Tema 09 mgh

EL REGISTRO CONTABLE DE LAS OPERACIONES DE COMERCIALIZACIÓN Y VENTA

http://www.plancontable2007.com/

CUENTAS DE VENTAS

GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS

o SUBGRUPO 70. VENTAS DE MERCADERÍAS,…

700. Ventas de mercaderías → ventas de bienes del subgrupo 30

701. Ventas de productos terminados → ventas de bienes del subgrupo 35

702. Ventas de productos semiterminados → ventas de bienes del subgrupo 34

703. Ventas de subproductos y residuos → ventas de bienes del subgrupo 36

704. Ventas de envases y embalajes → ventas de bienes del subgrupo 32 (cuentas 326 y 327)

705. Prestaciones de servicios

CUENTAS Y SUBCUENTAS

Ejemplo 1 (pág. 197)

CUENTAS RELACIONADAS CON CLIENTES (más comunes)

430. Clientes

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar

o 4310. Efectos comerciales en cartera

o 4311. Efectos comerciales descontados

o 4312. Efectos comerciales en gestión de cobro

o 4315. Efectos comerciales impagados

436. Clientes de dudoso cobro

433, 434 y 435 para Clientes vinculados

437. Envases y embalajes a devolver por clientes

438. Anticipos de clientes


EFECTOS A COBRAR SIN ACEPTAR Cuentas no contempladas en PGC

439. Clientes, efectos sin aceptar a cobrar

o 4390. Efectos sin aceptar en cartera

o 4391. Efectos sin aceptar descontados

o 4392. Efectos sin aceptar en gestión de cobro

o 4395. Efectos sin aceptar impagados

CUENTAS Y SUBCUENTAS DE CLIENTES

Ejemplo 2 (pág. 198)

EL IVA REPERCUTIDO EN LAS VENTAS

Debe tenerse en cuenta no sólo en las ventas sino en las modificaciones posteriores que puedan tener lugar.

VALORACIÓN CONTABLE DE LAS VENTAS DE MERCADERÍAS

NV 14.ª Ingresos por ventas y prestaciones de servicios

NV 12.ª IVA, IGIC y otros impuestos indirectos

NV 9.ª Instrumentos financieros

2.1 Préstamos y partidas a cobrar

Sintetizando podríamos decir:

En cuentas de ventas se recogen:

Precio de las mercancías deducidos todos los descuentos y bonificaciones incluidos en factura.

En cuentas de ventas no se recogen:

Gastos relacionados con las ventas a cargo del vendedor (impuestos, portes, aduanas, seguros…); se registrarán en cuentas del Grupo 6

Los envases y embalajes con facultad de devolución (437)

El IVA repercutido (477)

Los descuentos concedidos posteriores a emisión de la factura ( se minora indirectamente el ingreso con algunas cuentas del subgrupo 70)

ACTIVIDAD 1 (pág. 200)

ACTIVIDAD 1

a)

433. Clientes, empresas del grupo (434 y 435)

430. Clientes

b)

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar

o 4310. Efectos comerciales en cartera

c) Ciñéndonos al PGC:

430. Clientes

Creando subcuentas al efecto podría ser:

439. Clientes, efectos sin aceptar a cobrar

o 4390. Efectos sin aceptar en cartera

d)

437. Envases y embalajes a devolver por clientes

e)

704. Ventas de envases y embalajes

f)

4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar

LIBROS Y REGISTROS

DIARIO

MAYOR

LIBRO DE ALMACEN

LIBRO REGISTRO DE FACTURAS EXPEDIDAS

LIBROS AUXILIARES PARA CONTROL DE COBROS

o EFECTOS A COBRAR

o COBROS

DOCUMENTOS

FACTURAS

ALBARANES VALORADOS

FACTURAS Y DOCUMENTOS RECTIFICATIVOS

NOTAS DE ENVÍO DE MERCANCÍAS

CHEQUES, LETRAS DE CAMBIO, RECIBOS, TRANSFERENCIAS…

CONTABILIZACIÓN Venta de mercaderías al contado

El asiento tipo, ya conocido a estas alturas será:

Venta de mercaderías a crédito

Cuando el cobro tiene lugar con posterioridad a la venta.

________________ xxx _________________ 430 Clientes a Ventas de mercaderías

a HP IVA repercutido 700 477

________________ xxx _________________ Y cuando el cliente pague:

________________ _________________ 57- Tesorería a Clientes 430 ________________ _________________

________________ xxx _________________ 570

572 Caja, euros Bancos, c/c

a Ventas de mercaderías a HP IVA repercutido

700 477

________________ xxx _________________

Anticipos de clientes

Los recibidos de los clientes a cuenta de futuras ventas. Intervendrá la cuenta “(438 Anticipos de clientes)” (PASIVO CORRIENTE) y la del IVA repercutido correspondiente.

En las futuras ventas se descontará al cliente el anticipo entregado, así como el IVA repercutido generado con este.

Asientos:

________________ xxx _________________ 57- Tesorería a Anticipos de clientes


(por la recepción del anticipo) ________________ xxx _________________ 438

57- 430

Anticipos de clientes Tesorería Clientes


700 477

(por la aplicación del anticipo) ________________ xxx _________________

Ejemplo:

a) Recibimos una transferencia de 4.130 € de nuestro cliente C1, a cuenta de futuras ventas. IVA 18%.

b) Poco después vendemos a C1 mercaderías valoradas en 5.000 €, en efectivo. Se aplica el anticipo.

Anticipo: 4.130/1,18 = 3.500 → IVA: 18% de 3.500 = 630

________________ xxx _________________ 4.130 572 Bancos, c/c a Anticipos de clientes


3.500 630

________________ xxx _________________ La factura de venta quedaría así:

Nosotros C1

Mercaderías …………………………………….…. 5.000 - Anticipo ……………………………………..…….. 3.500 BASE INPONIBLE ………………………………… 1.500 IVA 18% ……………………………………..……….. 270 TOTAL FACTURA ………………………………… 1.770

________________ xxx _________________

3.500 1.770

438 570

Anticipos de clientes Caja


700 477

5.000

270 ________________ xxx _________________

ENVASES Y EMBALAJES EN LAS VENTAS

Ventas de envases

________________ xxx _________________ 57- Tesorería a Ventas de mercaderías

a Ventas de envases y emb a HP IVA repercutido

700 704 477

________________ xxx _________________

Envases y embalajes con facultad de devolución

Los envases y embalajes con facultad de devolución, que el vendedor entregue al cliente, serán cargados en factura. Su importe formará parte de la base imponible en el cálculo del IVA.

Utilizaremos la cuenta “(437) Envases y embalajes a devolver por clientes”.

Figurará en el ACTIVO CORRIENTE del balance MINORANDO la cuenta 430.

Ejemplo:

a) Vendemos mercaderías por 6.000 €. Los productos van con unos envases retornables valorados en 1.000 €. Operación a crédito.

b) Poco después el cliente nos devuelve los envases. A crédito.

________________ a) _________________ 8.260 430 Clientes a Ventas de mercaderías

a Env. devolv. por clientes a HP IVA repercutido

700 437 477

6.000 1.000 1.260

________________ b) _________________

1.000 180

437 477

Env. devolv. por clientes HP IVA repercutido

a Clientes

430

1.180

________________ xxx _________________

Si el cliente compra algunos envases de los que le fueron entregados, o todos, utilizaremos la cuenta “(704) Ventas de envases y embalajes”; en este caso no repercutimos IVA por haberlo hecho ya al entregar los envases al comprador.

Ejemplo:

a) Luis Barbero vende mercaderías al contado por 6.000 €, acompañadas de unos envases con facultad de devolución valorados en 800 €.

b) Pasados unos días el cliente le devuelve envases por 600 € y decide quedarse con el resto. Contado.

________________ a) _________________ 8.024 57- Tesorería a Ventas de mercaderías

a Env. devolv. por clientes a HP IVA repercutido

700 437 477

6.000 800

1.224

________________ b) _________________ 600 108

437 477


a Tesorería

57-

708

(por la devolución)

________________ b’) _________________ 200 437 Env. devolv. por clientes a Venta de envases y emb 704 200

(por la venta)

________________ xxx ________________

Los transportes en las ventas

Si el transporte es a cargo del vendedor y lo realiza con sus propios medios

El coste que para la empresa vendedora supone se cargará en las respectivas cuentas (reparaciones, mantenimiento, seguros, costes salariales…) en momentos que nada tienen que ver con la venta.

El asiento será:

Ejemplo:

Vendemos mercaderías valoradas en 6.000 euros. El traslado de las mercaderías al almacén del comprador corre por nuestra cuenta. Efectivo. IVA 18%.

FACTURA ESQUEMATIZADA DE LA OPERACIÓN

Vendedor Comprador Mercaderías ............................................................. 6.000 BASE IMPONIBLE ................................................... 6.000 IVA 18% ................................................................... 1.080

TOTAL FACTURA ............................ 7.080

________________ xxx _________________ 570

Caja, euros


700 477

________________ xxx _________________

________________ xxx _________________ 7.080 570

Caja, euros


700 477

6.000 1.080

________________ xxx _________________

Si el transporte es a cargo del vendedor y lo tiene que contratar a un tercero, será un gasto para él y lo contabilizará en la cuenta “(624) Transportes”.

________________ xxx _________________ 624

472 Transportes HP IVA soportado

a Tesorería

o a Acreed prest de servicios

57-

410

________________ xxx _________________

Ejemplo:

Antonio Pérez vende mercaderías por 4.000 € al contado. IVA 18%. Las condiciones de venta exigen llevar la venta al almacén del cliente, por lo que contrata un servicio con Transportes Tea, 200 €, a crédito. IVA 18%

________________ xxx _________________ 4.720 57- Tesorería a Ventas de mercaderías


4.000 720

________________ xxx _________________ 200

36 624 472

Transportes HP IVA soportado

a Acreed prest de servicios

410

236

________________ xxx _________________

Si el transporte es a cargo del comprador, pero lo efectúa la empresa vendedora, deberá registrarse en la factura de venta.

Este ingreso lo contabilizará el vendedor en la cuenta ”(705) Prestaciones de servicios” o, en el caso más general, si no constituye una actividad principal en la empresa en la cuenta “(759) Ingresos por servicios diversos” Subg. 75. Otros ingersos de gestión.

Ejemplo:

Vendemos mercaderías valoradas en 6.000 euros. Por el traslado de las mercaderías al almacén del comprador le facturamos 200 euros. Efectivo. IVA 18%.

FACTURA ESQUEMATIZADA DE LA OPERACIÓN

Vendedor Comprador Mercaderías ............................................................. 6.000 Portes ....................................................................... 200 BASE IMPONIBLE ................................................... 6.200 IVA 18% ................................................................... 1.116

TOTAL FACTURA ............................7.316


________________ xxx _________________ 570

Caja, euros

a Ventas de mercaderías a Prestaciones de servicios a Ing por servicios diversos a HP IVA repercutido

700 705 759 477

________________ xxx _________________

________________ xxx _________________ 7.316 570

Caja, euros

a Ventas de mercaderías a Ing por servicios diversos a HP IVA repercutido

700 759 477

6.000 200

1.116 ________________ xxx _________________

ACTIVIDAD 2

________________ 3/5 _________________ 9.890,76 430

Clientes

a Ventas de mercaderías a Ing por servicios diversos a Env y emb devolv clientes a HP IVA repercutido

700 759 437 477

7.920,00 162,00 300,00

1.508,76

________________ 8/5 _________________ 252,00

45,36 437 477


a Clientes

430

297,36

________________ 8/5 ________________

48,00 437 Env. devolv. por clientes a Venta de envases y emb 704 48,00

________________ 12/5 _________________ 9.593,40 4390 Efect sin aceptar en cartera

a Clientes 430 9.593,40

________________ 15/5 _________________ 885,00 572 Bancos c/c a Anticipos de clientes


750,00 135,00

________________ 25/5 ________________

750,00 6.796,80

438 572

Anticipos de clientes Bancos c/c


700 477

6.510,00 1.036,80

________________ 25/5 _________________

69,00 12,42

624 472


a Caja

570

81,42

________________ xxx _________________

DESCUENTOS Y BONIFICACIONES

Descuentos comerciales

Descuentos por pronto pago

Descuentos por volumen de ventas

Descuentos por defectos de calidad o incumplimiento de las condiciones de entrega

Los descuentos incluidos en factura disminuyen el valor de la venta

Los descuentos que figuren fuera de factura se recogen en cuentas específicas según la causa.

Ejemplo 3

DESCUENTO SOBRE VENTAS POR PRONTO PAGO

Si el cliente anticipa el pago es lógico pensar que el vendedor le haga un descuento por ese motivo.

Descuento incluido en factura

Si el descuento está incluido en factura se considera menor importe de la venta.

Ejemplo:

Jesús Núñez vende mercaderías L por 8.000 €, bajo la condición de cobro a 30 días. Sin embargo, el cliente decide pagar al contado y Jesús le hace un descuento de 200 €. IVA 18%.

La factura de venta quedaría así:

JESÚS NUÑEZ

COMPRADOR

Mercaderías …………………………………….…. 8.000 - Descuento ppp ……….……………………...……. - 200 BASE INPONIBLE ………………………………… 7.800 IVA 18% ……………………………………..….….. 1.404 TOTAL FACTURA ………………………………… 9.204

Su contabilización sería:

________________ xxx _________________ 9.204

57-

Tesorería


700 477

7.800 1.404

________________ xxx _________________

Descuento no incluido en factura

Al realizarse con posterioridad requerirá nota de abono y disminución del IVA repercutido.

Utilizaremos la cuenta 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

Ejemplo:

a)Vendemos mercaderías por 4.000 € a crédito de 60 días.

b) Puestos al habla con el cliente anterior 20 días después de la venta, nos adelanta el pago de la misma, por lo que le hacemos un descuento de 200 €.



4.000 720

________________ b) _________________

200 36

4.484

706 477 57-

Descuento s/ventas ppp HP IVA repercutido Tesorería

a Clientes

430

4.720

________________ _________________

DESCUENTO POR VOLUMEN DE VENTAS

Descuento incluido en factura

Si el descuento está incluido en factura se considera menor importe de la venta.

Ejemplo:

Vendemos 1.000 unidades del producto M a 2 € c/u. Debido al elevado volumen del pedido hacemos un descuento al cliente de 100 €, incluido en factura. La operación se realiza al contado.

VENDEDOR COMPRADOR

Mercaderías M……………………………………..…. 2.000 - Rappel ……….………………………………….……. - 100 BASE INPONIBLE …………………………………… 1.900 IVA 18% …………………………………………..….….. 342 TOTAL FACTURA …………………….……………… 2.242

Su contabilización sería:

________________ xxx _________________ 2.242

57-

Tesorería


700 477

1.900 342

________________ xxx _________________

Descuento no incluido en factura

Si el descuento se concede con posterioridad a la emisión de la factura utilizaremos la cuenta “(709) Rappel sobre ventas” (GASTOS) y compensaremos el IVA repercutido en exceso.

La cuenta 709 se abonará en la regularización con cargo a la 129.

El documento representativo será una nota de abono.

Ejemplo:

a) Isabel Sánchez vende mercaderías al contado por 20.000 euros.

b) Unos días después de emitida la factura, Isabel concede un descuento de 800 € a su cliente, por haberle hecho un gran pedido. La operación se realiza al contado.

________________ a) _________________ 23.600 57- Tesorería a Ventas de mercaderías


20.000 3.600

________________ b) _________________

800 144

709 477

Rappel s/ventas HP IVA repercutido

a Tesorería

57-

944

________________ xxx _________________

DESCUENTOS POR DEFECTOS DE CALIDAD O INCUMPLIMIENTO DE FECHA DE ENTREGA

DEVOLUCIÓN DE VENTAS

Utilizaremos la cuenta “(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares” (GASTOS), además de reflejar la disminución del IVA repercutido.

La cuenta 708 se abonará por el saldo al cierre del ejercicio con cargo a la 129.

Ejemplo:

a) Vendemos mercaderías por 4.000 € a crédito. IVA 18%

b) El cliente anterior nos devuelve mercaderías por estar deterioradas, valoradas en 600 €. A crédito



4.000 720

________________ b) _________________ 600 108

708 477

Dev. de ventas y o.s. HP IVA repercutido

a Clientes

430

708

________________ xxx _________________

Documentos:

El vendedor enviará una nota de abono al comprador; una copia de la misma será el justificante del vendedor.

Ej.: 4, 5, 6, 7 y 8


ACTIVIDAD 3

________________ 21/1 _________________ 3.618,01 572 Bancos c/c a Ventas de mercaderías

a Env. devolv. por clientes a Ingr servicios diversos a HP IVA repercutido

700 437 759 477

2.570,11 400,00

96,00 551,90

________________ xxx _________________

Comparación con actividad 2 del TEMA 8

ACTIVIDAD 2, PÁG. 183

________________ 21/1 _________________ 2.666,11

400 551,90

600 406 472

Compra de mercaderías Env. a devolver a prov. HP IVA soportado

a Bancos c/c

572

3.618,01

________________ xxx _________________


ACTIVIDAD 4

________________ 1/7 _________________ 144,00

25,92 602 472

Compras otros aprov HP IVA soportado

a Bancos c/c

572

169,92

________________ 2/7 _________________

708,00 572 Bancos c/c a Anticipos de clientes a HP IVA repercutido

438 477

600,00 108,00

________________ 5/7 _________________

600,00 3.097,02

438 430

Anticipos de clientes Clientes

a Ventas de mercaderías a Env. devolv. por clientes a Ingr servicios diversos a HP IVA repercutido

700 437 759 477

3.017,09

132,00 75,50

472,43

________________ 10/7 ________________ 132,00 437 Env. devolv. por clientes a Venta de envases y emb 704 132,00

________________ 12/7 _________________

3.097,02 4390 Efect sin aceptar en cartera a Clientes 430 3.097,02

________________ 14/7 _________________ 3.057,30

550,31 600 472

Compras de mercaderías HP, IVA soportado

a Proveedores

400

3.607,61

________________ 16/7 ________________

3.607,61

400 Proveedores a Proveed, ef com a pagar 401 3.607,61

________________ 20/7 _________________ 3.000,00 3.763,76

572 430

Bancos c/c Clientes

a Ventas de mercaderías a Ventas de env y emb a HP IVA repercutido

700 704 477

5.642,00

90,00 1.031,76

________________ 20/7 _________________

115,00 20,70

624 472


a Caja

570

135,70

________________ 22/7 ________________ 480,00

86,40 708 477

Dev. de ventas y o.s. HP IVA repercutido

a Clientes

430

566,40

________________ 23/7 _________________

424,80 572 Bancos, c/c a Devoluc compras y o. s. a HP IVA soportado

608 472

360,00 64,80

________________ 26/7 ________________ 1.250,00

45,00 233,10

600 406 472

Compra de mercaderías Env. a devolver a prov. HP IVA soportado

a Bancos a Proveedores

572 400

764,05 764,05

________________ 28/7 _________________ 53,10 400 Proveedores a Env. a devolver a prov.

a HP IVA soportado 406 472

45,00 8,10

________________ 29/7 ________________

283,20 400

Proveedores

a Rappels por compras a HP IVA soportado

609 472

240,00 43,20

________________ 30/7 _________________ 360,00

64,80 709 477

Rappel s/ventas HP IVA repercutido

a Clientes

430

424,80

________________ ________________ Supuestos 24 y 25

EL COSTE FINANCIERO DE LOS CRÉDITOS Y DÉBITOS COMERCIALES

APLICACIÓN DE LA NV 9ª (numeración del RD 1514/2007)

Cómo comentamos en el tema 8:

NV 10ª Existencias

Valoración inicial: precio de adquisición o coste de producción

Precio de adquisición: importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias.

Podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

En el tema 9 aplicamos:

NV 14ª Ingresos por ventas y prestación de servicios 1. Aspectos comunes Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios se valorarán por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Vamos a tratar de la manera más simplificada posible de explicar cómo se contabilizaría un crédito o un débito comercial en caso de haber intereses.

Si no hay tipo de interés contractual, el vencimiento es a CP y consideramos poco significativo el coste financiero podemos incorporarlo al valor del crédito o débito y así lo haremos.

Si no estamos en el caso anterior habrá que contabilizar los intereses según se vayan devengando.

a) Contabilización de créditos y débitos comerciales por su valor nominal

Recibimos de un proveedor la siguiente factura con fecha 1 de marzo y vencimiento a seis meses:

Mercaderías ............................................................. 10.000 IVA 18% ................................................................... 1.800 Intereses por aplazamiento ........................................... 100 TOTAL FACTURA ................................11.900

Los intereses, por devengarse con posterioridad a la entrega de la mercancía no soportan IVA.

Se cumplen las condiciones para valorar el crédito o el débito por el nominal (total factura)

COMPRADOR:

________________ _________________ 10.100

1.800 600 472

Compras de mercaderías HP IVA soportado

a Proveedores CP

400

11.900

________________ _________________ VENDEDOR:

________________ _________________ 11.900 430 Clientes CP a Ventas mercaderías


10.100 1.800

________________ _________________

Pero esto es opcional. Podríamos haber hecho:

COMPRADOR:

________________ 1-3 _________________ 10.000

1.800 600 472

Compras de mercaderías HP IVA soportado

a Proveedores CP

400

11.800

Al recibir la factura ________________ 1-9 _________________

11.800 100

400 662

Proveedores CP Intereses de deudas

a Caja

570

11.900

Al vencimiento y pago ________________ _________________

VENDEDOR:

________________ 1-3 _________________ 11.800 430 Clientes CP a Ventas mercaderías


10.000 1.800

Al emitir la factura ________________ 1-9 _________________

11.900 570 Caja a Clientes CP a Ingresos de créditos

430 762

11.800 100

Al vencimiento y cobro ________________ _________________

b) Contabilización de créditos y débitos comerciales por su coste amortizado

Figurarán inicialmente por el valor de la contraprestación y posteriormente, al cierre del ejercicio, deberán valorarse al “coste amortizado”.

Para LP, pero también CP con tipo de interés contractual.

El coste amortizado tanto de un débito como de un crédito comercial nos interesará conocerlo a fecha de cierre de ejercicio y también a fecha de vencimiento del pago o cobro.

Coste amortizado de un débito comercial (proveedores o acreedores):

Valor inicial del débito

- Reembolsos que hubiéramos hecho posteriormente

+ Intereses devengados cargados a RdE (662 Intereses de deudas)

Coste amortizado de un crédito comercial (clientes y deudores):

Valor inicial del crédito

- Reembolsos que nos hubieran hecho posteriormente

+ Intereses devengados abonados a RdE (762 Ingresos de créditos)

- La parte del crédito dada de baja por insolvencia definitiva u otra causa

- La parte considerada como posible insolvencia cuyo deterioro se ha reflejado mediante una cuenta correctora (se verá más adelante)

Los intereses devengados se calcularán por el tipo de interés efectivo (capitalización compuesta)

Ejemplo 1: Facturación a CP con tipo de interés contractual:

Por la venta a crédito de una mercancía, emitimos la siguiente factura con fecha 1 de octubre de X0 y vencimiento a un año:

Mercaderías ............................................................. 30.000 IVA 18% ................................................................... 5.400 Intereses por aplazamiento a un año (5% anual)......... 1.770 TOTAL FACTURA ......................... 37.170

05,01400.35

170.37

400.35

170.37)1(

170.37)1(400.35 1

i

i

i

Al contabilizar la venta:

________________ 1-10-X0 _________________ 35.400 4300 Clientes CP a Ventas mercaderías


30.000 5.400

________________ xxx _________________

24,433400.3524,833.35

24,833.3505,1400.35 )365/91(

Al contabilizar devengo de intereses:

________________ 31/12/X0 _________________ 433,24 4300 Clientes CP a Ingresos de créditos 762 433,24

________________ xxx _________________ Al contabilizar devengo de intereses y cobro:

________________ 1-10-X1 _________________ 1.336,76 4300 Clientes CP a Ingresos de créditos

762 1.336,76

________________ 1-10-X1 _________________ 37.170,00 570 Caja a Clientes CP

4300

37.170,00

________________ xxx _________________

Si lo hacemos en un solo asiento:


a Ingresos de créditos 4300 762

35.833,24 1.336,76

________________ xxx _________________

Ejemplo 2: Facturación a CP sin tipo de interés contractual:

Por la venta a crédito de una mercancía, emitimos la siguiente factura con fecha 1 de octubre de X0 y vencimiento el 1 de julio del año X1:

Mercaderías ............................................................. 300.000 IVA 18% ................................................................... 54.000 Intereses por aplazamiento ........................................ 12.000 TOTAL FACTURA ......................... 366.000

Al no figurar tipo de interés contractual, si el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no fuese significativo, podríamos contabilizar el crédito por su nominal (360.000). Pero consideramos que sí es significativo.

Cálculo del tipo de interés efectivo

0456,0

000.366)1(000.354 )365/273(

i

i


________________ 1-10-X0 _________________ 354.000 4300 Clientes CP a Ventas mercaderías


300.000 54.000

________________ xxx _________________

44,957.3000.35444,957.357

44,957.3570456,1000.354 )365/91(


________________ 31/12/X0 _________________ 3.957,44 4300 Clientes CP a Ingresos de créditos 762 3.957,44


________________ 1-7-X1 _________________ 8.042,56 4300 Clientes CP a Ingresos de créditos

762 8.042,56


4300

366.000,00

________________ xxx _________________

Si lo hacemos en un solo asiento:

________________ 1-07-X1 _________________ 366.000 570 Caja a Clientes CP


357.957,44 8.042,56

________________ xxx _________________

Ejemplo 3: Facturación a LP con intereses: Por la venta a crédito de una mercancía, emitimos la siguiente factura con fecha 1 de abril de X0 y vencimiento el 1 de abril del año X2:

Mercaderías ............................................................. 5.000,00 IVA 18% .................................................................... 900,00 Intereses por aplazamiento (5%) .................................. 604,75 TOTAL FACTURA ......................... 6.504,75

El tipo de interés efectivo coincide con el que figura en factura.


________________ 1-04-X0 _________________ 5.900 4306 Clientes LP a Ventas mercaderías


5.000 900

________________ xxx _________________

10,220900.510,120.6

10,120.605,1900.5 )365/274(


________________ 31/12/X0 _________________ 220,10 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 220,10

________________ xxx _________________

01,30610,120.611,426.6

11,426.605,110,120.6

Al contabilizar devengo de intereses y ajuste de plazos:

________________ 31/12/X1 _________________ 306,01 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 306,01

________________ 31/12/X1 _________________ 6.426,11 4300 Clientes CP a Clientes LP 4306 6.426,11




6.426,11 78,64

________________ xxx _________________

Ejemplo 4: Facturación a LP sin intereses:

El día 1-10-X1 facturamos géneros por 100.000 €, estipulándose que el cobro se realizará íntegramente a los dos años.

Por ser una operación con vencimiento superior al año, aunque no figure tipo de interés contractual en la factura, debemos valorar el crédito a “valor amortizado”, esto es, al “valor “actualizado” al tipo de interés efectivo.

Habrá que calcular el valor actual inicial aplicando un tipo de interés conforme con el tipo aplicable en el mercado para operaciones similares.

Supongamos que aplicamos un tipo del 4%

63,097.109)04,01(000.118 2


________________ 1-10-X1 _________________ 109.097,63 4306 Clientes LP a Ventas mercaderías


91.097,63 18.000,00

________________ xxx _________________

02,072.163,097.10965,169.110

65,169.11004,163,097.109 )365/91(


________________ 31/12/X1 _________________ 1.072,02 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 1.072,02

________________ xxx _________________

79,406.404,065,169.110


________________ 31/12/X2 _________________ 4.406,79 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 4.406,79

________________ 31/12/X2 _________________

114.576,44 4300 Clientes CP a Clientes LP 4306 114.576,44 ________________ xxx _________________

Al contabilizar devengo de intereses y cobro:

________________ 1-04-X2 _________________ 118.000 570 Caja a Clientes CP


114.576,44 3.423,56

________________ xxx _________________

SUPUESTO:

Por la venta a crédito de una mercancía, emitimos la siguiente factura con fecha 5 de febrero de X0 y vencimiento el 5 de febrero de X2:

Mercaderías ............................................................. 25.000 IVA 18% ................................................................... 4.500 Intereses por aplazamiento ......................................... 3.959,64 TOTAL FACTURA ......................... 33.459,64

Realizar todos los asientos relacionados con esta operación hasta su vencimiento, suponiendo que, llegado este, nos paga por transferencia bancaria.

065,01500.29

64,459.33

500.29

64,459.33)1(

64,459.33)1(500.29

2

2

i

i

i


________________ 5-02-X0 _________________ 29.500 4306 Clientes LP a Ventas mercaderías


25.000 4.500

________________ xxx _________________

96,722.1500.2996,222.31

96,222.31065,1500.29 )365/329(


________________ 31-12-X0 _________________ 1.722,96 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 1.722,96

________________ xxx _________________

49,029.296,222.3145,252.33

45,252.33065,196,222.31


________________ 31-12-X1 _________________ 2.029,49 4306 Clientes LP a Ingresos de créditos 762 2.029,49

________________ 31-12-X1 _________________

33.252,45 4300 Clientes CP a Clientes LP 4306 33.252,45 ________________ xxx _________________

19,20745,252.3364,459.33

Al contabilizar devengo de intereses y cobro:

________________ 5-02-X2 _________________ 33.459,64 572 Bancos c/c a Clientes CP


33.252,45 207,19

________________ xxx _________________

EXISTENCIAS: Aunque se trata someramente en el Tema 12 nosotros lo anticipamos aquí

EXISTENCIAS

CONTENIDO DE LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS

Las cuentas del grupo 3 del PGC representan existencias de elementos patrimoniales, pertenecientes al activo corriente de la empresa. Podemos desglosarlas en cuatro bloques:


Elementos que son objeto de compra-venta, sin transformación:

(300) Mercaderías

Cuando existan “mercaderías en camino” que sean propiedad de la empresa según las condiciones del contrato figurarán también en esta cuenta al cierre del ejercicio.

(326) Embalajes

Si en la venta del producto no se diferencia el importe de los embalajes, podrán incluirse en “Elementos y conjuntos incorporables”

(327) Envases

Si en la venta del producto no se diferencia el importe de los envases, podrán incluirse en “Elementos y conjuntos incorporables”

Si los embalajes o los envases se consideraran inmovilizado no se contabilizarían en el grupo 3, sino en el 2 Inmovilizado en la cuenta (219) Otro inmovilizado material.


Elementos destinados a formar parte de los productos fabricados por la empresa:

(310) Materias primas

(320) Elementos y conjuntos incorporables

Elementos destinados a ser consumidos por la empresa, sin formar parte de los productos que se elaboran en ella:

Dos requisitos:

- que sean almacenables; si no lo son se considerarán gastos (grupo 6)

- que no se consideren inmovilizado (ciclo de almacenamiento inferior al año)

(321) Combustibles. Sus compras se contabilizarán en la (602) Compras de otros aprovisionamientos.

(322) Repuestos

(325) Materiales diversos. Ejemplo: barras de soldadura

(328) Material de oficina. A no ser que la empresa opte por considerarlo un consumo del período, en cuyo caso se utilizaría la (629) Otros servicios.

Los fabricados por la empresa o derivados de la fabricación principal:

(330) Productos en curso

(340) Productos semiterminados

(350) Productos terminados

(360) Subproductos

(365) Residuos

(368) Materiales recuperados

FUNCIONAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS DE EXISTENCIAS

Aunque existen otros modos de hacerlo, en la práctica se suelen contabilizar como el PGC propone, que consiste en reflejar todos los movimientos de entradas y salidas de existencias en las cuentas del grupo 6 (Compras de...) y del grupo 7 (Ventas de...)

Por tanto, las cuentas de Existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio económico.

Las únicas anotaciones que registrarán estas cuentas son las siguientes:

VEÁMOSLO PRIMERO CON MERCADERÍAS SOLAMENTE

a) al hacer el asiento de apertura se cargarán por el valor de las existencias iniciales (junto con las demás cuentas de activo).

b) al cierre del ejercicio se hará el siguiente asiento por el valor de las existencias iniciales:

________________ xxx _________________

610

Var. exist. mercaderías

a Mercaderías

300

________________ xxx _________________

En este asiento anterior la cuenta de Mercaderías habrá quedado saldada; pero sólo de momento, porque inmediatamente después se le hará un cargo por las existencias finales según inventario:

c) Al cierre del ejercicio se hará el siguiente asiento por el importe de las existencias finales según inventario:

_______________ xxx ________________

300 Mercaderías

a Variación exist. mercaderías

610

_______________ xxx ________________ La cuenta 610 podrá tener en este momento saldo deudor o acreedor (dependiendo del importe de las existencias iniciales y finales); pero, sea cual sea su saldo, se regularizarán mediante cargo o abono a la (129) RdE

d) Por último, al cierre del ejercicio la cuenta de Mercaderías irá al asiento de cierre con todas las cuentas activas, se le hará un abono por el saldo que tienen, con lo que todas quedarán saldadas.

e) al hacer el asiento de apertura al año siguiente se cargarán por el valor de las existencias iniciales (junto con las demás cuentas de activo).

EN GENERAL

b) Al cierre saldamos las existencias iniciales con cargo a Variación de existencias…

_______________ xxx ________________

610 Var. exist. mercaderías

a Mercaderías

300

_______________ ________________

611 Var. exist. materias primas

a Materias primas

310

_______________ xxx ________________

612 Var. exist. otros aprovision.

a Elem. y conj. incorp. a Combustibles a Repuestos a Materiales diversos a Embalajes a Envases a Material de oficina

320 321 322 325 326 327 328

_______________ xxx ________________ ……

……

710

Var. exist. ptos en curso

a Ptos. en curso

330

_______________ ________________

711 Var. exist. ptos. semiterm.

a Ptos. semiterminados

340

_______________ xxx ________________

712 Var. exist. ptos. terminados

a Ptos terminados

350

_______________ xxx ________________

713 Var. exist. subptos. resid. y mat .recup.

a Subproductos a Residuos a Materiales recuperados

360 365 368

_______________ xxx ________________

c) Incorporamos las existencias finales por el importe según inventario:

_______________ xxx ________________

300

Mercaderías

a Variación exist. mercaderías

610

_______________ xxx ________________

310

Materias primas

a Variación exist. mat. primas

611

_______________ ________________

320 321 322 325 326 327 328

Element. y c. incorp. Combustibles Repuestos Materiales diversos Embalajes Envases Material de oficina

a Variac. exist. otros aprov.

612

_______________ xxx ________________

330 Productos en curso

a Var. exist. produc. en curso

710

_______________ ________________

340 Productos semiterminados

a Var exist produc semiterminados

711

_______________ xxx ________________

350 Productos terminados

a Var exist productos terminados

712

_______________ xxx ________________

360 365 368

Subproductos Residuos Materiales recuperados

a Var exist subp, residuos

y materiales recuperad

713

_______________ xxx ________________ Ahora las cuentas de Existencias habrán quedado con saldo deudor de acuerdo con las existencias según inventario al cierre del ejercicio

Las cuentas de los subgrupos 61 y 71 podrán tener en este momento saldo deudor o acreedor (dependiendo del importe de las existencias iniciales y finales); pero, sea cual sea su saldo, se regularizarán mediante cargo o abono a la (129) RdE

d) Por último, al cierre del ejercicio las cuentas de Existencias irán al asiento de cierre con todas las cuentas activas, se les hará un abono por el saldo que tienen, con lo que todas quedarán saldadas.

SUPUESTO 26

VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Las normas de valoración del PGC, incluidas en la segunda parte del mismo y cuya aplicación es obligatoria, dedican la NV 10ª (12ª en el PGC de PYMES) a la valoración de las existencias, estableciendo lo siguiente:

1.Valoración inicial. Los bienes comprendidos en las existencias deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción.

Los impuestos indirectos que gravan las existencias sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.

......

1.1Precio de adquisición. El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento... así como los intereses incorporados al nominal de los débitos y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante lo anterior, podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

El párrafo anterior será aplicable a las siguientes existencias:

30. Comerciales (mercaderías)

31. Materias primas

32. Otros aprovisionamientos

1.2 Coste de producción. El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación....

Este párrafo será aplicable a las siguientes existencias:

33. Productos en curso

34. Productos semiterminados

35. Productos terminados

36. Subproductos, residuos y materiales recuperados

Este concepto de coste de producción enlaza con la Contabilidad de costes o analítica, disciplina que no es objeto de nuestro estudio.

APLICACIÓN DE “PRECIO DE ADQUISICIÓN” A LAS MERCADERÍAS

Cuando nos encontramos con diferentes precios de adquisición de una misma mercancía surge un problema a la hora de aplicar este criterio de valoración.

A este respecto el PGC establece:

“Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa los considera más convenientes para su gestión.

.....”

Explicación previa:

La salida de un producto de almacén implica darlo de baja en el mismo, ya sea porque se vende o porque se incorpora al proceso de producción.

Al control de almacén no le interesa el dato de precio de venta, sino, única y exclusivamente, la cantidad que sale y el criterio de valoración con el objetivo de determinar el precio de salida y el valor de las existencias que quedan.

FIFO (First In First Out): sale primero lo que entró primero al precio que tuvo su entrada

PMP: Consiste en valorar el precio unitario según una media ponderada del total de las existencias.

CORRECCIONES VALORATIVAS

El PGC dice con respecto a Correcciones de valor:

2. Valoración posterior

“Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán las oportunas correcciones valorativas reconociéndolas como un gasto en la cuenta de Pérdidas y Ganancias”.

........

Adicionalmente, los bienes o servicios que hubiesen sido objeto de un contrato de venta o de prestación de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente, no serán objeto de la corrección, a condición de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mínimo, el precio de adquisición o el coste de producción de tales bienes o servicios, más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecución del contrato.

Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de reversión”

PGC, 1ª parte. 6º Criterios de valoración 3. Valor neto realizable El valor neto realizable de un activo es el importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.

Contabilización de una corrección

El objetivo es registrar la pérdida tan pronto como se manifieste, en aplicación del principio contable de prudencia. Obsérvese que el PGC no obliga a la corrección valorativa contraria, esto es, cuando el valor contable sea inferior al de mercado.

Las cuentas que intervienen son las siguientes:

(693) Pérdidas por deterioro de existencias. Cuenta de gastos que refleja la diferencia entre el valor contable y el valor de mercado de las existencias y que se saldará en la regularización.

(39-) Deterioro de valor de... Se abona por la dotación que se realiza en el período que se cierra. Figura en el Activo Corriente del Balance de Situación minorando el valor de las existencias.

El asiento tipo será:

_____________ xxx ______________ 693 Pérdidas por deterioro de

existencias a Deterioro de valor de...

39-

_______________ xxx ________________

Este asiento refleja pérdidas de carácter reversible que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio.

Si la depreciación fuera irreversible, se tendrá en cuenta tal circunstancia al realizar la valoración de existencias al final del período económico.

Ajuste de correcciones

Normalmente la depreciación de existencias observada al final del período no coincide con la que se dotó el período anterior. En este caso deben seguirse los siguientes dos pasos:

1º) Anular la anterior:

________________ xxx _________________

39- Deterioro de valor de... a Reversión del deterioro de existencias

793

________________ xxx _________________

2º) Crear una nueva provisión por la cantidad observada en este momento:

________________ xxx _________________ 693 Pérdidas por deterioro de

existencias a Deterioro de valor de...

39-

________________ xxx _________________

Ejemplo:

Al final del período X4, las existencias de la mercadería H ascienden a 2.000 euros. Su valor de mercado (VNR) se estima en 1.800 euros. Este producto tiene una provisión por depreciación de 150 euros procedente del año X3. Realizar, si procede, el correspondiente ajuste de provisiones.

Lo primero que hay que hacer es anular la provisión del año X3:

________________ xxx _________________ 150 390 Deterioro de valor de las

mercaderías a Reversión del deterioro de existencias

793

150

________________ xxx _________________ Como el valor de mercado es menor que el de existencias, habrá que dotar a continuación la nueva provisión:

________________ xxx _________________ 200 693 Pérdidas por deterioro de

existencias a Deterioro de valor de las mercaderías

390

200

________________ xxx _________________ SUPUESTO 27

Actividad 3 pág. 292

Actividad 3

1.

________________ 31/12 _________________ 7.260 5.420 2.000

13.100

610 611 612 712

Variación existencias Merc Variación existencias MP Variación existencias OA Variación existencias PT

a Mercaderías A a Mercaderías B a MP A a MP B a MP C a PT A a PT B a PT C a Elem y conj incorporables a Envases

300 301 310 311 312 350 351 352 320 327

3.960 3.300 1.380 1.790 2.250 6.000 4.000 3.100

480 1.520

Regularización de existencias:

Saldamos existencias iniciales

________________ 31/12 _________________ 3.230 4.160 2.250 2.540 1.410 5.200 5.600 2.300 1.180 2.060

300 301 310 311 312 350 351 352 320 327

Mercaderías A Mercaderías B MP A MP B MP C PT A PT B PT C Elem y conj incorporables Envases

a Variac existencias Merc a Variac existencias MP a Variac existencias OA a Variac existencias PT

610 611 612 712

7.390 6.200 3.240

13.100

Regularización de existencias: Cargamos existencias finales

________________ xxx _________________

2.

D (610) Variación de existencias de mercaderías

H

7.260 7.390 Saldo acreedor = 130

D (611) Variación de existencias de Materias Primas

H

5.420 6.200 Saldo acreedor = 780

D (6121) Variación de existencias de otros aprovisionamientos

H

2.000 3.240 Saldo acreedor = 1.240

D (712) Variación de existencias de

Productos Terminados H

13.100 13.100 Saldo = 0

3. La empresa ha terminado el año con un aumento de existencias en todos los grupos excepto PT.

Ha habido inversión en existencias de mercaderías, de materias primas y de otros aprovisionamientos.

Se mantiene el mismo nivel de inversión en PT.

Globalmente se ha producido una inversión en existencias por importe de 2.150 (130 + 780+ + 1.240)

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO CONTABLE Ya visto anteriormente:

________________ 31-12 _________________

129 Resultados del ejercicio a Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo deudor GASTOS

________________ 31-12 _________________

Cuentas de los grupos 6 y 7 con saldo acreedor INGRESOS

a Resultados del ejercicio

129

________________ xxx _________________

Aspectos fiscales en la determinación del resultado y aplicación de los beneficios obtenidos

Aspectos fiscales

El saldo de la cuenta 129. Resultados del ejercicio calculado como lo vimos anteriormente constituye el resultado antes de impuestos.

o Empresario individual: tributa él en IRPF

No habrá que realizar contabilización de la carga fiscal. El resultado de la empresa no se ve minorado por la carga tributaria del empresario

o Empresa societaria: tributa ella en IS

Debe contemplarse el IS como un gasto más en la regularización.

Aplicación de los beneficios

o Empresario individual: puede disponer libremente de los beneficios

o Empresa societaria: la distribución de beneficios debe ajustarse a determinadas regulaciones

INTRODUCCIÓN AL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (No válido para empresas individuales)

El impuesto de sociedades grava los beneficios obtenidos por las empresas societarias con un tipo de gravamen que en el caso general será del 30% a partir de 2008. Desde el punto de vista contable se contempla esta deuda tributaria como un gasto más.

De momento consideraremos la base imponible de este impuesto como la diferencia entre Ingresos y Gastos (Resultado contable antes de impuestos).

El devengo del impuesto tiene lugar a 31 de diciembre, por lo que deberemos contabilizarlo en esa fecha. Será pues, un asiento que pasará a formar parte de las operaciones de cierre.

El proceso contable lo podríamos resumir del siguiente modo:

Antes de efectuar los asientos de regularización, calculamos de un modo extracontable el resultado antes de impuestos (ingresos – gastos)

El 30% de esa cantidad lo contabilizaremos como un gasto en la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios abonando por el mismo importe la cuenta (4752) H.P., acreedora por impuesto sobre sociedades, cuenta en la que reflejamos la deuda que con Hacienda se devenga a esa fecha.

Por último, la cuenta (630) Impuesto sobre beneficios (GASTO) se abonará en el primer asiento de regularización como un gasto más.

Ejemplo:

Supongamos que antes de impuestos:

INGRESOS = 70.000

GASTOS = 30.000

BENEFICIO antes de impuestos = 70.000 – 30.000 = 40.000

IMPUESTO: 30% de 40.000 = 12.000

________________ 31/12 _________________

12.000

630

Impuesto sobre beneficios

a HP, acreedora por IS

4752

12.000

________________ xxx _________________

En la regularización posterior abonaríamos la cuenta (630) como hacemos con el resto de las cuentas de gastos, de tal modo que, al igual que estas, aquella también quede saldada.

Si, como es normal, la empresa hubiera sufrido retenciones y realizado pagos a cuenta, la deuda con Hacienda sería menor o incluso pudiera ser Hacienda la que tuviese que devolver.

a) Saldo de la 473: 3.000

________________ 31/12/N _________________

12.000 630 Imp sobre beneficios a HP ret y pagos a cuenta a HP acreedora por IS

473 4752

3.000 9.000

________________ xxx _________________

b) Saldo de la 473: 13.000

________________ 31/12/N _________________

12.000 1.000

630 4709

Imp sobre beneficios HP deudora por devolución impuestos

a HP ret y pagos a cuenta

473

13.000

________________ xxx _________________

SUPUESTO 28

Education

Tema 09 mgh