Auditul Regularitatii

8/16/2019 Auditul Regularitatii

1/25

1. Enumeraţi elementele ordinului cu privire la efectuarea misiunii de audit.

• nr ordinului• data• pers responsabila de efect auditului regularitatii• entiatea la care se va efectua auditul regularitatii• perioada de desf a misiunii de audit• data cind va fi prezentat proiectul raportului de audit si pers careia i se va prezenta

proietul raportului• data prezentarii raportului• pers responsabila de controlul efectuarii misiunii• numele, prenumele, semnatura, stampila

2. Enumeraţi elementele programului de audit.

- Data- Descrierea ativitatilor - Analiza doc de audit care cuprinde data si pers responsabila

Programul de audit este format din 3 parti componente

!. Etapa de planificare!!. Etapa de e"ecutare!!!. Etapa de raportare

!. Etapa de planificare include elaborarea programului de audit, elaborarea listei dsurselor de informatii, formularea obiectivelor, studierea legislatiei,a statutului sa doc care pot fi obtinute de la entitate.

!!. Etapa de e"ecutare include sedinta de desc#idere, efectuarea inventarieriselective a mi$ fi"e si a numerarului entitatii, elaborarea interviului, elaborareadoc de audit %teste, tabele, analize&.

!!!. Etapa de raportare include formularea constatarilor de audit formularerecomandarilor, prezentarea proietului de audit conducerii entitatii, nota deargumentare%$ustificativa&, raportul de audit final, semnarea raportului de aufinal, monitorizarea implimentarii recomandarilor de audit.

3. !dentificaţi sursele de informaţie la etapa de planificare.1& 'egislatia

(Acte normative si legislative)

1


2/25

2& !nform manageriale3& !ndrumari de serviciile prestate ale entitatii*& +rganigrama entitatii

& apoarte anuale si indicatori de performanta stabiliti pt entitate& Planul general operational de active al entitatii

/& Planurile fiecarei subdiviziuni in parte0& Planurile de dezvoltare a te#nologiilor inform& Elemente de infrastructura

1 & ugetul entitatii, devizul de venituri si c#elt11& Auditul e"tern si de consultant

apoarte, concluzii

12& Planuri operationale si strategice de audit e"istente

13& !nform curente si operative1*& Alte surse internet, comunicarea cu factorii de decizie

*. !dentificaţi sursele de informaţie la etapa de e"ecutare.

- !ntervievarea personalului entiatii- 4erificarea documentelor din diferite subdiviziuni ale entitatii in dependenta de

sectorul auditat- !nventarierea

- 4erificarea corespunderii datelor prin compararea celor din baza de date cu dateledin documentele respective

. Definiţi regularitatea 5i caracteristicile calitative ale informaţiei incluse 6n rapoartefinanciare.

REGULARITATEA presupune conformitatea cu regulile 5i procedurile contabile,

deci, cu principiile de baz7 ale contabilit7ţii, care, potrivit 'egii contabilit7ţii nr. 113-84! din 2/. *.2 /, s6nt 9ontinuitatea activit7ţii, 9ontabilitatea de anga$amentePermanenţa metodelor, :epararea patrimoniului 5i datoriilor, ;ecompensarea,9onsecvenţa prezent7rii .

De asemenea, informa iaț din rapoartele financiare trebuie să corespundăurmătoarelor caracteristici calitative:

2


3/25

Inteligibilitate - !nformaţiile s6nt inteligibile atunci c6nd se anticipeaz7 6n mod rezonabil utilizatorii le 6nţeleg sensul. din elementele cuprinse 6ntr-o categorie anumit7 de operaţiuni economice, astfel cauditorul, 6n urma evalu7rii probelor de audit obţinute prin testarea elementelor, s7 poaformula concluzii referitoare la 6ntreaga colectivitate.

Auditorii aplic7 e5antionarea nestatistic7, adic7 cele dou7 metode de selectare – e5antionarea aleatorie simpl7 5i pe baza raţionamentului profesional. Aceste dou7 meto pot fi aplicate separat, dar 5i combinat.

Eşantionarea nestatistică3


4/25

Acest tip de e5antionare se aplic7 6n cazul c6nd nici 9urtea de 9onturi, nici entit7ţilauditate nu dispun de acelea5i sisteme informatice de evidenţ7 5i prelucrare a informaţi?ipul respectiv de e5antionare se aplic7 cel mai mult 6n procesul de audit, deoarecauditorul va #ot7r6 singur care va fi colectivitatea ce necesit7 a fi e5antionat7, astfel 6nriscul de e5antionare s7 fie c6t mai mic.

Eşantionarea nestatistică utilizeaz7 dou7 metode de selectare

• selectarea aleatorie,care reprezint7 e5antionarea la 6nt6mplare a operaţiunilor ceformeaz7 e5antionul. Acest tip de e5antionare nu necesit7 diverse criterii declasificare, dar aleatoriu vor fi selectate operaţiunile.

• selectarea pe baza raţionamentului profesional(teoria probabilităţii) @ 6n bazaraţionamentului profesional, auditorul va decide singur care colectivit7ţi s7 formezee5antionul. Dat fiind c7 unele audite pot fi efectuate de unele 5i acelea5i persoane,auditorul de$a intuitiv va forma e5antionul, incluz6nd colectivit7ţile cu un risc maimare de denaturare.

Eşantionarea statistică presupune selectarea elementelor e5antionului, care urmeaz7 a fiverificate, prin aplicarea unor formule matematice specifice. etodele de e5antionarestatistic7 trebuie aplicate doar de c7tre acei auditori care au fost instruiţi cum s7 o fac7 sacu asistenţa direct7 a persoanelor care cunosc aplicarea acestor proceduri.

Procedurile de eşantionare.Indiferent de metodele statistice sau nestatistice folosite, eşantionareacuprinde următoarele etape:

a) roiectarea eşantionului! determinarea dimensiunii eşantionului şi selectareaelementelor ce urmea"ă a fi testate

'a proiectarea e5antionului auditorul trebuie s7 ia 6n considerare scopul procedurii deaudit 5i caracteristicile populaţiei din care este e"tras e5antionul.'a determinarea dimensiunii e5antionului auditorul trebuie s7 ţin7 cont de nivelul

riscului semnificativ, procedurile de audit efectuate 5i de alţi factorii(de exemplu, cu cîtauditorul intenţionează să obţină mai multă asigurare, cu atît eşantionul va fi mai extins).

'a selectarea elementelor ce urmeaz7 a fi testate este necesar ca elementele selectates7 fie reprezentative pentru toat7 populaţia, 6nc6t fiecare unitate din cadrul populaţiei s7 poat7 fi selectat7.


5/25

b)Testarea elementelor selectateimplic7 urm7toarele acţiuni Determinarea obiectivului testării. Este important s7 ne asigur7m c7 obiectivul este

6nţeles clar, pentru a fi convin5i c7 este selectat7 colectivitatea general7 potrivit7, iarrezultatele e5antionului s6nt percepute corect.


6/25

c) Evaluarea re"ultatelor eşantionăriiDup7 finalizarea test7rii elementelor selectate, auditorul trebuie s7 analizeze natura 5icauza devierilor 5i denatur7rilor identificate, precum 5i posibilul efect al acestora asupraobiectivului testului 5i asupra altor domenii ale auditului(de exemplu, dacă auditorul

observă că devierile identificate au mai multe trăsături comune, cum ar fi perioada detimp sau tipul de tranzacţie, atunci el poate să identifice toate elementele din cadrul populaţiei prin extinderea procedurilor de audit) .Evaluarea rezultatelor poate fi efectuat7 6n dou7 modurio calitativ @ se ia 6n consideraţie natura 5i cauza erorilor. Aceasta are importanţ7, deoaranumite tipuri de erori sau fraude pot genera 6ngri$or7ri c#iar dac7 nu s6nt materiale. Estimportant de evaluat rezultatele e5antion7rii, deoarece natura 5i cauza erorilor necesit7efectuarea de c7tre auditor a reevalu7rii Planul general de audit sau a Programului deaudit.o

cantitativ @ aceasta implic7 proiectarea e5antion7rii rezultatelor asupra 6ntregii populaţii.

0. Procedurile de audit aplicate la colectarea probelor de audit.

• intervievarea conducerii şi altor categorii de personal din cadrul entităţii!• examinarea!• observarea! şi• efectuarea procedurilor analitice.

a) Intervievareaconducerii poate a$uta auditorul s7 6nţeleag7 mediul 6n care activeazentitatea 5i s6nt 6ntocmite rapoartele financiare. !ntervievarea personalului de audintern poate oferi informaţii despre activit7ţile acestuia privind concepţia 5eficacitatea controlului intern al entit7ţii, precum 5i poate da r7spuns la 6ntrebare

dac7 managementul a reacţionat satisf7c7tor la constat7rile care au rezultat dinaceste activit7ţi. 9#estionarea anga$aţilor implicaţi 6n iniţierea, procesarea sa6nregistrarea tranzacţiilor comple"e sau neobi5nuite poate a$uta auditorul levaluarea gradului adecvat al select7rii 5i aplic7rii anumitor politici contabile!ntervievarea personalului serviciului $uridic al entit7ţii poate oferi informaţii despraspecte precum litigiile, respectarea legislaţiei 5i reglement7rilor, informaţii despr

fraud7 sau cazurile suspecte de fraud7 care afecteaz7 entitatea.

6


7/25

b) bservareaasupra activit7ţilor 5i operaţiunilor entit7ţii include urm7rirea proceselor de6nregistrare a tranzacţiilor relevante pentru raportarea financiar7= observarea direct7spaţiilor fizice contribuie la 6nţelegerea modului 6n care este prote$at7 integritatea fizicactivelor, precum 5i la interpretarea datelor din contabilitate.

c) E!aminarea documentelor %planurilor 5i strategiilor de dezvoltare, manualelor dcontrol intern= rapoartelor 6ntocmite de conducere, proceselor-verbale ale 5edinţelconsiliului de administraţie&.

:tudierea aportului de audit din perioadele precedente %de exemplu, auditorul trebuie să determine dacă recomandările şi cerinţele înaintate entităţii în cadrul auditului

precedent au fost implementate şi, respectiv, executate) . Acest lucru este necesar,deoarece nee"ecutarea cerinţelor indic7 asupra continuit7ţii e"istenţei domeniilor curisc sporit. Pentru a determina dac7 recomand7rile 5i cerinţele 6naintate au foimplementate 5i, respectiv, e"ecutate cu adev7rat, auditorul ar putea efectua verific7ri alte proceduri de audit. 9oncluziile auditorului se documenteaz7 6n formularul dindocumentaţia-standard "ne!a nr#$ %"cţiunile &ntreprinse de către entitate de laultimul Raport de audit e!ecutat de Curtea de Conturi',care 6n mod obligatoriuurmeaz7 a fi prezentate 6n Departamentul metodologie i planificare strategic7.ș

d) (rocedurile analitices6nt utile la identificarea e"istenţei operaţiunilor neobi5nuite,indicatorilor 5i tendinţelor care ar putea indica probleme cu implicaţii asupra rapoartelo

financiare 5i auditului. ezultatele procedurilor analitice a$ut7 la identificarea categoriilde operaţiuni economico-financiare cu un grad sporit de risc, care necesit7 a fi auditate(deexemplu, la aplicarea procedurilor analitice" analiza bilanţului pot fi comparate situaţiile

stabilite în conturile sintetice ale entităţii de la sfîrşitul perioadei de raportare cu cele de

la începutul perioadei, observînd tendinţele de îmbunătăţire sau înrăutăţire a situaţiei

financiare, a disciplinei decontărilor! sau la stabilirea unor sume în conturi care pot fi

considerate ca suspecte).

7


8/25

. Definiţi recomand7rile de audit.

Recomandarile de audit in esenta reprezinta sfaturile auditorului referitoare la aspecteleanalizate ale entitatii cu scopul de a imbunatati situatia e"istenta precum si de a corectaerorile si fraudele depistate.

Recomandarile de audit reprezinta propunerile auditorului 6n vederea solu ion7riiț problemelor stabilite.

Recomandările auditorului trebuie să reiasă din constatări şi concluzii şi să e:

) orientate spre &nlăturarea cauzelor ce duc la nea*unsuri sau deficienţe +recomandarea trebuie s7 fie 6n leg7tur7 direct7 cu cauza i, dac7 e"ist7 o solu ieș ț pentru problemele idendificate, auditorul o va propune

$) clare, concise, simple după formă şi detaliate după conţinut, pentru &nţelegerealor +recomand7rile trebuie s7 fie descrise concis, astfel 6nc6t s7 nu fie interpretatealtfel

) practice -e!ecutate &n limitele stabilite, ţin&ndu+se cont de restricţiile normelordrept)+recomand7rile trebuie s7 fie realizabile, iar implementarea acestora s7 se6ncadreze 6n cadrul legal

.) orientate spre rezultatele care pot fi apreciate +recomand7rile trebuie s7 fieconstructive i s7 se focalizeze pe identificarea unor m7suri, care vor corectașaspectele negative identificate

/) formulate &n aşa mod, &nc&t să poată fi monitorizată realizarea lor +recomand7rileindic7 care sistem trebuie 6mbun7t7 it i care va fi impactul produs 6n rezultatulț ș6mplement7rii

1 .Definiţi constat7rile de audit 5i elementele de baz7.

#onstatarea de audit reprezinta rezultatul ob inutț in urma aplic7rii testului %criteriu,condi ie, cauz7, efect&.ț

Constatarea de audit trebuie să includă patru elemente:

8


9/25

1) criteriu - (ce/cum trebuiesă fe?) poate dedus din le i,re ulamente, norme, politici

2)condiţie– ( ce este de apt?) repre!intă situa"ia cares#a $nt$mplat, $n special $n compara"ie cu criteriile %ceea ce auditorul constată defapt&

3)efect – ( şi ce dacă?) repre!intă consecin"ele ce pot sur'eni c$ndsitua"iile constatate de fapt de către auditor contra'in pre'ederilorle ale

4) cauză– ( de ce?) poate de nit ca sursă sau factorul apari"iei unuie'eniment

11.Definiţi 5i descrieţi concluziile de audit.

#onclu"iile de audit reprezinta deducerile auditorului care se bazeaz7 pe problemeleconstatate.

Concluzia auditorului 'a con(ine deduceri cu pri'ire la faptul dacăauditorul poate utili!a munca )uditului Intern $n acti'itatea sa* +easemenea se 'a speci ca care domenii rele'ante pentru auditor au foste'aluate de către )uditul Intern* +acă entitatea nu dispune de func(iade )udit Intern, atunci $n conclu!ie acest fapt trebuie men(ionat*

12.Enumeraţi 5i descrieţi metodele %te#nicile& utilizate 6n cadrul misiunii de audit.

1& E!aminarea &nregistrărilor0documentelor-aminarea $nre istrărilor.documentelor constă $n e-aminarea

e'iden"elor contabile pri'ind tran!ac"iile şi opera"iunile efectuate,precum şi a documentelor ce le sus"in %pe suport de /$rtie, $n formatelectronic&*

2& E!aminarea activelorE"aminarea activelor const7 6n verificarea fizic7 a acestora, furniz6nd probe de auditcredibile, mai ales 6n ceea ce prive5te e"istenţa lor.Probele obţinute 6n urma aplic7rii acestei proceduri ofer7 6ns7 o asigurare mai mic7 sau poate s7 nu ofere nici o asigurare, de e"emplu, cu privire la drepturile 5i la obligaţiileentit7ţii 6n leg7tur7 cu aceste active.

3& Intervievarea!ntervievarea const7 6n culegerea de informaţii %financiare, nefinanciare& de la persoancompetente, fie din interiorul, fie din afara entit7ţii, put6nd varia de la interviev7ri scrise%oficiale& p6n7 la c#estion7ri orale %neoficiale&.

0


10/25


11/25

& 9ompararea datelor din documentele primare cu cele din registrele contabilerecalcularea @ activele reevaluate s6nt calculate corect potrivit normelor legale .

1 & E"aminarea documentelor $ustificative cu separarea perioadelor11& E"aminarea 6nregistr7rilor, documentelor $ustificative i registrelor contabilș

12& 4erificarea 6nregisr7rilor contabile13& examinarea operaţiunilor ce ţin de ac#itarea datoriilor (creanţelor) în

perioada auditată!1*& participarea la inventarierea stocurilor existente!1 & testarea evaluării stocurilor la începutul perioadei!1 & concordarea datelor inventarierii cu cele din evidenţa contabilă!1/& analiza documentelor ce confirmă soldurile iniţiale!10& confirmarea soldurilor iniţiale de către terţi

13.Enumeraţi 5i descrieţi procedurile de cunoa5tere a entit7ţii.• intervievarea conducerii şi altor categorii de personal din cadrul entităţii!• examinarea!• observarea! şi• efectuarea procedurilor analitice.

b) Intervievareaconducerii poate a$uta auditorul s7 6nţeleag7 mediul 6n care activeazentitatea 5i s6nt 6ntocmite rapoartele financiare. !ntervievarea personalului de audintern poate oferi informaţii despre activit7ţile acestuia privind concepţia 5eficacitatea controlului intern al entit7ţii, precum 5i poate da r7spuns la 6ntrebaredac7 managementul a reacţionat satisf7c7tor la constat7rile care au rezultat dinaceste activit7ţi. 9#estionarea anga$aţilor implicaţi 6n iniţierea, procesarea sa

6nregistrarea tranzacţiilor comple"e sau neobi5nuite poate a$uta auditorul levaluarea gradului adecvat al select7rii 5i aplic7rii anumitor politici contabile!ntervievarea personalului serviciului $uridic al entit7ţii poate oferi informaţii despraspecte precum litigiile, respectarea legislaţiei 5i reglement7rilor, informaţii desprfraud7 sau cazurile suspecte de fraud7 care afecteaz7 entitatea.

11


12/25

b) bservareaasupra activit7ţilor 5i operaţiunilor entit7ţii include urm7rirea proceselor de6nregistrare a tranzacţiilor relevante pentru raportarea financiar7= observarea direct7spaţiilor fizice contribuie la 6nţelegerea modului 6n care este prote$at7 integritatea fizicactivelor, precum 5i la interpretarea datelor din contabilitate.

c) E!aminarea documentelor %planurilor 5i strategiilor de dezvoltare, manualelor dcontrol intern= rapoartelor 6ntocmite de conducere, proceselor-verbale ale 5edinţelconsiliului de administraţie&.

c) (rocedurile analitices6nt utile la identificarea e"istenţei operaţiunilor neobi5nuite,indicatorilor 5i tendinţelor care ar putea indica probleme cu implicaţii asuprarapoartelor financiare 5i auditului. ezultatele procedurilor analitice a$ut7 laidentificarea categoriilor de operaţiuni economico-financiare cu un grad sporit derisc, care necesit7 a fi auditate(de exemplu, la aplicarea procedurilor analitice"analiza bilanţului pot fi comparate situaţiile stabilite în conturile sintetice aleentităţii de la sfîrşitul perioadei de raportare cu cele de la începutul perioadei,observînd tendinţele de îmbunătăţire sau înrăutăţire a situaţiei financiare, adisciplinei decontărilor! sau la stabilirea unor sume în conturi care pot ficonsiderate ca suspecte).

1*.Enumeraţi 5i descrieţi p7rţile componente ale Cot7r6rii 9urţii de 9onturi privind aprobareaportului de audit.

+upă nali!area misiunii de audit, directorul de departament, $n comuncu eful ec/ipei de audit, pre ătesc proiectele aportului de audit şi

otăr$rii ur"ii de onturi, pentru e-aminare de către lenul ur"ii deonturi*

otărîrea urţii de onturi privind aprobarea *aportului de audit va avea următoarele păr i componente+ț

a&1I1232 4otăr&rii sau tema auditului, determinată în baza rogramului activităţii deaudit, care va con ine+ tipul auditului, entitatea auditată, perioada supusă auditului.ț

b& I51R 63CERE:

(reambulul 7otăr&rii,care va include+ enumerări ale persoanelor cu func ii de ț răspundere din cadrul entită ii, precum i ale exper ilor"speciali tilor invita i la edin ă!ț ș ț ș ț ș ț

12


13/25

"ctivitatea desfă urată de audit ș , care va con ine descrierea succintă a metodelor deț colectare şi de analiză a probelor de audit.

c&C 581"19RI2E 8I C 5C23 II2E RE;ERI1 "RE 2"


14/25

1 .Enumeraţi 5i descrieţi componentele aportului de audit.Raportul de audit este structurat în următoarele elemente:?itlu= !ntroducere=Prezentare general7= 9onstat7ri, concluzii 5i recomand7ri = +pinie de audit= :emn7tur7dat7.

a) 1I1232 aportului conţine subiectul auditului, care poate s7 coincid7 sau s7 difere detitlul inclus 6n Programul activit7ţii de audit.

b) I51R 63CERE Paragraful introductiv trebuie s7 descrie

temeiul efectu7rii misiunii de aidit perioada care a fost supus7 auditului

scopul auditului

responsabilitatea conducerii

responsabilitatea auditorului

metodologia de audit.

8copul audituluieste determinat 6n func ie de subiectul i temeiul auditului. De regul7,ț ș scopul auditului constă în oferirea unei asigurări rezonabile referitor la faptul că

rapoartele financiare ale entităţii nu prezintă denaturări semnificative şi oferă o imagine

reală şi fidelă asupra situaţiei patrimoniale şi a celei financiare ale entităţii, iar

operaţiunile financiare au fost efectuate legal şi regulamentar.

Responsabilitatea conduceriitrebuie s7 includ7 o descriere e"plicit7 a responsabilit7 iițfactorilor de decizie stabilite de cadrul legal. De obicei,responsabilitatea conduceriiconstă în întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu cadrul legal

de raportare financiară, elaborarea şi implementarea unui sistem de management

financiar şi control eficient .

14


15/25

Responsabilitatea auditoruluiconstă în obţinerea probelor de audit suficiente şi adecvate pentru susţinerea concluziilor şi opiniilor de audit privind rapoartele financiare şi

regularitatea gestionării mi loacelor publice şi a patrimoniului statului . >etodologia de auditcon ine referin e laț ț

standardele de audit aplicabile, prin ce utilizatorul va fi asigurat c7 auditul s-a desf75ur6n conformitate cu normele 5i procedurile de audit acceptate=

metodele de colectare a probelor=

domeniile ce vor fi supuse test7rii.

c) (RE E51"RE" ?E5ER"29 trebuie s7 conţin7

Prezentarea entit7ţii auditate

ezumatul politicilor contabile semnificative.

(rezentarea entităţii auditatecon ine e"punerea conte"tului instituţional= descriereațdomeniului supus auditului= sinteza veniturilor 5i c#eltuielilor %analiza comparativ7 a uindicatori relevan i scopului auditului&.ț

Rezumatul politicilor contabile semnificativedescrie modul de ţinere a evidenţeicontabile 5i cadrul legal care-l reglementeaz7, principiile contabilit7ţii utilizate de c7tentitate la 6nregistrarea i raportarea situa iei financiare i a celei patrimoniale.ș ț ș

d) C 581"19RI, C 5C23 II @I REC >"569RI#onstatarea de audit trebuie s7 includ7 patru elemente

) criteriu +(ce"cum trebuiesă fie/) poate fi dedus din legi, regulamente, norme, politici$) condiţie– ( ce este de fapt/) reprezint7 situaţia cares-a 6nt6mplat, 6n special 6n

comparaţie cu criteriile %ceea ce auditorul constat7 de fapt&) efect – ( şi ce dacă/) reprezint7 consecinţele ce pot surveni c6nd situaţiile constatate

de fapt de c7tre auditor contravin prevederilor legalecauză– ( de ce/) poate fi definit ca surs7 sau factorul apariţiei unui eveniment

15


16/25

Concluziile auditoruluitrebuie s7 se bazeze pe constat7ri 5i se vor lua 6n considerareefectele semnificative ale problemelor constatate, stabilindu-se corelaţia 6ntrecauză 5iefect . De asemenea, diferite constat7ri pot constitui baza formul7rii unei concluzii.

Recomandările auditorului trebuie să reiasă din constatări şi concluzii5i s7 fie) orientate spre &nlăturarea cauzelor ce duc la nea*unsuri sau deficienţe

recomandarea trebuie s7 fie 6n leg7tur7 direct7 cu cauza i, dac7 e"ist7 o solu iș ț pentru problemele idendificate, auditorul o va propune

$) clare, concise, simple după formă şi detaliate după conţinut, pentru &nţelegerlor +recomand7rile trebuie s7 fie descrise concis, astfel 6nc6t s7 nu fie interpretaaltfel

) practice -e!ecutate &n limitele stabilite, ţin&ndu+se cont de restricţiile normelodrept)+ recomand7rile trebuie s7 fie realizabile, iar implementarea acestora s7 se6ncadreze 6n cadrul legal

.) orientate spre rezultatele care pot fi apreciate +recomand7rile trebuie s7 fie

constructive i s7 se focalizeze pe identificarea unor m7suri, care vor corectașaspectele negative identificate

e) (I5IE 6E "36I1pinia de auditconstituie concluzia auditorului, prezentat7 6ntr-o form7 standardizat7

asupra situaţiilor financiare referitoare la realitatea 5i conformitatea acestora cu

reglement7rile aplicabile 6n domeniul respectiv. Prin e"primarea opiniei auditorufurnizeaz7 o asigurare rezonabil7 c7 rapoartele financiare ofer7 o imagine real7 5i fideasupra situaţiei patrimoniale 5i a celei financiare ale entit7ţii, iar operaţiunile financiare afost efectuate regulamentar.

+pinia de audit poate avea c6teva forme de e"primare.


17/25

pinie fără re"ervePotrivit :tandardelor 9urţii de 9onturi,auditorul trebuie să e!prime o opinie fărărezerve, &n cazul &n care acesta concluzionează că situaţiile financiare oferă o imag fidelă sau s&nt prezentate cu fidelitate, &n toate aspectele semnificative, &n conformcu cadrul de raportare financiară aplicabil .

pinie cu re"ervePotrivit :tandardelor 9urţii de 9onturi, auditorul trebuiese e!primă o opinie cu rezerveatunci c&nd: în urma obţinerii probelor de audit suficiente şi adecvate, auditorul concluzionează că

denaturările, individuale sau cumulate, sînt semnificative, dar nu permanente pentru

situaţiile financiare! sau atunci cînd+

auditorul nu este capabil să obţină probe de audit suficiente şi adecvate pe care să0 i ș fundamenteze opinia, dar concluzionează că efectele posibile ale denaturărilor

nedetectate asupra situaţiilor, în cazul în care există, ar putea fi semnificative, dar nu

permanente (S%1 234, pct.2).

pinie contarăPotrivit :tandardelor 9urţii de 9onturi,auditorul trebuie să e!prime o opinie contrarăatunci c&nd după ce a obţinut probe de audit suficiente şi adecvate, concluzionează denaturările, individuale sau cumulate, s&nt at&t semnificative, c&t şi permanente pesituaţiile financiare%:!A / , pct.0&.

Imposibilitatea e*primării unei opiniiPotrivit :tandardelor 9urţii de 9onturi,auditorul trebuie să refuze o opinie atunci c&nd nu este capabil să obţină probe de audit suficiente şi adecvate pe care să+ş fundamenteze opinia de audit şi să concluzioneze că efectele posibile ale denaturărilnedetectate asupra situaţiilor financiare, acolo unde este cazul, ar putea fi at&t d

semnificative, c&t şi permanente(S%1 234, pct.5).

17


18/25

f) 8E>5913R9 @I 6"19aportul de audit trebuie semnat de c7tre persoana care a efectuat misiunea de audit, c

indicarea numelui, prenumelui 5i a funcţiei deţinute. Auditorul dateaz7 aportul de audireferindu-se la data 6n care au fost obţinute probe de audit suficiente 5i adecvate, necesa pentru fundamentarea concluziilor i opiniilor de audit.ș

1/.Enumeraţi 5i descrieţi procedurile analitice de fond.

%n practică se întîlnesc două tipuri de proceduri de fond:

teste de detaliu ale afirma iilor aferente tranzac iilor i soldurilor conturilor, descrieriiț ț ș5i prezent7rii rapoartelor financiare, care permit obţinerea probelor de audit cu privire lama$oritatea aspectelor calitative ale rapoartelor financiare=

proceduri analitice de fond #

a) Testele de detaliuiau forma unor te#nici specifice cum ar fi

E!aminarea &nregistrărilor0documentelorE"aminarea 6nregistr7rilorBdocumentelor const7 6n e"aminarea evidenţelor contabile privind tranzacţiile 5i operaţiunile efectuate, precum 5i a documentelor ce le susţin %pesuport de #6rtie, 6n format electronic&. E!aminarea activelor

E"aminarea activelor const7 6n verificarea fizic7 a acestora, furniz6nd probe de auditcredibile, mai ales 6n ceea ce prive5te e"istenţa lor.Probele obţinute 6n urma aplic7rii acestei proceduri ofer7 6ns7 o asigurare mai mic7 sau poate s7 nu ofere nici o asigurare, de e"emplu, cu privire la drepturile 5i la obligaţiileentit7ţii 6n leg7tur7 cu aceste active.

Intervievarea

!ntervievarea const7 6n culegerea de informaţii %financiare, nefinanciare& de la persoancompetente, fie din interiorul, fie din afara entit7ţii, put6nd varia de la interviev7ri scrise%oficiale& p6n7 la c#estion7ri orale %neoficiale&.


19/25

9onfirm7rile s6nt utilizate frecvent atunci c6nd este vorba despre soldurile conturilor 5icomponenţa lor, dar nu trebuie limitate doar la aceste elemente, ele fiind utilizate, deasemenea, 5i pentru a obţine probe de audit referitoare la e"istenţaBine"istenţa anumitoroperaţiuniBdocumente, cum ar fi, de e"emplu, absenţa unui contract, ce poate la r6ndul s7influenţa recunoa5terea unor venituri.

Recalculareaecalcularea const7 6n verificarea acurateţei %matematice& a informaţiilor din documen

sau din 6nregistr7rile contabile, care poate fi efectuat7 5i prin utilizarea te#nologieiinformatice %obţinerea unor fi5iereBbaze de date&.

xemplele specifice acestui tip de proceduri includ recalculări ale c#eltuielilor cuamortizarea activelor fixe, recalculări ale valorilor stocurilor în funcţie de metodele($%$&, '%$& etc.) utilizate de entitate, recalculări ale unor obligaţii"creanţe care rezultădin contracte etc.

Revizuirea

evizuirea reprezint7 procesul prin care se analizeaz7 5i se verific7 datele din contabilitat pentru a identifica situaţii %sumeBrula$eBsolduriBoperaţiuni& importante sau neobi5nuAceast7 procedur7 presupune identificarea unor neregularit7ţi %valori, componenţ7& dincadrul soldurilor conturilor sau din alte sume din rapoartele financiare, 6n urma analiz7riitranzacţiilor, a registrelor %$urnalelor& contabile, a a$ust7rilor, a reconcilierilor, precum altor documente 5i raport7ri detaliate.

evizuirea include identificarea operaţiunilor mari %neobi5nuite& din 6nregistr7rilecontabile, precum 5i verificareaBanaliza datelor %6nregistr7rilor&privind anumite categode c#eltuieli %speciale, neobi5nuite& 5iBsau a$ust7rileBstorn7rile efectuate.?in6nd cont c7 auditorul urmeaz7 s7 testeze afirma iile conducerii, vom e"emplificațleg7tura dintre te#nicile specifice utilizate pentru ob inerea probelor de audit i aspecteleț șcalitative ale rapoartelor financiare.

b) Aplicarea procedurilor analitice pe parcursul etapei de e"ecutare a auditului permite identificarea abaterilor sau corelaţiilor neobi5nuite 6ntre informaţiileanalizate, evidenţiind domeniile care comport7 un risc ridicat. Procedurile analiticeorienteaz7 auditorul c7tre posibile erori materiale %semnificative& 6n informaţiilecontabile.

Procedurile analitice s6nt utilizate ca proceduri de fond, atunci c6nd utilizarea lor poate fimult mai funcţional7 5i eficient7 dec6t testele de detaliu necesare reducerii riscului denedetectare pentru anumite afirma ii. De asemenea, procedurile analitice s6nt utilizate 6nțcadrul revizuirii finale a activit7ţii de audit pentru identificarea sectoarelor predispuse ladenatur7ri prin intermediul analizei leg7turilor, interdependenţelor, corelaţiilor,intercone"iunilor e"istente 6ntre indicatorii financiari. Astfel de analize permit stabilirea

cauzelor modific7rii indicatorilor, una din ele fiind comiterea fraudelor sau erorilor.1e7nicile specifice utilizate ca proceduri analiticeinclud

10


20/25

studierea sc#imb7rilor ce intervin 6ntr-o balanţ7 sintetic7 5i analitic7 dat7,aelementelor din perioade contabile anterioare celei raportate, care fac posibil7 verificareaveridicit7ţii unei cifre din anul curent=

compararea unor informaţii financiare cu rezultatele anticipate(de exemplu, bugeteaprobate sau precizate) =studierea leg7turilor dintre soldurile conturilor de-a lungul unei perioade date=calcule simple sau serii de calcule care duc la estimarea valorii unei balanţe

sintetice sau analitice sau al unui element de activ sau pasiv din cadrul bilanţului contabil=studiul leg7turilor dintre informaţiile financiare 5i cele nefinanciare, care pot

confirma cuno5tinţele pe care auditorul le-a dob6ndit de$a sau 6i poate atrage atenţia asupunor cifre neobi5nuite sau neprev7zute referitoare la operaţiuni subordonate.

Analiza poate fi efectuat7 prin diverse modalit7 i.


21/25

+umele şi data $ ;umele 5i prenumele auditorului. Data la care auditorul preg7te5te documentele de lucru trebuie menţionat7 sub numele acestuia.

,copul $ :copul trebuie e"primat 6n mod e"plicit 5i clar. 9#iar dac7 scopuldocumentelor de lucru este evident pentru auditor, acesta poate s7 nu fie la fel deevident pentru alte persoane, care nu s6nt at6t de familiarizate cu conţinutulmaterialelor.

Anali"a procedurilor de audit $


22/25

1 .Definiţi 5i descrieţi probele de audit.

(robe de audit –totalitate a informaţiilor utilizate de auditor pentru emiterea concluziilor pe care se spri$in7 opinia de audit 5i care include toate informaţiile conţinute 6n evidenţecontabile, care stau la baza rapoartelor financiare, precum 5i alte tipuri de documente careconfirm7 constat7rile.

Probele de audit pot fi obţinute din e"aminarea documentelor 5i rapoartelor= intervievar personalului entit7ţii= observarea aplic7rii controalelor specifice= sau din urm7rireatranzacţiilor prin sistemul informaţional.

9aracteristicile probelor de audit, 6ntre care e"ist7 o relatie de interconectare, sunt

1. :uficienta @ factor cantitativ2. Gradul de adecvare @ factor calitativ

,uficienta este m7sura cantit7tii probelor de audit.

9aracterul suficient se stabile5te 6n raport cu num7rul de elemente probante colectat

caracterul $ust se apreciaz7 6n raport cu gradul de adecvare, cu pertinenţa, fiabilitatea l6n mod normal, auditorul consider7 necesar s7 se spri$ine pe elemente probante care sunt concludente prin ele 6nsele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. El poadeseori s7 fie determinat s7 caute elemente probante de surs7 sau natur7 diferit7 pentrucorobora o aceea5i afirmaţie.

9antitatea probelor de audit necesare este afectat7 de evaluarea de c7tre auditor a riscurilode denaturare %cu cHt sunt mai ridicate riscurile evaluate, cu atHt vor fi solicitate mai m probe de audit& si de asemenea, de calitatea acestor probe de audit %cu cHt calitatea mai ridicat7, cu atHt vor fi solicitate mai putine probe de audit&. +btinerea de mai mu probe de audit, totusi, nu poate compensa calitatea slab7 a acestora.

Gradul de adecvare reprezint7 m7sura calit7tii probelor de audit @ relevanta sicredibilitatea.

*elevanta unei probe de audit este legat7 de pertinenta informantiei pe care o sustine 6ndirectia atingerii obiectivelor auditului. elevanta informatiilor de utilizat drept probe daudit poate fi afectat7 de intentia test7rii.

22


23/25

redibilitatea informatiilor de utilizat drept probe de audit, si deci a probelor de audit6nsesi, este influentat7 de sursa si natura lor, si de circumstantele 6n care sunt obtinutinclusiv de controalele aferente 6ntocmirii si p7str7rii lor, dac7 acestea sunt relevante.

2 .Definiţi 5i descrieţi testele de detaliu.

Testele de detaliuiau forma unor te#nici specifice cum ar fi

E!aminarea &nregistrărilor0documentelorE"aminarea 6nregistr7rilorBdocumentelor const7 6n e"aminarea evidenţelor contabile

privind tranzacţiile 5i operaţiunile efectuate, precum 5i a documentelor ce le susţin %pesuport de #6rtie, 6n format electronic&.

E!aminarea activelor

E"aminarea activelor const7 6n verificarea fizic7 a acestora, furniz6nd probe de auditcredibile, mai ales 6n ceea ce prive5te e"istenţa lor.Probele obţinute 6n urma aplic7rii acestei proceduri ofer7 6ns7 o asigurare mai mic7 sau poate s7 nu ofere nici o asigurare, de e"emplu, cu privire la drepturile 5i la obligaţiile

entit7ţii 6n leg7tur7 cu aceste active. Intervievarea

!ntervievarea const7 6n culegerea de informaţii %financiare, nefinanciare& de la persoancompetente, fie din interiorul, fie din afara entit7ţii, put6nd varia de la interviev7ri scrise%oficiale& p6n7 la c#estion7ri orale %neoficiale&.


24/25

Recalculareaecalcularea const7 6n verificarea acurateţei %matematice& a informaţiilor din documen

sau din 6nregistr7rile contabile, care poate fi efectuat7 5i prin utilizarea te#nologiei

informatice %obţinerea unor fi5iereBbaze de date&. xemplele specifice acestui tip de proceduri includ recalculări ale c#eltuielilor cuamortizarea activelor fixe, recalculări ale valorilor stocurilor în funcţie de metodele($%$&, '%$& etc.) utilizate de entitate, recalculări ale unor obligaţii"creanţe care rezultădin contracte etc.

Revizuirea

evizuirea reprezint7 procesul prin care se analizeaz7 5i se verific7 datele din contabilitat pentru a identifica situaţii %sumeBrula$eBsolduriBoperaţiuni& importante sau neobi5nuAceast7 procedur7 presupune identificarea unor neregularit7ţi %valori, componenţ7& dincadrul soldurilor conturilor sau din alte sume din rapoartele financiare, 6n urma analiz7riitranzacţiilor, a registrelor %$urnalelor& contabile, a a$ust7rilor, a reconcilierilor, precum altor documente 5i raport7ri detaliate.

evizuirea include identificarea operaţiunilor mari %neobi5nuite& din 6nregistr7rilecontabile, precum 5i verificareaBanaliza datelor %6nregistr7rilor&pri'ind anumitecate orii de c/eltuieli %speciale, neobişnuite& şi.sau a ustările.stornărileefectuate*

21.Definiţi 5i descrieţi interviul.

1e7nica interviuluiaplicat7 6n cadrul lucr7rilor de audit financiar, este definit7 ca fiind Iometod7 de investigare destinat7 cunoa terii 6n profunzime a comportamentului uman 6nș6nsu irea i aplicarea unor proceduri de control internJ.ș ș

Intervievarea const7 6n culegerea de informaţii %financiare, nefinanciare& de la persoanecompetente, fie din interiorul, fie din afara entit7ţii, put6nd varia de la interviev7ri scrise%oficiale& p6n7 la c#estion7ri orale %neoficiale&.


25/25

anga$aţilor implicaţi 6n iniţierea, procesarea sau 6nregistrarea tranzacţiilor comple"e sauneobi5nuite poate a$uta auditorul la evaluarea gradului adecvat al select7rii 5i aplic7riianumitor politici contabile. !ntervievarea personalului serviciului $uridic al entit7ţii poateoferi informaţii despre aspecte precum litigiile, respectarea legislaţiei 5i reglement7rilor,informaţii despre fraud7 sau cazurile suspecte de fraud7 care afecteaz7 entitatea.

"cte legislative şi normative'egea contabilit7ţii nr.113-84! din 2/. *.2 /'egea 9urţii de 9onturi nr. 2 1-84! din .12.2 0

'egea privind controlul financiar public intern nr. 22 din 23. .2 1'egea privind ac#iziţiile publice nr. -84! din 13. *.2 /

'egea salariz7rii nr. 0*/-84 din 1*. 2.2 2 'egea nr.0*/-8!!! din 2*. .1 privind sistemul bugetar 5i procesul bugetar

'egea finanţelor publice 5i responsabilit7ţii bugetar-fiscale nr. 101 din 2 . /.2 1*Cot7r6rea Guvernului nr. din 12. . 0 despre aprobarea egulamentului privicasarea bunurilor uzate, raportate la mi$loacele fi"e

Cot7r6rea Guvernului nr.1 din . 1.2 12 pentru aprobarea egulamentului privire la delegarea salariaţilor entit7ţilor din epublica oldova

Cot7r6rea Guvernului nr./ * din 2 .11.1 2 privind aprobarea ;ormelor pentruefectuarea operaţiunilor de cas7 6n economia naţional7 a epublicii oldova

+rdinul inisterului Kinanţelor nr. din 2 . .2 12 cu privire la aprobareegulamentului privind inventarierea

+rdinul inisterului Kinanţelor nr. 2 din 13. .2 1* privind acceptarea 5 publicarea :tandardelor de audit %pentru informare&

+rdinul inisterului Kinanţelor nr. 1 din 20.11.2 13 cu privire la aprobareaecomand7rilor metodice privind tranziţia la noile :tandarde ;aţionale de 9ontabilitate 5i

modificarea 5i completarea ordinelor nr.110 5i 11 din august 2 13%pentru informare&+rdinul inisterului Kinanţelor nr. 110 din . 0.2 13 privind aprobarea

:tandardelor ;aţionale de 9ontabilitate %pentru informare&+rdinul inisterului Kinanţelor nr. ** din 1. *.2 13 privind acceptarea 5

publicarea :tandardelor !nternaţionale de aportare Kinanciar7 %pentru informare& Cot7r6rea 9urţii de 9onturi nr. din 2 . /.2 13 cu privire la aprobarea 9odului eti

al 9urţii de 9onturi %pentru informare&Cot7r6rea 9urţii de 9onturi nr.0 din 20. 2.2 13 privind aportul auditului

regularit7ţii la 9urtea de 9onturi pe anul 2 12 %pentru informare&Cot7r6rea 9urţii de 9onturi nr. * din *.12.2 12 privind aprobarea Programulu

activit7ţii de audit a 9urţii de 9onturi pe anul 2 13 %pentru informare&Cot7r6rea Guvernului nr. 1 / din 31.12.2 0 cu privire la aprobarea Planului d

dezvoltare a contabilit7ţii 5i auditului 6n sectorul corporativ pe anii 2 -2 1* %peinformare&

Documents

Auditul Regularitatii