Las mutuales y los impuestos

Enrique M. LinguaEnrique M. Lingua


Régimen Régimen Impositivo Impositivo

Mutuales de Mutuales de SaludSalud


Derecho a la saludDerecho a la salud

Existen los denominados Derechos Existen los denominados Derechos Personalísimos que constituyen los Personalísimos que constituyen los

pilares de un individuo y de la pilares de un individuo y de la Sociedad de Derecho: Sociedad de Derecho:

Derecho a la vida, a la salud, al honor Derecho a la vida, a la salud, al honor y a la propiedady a la propiedad ..


Clasificación de los Clasificación de los sectores de saludsectores de salud

• Obras Sociales.Obras Sociales.• Medicina Privada. Medicina Privada.

• Hospitales Públicos.Hospitales Públicos.• Asociaciones, mutuales y fundaciones.Asociaciones, mutuales y fundaciones.

• Colegios y Consejos Profesionales.Colegios y Consejos Profesionales.• ART y medicina laboral.ART y medicina laboral.


Los Impuestos y la SaludLos Impuestos y la Salud

La política fiscal de la Argentina es La política fiscal de la Argentina es polivalente para aplicar impuestos al polivalente para aplicar impuestos al

sector salud.sector salud.

Padece de una serie de cuestiones Padece de una serie de cuestiones ilógicas que la convierten en arbitraria.ilógicas que la convierten en arbitraria.


Las Mutuales y los Las Mutuales y los ImpuestosImpuestos

Ley 20.321Ley 20.321 Artículo 29ºArtículo 29º “Las asociaciones mutualistas constituidas de acuerdo a las exigencias de la presente ley quedan exentas en el orden nacional, ….., de de

todo impuesto, tasa o contribución de mejoras, en relación a todo impuesto, tasa o contribución de mejoras, en relación a sus bienes y por sus actos...sus bienes y por sus actos...

...Quedan también liberadas de derechos aduaneros por importación de aparatos, instrumental, drogas y específicos cuando los mismo sean pedidos

por las asociaciones mutualistas y destinados a la prestación de sus servicios sociales”



Ley Nº 25.920Ley Nº 25.9209 de setiembre de 20049 de setiembre de 2004

Esta ley confirma que en la medida que en leyes vigentes a esa fecha, -como la ley 20.321- esté prevista la exención de todo impuesto nacional, estas exenciones se mantienen.



Ley Nº 25.920Ley Nº 25.9209 de setiembre de 20049 de setiembre de 2004

Fijó en forma terminante que para exenciones Fijó en forma terminante que para exenciones que prevean leyes futuras, éstas deberán que prevean leyes futuras, éstas deberán

contener la exención expresa de los contener la exención expresa de los impuestos que quieran eximir.impuestos que quieran eximir.


Las Mutuales y el IVALas Mutuales y el IVA-

Artículo 1º (Modifica ley 20.631 Art. 7) "Sin perjuicio de las previsiones del primer párrafo de este artículo, en ningún caso serán de aplicación

respecto del impuesto de esta ley las exenciones genéricas de impuestos, en cuanto no lo incluyan taxativamente.La limitación establecida en el párrafo anterior no será de

aplicación cuando la exención referida a todo impuesto nacional se encuentre prevista en leyes vigentes a la fecha de entrada en vigencia

de la ley por la que se incorpora dicho párrafo, incluida la dispuesta por el artículo 3°, inciso d) de la Ley 16.656, que fuera incorporada

como inciso s) del artículo 19 de la Ley 11.682.


Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el IVAIVA

POR LO QUE NINGUNA POR LO QUE NINGUNA NORMA LEGAL NORMA LEGAL

MODIFICÓ EL MODIFICÓ EL ARTÍCULO ARTÍCULO 29º DE LA 20.32129º DE LA 20.321



Las leyes 25.063 y 25.239 Las leyes 25.063 y 25.239 SÓLOSÓLO modificaron la Ley de IVA, por lo modificaron la Ley de IVA, por lo

que la ley 25.920 tuvo por que la ley 25.920 tuvo por finalidad reafirmar la plena finalidad reafirmar la plena

vigencia del artículo 29º de la Ley vigencia del artículo 29º de la Ley 20321 y de otras leyes especiales 20321 y de otras leyes especiales

VIGENTESVIGENTES ..



La Instrucción General 6/2004 La Instrucción General 6/2004 AFIPAFIP

Esta norma del 8 de setiembre de 2004 Esta norma del 8 de setiembre de 2004 (un día antes de la publicación de la (un día antes de la publicación de la

Ley 25.920) restablece la vigencia de la Ley 25.920) restablece la vigencia de la IG 28/95, que tuvo una derogación IG 28/95, que tuvo una derogación

efímera con la IG 5/2000.efímera con la IG 5/2000.



La Instrucción General 6/2004 La Instrucción General 6/2004 AFIPAFIP

La norma deja perfectamente aclarado La norma deja perfectamente aclarado qué entidades son las que gozan de la qué entidades son las que gozan de la

exención genérica en el Impuesto al exención genérica en el Impuesto al Valor Agregado, entre las que se Valor Agregado, entre las que se encuentran las previstas en la ley encuentran las previstas en la ley

20321, entre otras.20321, entre otras.


Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto a las GananciasImpuesto a las Ganancias

Exención Art. 20º inciso g)Exención Art. 20º inciso g)

Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que

éstas proporcionen a sus asociados.


Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto a las GananciasImpuesto a las Ganancias

Obligación de verificar encuadramiento en los términos del Art. 20º en cuanto al límite sobre remuneraciones a Consejeros

Obligación de presentar DDJJ como Exento

Régimen de información (R.G. 2525) suspendido según fallo de Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala 3º, desestimó la apelación de la AFIP y suspendió los

efectos de dicha resolución.


Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos Impuesto sobre los Ingresos

BrutosBrutos

La ley 23.548 de Coparticipación Federal establece en su La ley 23.548 de Coparticipación Federal establece en su artículo 9º inc. a) punto 1., artículo 9º inc. a) punto 1., "Que en lo que respecta a los "Que en lo que respecta a los

impuestos sobre los Ingresos Brutos, los mismos deberán impuestos sobre los Ingresos Brutos, los mismos deberán ajustarse a las siguientes características básicas: Recaerán ajustarse a las siguientes características básicas: Recaerán

sobre los Ingresos Brutos provenientes del ejercicio de sobre los Ingresos Brutos provenientes del ejercicio de actividades empresarias (incluso unipersonales) civiles o actividades empresarias (incluso unipersonales) civiles o comerciales con fines de lucro, los profesionales, oficios, comerciales con fines de lucro, los profesionales, oficios,

interme-diaciones..."interme-diaciones..."

Enmarcándolo específicamente a la economía del Enmarcándolo específicamente a la economía del lucro, y no a la economía solidarialucro, y no a la economía solidaria ..



BrutosBrutos

Si bien los servicios de salud Si bien los servicios de salud prestados por mutuales se encuentran prestados por mutuales se encuentran

fuera del ámbito de imposición, en fuera del ámbito de imposición, en muchas jurisdicciones debe tramitarse muchas jurisdicciones debe tramitarse la exención, ya que no opera en forma la exención, ya que no opera en forma

automática.automática.



BrutosBrutos

En cambio por las realización de En cambio por las realización de otras actividades complementarias otras actividades complementarias

(proveeduría, turismo, ayuda (proveeduría, turismo, ayuda económica, etc.) económica, etc.)

Sí resultan alcanzadasSí resultan alcanzadas



BrutosBrutos

Convenio MultilateralConvenio Multilateral

Para los actos gravadosPara los actos gravados

• Cuando una mutual posea sustento territorial (ingresos y gastos) en

distintas jurisdicciones• Requiere distribución de base imponible



BrutosBrutos

Buenos AiresBuenos Aires

Opera la exención ante ARBA pero debe tramitarse puntualmente y justificar la realización de la actividad no gravada.



BrutosBrutos

Buenos AiresBuenos Aires

Resolución 14/09 Agentes de Retención: Se incluye a Mutuales en el Régimen de Retenciones Bancarias, aunque

estas están en principio exentas del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, al estar obligadas a actuar como Agente de

Retención, las Retenciones sufridas por las Mutuales se considerarán como Pago a Cuenta de lo que debieran ingresar

por su actuación como Agentes de Retención



BrutosBrutos

Santa Fe Santa Fe

A través del Decreto 1148/08 la Provincia de Santa Fe se A través del Decreto 1148/08 la Provincia de Santa Fe se adhirió a partir de julio de 2008 al sistema SIRCREB (Sistema de adhirió a partir de julio de 2008 al sistema SIRCREB (Sistema de Recaudación y Control de Acreditaciones Bancarias) con el fin Recaudación y Control de Acreditaciones Bancarias) con el fin

de retener sobre las cuentas bancarias de todas aquellas de retener sobre las cuentas bancarias de todas aquellas personas físicas y jurídicas (dentro de éstas las mutuales) que personas físicas y jurídicas (dentro de éstas las mutuales) que

estuvieran inscriptas bajo cualquier motivo en el impuesto estuvieran inscriptas bajo cualquier motivo en el impuesto mencionadomencionado..



BrutosBrutos

CórdobaCórdoba

Se gravan los ingresos que deban tributar Se gravan los ingresos que deban tributar Impuesto al Valor Agregado, la actividad que puedan Impuesto al Valor Agregado, la actividad que puedan

realizar en materia de seguros, las colocaciones realizar en materia de seguros, las colocaciones financieras y ayuda económica.financieras y ayuda económica.


Muchas Muchas GraciasGracias

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Las mutuales y los impuestos