Embed Size (px)
DESCRIPTION
Estas notas informativas concisas y fáciles de utilizar se preparan por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS para presidentes de corporaciones, miembros de comités de auditoria, consejos de administración y otros quienes buscan una visión global de las NIIF y las implicaciones para los negocios de su implantación.
Citation preview
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
2011
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
2011
IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH
Teléfono: +44 (0)20 7246 6410 Fax: +44 (0)20 7246 6411 Correo electrónico: [email protected]
Teléfono de publicaciones: +44 (0)20 7332 2730 | Fax para publicaciones: +44 (0)20 7332 2749
Correo electrónico para publicaciones: [email protected] | Web: www.ifrs.org
Este documento ha sido preparado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS. No
ha sido aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Más información sobre la iniciativa de educación IFRS pueden encontrarla visitando
http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm
Copyright © 2011 IFRS Foundation®
Para temas relacionados con los derechos de autor y publicación, por favor, dirigirse a:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom
Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749
Correo electrónico: [email protected] Web: www.ifrs.org
La Fundación IFRS, los autores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por las pérdidas
que se puedan causar a las personas que actúen o se abstengan de actuar basándose en el material
incluido en esta publicación, ya se haya causado esta pérdida por negligencia o por otra causa.
Esta traducción al español del Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones,
Comités de Auditoría y Consejos de Administración no ha sido aprobada por el comité de revisión
nombrado por la Fundación IFRS. Los derechos de autor de la traducción al español son de la
Fundación IFRS.
El logo de la IFRS Foundation, el logo del IASB/el logo en forma de hexágono, “IFRS Foundation”,
“eIFRS”, “IAS”, “IASB”, “IASC Foundation”, “IASCF”, “IFRS for SMEs”, “IASs”, “IFRIC”, “IFRS”,
“IFRSs”, “International Accounting Standards”, “International Financial Reporting Standards” y
“SIC” son marcas registradas por la Fundación IFRS.
Introducción
Marco Conceptual para la Información Financiera
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguro
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
NIC 11 Contratos de Construcción
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 17 Arrendamientos
NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
NIC 19 Benefi cios a los Empleados
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información
a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Índice
1
2
3
5
6
8
10
11
12
13
14
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
28
29
páginas
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) continuación
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Benefi cios por Retiro
NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
NIC 28 Inversiones en Asociadas
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinfl acionarias
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
NIC 33 Ganancias por Acción
NIC 34 Información Financiera Intermedia
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas
y Medianas Entidades
Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia
Índice continuación
30
31
33
34
36
37
38
39
40
41
42
43
45
46
48
49
50
52
páginas
1Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
Introducción
El texto de esta colección resume, en gran medida y sin utilizar un lenguaje técnico, las versiones consolidadas de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas a 1 de enero de 2011 que se requiere aplicar en 2011 o a partir de una fecha futura.
El Documento Informativo
Estas notas informativas concisas y
fáciles de utilizar se preparan por el
personal técnico de educación de la
Fundación NIIF para Presidentes de
Corporaciones, miembros de Comités de
Auditoría, Consejos de Administración
y otros quienes buscan un visión global
de las NIIF y las implicaciones para los
negocios de su implantación. No han
sido revisadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
Para los requerimientos, la referencia
debe hacerse a las Normas emitidas por
el IASB a 1 de enero de 2011.
Las NIIF
El objetivo de la Fundación IFRS es
desarrollar, en el interés público,
un conjunto único de normas de
información fi nanciera legalmente
exigibles y globalmente aceptadas,
comprensibles y de alta calidad basado
en principios claramente articulados.
El IASB es el organismo emisor de
normas de la Fundación IFRS. El IASB
se selecciona, supervisa y fi nancia
por la Fundación IFRS, y tiene la
responsabilidad total sobre todos los
aspectos técnicos del IASB incluyendo la
preparación y emisión de las NIIF.
El objetivo de la organización se
consigue principalmente mediante
el desarrollo y publicación de las NIIF
y la promoción del uso de dichas
normas en los estados fi nancieros con
propósito general.
Las NIIF establecen los requerimientos
de reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar que
se refi eren a las transacciones y sucesos
que son importantes para los estados
fi nancieros con propósito general. Las
NIIF se basan en el Marco Conceptual, que
se refi ere a los conceptos subyacentes
en la información presentada dentro
de los estados fi nancieros con propósito
general. El Marco Conceptual proporciona
los conceptos a partir de los cuales
desarrollar normas basadas en
principios.
Las NIIF son pronunciamientos
obligatorios y comprenden las Normas
Internacionales de Información
Financiera, Normas Internacionales
de Contabilidad e Interpretaciones
desarrolladas por el Comité
de Interpretaciones de las NIIF
[anteriormente denominado Comité
de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Contabilidad (CINIIF)]
o el anterior Comité de Interpretaciones.
En julio de 2009 el IASB publicó una
norma separada pensada para aplicarse
a entidades a las que en muchos países
se refi eren de una variedad de formas,
incluyendo pequeñas y medianas
entidades (PYMES), entidades privadas,
y entidades contables no cotizadas.
Esa norma es la NIIF para las PYMES.
2 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
El Marco Conceptual para la Información Financiera
Ayuda al IASB en el desarrollo de las normas, y también ayuda a quienes elaboran los estados fi nancieros en la contabilidad de transacciones y sucesos no cubiertos específi camente por una Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) existente.
El Marco Conceptual trata:
• el objetivo de la información fi nanciera,
• las características cualitativas que debe tener la información fi nanciera para que sea útil (principalmente relevancia y representación fi el).
• las defi niciones de los elementos de los estados fi nancieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos), y su reconocimiento y medición.
El objetivo de la información fi nanciera con propósito general es proporcionar información fi nanciera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito. Para ser útil, la información fi nanciera debe ser relevante y representar fi elmente lo que pretende presentar. La utilidad de la información fi nanciera se mejora si es comparable, verifi cable, oportuna y comprensible.
Los elementos principales son activos y pasivos:
• Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados. Se espera obtener benefi cios económicos futuros de este recurso.
• Un pasivo es una obligación presente de la entidad que surge de sucesos pasados. Se espera que la liquidación de la obligación dé lugar a salidas de benefi cios económicos de la entidad.
Patrimonio es la participación residual en los activos una vez deducidos todos sus pasivos.
Los incrementos en el patrimonio (procedentes de incrementos de activos o disminuciones de pasivos) son ingresos o aportaciones de los partícipes en el patrimonio. Por el contrario, las disminuciones de patrimonio son gastos o distribuciones realizadas a los partícipes en el patrimonio.
Un elemento se reconoce en los estados fi nancieros si es probable que haya benefi cios económicos futuros que fl uyan a la entidad o desde ésta, y que el costo o valor pueda ser medido con fi abilidad.
El Marco Conceptual no es una NIIF. No defi ne normas para ninguna cuestión de reconocimiento, medición o información a revelar en particular, y no invalida normas o Interpretaciones específi cas.
Implicaciones para los negociosEl Marco Conceptual ayuda a quienes elaboran los estados fi nancieros en la contabilización de transacciones y sucesos no cubiertos de forma específi ca por una norma o Interpretación existente. En la contabilización de estas transacciones y sucesos, la gerencia debe en primer lugar examinar las normas e interpretaciones aplicables a cuestiones similares y relacionadas, y posteriormente el Marco Conceptual.
Las NIIF y el Marco Conceptual se aplican a los estados fi nancieros elaborados y presentados para los usuarios externos, no para la gerencia o los reguladores. La gerencia y los reguladores tienen acceso a la información fi nanciera y capacidad para determinar la forma y contenido de los informes para satisfacer sus necesidades.
El Marco Conceptual
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación de la información fi nanciera para los usuarios.
• Establece los conceptos que subyacen en los estados fi nancieros
• No es una NIIF y no deroga los requerimientos de las NIIF
3Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 1Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
Esta norma se aplica cuando una
entidad adopta por primera vez en
sus estados fi nancieros anuales las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF). Los estados
fi nancieros conforme a las NIIF deben
incluir una declaración explícita y sin
reservas de cumplimento con las NIIF.
La norma también se aplica a
información fi nanciera intermedia sobre
la parte del periodo cubierto por sus
primeros estados fi nancieros conforme
a las NIIF.
Las NIIF incluyen todas las Normas
Internacionales de Información
Financiera, Normas Internacionales
de Contabilidad e Interpretaciones
adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
Los estados fi nancieros incluirán
información comparativa de un periodo
o periodos anteriores. La “fecha de
transición” a las NIIF es el comienzo del
primer periodo sobre el que se presenta
información comparativa completa.
Por ejemplo, se supone que una entidad
presenta información comparativa
para un año y sus primeros estados
fi nancieros conforme a las NIIF son para
el año que termina el 31 de diciembre de
2010. La fecha de transición será el 1 de
enero de 2009 (equivalente al cierre de
negocio a 31 de diciembre de 2008).
Los estados fi nancieros e información
comparativa se preparan y presentan
conforme a las NIIF al fi nal del periodo
sobre el que informa. Los estados
fi nancieros incluyen solo los activos y
pasivos que cumplen las condiciones
para su reconocimiento según las
NIIF. Los activos y pasivos se miden de
acuerdo con las NIIF. Existen algunas
exenciones a la aplicación retroactiva de
otras NIIF y excepciones procedentes de
otras NIIF disponibles.
Las mismas políticas contables se
utilizan para todos los periodos
presentados en los primeros estados
fi nancieros conforme a las NIIF. Las
políticas contables pueden diferir de
las utilizadas inmediatamente antes de
adoptar las NIIF (PCGA anteriores). Los
ajustes resultantes surgen de sucesos
y transacciones anteriores a la fecha
de transición a las NIIF. Dichos ajustes
se reconocen directamente en las
ganancias acumuladas en la fecha de
transición a las NIIF.
Los estados fi nancieros deben explicar
cómo afectó la transición de los PCGA
anteriores a las NIIF, a la situación
fi nanciera, rendimiento fi nanciero y
fl ujos de efectivo presentados de la
entidad.
La Norma
Esta norma se aplica cuando una entidad adopta por primera vez en sus estados fi nancieros anuales las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Los estados fi nancieros conforme a las NIIF deben incluir una declaración explícita y sin reservas de cumplimento con las NIIF.
• Proporciona un punto de partida para la presentación de información fi nanciera de acuerdo con las NIIF
• Pretende asegurar que la información de los primeros estados fi nancieros conforme a las NIIF de una entidad y la información intermedia es transparente y comparable a lo largo de todos los periodos presentados
4 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 1Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera continuación
Implicaciones para los negocios
Es necesario planifi car la transición a las
NIIF. Llevará tiempo, y puede requerir
cambios en los sistemas de información
y formación. Puede verse afectada la
cultura organizativa.
La contabilidad de partidas concretas,
tales como las coberturas, requerirán
decisiones hasta la fecha de transición.
¿Se encuentran éstas en el plan de
transición?
Comprensión del efecto de la adopción
de las NIIF en los estados fi nancieros.
Comprensión del efecto en contratos
y acuerdos, tales como acuerdos de
remuneraciones y cláusulas en acuerdos
fi nancieros.
Comunicación de los cambios en los
estados fi nancieros a analistas y al
mercado.
5Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 2Pagos Basados en Acciones
Las transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas en efectivo son
generalmente las que se liquidan en
efectivo u otros activos. Están basadas
en acciones porque el importe del pago
se basa en el precio de las acciones de la
entidad.
Las transacciones con pagos basados
en acciones se reconocen cuando la
entidad obtiene los bienes o servicios.
Los bienes o servicios recibidos se
reconocen como activos o gastos según
proceda. La transacción se reconoce
como patrimonio (si se liquida mediante
instrumentos de patrimonio) o como un
pasivo (si se liquida en efectivo).
Las transacciones con pagos basados
en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio se miden
al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos. Si el valor razonable
de los bienes o servicios no puede
estimarse con fi abilidad, se utiliza el
valor razonable de los instrumentos de
patrimonio en la fecha de la concesión.
• En el caso de empleados y servicios
similares es difícil estimar con
fi abilidad el valor razonable de los
benefi cios adicionales recibidos por
la entidad, de forma que se utiliza
en su lugar el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio medidos
en la fecha de la concesión.
• En otros casos existe una presunción
refutable de que el valor razonable
de los bienes o servicios recibidos
pueda estimarse con fi abilidad. Si no
es así, se utiliza en su lugar el valor
razonable de los instrumentos de
patrimonio. Si la contraprestación
identifi cable recibida es menor que el
valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos o del pasivo
incurrido, los bienes o servicios sin
identifi car se miden por referencia a
la diferencia entre el valor razonable
de los instrumentos de patrimonio
concedidos (o pasivos incurridos) y
el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos en la fecha de la
concesión. En otros casos, el valor
razonable se mide en la fecha en
que la entidad obtiene los bienes o
servicios.
Los pagos basados en acciones
liquidados en efectivo se miden al
valor razonable del pasivo. El pasivo
se mide nuevamente en cada fecha
de presentación y en la fecha de
liquidación. Los cambios en el valor se
reconocen en el resultado del periodo.
En algunos casos, la entidad o la otra
parte pueden elegir si la transacción
se liquida en efectivo o mediante la
emisión de instrumentos de patrimonio.
El tratamiento contable depende de si es
la entidad o la otra parte quien tiene la
elección.
Implicaciones para los negociosEl alcance de la NIIF 2 es más amplio que
las opciones sobre acciones concedidas a
los empleados. Se aplica a transacciones
en las que las acciones u otros
instrumentos de patrimonio se emiten a
cambio de bienes o servicios, y aquellas
en las que el importe del pago se basa en
el precio de las acciones de la entidad.
Antes de emitirse esta norma, las
opciones sobre acciones concedidas
a los empleados a menudo no se
reconocían en los estados fi nancieros,
o si se reconocían, no lo eran al valor
razonable. Por tanto, los gastos
asociados con concesiones de opciones
sobre acciones a menudo se omitían o se
infravaloraban.
Si las condiciones de una transacción
con pagos basados en acciones se
modifi can o cancelan, el importe del
gasto a reconocer puede cambiar.
La Norma
La NIIF 2 requiere que una entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados fi nancieros. Las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio son generalmente aquellas en las que se conceden a los empleados u otras partes acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio a cambio de bienes o servicios.
Requiere que los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo las opciones sobre acciones de los empleados se reconozcan en el resultado del periodo y en el estado de situación fi nanciera
6 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 3Combinaciones de Negocios
Control es el poder para dirigir las políticas fi nancieras y de operación de una entidad o negocio, con el fi n de obtener benefi cios de sus actividades.
La adquirente contabiliza una combinación de negocios mediante el reconocimiento de los activos y pasivos de la adquirida. La adquirente mide los activos y pasivos identifi cables de la adquirida al valor razonable. Sin embargo, la NIIF 3 contiene excepciones a los principios para el reconocimiento y/o medición de algunos activos y pasivos identifi cables. Los requerimientos particulares se aplican a pasivos contingentes, impuestos a las ganancias, benefi cios a los empleados, activos de indemnización, derechos readquiridos, incentivos con pagos basados en acciones y activos mantenidos para la venta.
La plusvalía se mide indirectamente como la diferencia entre la contraprestación transferida a cambio de la entidad adquirida y los activos y pasivos identifi cables de la entidad adquirida. Si esa diferencia es negativa porque el valor de los activos y pasivos identifi cables adquiridos supera la contraprestación transferida, la adquirente reconoce una ganancia procedente de una compra muy ventajosa.
Al calcular la plusvalía, la adquirente mide la contraprestación transferida a su valor razonable en la fecha de la adquisición. El valor razonable de la contraprestación transferida incluye el valor razonable de la obligación de la adquirente de transferir activos adicionales o participaciones en el patrimonio a los propietarios anteriores de una adquirida si tienen lugar sucesos especifi cados o se cumplen ciertas condiciones, por ejemplo el cumplimiento de un objetivo de ganancias (contraprestación contingente). La adquirente reconoce un activo, un pasivo o patrimonio procedente de una contraprestación contingente. Los costos relacionados con la adquisición, excepto costos concretos
de emitir títulos de deuda o patrimonio,
se contabilizan como gastos.
Si la adquirente adquiere menos del
100 por cien de las participaciones
de patrimonio de otra entidad en
una combinación de negocios tiene
que reconocer la participación no
controladora. La participación no
controladora es el patrimonio de una
subsidiaria no atribuible, directa
o indirectamente, a la adquirente.
Para cada combinación de negocios,
la adquirente puede elegir medir la
participación no controladora en la
adquirida al valor razonable o por la
parte proporcional de la participación
no controladora en los activos netos
identifi cables de la adquirida.
La Norma
Una combinación de negocios es una transacción u otro suceso en el que una entidad que informa (la adquirente) obtiene el control de uno o más negocios (la adquirida).
Pretende mejorar la relevancia, fi abilidad y comparabilidad de la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos
7Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
Algunas veces, una adquirente obtiene
el control de una adquirida en la
que tenía una participación en el
patrimonio inmediatamente antes de la
combinación de negocios. En esta fase
de la adquisición, una adquirente mide
cualquier participación en el patrimonio
que mantenga en la adquirida
inmediatamente antes de lograr el
control a su valor razonable y reconoce
la ganancia o pérdida resultante, si la
hubiera, en el resultado del periodo.
La adquirente contabiliza
posteriormente los activos y pasivos
que adquiere en una combinación
de negocios de acuerdo con otras
NIIF. Sin embargo, la NIIF 3 contiene
requerimientos para la medición
posterior de los derechos readquiridos,
pasivos contingentes y activos de
indemnización. La contraprestación
contingente se mide posteriormente
de acuerdo con otras NIIF. La NIC 36
Deterioro de los Valor de Activos proporciona
requerimientos para la medición
posterior de la plusvalía. De acuerdo
con esos requerimientos la plusvalía
no se amortiza, pero se comprueba su
deterioro de valor al menos anualmente.
Implicaciones para los negocios
La contabilidad de las combinaciones
de negocios es compleja y requiere una
valoración experta. Aun cuando la NIIF
3 no exige el uso de asesores externos,
muchos adquirentes necesitarán buscar
ayuda profesional para contabilizar una
combinación de negocios.
Los activos intangibles identifi cables de
la adquirida en la fecha de la adquisición
se reconocen por separado (es decir no se
incluyen en el importe reconocido como
plusvalía) si su valor razonable puede
medirse con fi abilidad. Estos activos
intangibles pueden incluir investigación
y desarrollo en proceso que no hayan
sido reconocidos por la adquirida.
La adquirente no reconoce pasivos por
pérdidas futuras u otros costos (tales
como costos de reestructuración) en los
que se espera incurrir como resultado
de la combinación de negocios. Solo
los pasivos y pasivos contingentes de la
adquirida que existan en la fecha de la
combinación de negocios se reconocen a
valor razonable.
Los costos de transacción se reconocen
habitualmente como gastos (en lugar de
incluirse en la plusvalía) porque no son
parte de la combinación de negocios.
El reconocimiento y medición de los
activos y pasivos en la combinación de
negocios determina su contabilidad
posterior. La medición del valor
razonable de los activos identifi cables
de la adquirida puede dar lugar a gastos
de depreciación y amortización mayores
en comparación con los gastos de la
adquirida antes de la combinación
de negocios. La plusvalía puede
posteriormente estar sujeta a cargos por
deterioro de valor. Los cambios en el
valor razonable de la contraprestación
contingente que se mide al valor
razonable con cambios en resultados
pueden dar lugar a ganancias o pérdidas
posteriores a la combinación.
La NIIF 3 no se aplica a:
• La formación de un negocio conjunto.
• La adquisición de un activo o de un
grupo de activos que no constituya un
negocio.
• Una combinación de entidades o
negocios bajo control común.
NIIF 3Combinaciones de Negocios continuación
8 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 4Contratos de Seguro
Un contrato de seguro es un contrato en
el que una de las partes (la aseguradora)
acepta un riesgo de seguro signifi cativo
de la otra parte (el tenedor de la póliza),
acordando compensar al tenedor si
un suceso futuro incierto especifi cado
(el suceso asegurado) afecta de forma
adversa al tenedor del seguro. El riesgo
de seguro no incluye el riesgo fi nanciero
(por ejemplo el riesgo de cambios en
los precios de mercado o las tasas de
interés).
La NIIF 4 se ha emitido como una
medida a corto plazo para rellenar una
laguna en las NIIF. En ausencia de la
NIIF 4, se requeriría a las entidades
contabilizar los contratos de seguro
siguiendo precedentes en otras
normas, y las defi niciones, criterios
de reconocimiento y conceptos de
medición para activos, pasivos, ingresos
y gastos del Marco Conceptual para la
Información Financiera. Para la mayoría
de las entidades, la aplicación de esos
precedentes y el Marco Conceptual habrían
dado lugar a cambios sustanciales en la
contabilidad.
En muchos sentidos, la NIIF 4
permite a una entidad continuar la
contabilización de los contratos de
seguro según sus políticas contables
anteriores. Sin embargo, la norma lleva
a cabo algunas mejoras limitadas para
contabilizar los contratos de seguro:
• Las provisiones de catástrofes y de
estabilización no están permitidas. No
son pasivos.
• La adecuación de los pasivos por
contratos de seguro debe comprobarse
al fi nal del periodo sobre el que se
informa. La comprobación de la
adecuación del pasivo se basa en
la estimación actual de los fl ujos
de efectivo corrientes. Cualquier
defi ciencia se reconoce en el resultado
del periodo. Además, se comprueban
los activos de reaseguro por deterioro
de valor.
• Los pasivos por contratos de seguro se
presentan sin compensarlos contra los
activos de reaseguro relacionados.
• Los componentes de participación
discrecional (como se encuentran
en contratos de participación y
con ganancias) deben presentarse
como pasivos o como patrimonio
(o divididos en los componentes
de pasivo y patrimonio). Podrían
no presentarse por separado de los
pasivos y patrimonio.
Algunos contratos de seguro contienen
un componente de seguro y un
componente de depósito. En algunos
casos la entidad debe “disociar” los
componentes y contabilizarlos por
separado. Este requerimiento es
particularmente importante para el
reaseguro fi nanciero.
La NIIF restringe los cambios de
políticas contables. Los cambios en la
contabilidad de contratos de seguro
deben dar lugar a información que sea
más relevante y no menos fi able o más
fi able y no menos relevante.
La Norma
La NIIF 4 especifi ca la contabilidad de los contratos de seguro emitidos por cualquier entidad. También especifi ca la contabilidad de los contratos de reaseguro emitidos o mantenidos por una entidad. La norma se aplica a estos contratos, no importa si la entidad está regulada como una aseguradora y si el contrato se considera un contrato de seguro a efectos legales.
Especifi ca la información fi nanciera sobre contratos de seguro emitidos por cualquier entidad
9Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
El IASB planea una revisión signifi cativa
de la contabilidad de los contratos de
seguro en la fase II de su proyecto sobre
contratos de seguro. Entretanto, una
entidad no debe introducir (pero puede
continuar con) las siguientes prácticas:
• Medir los pasivos por contratos de
seguro sin proceder a descontar los
importes.
• Medir los derechos contractuales a
comisiones de gestión de inversiones
futuras por un importe que supere el
valor razonable (deducido a partir de
las comisiones actuales cargadas en el
mercado).
• Utilizar políticas contables no
uniformes para los pasivos por contratos
de seguro de subsidiarias.
• Medir los pasivos por contratos de
seguro con prudencia excesiva.
• Excepto en casos inusuales, utilizar
una tasa de descuento que refl eje los
rendimientos sobre activos mantenidos
en lugar de las características de pasivos
por contratos de seguro.
Implicaciones para los negociosLa NIIF 4 se aplica a los contratos de
seguro emitidos por cualquier entidad,
incluyendo las entidades que no están
reguladas como aseguradoras.
Algunos contratos que tienen la forma
legal de contratos de seguro, o se
describen para otros propósitos como
contratos de seguro, pueden
no ser contratos de seguro tal como
se defi nen en la NIIF 4. Si estos
contratos crean activos fi nancieros
y pasivos fi nancieros (depósitos) se
aplica la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición.
Los activos fi nancieros se miden de
acuerdo con la NIC 39, a menudo a valor
razonable. Para evitar un desajuste
contable, se permite que una entidad
cambie sus políticas contables sobre
pasivos por contratos de seguro, de
forma que los activos y pasivos refl ejen
los cambios en las condiciones de
mercado (en particular tasas de interés).
La alta dirección debería considerar la
mejor forma de satisfacer los principios
de información a revelar de alto
nivel de la NIIF 4. Implementar estos
principios puede requerir una revisión
de los sistemas y una recogida de datos
adicional.
NIIF 4Contratos de Seguro continuación
10 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 5Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
Activos mantenidos para la ventaLos activos no corrientes se reclasifi can
como activos corrientes cuando se
mantienen para la venta. Un activo no
corriente se considera como “mantenido
para la venta”, si su importe en libros se
recuperará fundamentalmente a través
de una transacción de venta, en lugar
de por su uso continuado. Para ser
clasifi cado como un activo no corriente
mantenido para la venta:
• el activo debe estar disponible para la
venta inmediata; y
• la venta debe ser altamente probable.
Esto requiere el compromiso de la
gerencia de vender, comercialización
activa a un precio razonable, y la
expectativa de completar la venta en el
plazo de un año.
Los activos que van a ser abandonados
no se clasifi can como mantenidos para
la venta.
Los activos no corrientes mantenidos
para la venta no se deprecian. Se miden
al menor del valor razonable menos los
costos de venta y el importe en libros y
se presentan por separado en el estado
de situación fi nanciera.
Operaciones discontinuadasUna “operación discontinuada” es un
componente de una entidad que ha sido
dispuesto, o que ha sido clasifi cado como
mantenido para la venta. El componente
debe ser una línea de negocio principal,
un área geográfi ca de operaciones,
o una subsidiaria que se adquirió
exclusivamente para la reventa.
Las operaciones discontinuadas se
presentan por separado dentro del
resultado del periodo en el estado del
resultado integral y en el estado de
fl ujos de efectivo.
Implicaciones para los negociosLa información a revelar sobre activos
no corrientes mantenidos para la
venta y las operaciones discontinuadas
pretenden ayudar a los lectores de los
estados fi nancieros en la evaluación de
los resultados y fl ujos de efectivo futuros
de la entidad.
La clasifi cación de un activo como
“mantenido para la venta” se basa en
acciones tomadas por la gerencia hasta
el fi nal del periodo sobre el que se
informa y las expectativas de la gerencia
de que se llevará a cabo la venta.
La Norma
Los activos no corrientes mantenidos para la venta y las operaciones discontinuadas deben revelarse por separado en los estados fi nancieros.
Especifi ca la contabilidad de los activos cuyo importe en libros se recuperará principalmente mediante una transacción de venta, y la presentación e información a revelar de las operaciones discontinuadas
11Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 6Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
La Norma
La NIIF 6 especifi ca la información fi nanciera sobre desembolsos incurridos en la exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la viabilidad técnica y comercial de la extracción de los recursos minerales. No especifi ca la información fi nanciera para el desarrollo de los recursos minerales.
Los desembolsos de exploración y
evaluación y los derechos minerales se
excluyen del alcance de las normas que
tratan sobre los activos intangibles y
propiedades, planta y equipo. La NIIF
6 se ha emitido como una medida a
corto plazo para rellenar una laguna
en las NIIF. En ausencia de la NIIF 6,
se habría requerido a las entidades
contabilizar los desembolsos de
exploración y evaluación de acuerdo con
las normas que tratan sobre elementos
similares, y las defi niciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medición
para activos y gastos del Marco Conceptual
para la Información Financiera. Para la
mayoría de las entidades, la aplicación
de otras normas y del Marco Conceptual
habría dado lugar a cambios contables.
En muchos sentidos, una entidad
puede continuar contabilizando los
desembolsos de exploración y evaluación
utilizando las mismas políticas
contables que aplicaba inmediatamente
antes de adoptar la NIIF 6. Sin embargo,
la norma lleva a cabo algunas mejoras
limitadas para contabilizar estos
desembolsos:
• La entidad debe determinar las
políticas contables especifi cando
qué desembolsos de exploración y
evaluación se reconocen como activos,
y cómo se tienen que medir estos
activos.
• En el reconocimiento, los activos de
exploración y evaluación se miden
al costo. Posteriormente se miden
utilizando el modelo del costo o el
modelo de revaluación.
• Los activos de exploración y
evaluación se clasifi can como activos
tangibles o intangibles de acuerdo con
su naturaleza.
• Un activo de exploración y evaluación
se evalúa por deterioro de valor
cuando hechos y circunstancias
sugieren que el importe en libros
supera el importe recuperable. La
entidad determina el “nivel” (unidad
generadora de efectivo o grupo de
unidades) al que se evalúa el deterioro
de valor. El “nivel” no debe ser mayor
que un segmento utilizado a efectos de
información segmentada. El deterioro
de valor se mide de acuerdo con la
norma sobre deterioro del valor de los
activos, NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
La norma restringe los cambios de
políticas contables. Cualquier cambio
en la contabilidad de los desembolsos de
exploración y evaluación debe dar lugar
a información que sea más relevante y
fi able.
Implicaciones para los negociosEn muchos sentidos, una entidad puede
continuar utilizando las políticas
contables sobre desembolsos de
exploración y evaluación que aplicaba
inmediatamente antes de adoptar la
NIIF 6.
El deterioro de valor se evalúa en
algunas ocasiones a un nivel más alto
que el que se requeriría por la NIC 36,
es decir la prueba en la NIIF 6 no es tan
rigurosa.
Los estados fi nancieros deben identifi car
y explicar los importes reconocidos en
los estados fi nancieros que surgen de la
exploración y evaluación de los recursos
minerales.
Especifi ca la información fi nanciera sobre desembolsos incurridos en la exploración y evaluación de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la viabilidad técnica y comercial de la extracción de los recursos minerales
12 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 7Instrumentos Financieros: Información a Revelar
La norma se aplica a todos riesgos que surgen de todos los instrumentos fi nancieros de todas las entidades. Sin embargo, el alcance de la información a revelar requerida depende de la medida en que la entidad haga uso de instrumentos fi nancieros y de su exposición al riesgo.
La norma requiere revelar:
• La importancia de los instrumentos fi nancieros para la situación fi nanciera y el rendimiento de una entidad.
• Información cualitativa sobre la exposición a los riesgos procedentes de los instrumentos fi nancieros. La información a revelar describe los objetivos, las políticas y los procesos de la gerencia para la gestión de dichos riesgos.
• Información cuantitativa sobre la exposición a los riesgos que surgen de los instrumentos fi nancieros, incluyendo información a revelar mínima específi ca sobre los riesgos de crédito, de liquidez y de mercado. Esta información a revelar proporciona información sobre la medida en que la entidad está expuesta al riesgo, basándose en información proporcionada internamente al personal clave de la gerencia de la entidad.
La información a revelar requerida proporciona una visión de conjunto del uso de instrumentos fi nancieros por parte de la entidad y de su exposición a los riesgos que éstos crean.
Dicha información puede infl uir en la evaluación del usuario de la situación fi nanciera y el rendimiento fi nanciero de una entidad o del importe, calendario e incertidumbre de sus fl ujos de efectivo futuros.
Una mayor transparencia con respecto a dichos riesgos permite que los usuarios hagan juicios más informados sobre el riesgo y el rendimiento.
Implicaciones para los negociosDebe revelarse la importancia de los instrumentos fi nancieros para la situación fi nanciera y el rendimiento de una entidad.
La medida de la exposición al riesgo de una entidad y la gestión del riesgo que surge de los instrumentos fi nancieros estará disponible para los usuarios de sus estados fi nancieros.
La Norma
La NIIF 7 especifi ca la información a revelar sobre instrumentos fi nancieros. La presentación y reconocimiento y medición de los instrumentos fi nancieros son el objeto de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición respectivamente.*
Requiere revelar información que permita a los usuarios evaluar:• la importancia de los instrumentos fi nancieros para
la situación fi nanciera y el rendimiento de una entidad.
• los riesgos que surgen de los instrumentos fi nancieros a los que está expuesta la entidad, y cómo ésta gestiona dichos riesgos
* El desarrollo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros está en curso. La NIIF 9 sustituirá fi nalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del
proyecto son: fase 1: Clasifi cación y medición; fase 2: Metodología del deterioro de valor; y fase 3: Contabilidad de coberturas. Fase 1, clasifi cación y
medición se ha completado por lo que ahora la NIIF 9 establece los requerimientos para la clasifi cación y medición de activos fi nancieros y pasivos
fi nancieros. Además, los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 se han reproducido en la NIIF 9 sin cambios. La NIIF 9 es obligatoria solo a
partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la NIC 39 o si una entidad elige aplicar algunos o todos los
nuevos requerimientos de la NIIF 9 deben aplicarse conjuntamente con las partes de la NIC 39 que continúan siendo aplicables.
13Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 8Segmentos de Operación
La Norma
La NIIF 8 requiere revelar información sobre los segmentos de operación de una entidad, sus productos y servicios, las áreas geográfi cas en que opera y sus principales clientes. Esta información permite a los usuarios de sus estados fi nancieros evaluar sus actividades de negocio y el entorno en que opera.
Una entidad debe presentar información fi nanciera y descriptiva sobre sus segmentos de operación que cumpla criterios especifi cados. Los segmentos de operación son componentes de una entidad sobre los que se dispone de información fi nanciera separada que es evaluada regularmente por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación para decidir cómo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. La información fi nanciera presentada es la misma que la que utiliza la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación.
La norma se aplica generalmente a entidades cotizadas. Sin embargo, si un informe fi nanciero contiene los estados fi nancieros consolidados de una controladora, así como sus estados fi nancieros separados, se requiere información segmentada solo en los estados fi nancieros consolidados.
Una entidad debe facilitar información descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operación, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la información segmentada y la utilizada en los estados fi nancieros de la entidad, y los cambios en la medición de los importes de los segmentos de un periodo a otro.
Una entidad debe proporcionar una medición del resultado de los segmentos de operación y de los activos de los segmentos. También debe presentar una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas que se facilitan regularmente a la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación. Deben conciliarse los totales correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado total del periodo, activos totales, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se debe informar y los importes correspondientes de los estados fi nancieros de la entidad.
Una entidad debe presentar información sobre los ingresos de actividades ordinarias procedentes de sus productos o servicios sobre los países en los que obtienen ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes más importantes, con independencia de que esa información sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, una entidad está exenta de presentar información que no se prepare para uso interno si la información necesaria no está disponible y el costo de obtenerla fuera excesivo.
Implicaciones para los negociosNumerosas entidades están diversifi cadas y/o realizan operaciones multinacionales. Sus productos y servicios, o las áreas geográfi cas en las que operan, pueden diferir en rentabilidad, perspectivas futuras y riesgos. La información de segmentos puede ser más relevante para los usuarios que la consolidada o agregada para evaluar los riesgos y rendimientos.
La información de segmentos permite a los usuarios de los estados fi nancieros de la entidad ver los segmentos de operación de la entidad a través de ojos de la gerencia.
Considerar incluir explicaciones adicionales sobre la información de los segmentos en cualquier comentario emitido por la gerencia con los estados fi nancieros.
Información a revelar sobre los segmentos de operación de una entidad, sus productos y servicios, las áreas geográfi cas en las que opera, y sus clientes más importantes permite a los usuarios evaluar sus actividades de negocio y el entorno en que opera
14 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 9Instrumentos Financieros
El IASB pretende en última instancia
sustituir la NIC 39 (por la NIIF 9) en su
totalidad. Entretanto las entidades que
decidan aplicar la NIIF 9 (es obligatoria
solo a partir del 1 de enero de 2013)
deben aplicarla conjuntamente con
las partes de la NIC 39 que no han sido
sustituidas por la NIIF 9.
La NIIF 9 requiere que todos los activos
fi nancieros se clasifi quen sobre la base
del modelo de negocio de la entidad
para gestionar los activos fi nancieros
y los fl ujos de efectivos contractuales
característicos del activo fi nanciero.
Los activos fi nancieros se miden
inicialmente al valor razonable, más,
en el caso de un activo fi nanciero no
medido a valor razonable con cambios
en resultados, los costos de transacción
particulares. Tras el reconocimiento
inicial un activo fi nanciero se mide al
costo amortizado si se cumplen las dos
condiciones siguientes:
• El activo se mantiene dentro de un
modelo de negocio cuyo objetivo es
mantener los activos para obtener los
fl ujos de efectivo contractuales.
• Las condiciones contractuales del
activo fi nanciero dan lugar, en fechas
especifi cadas, a fl ujos de efectivo que
son únicamente pagos del principal
e intereses sobre el importe del
principal pendiente.
La norma requiere que todos los demás
activos fi nancieros se midan a valor
razonable. Para todos los activos
fi nancieros medidos a valor razonable,
los cambios en el valor razonable se
reconocen en el resultado de periodo
excepto en el caso de inversiones en
patrimonio que no se mantienen para
negociar, en cuyo caso la norma permite
optar en el reconocimiento inicial
por reconocer los cambios en el valor
razonable en otro resultado integral.
La norma incluye una opción limitada
para designar un activo fi nanciero como
medido al valor razonable con cambios
en resultados, es decir si haciéndolo
así en el reconocimiento inicial
elimina o reduce signifi cativamente
una incoherencia de medición o
reconocimiento (algunas veces
denominada “asimetría contable”)
que surgiría en otro caso de la
medición de los activos o pasivos o
del reconocimiento de las ganancias
o pérdidas de los mismos sobre bases
diferentes.
Sí, y solo si, una entidad cambia su
modelo de negocio para gestionar
activos fi nancieros reclasifi cará todos los
activos fi nancieros afectados.
Como fue anteriormente el caso en
la NIC 39, en la NIIF 9 la mayoría de
los pasivos fi nancieros se miden al
costo amortizado. Los pasivos que se
mantienen para negociar (incluyendo
todos los pasivos derivados) se miden
a valor razonable. Se requiere que
la mayoría de los pasivos fi nancieros
híbridos se contabilicen en dos partes
(bifurcados) en un componente de
derivado al valor razonable con cambios
en resultados y un componente medido
al costo amortizado.
La norma incluye una opción limitada
para designar un pasivo fi nanciero como
medido a valor razonable con cambios
en resultados. Cuando se utiliza esta
opción, se requiere habitualmente que
una entidad reconozca el cambio en el
valor razonable del pasivo fi nanciero
que surge de cambios en el riesgo de
crédito del emisor a ser reconocido
directamente en otro resultado integral
en lugar de en el resultado del periodo.
La Norma
Actualmente la NIIF 9 especifi ca la forma en que una entidad debe clasifi car y medir los activos fi nancieros y pasivos fi nancieros. El Consejo espera que la NIIF 9 sustituirá a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición en su totalidad. El proyecto se divide en tres fases principales: Fase 1: Clasifi cación y medición; Fase 2: Metodología del deterioro de valor; y Fase 3: Contabilidad de coberturas.
15Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF 9Instrumentos Financieros continuación
Los requerimientos de baja en cuentas
que estaban anteriormente situados en
la NIC 39 se han trasladado a la NIIF 9.
No se cambiaron.
Una entidad elimina un pasivo
fi nanciero de su estado de situación
fi nanciera cuando se extingue su
obligación.
Una entidad elimina un activo
fi nanciero de su estado de situación
fi nanciera cuando
• expira su derecho contractual a los
fl ujos de efectivo del activo
• ha transferido el activo y
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas de la propiedad, o
• ha transferido el activo, y ha
conservado algunos riesgos y ventajas
sustanciales de la propiedad, pero
la otra parte puede vender el activo.
Los riesgos y ventajas conservadas se
reconocen como un activo.
Implicaciones para los negocios
Mediante la adopción de la NIIF 9 una
entidad puede alinear la medición
atribuida de activos fi nancieros con su
modelo de negocio -la forma en que
la entidad gestiona sus activos- y sus
características de fl ujos de efectivo
contractuales. Al hacerlo así, la
NIIF 9 reduce signifi cativamente la
complejidad mediante la eliminación de
las numerosas reglas asociadas con cada
categoría de clasifi cación de la NIC 39.
De forma coherente con todos los
otros activos fi nancieros, los contratos
híbridos con anfi triones de activos
fi nancieros se clasifi can y miden en
su totalidad, eliminando de ese modo
la complejidad y los requerimientos
basados en reglas de la NIC 39 para
derivados implícitos.
Mediante el requerimiento de que
cuando un pasivo fi nanciero se mida
al valor razonable con cambios en
resultados la porción de los cambios
en el valor razonable causados por
cambios en el riesgo de crédito del
emisor se reconozcan directamente en
otro resultado integral, se elimina del
resultado del periodo esta fuente de
volatilidad que la mayoría considera que
no daba lugar a información útil.
Además, como resultado de la NIIF 9
un método de deterioro de valor único,
reemplaza los diferentes métodos de
deterioro de valor asociados con las
numerosas categorías de clasifi cación
de la NIC 39. El IASB considera que
estos cambios mejorarán la capacidad
de los usuarios para comprender la
información fi nanciera de los activos
fi nancieros y evaluarán mejor los
importes, calendario e incertidumbre de
los fl ujos de efectivo futuros.
16 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 1Presentación de Estados Financieros
La Norma
La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentación de los estados fi nancieros, guías para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su contenido. El reconocimiento, medición e información a revelar de transacciones específi cas y sucesos se tratan en otras normas (y en Interpretaciones).
Un conjunto de estados fi nancieros
comprende un estado de situación
fi nanciera (anteriormente, balance),
estado del resultado integral (en un
solo estado o en dos estados, es decir,
separando el estado de resultados y otro
resultado integral), estado de cambios
en el patrimonio, estado de fl ujos de
efectivo, y notas, incluyendo un resumen
de políticas contables signifi cativas.
Los estados fi nancieros señalan el
nombre de la entidad que informa, si los
estados fi nancieros son de una entidad
individual o un grupo de entidades,
el periodo cubierto por los estados, la
moneda de presentación y si los estados
fi nancieros cumplen con las NIIF.
La NIC 1 especifi ca las partidas a
presentar en cada componente de los
estados fi nancieros.
Los estados fi nancieros deben presentar
razonablemente la situación fi nanciera,
rendimiento fi nanciero y fl ujos de
efectivo de una entidad. Excepto
en circunstancias excepcionales,
una presentación razonable se logra
mediante el cumplimiento con las NIIF.
Cada clase signifi cativa de partidas
similares se presenta por separado.
Partidas diferentes se presentan
por separado, a menos que no sean
signifi cativas. La importancia relativa
se determina por el potencial de la
información, o de su omisión, para
infl uir en las decisiones económicas
realizadas por los usuarios de los estados
fi nancieros.
La preparación de los estados fi nancieros
requiere juicio y el uso de estimaciones.
Se requiere la explicación en las
notas de los juicios con los efectos
más signifi cativos sobre los importes
reconocidos en los estados fi nancieros
realizados por la gerencia al aplicar
sus políticas contables y las bases de
estimación utilizadas en los estados
fi nancieros.
Implicaciones para los negociosSe supone que el cumplimiento de las
NIIF da lugar a estados fi nancieros que
consiguen una presentación razonable.
La NIC 1 prohíbe la presentación de
partidas de ingreso o gasto como
“extraordinarias”.
Los activos y pasivos se clasifi can como
corrientes o no corrientes, o presentados
en función de su liquidez. Las partidas
corrientes son parte del capital de
trabajo de la entidad o partidas que
se realizarán/liquidarán dentro de los
12 meses a partir del fi nal del periodo
sobre el que se informa. La clasifi cación
se basa en condiciones al fi nal del
periodo sobre el que se informa, y no
está afectada por sucesos, tales como
refi nanciaciones, posteriores a esa fecha.
La información sobre los juicios
de la gerencia con los efectos más
signifi cativos sobre los importes
reconocidos en los estados fi nancieros
y los criterios de estimación estarán
disponibles para los usuarios de los
estados fi nancieros de la entidad.
Establece requerimientos generales para la presentación de los estados fi nancieros, guías para determinar su estructura y requerimientos mínimos sobre su contenido
17Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 2Inventarios
La Norma
La NIC 2 defi ne los inventarios y los requerimientos específi cos para el reconocimiento de éstos como un activo y un gasto, la medición de los inventarios, y la información a revelar sobre éstos.
La NIC 2 se aplica a todos los inventarios,
excepto a los que están en curso en
contratos de construcción, instrumentos
fi nancieros; activos biológicos; y
productos agrícolas en el punto de su
cosecha o recolección.
Los inventarios se miden al costo.
Algunos inventarios están excluidos
de este requerimiento: los productos
agrícolas (tras la cosecha) y los productos
minerales que se miden al valor neto
realizable de acuerdo las prácticas del
sector industrial; y los inventarios de
los intermediarios que comercian con
materias primas cotizadas, quienes
miden sus inventarios al valor razonable
menos costos de venta. En todos estos
casos los cambios en el valor de los
inventarios deben reconocerse en el
resultado del periodo en el momento en
que tienen lugar.
El costo del inventario incluye los
costos de compra y producción o
transformación. El costo no incluye
el desperdicio de material, costos
indirectos de administración que no
son costos de producción, y los costos de
venta.
El costo se asigna a cada partida del
inventario que es única o segregada de
proyectos específi cos, mediante el uso
de una fórmula de costo aceptable, tal
como primera entrada, primera salida
(PEPS o FIFO por sus siglas en inglés) o el
costo medio ponderado.
Los inventarios se reducen al valor neto
realizable (VNR) cuando éste es menor
que el costo. El VNR se estima como
el precio de venta menos los costos
estimados de terminación y realización
de la venta.
Puede requerirse una rebaja (reducción
en el importe en libros) del VNR cuando
el inventario está dañado, o se convierte
en total o parcialmente obsoleto, o
cuando se reduce el precio de venta, o
aumentan los costos de terminación del
producto y de su puesta a punto para la
venta. La rebaja se realiza partida por
partida, o por grupos de partidas cuando
éstas tienen un uso similar, se producen
o comercializan en la misma área y no
pueden ser fácilmente evaluadas por
separado de otras partidas en esa línea
de producto.
Implicaciones para los negociosEl uso de la fórmula del costo del último
en entrar, primero en salir (UEPS,
LIFO por sus siglas en inglés) no está
permitida.
En algunas jurisdicciones, se requiere
que la medición de los inventarios
a efectos fi scales sea la misma que
la medición utilizada en los estados
fi nancieros anuales.
Debe utilizarse la misma fórmula
de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso
similar. Una diferencia en localización
geográfi ca o en reglas fi scales no justifi ca
el uso de una fórmula diferente para
inventarios similares.
Especifi ca los requerimientos para el reconocimiento de los inventarios como un activo y un gasto, la medición de los inventarios, y la información a revelar sobre los inventarios
18 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 7Estado de Flujos de Efectivo
Los equivalentes al efectivo son
inversiones a corto plazo de gran
liquidez, que son fácilmente convertibles
en importes determinados de efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco
signifi cativo de cambios en su valor.
Los fl ujos de efectivo se clasifi can por
actividades: de operación: de inversión; y
de fi nanciación.
Las actividades de inversión son las de
adquisición y disposición de activos a
largo plazo e inversiones que no son
equivalentes al efectivo. Las actividades
de fi nanciación son cambios en el
patrimonio y préstamos de la entidad.
Las actividades de operación son las
actividades que producen ingresos
actividades ordinarias de la entidad
y todas las actividades que no son de
inversión o fi nanciación.
Los fl ujos de efectivo generalmente se
presentan en términos brutos. Existen
excepciones limitadas.
Existe la posibilidad de elegir la forma
de presentar los fl ujos de efectivo
procedentes de actividades de operación:
• El método directo –se muestran los
cobros brutos y pagos brutos, o
• el método indirecto –se ajusta el
resultado del periodo para determinar
el fl ujo de efectivo procedente de las
operaciones.
Implicaciones para los negociosLa información facilitada por un
estado de fl ujos de efectivo depende
de las partidas tratadas como “efectivo
y equivalentes al efectivo”. Los
equivalentes al efectivo tienen un
vencimiento a corto (tres meses como
máximo) y excluye las inversiones en
patrimonio. Por su parte, los préstamos
bancarios se clasifi can habitualmente
como actividades de fi nanciación, un
sobregiro bancario que es reembolsable
a petición podría considerarse como un
componente de “efectivo y equivalentes
al efectivo”, particularmente si la cuenta
bancaria fl uctúa de tener fondos o estar
en descubierto.
La información sobre fl ujos de efectivo
es importante para los usuarios de
los estados fi nancieros. Debería haber
una explicación de los fl ujos de
efectivo en cualquier comentario de
la gerencia emitido con los estados
fi nancieros anuales.
La Norma
Se requiere un estado de fl ujos de efectivo como parte de un conjunto completo de estados fi nancieros. El estado de fl ujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo.
• Requiere información a revelar sobre los cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
• Ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos fl ujos de efectivo
19Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 8Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
La Norma
La NIC 8 establece los criterios para seleccionar y modifi car las políticas contables, y especifi ca el tratamiento contable cuando se cambia una política contable. También requiere especifi car el tratamiento contable y la información a revelar sobre cambios en las políticas contables, cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores de periodos anteriores.
Las políticas contables deben cumplir
con las NIIF. Cuando no es aplicable
ninguna NIIF a una transacción o
suceso, la gerencia utiliza su juicio
para desarrollar y aplicar una política
contable que dé lugar a información
que sea relevante y fi able. La gerencia
considera las normas que tratan de
cuestiones similares, las defi niciones,
criterios de reconocimiento y
conceptos de medición del Marco
Conceptual para la Información Financiera,
y los pronunciamientos recientes de
organismos emisores de normas que
utilicen un marco conceptual similar.
Las políticas contables deben aplicarse
de forma coherente a transacciones y
sucesos similares.
Una norma nueva o modifi cada o
interpretación puede requerir un
cambio en una política contable y
puede incluir provisiones transitorias
específi cas. En otros casos, los cambios
en las políticas contables se aplican
retroactivamente, es decir como si
la nueva política se hubiera aplicado
siempre. Se ajustan los importes de
periodos anteriores. La información a
revelar se realiza sobre el cambio y sus
efectos en los estados fi nancieros.
Numerosas partidas de los estados
fi nancieros no pueden medirse con
precisión y únicamente pueden
estimarse. Las estimaciones se basan
en la información fi able disponible más
reciente. Se revisan como resultado
de nueva información o cambios en
las circunstancias. Un cambio en una
estimación se reconoce en el periodo
actual y en los periodos futuros
afectados. No se ajustan los importes de
periodos anteriores.
Los errores pueden surgir de faltas,
descuidos o interpretaciones
inadecuadas de la información
disponible. Los errores se corrigen en
el primer juego de estados fi nancieros
emitido después de descubrirlos
mediante la reexpresión de los importes
comparativos para los periodos
anteriores presentados en los que tuvo
lugar el error. Los importes de periodos
anteriores se reexpresan como si el error
nunca hubiera ocurrido. En los estados
fi nancieros se revelan el error y el efecto
de su corrección.
Implicaciones para los negociosEl resultado del periodo para el periodo
presente no incluye los efectos de
los cambios en políticas contables y
correcciones de errores. Los periodos
anteriores se ajustan de forma que sean
comparables con el periodo actual.
El efecto de las normas nuevas debe
considerarse cuanto antes. Una entidad
debe revelar el impacto de las normas
que hayan sido emitidas pero que
todavía no son efectivas.
Especifica los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, junto con el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores
20 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 10Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
Los hechos que ocurren entre el fi nal
del periodo sobre el que se informa y
la fecha en que los estados fi nancieros
se autorizan para su publicación se
denominan hechos ocurridos después
del periodo sobre el que se informa.
Los estados fi nancieros se ajustan
para los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que
proporcionan evidencia de condiciones
que existían al fi nal de dicho periodo
(hechos que se ajustan). Por el contrario,
los hechos que no requieren ajuste
refl ejan condiciones que surgen después
del periodo sobre el que se informa.
Ejemplos de hechos que se ajustan
son la cancelación de un caso judicial
que confi rma que la entidad tiene una
obligación presente al fi nal del periodo
sobre el que se informa, la recepción de
información que indica que un activo
tenía un deterioro de valor al fi nal del
periodo sobre el que se informa -la
quiebra de un cliente que tiene lugar
después del periodo sobre el que se
informa habitualmente confi rma que
la pérdida existía al fi nal de periodo
sobre el que se informa, o la venta de
inventarios por debajo del costo después
del periodo sobre el que se informa
puede proporcionar evidencia sobre su
valor realizable neto al fi nal de periodo
sobre el que se informa.
Ejemplos de hechos que no requieren
ajuste son los cambios en el valor de
mercado de inversiones, y los cambios en
las tasas de cambio después del periodo
sobre el que se informa.
Implicaciones para los negociosLos dividendos declarados después del
periodo sobre el que se informa no se
reconocen como un pasivo al fi nal del
periodo sobre el que se informa. No son
una obligación presente en esa fecha.
Se requiere información a revelar en
las notas a los estados fi nancieros
sobre los hechos de importancia
relativa que no requieren ajuste –tales
como una combinación de negocios
importante o una disposición, un plan
para discontinuar una operación, un
incendio que afecta a una planta de
producción importante, cambios en las
tasas fi scales o leyes fi scales aprobadas o
anunciadas después del periodo sobre el
que se informa.
Los estados fi nancieros se preparan
habitualmente sobre la base de que la
entidad continuará como un negocio
en marcha. Si se toma una decisión
para liquidar la entidad o cesar en su
actividad, la hipótesis de negocio en
marcha deja de ser adecuada incluso si
la decisión se toma después del periodo
sobre el que se informa.
La Norma
Los hechos que suceden después del periodo sobre el que se informa pueden afectar a la interpretación de los usuarios de los estados fi nancieros.
Especifi ca cuándo una entidad debería ajustar sus estados fi nancieros por hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa. Requiere información a revelar sobre la fecha en que los estados fi nancieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa
21Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 11Contratos de Construcción
La Norma
La NIC 11 establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y costos asociados con los contratos de construcción. Se aplica a los contratistas, incluyendo los que proporcionan servicios directamente relacionados con un proyecto de construcción, tales como los administradores de proyectos y arquitectos.
La determinación de si un acuerdo
para la construcción de inmuebles
está dentro del alcance de la NIC 11
o de la NIC 18 Ingresos de Actividades
Ordinarias depende de las condiciones
del acuerdo y de todos los hechos y
circunstancias que lo rodean. Esta
determinación implicará la realización
de juicios con respecto a cada acuerdo.
Queda dentro del alcance de la
NIC 11 cuando el comprador puede
especifi car los principales elementos
estructurales del diseño del inmueble
antes de que comience la construcción
y/o puede especifi car los principales
cambios estructurales una vez que la
construcción está en proceso (se ejerza o
no esa capacidad).
Cada contrato de construcción se
evalúa al fi nal del periodo sobre el que
se informa. El tratamiento contable
depende de si el resultado del contrato
puede estimarse con fi abilidad.
Cuando el resultado de un contrato
de construcción puede estimarse con
fi abilidad, los ingresos de actividades
ordinarias del contrato se reconocen
conforme se realiza el trabajo y se
comparan con los costos del contrato.
Este tratamiento es comúnmente
denominado como método del
porcentaje de terminación.
El trabajo realizado determina el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, gastos y por tanto de la ganancia del contrato. Los anticipos y los pagos recibidos de clientes no refl ejan, a menudo, la proporción del trabajo ejecutado.
Los costos incurridos que se relacionan con actividad futura del contrato se reconocen como un activo si es probable que vayan a recuperarse. En otro caso, se reconocen como un gasto inmediatamente.
Una pérdida esperada en un contrato de construcción se reconoce como un gasto inmediatamente.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no puede estimarse con fi abilidad, todos los costos del contrato se reconocen como gastos en cuanto se incurre en ellos. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen en la medida en que los costos en los que se ha incurrido sean recuperables. Por consiguiente, no se reconoce ganancia hasta que el contrato se termina o el desenlace puede estimarse con fi abilidad. Todas las pérdidas esperadas se reconocen como un gasto inmediatamente.
Implicaciones para los negociosEl calendario de reconocimiento de
los ingresos de actividades ordinarias
y costos del contrato en el estado del
resultado integral afecta al resultado del
contratista.
Los contratos de construcción son a
menudo por naturaleza a largo plazo.
El contrato puede acordarse en un
periodo contable; la actividad de
construcción puede tener lugar en otro
periodo (o periodos); el contrato puede
estar terminado en un tercer periodo.
Varios contratos pueden terminarse en
un periodo; y ninguno en el siguiente.
El efecto de la NIC 11 es reconocer las
ganancias del contrato conforme se
ejecuta el trabajo, en lugar de hacerlo
a la terminación de éste. Las pérdidas
esperadas se reconocen inmediatamente.
Son necesarios juicios para determinar
el grado de terminación de un contrato;
qué costos son recuperables; y las
incertidumbres tales como variaciones,
reclamaciones, costos de cláusulas
de revisión, penalizaciones, y pagos
de incentivos. Para un proceso de
estimación efectivo, es esencial una
información fi nanciera interna efi caz.
Establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y costos asociados con los contratos de construcción
22 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 12Impuesto a las Ganancias
• Las transacciones y hechos del periodo
actual reconocidos en los estados
fi nancieros
• La recuperación futura del importe
en libros de los activos en el estado de
situación fi nanciera
• La cancelación futura del importe en
libros de los pasivos en el estado de
situación fi nanciera
El impuesto corriente es la cantidad a
pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia fi scal
del periodo.
Los impuestos diferidos relacionados con
todas las diferencias entre el importe
en libros de los activos y pasivos en el
estado de situación fi nanciera, y la base
fi scal de dichos activos y pasivos. Un
activo o pasivo por impuestos diferidos
surge si la recuperación (cancelación)
de los activos (pasivos) afecta al importe
de los pagos por impuestos futuros.
Sin embargo, se aplican excepciones
especifi cadas. Un activo por impuestos
diferidos puede también proceder de
pérdidas fi scales y créditos fi scales
inusuales. Los activos por impuestos
diferidos se reconocen solo si es
probable que estén disponibles en
el futuro ganancias fi scales para
absorber las pérdidas o créditos o las
diferencias deducibles. La existencia de
pérdidas fi scales inusuales puede indicar
que no son probables en el futuro
ganancias futuras.
El impuesto diferido se mide a las
tasas fi scales esperadas a aplicar
cuando el activo (pasivo) por impuestos
diferidos se realice (liquide) y refl eja las
consecuencias fi scales que se derivan
de la forma en que espera la entidad,
al fi nal de periodo sobre el que se
informa, recuperar (liquidar) el importe
de sus activos (pasivos). Los activos y
pasivos por impuestos diferidos no se
descuentan.
La tasa fi scal que se espera aplicar en el
futuro es generalmente indicada por la
tasa fi scal que está en vigor al fi nal del
periodo sobre el que se informa. Los
activos o pasivos por impuestos diferidos
se ajustan cuando una tasa fi scal nueva
está a punto de ser promulgada. El
ajuste se contabiliza como una revisión
de una estimación contable, es decir
afecta al resultado de ese periodo.
Las consecuencias fi scales de las
transacciones y sucesos se reconocen
en el mismo estado fi nanciero de
la transacción o suceso -es decir
en el estado del resultado integral
o directamente en patrimonio. El
reconocimiento de activos o pasivos por
impuestos diferidos en una combinación
de negocios afecta al importe de la
plusvalía.
Implicaciones para los negociosEl gasto fi scal en el resultado del periodo
será la suma del impuesto corriente y
del impuesto diferido del año. La NIC 12
requiere una explicación de la diferencia
entre el gasto fi scal y el impuesto a la
tasa fi scal aplicable sobre la ganancia
contable.
La Norma
La NIC 12 específi ca el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, incluyendo cómo contabilizar las consecuencias actuales y futuras de:
Establece el tratamiento contable del impuesto a las ganancias
23Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 16Propiedades, Planta y Equipo
La Norma
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles mantenidos por más de un periodo contable que se utilizan en la producción o suministro de bienes y servicios, o para la administración. También incluyen los activos arrendados a terceros, distintos de las propiedades de inversión. Las propiedades de inversión se tratan en la NIC 40 Propiedades de Inversión.
Las propiedades, planta y equipo se registran inicialmente al costo, lo que incluye todos los desembolsos para tener el elemento listo para su uso. Los desembolsos por reparaciones y mantenimiento se tratan como un gasto. Una entidad debe registrar sus propiedades, planta y equipo con sufi ciente detalle como para reconocer por separado los componentes con diferentes vidas útiles. La reposición de un componente de propiedades, planta y equipo se reconoce como un activo.
Después de la adquisición, una entidad puede elegir entre medir las propiedades, planta y equipo al costo menos la depreciación acumulada, o al valor razonable (es decir revaluación). Si elige la revaluación, todos los activos dentro de una clase de propiedades, planta y equipo deben revaluarse, y las valoraciones deben actualizarse regularmente. Los incrementos de revaluaciones habitualmente se abonan o acreditan a otro resultado integral (es decir, al margen del resultado del periodo) en el estado del resultado integral y se acumulan en un componente separado del patrimonio denominado “superávit de revaluación”.
Las propiedades, planta y equipo se deprecian sobre sus vidas útiles esperadas. El importe depreciable tiene en cuenta el valor residual esperado al fi nal del periodo de la vida útil del activo. El método de depreciación y la tasa se revisan anualmente.
Cuando se dispone de una partida de propiedades, planta y equipo, la ganancia o pérdida en la disposición se incluye en el estado del resultado integral.
Implicaciones para los negociosEl juicio profesional determinará los periodos en los que el desembolso en propiedades, planta y equipo se reconoce como un gasto, con el efecto consiguiente sobre las ganancias presentes y futuras. Se puede requerir el juicio sobre lo siguiente:
• El costo de una partida de propiedades, planta y equipo reconocida como un activo incluye los costos de su desmantelamiento, retiro o rehabilitación.
• Las partidas de propiedades, planta y equipo adquiridas por razones de seguridad o de índole medioambiental se reconocen como activos cuando son necesarias para que la entidad obtenga los benefi cios de utilizar otros activos.
• Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Los componentes signifi cativos se registran, deprecian, y dan de baja por separado cuando se sustituyen por componentes nuevos.
• El mantenimiento diario de un activo se trata como un gasto por “reparaciones y mantenimiento”.
• El gasto por depreciación anual depende de la estimación de la vida útil.
• Las propiedades, planta y equipo se revisan anualmente por deterioro de valor.
Las cuestiones principales de la contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el reconocimiento de los activos y la determinación de sus importes en libros, lo que incluye la asignación de la depreciación y la determinación de las pérdidas por deterioro de valor
24 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 17Arrendamientos
Un arrendamiento fi nanciero transfi ere
al arrendatario sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad del activo arrendado.
Todos los demás arrendamientos son
arrendamientos operativos.
Cuando un arrendamiento incluye
terreno y edifi cio, la clasifi cación de
los elementos de terreno y edifi cio se
consideran por separado. Al determinar
si el componente de terreno es un
arrendamiento fi nanciero u operativo,
una consideración importante es que
el terreno normalmente tiene una vida
económica indefi nida.
Los pagos por arrendamiento operativo
se reconocen normalmente en el
resultado del periodo sobre una base
lineal. El activo arrendado permanece
en el estado de situación fi nanciera del
arrendador.
De acuerdo con su sustancia económica
los arrendamientos fi nancieros se
contabilizan por el arrendatario como
un préstamo para la compra de un
activo. El arrendatario reconoce un
arrendamiento fi nanciero como un
activo y un pasivo en su estado de
situación fi nanciera. Los pagos del
arrendamiento se reparten entre gastos
por intereses y reducción del pasivo
por el arrendamiento. Por el contrario,
el arrendador reconoce una cuenta
por cobrar, y reparte los cobros entre
ingresos por intereses y reducción de la
cuenta por cobrar.
Existen reglas especiales para las
transacciones de venta y arrendamiento
posterior.
Implicaciones para los negociosSe requieren juicios para determinar
si un arrendamiento es fi nanciero u
operativo.
El reconocimiento de un arrendamiento
fi nanciero en el estado de situación
fi nanciera afecta al apalancamiento de
la entidad (ratio deuda/patrimonio) y a
la rentabilidad de los activos totales.
La Norma
Un arrendamiento es un acuerdo que transfi ere al arrendatario un derecho a utilizar un activo por un periodo de tiempo. A efectos contables, los arrendamientos se clasifi can como arrendamientos fi nancieros o arrendamientos operativos. Los arrendamientos se clasifi can en la fecha en que se han satisfecho sustancialmente las condiciones del arrendamiento, es decir al comienzo de éste.
La clasifi cación de los arrendamientos se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, inherentes a la propiedad del activo arrendado, están con el arrendador o con el arrendatario
25Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 18Ingresos de actividades ordinarias
La Norma
La NIC 18 establece la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes, prestación de servicio, y del uso por terceros de activos de la entidad que rinden intereses, regalías y dividendos. Otras normas establecen cómo contabilizar otros tipos de ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, la NIC 11 Contratos de Construcción especifi ca la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias asociados con los contratos de construcción.
En general, el ingreso de actividades
ordinarias se reconoce cuando es
probable que la entidad obtenga
benefi cios económicos de la transacción
y estos benefi cios se puedan medir con
fi abilidad.
Los ingresos de actividades ordinarias
por la venta de bienes se reconocen
cuando se satisfacen condiciones
especifi cadas. Por ejemplo:
• los riesgos signifi cativos y ventajas
de la propiedad se han transferido al
comprador; y
• la entidad ni continúa implicada en
la gestión de los bienes, ni mantiene
control efectivo sobre los mismos.
Para la prestación de servicios, los
ingresos de actividades ordinarias
se reconocen conforme se ejecuta
el trabajo. Este tratamiento es
comúnmente denominado como método
del porcentaje de terminación. Sin
embargo, cuando el resultado de un
contrato de servicios no puede estimarse
con fi abilidad, el ingreso de actividades
ordinarias se reconoce solo en la medida
de los gastos reconocidos que son
recuperables.
Los intereses se reconocen a lo largo del
tiempo, calculados sobre el rendimiento
efectivo sobre el activo.
Las regalías se reconocen de acuerdo con
la esencia del acuerdo.
Los dividendos se reconocen cuando
el accionista tiene el derecho a recibir
el pago.
El ingreso de actividades ordinarias
se mide al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir
por la entidad por cuenta propia. Esto
no incluye los importes recaudados por
cuenta de terceros.
Cuando se difi ere el cobro de efectivo,
la contraprestación nominal se divide
entre los ingresos de actividades
ordinarias por ventas y por intereses.
Un intercambio de bienes o servicios de
partidas similares no genera ingresos de
actividades ordinarias. Un intercambio
de partidas diferentes genera ingresos
de actividades ordinarias medidos al
valor razonable de los bienes o servicios
recibidos.
Implicaciones para los negociosExisten circunstancias en las que
el calendario de reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias
requiere de una cuidadosa
consideración. Por ejemplo: ventas
con entrega pospuesta; ventas sujetas a
condiciones que incluyen la instalación
e inspección, y el derecho de devolución;
acuerdos de venta y recompra; ventas
en consignación; ventas a terceros para
la reventa; contratos de elementos
múltiples; subscripciones de productos
o comisiones por servicios prestados
por partes a lo largo del tiempo;
ventas de productos con un acuerdo
de proporcionar servicios en el futuro;
permutas, incluyendo las permutas
de capacidad productiva; comisiones
de creación o apertura que son parte
integrante de una inversión fi nanciera;
comisiones de compromiso recibidas
al conceder un préstamo; y honorarios
por franquicia.
La principal cuestión en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos
26 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 19Benefi cios a los Empleados
Sin embargo, la NIIF 2 Pagos Basados
en Acciones especifi ca la contabilidad e
información a revelar de los benefi cios
a los empleados basados en, o en forma
de, instrumentos de patrimonio de la
entidad. Además, NIC 19 no se ocupa
de la información a suministrar
sobre los planes de benefi cios a los
empleados, sino que se especifi ca en
NIC 26 Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de Benefi cio por Retiro.
Los benefi cios a los empleados son
todas las formas de contraprestación
pagadas por servicios prestados por los
empleados. Incluyen:
• Benefi cios a corto plazo tales
como sueldos, salarios, ausencias
anuales retribuidas y ausencias por
enfermedad, participación en las
ganancias e incentivos, y benefi cios
no monetarios (tales como atención
médica, vivienda, automóviles,
y bienes o servicios gratuitos o
subvencionados)
• Benefi cios post-empleo tales como
pensiones, seguros de vida y atención
médica.
• Otros benefi cios a largo plazo tales
como ausencias remuneradas después
de largos periodos de servicio, e
incentivos y otros benefi cios que no se
pagarán en los próximos 12 meses.
• Benefi cios por terminación tales como
retiro anticipado y pagos por despido.
Se reconoce un pasivo cuando un
empleado ha proporcionado servicios
a cambio de benefi cios a pagar en
el futuro. Se reconoce un gasto a
medida que la entidad se benefi cia de
los servicios proporcionados por los
empleados.
Los benefi cios a los empleados a corto
plazo se reconocen como un gasto
conforme el empleado presta los
servicios. Las ausencias no acumulables
(por ejemplo, en algunas jurisdicciones,
las ausencias por enfermedad) se
reconocen solo cuando éstas tienen
lugar. Las participaciones en benefi cios
y pagos de incentivos se reconocen
cuando la entidad tiene la obligación
de pagar. Se reconoce un pasivo por
benefi cios a corto plazo pendientes de
pagar.
Los benefi cios post-empleo, incluyendo
los proporcionados a través de planes
multi-patronales, se clasifi can como
planes de aportaciones defi nidas o
planes de benefi cios defi nidos. Los
acuerdos pueden ser formales o
informales.
De acuerdo con un plan de aportaciones
defi nidas, una entidad paga aportaciones
fi jas a una entidad separada (un
fondo) y no tiene obligación de pagar
aportaciones adicionales si el fondo no
mantiene activos sufi cientes para pagar
los benefi cios a los empleados. Todos los
demás planes de benefi cios post-empleo
son planes de benefi cios defi nidos.
Las aportaciones por pagar a un plan
de aportaciones defi nidas se reconocen
como un gasto conforme los empleados
prestan los servicios a cambio de
las aportaciones.
La Norma
La NIC 19 especifi ca la contabilidad e información a revelar de los benefi cios a los empleados por parte de los empleadores.
Aplicada por un empleador al contabilizar todos los benefi cios a los empleados, excepto a los que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
27Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 19Benefi cios a los Empleados continuación
Los planes de benefi cios defi nidos
pueden no estar cubiertos con un fondo
o pueden estarlo parcial o totalmente.
En un plan de benefi cios defi nidos, la
entidad reconoce las obligaciones por
benefi cios defi nidos, sobre la base de
suposiciones actuariales, netas del valor
razonable de los activos de plan. Los
cambios en las hipótesis actuariales
y cambios inesperados en el valor
razonable de los activos del plan dan
lugar a pérdidas o ganancias actuariales.
Estas pérdidas y ganancias, dentro de
una “banda de fl uctuación” máxima
del 10 por ciento de la obligación o
del valor de activo al comienzo del
periodo sobre el que se informa, no
necesitan reconocerse inmediatamente.
Sin embargo, si la entidad sigue una
política de reconocer las ganancias y
pérdidas actuariales fuera del resultado
en el estado del resultado integral, en
este caso debe reconocer la ganancia o
pérdida actuarial completa en el periodo
en que tiene lugar.
Para otros benefi cios a largo plazo, tales
como ausencias tras largos periodos
de servicio, la entidad reconoce la
obligación por benefi cios defi nidos
neta del valor razonable de los activos
del plan (si hubiera). Las ganancias
y pérdidas actuariales y los costos
de servicios pasados se reconocen
inmediatamente.
Los benefi cios por terminación surgen
solo en la terminación, en lugar de
durante el empleo. Se reconocen
como un gasto y un pasivo cuando la
entidad está comprometida de forma
demostrable con la rescisión y no puede
retirarse de la misma.
Implicaciones para los negocios
Existen riesgos asociados con la
provisión de benefi cios a los empleados.
Las obligaciones del empleador según
un plan de benefi cios defi nidos están
afectadas por la forma en que se
calculan los benefi cios (a menudo sobre
la base de los niveles de salario futuros)
y por el rendimiento de los activos
asignados para cumplir con los pagos de
los benefi cios.
Se requiere juicio para determinar si
los planes de benefi cios por retiro se
defi nen como planes de aportaciones o
de benefi cios defi nidos. La categoría por
defecto es benefi cios defi nidos.
La principal característica de la NIC 19
es el requerimiento de reconocer, como
un pasivo, la obligación de proporcionar
benefi cios a los empleados post-empleo
o a largo plazo según un plan de
benefi cios defi nidos, como resultado de
servicios ya rendidos por los empleados
de la entidad. El importe del pasivo se ve
afectado por suposiciones, incluyendo la
mortalidad, rotación de los empleados,
edad y fecha de retiro, tasas de
rendimiento de los activos del plan,
salarios futuros y niveles de benefi cios,
costos médicos futuros y tasas de
descuento.
También se requiere el juicio para
determinar el importe de la obligación
de la entidad por participación en
ganancias, incentivos, y benefi cios
por terminación, y las obligaciones
de diversos benefi cios por empleo que
surgen de las prácticas informales
de la entidad.
28 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 20Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
Las subvenciones del gobierno son
transferencias de recursos a una
entidad a cambio del cumplimiento de
condiciones especifi cadas. Incluyen
reducciones en pasivos con el
gobierno y el benefi cio de un préstamo
gubernamental con intereses por debajo
de las tasas de mercado. La ayuda del
gobierno es un benefi cio disponible
para entidades que cumplen
determinados criterios.
Las subvenciones del gobierno se
reconocen cuando existe la razonable
seguridad de que la entidad cumplirá
con las condiciones especifi cadas y
que las subvenciones se recibirán.
Las subvenciones no monetarias se
reconocen bien al valor razonable o bien
tanto el activo como la subvención a
un importe nominal. El cobro de una
subvención no siempre es evidencia
concluyente de que se van a satisfacer
esas condiciones.
Las subvenciones del gobierno se
reconocen en el resultado del periodo
en los mismos periodos en que se
reconocen los costos que pretenden
compensar, es decir no se reconocen
directamente en patrimonio. Si no
hay costos futuros relacionados, una
subvención se reconoce en el resultado
del periodo cuando es exigible.
Las subvenciones del gobierno que están
relacionadas con activos se reconocen
inicialmente en el estado de situación
fi nanciera como ingreso diferido o
como una deducción de los activos
relacionados. La subvención se reconoce
entonces en el resultado del periodo
a lo largo de la vida del activo,
reduciendo el ingreso diferido a lo
largo de ese periodo, o mediante la
depreciación reducida.
Una subvención del gobierno que
pasa a ser reembolsable se contabiliza
mediante la reversión de los ingresos
diferidos restantes o incrementando los
activos relacionados y su depreciación
acumulada. En otro caso el reembolso se
reconoce como un gasto.
Implicaciones para los negocios
La información a revelar de las
subvenciones y ayudas del gobierno se
diseña para facilitar la comparación de
los estados fi nancieros de la entidad
con los de periodos anteriores y de otras
entidades.
La principal área de juicio es si la
entidad cumplirá con las condiciones
asociadas con la subvención del
gobierno.
La Norma
La NIC 20 especifi ca la contabilización de las subvenciones del gobierno y la información a revelar sobre ayudas gubernamentales de las que se ha benefi ciado directamente la entidad.
Especifi ca la contabilidad y presentación de las subvenciones del gobierno y la información a revelar de otras formas de ayuda gubernamental
29Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 21Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
La Norma
Una entidad puede tener negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera. Puede presentar sus estados fi nancieros en una moneda extranjera. La NIC 21 establece cómo contabilizar las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados fi nancieros a una moneda de presentación.
Una entidad debe medir las partidas de sus estados fi nancieros en su moneda funcional. La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad. Esta es la moneda que determina el precio de las transacciones, pero no es necesariamente la moneda en la que se denominan las transacciones.
Las transacciones en una moneda distinta de la moneda funcional se convierten a la tasa de cambio al contado en la fecha de la transacción (tasa de transacción).
Los activos y pasivos monetarios se convierten utilizando la tasa de cambio al contado al fi nal del periodo sobre el que se informa (tasa de cierre). Las partidas no monetarias se convierten utilizando la tasa en la fecha en que se determinó su importe (costo o valor razonable).
Las diferencias de cambio que surgen de las partidas monetarias se reconocen como ingreso o gasto en el periodo en que surgen. Sin embargo, en los estados fi nancieros que incluyen los negocios en el extranjero y la entidad que informa (por ejemplo los estados fi nancieros consolidados) las diferencias de cambio en partidas monetarias que forman parte de la inversión neta en un negocio en el extranjero se reconocen en otro resultado integral en el estado del resultado integral y se acumulan en un componente separado del patrimonio hasta la disposición de la inversión neta, momento en el que se reciclan al resultado del periodo y se reconoce la ganancia o pérdida de la disposición.
La NIC 21 permite a una entidad presentar sus estados fi nancieros en cualquier moneda. Si la moneda de presentación difi ere de la moneda funcional, los activos y pasivos se convierten a la tasa de cierre y los ingresos y gastos se convierten a la tasa de transacción. Puede utilizarse para un periodo la tasa media si es una aproximación razonable de las tasas de transacción. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen directamente en otro resultado integral.
Especifi ca cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero en los estados fi nancieros de una entidad y cómo convertir los estados fi nancieros a la moneda de presentación
Implicaciones para los negociosPara determinar la moneda funcional de una entidad puede requerirse juicio.
En un grupo multinacional diversifi cado puede diferir la moneda funcional de una entidad individual. En estos casos, los estados fi nancieros de entidades individuales se convertirán en la moneda de presentación común a efectos de consolidación.
Si la moneda funcional es la moneda de una economía hiperinfl acionaria, la entidad debe reexpresar sus estados fi nancieros (de acuerdo con la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinfl acionarias). No puede evitar hacerlo así, adoptando otra moneda (por ejemplo la moneda funcional de su controladora) como su moneda funcional.
Especifica cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero en los estados financieros de una entidad y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación
30 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 23Costos por Préstamos
La Norma requiere la capitalización
de los costos por préstamos que
sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción
de un activo que lleve un tiempo
sustancial tenerlo listo para su uso
previsto o venta (un activo apto).
Otros costos por préstamos se reconocen
como gastos del periodo en que se
hayan incurrido.
Los costos por préstamos directamente
atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un
activo apto, son aquellos costos por
préstamos que se habrían evitado si no
se hubiera efectuado un desembolso
en el activo correspondiente. Pueden
ser costos por préstamos incurridos
por fondos prestados específi camente
para la obtención de un activo apto o
un importe calculado sobre la base de
la tasa de préstamos media ponderada
aplicada al desembolso por el activo.
La capitalización de los costos por
préstamos tiene lugar durante el
desarrollo del activo, y termina cuando
el activo está listo para su uso previsto
o venta. Cuando el activo se termina en
partes, la capitalización de los costos por
préstamos cesa cuando cada parte está
lista para su uso previsto o venta.
Implicaciones para los negocios
Los costos por préstamos que sean
directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción
de un activo apto forman parte del costo
de dichos activos. La capitalización
de los costos por préstamos afecta a la
ganancia conforme se deprecia el activo
o cuando el activo se vende.
La Norma
La NIC 23 establece el tratamiento contable de los costos por préstamos. Los costos por préstamos son intereses y otros costos incurridos en relación con préstamos.
Requiere la capitalización de los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que lleve un tiempo sustancial tenerlo listo para su uso previsto o venta
31Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 24Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
La Norma
La NIC 24 requiere revelar información sobre partes relacionadas y las transacciones de la entidad con dichas partes. Se requiere revelar información en los estados fi nancieros consolidados y en los estados fi nancieros separados de la controladora, partícipe o inversor. También se aplica a los estados fi nancieros individuales.
La información a revelar sobre partes
relacionadas destaca la posibilidad de
que la situación fi nanciera de la entidad
y el resultado del periodo puedan haber
sido afectados por la existencia de partes
relacionadas y por transacciones y saldos
pendientes con estas partes.
Una parte relacionada puede ser una
persona o una entidad.
(1) Una persona, o un familiar cercano a
esa persona, está relacionada con una
entidad que informa si esa persona:
• tiene control, control conjunto o
infl uencia signifi cativa sobre la entidad
que informa
• es un miembro del personal clave
de la gerencia de la entidad (o de su
controladora).
(2) Una entidad está relacionada con una
entidad que informa cuando:
• ambas son miembros del mismo grupo
(lo que signifi ca que cada controladora,
subsidiaria y otras subsidiarias de la
misma controladora está relacionada
con el resto)
• una entidad es una asociada o un
negocio conjunto de la otra entidad
• ambas entidades son negocios conjuntos
de la misma tercera parte
• una entidad es un negocio conjunto de
una tercera entidad y la otra entidad es
una asociada de la tercera entidad
• la otra entidad es un plan de benefi cios
post empleo para benefi cios de
empleados de la entidad que informa o
de cualquiera de sus partes relacionadas
• la entidad está controlada, controlada
conjuntamente o infl uida de forma
signifi cativa por cualquiera de la
personas de (1) anterior
• una persona en (1) anterior tiene
control o control conjunto sobre la
entidad que informa y también tiene
infl uencia signifi cativa sobre la entidad
o es un miembro del personal clave
de la gerencia de la entidad (o su
controladora).
Se requiere información a revelar de:
• el nombre de la controladora de la
entidad que informa y, si es diferente,
su entidad controladora última,
independientemente de si ha habido
transacciones entre ellas
• detalles de la compensación del
personal clave de la gerencia en total y
por categoría de benefi cio.
El objetivo es asegurar que los estados
fi nancieros contienen la información a
revelar necesaria para poner de manifi esto
la posibilidad de que tanto la situación
fi nanciera como el resultado del periodo
puedan haberse visto afectados por la
existencia de partes relacionadas, así
como por transacciones realizadas y saldos
pendientes con ellas.
Cuando existen transacciones con
partes relacionadas, se requiere revelar
información (por categoría de parte
relacionada) de:
• la naturaleza de la relación de la parte
relacionada
• detalles por categoría de parte
relacionada de las transacciones y saldos
pendientes, incluyendo compromisos,
para permitir a los usuarios comprender
el efecto potencial de la relación sobre
los estados fi nancieros.
El objetivo es asegurar que los estados fi nancieros contienen la información a revelar necesaria para poner de manifi esto la posibilidad de que tanto la situación fi nanciera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.
32 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 24Información a Revelar sobre Partes Relacionadas continuación
La norma proporciona una exención
parcial de los requerimientos de
información a revelar para entidades
relacionadas con los gobiernos en
relación con transacciones de partes
relacionadas con:
• un gobierno que tiene control, control
conjunto o infl uencia signifi cativa sobre
la entidad que informa; y
• otra entidad que sea una parte
relacionada, porque el mismo gobierno
tiene control, control conjunto o
infl uencia signifi cativa sobre la entidad
que informa y sobre la otra entidad.
Se requiere otra información a revelar
especifi cada cuando se apliquen
exenciones parciales.
Implicaciones para los negocios
Las relaciones entre partes relacionadas
son una característica normal del
comercio y de los negocios. Una
relación entre partes relacionadas puede
afectar al resultado del periodo de una
entidad y a su situación fi nanciera. Las
partes relacionadas pueden realizar
transacciones que no se emprenderían
entre partes no relacionadas.
El resultado del periodo y la situación
fi nanciera de una entidad pueden verse
afectados por la existencia de partes
relacionadas, incluso si no han tenido
lugar transacciones con ellas. La simple
existencia de la relación puede ser
sufi ciente para infl uir en las transacciones
de la entidad con otras partes.
La NIC 24 trata de la información a
revelar, pero no mide las transacciones
entre partes relacionadas. No existen
requerimientos para revelar el valor
razonable de las transacciones entre
partes relacionadas.
La información a revelar sobre
transacciones entre partes relacionadas
puede señalar que las condiciones son
equivalentes a las transacciones realizadas
en condiciones de independencia mutua,
pero solo si existe evidencia de ello.
33Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 26Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Benefi cio por Retiro
Los planes de benefi cios por retiro
son acuerdos formales o informales
que proporcionan benefi cios para
los empleados en o después de la
terminación de su empleo. Los
benefi cios pueden ser un ingreso anual
o un pago único o ambos. La NIC 26
considera un plan de benefi cios por
retiro, cualquiera que sea su forma
o estructura, como una entidad que
informa separada del empleador.
Los planes de benefi cio por retiro
pueden ser de aportaciones defi nidas
o de benefi cios defi nidos. En un
plan de aportaciones defi nidas, los
benefi cios por retiro se determinan
por las aportaciones y las ganancias de
la inversión. En un plan de benefi cios
defi nidos, los benefi cios por retiro se
basan habitualmente en las ganancias
del empleado o en los años de servicio o
en ambos.
Las necesidades de información de los
usuarios de los estados fi nancieros de
los planes de aportaciones defi nidas y
de los planes de benefi cios defi nidos son
diferentes. La NIC 26 por ello establece
requerimientos de información
fi nanciera distintos para cada tipo de
planes de benefi cios por retiro.
La NIC 26 requiere que las inversiones
de planes por retiro se midan al valor
razonable.
El valor presente de los pagos esperados
por un plan de benefi cios por retiro
pueden medirse utilizando niveles de
salarios actuales, o de los proyectados al
momento del retiro de los participantes.
Implicaciones para los negociosSe requiere juicio para determinar si
los planes de benefi cios por retiro se
defi nen como planes de aportaciones o
de benefi cios defi nidos. Algunos planes
contienen características de ambos.
Estos planes híbridos se tratan como
planes de benefi cios defi nidos a efectos
de la NIC 26.
Un plan de benefi cios defi nidos puede
estar infradotado o sobrecapitalizado.
El informe del plan de benefi cios por
retiro debería contener una explicación
clara de cómo se fi nanciarán los
benefi cios prometidos.
Los resultados del plan de benefi cios
por retiro se verán afectados por
cambios en el valor de mercado de las
inversiones. Los cambios en el valor de
mercado también afectan a los activos
netos disponibles para benefi cios. Este
puede requerir de una explicación en el
informe anual del plan.
La Norma
La NIC 26 se aplica a los estados fi nancieros de planes de benefi cios por retiro. Estos planes son algunas veces conocidos como “planes de pensiones” o “sistemas complementarios de prestaciones por jubilación”. La contabilización de los planes por retiro (y otros benefi cios a los empleados) en los estados fi nancieros del empleador se especifi ca en la NIC 19 Benefi cios a los Empleados.
Esta norma se aplica a los estados fi nancieros de planes de benefi cios por retiro
34 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 27Estados Financieros Consolidados y Separados
La Norma
La NIC 27 trata de los estados fi nancieros consolidados. También aborda la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas, cuando los inversiones presentan estados fi nancieros separados.
Una entidad que tiene una o más
subsidiarias (una controladora)
debe presentar estados fi nancieros
consolidados. Una subsidiaria es
una entidad, incluyendo las que
no tienen forma jurídica defi nida,
como por ejemplo las entidades de
carácter personalista que es controlada
por una controladora. Los estados
fi nancieros consolidados incluyen
todas las entidades bajo control de
la controladora, y se presentan como
estados fi nancieros de una única
entidad económica.
Una excepción es que una controladora
no necesita preparar estados fi nancieros
consolidados si es ella misma una
subsidiaria totalmente participada
(o una subsidiaria parcialmente
participada y sus otros propietarios
han sido informados sobre ello y no
han objetado sobre que la controladora
no presente estados fi nancieros
consolidados), sus títulos no cotizan
o no están en proceso de pasar a ser
cotizados, y su controladora publica
estados fi nancieros conforme a las NIIF
que están disponibles para el público.
Control es el poder para dirigir las
políticas fi nancieras y de operación
de una entidad o negocio, con el
fi n de obtener benefi cios de sus
actividades. Se supone control
cuando la controladora tiene derecho
sobre más de la mitad del poder de
voto de otra entidad. Sin embargo,
se requiere juicio en el contexto de
toda la información disponible para
determinar si existe control. El control
puede darse también cuando existen
otros acuerdos vigentes, tales como
instrumentos convertibles en acciones
ordinarias o derechos de voto o poderes
de gobierno que mantiene el inversor.
La NIC 27 también contempla que hay
circunstancias en las que una entidad
pueda controlar a otra entidad sin
poseer más de la mitad del poder de
voto. Una entidad que mantiene un
interés minoritario puede controlar a
otra entidad en ausencia de cualquier
acuerdo formal que le daría una
mayoría de los derechos de voto. Por
ejemplo, el control se logra si las
participaciones están equilibradas y
dispersas y los otros accionistas no
han organizado sus participaciones
de forma que ejerzan más votos que el
partícipe minoritario. Esto a veces se
denomina como “control de hecho”.
La NIC 27 no proporciona una guía
explícita sobre la consolidación de las
entidades de cometido específi co. Esas
entidades se crean para llevar a cabo un
objetivo restringido y bien defi nido y a
menudo se crean con acuerdos legales
que imponen límites estrictos y algunas
veces permanentes sobre los poderes
de toma de decisiones de su consejo
de administración u órgano similar.
La SIC 12 Consolidación–Entidades de
Cometido Especifi co (una interpretación
de la NIC 27) aclara que una entidad
de cometido específi co se consolida
cuando la esencia de la relación entre
una entidad y la entidad de cometido
específi co indica que ésta se encuentra
controlada por esa entidad. La SIC 12
proporciona una lista de indicadores
para identifi car cuándo una entidad
controla a una entidad de cometido
específi co.
Pretende mejorar la relevancia, fi abilidad y comparabilidad de la información que una entidad controladora mantiene para un grupo de entidades bajo su control
35Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
Cuando una controladora posee
menos del 100 por cien de una
subsidiaria reconoce la participación
no controladora. La participación
no controladora es el patrimonio de
una subsidiaria no atribuible, directa
o indirectamente, a la controladora.
Se presenta en el estado de situación
fi nanciera consolidado dentro del
patrimonio, de forma separada del
patrimonio de los accionistas de la
controladora.
En algunas jurisdicciones el inversor
debe presentar estados fi nancieros
separados además de los estados
fi nancieros consolidados. Si se
preparan estados fi nancieros separados,
la NIC 27 requiere que las inversiones
en subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas que no
se clasifi quen como “mantenidas para
la venta” se contabilicen al costo o de
acuerdo con la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y
Medición. El mismo método se aplica a
todas las inversiones en una categoría
particular. Las inversiones clasifi cadas
como “mantenidas para la venta” se
contabilizan de acuerdo con la NIIF 5.
Implicaciones para los negociosSe requiere juicio en el contexto de
toda la información disponible para
determinar si existe control.
La NIC 27 se aplica a todas las
entidades, incluyendo organizaciones
de capital de riesgo, fondos de inversión
colectiva, fi deicomisos de inversión y
otras entidades similares.
No se excluirá de la consolidación a una
subsidiaria porque sus actividades de
negocio sean diferentes a las que llevan
a cabo las otras entidades del grupo.
Cuando difi ere el fi nal del periodo sobre
el que se informa de la controladora
y una subsidiaria, la subsidiaria
habitualmente prepara, a efectos de
consolidación, estados fi nancieros
adicionales en la misma fecha de la
controladora.
En los estados fi nancieros consolidados
se utilizan políticas contables
uniformes.
NIC 27Estados Financieros Consolidados y Separados continuación
36 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 28Inversiones en Asociadas
Infl uencia signifi cativa es el poder de participar en las decisiones de política de fi nanciación y de operación de la entidad participada. No es control (lo cual indica una subsidiaria) o control conjunto (lo cual indica una participación en un negocio conjunto).
Existe una presunción refutable de que un inversor que mantiene un 20 por ciento o más del poder de voto de la participada tiene una infl uencia signifi cativa sobre la entidad participada. Sin embargo, se requiere el juicio en el contexto de toda la información disponible para determinar el grado de infl uencia que el inversor tiene sobre la entidad participada. Por ejemplo, la infl uencia signifi cativa puede proceder de la representación en el consejo de administración; la participación en la determinación de la política, incluyendo decisiones sobre dividendos; o una relación cercana que implique transacciones entre el inversor y la entidad participada, intercambio de personal de la gerencia, o provisión de información técnica esencial incluso si el inversor mantiene menos del 20 por ciento del poder de voto de la entidad participada.
Las asociadas se contabilizan utilizando el método de la participación. El método de la participación implica reconocer la inversión inicialmente al costo, ajustando el cambio posterior a la adquisición en la participación del inversor en los activos netos de la asociada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión.
Si la asociada tiene pérdidas, la aplicación del método de la participación reduce el importe en libros de la inversión del inversor. La aplicación del método de la participación se mantiene hasta que la inversión se reduce a cero. La “inversión” incluye no solo las participaciones en la asociada, sino también algunas participaciones distintas a las de patrimonio tales como algunas cuentas por cobrar a largo plazo.
Existen varias exenciones al requerimiento de utilizar el método de la participación que incluyen:
• Cuando las inversiones en asociadas se mantienen por organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversión colectiva o fi deicomisos de inversión y entidades similares pueden medirse a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros o la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición. En estos casos, los cambios en el valor razonable de estas inversiones se reconocen en el resultado del periodo en el periodo del cambio.
• Las inversiones clasifi cadas como “mantenidas para la venta” y contabilizadas de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
• Cuando el inversor es una subsidiaria totalmente participada (o una subsidiaria parcialmente participada y sus otros propietarios han sido informados y no objetan sobre que el inversor no aplique el método de la participación), sus títulos no cotizan o no están en el proceso de pasar a ser cotizados y su controladora publica estados fi nancieros conforme a las NIIF que están disponibles para el público.
Cuando el inversor elabora estados fi nancieros separados, además de los estados fi nancieros en los que contabiliza las asociadas utilizando el método de la participación, contabiliza las asociadas en esos estados fi nancieros separados al costo o de acuerdo con la NIIF 9 y NIC 39.
Implicaciones para los negociosLos inversores deben ejercer el juicio en el contexto de toda la información disponible para determinar si tienen infl uencia signifi cativa sobre una entidad participada.
No existen exenciones de la aplicación del método de la participación cuando restricciones graves a largo plazo afectan a la capacidad de la asociada para transferir fondos al inversor. Sin embargo, el inversor debería considerar si estas restricciones, tomadas con otros factores, indican que el inversor no tiene infl uencia signifi cativa.
La Norma
Una asociada es cualquier entidad sobre la que el inversor tiene una infl uencia signifi cativa.
37Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 29Información Financiera en Economías Hiperinfl acionarias
La Norma
La NIC 29 se aplica a cualquier entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economía hiperinfl acionaria.
La moneda funcional es la moneda del
entorno económico principal en el que
opera la entidad. La hiperinfl ación no se
defi ne en la NIC 29. La hiperinfl ación se
indica por factores tales como precios,
intereses y sueldos vinculados a un
índice de precios, e infl ación acumulada
a lo largo de tres años de alrededor del
100 por cien.
Los estados fi nancieros, incluyendo
información comparativa, debe
expresarse en unidades de la moneda
funcional actual al fi nal del periodo
sobre el que se informa. La reexpresión
a unidades corrientes de la moneda
se realiza utilizando el cambio en un
índice general de precios. Las ganancias
o pérdidas por la posición monetaria
neta, deben incluirse en el resultado del
periodo y revelarse por separado.
Una entidad debe revelar el hecho
de que los estados fi nancieros se han
reexpresado; el índice de precios
utilizado para la reexpresión; y si se
preparan los estados fi nancieros sobre
la base de los costos históricos o costos
corrientes.
Una entidad debe medir sus resultados
y situación fi nanciera en su moneda
funcional. Sin embargo, después de
la reexpresión, los estados fi nancieros
pueden presentarse en cualquier
moneda convirtiendo los resultados y la
situación fi nanciera de acuerdo con la
NIC 21.
Implicaciones para los negocios
No es útil medir los resultados de
operación y la situación fi nanciera en
la moneda funcional de una economía
hiperinfl acionaria sin reexpresión,
porque el dinero pierde poder de
compra a una tasa tal que resulta
engañosa la comparación de importes de
transacciones en momentos diferentes
(incluso dentro del mismo año).
Una entidad cuya moneda funcional es
la de una economía hiperinfl acionaria
no puede evitar la reexpresión eligiendo
utilizar una moneda estable a efectos de
medición.
En algunas circunstancias la
determinación de la moneda funcional
de la entidad puede implicar juicio
profesional. El juicio profesional puede
también requerirse para determinar si
una economía es hiperinfl acionaria.
Cuando están disponibles índices de
precios múltiples, la entidad debe
reexpresar sus estados fi nancieros
utilizando un índice general de precios
que refl eje cambios en el poder de
compra general.
Se aplica a los estados financieros de cualquier entidad cuya moneda funcional sea la moneda de una economía hiperinflacionaria
38 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 31Participaciones en Negocios Conjuntos
Existe control conjunto solo cuando las decisiones de estrategia fi nanciera y de operación relacionadas con la actividad económica del negocio conjunto requieren el consentimiento unánime de todos los partícipes. Ningún partícipe por sí solo puede controlar la actividad unilateralmente. Sin embargo, un participe puede ser el administrador o gerente del negocio conjunto actuando con autoridad delegada dentro de las políticas de estrategia, fi nanciera y de operación acordada por los partícipes. Los negocios conjuntos incluyen operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente y entidades controladas conjuntamente.
En una operación controlada conjuntamente, un partícipe utiliza sus propios activos en el negocio conjunto y, dado que controla esos activos, continúa reconociéndolos en sus estados fi nancieros. El partícipe también reconoce los pasivos y gastos en los que incurre, y su participación en los ingresos procedentes de ventas del negocio conjunto.
Con respecto a una participación en los activos controlados conjuntamente, un partícipe reconoce en sus estados fi nancieros su participación en los activos controlados conjuntamente. También reconoce su participación en cualesquiera pasivos y gastos incurridos conjuntamente, otros pasivos y gastos en que incurre, y los ingresos procedentes de la venta o uso de su participación en el resultado del negocio conjunto.
Un partícipe reconoce su participación en una entidad controlada conjuntamente utilizando la consolidación proporcional o el método de la participación.
Existen exenciones de la consolidación proporcional o de la aplicación del método de la participación:
• Cuando las inversiones en entidades controladas de forma conjunta se mantienen por organizaciones de capital de riesgo, fondos de inversión colectiva o fi deicomisos de inversión y entidades similares pueden medirse a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros o la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medición. En estos casos, los cambios en el valor razonable de estas inversiones se reconocen en resultados en el periodo del cambio.
• Cuando la participación del negocio conjunto se clasifi ca como “mantenida para la venta” de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos
Hasta la Venta y Operaciones
Discontinuadas. En estos casos esas participaciones se contabilizan de acuerdo con esa NIIF.
• Cuando el inversor es una subsidiaria totalmente participada (o una subsidiaria parcialmente participada y sus otros propietarios han sido informados y no objetan sobre que el inversor no aplique la consolidación proporcional o el método de la participación), sus títulos no cotizan o no están en el proceso de pasar a ser cotizados y su controladora publica estados fi nancieros conforme a las NIIF que están disponibles para el público.
Implicaciones para los negocios
Los inversores deben ejercer el juicio en el contexto de toda la información disponible para determinar si ejercen control conjunto sobre una entidad participada.
El partícipe debería considerar si restricciones estrictas a largo plazo que afectan a la capacidad del negocio conjunto de transferir fondos al partícipe, tomada con otros factores, indican que el partícipe no tiene control conjunto.
La Norma
El elemento esencial de un negocio conjunto es un acuerdo contractual, que establece el control conjunto de una actividad económica.
Especifi ca la contabilidad y presentación de los negocios conjuntos
39Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
Establece los principios para presentar instrumentos fi nancieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos fi nancieros y pasivos fi nancieros
NIC 32Instrumentos Financieros: Presentación
La Norma
La NIIF 32 especifi ca la información a revelar sobre instrumentos fi nancieros. El reconocimiento y medición y la información a revelar de los instrumentos fi nancieros son el objeto de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición y la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar respectivamente.*
A efectos de presentación, los
instrumentos fi nancieros se clasifi can en
activos fi nancieros, pasivos fi nancieros
e instrumentos de patrimonio. La
diferenciación entre un pasivo
fi nanciero y patrimonio depende de
si existe una obligación de entregar
efectivo (o algún otro activo fi nanciero).
Sin embargo, se aplican excepciones.
Cuando una transacción se liquidará
en las acciones propias del emisor, la
clasifi cación depende de si el número de
acciones a emitir es fi jo o variable.
Un instrumento fi nanciero compuesto,
tal como un título de deuda convertible,
se divide en componentes de pasivo
y patrimonio. Cuando se emite el
instrumento, el componente de
patrimonio se mide como la diferencia
entre el valor razonable del instrumento
compuesto y el valor razonable del
componente de pasivo.
Los activos fi nancieros y los pasivos
fi nancieros se compensan solo cuando
la entidad tiene un derecho exigible
legalmente de compensar los importes
reconocidos, y pretende liquidar sobre
una base neta, o realizar el activo y
liquidar el pasivo simultáneamente.
Implicaciones para los negocios
Algunos instrumentos fi nancieros toman
la forma legal de patrimonio, pero son
pasivos tanto en esencia como según
la NIC 32. Por ejemplo, acciones con
requerimientos de rescate obligatorio
y unidades en un fondo de inversión
colectiva que son rescatables o pueden
ser vendidas al emisor por efectivo se
clasifi can como pasivos. Sin embargo, se
aplican excepciones.
La clasifi cación de un instrumento
fi nanciero como un pasivo fi nanciero o
patrimonio determina el tratamiento
del interés, dividendos, pérdidas o
ganancias en el instrumento fi nanciero
como partidas de ingreso o gasto, o
como cambios en patrimonio. Los
dividendos sobre acciones clasifi cadas
como pasivos se reconocen como gastos,
y afectan al resultado.
* El desarrollo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros está en curso. La NIIF 9 sustituirá fi nalmente a la NIC 39 en su totalidad. Las fases
principales del proyecto son: fase 1: Clasifi cación y medición; fase 2: Metodología del deterioro de valor; y fase 3: Contabilidad
de coberturas. Fase 1, clasifi cación y medición se ha completado por lo que ahora la NIIF 9 establece los requerimientos para la
clasifi cación y medición de activos fi nancieros y pasivos fi nancieros. Además, los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39
se han reproducido en la NIIF 9 sin cambios. La NIIF 9 es obligatoria solo a partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una
entidad puede continuar aplicando la NIC 39 o si una entidad decide aplicar algunos o todos los nuevos requerimientos de la NIIF
9 deben aplicarse conjuntamente con las partes de la NIC 39 que continúan siendo aplicables.
40 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 33Ganancias por Acción
Una entidad debe presentar las ganancias por acción básicas y diluidas con igual importancia en el estado del resultado integral. Cuando una entidad presenta estados fi nancieros consolidados, las medidas de las ganancias por acción se basan en el resultado consolidado atribuible a los tenedores del patrimonio ordinario de la controladora.
Dilución es la reducción nocional en las ganancias por acción o el aumento nocional en las pérdidas por acción procedente de asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certifi cados para la compra de acciones (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirán acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.
Cuando la entidad también revela el resultado de operaciones continuadas de forma separada (porque informa sobre una operación discontinuada), deben también presentarse las ganancias por acción básicas y diluidas con respecto a las operaciones continuadas. Además, una entidad que presente información acerca de una operación discontinuada, debe presentar los importes por acción básicos y diluidos correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas.
La NIC 33 establece principios para determinar el denominador (el número promedio ponderado de acciones en circulación para el periodo) y el numerador (“ganancias”) en los cálculos de ganancias por acción y ganancias por acción diluidas. Estos principios mejoran la comparabilidad de las medidas de las ganancias por acción básicas y diluidas de la entidad a lo largo del tiempo.
Las “ganancias” de dos entidades sujetas a transacciones y hechos idénticos pueden diferir porque han adoptado políticas contables diferentes. Estas diferencias no se ajustan cuando se calculan las ganancias por acción.
Los denominadores utilizados en el cálculo de las ganancias por acción y las ganancias por acción diluidas pueden verse afectados por: las acciones emitidas durante el año; acciones a emitir en la conversión de un instrumento convertible; acciones de emisión o reembolso condicionado; emisiones bonos; desdoblamientos y agrupación de acciones; el ejercicio de opciones y certifi cados para compra de acciones (warrants); contratos que pueden liquidarse en acciones; y contratos que requieren que una entidad recompre sus propias acciones (opciones de venta emitidas).
Los numeradores utilizados en el cálculo de las ganancias por acción básicas y diluidas deben conciliarse con el resultado del periodo atribuible a los tenedores del patrimonio ordinario de la controladora. Los denominadores en los cálculos de las ganancias por acción básicas y diluidas deben conciliarse unos con otros.
Implicaciones para los negociosLa ganancia por acción es una medida importante en el análisis de los estados fi nancieros. Se usa, por ejemplo, en el cálculo de la ratio precio/ganancias y otras valoraciones del negocio con base múltiple.
El cálculo de las ganancias por acción diluidas tiene en cuenta solo los cambios potenciales del número de acciones que reducirían la ganancia por acción. No incluye los cambios potenciales que incrementarían las ganancias por acción.
Se ha de considerar introducir explicaciones de las ganancias por acción y cambios en éstas en cualquier comentario de la gerencia emitido con los estados fi nancieros anuales.
Las transacciones y acuerdos pueden afectar a las ganancias por acción básicas y diluidas.
La Norma
La NIC 33 trata del cálculo y presentación de las ganancias por acción (earnings per share, EPS). Se aplica a entidades cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales cotizan en bolsa [por ejemplo, convertibles, opciones y certifi cados para compra de acciones (warrants)].
Especifi ca los principios para la determinación y presentación de las ganancias por acción como forma de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo sobre el que se informa, así como entre diferentes periodos para la misma entidad
41Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 34Información Financiera Intermedia
La Norma
Una información fi nanciera intermedia es un conjunto completo o condensado de estados
fi nancieros para un periodo más corto que un año contable.
La NIC 34 no especifi ca qué entidades
deben publicar un informe de
información intermedia. Eso es
generalmente una cuestión de
regulación de mercados de valores. La
NIC 34 se aplica si una entidad publica
un informe de información intermedia.
La NIC 34 establece el contenido
mínimo de un informe de información
intermedia. También especifi ca
los principios de reconocimiento y
medición contable aplicables a un
informe de información intermedia.
El contenido mínimo es un conjunto
de estados fi nancieros condensados, es
decir un estado de situación fi nanciera,
estado del resultado integral, estado de
fl ujos de efectivo, estado de cambios en
el patrimonio, y material explicativo
seleccionado. Generalmente, la
información disponible en el informe
anual más reciente de la entidad no
se repite o actualiza en el informe
intermedio. El informe intermedio trata
de los cambios desde el fi nal del último
periodo anual sobre el que se informa.
En el informe intermedio se aplican
las mismas políticas contables que en
el informe anual más reciente. Los
activos y pasivos se reconocen y miden
para la información intermedia sobre
la base de la información disponible
desde el comienzo del periodo anual
hasta el fi nal del periodo intermedio.
Aunque las mediciones tanto en los
estados fi nancieros anuales como en los
intermedios se basan, frecuentemente,
en estimaciones razonables, la
preparación de la información
fi nanciera intermedia requerirá, por lo
general, un uso mayor de métodos de
estimación que los estados fi nancieros
anuales.
Implicaciones para los negocios
La información fi nanciera intermedia
proporciona de forma oportuna y fi able
información sobre la capacidad de una
entidad de generar ganancias y fl ujos de
efectivo, y sobre su situación fi nanciera.
Los usuarios del informe de información
intermedia obtendrán una comprensión
mejor si la gerencia proporciona
comentarios sobre la estacionalidad o
naturaleza cíclica de las operaciones
intermedias.
Especifi ca el contenido mínimo de un informe de información intermedia y establece los principios para el reconocimiento y medición de los estados fi nancieros completos o condensados para un periodo intermedio
42 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 36Deterioro del Valor de los Activos
El importe recuperable de los siguientes activos deben evaluarse cada año: activos intangibles con vidas útiles indefi nidas; activos intangibles que no están todavía disponibles para su uso; y la plusvalía adquirida en una combinación de negocios. El importe recuperable de otros activos se evalúa solo cuando existe una indicación de que el activo puede tener su valor deteriorado.
El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. El valor razonable menos los costos de venta es el precio de una venta realizada en condiciones de independencia mutua entre partes conocedoras e interesadas menos los costos de disposición.
El valor en uso de un activo es los fl ujos de efectivo futuros esperados que producirá el activo en su condición actual, descontados al valor presente utilizando una tasa de descuento antes de impuestos adecuada. El valor en uso de un activo algunas veces no se puede determinar. En este caso, el importe recuperable se determina para el grupo más pequeño de activos que generan fl ujos de efectivo independientes (unidades generadoras de efectivo). El deterioro de valor de la plusvalía se evalúa teniendo en cuenta el importe recuperable de las (o la) unidades generadoras de efectivo a las que se asigna.
Una pérdida por deterioro de valor se reconoce de forma inmediata en el estado del resultado integral. Cuando se reconoce una pérdida por deterioro de valor, se reduce el importe en libros del activo (o unidad generadora de efectivo). En una unidad generadora de efectivo, la plusvalía se reduce primero, y a continuación se reducen los otros activos proporcionalmente. El cargo por depreciación (amortización) se ajusta en periodos futuros para distribuir el importe en libros revisado del activo a lo largo de vida útil restante.
Una pérdida por deterioro de valor de la plusvalía nunca revierte. Para otros activos, cuando las circunstancias que causaron la pérdida por deterioro de valor se resuelvan, la reversión de la pérdida por deterioro de valor se reconoce de forma inmediata en el estado del resultado integral. En la reversión, el importe en libros del activo se incrementa, pero no debe superar el importe que habría tenido, si no se hubiera deteriorado su valor en años anteriores. La depreciación (amortización) se ajusta en periodos futuros.
Implicaciones para los negocios
El deterioro de valor puede indicarse por: el descenso en el valor de mercado de un activo; cambios adversos en la tecnología, mercado, entorno económico o legal; incremento en las tasas de
interés de mercado; capitalización de mercado de la entidad siendo menor que el valor de los activos netos; obsolescencia o daño de un activo; planes de operaciones para discontinuar o reestructurar; o activos con bajo rendimiento en comparación con el rendimiento esperado.
La estimación del valor en uso de un activo conlleva juicio profesional. Los datos de entrada para la valoración deben determinarse por el mercado, siempre que sea posible.
Se requiere revelar información sobre las hipótesis clave y estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de las unidades generadoras de efectivo que contienen plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefi nidas. También se requiere revelar información sobre el efecto adverso de los cambios razonablemente posibles en esas hipótesis clave.
La Norma
Un activo no debe registrarse en los estados fi nancieros por más del mayor importe a recuperar a través de su uso o venta. Si el importe en libros supera el importe recuperable, el activo se describe como deteriorado de valor. La entidad debe reducir el importe en libros del activo a su importe recuperable, y reconocer una pérdida por deterioro de valor. La norma también se aplica a grupos de activos (conocidos como unidades generadoras de efectivo).
Especifi ca los procedimientos necesarios para asegurar que los activos se registran por un importe no superior al recuperable a través de su uso o venta
43Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 37Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
La Norma
Esta norma distingue entre provisiones y pasivos contingentes. Una provisión se incluye en el estado de situación fi nanciera a la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar la obligación al fi nal del periodo sobre el que se informa.
Un pasivo contingente no se reconoce
en el estado de situación fi nanciera. Sin
embargo, a menos que la posibilidad de
una salida de recursos económicos sea
remota, un pasivo contingente se revela
en las notas.
Provisiones
Una provisión es un pasivo en el que
existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento. Un pasivo
puede ser una obligación legal o una
obligación implícita. Una obligación
implícita surge de las actuaciones
de la entidad, a través de la cual ha
indicado a otros que aceptará ciertas
responsabilidades, y como resultado ha
creado una expectativa de que cumplirá
sus compromisos o responsabilidades.
Ejemplos de provisiones pueden incluir:
obligaciones por garantías concedidas;
obligaciones legales o implícitas de
limpiar terrenos contaminados o
restaurar instalaciones; y políticas de
minoristas de reembolsar a clientes.
Una provisión se mide por el importe
que una entidad pagaría racionalmente
para liquidar la obligación al fi nal del
periodo sobre el que se informa o para
transferirla a un tercero en esa fecha.
Los riesgos e incertidumbres se tienen
en cuenta en la medición de una
provisión. Una provisión se descuenta a
su valor presente.
La NIC 37 desarrolla la aplicación de los
requerimientos de reconocimiento y
medición para tres casos específi cos:
• pérdidas de operación futuras –una
provisión no puede reconocerse
porque no existe una obligación
al fi nal de periodo sobre el que se
informa
• un contrato oneroso da lugar a una
provisión
• una provisión por costos de
reestructuración se reconoce
solo cuando la entidad tiene
una obligación implícita –las
principales características del plan de
reestructuración detallada han sido
anunciadas a los afectados por éste.
Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes son
obligaciones posibles cuya existencia se
confi rmará por sucesos futuros inciertos
que no están totalmente bajo el control
de la entidad. (Los pasivos contingentes
también incluyen obligaciones que no
se reconocen porque sus importes no
pueden medirse con fi abilidad o su
liquidación no es probable.) Un ejemplo
de un pasivo contingente es un litigio
contra la entidad cuando sea incierto
que ocurra cualquier acción incorrecta
por parte de ésta.
Pretende asegurar que se aplican los criterios de reconocimiento y bases de medición adecuados a las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes y que la información a revelar apropiada permita a los usuarios comprender su naturaleza, calendario e importe
44 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 37Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes continuación
Activos contingentes
Los activos contingentes son activos
posibles cuya existencia se confi rmará
por que ocurran o no sucesos futuros
inciertos que no está totalmente bajo
el control de la entidad. Un activo
contingente no se reconoce en el estado
de situación fi nanciera. Los activos
contingentes se revelan cuando es más
probable que tenga lugar una entrada
de benefi cios que de lo contrario.
Sin embargo, cuando la entrada de
benefi cios es virtualmente cierta se
reconoce un activo en el estado de
situación fi nanciera, porque ese activo
deja de considerarse contingente.
Implicaciones para los negocios
La NIC 37 restringe las circunstancias
en las que puede reconocerse una
provisión. No permite crear una
provisión por la posibilidad de que algo
ocurra en el futuro. Debe haber una
obligación presente (un pasivo) al fi nal
del periodo sobre el que se informa.
Aunque las provisiones no se reconocen
por pérdidas de operación futuras, la
expectativa de pérdidas de operación
futuras provoca una prueba de deterioro
de valor de los activos de operación.
La prueba de deterioro de valor puede
dar lugar al reconocimiento de una
pérdida por deterioro de valor. Además,
la obligación presente en un contrato
oneroso se reconoce y mide como una
provisión.
La medición de una provisión requiere
juicio sobre el importe, calendario
y riesgos de los fl ujos de efectivo
requeridos para liquidar la obligación.
Se necesita precaución al realizar juicios
en condiciones de incertidumbre. Sin
embargo, la incertidumbre no justifi ca
la creación de provisiones excesivas.
45Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 38Activos Intangibles
Un activo intangible es un activo
identifi cable, de carácter no monetario
y sin apariencia física. Un activo es
identifi cable cuando sea separable, o
cuando surge de derechos legales o
contractuales. Los activos separables
pueden venderse, transferirse,
darse como licencia de operación,
etc. Ejemplos de activos intangibles
incluyen programas de computadora,
licencias, marcas comerciales, patentes,
películas, derecho de autor y cuotas de
importación. La plusvalía adquirida
en una combinación de negocios se
contabiliza de acuerdo con la NIIF 3
Combinaciones de Negocios y queda fuera
del alcance de la NIC 38. La plusvalía
generada internamente queda dentro
del alcance de la NIC 38 pero no se
reconoce como un activo porque no es
un recurso identifi cable.
El desembolso por un activo intangible
se reconoce como un gasto, a menos que
la partida cumpla la defi nición de un
activo intangible, y;
• es probable que haya benefi cios
económicos futuros procedentes del
activo; y
• el costo del activo puede ser medido de
forma fi able.
El costo de generar un activo
intangible internamente es a menudo
difícil de distinguir de los costos
de mantenimiento o mejora de las
operaciones de la entidad o de la
plusvalía. Por esta razón, las marcas,
cabeceras de periódicos o revistas,
denominaciones editoriales, listas de
clientes y partidas similares generadas
internamente no se reconocen como
activos intangibles. Los costos de
generar otros activos intangibles
generados internamente se clasifi can
en la fase de investigación y en la fase
de desarrollo. Los desembolsos de
investigación se reconocen como un
gasto. Los desembolsos de desarrollo
que cumplen los criterios especifi cados
se reconocen como un activo intangible.
Los activos intangibles se miden
inicialmente al costo.
Después del reconocimiento inicial,
una entidad habitualmente mide un
activo intangible al costo menos la
amortización acumulada. Se puede
elegir medir el activo al valor razonable,
si el valor razonable puede determinarse
por referencia a un mercado activo.
Si un activo intangible se revalúa,
todos los activos dentro de esa clase de
activos intangibles deben revaluarse.
Las valoraciones deben actualizarse
regularmente. Los incrementos de
revaluaciones habitualmente se
abonan o acreditan a otro resultado
integral (es decir, al margen del
resultado del periodo) en el estado del
resultado integral y se acumulan en un
componente separado del patrimonio
denominado “superávit de revaluación”.
Un activo intangible con una vida
útil fi nita se amortiza. Un activo
intangible con una vida útil indefi nida
no se amortiza, pero se comprueba
anualmente por deterioro de valor.
Cuando se dispone de un activo
intangible, la ganancia o pérdida de la
disposición se incluye en el resultado del
periodo.
Implicaciones para los negocios
Los desembolsos de las partidas
intangibles generadas internamente a
menudo serán un gasto.
Existen pocos mercados activos para
activos intangibles. Por ello será
excepcional que se revalúe un activo
intangible.
La Norma
La NIC 38 establece los criterios para el reconocimiento y medición de los activos intangibles, y requiere información a revelar sobre éstos.
Especifi ca los criterios de reconocimiento, medición e información a revelar de activos intangibles
46 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
La Norma
La NIC 39 establece los principios para el reconocimiento y medición de los activos fi nancieros, pasivos fi nancieros y algunos contratos de compra o venta de partidas no fi nancieras.* La presentación e información a revelar de los instrumentos fi nancieros son el objeto de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y de la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar, respectivamente.
Reconocimiento y baja en cuentas
Un instrumento fi nanciero se reconoce
en los estados fi nancieros cuando la
entidad pasa a ser una parte del contrato
del instrumento fi nanciero.
Una entidad elimina un pasivo
fi nanciero de su estado de situación
fi nanciera cuando se extingue su
obligación.
Una entidad elimina un activo
fi nanciero de su estado de situación
fi nanciera cuando
• expira su derecho contractual a los
fl ujos de efectivo del activo,
• ha transferido el activo y
sustancialmente todos los riesgos y
ventajas de la propiedad, o
• ha transferido el activo, y ha
conservado algunos riesgos y ventajas
sustanciales de la propiedad, pero la
otra parte puede vender el activo.
Los riesgos y ventajas conservadas se
reconocen como un activo.
Medición
Un activo o pasivo fi nanciero se mide
inicialmente al valor razonable. La
medición posterior depende de la
categoría del instrumento fi nanciero.
Algunas categorías se miden al
costo amortizado, y algunas al valor
razonable. En limitadas circunstancias
se aplican otras bases de medición, por
ejemplo ciertos contratos de garantía
fi nanciera.
Al costo amortizado:
• “Mantenidas hasta el vencimiento”.
Activos fi nancieros no derivados que
la entidad tiene la intención efectiva
y la capacidad de mantener hasta el
vencimiento.
• “Préstamos y cuentas por cobrar”.
Activos fi nancieros no derivados con
pagos fi jos o determinables, que no se
negocian en un mercado activo.
• Pasivos fi nancieros que no se registran
al valor razonable con cambios en
resultados o que se requieren medir de
otra forma de acuerdo con otra base
de medición.
Al valor razonable:
• “A valor razonable con cambios
en resultados”. Esta categoría
incluye activos fi nancieros y pasivos
fi nancieros mantenidos para
negociar, incluyendo derivados no
designados como instrumentos de
cobertura y activos fi nancieros y
pasivos fi nancieros que la entidad ha
designado para su medición al valor
razonable. Los cambios en el valor se
presentan en el resultado del periodo.
• “Disponible para la venta”. Todos los
activos fi nancieros que no quedan
dentro una de las otras categorías.
Estos se miden al valor razonable.
Los cambios no realizados en el
valor razonable se presentan en
otro resultado integral. Los cambios
producidos en el valor razonable
(procedentes de la venta o deterioro
de valor) se presentan en el resultado
del periodo en el momento de la
realización.
* El desarrollo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros está en curso. La NIIF 9 sustituirá fi nalmente a la
NIC 39 en su totalidad. Las fases principales del proyecto son: fase 1: Clasifi cación y medición; fase
2: Metodología del deterioro de valor; y fase 3: Contabilidad de coberturas. Fase 1, clasifi cación
y medición se ha completado por lo que ahora la NIIF 9 establece los requerimientos para la
clasifi cación y medición de activos fi nancieros y pasivos fi nancieros. Además, los requerimientos
de baja en cuentas de la NIC 39 se han reproducido en la NIIF 9 sin cambios. La NIIF 9 es obligatoria
solo a partir del 1 de enero de 2013. Hasta ese momento, una entidad puede continuar aplicando la
NIC 39 o si una entidad decide aplicar algunos o todos los nuevos requerimientos de la NIIF 9 deben
aplicarse conjuntamente con las partes de la NIC 39 que continúan siendo aplicables.
47Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición continuación
Contabilidad de cobertura
La contabilidad de coberturas reconoce
el efecto de la compensación de los
cambios en los valores razonables o en
los fl ujos de efectivo de los instrumentos
de cobertura y de las partidas cubiertas.
Deben cumplirse condiciones estrictas
antes de que la contabilidad de
coberturas sea posible.
• Debe haber una designación formal
y documentación de una cobertura,
incluyendo la estrategia de gestión del
riesgo de la cobertura.
• Debe esperarse que el instrumento
de cobertura sea altamente efi caz en
conseguir la compensación de los
cambios en el valor razonable o en los
fl ujos de efectivo de la partida cubierta
que son atribuidos al riesgo cubierto.
• Para las coberturas del fl ujo de
efectivo, debe ser altamente probable
una transacción prevista que esté
cubierta.
• La efi cacia de la cobertura debe ser
medible con fi abilidad –es decir
el valor razonable o los fl ujos de
efectivo de la partida cubierta y el
valor razonable del instrumento de
cobertura pueden ser medidos con
fi abilidad.
• La cobertura debe evaluarse sobre
una base de negocio en marcha y ser
altamente efi caz.
Implicaciones para los negocios
Una entidad debe reconocer todos los
instrumentos fi nancieros, incluyendo
todos los derivados. Además, los
derivados se miden al valor razonable
(es decir son “actualizables con respecto
al mercado”). Sin embargo, un derivado
que se vincula y debe liquidarse
mediante la entrega de instrumentos
de patrimonio no cotizados cuyo
valor razonable no puede medirse
con fi abilidad, se mide, después del
reconocimiento inicial, al costo. Los
derivados incluyen contratos a término,
permutas fi nancieras y opciones. Los
valores de los derivados cambian
en respuesta a cambios en variable
tales como las tasas de interés, tasas
de cambio en moneda extranjera,
instrumentos fi nancieros o precios
de materias primas cotizadas o un
índice. Los derivados no requieren una
inversión neta inicial (o requieren una
relativamente pequeña) en comparación
con otros tipos de contratos que
responden de forma similar a cambios
en factores de mercado. Antes de
emitirse la NIC 39 la mayoría de los
derivados no se reconocían en los
estados fi nancieros hasta la liquidación.
El modelo de medición mixto (algunas
partidas a valor razonable, otras al costo
o costo amortizado) hacen de la NIC 39
una norma complicada de aplicar y da
lugar a la necesidad de la contabilidad
de cobertura.
La contabilidad de cobertura puede
utilizarse solo si la cobertura se
documenta y designa desde el inicio, y se
demuestra que es altamente efectiva.
Establece los principios para el reconocimiento y medición de los activos financieros, pasivos financieros y algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras
48 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 40Propiedades de Inversión
Las propiedades de inversión a menudo
se poseen. Se pueden mantener por
un arrendatario en un arrendamiento
fi nanciero. Un derecho sobre
una propiedad mantenido por un
arrendatario en un arrendamiento
operativo también se puede clasifi car
y contabilizar como una propiedad de
inversión si el arrendatario utiliza el
modelo del valor razonable.
Esta clasifi cación alternativa está
disponible para cada una de las
propiedades por separado.
Una propiedad de inversión se mide
inicialmente al costo. El costo de un
derecho sobre una propiedad mantenido
en un arrendamiento se mide de
acuerdo con al NIC 17 Arrendamientos al
menor del valor razonable del derecho
sobre la propiedad y el valor presente de
los pagos mínimos por arrendamiento.
Para mediciones posteriores una
entidad debe adoptar el modelo del
valor razonable o el método del costo
para todas las propiedades de inversión.
Todas las entidades deben determinar el
valor razonable, a efectos de medición
(si la entidad utiliza el modelo del
valor razonable) o a efectos de revelar
información (si utiliza el modelo del
costo). El valor razonable refl eja las
condiciones de mercado al fi nal de
periodo sobre el que se informa.
Según el modelo del valor razonable,
las propiedades de inversión se miden
nuevamente al fi nal de periodo sobre el
que se informa. Los cambios en el valor
razonable se reconocen en el resultado
del periodo cuando tienen lugar. Valor
razonable es el precio al que podría ser
intercambiada la propiedad entre partes
interesadas y debidamente informadas,
en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua,
sin deducir los costos de transacción.
Según el modelo del costo, las
propiedades de inversión se miden al
costo menos la depreciación acumulada
y cualquier pérdida por deterioro de
valor acumulada.
Las ganancias y pérdidas en el momento
de la disposición se reconocen en el
resultado del periodo.
Implicaciones para los negocios
Cuando un derecho sobre una propiedad
mantenido por un arrendatario en un
arrendamiento operativo se clasifi ca
como propiedades de inversión, debe
utilizarse el modelo del valor razonable
para todas las propiedades de inversión.
Se aplican excepciones limitadas.
La NIC 40 recomienda pero no requiere
que el valor razonable se determine
sobre la base de una valoración
por un tasador independiente que
tenga experiencia y una califi cación
profesional relevante.
La elección del valor razonable o
del costo afectará al calendario de
reconocimiento de los cambios en el
valor razonable de las propiedades de
inversión en el resultado del periodo de
la entidad.
Las entidades pueden modifi car las
políticas contables si estas dan lugar a
una presentación más adecuada. La NIC
40 indica que cambiar del modelo del
valor razonable al modelo del costo es
improbable que sea apropiado.
La Norma
Las propiedades de inversión son terrenos o edifi cios (incluyendo parte de un edifi cio) o ambos, mantenidos para obtener rentas o por apreciación del capital o por ambas. No están ocupadas por el dueño, y no se utilizan en la producción o suministro de bienes y servicios o para la administración. No son propiedades las que están destinadas a la venta en el curso ordinario del negocio.
• Una entidad debe adoptar el modelo del valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de inversión
• Si se utiliza el modelo del costo, se debe revelar el valor razonable
49Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIC 41Agricultura
La Norma
La NIC 41 establece el tratamiento contable, presentación de los estados fi nancieros, e información a revelar relacionada con la actividad agrícola. La actividad agrícola es la gestión de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) y la cosecha de activos biológicos para la venta o la conversión en productos agrícolas o en activos biológicos adicionales.
La NIC 41 establece el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el momento de su cosecha o recolección. No trata del procesamiento de productos agrícolas producidos después de la cosecha (por ejemplo uvas en vino, lana en hilo). La norma contiene los siguientes requerimientos contables:
• Los activos biológicos se miden al valor razonable menos los costos de venta.
• El producto agrícola en el momento de la cosecha también se mide al valor razonable menos los costos de venta.
• Los cambios en el valor razonable de los activos biológicos se incluyen en el resultado del periodo.
• Los activos biológicos que están junto con el terreno (por ejemplo árboles en una plantación forestal) se miden por separado del terreno.
El valor razonable de un activo biológico o producto agrícola es su precio de mercado menos cualquier costo para ponerlo en el mercado. Los costos de venta incluyen comisiones, gravámenes, y transferencia de tasas e impuestos.
La NIC 41 difi ere de la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales con respecto al reconocimiento de las subvenciones del gobierno. Las subvenciones no condicionadas relacionadas con los activos biológicos medidos al valor razonable menos los costos de venta se reconocen como ingreso cuando la subvención pasa a ser exigible. Las subvenciones condicionadas se reconocen como ingreso solo cuando se cumplen las condiciones asociadas a la subvención.
Implicaciones para los negocios
Para una entidad involucrada en actividades agrícolas, un cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye los benefi cios económicos. En un modelo de contabilidad de costos históricos puro, los benefi cios no se reconocen hasta la cosecha y venta, que en el caso de la silvicultura puede ser de 30 años después de la plantación. Por el contrario, el modelo del valor razonable reconoce y mide el crecimiento biológico cuando tiene lugar.
Habitualmente existen mercados activos para activos biológicos y productos agrícolas. En algunas circunstancias, los precios o valores determinados por el mercado pueden no estar disponible, y el valor razonable necesitará determinarse utilizando métodos de valoración tales como el valor presente de los fl ujos de efectivo netos esperados. Se requiere el juicio profesional para estimar los fl ujos de efectivo netos, y para determinar la tasa de descuento adecuada.
Los activos biológicos y los productos agrícolas en el momento de la cosecha también se miden al valor razonable menos los costos de venta
50 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
NIIF para las PYMES
Las entidades que habitualmente
tienen obligación pública de rendir
cuentas (y por ello no pueden señalar
el cumplimiento con la NIIF para las
PYMES) incluyen entidades con valores
cotizados en mercados públicos y
entidades que mantienen depósitos en
calidad de fi duciaria para un amplio
grupo de agentes externos como un
negocio principal (habitualmente bancos
y compañías de seguros). Si una entidad
con obligación pública de rendir cuentas
utiliza la NIIF para las PYMES, sus estados
fi nancieros no deben considerarse
como conforme a la NIIF para las PYMES
-incluso si la ley o regulación de su
jurisdicción permite o requiere su uso
por una entidad con obligación pública
de rendir cuentas.
Una subsidiaria cuya controladora
utiliza las NIIF completas no tiene
prohibido utilizar la NIIF para las PYMES
en sus propios estados fi nancieros si
dicha subsidiaria por sí misma no tiene
obligación pública de rendir cuentas.
En la NIIF para las PYMES muchos de
los principios para reconocer y medir
los activos, pasivos, ingresos y gastos
procedentes de las NIIF completas han
sido simplifi cados incluyendo:
• el reconocimiento de todos los costos
por préstamos y costos de desarrollo
como gasto cuando tienen lugar
• la reducción de las categorías de
activos fi nancieros, con la mayoría de
los instrumentos fi nancieros básicos
medidos utilizando el modelo del
costo histórico
• la amortización de la plusvalía y los
activos intangibles de vida indefi nida
• la aceptación del modelo del costo
para inversiones en asociadas y
negocios conjuntos
• la eliminación de la opción de utilizar
el modelo de revaluación para
propiedades, planta y equipo y activos
intangibles
• la eliminación del “enfoque de banda
de fl uctuación” para contabilizar las
ganancias y pérdidas actuariales de la
contabilización de pensiones y planes
de atención médica y la propuesta de
un método simplifi cado de calcular la
obligación de benefi cios defi nidos
• el requerimiento de un método
para contabilizar las subvenciones
gubernamentales
• la introducción del criterio de “costo
o esfuerzo excesivo” en un número de
situaciones.
La Norma
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES) está pensada para los estados fi nancieros con propósito general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES está basada en las NIIF completas, pero con simplifi caciones que refl ejan las capacidades de las PYMES, las necesidades de los usuarios de los estados fi nancieros con propósito general de las PYMES y consideraciones costo-benefi cio.
Elaborada a partir de las NIIF completas, pero con simplifi caciones que refl ejan las capacidades de las PYMES, necesidades de los usuarios y consideraciones costo-benefi cio
51Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
La NIIF para las PYMES también requería
información a revelar sustancialmente
menor (aproximadamente 10 por ciento
de la información a revelar en las NIIF
completas).
Implicaciones para los negocios
La NIIF para las PYMES proporciona
una plataforma estable reconocida
internacionalmente para la presentación
de información por parte de las PYMES:
• En dos años desde su emisión, el
personal técnico es consciente de que
más de 60 países requieren o permiten
su uso (o están considerando hacerlo
en los tres próximos años).
• El IASB espera proponer
modifi caciones a la NIIF para las
PYMES publicando un proyecto
de norma global cada tres años
aproximadamente.
Se espera que las PYMES se benefi cien de
la NIIF para las PYMES mediante:
• una mejora del acceso al crédito y
capital de riesgo
• una mejora de la comparabilidad con
otras empresas de su jurisdicción y de
otras jurisdicciones
• una mejora de la calidad de
la información fi nanciera en
comparación con los PCGA
locales para las PYMES en muchas
jurisdicciones
• una reducción de las cargas de
cumplimiento
• una estandarización de los sistemas
de computación y racionalización de
los procedimientos de consolidación
(grupos multinacionales)
• una información comparada a nivel
internacional
• una disponibilidad de libros de texto,
formación y programas informáticos
de aplicación.
NIIF para las PYMES continuación
52 Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.
.
© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia
Comentarios de la gerencia es un
informe narrativo que proporciona un
contexto para los estados fi nancieros
que han sido preparados de acuerdo con
las NIIF. Comentarios de la gerencia
proporciona a los usuarios información
equilibrada que explica los importes
presentados en los estados fi nancieros,
específi camente la situación fi nanciera,
el rendimiento fi nanciero y los fl ujos
de efectivo de la entidad. También
proporciona el punto de vista de la
gerencia sobre el rendimiento, situación
y progreso de la entidad. Comentarios
de la gerencia también sirve como base
para la comprensión de los objetivos
de la gerencia y sus estrategias para
alcanzar dichos objetivos.
La forma y contenido de los comentarios
de la gerencia pueden variar de unas
entidades a otras.
Comentarios de la gerencia proporciona
información para ayudar a los usuarios
a comprender la información fi nanciera,
por ejemplo:
• la exposición al riesgo de la entidad,
sus estrategias para gestionar riesgos y
la efi cacia de esas estrategias
• la forma en que los recursos que no se
presentan en los estados fi nancieros
podrían afectar a las operaciones de la
entidad
• la forma en que factores no fi nancieros
han infl uido en la información
presentada en los estados fi nancieros.
Elementos de los comentarios de la gerencia
Comentarios de la gerencia incluye
información sobre:
• la naturaleza del negocio
• los objetivos de la gerencia y sus
estrategias para alcanzar esos objetivos
• los recursos, riesgos y relaciones de la
entidad más signifi cativos
• los resultados de las operaciones y las
perspectivas sobre los mismos y
• las medidas de rendimiento
fundamentales e indicadores que
la gerencia utiliza para evaluar
el rendimiento de la entidad con
respecto a los objetivos establecidos.
Al preparar sus comentarios, la gerencia
considera las necesidades de los
principales usuarios de la información
fi nanciera. Los principales usuarios
son los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales.
El Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia proporciona un marco amplio,
no vinculante, para la presentación de los comentarios de la gerencia relacionados con estados
fi nancieros que han sido preparados de acuerdo con las NIIF.
El Documento de Práctica no es una NIIF. No se requiere que las entidades que aplican las NIIF cumplan con el Documento de Práctica. Los comentarios de la gerencia amplían y complementan los estados fi nancieros.
53Los resúmenes se han elaborado por el personal técnico de educación de la Fundación IFRS y no han sido aprobados por el IASB.Para los requerimientos, la referencia debe hacerse a las Normas emitidas por el IASB a 1 de enero de 2011.© 2011 IFRS®
Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración
Implicaciones para los negocios
Comentarios de la gerencia engloba
información que algunas jurisdicciones
pueden describir como análisis y
consideraciones de la gerencia, revisión
operativa y fi nanciera, revisión del
negocio o informe de gestión.
El Documento de Práctica contiene los
principios, características cualitativas
y elementos que son necesarios para
proporcionar a los usuarios de los
informes fi nancieros información útil.
Comentarios de la gerencia proporciona
la opinión de la gerencia sobre el
rendimiento fi nanciero, situación
fi nanciera y desarrollo de la entidad de
forma que amplia y complementa la
información presentada en los estados
fi nancieros.
Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia continuación
Comentarios de la gerencia amplía y complementa los estados fi nancieros
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) El Documento Informativo para Presidentes de Corporaciones, Comités de Auditoría y Consejos de Administración proporciona resúmenes de todas las Normas en un lenguaje sencillo.
Estos resúmenes informativos concisos y fáciles de usar han sido especialmente elaborados para
Presidentes de Corporaciones, miembros de los Comités de Auditoría, Consejos de Administración y otros
que deseen una perspectiva general amplia de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), que incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), y de las implicaciones para los
negocios de su implementación.
Para aquellos que requieran una información más detallada, la Fundación IFRS tiene a su disposición,
en forma electrónica e impresa el texto completo de los pronunciamientos normativos ofi ciales emitidos
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El texto completo ofrece todas las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que incluyen las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y las Interpretaciones ofi ciales de las Normas, junto con la documentación de apoyo
del IASB -fundamentos de las conclusiones, guía de implementación y ejemplos ilustrativos.
IFRS Foundation30 Cannon Street | London EC4M 6XH United Kingdom
Teléfono: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411
Correo electrónico: [email protected] | Web: www.ifrs.org
Departamento de publicaciones
Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749
Correo electrónico: [email protected]
