <�� " *% �
=. ;� B���� �� 3+ .' A;�� �� "� ����� 3�+�M������.��) 62 ( 3����� = ��.� ��1�
���:
1J � /� �N���� ]��� B����� �� ":��.�� #��� 3;���� *�%. @���. �2� �
\���� B�/ �3;����� 4/1� *�%�� �'.�8� �� �� �.� :9�%��� � � B����� 4/� ���. "
�M��� B�/ @���.� 3������.
2J ��%� 3�� � � *����� "� =�� ��� �� "������� � � @�+.��� :�.��� �@���� "
"� ���� =���1 ����.� �3� '����3�2�.��.�6� 3�'�� ��.� O � �5��� ��
�3$����� B��� � 3�2�.��.��/�"�/�� 3��� => � ����.�� B�/ � � ��%� :93.6 % �
59
96.8 % �90.3 % 3������� #�,���� �� � B����� /�'.�� ���;� "�/�� 3��� => � ���
O�� ���� 3��� 7����� 9�����96.8.%
40 �����) �����$2005 .( ���$2� " �/��� 1���� ��L�� � ���J�� *�� �V������
� ����$#�� ,���"�� () R������-���$�� :"
#��� G��,� *�%.�� �M��� ����� @���. �$� ���.'8 3����� =��) 3;���#���
":��.�� ( *&. �.�� 3����� ��\ �M��� =�12�� 3����� �M��� 312� ") =�� ��� �#!���
����.��� ����� �3� '��� (��� 3������� =�%�&�� �� <��$.�8� ���,�� � � B�/%� �3��
"�% "�� �=�&� � ����� #��� � � #��� ��,. �� 3��� ��\ G���, �'.�� �$� "���
���.���� =����,�� /�'.� �� 3������� @�,�. �� �� ":��.�� #��� 3;��� ����� �'.�8
���� 3������� =�%�&�� " 3��� 3����� = & ;� �� �>&.�� #��� "���.���� 3� �� 3
�3������� "�� 3��?/� ��. . ����.���� � � �1��:�. . "��� �� "�������� "������
��� 3����� = ��. ;� �=�%�&�� B .:
� J ��,.� 3����� ��\ � 3����� G���, � 3 �& ��Z% ":��.�� #��� 3;��� �9��
#���,�. �1� <��$.�8� ���,�� "���.� 3,.�� =����&�� �� 3������� @
3;��� 3��� ��� *��.�� . �% ���2����%.#��� 3� ��� ���:� ��Z% ":��.��
���� ����� #��� ����. *!' " ]��&��.
- J 3��,.% #��� ��,.� ":��.�� #��� 3;��� ���6 3 �&�� ������� �'.�� 3���
������ A���.� 3$�� #�&��� ��2�.��.�8� ����,�� ���� B�/ 3���P� 3������ =
=��\�� =�2��.�� 5�&.%�� j�� ��� =�� � �M�
60
= J 3��\��� ��2�� =���.� ��� �1.2�.� #!���.
50 �����) �G���2008(���$2� �" : T��/ %�S$ 1���� () .��� �V������ L�� �
V��-���� %�B�%��$�� � ,���" () (���$�� � :��$���� ����� ". 3����� 4/� =��
G��; 3;��� ��$Z. � � 5��.�� ���#���"� �� � ���?�� �:.�8� �� ":��.�� ��
� � 3����\���� *����� ��$Z. � � 5��.�� ��� 3���6�� �3����� ������ =�%�&
���?�� �:.�8� O�.�.
�. �.�� C9�.��� �� "� G��; 3;��� @���.� 7����� 7���$Z. B��� "� 3����� �1��� = �
�� ":��.�� #��� �:.�8� �� *%&� ���?�� ���?�� �:.�8� ���� B�/%� � *&. �.��
�:.�8�� ���.�8� �:.�8�� �+����� �:.�8��;!'�� B��� "� "� ���� B�� ����
�.�8� "��� /'?. O�'� G���,3����� G���,�� ��� 3���� ���?�� #��� ��,. �� ��.
� ;' ��1�� =����. �� ��� 3����� =:
1J G��; 3;��� �1+ �&� �����#��� =������ =��.?�� *!' " ":��.��
3����.�� =����� /�+�.� 3� ���.
2J � �1+� 3���& �$%� ��M� =�M��� �� "���?��� ���. ����� 3��;��
3�2�.��.�6� *�2 *2� " �3�2�.��.�6� �� *% �� �� *% 31 .
3J #��2� " "���?��� %Z.� "� � B�/� ����?�� �:.�!� <���� G��,��;!��� "
=�#��26� /�'.�� "� �� � ���?�� �:.�8� =���.� =���>. 3���. �����
�� <� D�+'�� 3��� �� 3:!�� 3�����.�����?�� �:.�8� ���� ".
61
60 �����) ���) ��� %�e��2009(���$2� �" : () �V������ L�� � c���$ 1���� ��
GVe O��/ () ���2�� ��$����P�� ��$���� !��#��� (�������M� (����� L�� � V�V2� :
��J���� �����."
� #��� G��; 3;��� @���. �$� 3��� ��� 3����� 4/� =�� "� ���� �":��.�
������ :������� �2�.��.�6� ����� #��� :�:�. �� � �.��� ����� �3� '��� =�� ��� �*���
�:\ ]��; �� 3 ���� 3����� +�� 3������ 5��� �.
3����� C9�.� �� "�:
1J B��6� �1�� ���.� ��:\ ]��; �� 3 ���� 3����� +�� 3������ 5����� "� "Z� ��2��
�2�.��.�6� ����� #��� :�:�.� �<2� N�$� *%&� *��� - �.� �1��2�.
2J �2�.��.�6� ����� #��� ���� "� 7����� 7����. 5����� B .. �G���� </��
:�. �2�.��.�� ��� #�� @�,�. " �1�%�.
3J #��� G��; 3;��� �'.�� "%� ����� �����Z� �":��.�� :�:�.� ��� � � *% 7�� 3
5��� � �2�.��.�6� ����� #���.
�1�� =����. �� ��� 3����� =� ' ;�:
1J #��� G��; 3;��� �:\ ]��; �� 3 ���� 3����� +�� 3������ 5����� ���. �����
� ":��.���3���?�� 3��,$�� *�%&. ���� �� 3� � *��+.� 3:!�� 5��M�� 39�1.�
�.�1,��.
62
2J G��; 3;���� 5����� �'.�� �����#��� =����; �&�.� 3 ���% ":��.��
19�� ��,.� 1%� � ��2�.� "�����.
3J *!' " 1 ��Z.� 5����� �� "� ���� -��. ����� 1%��.&� =��� ��
!� �3�.'4���:� ":��.�� #��� G��; 3;��� @���. 3�+�% � � ]!�.
4J � -�2� G��; 3;��� @���. � � ���,��� 3 �?�� 3��+�� =���'��� ���%�� -��,.�
*%&� ":��.�� #���5% #5����� �� *���� .
70 �����) ����2009(���$2� �" : �V������ L�� � T��J� ��� +������� ����� �����
)BSC ( ��"$ � T�� *�� !������� %�S$�)ABC ( ()����� !��#��� L��
P����$���� :�����) U$� ��J���� �����."
3�&��� G��� � � 5���%.�� �M� "�� *�%.��� ����� �$� "���. ��� 3����� 4/� =��
)ABC ( G��; 3;����#���3����� +�� 5����� #�� ����. � � ":��.�� .
C9�.��� �� "��.��3����� �1��� = �� :
1J ���� =�� ��� �'.�� "� 3�&��� G��� � � 5���%.�� �M� =�2�'� 3� �>&.��� 3�
)ABC ( "���M��� "��� � �� *�%. �2� ��� ��&� ":��.�� #��� G��; 3;����
"���%/��.
2J 3�&��� G��� � � 5���%.�� �M� "�� *�%.�� "�)ABC ( ; ":��.�� #��� 3;����
�%.�� ���� �M� �1+� 7!�%. 7����� 5��)Cost Management Systems, CMS( �
63
5���%.�� D�+'. =���,. �'.�� 3���� A 5���� 5���%. *%�� ��. ��� 51� </��
3���, j�� =8� @�,�.� �1� "% � ��� ��� *��� �.
3J G��� � � "��� � B�� 3�2�.��.�6 3,�;�� 32�.�� "����� G��; 3;���� 3�����
�� #��� 5���%.�� �M� =�2�' " �1.�/>. .� �#�� G���,� 5��� ��� 3�, ":��.
3�&��� G��� � �)ABC ( . </���,���.�� � 3' *% 5���%. *%�� D�+'. �� 1
)����� ����( ��2 3���� =�' N���� �)3� '��� =�� ��� ��( ��� ���:� �
#!���)#!��� ��( �.�8�� � =���1�� ����.� 3�2�.��.�6� "� ���� O� ) �.�� ��
�����.(
�1�� =����. �� ��� 3����� =� ' ;�:
1J ���������. =������� ����.� 3����� +�� 5����� �� 3���6� 3������� 5���%.�� 3M��
3$���� *���� 39�� �� 5��� � 3�����.�� ��,�� �� 3:!��.
2J ����� =���� ":��.�� #��� G��, *�%. *�� 3�,���.�� =������ " �:�� #��2�
#��� � � B�/ ��$Z.� 3$���� 3���6� 3������.
80 �����) ���V��V�2010( ���$2� � " ,���2�� �/��� %��W��� *�� G��B��� ,�/�2���
��$�� � �������� U�$��� () �$V������ "��$���� �����.
�� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� � � ��$?�� =�;���� G��; ��� 3����� 4/� =��
3���,�� � �@���.�� 3��� 3����� � �$� "��� *!' " B�/� �3����� 3���2.�� B�����
�� �@���.�� 5���%. �3� �>&.�� G���,�������.�� � @���. � 3 �?�� 3��&��� ���%�� � � �
64
3;��� �'.��#��� �2��� =�;���� 4/� :��2. 51� B�/� �*�&�� #��� ��,.� ":��.��
��. . 5���� 4/� @�,�.�� �@���.�� "� *��. �.�� =����� � *� �����.�� �1��:�. .
�� = $. 3�1.� 3��� � �)�� �=�� ��� �� ������ ���� -9�� ������ ���� ��
<��6� ( �3����� 3���2.�� B������/� �1��:�. . 52 ����.�� *� 2. � �1� j����� 3��� =��% �
47 ����.��.
" 3��2 ��� 3����� =� '=�2�.�.�8� 3����� �� 3 $.�� =�;�� � "� �1��
�%�� ����. �� �":��.�� #��� 3;��� @���. 5���%. �@���.�� 3��� 3 �?�� 3��&��� ��
�3����� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� � � 7��9���� *� �$� @���. �
C9�.� =�1M� ��������8� 3��Z� 3���; �2� �� *$.�� � @�� � ��$Z. �2� � �.��
3����� ��\ G���,��)3� �>&.�� ( � � #��� 3;��� �'.��� ":��.�� �� 3���2.�� B����
3����� . �'.�� "� *��. �.�� =������� :��2.� 3����� =��� =�2�.�.�8� #�� ���
�� ":��.�� #��� 3;��� 3��� 3����� :�:�. *!' " B�/� 3����� 3���2.�� B�����
��� j��� =��.?�� ,� *!' " ":��.�� #��� 3;��� �M� @���. =������ 3�� �.�� C��
�M� @���.� 3, �.�� 3����� 3����� =�� �.�� ����.� 3���%�� ������ �� � � *��� �3� ���
3�+�% � � "�+M��� -��.� �":��.�� #��� 3;�������. #��� 3;��� �M� �'.���
=����� ,� *!' " �4���:� 1.���.� ":��.��� C�����B�/� 3��'��.
65
)20303:(���$� � ,������� :
10 �����)Davis &Albright,2004 ( ���$2�:
An investigation of the Effect of Balanced Scorecard
Implementation On Financial performance
#��� "���. � � ":��.�� #��� 3;��� @���. ��$Z. #��,.�� ��� 3����� =�� ������
�,� 3+ .' 3��� ��\ G���, � � <�.�� #��� G��,� �M� @���. "�% "� 3��� *!' "
��Z% ":��.�� #��� 3;��� �1.��.%� �.�� ��1&�� *M �� 7����' ������ #��� "���. ���
"�+M��� 5���� 3�&�� ���. 3����3�2�.��.�P�B���� .
M� � � 3����� =. ;��&�� -��2�� �� A,. 3���� 3 ��.�� =��8� � �;
�3�%���� " "�%. �.��14 ��� B���� ]��� ��,. . ;� �3+ .' 3����>2 A;� �� 7����
"��:2 "�%.� " #:2 *%7 �]��� /� *��� #:2�� � � ":��.�� #��� 3;��� @���. .
" ���$�� #:2�� A��� ]��+�� " *��% ]��+�� � � *����� ���.�� 3M�!� ����2.
3���, ":��.�� #��� 3;��� @���. �� ����� #���#�Z� =. ;� ��1� 3,���� ��\ ]��+�
���� " �.�� ��.+�� *!' 3�1999 � ��2001.
"� ��� 3����� = ��.�:
3;���� 3,���� B���� ]���#����� "��. ":��.�� 9+�� B . "� �1 B�/� 3,���� ��\ ]��
���. 2�� ��� ��� 3����� = ��.� ������ #��� G���, 3����� G��,�� C9�.� � � �#���
3;����� @���. "�� ����� 3;!� B��1� ����1.�� .� ��� G��, A�� �� ����� #�0�
�� #��� G��,� B���� ]��� �'.�8 A2�� B�/� ����� #��� ���.� ���. 51% ���
66
&.�� =����� O�.� � � �,�,�.�7��&�� 7����.'� j�� � �3� �> �2��� 51 � 3;����� @�,�.�
3�� ,.�� 3����� G���,�� �'.��� 3���, �1�.
2J �����)2004,Hendricks & Others (���$2�: Adoption of the Balanced
Scorecard:A:Cottingency Variables Analysis:
�/%� �":��.�� #��� 3;���� 3��%�� =�%�&�� *��.�� O ��. ��� 3����� =��
� =���>.�� " 3��2 �$� ���.'� �3;��� � =�%�&�� 4/� ���. �/�#��2� . � � 3�����
716 �3��% 3%�& /� ��. . ����.�� A�:�. . 716 A;��� �1� ����.����Z� 3%�& *%� 3�
����� ���� -9�� ������ ���� 3��2.�� �-�.�.�� � � =�� ��� �� �/� ]�2�.�� . 107
��1�<� => � ]�2�� 3���� 15 %��� *��.�� . ;�:
• "�� "179 3%�& 42 => � @���. 3���� <� ":��.�� #��� 3;��� =,�� �1�
23.5.%
• #��� 3;���� 3��%�� =�%�&�� ���. "� N�� ������ �19�Z� 7����� ��.� ":��.��
��� �1� <?� 3M� � 5����� ����� #��� "� ��� *��.�� ./�'.� ���. ���;
3;�����.
• �2��. �1�� 7�2� ��%�� �� ":��.�� #��� 3;��� ���. �.�� 3��%�� =�%�&�� "�
1� <?. 3�9�� 3�2��' O�'�� 3��M�. 3� '� =��,�. #��� 3;��� ���. ��� �
":��.��.
67
• � ����� 39�� �� �&�. ":��.�� #��� 3;��� ���. �.�� 3��%�� =�%�&�� "�
�$%� %Z. 3;����� "��.. � �.�� B . "/� � *���. �9�� %Z. � �2��. �.�� B���� "
�� #��� 3;��� 4���. � ��� �%? =�2�' @�,�. ��� ���12 ��2�.":��..
30 �����) 2005, Manoj & Subnastish( ���$2� :
Utilizatiation Of The Balanced Scorecard in Indian Companies:
3;��� �'.�� O � � 5��.�� ��� 3����� =��#��� �3��1�� =�%�&�� �� ":��.��
�9��� ���0� =�%�&�� B . �'.�� O 5�&%.�� *!' " B�/� 3����� 3��) �#!��� ������
�.��� ���� �3� '��� =�� ��� ( 3���9��� =��&?�� � � 5��.�� ��� 3���6�� ��19�� G��; ��
G��,� B . �� 3���� ��Z% ":��.�� #��� 3;��� ��,.� ������ B . " �� *% �� #���
=�%�&��.
3����� = & N��)579 (3��� 3%�& A�:�. . ;� ����.��3 #��� ]!�.�� =�1.��
���� 3��� => �� �=�%�&�� 4/1� 3����� ��9��� <��)52.8 (% ]�2 "=�����.�8�
3���.�� C9�.��� ��� 3����� =� ' ;� �3�:���:
• 3��1�� =�%�&�� �� ":��.�� #��� 3;��� �.�� 3���)45.28 (% 3���� 3���,
)43.95% (��.�� =��8��� ��.
• �� �#!��� �� B�/ �� �1��.� �":��.�� #��� 3;��� �� �� �� ����� ����
�.��� ���� $ �3� '��� =�� ���.
68
• ��� *�. �19�� G��; �� ":��.�� #��� 3;���� 3,���� 3��1�� =�%�&�� M�
3�9���� 3��+�� 3+ %. D�+'..
• � =������� �$%� �� �":��.�� #��� 3;��� @���. �� 3��1�� =�%�&�� �2��. �.�
��� 3���6�� �3;����� ���� " �� *%� 3������ "�:��� 3����2�� 3���� 3;!�
G���,�� ��.� ������ B . "��3'.��� �1M. �.�� ":��.�� #��� 3;��� ��
3%�& � *�&�� #���.
40 �����) 2006 ,soderberg (���$2�:
The Balanced Scorecard: Structure and Use in : Canadian
Companies.
�":��.�� #��� 3;���� 3��%�� =�%�&�� �'.�� O � � 5��.�� ��� 3����� =��
9��' ���. O ��. ��� 3���6�� �1�� ":��.�� #��� 3;��� H/� � "5!.'8� ���. ��
%�&�� �� �� ��� ���6� 3%��& �"� ���� " 3�2�.��.�6� 1� O ��� A2�� 3;��� � =�
3�;�.�� 5���� ��1�� ���,.��� #��� G��; �M� �,� �.�� ����� �#��� G��; �M� @���.
�; C9�.� �'.�� ����� 5���� 3 ��, �� #��� G��; �M� [�2� �#��� G��; �M� " G�
"� �� � =���%� =�����. ��.� #���.
���. . N�� � � 3����� @149� �3��% 3%�& . ��. ���.��3 @��� "� �1��:�. .
����6� "����� � ����.%�6� ����� B����� "�+M��� "/�A�:�. . 2297 ���.��3 D�� .
79� 3���� ��\ �1��%� 8� � � � B�/� *� �..� *� �. � 3������ =����2218 = ��. ;� �
"� ��� 3�����:
69
• "�� "149 5���. . 3%�& 110 � 3;��� � 3,��% 39 3���� <� 3,�� ��\
=> �74%
• ���. -�� ��;� ��� ":��.�� #��� 3;���� 3,���� =�%�&�� ��,. .�
=��%� 3;��� � 3��%�� H9��'��15 3M� ) 3����13.6 (%M�% 3,�� =�
�1� . *��� O�.��� " 3;��� �14 3M� ) 3����12.7 (% $ �"�$ O�.�%20
3M�) 3����18.2 (% �N��$ O�.�%25) 22.7 (% �A��� O�.�%36
)32.7 (%G�' O�.�%.
• "Z� *�,�� "%� ���32.7 %" ":��.�� #��� 3;��� @��. =�%�&�� )24.4 %
"���2.��� ���2� " (*�% *%&�.
• 3����� = ��.� � #��� 3;���� 3,���� =�M��� "�� 7��!.'� B��� "�
*��� O�.��� " ":��.����� G�'�� 83 % O�.��� =�%�& ���2.� "
*��, G�'��67 % �19�� G���, A2��. 1.�%�& "Z� ����� *��� O�.��� "
�����>. ���1.�2�.��.�6.
50 �����)2007, Al Shaikh Ali(���$2� �:
Performance Evaluation of Palestinian Telecommunication
corporations by using Balanced Scorecard approach.
�.%�& #�� ��,. ��� 4/� =��)3����� +�� =8��.8�� *��2 ( 3����� ����� #�� ��
�; �% ":��.�� #��� G��; 3;���� *� ��� [��.;�� �"������� "�.%�&�� �� "� ���� ��
70
=����.��� #�� ��,.� G��,� 3���� G���, [��.;� B�/%� �"�.%�&�� #�Z� 3, �.�� =!%& �
"�.%�&��)3����� +�� =8��.8�� *��2.(
3����� �1��� = ��. �.�� C9�.��� �� "�:
1J =�/ �3��; 3��� ���.�� 3;!� B��� 3;��� ���� " �� *% 32� "�� O:>
3;��� � 3� %�� 32���� 3����� ":��.�� #��� G��;.
2J ����� "����2�� �� 3%�&�� #�� "��,� "�.%�&�� �� "������� "� ���� M�
�.%�&� 3��9��� 5����� *9������ O?��� A 2�� �/�� ���. *%&� #!����
+�� =8��.8�� *��23�����.
�1�� =����. �� ��� 3����� =� ' ;�:
1J 3� '��� 3� �>&.�� =�� ���� 3����.�� C����� ����.� "���. �����.
2J "�� '��� "������ " *% � "��� *���.� &� 3�&�Z� ��,�� �����
"��2��'���.
6J �����)2008 ,Jakobseh(���$2� �:
Balanced Scorecard development in Lithuanian Companies study of
the Lithuanian consulting engineering company.
3���1�� =�%�&�� � � ":��.�� #��� G��; 3;��� @���. ��� 3����� 4/� =��
:%��� :�:�.� 3� ��+��� �#�+%�� @�,�.� B�/� 3���&.�8������.�� =�� �% �=�%�&�� B .�
. ��� *!' " ":��.�� #��� G��; 3;��� ����.� 3������ ���'��� =�%�&�� B . ��:
71
G��; 3;��� @���. O�2 3���� �3� ���� 3��M��� 3������ " 3�;�.�� A����� � � :�%�.��
"�+M� � =���%��� :������ �M� A ":��.�� #���.
.�� C9�.��� �� "��3����� �1��� = �� :
1J .3� '��� =�� ��� �� <���2 "���. ��� <?� ":��.�� #��� G��; 3;��� @���.
2J �1��� �2��� ���6� -� �� 3���&.�8� 3���1�� =�%�&�� @��.
3J 3,��� �'.�� "�"� �� ��� *+�� " "����. ���. ":��.�� #��� G��; 3;���
�3���� 3,���/� ���. ���6� �� ��� ��.� #��� � � �.�8� .�� �3;�����
3��%��� 3�/>.�� *!' " 3;����� ����. �� "�+M���.
4J 3,��� �'.�� "�"�� � �� "*+�� � ".� 3��M��� 3������ " 3��,� 3,���
�� 3���&.�8� 3���1�� =�%�&�� �� �1� *�� 3,����� 4/�� �3���� ��\ �1�%��
�����$��.
5J �%+� ��Z. 2�� =���%�� �M� "��� ":��.�� #��� G��; 3;��� "�� @���. �2� �
:�������.
70 �����)2008, Braam & Nijssen(� ���$2� :
Exploring the Antecedants of the Balanced Scorecrad Adoption as a
performance Measurement and Strategic Management System:
� 3����� =�� �1��% ":��.�� #��� 3;���� =�M��� ���. � � ��$?�� *����� ��. ��
:�.�� �� 3�\���� =�M��� �1'.�. 3��M�. ���]��6�� 3���6�� �� *��.�� 3��� ��
72
����� ��Z% �� #��� G��,� ��Z% #��� �1� ":��.�� #��� 3;��� @��. �.�� =�M���
3�2�.��.�6� =,�� ;� � � � 3�����40 �3����� 3%�& /� ��. . ���.��3 A�:�. . 80
�1� A2�.�� 45 ����.�� => � 3����56%� = ��.� �"������ "����6� "������� =�1.��
"� ��� 3�����:
• #��� 3;���� 3����1�� =�%�&�� �'.�� " A��� #��� G��,� �M�% ":��.��
1���.�� ����� G��,�� � � ����� :%�. "�� �+� �3�2�.��.�6� ����� �M�% �
� � 3���$�� :%�. �*�&�� ����� ��\� 3�2�.��.�6�� 3��M�.�� �12�� ���.
• =�%�&�� ���. � � <��� ��$Z. #��� G��; �M� �� �� ��� ���6� 3%��&�
��,� ��Z% ":��.�� #��� 3;���� 3����1��#��� G.
• =�%�&�� 4/� ���. � � <��� ��$Z. 3����� ��9� � ��Z% ":��.�� #��� 3;����
#��� G��,�.
• �� ":��.�� #��� 3;���� � ���&P% *�� �� ��� ����� 3� �+�� 3%��&�� "�
����1�� =�%�&��3,$� �1��,��� "�%��&�� *�2�� 3.
80 ����� )B Ramesh, 2010 ( : ���$2�
Importance of Balanced Scorecard for Growth of SME Sector
=���. 3����� �'.�8 3;��� #��� ":��.�� �� ��,. #��� =����& � ���>���
" 312� �M� 3�2�.�.�� ���'.�� '.���� *%&� A��� �� ���� *���� =�M���� 3��1��
j�� � � 3��' "�� 3�?� �/� ]��,�� �,. � � G��� �M�. 9���� " 3�&��� �.�� �1���:. ��
*M 39�� 3��� 3���.2�� M���. � � 3����.�� ��� B . =����&�� 3��'� �1�� =��
73
���>� =����.� �� =����� �1����. �1�;��.� 3���� �.�.� �� @�,�. �1���� *�+�
G���, #��� 3����� ��\� ��3��� � 8� �1�� � ,. G��,� #�� =����� 3��%��� �.�� "�.�.
B . =����&�� ���>��� G��,� O 3���%� @���. 3;��� #��� ":��.�� ��1� � *$ =�12��
3���� 3' � 3��%��� B .� =����&�� �� �� @�����% ���.28� 3��. � . =��&��
3����� ��� "� 3;��� ��#� ":��.�� =��\ ���+ ��M�� ��,. #��� =���� � � ]��6�
� ����. G��; 3+ %. C.��� . �1�%�� � N��. ��,. #��� 51� �&�. 3+ %. C.��� 3��'�
3' � 3����.%�8�.
90 ����� ) 2010, Kwang, and other(
A Study on Development of Balanced Scorecard for Management
Evaluation Using Multiple Attribute Decision Makin Applications
=.�� 3����� � � ���.'� 3���� 3���9� =�� ��� N���� �� �$� �'.�� 3;���
#��� ":��.�� � � ��,. ���6� =����,��� �/'.�� �� =�%�&�� . �'.�� .� C1���
� � �.�� "��,�� "�� =�%�&�� 3,���� 3;���� #��� ��\� 3,���� . =�1M� C9�.� 3����� "�
G��; #��� ��21� ��.� 5�% "%� =�M� � @�,�. �1���� -2�� "� ��>� 3��% ����
=���.��� *'� 3M��� A �2�.�� "���. � �.��� 5��� �3M��� C.����� "��%. G���,
#��� �1�� =��&?�� 3�%�� �.�� "��. 3�+�%�� �.�� @,�. �1� 3M��� ��1���� �% =�1M� C9�.�
3����� 3; 3��� 3���+�� �.�� %?. �2� ��$ ����2� 3;!�� �3���2� *%� " @���. 3;���
#��� ":��.�� *%� " ��,. ���6� ���,��� /'.�� �� 3%�&�� � �% = ��. 3����� ���� "
3;��� #��� ":��.�� �� ��� 31 �� =�%�&�� /� 1�. �� #��� 3�2�.��.�� 3��' ��1�
���.� 3%�&�� � � #��� @���.� �1��' 3�/�+�.�� 3�2�.��.�6��.
74
ا�=��� ا��را�ت >; ��ا��را ه89 7��# �): 20304(
�. 3����� 3������ �� �.� =���� � 3,����� � "%�� � ��:�� "� 4/� =������ 3,�����
�1�� @��. �� �� 3��� �� 3���2.�� B����%� j�.� " ����=�� 3,����� -��� � N����� ���
� �. O� 3��� 3�$�� *�� �/� ]����� 3��� �� 39���� "�.
75
K����� +#P��
�L���M�� �J�����,
)301 :(���J��� )302 :( ������� ���H$� )303 :(�H�$��� ������� ����� )304:(,�$����� ��� ���#� )305:(� G� ������� )306 :( G�� � 1�# )307 :(G�� � ,��� )308:( ���W����� ��E�#'M� ����2���
76
) 301 :(���J���
2 -������ �1.���� 3����� A.2 � � 5��.�� *�+�� �/� *���.� 3�+�%� =������� A
3����� 4/� �M�.� ��#�+% �$%��� 3������ ���'�� <�/ " �����.'� . /� 3����� 3��� ���.'�
"% �; ��%Z� 3����� 4/� C9�.� ��� *��.�� .��� �9�+��� =�� ��� " "% �; ��%Z�
3;�� ".
)302:( ������� ���H$�
� � 3����� 4/� �,. =���8� �� D���.�� *!' " � � �.�� �+���� C1��� �'.��
B�/%� �3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;��� �'.��� 3� ��+� 3;!��� =�/
"� 3��2�� =�� ��� A2� 3����� ��� @���.� �3����� ]���� 3 ��� =�/ =������
�1.����� ���.'�� 3����� 3 9��.
)303:( �H�$��� ������� �����
��� ������� 3��� �� 3���2.�� B����� A�2 " 3����� A.2 "�%.� )12 ( . �B��
�����.'�)8 ( 3$����� B����� *$.� 3�9��&� 3,���� �1� ).66 (% B����� ]�2 "
�� N�� � �1���'� . �.�� B������ �3��� �� 3���2.��:
1- 2�� B��3���1
2- <������ B��
3- ����� B��
4- � �8� B��
5- <��2.�� B��
77
6- 3��.��� ���2.�� B��
7- 3����� B��
8- "�8� B��
H��'� ����=�:� �.�� ��� " ����%� 3���.�8� 1� � "��� =���6�� ���6�
B���� �� 3+ .' A;�� �� "� ���� "� ������ 3�+�M��� . A�:�. .�)135 (�.��3�� ��.��
�1�)120 ( ���.�8� 3��� *$.� *� �. � 3���� 3���.��88.8 % 3���,� 3���� 3��� ���
7��9����.
)304:(,�$����� ��� ���#�
":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O ��� 3��1��� 3������ 3����� " D�>�� @�,,�.�
�� 3���2.�� B����� �� #��� ��,.�� 3��� 3, �.�� =�� ��� A2� "��� � � �.�8� .
3������ ��� :
1- ���$���� ���#��� :8�� B�/� *9������ �=8�,��� �3,����� =������ � � �.�
N����� �3����� ]���� 3��'.�� 3������� 3���2�� 3� ��� -.%��� �3���2��
+ .'�� =��.�6� A;�� �� 3�������3.
2- ���� � ���#��� : -���2�� 32����8� . �3����� ]���� 3� � �.���.�� � A2
*!' " 3����� =�������8�D�>�� �/1� 7����' =� 3���9� ��Z% 3���.� N���
5�� �.�� =����+��� =8?��.��� <�M��� ���6� �1����.�� �.�� -���2�� 3��% ��>.
3����� �1� � �.�..
78
)305 :(������� G��
=������� "�$������ -�.%�� " 3��2 #��� � � 7�.� 3����� ��� ��.� N����� �;�
� �� ���� *&.� *�2�� �/� �� 3,�����:
"���+�-� LV��� : *!' " 3����� 3���� 3����>��� H9��'��� @ �.. =���>.)5( �3 9��
3��.��� )�� =��1&�� ��+�M��� O�.��� ����'�� =���� �� ��� H�'.�� �� ��� *�?
3��1��.(
�� ($���� LV���:�� 3���9� =8�2 3�' �� *$.� 3����� =8�2 "� ����� ��� :
�2��*�8� * :�� 3;��� �'.�� *$�� " "�%.�� �3��� �� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #�
)10 (����� =.
��$�� *�2��� :!�� =������� ����. �� *$.�� #��� 3;��� �� #��� G���, �'.�8 3:
" "�%.�� �":��.��)40 ( �����.
N��$�� *�2�� :�� "� ��� ":��.�� #��� 3;��� @���. 3�� #��� G���, ��� ��
.�P� " "�%.�� �B���� 3�2�.��)15 ( �����.
���� *�2��A� :�*$� � �3��� �� 3���2.�� B����� �� #��� 3;��� @���. �2��. �.�� =�;���� :��
" "�%.��)9 ( =�����.
G�'�� *�2�� : 3;��� �1+� 3��� �� 3���2.�� B����� �� =���6� <�� B��� O "� ���
" "�%.�� � ":��.�� #���)13 (�����.
� G��, �'.�� . ;�,+� "�$����� =���2.�� G��,� =�%� ���.�� *%&�� -�� 3���.�8� =��
79
3��2.�8� 7�2 @��� @��� ��� @�����\ @�����\
7�;!��
32��� 5 4 3 2 1
)306:(G�� � 1�#
� D�� . 83���.�%��� " 3��2 � � " =+�Z. "�)4 ( � �� "���'. 4/.���
�M��� �/� �� ���� ;� @� �� ��� )2 .(. ;�= N����� �;� "�%��� #��� 3��2.�6�
��.,�� #�� �� *��.� 5/� " : � � #��2P����.�8� =2�' B�/�� �3,�� =�3 ��
3�9�1��� �1.���– ;� @� �� �M�� )1. (
)307:( G�� � ,���
,� ���.'� �'.�� .�+�� ������% Cronbach Alpha) ( G��,�� ��� =��$ O G��,�/�
�+�� 3�; => � =90.8 % ��&.� �:�. 3��� ������� @�� @��.� ����" " � �� �1��%
3���,�� 3�����60 %3�����6� � ���� ���6�� 3, �.�� N����� �� B�/�) Zikmund,
Babin,Carr & Griffin,2010(
)308:( �W����� ��E�#'M� ����2�����
3�9���6� :��� C���� �'.�� .)SPSS (.�8� =����� *� �.��� 3��� � � *����
8� 3 9�� A�2� =�2�' O 3���� 3���.�8� 3 9�� � � 3����� ���� 3,��� 3+ .'�� 3���.�
�� 3'.��� 3�9���6� -����8� 4/� "�:
J =����%.���������8�� 3������� =����.��*2� " 3������� =*� �. 3 9�� "� 3��26�
3�����
80
J � ���.'T���� 3����
J "���.�� *� �. ���.'�ANOVA
J �.(� G��, � �,�� 4��. . </�� �3���� O�.� :
39+�� *�� = *�� � � ��� ���–*�� � ���� ��� =���.��� �
5J1 = 4 = 1.33 3 3
" 3�+'��� 3���� "�%. B�/��1J " *;� 2.33
" 3���.�� 3�����2.33 – 3.66
" 3�+.��� 3�����3.67$%Z� �FF
81
�NN���NN�� +N#NNP��
�NN������ ¡NE�NN�$
)401 :( ���J���
)402 :(������� �$�� XE�#W
)403 :( ������� ��E�� �� ����M�
)404 :(������� ,����) ����W�
82
)401:( ���J���
-������ D�� �'.�� C9�.� D�� ��� *�+�� �/� 51��9���6� �1.:��� �.�� 3
8� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O *�� 3����� 3��� ���� #��� *� �. *!' " 3���.�
3��� �� 3���2.�� B����� �� #��� ��,.� ":��.�� =����.��� 3��9�� -���� �'.�� .� �
.!$ ��� C9�.��� D�� . ;� �3������� =������8�� �=���.��� ��,.� 3�������3 ����
�.�� �,�� �3����� =���>. ��>. 3���9�:
3����� 3��� H9��'
3����� 3 9�� "� 3��26�
3����� =����� ���.'�
83
)402:( ���� �$�� XE�#W ��� :
���.�� ����� � � 3����� 3��� H9��'� 3��9�� -����� =����%.�� �2�� .:
10 +����� ����� (��2�� +&B��� )401 ((��2�� +&B��� ��' ������� �$�� ���) ��V��
+���) 401(
(��2�� +&B��� ��' ������� �$�� ���) ��V��
(��2�� +&B��� ������� ���$��%
3����$ 3�� 6 5
G������%� 95 79.2
��.�2� 10 8.3
��.%4� 4 3.3
� O�' 5 4.2
O������ 120 100%
4!�� *�2�� " M�!�� ��1& � � "� ����� " � 3����� 3��� M� "
�����%��� 3����� " 3��� � �� �� %& G�/� => � 79.2)(% �� ��!. ���.�2� *�? �
=> � 3�����)8.3(% => � 3����� O�'� =��1& $ �)4.2(%� *;�� 3����� =��% ����
=> �� 4���.%�� ��1& � � "� ��� �3.3 % 3����� 3��� " .
84
���� �� �� ����. 3� ��� �#�+%�� " ��� � 1�� �� *%&� 3���.�8� �9�� "
*%&� 3���.�8� =��,� 3��2�-��� 1+. ���.���� 3����� ���� A *��.�� *1� � �/�� �
�� =�� ��� � � *������ 3����� ]���!3;� ���� 3��� � 3:.
2 ( (��2�� X#W��� : +����� �����)402 ( X#W��� ��' ������� �$�� ���) ��V��
(��2��
+��� ) 4 02(
��' ������� �$�� ���) ��V���� X#W��� (��2
(��2�� X#W��� ������� ���$��%
3���� 70 58.3
3��� � � 25 20.8
��.;� 15 12.5
� ��� 7 5.8
� O�' 3 2.5
O������ 120 100%
*�2�� " M�!�)4J2 ( �� 3� � =����.'� "� �� 3����� ���� M� "�
��� ���.;�� �3��� � �� �3������3��� *%&. ��)97.5 (% *2 "�3����� ���. =��%�
� *;���� =���'.�� -��� => �� O�')2.5 (% �2� 3��� � � *� �/�� �� "�
85
� ��� B��&.� 3�.� 32�.�% ������ *���� 3;!��� =�/ � ��� " O�'� =���'.�
O�'�� =���'.�� 4/� "� �������)�1 � M� *� �.� 32��@���. ��.���% G.(
N����� �M� 312� " ���� �/�� � �/� " � � �&?�� =��2� �.�� 3����� ""3���.�8�
�� 3����� ]���� 3 � =�/ �1��*���� ����� 3������ *�2 �� ���'�� <�/ " 1� .
3 (G��W�� ,��$� : +����� �����)403 (������� �$�� ���) ��V�� ,��$� ��'
G��W��.
+���)403(
������� �$�� ���) ��V�� �2�� G��W�� ,��$��
G��W�� ,��$�/ �$� ������� ���$��%
10 �� +/ 5 ,��$� 79 65.8
50 �� +/10 ,��$� 20 16.7
100 �� +/15 �$� 11 9.2
�� ���15 �$� 10 8.3
O������ 120 100%
� *�2�� " M�!)4J3 (" 1.���' =���� ]�2 "�/�� "�1J " *;� 5=����
3����� " 3��� � �� �� %&/� => � 65.8 % *;8� 3����� =��% ����8.3 % 1.���' "�/ �
" �$%�15 3�� . N����� �M� 312� " �����3����� 1�� "���2.��� "������� �� 3���%��
�� � ��� *�2�2 *%&� 3����� 3 9�� 1� *1�� � 3���6�� 3��� .
86
4 ((P�S��� @������: +����� �����)404 (������� �$�� ���) ��V�� @������ ��'
(P�S���.
+���)404(
������� �$�� ���) ��V�� �2�� (P�S��� @������
(P�S��� @������ ����� ���$%
(��� ���� 39 32.5
�E�$ (��� ���� 17 14.2
R���� ���� 13 10.8
,����2�� ���� 22 18.3
@�W� 29 24.2
O������ 120 100 %
�� *�2�� j�)4J4 ( ���,�� 39� "����� ���6� � �+�. #-� �1� � A,. �.�� ���
��� �:. 3���� =�1�2�.��� 5��� 3��� )75.8 (%�2.��� 3����� 2� " �� ��� �3�
�O�'� 3�+�M� :%�� "� .�� " "� 3M�! A �":��.�� #��� 3;��� @���. �� <����
��� 1.��� *�. ����� 3�+�M� :%�� ��)24.2 (. 3� � "� ��� ��&� � 3;��� @���
-2� ":��.�� #����� B .� ���� � �/� �B���� �� "� ���� A�2 *&. "2�. "� 3;���� "�� j
5% *%&� *�.#*���� .
87
�� *&������.�� *�2�� �� �� �% 3���.�� 59����� O�'
(P�S��� @������)@�W(
(P�S��� @������ ��2��
��� -;�� 1
�; G�9� 10
��� -;�� ��� 1
�; G�9� ��� 6
5M� 8
@���.� 3�� =�;!� *�9� 1
% ��-. 1
� '� @; 1
O������ 29
88
5 (��$H��� ,���H"�� : +����� �����)405 (������� �$�� ���) ��V�� ,���H"�� ��'
����2��
+���)405(
�2�� ������� �$�� ��V��� ���E��� ���$��� ������� ��$H��� ,���H"��
��$H��� G��H"�� ������� ���$%
CMA 44 36.7
CPA 11 9.2
CPM 5 4.2
CFM 1 0.8
Other 3 2.5
%H��� T�� 56 46.7
O������ 120 100%
"� 4!�� *�2�� " M�!�&�� � � "� ����� =����%.� -�� 4/� ]��� 3��1�� =��1
��1&����� 3����� =��%� ��1& � � "� ��� � � � )CMA ( => ��36.7 % 3����� " �
�� =��% ���� ��1& � � "� ��� � *; )CFM ( 3����0.8 % .��� ���� 3����\ "� 8� 3��
� 3��1 =��1& 1�� G�.
89
)403 :(������� ��E� �� ����M�:
+�B���+�-� : L�� � �/��� ��2� () L�� � T���J� %��W��- ��V��� ,�$����� �)�� @��
�V������)2� �L��2�� �2� �(����� �2���%�2���� ��$�� �2� ����W���� ,����2�� � ( %��J��
¢ ������� �������� U�$��� () L�� �
��������8�� 3������� =����.�� " *%� N����� "��.�� *�?��� �/� "� 3��2 3������� =
*�?��� �/� �,���� ��� ��� 3���� ���� 3���:
10 ������� T���J��� :
+��� )406(
� %��J� () ������� T���J��� %��W��� �� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,�������
U$��� () L�� �
%/��� G�JP�� �������
(���'��
!��'$-�
R���2���
@����
���& �
����3 0.67 4.34 .19`: ا��B��0@4 RS _�UZ ا�Z�0Eت ا�.N�I.�2� :Eء 3
����3 0.89 4.28 .19`: ا��30� a2W اJ�<G.0ر 1
����3 0.72 4.27 19`: ا��30� a2W ا�.`��0ت 4
����3 0.61 4.25 .19`: ا�].� RS ا�.`��0ت 2
90
7 ab�2: إ��cdbا�� :edb9Lا -E :2Pا�7: ا��N[0ت ا�NS�19`: ا��
.�RS0 ا�.`��0ت
4.12 0.93 3����
8 RS0b� ab�2: إ��cdbا�� :ed9Lا -E 0تNS�ا�� RS0� :`19
2�0Nر�0ح ا�Lاf7ا���ز aإ� :.
4.07 0.89 3����
5 ab�2: إ��cdbا�� :edb9Lا -bE :7�N[0ت ا�NS�ا�� RS0� :`19
ا��bbb�0NSت ا�]N�bbb7: ا�0Zر<bbbE :bbb- اedbbb9L: اJ�bbb<G.0ر7:
.وا��.��27:
3.99 0.94 3����
6 -bbE :b7�N[0ت ا�NS�bbا�� RS0b� abbإ� :bW�S�.ا� �bb3ا�U1`: ا�b9
:�2�cdا�� :ed9Lا.
3.95 0.99 3����
����3 0.93 3.95 .`: ا�6�1 إ�a اLر�0ح19 9
����� 51. 4.13 ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم
*�2�� *!' " )4J6 ( M�!�� ;� ��,+�� "1 H�. �.��)���%. �� H�'.�� 3��� 5
#!� � 3,�� =�'�� (�.���,�� �$%� � � = �� ,� 3'.� 3����� G� � � ���.
� � �����)4.34( "�� �� �� ;� ��,+�� "9 H�. �.�� ) [���8� ��� ����� 3��� (�. *;�
���,�� ��'.�� G/�� � � = �� � � ����� ���. ��)3.95 ( 8� � ��'.�� 32� "
3����.
�� *%&�� ��� 3����� G���, � 3��� �� 3���2.�� B����� �'.�� 32� =��% 3�/� � �
4�; � %�� ������� ���.��)4.13 ( ���.�� " � �� ���)3.67.(
��� �&? N����� �M� 312� " �/�7� " ���; �1�� "Z� 3��� �� 3���2.�� B����� j��� ��
=��������� �� ��2��M� '.�. " ":��.�� #��� 3;��� .
91
20 L��2��� �#�W�� T���J���:
+��� )407(
() L��2��� �#�W�� T���J��� %��W��� �� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,�������� U$��� () L�� � %��J�
%/��� G�JP�� �������(���'��
!��'$-�R���2���
@�������& �
3 -7Xء ا�I.6ا19`: ا��@`E دون�3 4.79 4.15 17����
10 heZ.ا� iQ�0? ا��NE :E�Z�7 ا��N�� R2�Uا� iQ3 0.92 4.04 ا������
2 jeZا6�4 ا��U3 1.03 4.02 19`: ا�����
����3 0.84 4.00 19`: ا�.`��0ت E- ا�Z�0Eت ا�;�7�ة 111 fS�2� R1S0[�0? >�6 ا��1ق ا��NE :E�N.ا� :E�Z���3 0.82 3.95 .>�6 ا��
14 :E�N.0ت ا�E�Z3 0.91 3.95 .<�دة ا�����
����3 0.89 3.95 درا>0ت ر0Y ا��.�? 4
����l4 3.76 0.96 3ا7� W�د ا��.Iء E- >]: إ�a أ6Pى 8
����3 1.07 3.74 در<: ا�0UAظ IE0�E :76< a2Wت ا��.Iء 5
6
.���W 3.60 1.10 3�د m@0وى ا��.Iء
12 fS�2� ?�.3 0.92 3.59 .ا>�;�0: ا�����. .���3 1.08 3.55 .19`: ا�.`��0ت ا�.�NNA: ا��.Iء ا�;�د 7
92
.���3 1.17 3.41 .19`: ا�.6دودات إ�a ا�.`��0ت 9 .���W 3.26 1.05 3�د ا�Z�0Eت ا�.N��E RS :Eا�W�ه0 13
����� 59. 3.78 ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم
*!' " j�.�*�2�� )4J7 ( ;� ��,+�� "�1 "� � � H�. �.��)�� 3��� "�/�� #!�
7��%� "��� (�� ���. � �� � � *�� ,� � 7��'.�� #!���� 3��'�� G���,�� �$%�
� ����� �)4.15 ( " � �� ���)3.67(�� �� ��'.�� 32� ��� ��&� </�� � 3��� . ��
;� ��,+�� "� "��13 �.�� "� � � H�. )� ������� �� 3,�� =�'� (�� *;�
7��'.�� G���,��/� 4�; ����� ���. ��� � � *�� )3.26 ( "�� � A,� ���)2.34J
3.67 (3���. ��'.�� 32� ��� ��&� �.
� 3��� �� 3���2.�� B����� �'.�� 32� =��% �� *%&�� !���� 3��'�� G���, 3���� #/�
4�; � %�� ������� ���.�� � �)3.78 ( ���.�� " � �� ���)3.67.(
�&? �/�� *� ��'�� B����� 3�2�.��.�� "� � � :�.� �3���2��� 3�2�� #!���� 3O
���2�� " 3���� 32�� 3������ =�' � B����� �,. ��� ���� �/1� 3���2�6� C9�.���
�� :�.��� � � *� � ��2��� 3���.�� 3������ =�'�� �,.� �3������ =�'�� �,.
��� =���� 3�� .#! ./� 3����.�� :�:�.� "�� �� @�� � @�,�. �� B���� [�2� "�
B�� � 3�;���� 3���� ���: ���.���� �2 #!� � � /���.�8� B�/%� "������� #!��� ���.
93
30���J��� ���W���� ,����2��� �#�W�� T :
+��� )408(
,����2��� �#�W�� T���J��� %��W��� �� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,��������
U$��� () L�� � %��J� () ���W����
%/��� G�JP�� �������
(���'��
!��'$-�
R���2���
@����
���& �
�.�IE0bbbت �.bbb�ة 1bbb9`: ا�.�IE0bbbت ا��bbb.;E -bbbE :bbbno0Zع ا 1
.AE�دة
4.05 1.01 3����
2 R96و�@�Lام ا�Z�<Gا RS 07دةlل ا���E. 3.89 1.06 3����
����W. 3.87 0.98 3�د اJ�<G.0رات ا�;�7�ة آ? >]: 5
8 :�2`N�1.ء ا�I.0<0ت ا����V0� q`[3 0.82 3.83 .ا������
7 :E�Z2� :�[Elورة ا��3 0.98 3.80 .ا�����
3 P اث�A�<ةا�7�> :�S6DE 0تE�. 3.77 1.05 3����
4 :S�s�1.�0� :90رNE :�2�U0ت ا�E�Zد ا��W 3.71 1.04 3����
6 t1bVو :b�2Pا�0ت ا�b�2.�1- ا��bA�� :b[��E 6اءاتb>و<�د إ
.اLو��07ت
3.55 0.99 3���.
ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم
3.81 .59 �����
94
2�� *!' " j�.� *�)4J8 ( ;� ��,+�� "�1 � � H�. �.�� ) =!���� 3���
� �� =!���� ]�2 " 39��'�� � (��FFF,�� �$%� 3� '��� =�� ���� 3��'�� G���
� 4�; ����� ���. � �� � � *�� ,� 7��'.�)4.06 ( " � �� ���)3.67 .(� </�� ��
�'.�� 32� ��� ��&� � � 3���� ;� ��,+�� "� "�� �6 H�. �.�� � � ) �2�� =�#��2
� -��� 3� '��� =�� ��� "���.� 3���=�����8 (�. 7��'FFF.�� G���FFF,�� *;�/�
4�; ����� ���. ��� � � *��. )3.55 ( "�� � A,� ���)2.34J 3.67 ( ��&� � �
�% �3���. �'.�� 32� ����"� C9�.��� =�1M 3���� =��% G���,�� 3�,� �'.�� 32�
"�� � =����. 3����� =����. � � = �� N��)3.89J 3.71 ( " � �� ���)3.67.(
3� '��� =�� ���� 3��'�� G���, � 3��� �� 3���2.�� B����� �'.�� 32� =��% �� *%&��
� %�� ������� �1���. � �� � 3����)3.81 ( � �� ��� ")3.67.( "� � � *� �/��
2.�� B����� O� ����. 3� '��� =�� ���� 3��'�� G���,��� *�� �/�� � 3��� �� 3��� ���. �'
":��.�� #��� 3;���� �1,���. 31 *�1�. �� 3��� �� 3���2.�� B����� O�.
95
40 ��$��� %��2���� �#�W�� T���J���:
+��� )409(
'�� ,�������� %�2���� �#�W�� T���J��� %��W��� �� �����2��� ,�)��'$-�� �����
U$��� () L�� � %��J� () ��$���
%/��� G�JP�� �������
(���'��
!��'$-�
R���2���
@����
���& �
����W. 4.43 0.67 3�د ا6�QGا0Vت ا�.N�Q -E :E`? ا�.�67�e�� Bu ا��.? 2
6 :�2Pا�0ت ا��Q6د ا���W. 4.34 0.67 3����
4 -�2E0ء ا��G3 0.89 4.28 .در<: و����
7 :bbb70W6ا� :bbb90رNE�2-، وE0bbb��0� :bbb�0Z0�76ت ا�dbbb��0� امlbbb��Gا
:V0�.6آ0ت ا�d�0� :�ADا�.
4.27 0.72 3����
5 -�2E0�2� :�`7ر�0ت ا��W01د ا��W h<��E. 4.25 0.61 3����
3 NA4�2- وE0bbا�� f�;dbb�� تwbbS0@Eو lSا�bbV �bb�9 د�bb>0 وbbY6ا� xbb�
�s�
4.22 0.73 3����
����W. 3.99 0.94 3�د �6اءات ا6�PGاع ا�.1;2: 8
����6E. 3.95 0.99 3ا<�: >]�7: ��1ق ا��.? 9
1 -�2E00 ا��Y3 1.10 3.71 .در<: ر����
ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم
4.16 .43 �����
96
*�2�� " j�.� )4J9 (��,+�� "� ;� 2 H�. �.�� )" 3,�� =����.;8� � *�;
*��� ����.� 5M���(�� � � � � *�� ,� 7��'.�� ����� �.��� 3��'�� G���,�� �$%
4�; ����� ���. � ��)4.43 ( " � �� ���)3.67( 32� "� ��� ��&� </�� ��� �
�'.�� ;� ��,+�� "� "�� �� 3���� �1 ��H�. �.) "� ���� ��� 32� (�. G���,�� *;�
7��'.��/� *�� 4�; ����� ���. ��� � �)3.71 ( " � �� ���� ���)3.67( � �
3���� ��'.�� 32� "� ��� ���� ��&�.
� G���, � 3��� �� 3���2.�� B����� �'.�� 32� =��% �� *%&�� �.��� ����� 3��'�
� 3����/�� 4�; � %�� ������� ���.�� � )4.16 ( " � �� ���)3.67 .(
� ���� ������ *��Z.��� "��..� B����� �+M� "� ��� N����� �M� 312� " �/� ��&��
#!.. 3����. C��� " �+%� � ,. B����� "�� ����%����� 39�� "�� �������� *��
-��.�� �� 3'.��� -������3����� ��2.
+�B���($���� : U�$��� () �V������ L�� � �/��� %��W��� ��$��� @�� ��
���� ��������¢ ���
3������� =������8�� 3������� =����.�� " *%� N����� "��.�� *�?��� �/� "� 3��2!�
*�2�� �� j�� �� �%)4J10.(
97
+��� )4010 (
���'�� ,�������� �� �����2��� ,�)��'$-�� �� �/��� %��W��� ��$���L�� �
��� �������� U�$��� () �V����������
%/��� G�JP�� �������
(���'��
!��'$-�
R���2���
@����
���& �
<bb�وى ا��]Xbb�U وهRbb أن �bb@4ن ا�.�bbارد ا�.xbb�NA�� :bb��2e اLهbb�اف 6
V0�E :76d� ��0: أوE ارد�E i90اء أآ�<:. .464 .56 3����
9 Rbb6ات ا��bbmq.ا� ��bbQ 01بbbV0ت وbb90�`ا� ?bb�2A4 0مbb�9 ybb[`م ا��Z�1bb7
.0s[.\�7 0�9م ���N4 اLداء
4.43 .67 3����
2 xb�NA�2� :b2�0Q اف�هLأن 4@�ن ا R67 وه�e�90: ا��@Ez� y[`ا� ���N4
.وAE�دة �Y a2Wء اE8@0�90ت ا�.�V�2� :V0�ة ا0D�QGد7:
4.26 .89 3����
����6S��7 4.22 .73 3 ��ى ا�`]y ا�.�ارد ا�`76d: وا�.0د7: ا�Iز�cd�� :E? ا�]�0م 10
5 RbU�@أو ا� Rb.@0س ا�b�N2� اف�bهLا ?bآ :b�2�0Q0س وb�N�0� yb[`ا� ���N4
:`<0[E O�70NE6ات وmqE لIP -E.
4 1.13 3����
4 6.�1E ?@d� 670رNا�� fSداء ورLا a2W :�0Q62� 0�9م y[`م ا��Z�17
.a ا8دارة ا��0�2 �.���0: اLداء أوj� Gولإ�
3.95 1.10 3����
98
ن h`46b7 ا�bs�ف أ]L0� ybه.�b: ا6�b<8ا�4;�: ا�����N4 Rb[�4 Rb ا� 1
:�1S0[4 ةl�.�.
3.85 1.14 3����
7 :b�2.�� :EزI0ت ا�E�2�.ا�`�090ت وا� f.;� y[`ى ا��0�9م � ��7<
.���N4 اLداء
3.83 .82 3����
6bYورfb.;� :7 ا�.�0bE�2ت }�6b 0 ا�`]6�70b�E yb وZ�17 bQ6o�م 8
.ا�@.�:
3.71 1.10 3����
3
x�NA4 -E [email protected] R0ءات ا��U@0�90ت وا�@E8ا y[`ى ا��6 �S��7
:E�<6.اف ا��هLا.
3.55 1.12 3���.
����� 87. 4.03 ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم
*�2�� *!' ")4J10(!� � "� M� A�2 =���2.� =��% 3����� ���� A�2 ��� 3���2�
+�� = ��. N�� =��,+�� ��,)6 (H�. �.��� � "� ) ����� "�%. "� ��� /�+�.�� O�2
3��. 3��&� �� 3��� ��� =��%� #��� 5���� @�,�.� 3�� ��� ( ����� ���. � �� � �
� �)4.46( " � �� ��� )3.67(� �����% ��,+ � ����� ���. *;� ")3 ( � � H�. �.��
� ��)%. �.�� =�#�+%��� =����%6� B���� O� ���.�3����� 5���� @�,�. " " (/� � � )
3.55 ( "�� � A,� ���)2.34J3.67 ( 3���. ��'.�� 32� ��� ��&� � .
��� �'.�� 3���%� 32� =��% ,� �� *%&�� 3���2.�� B����� �� ":��.�� #��� 3;
��, � %�� ������� ���.�� � � N�� 3���� 3��� �� )4.03 (��� 312� " �/� N����� �M�
� � ���2�� �&? ���� #��� 3;��� �'.�� =�� �. �1�� ����.. 3��� �� 3���2.�� B����� "
�� @!��8� �1��%P�� ":��.���� �/� @���. (� �� �1�%�� �M� " \��� � � �,��. � "
99
C����� ���� �� #��� *2� " ��2 3���. B��� "�%. "Z� 3���.�� "%� �/� ��.���
":��.�� #��� 3;��� @���. *2� " 3��� �� 3���2.�� B����� O� ��2���.
K����� +�B���: 1���� R�B� +& ��� *� �V������ L��-� �/��� ��2��� L�� � T���J�
¢ U$��� ���������£� �2��-�
�% 3������� =������8�� 3������� =����.�� " *%� N����� "��.�� *�?��� �/� "� 3��2!�
*�2�� �� j�� ��)4J11.(
+��� )4011 (
2��-� ��2�d� L�� � T���J� ��� �� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,�������� �
U$��� ���������£�
%/��� G�JP�� �������
(���'��
!��'$-�
R���2���
@����
���& �
J.7? ا>�Z�ام 19`: ا�.`��0ت ا�.�I.�2� :NNAء أbV� ا�.bs� O�70bN�ف 6
.ا��DAل DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق
4.04 0.92 3����
ا>�Z�ام bW�د >0W0bت b4�رt7 ا�.�bJ.7 Bbu? أbV� ا�.bs� O�70bN�ف 12
7�e4-�2E00رات ا��sE 6
3.95 0.82 3����
J.7? ا>�Z�ام 19`: ا�.�IE0ت ا�E -E :no0Z;.�ع ا�.�IE0ت �.�ة 8
RbbS -�1bbS0[.ا� abb2W ق�bbUوا�� lbb�.ف ا���bbs� O�70bbN.ا� �bbVدة أ�bbAE
:�2Pا�ا��.0�2ت ا�.
3.95 0.82 3����
15 ?bJ.7 0bY6ا� xb�NA4�2- وE0bا�� f�;d�� تwS0@Eو lSا�V ��9 و<�د
.s� O�70N�ف 0sE 67�e4رات ا���2E0-أV� ا�.
3.95 0.91 3����
100
11 t1bbbVو :bbb�2Pا�0ت ا�bbb�2.�1- ا��bbbA�� :bbb[��E 6اءاتbbb>د ا�bbb>إن و
اLو��07ت b�7� أbV� ا�.bs� O�70bN�ف ا��.��lb وا���bUق RbS ا��.0b�2ت
:�2Pا�ا�.
3.95 0.91 3����
J.7? ا>�Z�ام 19`: ا��B��0@4 RS _�UZ ا�bZ�0Eت ا�.N�Ib.�2� :bEء 1
.V� ا�.K� O�70Nه�اف ا�.27�o :��0: اL<?أ
3.95 0.89 3����
5 �bbVء أIbb.ت ا��IE0bb�E :76bb< abb2W 0ظbbUAا� :bb>ام در�Z�bb<ا ?bbJ.7
.ا�.s� O�70N�ف ا��DAل DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق
3.76 0.96 3����
bbJ.7? ا>Z�bb�ام 1bb9`: ا��bb30� abb2W ا�.`��0bbت أbbV� ا�.K� O�70bbNهbb�اف 2
?>L27: ا�o :��0.ا�.
3.74 1.07 3����
J.7? ا>Z�b�ام 1b9`: ا��b30� ab2W اJ�b<G.0ر أbV� ا�.K� O�70bNهb�اف 3
?>L27: ا�o :��0.ا�.
3.60 1.10 3���.
13 ?bJ.7 ?b.67 ا���be�� Bbu�.ا� ?`Q -E :E�N.0ت ا�V6ا�QGام ا�Z�<ا
.أV� ا�.s� O�70N�ف 0sE 67�e4رات ا���2E0- وx�NA4 ر0Yه�
3.59 0.921 3���.
9 :b�[Elة ا��b.2� :bو��ت ا�.;IE0b�.ا� -E 9;0زGام 19`: ا�Z�<ا ?J.7
وا���bUق أbV� ا�.bs� O�70bN�ف ا��.�lb ) ا>`�ع، 6sm، >]:(ا�.A�دة
:�2Pا�ا��.0�2ت ا� -E -�1S0[.ا� a2W.
3.59 0.92 3���.
4 �bVأ �bs� :bE�N.0ت ا�E�bZا� -bW ءIb.0 ا��bYل ر�b�E ام�Z�<ا ?J.7
.DV a2W: أآ`E 6- ا��1قا�.s� O�70N�ف ا��DAل
3.55 1.08 3���.
J.7? ا>�Z�ام W�د bm@0وى ا��.Ibء أbV� ا�.bs� O�70bN�ف ا��DbAل 6
.DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق
3.41 1.17 3���.
0b�[N4 x�`e4ت و�b�9 ا�.�0bE�2ت ا�A�bN4 RbS :bJ7��7 ا�Z�Ib.�2� :bEء 14
J.7 0bY? أV� ا�.bs� O�70N�ف 0bsE 67�be4رات ا���2E0b- وxb�NA4 ر
.ا��.Iء
3.26 1.05 3���.
إن ا>A�bb�اث bbP�0Eت > :�S6DbbE�bb7�ة bbJ.7? أbbV� ا�.bbs� O�70bbN�ف 10
:�2Pا�ا��.0�2ت ا� RS -�1S0[.ا� a2W ق�Uوا�� l�.ا��. 3.26 1.05 3���.
ا�����F ا�'=�� وا�D'(اف ا���Aري ا�Aم
4.13 .51 �����
101
*!' " j�.� *�2�� )4J11 (,+�� = �� ��)7 ( H�. �.��) 3��� �'.�� *$�
@���� " ��%� 3�� � � *����� 51� G���,�� �� #!� � 3,,�.�� =������ ( � �� � �
� � ����� ���.)4.04 ( " � �� ���)3.67( ��� G��,�� �/� "� ��� ��&� � "
,+�� = ��� �B����� ���� *�; " ���� O�� ���� 5���� =��)8 �11،12،15،5،1 (
� ���� 3���� 32� � �/� =��,+�� = � )12،8،15،11 ( � � �� �� N�� 3���$�� 3�.��� ��
4�; 1� *%� ����� ���.)3.95 ( ���� " � �)3.67 ( ��,+�� = �� ���� �)5 ( �.��
� � H�.)�� #!��� =!�� 3��� � � M�+��� 32� �'.�� *$����,�� 51� G
3�� � � *������" ��%@���� ( 3$��$�� 3�.��� � �/�������� �1���. � � )3.76 ( ���
" � ��)3.67.( ��,+�� �.�. 3������ 3�.��� �� $)1 ( � � H�. �.���) 3��� �'.�� *$�
G���,�� �� #!� � 3,�� =�'�� 5���%. �� D�+'.���� 3 ��� 3����� 5��0�*2 (/�� �
������� �1���.)3.74 ( " � �� ���)3.67(�
��,+�� = �� )3 ( H�. �.�� ) 5��0� G���,�� �� ��$.�8� � � 9���� �'.�� *$�
*2�� 3 ��� 3����� ( ������� �1���. � � N�� 3��'�� 3�.��� � �)3.60 ( "�� � A,� ���
)2.34J3.67( "� ��� ��&� � �3���. ��'.�� 32�.
"�.�,+�� = ��)13 (H�. �.��� "� � � ) �'.�� 5M��� *�; " 3,�� =����.;8�
� ���� =���1 ����. 51� G���,�� �� *$� *��� ����.� ���� @�,�.� " ( ��,+��� �
)9 (.�� � � H�. �)�� 3��� �'.�� *$��� =!���� " :�2� � � 3��2� ���� 3��:��
)�3�� ��1& �]��� (:�.�� 51� G���,�� �� 3� '��� =�� ��� " "������� � � @�+.��� (
� � ����� ���.� 3����� 3�.��� � �)3.59 ( A,� ��� "�� �)2.34J3.67( � ��&� �
102
.�� 32� "� ���3���. ��' . ��,+�� = ���)4 (H�. �.��) �'.�� *$� ��� *�
" ��%� 3�� � � *����� 51� G���,�� �� 1� 3,�� =�'�� "� #!) ا��1ق���
� ��" ) 3.55( �2{ ا�.��>h ا�0s� R�01A إذa2W ا�.46`: ا���01: A,� ���)2.34J3.67( � �
3���. ��'.�� 32� "� ��� ��&� . ��,+�� = ���)6 (H�. �.��) د�W ام�Z�<ا ?J.7
إذa2W ا�.46`: ا�DV a ( :[E0J: أآ`E 6- ا��1ق ا��.Iء أV� ا�.s� O�70N�ف ا��DAل m2W@0وى
0s� R�01Aا� h<��.3.41(�2{ ا� ( "�� � A,� ���)2.34J3.67( 32� "� ��� ��&� � �
3���. ��'.��.
��,+�� = ��� )14 (H�. �.��) �� �,. �� 3$���� =�� ��� M�� =���,. @���. 3'
�.� "� ���� =���1 ����. 51� G���,�� �� *$� #!� �#!��� ��� @�,( ��,+��� �)10 (
H�. �.��) � � @�+.��� :�.�� 51� G���,�� �� *$� ��2 3���� =�' N��.�� "�
� =�� ��� �� "�������3� '�� ( 3���.�� 3�.��� � �/� �1���. � � �������)3.26( ���
"�� � A,�)2.34J3.67(3���. ��'.�� 32� "� ��� ��&� � �.
���� G���, ��� 32� =��% �� *%&� #��� ���.�P� 3��� � 3���� B���� 3�2�.�� /�
� �1� 3� %�� 32��� = �� 4�; ����� ���. � )3.70 ( ���� " � �)3.67.(
*� ���2�� �&? �/���� �"�� #��� 3;��� @���. G���, ��� � � ���� ":��.
��0� #���� ���� � �B���� 3�2�.��.�P� 3���������� ����,. 3� �� #��� "���. �� 1
3�2�.��.�6� B���� 5��� @�,�. ��.
103
������ +�B��� : ���� +& �� 1���� �$� ������� �������� U�$��� <���� ,�/�2� �/�
¢�V������ L�� �
�� �% 3������� =������8�� 3������� =����.�� " *%� N����� "��.�� *�?��� �/� "� 3��2
*�2�� �� j�� ��)4J12.(
+���)4012(
L�� � �/��� 1���� <���� ,�/�2� ���� @����� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,���������V������
%/��� G�JP�� �������(���'��
��'$-� !
R���2���
@�������& �
1 ":��.�� #��� 3;��� �M� ���:� B���� 3��� �. 4.05 1.01 3���� 2 ":��.�� #��� 3;��� �M�% �'.�!� 3����� =���%8� ���. �. 3.89 1.06 3���� 5 � 3;��� ��. �1� �.� �.�� �M��� �� �,�.�� ��.�� ":��F.�� #��
�1,���.� 7�,9��.
3.87 0.98 3����
9 3���� ":��.�� #��� 3;��� @���. �M� 3+ %. 3.83 0.82 3���� 8 �M��� �/� *�2 �� 3�2����%.�� =����.�� 3�%�� � � ��,�� �. 3.80 0.98 3���� 7 �+M��� "�� "���.��� 3%��&�� �� @���. �� ����% ��2� 2��". 3.80 0.98 3���� 3 �� 7�,9�� =������� *� �.� A�2. � � ���,�� =�#�+%�� �2� �
":��.�� #��� 3;��� �'.��
3.77 1.05 3����
4 �M��� �/� @���. A -���.. �.�� 39���� ���. �. 3.71 1.04 3���� 6 �2.��� ���>.��� B���� �� "� ���� 3�\� �. 3.55 0.99 3���.
%�2�� R���2��� !��'$-�� (���'�� ������� 3.78 .59 �����
104
*�2�� ��&�)4J12 (� � ":��.�� #��� 3;��� @���. �2��. =�;�� �2� O�.� ��
"�� �1� 3������� =����.�� =����. N��)4.05J3.55(�/� � � H�. �.�� ��,+�� =#�2
) ��M� ���:� B���� 3��� ":��.�� #��� 3;��� ( ����� ���.� ����� 3�.��� �� �
)4.05 ( <���� 5������)1.01(� ���.�� " � �� ��� )3.67 (. /� ��,� = ��.�� �
� � H�.) B���� �� "� ���� 3�\� ��2.��� ���>.��� ( ���'8�� 3���.�� 3�.��� � �
����� ���.�)3.55 ( <���� 5������)0.99(.
.� �� *%&�� "��� 3;��� @���. � � 3��� �� 3���2.�� B����� �2��. =�;�� �2� O�.� "
����� "�% ":��.�� #���/� ���� ������� ���.�� � � )3.78 (. �2� � � �&? �/��
":��.�� #�0�� 3;��� @���. �� 3���2.�� B����� �2��. =�;��.
T��W�� +�B��� :& R���� U��� @���� () ��E�#' ��-� ,�� 1��) ���� +
�E��)� L�� � %��J�� �V������ L�� � �/��� %�HP�� ������� �������� U�$��� () ,����-�
¢�H���W���
�� 3������� =������8�� 3������� =����.�� " *%� N����� "��.�� *�?��� �/� "� 3��2
�2�� �� j�� �� �% *)4J13.(
105
+���)4013(
%�HP�� ,����M� R���� U��� @����� �����2��� ,�)��'$-�� �����'�� ,��������
�H���W��� �E��)� �V������ L�� � �/���
%/��� G�JP�� �������
(���'��
!��'$-�
R���2���
@����
���&��
��E :bbbW�.;E 6S�bbb7ازbbb4BSC -bbbE :bbb9�رك إدارة ا�`]ybbb أن 0bbb�9م 2
.O�70NE اLداء وا��q4 Rدي إ�67�e4 a أداء ا�`]0W ?@d� yم
4.43 0.67 3����
O�bN7 اLداء ا�.R�0b ا�Xbي BSCه]0ك b� :bS6�E�ى إدارة ا�`]jb� ybن 6
.�s7 ا�.01ه.�- وا��R2�cd ا�Xي �s7 ا8دارات
4.34 0.67 3����
W017� ا�.�BSC ab2W -�Uu�b�ى ا�a2W -�.30N ا�`]j� �sS yن 0�9م 4
S0s3داj� ن�E�N7 R0ل ا��.WK� 6~Lوا t`10ت ا�QIW �s.
4.28 0.89 3����
�E h�67ارد ا�`]BSC yه]0ك S6�E: ��ى إدارة ا�`]j� yن 0�9م 7
G Rا�� :ed9أ a2W 0ق ا�.�اردU9إ -E ?2N7 0.E :>6Aا� :ed9L0�
.014ه� x�NA4 RS اLه�اف
4.27 0.72 3����
5 j� :S6�E y[`ى إدارة ا��ن 0�9م �BSC اف�bهLا fb�.;� داءLا ��bN7
���Nا�� :���.m ���7 0.E y[`2� :�;�46ا�<Gا.
4.25 0.61 3����
6bb4ى إدارة ا�`]ybb أن ه]0bbك �DbbQرا 0bb�9 RbbSم 0bb�Qس اLداء ا��bb�2N�ي 3
.��17 ?@d�RW أن �17`�ل �]�0م <�7�
4.22 0.73 3����
8 x�Q�bbb0رات وا��dbbb�<8ا tbbb40@E ?bbb`Q -bbbE :bbb�W�4 0كbbb[0ت هE�bbbZوا�
.BSCا�.j� :�`<0Aه.�: x�`e4 0�9م
3.99 0.94 3����
G 64ى إدارة ا�`]yb أbW ��b9 �b9- ا�.�0bE�2ت ا�.0b�9 -bE :>6Z�1bم 9
:no0P 6اراتQ 0ذZ4ي ا��2Nداء ا��L0س ا�Q.
3.95 0.99 3����
A7�د اedb9L: ا�b�2�U: ا��Rb آ4BSC ib90�رك إدارة ا�`]y أن 0�9م 10
x�NA4 RS 0``<:��0.>8ا�]��30 ا�.��0: ا.
3.95 0.89 3����
106
6�S�b4 RbS ا��b7Xc: ا��@64BSC -bW :�1bى إدارة ا�`]y أه.�: 0�9م 11
R;�4داء ا8>�6اLا.
3.74 1.07 3����
آjbbbداة bbb4(BSC)�رك إدارة ا�`]j� ybbbه.�bbbQ0e� :bbb: اLداء ا�.��bbbازن 1
R�0A6 ا�Dا�� ?u RS :�0P ?E0dداء ا�L0س ا�N�.
3.71 1.10 3����
W0Q 6S�7�ة ��E]: �2`�090ت ا��8BSC Rدارة ا�`]j� :S6�E yن 0�9م 12
67�be4�1- وA4 6اض{L داءL0� :N2��.0ت ا�E�2�.ام ا��Z�<���4 ا
.اLداء
3.60 1.10 3���.
آ��bbbbsU7BSC ?bbbb��7 �bbbb9 ا�30bbbbN.�ن abbbb2W ا�`]ybbbb أه.�0bbbb�9 :bbbbم 13
:bb707��1ت ا8دارbb.ا� fbb�.;� ybb[`6ا�4;�: ا��bb<إ O�70bbNE لIbbP -bbE
.AE�دة
3.55 1.08 3���.
%�2�� R���2��� !��'$-�� (���'�� �������
4.01 .38 �����
*�2�� *!' ")4J13 ( "� M�!�� =��,+�� A�2 ��� 3���2�� =��% 3����� =���2.
����� ��� � �� � �� )4.43 ( ��,+ � "�%�2 H�. �.�� ) B�.��� ��� �M� "� B��
BSC� �� G���, " 3�:��. 3��2 ��� <?. �.�� #�� �� *%&� B���� #�� ����. �� (
<������ �1������ "�%�)0.67 ( ;� ���'�� ��,+ � ����� ��� *;� "�% ����13 ) 1+�
�M� 3��� B���� � � "�9�,��BSC =���.��� A�2� B���� 3�2�.��.�� *��� ���% 3���6�
!' " �� G���, * ( � ��)3.55 ( �� <���� 5���� )1.08. (
���� ������� ���.�� "�%�)4.01 (���6� <�� O� "� � � *� �/�� ������ B����� �� =
.��#��� 3;��� �1+� B��� 3��� �� 3���2� 8� �1�'.�� 9���� ":��.�� =�;�� B��� "
���. �2��. @����� *�?��� �� C9�.��� =��� �% �1,.
107
)404:(,����P�� ����W�
��2�� �/� �� N����� *� �3����� =����� ���.'� � � -/���,+�� 4/� 31 =:%�.
*��; O ���.'� � �� ���.'� �'.�� *!' " 3����� =����� D�� � T � ���� 3����
"���.�� *� �.�ANOVA B�/� �� � �%:
����P�� *�� � Ho:
����P�� *��-�:
HO: � T���J� %��W��- ��V��� ,�$����� �)��� - �V������ L�� � �/��� ��2� () L��
) %�2���� ��$�� �2� � ���W���� ,����2�� �2� � L��2�� �2� � (����� �2��� ( L�� � %��J��
������� �������� U�$��� () .
• ���.'8 3���� � � �1��,. . 3���+�� 4/� =�#�:2� ���.'� �'.�� .� One
sample T-test �����.'8 .
-� :(����� �2���: *�2�� "��� )4J15 ( 3���$�� 3���9��� 3���+�� ���.'�� @ �.. �.�� C9�.���
���.'� �'.�� . N�� ����� ���� "�One sample T-test.
+���)4015(
�$ ����W� ¡E�)T( %��W��� (����� �2��� T���J� ���� () L�� � %��J�������� �������� U�$
�������
(���'��
!��'$-�
R���2���
)T (
����'���
), (
��������
,����
���'��
@����
��-���
4.13 .51 24.093
1.962 119 0.000
108
*�2�� j��� )4J15 ( �'.�� 32�.� 3���2.�� B����� �� ��,.� ����� ���� G���,
3��� �� . �9���6� *� �.�� C9�.� =�1M� N��� ���� G���, '.�. 3��� �� 3���2.�� B����� "
#��� ��,. �� ����� . 3�; => � /�T 3������ ) 24.093 ( O�.� �� 3�� ���)0.05 (
*;� �� . 3�; A 3���,���T���2�� 3>����� 3) 1.962 .( " *�8� #:2�� 3�� � %?� �/��
3���$�� 3���+�� . � � H�. �.�� 3 ���� 3���+�� *�,�� 3��+��� 3���+�� D��� �� ��:
K�' �� �V����� L��-� �/��� ��2�� () L��-� T���J� %��W��- ��V��� ,�$����� �)���
� U�$��� () L��-� %��J�� (����� �2��� ������� ������� .
��$�� :L��2�� �NN92�: *�2�� "��� )4J16 ( 3���9��� 3���+�� ���.'�� @ �.. �.�� C9�.���
"� 3���$��#!��� �� ���.'� �'.�� . N�� One sample T-test
+���)4016(
� ا�! )��)TIJ ا�H!ر ����� ا�داء K �� �"�!���ك ا��%ر#� ا>; ��#��A� M ا�L�Aء
�������
(���'��
!��'$-�
R���2���
),(
����'���
), (
��������
,����
���'��
@����
��-���
3.78 .59 14.466
1.962 119 0.000
*�2�� j��� )4J16 ( ��,.� #!��� �� G���, �'.�� 32�.� 3���2.�� B����� ��
3��� �� .� *� �.�� C9�.� =�1M� /�� �9���6 ���� G���, '.�. 3��� �� 3���2.�� B����� "
109
#��� ��,. �� ����� . 3�; => � /�T 3������ ) 14.466 ( O�.� �� 3�� ���)0.05 (
*;� �� . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .( " ���$�� #:2�� 3�� � %?� �/��
3���$�� 3���+�� .��� �� �� � � H�. �.�� 3 ���� 3���+�� *�,�� 3��+��� 3���+�� D:
���� �)��� � T���J� %��W��- ��V��� ,�$� () L�� � �/��� ��2� �� �V������ L��
�2� K�' � %��J�� L��2��������� �������� U�$��� () L�� .
�����: ���W���� ,����2�� �2� :
*�2�� "��� )4J17 ( "� 3���$�� 3���9��� 3���+�� ���.'�� @ �.. �.�� C9�.��� =�� ��� ��
3� '��� /� ���.'� �'.�� . One sample T-test .
+���)4017(
� ا�! >; ��#��A� M ا��A"�ت ا��ا��)T(��"HIJ ا�H!ر ����� ا�داء K ���ك
ا��%ر#� ا�"�!��
�������
(���'��
!��'$-�
��R���2�
),(
����'���
), (
��������
,����
���'��
@����
��-���
3.81 .59 14.92
1.962 119 0.000
*�2�� j��� )4J17 ( B����� �� ��,.� 3� '��� =�� ��� �� G���, �'.�� 32�.�
3��� �� 3���2.�� .� �9���6� *� �.�� C9�.� =�1M� /�� 3���2.�� B����� " G���, '.�. 3��� �
#��� ��,. �� ����� ���� . 3�; => � /�T 3������ ) 14.92 ( O�.� �� 3�� ���
)0.05 (� ��*; . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .( #:2�� 3�� � %?� �/��
110
3���$�� 3���+�� " N��$�� .��+�� *�,�� 3��+��� 3���+�� D��� �� �� H�. �.�� 3 ���� 3�
� �:
���� �)��� � T���J� %��W��- ��V��� ,�$� () L���� ��2� � �/� K�' �� �V������ L��
� %��J�� ���W���� ,����2��������� �������� U�$��� () L��
�2��� :%�2���� ��$�� �2�:
*�2�� "��� )4J18 (�� 3���+�� ���.'�� @ �.. �.�� C9�.��� "� 3���$�� 3���9� ���� ��
�.��� ���.'� �'.�� . N�� One sample T-test:
+���)4018(
� ا�! >; ��#��A� M ا� �� وا����)T( �"AIJ ا�H!ر ����� ا�داء K ���ك ا��%ر#�
ا�"�!��
�������
(���'��
!��'$-�
R���2���
), (
����'���
), (
��������
,����
��'���
@����
��-���
4.16 .43 29.58
1.962 119 0.000
*�2�� j��� )4J18 (���2.�� B����� �� ��,.� �.��� ���� �� G���, �'.�� 32�.� 3
3��� �� .� �9���6� *� �.�� C9�.� =�1M� /� ���� G���, '.�. 3��� �� 3���2.�� B����� "
#��� ��,. �� ����� . 3�; => � /�T 3������ ) 29.58 ( O�.� �� 3�� ���)0.05 (
� ��*; . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .( A����� #:2�� 3�� � %?� �/��
3���$�� 3���+�� " . � � H�. �.�� 3 ���� 3���+�� *�,�� 3��+��� 3���+�� D��� �� ��:
111
��� ,�$����� �)��� M ��V %��W�� � T���J� () L�� � �/��� ��2� K�' �� �V������ L��
%��2���� ��$�� �2� � %��J��������� �������� U�$��� () L��
��$���� ����P��:
HO: ������� �������� U�$��� () �V������ L�� � �/��� %��W��� ���� - .
���.'� �'.�� . 3���+�� 4/� ���.'8 One sample T-test " @,�. � ���� 3����
*�2�� �� j�� �� �% �3��� �� 3���2.�� B����� �� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O)4J
14.(
+���)4 014(
����W� ¡E��$)T (������ U�$��� () L�� � �/��� %��W��� ��$��� @�� �� 1J'��� ������� ��
�������
(���'��
!��'$-�
R���2���
)T (
����'���
), (
��������
,����
���'��
@����
��-���
4.03 .87 12.974
1.962 119 0.000
*�2�� j��� )4J14 ( ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O 32�.� B����� ��
3��� �� 3���2.�� ./�9�.� =�1M� �� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� "%� �9���6� *� �.�� C
3��� �� 3���2��� B����� . 3�; => � /�T 3������ ) 12.974 ( O�.� �� 3�� ���)0.05 (
� ��*; . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .( 3���+�� 3�� � %?� �/��
����� . 3���+�� D��� �� �� � � H�. �.�� 3 ���� 3���+�� *�,�� 3��+���:
� �/��� %�W��� ���� ������� �������� U�$��� () �V������ L��.
112
����P���������:
Ho: 8�. 2� �� 3;��� @���. �� 3�� �� G���F, �F�� ��� ":��.�� #� 0� #� �F��
��� 3���P B���� 3�2�.��.�.
*�2�� "��� )4J19 ( @ �.. �.�� C9�.����� 3���+�� ���.'��3$��$"� G���, ��� 3���
B���� 3�2�.��.�P� ":��.�� #��� 3;��� �� #��� . /� ���.'� �'.�� . One sample T-
test:
+���)4019(
�#�M ا�)��)TIJ ا�H!ر� Fا�داء ا����ازن داء أه��� ر� ���� �� ��%�Kا)��O�
P !ا�
�������
(���'��
!��'$-�
R���2���
),(
����'���
), (
��������
,����
���'��
@����
��-���
3.70 .52 14.71
1.962 119 0.000
*�2�� j��� )4J19 (#��� 3;��� �� #��� G���, ��� 3��� 32�.� ":��.��
B���� 3�2�.��.�P� ./� *� �.�� C9�.� =�1M� #��� G���, ��� �� 3��� B��� "� �9���6�
B���� 3�2�.��.�P� ":��.�� #��� 3;��� �� . 3�; => � /�T 3������ ) 14.71 ( 3�� ���
.� �� O�)0.05 (� ��*; . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .(� %?� �/��
3��3$��$�� 3���+�� .���+�� D��� �� �����+�� *�,�� 3��+��� 3� � H�. �.�� 3 ���� 3:
113
� T���J� ��� *�� �V������ L�� � �/��� 1���� () ���& ���� L��d� �2�� � ��2�
£� U$��� ���������.
����P���2�����:
Ho:���� U�$��� <���� ,�/�2� ���� - � �/��� 1���� �$� ������� ���� �V������ L��
���.'8 3���+�� 4/� ���.'� �'.�� .One sample T-test 3�� O " @,�. �
*�2�� �� j�� �� �% 3���+�� 4/�)4J20(.
+���)4020(
����W� ¡E��$)T ( 1���� �$� ������� �������� U�$��� <���� ,�/�2� ���� �� 1J'���
�V������ L�� � �/���
�������
(���'��
!��'$-�
��2���R�
), (
����'���
), (
��������
,����
���'��
@����
��-���
3.81 .60 14.77
1.962 119 0.000
*�2�� j��� )4J20 ( �2��. =�;�� �2� " @,�.�� C9�.�3��� �� 3���2.�� B����� ��
":��.�� #��� 3;��� @���. ./� �9���6� *� �.�� C9�.� =�1M� � �2� �� �2��. =�;��
":��.�� #��� 3;��� @���. �� B����� 4/� . 3�; => � /�T 3������ ) 14.77 ( 3�� ���
O�.� ��)0.05 (� ��*; . 3�; A 3���,���T 3>����� 3���2�� )1.962 .( �/�� � %?�
3������ 3���+�� 3�� .,�� 3��+��� 3���+�� D��� �� ��� 3 ���� 3���+�� *� H�. �.�
� �:
114
�V������ L��-� �/��� 1���� �$� ������� �������� U�$��� <���� ,�/�2� ���� .
����P�� ����W��:
Ho: =���8� <�� B��� <�.� �� 3�9���� 3�8 =�/ @��� 2�. 8 ) � �����
=�� ��� � <��8� ( �� 3���2.�� B����� ���� 3;��� �1+� 3����.�� #�,.� ":���� � #�
�1�'.�� 9���� .
"���.�� *� �. �'.�� . 3���+�� 4/� ���.'8 )ANOVA( 4/� 3�� " @�. �
*�2�� �� j�� �� �% 3���+��)4J21.(
+���)4021(
����W� ¡E��$)T ( �E��)� �V������ L�� � �/��� %�HP�� ,����M� R���� U��� @�����
�H���W���
��� ����
(���'��
!��'$-�
R���2���
���/f
����'���
���/f
��������
��-��� ���/
)SIG(
���'�� ,����
4.01 .38 1.87 2.37 0.119
119
*�2�� �� C9�.��� �#��; *!' ")4J 21 ( 3�; "� M�!�f = 1.87 3�8�� 3�;� sig
= 0.119� � ��� ����; �� 3�8�� 3�; =��% �/� ��Z� �+. �.�� ���,�� sig � *;� <���. �
0.05 % �P 3���+�� D��� ��� )H0 ( *�,�� )H1 ( � B�/��P *�,� C9�.��� 4/� *!' " ���
3��+��� 3���+�� )H0 ( � � H�. �.��:
115
1��) ���� - ��-� ,��� R���� U���� R���� () ��E�#'M ,���� ) � (�����
M� ,����2�� � R��� (��� �������� U�$��� ()� � �/��� %�HP�� ���J�� �V������ L��� %�
�H���W��� �E��)� L��-� .
116
T��W�� +#P��
,��#����� ,����$��-�
) 501 :( ,����$��-�
)502 :( ,��#����
117
)501: (��¡E��$ :
� 3������ 3����� =�� �F� #��� ��,.� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� O "��� ��
3��� �� 3���2.�� B����� .
;� =8?��.�� " 3 2 3����� =��$� ;� =� = ��.� � =����� ���� C9�F.� �� ��
� 6�� 3����� 3 %& *� �� =1� .������ �1.8?��. "� 3��2 �F�� NF����� *��F��� � �1
6� ���&� ��� C9�.��� :�� :
1- "��.�� =��%� #��� 5���� @�,�.� 3�� ��� ����� "�%. "� ��� /�+�.�� O�2 3�
3��. 3��&� �� 3��� ��� .
2- � � 3��� �� 3���2.�� B����� O� " �� 3;��� @���.� *�%�� ��.�8 �F% � ":��F.�� #�
2�.� �� 3;��� �'.�� 3���% �.�� #� 3���2.�� B����� �� #��� ��,.� ":� �� 3��� ��
� �� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3���%� 32� =��% ,� 3���� 3��� �� 3���2.�� B����
/� ��, � %�� ������� ���.�� � � )4.03 (��� �&? 7� F���2�� 7� �F � � B�F���� "
�'.�� =�� �. �1�� ����.. 3��� �� 3���2.��":��.�� #��� 3;��� .
3- :!�� =����� � ����. �2� �'.�8 3 3����� G���,�� 3���2.�� B����� �� #�8� ��,.�
3��� �� /� ���� ������� �1���. � � )4.13 ( .
4- !�� =����� � ����. �2�� 3��'�� G���,�� �'.�8 3:�� ��,.� #!��� B����� �� #�
3���2.�� 3��� �� /� G���,�� 4/� �'.�8 ������� ���.�� � � )3.78( �F&?� �/�� �
3F��� AF @F+..� 3F���2��� 3F�2�� #!���� 3��'�� B����� 3�2�.��.�� "� � �
)�D��2009 ( .
118
5- �'.�8 3:!�� =����� � ����. �2��� G���, 3F� '��� =�� ���� 3��'�� �F�,.�
B����� �� #�8� 3��� �� 3���2.�� /� ���� ������� �1���. � � )3.81 ( �&? �/���
3� '��� =�� ���� 3��'�� G���,��� B����� �.�� ���� ���2�� .
6- 8 3:!�� =����� � ����. �2� �'.���G���,3��'�� ��� ��,.� � �.��� ���� �� #�
3��� �� 3���2.�� B����� /� �1���. � � �������)4.16( ���� �/�� ���2�� �&? �/�� �
B����� "� .!.. 3���. C��� " �+%� � , ������� *���� 39�� #.
7- = ��. 3����� 3��� ���� "� ��� 3����� #��� 3;��� �M� @���. "� � � "�,����
3M��� 3�2�.��.��� #��� G���, "�� ����� ��� <?� ":��.�� /� �F � �1�F��.
�������)3.70 ( �� �� ��,. 3� �� #��� "���. �� 1 �� @F�,�. � � ������
�� 3��� A 32�.��� 4/� @+..� 3�2�.��.�6� B���� 5�)���� �5 ��:�2005 ( .
8- � 2.�� B����� �2��. =�;�� 2�. �� ":��.�� #��� 3;��� @���. �� 3��� �� 3��� N��
. � � ������� �1���)3.81( 3��� A 32�.��� 4/� @+.. �)���� �5 ��:�2005 ( .
9- 3�8 =�/ @��� 2�. 8� �.�F �� 3�9���O �� 6� <��F B� =��� ) � ���F��
6� =�� ��� � <�� ( �� 3���2.�� B����� �� �F,.� ":��F.�� #��� 3;��� �1+� 3���
�� �1�'.�� 9���� #� .
119
)502 :(,��#����:
=��F��.�� "F 3��2� N����� ���� �C9�.� " 3����� ���� = ��. � #�� ��
���.�� ����� � �:
1- �� 3;��� �M� @���. ������ �����%. *%&� ":��.�� #� ��,. �� �3��� �� B����� �� *
��. �1�� �19����� 7�1 7��� A 3���� � B��� 3������ � � �/� @���� �� *�'�� =��
������
2J ":��.�� #��� 3;��� �M� @���. �� 5,. �.�� =������� *��/.� B����� ��; �>���
#��� 3;��� 3��� 3����� :�:�. *!' " B�/���1� � - >.���*!' " ":��.�� A��
� � *��� B�/%� � 3� ��� =������ 3�� �.�� C����� =�� �.�� ����.� 3���%�� ���� ��
3����� 3����� "��.�� #��� 3;��� @���.� 3, �.��.
3 J *!' " �1�� 3 ���� 3��&��� ���%�� *��Z. 3��� �� 3���2.�� B����� =���� � � -2�
#��� ��,. �� ":��.�� #��� 3;��� �'.�� 3�+�% � � -��.��.
4J ��� O�� "%..� ":��.�� #��� 3;��� *%�1� 7�,�� 3�2�.��.�8� �1.���'� B����� #��� 3 "
C9�.� " ���� ��. � ��� 3+ .'�� �1.��2� *���.� ���'.��
5J ����. � � ���,��� 3 �?�� 3��+�� =���'��� ���%�� -��,.�� .� " #��� 3;��� @
5% *%&� ":��.��#B����� �� *���� � 3��� �� 3���2.�� ��%��� :������ ����. �� B�/� � =
3�������.
6J:��.�� #��� 3;��� �'.�� ���.� ��� �� <:%��� B���� ��; 3��� �� � " 4/1� j��. "
��� 4/� @���. ���: B������ @�,�.� �19�� "���. 51� �3;��3�2�.��.�6� �1���.
120
������� ��E�/
-�� :����� ����2�� ��
1J� �� � ��; ��� )2009 .( G��; 3;��� �'.��� ���� "��� � B�� #�� ��,.
":��.�� #��� .������� ����� ."��� � ��:\ � 3�!�8� 3��2��.
2J � "��� *�2 ������� �"���� �� =��$ �G��� )2006 .( ���������-� G���-�
c���$� %�&�P���J���� 3���%�8� � :3���2�� ����.
3J"�� � � <��.&��� �"��� )2004 .( ��\� 3����� 3������ G���,�� A2� � � ����
3�����)3� >&.�� ( 3�.�� ��� ���� 3������ #�� �� #�0�) B����� �� 3���� 3���
3����� 3���2.��( �$�J��� ����#�/-� %��2�� 1"�� ������$� 3� % �3���8� 3��.�:�� 3��2 �
2�� �3���6� � ������.;8�20 ��� �1 �385J425.
4J"�� � � <��.&��� "��� � )2001( �M� @�� � � #�8� ��,. �) ( BSC �'.���
5����� �� �� 3��� 3��� � 3�&�8� G��� � � ���8�� 5���%.�� ��M� "�� *�%.��
3���8� . � .������ �'���@������ �>��3����.��� 3��2 �.
5J � #!� �"����)2004 .( 3���6� 3���� � 3�2�.��.�6� ���+�� D�� �'.�� �$�
3����� 3���� 3������� 3����� =�%�& � ����� #��� � �. ������� ����� "�� 3��2 �
�� �"�� ��� ��� =���� � 3������"�.
121
6J � "��$� ��� �3�.�.'��)2006 .( �� 3�:��.�� 5���� 3;��� G���, @���. O
@���.�� =�;��� 3����� 3���� 3����� 3������� =�%�&�� :3���� 3���.� �'��� .�����
�"��� �"�� �3������� 3����� � � � 3������ 3���%�� .
7J � ���%: �<���� B)2005 .(������ ,-�'� ,������ %�&�P� ���������M� G���M�.
"��:A�:�.��� �&� � 3� ��� <��:���� ��.
8J�"����� �.����� )2004( 3���8� =8��,�� =�%�& #�� ��,.� G��; E�� #��� �
� 3�:��.�� =�!��� 3;��� �'.��� .������ �'���� � 3������ "�� 3��2 ��� ��� =����
"�8�� "��.
9J � *9�� �G���� �"�� ���� �����>��)2007 .( (�H$� ��S$� ���������-� G���M�
+����� ."�� :A�:�.��� �&� � *9�� ��.
10J�<2 � � �<���>�� )1998 .( *���� =�&��� �� #��� G��,� *�%. ��� ���
)3����2. 3���( ���2�� ������G������ ����� ����:8� 3��2 �J� ��� � =����� ]�� 15 �
50J89 .
11J�5�?��� �� � .������&�&�� )2004 .( [�2�� �'.�� =�� G��,� ���\ ���
�":��.�� #�8� G��; ��� ���.���������� K�'��� ���� �@�:�;:�� 3��2 ����2.�� 3� %
���1 2�� �26�97J147.
12J �1� "��� �3���\� �[�.+�� �� ������ ����>��)2006 .( (�������M� ���W���
�V������ L�� � T��J� .������� :A�:�.��� �&� � 3������ 3�.%��.
122
13J���,�� �� ���� �12�������� )2005 .( � � ":��.�� #�8� 3;��� ����� @���. �$�
%�&�� �� <��$.�8� ���,�� 3���8� 3������� =� . ������� ������ *� 3��2 �=����
@�+�� "�8�� .
14J ��� M�+� ���2)2008 .( :�:.�8� �� 4�$�� ":��.�� #��� G��; �M� @���.
3����� ��� �� =�%�& �� ���?��)3���� 3���( ����J������ %��2�� ��$��-� ������
��.�� � ��� 3��2 2�� �"�8� �"�� �3��'�� 3�,�11 ��� �2 �273J292 .
15J <:�� � �4���)2006 .(3�:��.�� =�!��� 3;��� 3�+�� �'.�� O: 3���
3���8� 3������� =�%�&�� � � 3����.������� ����� . �B������ 3��2 ���"�8� �.
16J��� �3�����: ���� ��� � �\� �� ")2009 .( #��� E��� @���. �$�
":��.��)BSC ( �� 3 ���� 3����� +�� 3������ 5��� � �2�.��.�6� �����#�8� :�:�. ��
�:\ ]��;) 3���� 3���( ���$��$-� %��2�� ����� ������-� �2����� ���� 3��2�� �
2�� �"��� � ��:\ �3�!�8�17 ��� �2 �741J788.
17J �� "���� �-!2� ������ �� j��� ��&� )2008.( +W�� ���������-� G���M�
(����� . "�� :A�:�.��� �&� � C�����.
18- ،B27و�9ر، ا0�9م، زو �`W 6�0[ى أه.�:‘‘ ،)2005(، ا��Eام و�Z�<أ :Q0e� 0تEIا��
� اDرد��� ا��%"�، ’’اGرد0D. :�9رفا� �N�`e4 RS :[�W -E: درا>: ، اGداء RS �7�N4 ا�.��از9:�
.39 -18) 2(، 1ا�.;2� ،اD>�ل ادارة
19J � @���. �"���� ��)2002 .(���� %��2� G���� +W��� L�� � %��J�.����,�� : ��
3������ 3�1���.
123
20J�"��� �"�%�.� �5�� �� �� �5�� �� �� )2005 .( � ����$�� 3�2�.��.�6� 3��;���
: �=�M��� #�� 3����� ��� ����2�� ,�'���� ,������� ���"� �2��� ����– %��2�� �����
��$�$�J��� ����#�/-� 2�� � @& ���.;8� 3� % �"��&. 3��2 �27��� �4 �127J148 .
21J�-2� �� �B ���� )2006 .( �� #��� ��,. M� ����.� ��Z% ":��.�� G��,�� *'
� 3������� =����&�)3��M� 3�,���. 3���(�������� ,�������� K�'��� ����2�� ������ � �
��� "�� � 3��22006 �81J147.
22J 1+�� ��� �����)2003 .(�����M� ����'���. "�� ����8� 3����� :C����� ��.
23J ���� �3�:��:� )2010 .(3;��� �'.�� � � ��$?�� =�;���� �� 3�:��.�� =�!���
3���8� 3���2.�� B����� .������� �����. �=���� *� 3��2 @�+��"�8� �.
24J <�&� 3��� �D��)2009 .( �M�� ":��.�� #��� G��, "�� *�%.��� ����� ��$�.
3����� +�� 5����� #�� ����. �� 3�&��� G��� � � 5���%.�� : B�� 3�,���. 3��� "��� �
.������� ������"��� � ��:\ �3�!�8� 3��2��.
25J ���� ��\ �N�\ )2005 .( 3� ��� ���:� 3����� ��\ #��� G����, �'.�� 3���
3$���� A���.�� 39�� *M �� 3���6� 3������ �� : 3������� =�M��� � � 3���� 3���
�2 3�� �� .������� ����� .�2 3������ 3������ 3% �� ��2 �:�:��� �� B �� 3�.
26J �*� ' "�� � �G��+���-�2� "��� ���%�%)2000 .(,����"��� () R���-� %��J���
‘‘ 39�,��� ��2�� A���&�� ��,. ’’@& 3��2.
124
27J 3��� ���� )2006 .( ,����J�� ��W��� ���W��� ���e �����M� ����'��� ()
L�� � GL�P� %��J��.3���%�8� :N���� ���2�� -.%��.
28J [!� <�1�� �� ��� �*���)2002 .( 3����� 3������� =�%�&�� #�� ��,.
�'.��� "��� �� 3���� ��.+ � 9���� *�)1991J2000 .( ������� ����� 3� % �
3��2 �� 3���6� � ���� ��.;8�� @�+�� � �"��.
���$�-� ������� :
1. Al Shaikh Ali, Mohammed.N,(2007). Performance Evaluation of
Palastinion Telecommunication Corporations by using Balanced
Scorecard approach, unpuplished Master College of commerce,
Islamic University. Gaza, Palastine.
2. Atkinson, A. Anthony & Kaplan, Robert (2001). Management
Accounting, 3rd
ed., Prentice– Hall.
3. Atkinson,Anthony el al,(2003). Management Accounting. 3rd
Pearson Prenice Hall,New Delhi.
4. Behn, Robert.(2003).Why Measure Performance? Different Purposes
Require Different Measures, Puplic Administration
Review,Vol63.No5.PP 88-110
5. Brewer, Peter, (2002). Putting Strategy into the Balanced Scorecard,
Strategic Finance, PP. 44-52.
6. Burney, Laurie, (2003). Does the Balanced Scorecard Reduce
Information Overload. Management Accounting Quarterly, Vol. 4,
No. 4, PP. 23-28.
125
7. Bresmser, G. & Barsky. (2004). Utilizing the Balanced Scorecard for
R&D Performance Measurement, R&D Management, Vol. 34, No. 3,
P. 229-240.
8. Campbell, D. (2002). Using the Balanced Scorecard as a control
system for Monitoring and revising Corporate, Social Science
Research, Vol. 4, NO 2. PP. 1-45.
9. Charles, J. Pineno, (2004). Balanced Scorecard Application and model
Building PA Survey and Comparison of the Manufactured Homes and
Motor Homes Industries, Management Accounting Quarterly, Vol. 6,
No. 1, PP. 21-28.
10. Davis, Stan & Albright, Tom (2004). An Investigation of the Effect of
Balanced Scorecard Implementation on Financial Performance,
Management Accounting Research, Vol. 15, PP. 135-153.
11. Epstein, M. J. & Jean, F. Manzoni, (1997). The Balanced Scorecard
and Tableau de Bord-Translating Strategy into Action, Management
Accounting, Vol. 8, NO 3. PP. 28-36.
12. Gumbus & D. Johnson, (2003). The Balanced Scorecard at Future
Industries, Strategic Finance, PP. 36-42.
13. Hendricks. Kevin el al,(2004). Adoption of the Balanced Scorecard :
A Contingency Variables Analysis Richard Lvey Business School.
University of Western Ontario. London.UK.
14. B Ramesh , (2010). “Importance of Balanced Scorecard for Growth of
SME Sector” Management Accountant. Calcutta: May 2010. Vol. 45,
Iss. 5; pg. 365
15. Horengren, Charles el al,(2009). Cost Accounting : A Managerial
Emphasis,13th.Pearson Prentice Hall.
126
16. Itrtner C. & Larkers, F. (2003). Non-Financial Performance
Measurement Coming up Short, Harvard Business Review, Vol. 3
,NO 3 . PP. 88-95.
17. Jakobsen, Morten,(2008). Balanced Scorecard Development in
Lithuauian Compenies: Case Study of the Lithuauian consulting
engineering Aarhus School of Business, Uinversity of Aarhus,
Lithuanian 18. Kaplan, Robert & Young S. Mark & Atkinson A. Anthony, (2004).
Advanced Management Accounting, 4th
ed., Prentice-hall.
19. Kaplan, Robert & Norton, David (1992). The Balanced Scorecard –
Measures that Drive Performance, Harvard Business Review, Vol. 15
,NO 2 PP. 71-97.
20. Kaplan, Robert & Young S. Mark & Atkinson A. Anthony, (2004).
Advanced Management Accounting, 4th
ed., Prentice-hall.
21. Kaplan, Robert, S. & David, Norton, (1996 a). The Balanced
Scorecard-Translating Strategy into Action, Boston, Harvard
Business School Press.
22. Kaplan, Robert & Norton, (2001). Transforming the Balanced
Scorecard From Performance Measurement to Strategic Management,
Part 2. Accounting Horizons, Vol. 15, No. 1, PP. 87-104.
23. Kaplan, S. Robert, & Atkinsn, A. Anthony, (1998). Advanced
Management Accounting, 3rd
ed., Prentice-Hall, New Jersey.
24. Kaplan. Robert & Norton. David.(2000).Having Trouble with Your
Strategy? Then Map It, Harvard Business Review. Vol 78, NO 05.PP
23-42
25. Kwang Mo Yang, Young Wook Cho, Park,(2010). A Study on
Development of Balanced Scorecard for Management Evaluation
Using Multiple Attribute Decision Makin Applications, Software
127
Engineering & Online Available:
(http://www.SciRP.org/journal/jsea).
26. Lialian, Chan, (2003). The Benefits of Balance, CMA Management,
Vol. 14 ,NO 2 .PP. 48-51.
27. Needles, Belverd et al,(2002).Principles of Accounting.New York.
Houghton Mifflin co.
28. Niven. Paul R,(2006). Balanced Scorecard Step by Step.John Wiley
and Sons, Inc. Hoboken.New Jersey. Published Simultaneously in
Canada.
29. Robinson. Robin,(2000).Balanced Scorecard, Computer Word,vol
34.issue 4
30. Rohm,Howard,(2008). Is There Any Strategy in your Strategic Plan?
Balanced Scorecard Institute, North Carolina, USA. 31. Salatario, E. Libby & Webb, A.(2004). The Balanced Scorecard: The
Effect Assurance and Process Accountability on Managerial
Judgment. The Accounting Review, Vol. 79, No. 4, PP. 1075-1094.
32. Saltrio, E. & Leps, G. (2000). The Balanced Scorecard Judgmental
Effect of Common and Unique Performance Measures, The
Accounting Review, Vol. 75, No. 3, PP. 283-298.
33. Schwartz, J. (2005). The Balanced Scorecard Versus Total Quality
Management: Which is Better for Your Organization, Military
Medicine, Vol. 170, PP. 855-860.
128
@�!�� 39�;
� � 1'����+ :������� G���
($���� 1'���� :����'��� L��� ��E�/
K����� 1'���� : L�#'-� ¡��$�� ,���W�
129
������� G��� +� � 1'����)�$����-�(
������� �$�����
�������� G��' / ���������
����2�� ���� ��'� P� N����� �,� �.�� 3����� " 7�#:2 3���.�8� 4/� *%&. ��1& � � *��� � ����
=�. �.���� *!' " 3������ �� ��.�2��� ���$�) L�� � �N/��� %��W�N�� ��$��� @��������� �������� U�$��� () L�� � %��J�� �V������.(
�.�8� %� 1�� ���� N��� ��� N���� 3'� B�/� @ ��� "���.�� 2� "� *� �� % � 3��28� *!' "3���.�8� 4/� �� 4��.��� 3 9��� "�.
�B& !� <?�� �3������ 3;� 3�� ���� 3���%�� =�� ��� �,. � � %��� "� *�F ��� A��� 3:!�� =����.��� E��'��� ��2��� 5���� @�,�.� [�2�� N���� �.� ���
3������.
�\� 8� '.�. "�� 3�. 3���� =�� ��� *��.���,� � ��� N���� D�.
%�$��2� %�� �����"
K'���� ��� �� ����� ����� ��
130
+� � LV��� : ��P��2��� ,����2��� ���� ,����2� :������ �� ���� ,����2� ����� (��� ��E� � *�� ����M� L�����.
10(��2�� +&B��� : □ 3 0E<6��1 □ �@��0ر�7س □ 3����$ ��
)�0Ue أذآ6ه0( أ6Pى □ %.���4 □
2-��"Aا� TU : ا��
□ 3���� □ :��0E �2مW □ 0دD�Q6ى□ إدارة □ اPأ
: � �ات ا� !(ة-3
□ " 1 " *;� ��� 5 =���� □ "5 *;� ��� "10 =����
□ " 10 " *;� ��� 15 =���� □ " �$%� 15 =����
40(P�S��� @������ : □ ��� �� □ R�0.67 ا��ا�. t309 □ 67 إداري�E
□ =�� ��� �� ………………………)�0Ue أذآ6ه0( أ6Pى □
: ا�W*دات ا��* �� -5
CPA □ CMA □
CFM □ CPM □ 6ىP0 أذآ6ه0( أUe�...................(
131
��$�� :����'�� �������� �#�W ,����2�
���#N�� G��" ��� L�����)√ ( راتY!A"� �!Y� � Yاه)K Y� أو Y*A� ZY[�K �Yا�� �Y�\]م اYأ�
:ا�����
(��-� ����P�� :L�� � �/��� %��W��� ����- ������� �������� U�$��� () �V������
��ا�Z ا�A!رة ا�(��
\�ا
Z�_�( �'#� ��ا
Z� ��ا
)�_
Z���ا
�L`ا
���N4 ا�`]L0� ybه.�b: ا6�b<8ا�4;�: وا��Rb[�4 Rb إن h`46b7 ا�bs�ف -1
:�1S0[4 ةl�.�.
2- x�NA�2� :2�0Q اف�هLأن 4@�ن ا R67 وه�e�90: ا��@Ez� y[`ا� ���N4
E0د7:وD�QGة ا�V�2� :V0�.0�90ت ا�@E8ء ا�Y a2W دة�A.
3- xbb�NA4 -bbE [email protected] Rbb0ءات ا��bbU@0ت وا�bb�90@E8ا ybb[`ى ا��bb� 6S�bb�7
:E�<6.اف ا��هLا.
4- ?@dbb� 670رbbNا�� fbbSداء ورLا abb2W :bb�0Q62� 0مbb�9 ybb[`م ا��Z�1bb7
.6.�1E إ�a ا8دارة ا��0�2 �.���0: اLداء أوj� Gول
5- RbU�@أو ا� Rb.@0س ا�b�N2� اف�bهLا ?b�2�0: آQ0س و�N�0� y[`ا� ���N4
:`<0[E O�70NE6ات وmqE لIP -E.
<�وى ا��]X�U وهR أن �b@4ن ا�.�bارد ا�.xb�NA�� :b��2e اLهb�اف -6
:V0�E :76d� ��0: أوE ارد�E i90اء أآ�<.
ا�Iزb�2.�� :bE: �7<� 0�9م ��ى ا�`]f.;� y ا�`�0b90ت وا�.�0bE�2ت -7
.���N4 اLداء
8- 6bb�{ 0تbbE�2�.ا� fbb.;� :76ورbbY 6قbbo6�70 وbb�E ybb[`م ا��Z�1bb7
.ا�@.�:
9- Rb6ات ا��bmq.ا� ��bQ 01بbV0ت وb90�`ا� ?b�2A4 0�9م y[`م ا��Z�17
.0s[.\�7 0�9م ���N4 اLداء
10- ?�cd�� :EزI76: وا�.0د7: ا�d`ا�.�ارد ا� y[`ى ا��6 �S��7ا�]�0م.
132
���aا� ��b)[داء ا����ازن : ا�Dا ��د ��Aأ� �� �ام ��#�M ا�داء ��D ز��cت ا��ا�!� )���K D ) �YA� ،��Yا�� �YA!ا�
�"Aا� �� وا�� �A� ،��"Hت ا��ا�"�Aا� �A� ،ءL�Aر#� ا�"�!�� ) ا�ا�! �ك ا��% ������ ا�داء ��.
��ا�Z ا�A!رة ا�(��
\�ا
�_�( �'#� ��Zا
Z� ��ا
)�_
Z���ا
�L`ا
P !ا� ������ ا�داء K �� �م ا���#�M ا����� �=K
D: أو ���ا�� M�#� ا��
.19`: ا��30� a2W اJ�<G.0ر -1
.19`: ا�].� RS ا�.`��0ت -2
.19`: ا��B��0@4 RS _�UZ ا�Z�0Eت ا�.N�I.�2� :Eء -3
1`: ا��30� a2W ا�.`��0ت 9 -4
RS0� :`19 ا���0NSت ا�]N�E :7- اedb9L: ا���2�cdb: إ�ab ا��b�0NSت -5
.ا�]N�7: ا�0Zر<: E- اed9L: اJ�<G.0ر7: وا��.��27:
6- :edb9Lا -bE :b7�N[0ت ا�NS�bا�� RS0b� abإ� :bW�S�.ا� �b3ا�U19`: ا�
:�2�cdا��.
7- :b7�N[0ت ا�NS�19`: ا�� RS0b� ab�2: إ��cdbا�� :edb9Lا -bE :b2Pا�ا�
.ا�.`��0ت
RS0� :`19 ا���0NSت E- اedb9L: ا���2�cdb: إ�RS0b� ab اLر�0bح -8
f7ا���ز a2�0: إ�Nا�.
.19`: ا�6�1 إ�a اLر�0ح -9
��e :ءL�A�� �f ا���#�M ا�
19`: ا�.`��0ت E- ا�Z�0Eت ا�;�7�ة -1
2- jeZا6�4 ا��U19`: ا�
.19`: ا��.Iء ا�7X- 17�دون E`@6ا -3
.درا>0ت ر0Y ا��.�? -4
.در<: ا�0UAظ IE0�E :76< a2Wت ا��.Iء -5
133
.W�د m@0وى ا��.Iء -6
.19`: ا�.`��0ت ا�.�NNA: ا��.Iء ا�;�د -7
8- aإ� :[< -E ءI.د ا���W �7اl46ىPأ.
.19`: ا�.6دودات إ�a ا�.`��0ت -9
10- heZ.ا� iQ�0? ا��NE :E�Z�7 ا��N�� R2�Uا� iQا��.
11- fS�2� R1S0[�0? >�6 ا��1ق ا��NE :E�N.ا� :E�Z6 ا��<.
12- fS�2� ?�.ا>�;�0: ا��.
.W�د ا�Z�0Eت ا�.N��E RS :Eا�W�ه0 -13
14- �Zدة ا��>:E�N.0ت ا�E.
a�e :��"Hت ا��ا�"�A�� �f ا���#�M ا�
.19`: ا�.�IE0ت ا�E -E :no0Z;.�ع ا�.�IE0ت �.�ة AE�دة -1
2- R96و�@�Lام ا�Z�<Gا RS 07دةlل ا���E.
.ا>�A�اث P�0Eت �S6DE: <�7�ة -3
4- :S�s�1.�0� :90رNE :�2�U0ت ا�E�Zد ا��W.
.W�د اJ�<G.0رات ا�;�7�ة آ? >]: -5
6- t1bbbbVو :bbbb�2Pا�0ت ا�bbbb�2.�1- ا��bbbbA�� :bbbb[��E 6اءاتbbbb>د إ�bbbb>و
.اLو��07ت
7- :E�Z2� :�[Elورة ا��ا�.
8- :�2`N�1.ء ا�I.0<0ت ا����V0� q`[ا��.
134
��ا�Z ا�A!رة ا�(��
\�ا
Z�_�( �'#� ��ا
Z� ��ا
_ )�
Z���ا
�L`ا
Aوا� ��: را� �"A��� �f ا���#�M ا�
1- -�2E00 ا��Yدر<: ر.
.W�د ا6�QGا0Vت ا�.N�Q -E :E`? ا�.�67�e�� Bu ا��.? -2
3- 0bbY6ا� xbb�NA4�2- وE0bbا�� f�;dbb�� تwbbS0@Eو lSا�bbV �bb�9 د�bb>و
�s�.
4- -�2E0ء ا��Gدر<: و.
5- h<��E-�2E0�2� :�`7ر�0ت ا��W01د ا��W .
6- :�2Pا�0ت ا��Q6د ا���W.
7- :bbb70W6ا� :bbb90رNE�2-، وE0bbb��0� :bbb�0Z0�76ت ا�dbbb��0� امlbbb��Gا
:V0�.6آ0ت ا�d�0� :�ADا�.
.W�د �6اءات ا6�PGاع ا�.1;2: -8
.6Eا<�: >]�7: ��1ق ا��.? -9
135
�a�aا� ��b)[ا� :�\�K D M�#�� Fر� gا�داء ا����ازن إ� ���� Z�!�K �� اه��� P !ا� ��%�Kا)��� �Aر�Dد اA�c� ا�داء.
��ا�Z ا�A!رة ا�(��
\�ا
Z�_�( �'#� ��ا
Z� ��ا
)�_
Z���ا
�L`ا
1- :bbbE�N.0ت ا�E�bbbZا� B��0bbb@4 RbbbS _�bbbUZ1`: ا��bbb9 ام�Z�bbb<ا ?bbbJ.7
7�o :��0.اف ا��هK� O�70N.ا� �V30- أ�l2�?>L2: ا.
J.7? ا>�Z�ام 19`: ا��b30� ab2W ا�.`��0bت أbV� ا�.K� O�70bNهb�اف -2
?>L27: ا�o :��0.ا�.
J.7? ا>�Z�ام 19`: ا��30� a2W اJ�b<G.0ر أbV� ا�.K� O�70bNهb�اف -3
?>L27: ا�o :��0.ا�.
4- �bVأ �bs� :bE�N.0ت ا�E�bZا� -W ءI.0 ا��Yل ر��E ام�Z�<ا ?J.7
.�.s� O�70N�ف ا��DAل DV a2W: أآ`E 6- ا��1قا
5- �bbVء أIbb.ت ا��IE0bb�E :76bb< abb2W 0ظbbUAا� :bb>ام در�Z�bb<ا ?bbJ.7
.ا�.s� O�70N�ف ا��DAل DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق
J.7? ا>�Z�ام W�د m@0وى ا��.Iء أV� ا�.s� O�70N�ف ا��DbAل -6
.DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق
7- Z�bb<ا ?bbJ.7 O�70bbN.ا� �bbVء أIbb.�2� :bbNNA�.0ت ا�bb��`.1`: ا�bb9 ام�
.�s�ف ا��DAل DV a2W: أآ`E 6- ا��1ق
J.7? ا>Z�b�ام 1b9`: ا�.�IE0bت ا��b.;E -bE :bno0Zع ا�.�IE0bت -8
-�1bS0[.ا� ab2W ق�bUوا�� lb�.ف ا���bs� O�70bN.ا� �bVدة أ�AE ة�.�
:�2Pا�ا��.0�2ت ا� RS.
9- Gام 19`: ا�Z�<ا ?J.7 :�[Elة ا��و�: �2.�ت ا�.;IE0�.ا� -E 9;0ز
وا���Uق أV� ا�.s� O�70N�ف ا��.�l) ا>`�ع، 6sm، >]:(ا�.A�دة
:�2Pا�ا��.0�2ت ا� -E -�1S0[.ا� a2W.
136
إن ا>�A�اث bP�0Eت > :�S6DbE�b7�ة bJ.7? أbV� ا�.bs� O�70bN�ف -10
:�2Pا�ا��.0�2ت ا� RS -�1S0[.ا� a2W ق�Uوا�� l�.ا��.
11- t1bbVو :bb�2Pا�0ت ا�bb�2.�1- ا��bbA�� :bb[��E 6اءاتbb>د ا�bb>إن و
اLو��07ت �7� أV� ا�.s� O�70N�ف ا��.��lb وا���bUق RbS ا��.0b�2ت
:�2Pا�ا�.
ا>�Z�ام W�د >0W0ت 4�رt7 ا�.�bJ.7 Bu? أbV� ا�.bs� O�70bN�ف -12
-�2E00رات ا��sE 67�e4.
13- -bbE :bbE�N.0ت ا�bbV6ا�QGام ا�Z�bb<ا ?bb.67 ا���bbe�� Bbbu�.ا� ?bb`Q
xbbb�NA4�2- وE0bbb0رات ا��bbbsE 67�bbbe4 ف�bbbs� O�70bbbN.ا� �bbbVأ ?bbbJ.7
.ر0Yه�
N4 x�`e4]�0ت و��9 ا�.�0E�2ت ا�A�bN4 RS :J7��7 ا�Z�Ib.�2� :bEء -14
0bYر xb�NA4�2- وE00رات ا��sE 67�e4 ف�s� O�70N.ا� �Vأ ?J.7
.ا��.Iء
15- d�� تwS0@Eو lSا�V ��9 و<�د ?J.7 0Y6ا� x�NA4�2- وE0ا�� f�;
-�2E00رات ا��sE 67�e4 ف�s� O�70N.ا� �Vأ.
137
�Aا�(ا� ��b)[ا�داء : ا� ���� Z�!�K � < ��!�"ر#� ا�ا�! �ك ا��% h\ا�K ت��A� �\�K D .ا����ازن
��ا�Z ا�A!رة ا�(��
\�ا
Z�_�( �'#� ��ا
Z� ��ا
)�_
Z���ا
�L`ا
1- :S6�E م�Wداء ا�.��ازنLا :Q0e� ا07 0�9مl.� y[`ا�.
2- :bbQ0e� 0مbb�[ام آ�Z�bb<I� :bb��0.0ت ا�bb90@EG6 اS�bb4 م�bbW
.اLداء ا�.��ازن
W�م و<�د ا�@0Uءات ا�0Nدرة f�.;4 a2W و�2A4? ا�`�0b90ت -3
.0N30W أ0Eم ا>�Z�ام �Q0e: اLداء ا�.��ازن
4- t<0[�4 Rا�� :n�`6 ا�S�4 م�Wا ا�]�0مXه x�`e4 fE .
��7`6 ا����N� RS ا�]�0م ا��Q0e� ��.D4 0s`2e�7 R: اLداء -5
0sN�`e�� 0N30W ا�.��ازن.
.W�م ر}`: ا��RS -�2E0 ا�`]6��c��0� y وا��;�7� -6
>�7� S;�ة آ`�6ة E x�`e4 RS`�أ ا�.0dرآ: وا���0ون ��- -7
-�Uu�.ا�.
8- �bbbNم ا��bbW RbbbS :bbb�>���[@رات ا���bbbeا�� :bbb`اآ�E abbb2W رة
.E;0ل هXا ا�]�0م
9- :��0W داء ا�.��ازنLا :Q0e� x�`e4 0�9م :U2@4
138
�=� � �=��ى إدراك ��#(ي ا]دارات : ا���b)[ ا�� ��JUiإ ��Dوق ذات د)� �\�K D ) ،جت، ا[��A�!، ا�����ا��� ا�! �ك ا) ا���ر#k وا����#(� .��%ر#� ا�"�!�� ��]*�م ���� ا�داء ا����ازن ������ ا�داء و��ا�J ا�� �ا�*
��ا�Z ا�A!رة ا�(��
\�ا
Z�_�( �'#� ��ا
Z� ��ا
)�_
Z���ا
�L`ا
آjbbداة bb4(BSC)�رك إدارة ا�`]j� ybbه.�bbQ0e� :bb: اLداء ا�.��bbازن -1
R�0A6 ا�Dا�� ?u RS :�0P ?E0dداء ا�L0س ا�N�.
��E :bbW�.;E 6S�bb7ازbb4BSC -bbE :bb9�رك إدارة ا�`]ybb أن 0bb�9م -2
.O�70NE اLداء وا��q4 Rدي إ�67�e4 a أداء ا�`]0W ?@d� yم
64ى إدارة ا�`]y أن ه]0ك �DQرا 0b�9 RbSم 0b�Qس اLداء ا��b�2N�ي -3
.��17 ?@d�RW أن �17`�ل �]�0م <�7�
4- bb�9 نjb� �bbsS yb[`ا� abb2W -�.30bNى ا��b� 0مBSC -�Uu�bb.ا� �W01b7
0s3داj� ن�E�N7 R0ل ا��.WK� 6~Lوا t`10ت ا�QIW �sS a2W.
��bbbN7 اLداء �;.�bbb�BSC fbbb�ى إدارة ا�`]jbbb� :bbbS6�E ybbbن 0bbb�9م -5
���Nا�� :���.m ���7 0.E y[`2� :�;�46ا�<Gاف ا�هLا.
ا�Xbي O�N7 اLداء ا�.BSC R�0bه]0ك S6�E: ��ى إدارة ا�`]j� yن -6
.�s7 ا�.01ه.�- وا��R2�cd ا�Xي �s7 ا8دارات
�bE h�6b7ارد ا�`]BSC ybه]0ك S6�E: ��ى إدارة ا�`]j� yن 0�9م -7
Rbا�� :edb9أ ab2W ارد�b.0ق ا�bU9إ -E ?2N7 0.E :>6Aا� :ed9L0�
.G 014ه� x�NA4 RS اLه�اف
8- bbZوا� x�Q�bb0رات وا��dbb�<8ا tbb40@E ?bb`Q -bbE :bb�W�4 0كbb[0ت هE�
.BSCا�.j� :�`<0Aه.�: x�`e4 0�9م
G 64ى إدارة ا�`]y أW ��9 �9- ا�.�0E�2ت ا�.0b�9 -bE :>6Z�1bم -9
:no0P 6اراتQ 0ذZ4ي ا��2Nداء ا��L0س ا�Q.
bbA7�د اedbb9L: ا�bb�2�U: ا��bb4BSC Rbb�رك إدارة ا�`]ybb أن 0bb�9م -10
.آx�NA4 RS 0``< i90 ا�]��30 ا�.��0: ا8<.��0:
6�S�4 RS ا��7Xc: ا��@64BSC -W :�1ى إدارة ا�`]y أه.�: 0�9م -11
139
R;�4داء ا8>�6اLا.
bW0Q 6S�b7�ة 0b90�`2� :b[��Eت 8BSCدارة ا�`]jb� :S6�E yن 0b�9م -12
-�1bA4 6اضb{L داءL0b� :bN2��.0ت ا�bE�2�.ام ا��Z�<���4 ا Rا��
.و67�e4 اLداء
13- �.30bbbNا� �bbbsU7 0مbbb�9 :bbb�.أه ybbb[`ا� abbb2W نBSC ?bbb��7 �bbb9آ�
O�70bNE لIbP -bE :b707��1ت ا8دارb.ا� fb�.;� yb[`6ا�4;�: ا��b<إ
.AE�دة
140
������� G��� ����'��� L��� ($���� 1'����
�2����� X#W��� %�-�� (��2�� �J��� %/���
��$��-� �2����� ����'� .� .�&�S�� ��' 1
%��2�� �2�����J������ ����'� .� .G��2� !��� 2
�$���V�� �2�����$��-� ����'� .� . �2�� ��' 3
��$��-� �2����� ����'� � .+����� ��� 1�)�� 4
141
K����� 1'���� :L�#'-� ¡��$�� ,���W�
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
152