Di~u 1.Pham vi di~u chinh

Thong tu nay hu6ng d§n thi hanh Nghi dinh s6 218/20131ND-CP ngay26112/2013 cua Chinh phu quy dinh chi ti@tmot s6 diSu cua Luat Thu@thu nhapdoanh nghiep va Luat sua d6i, b6 sung mot s6 diSu cua Luat Thu@thu nhapdoanh nghiep,

Di~u 2. NgU'OinQp thu~

1.Ngiroi nQp thue thu nhap doanh nghiep la t6 chirc hoat dong san xu~t,kinh doanh hang hoa, dich vu co thu nhap chiu thu@ (sau day goi la doanhnghiep), bao g6m:

a) Doanh nghiep duoc thanh l~p va hoat dong thea quy dinh cua LuatDoanh nghiep, Luat £)~u tu, Luat cac t6 chirc tin dung, Luat Kinh doanh baohiem, Luat Chung khoan, Luat D~u khi, Luat Thuang mai va cac van ban quypham phap lu~t khac diroi cac hinh thirc: Cong ty c6 phan; Cong ty trach nhiemhiru han; Cong ty hop danh; Doanh nghiep tu nhan; Van phong Luat su, Vanphong cong chimg tu; Cac ben trong hop d6ng hop tac kinh doanh; Cac ben

Chuong IQUY DINH CHUNG

Can eu Ludt Thui thu nhdp doanh nghiep s6 14120081QH12 ngay31612008; Ludt sua d6i, b6 sung mot s6 di~u cua Ludt Thui thu nhdp doanhnghiep s6 32120131QH13 ngay 19 thang 6 ndm 2013;

Can ctr Nght dtnh s6 218120131ND-CP ngay 26112 12013 cua Chinh phuquy dtnh chi tiit mot s6 di~u cua Ludt Thui thu nhdp doanh nghiep va Ludt suad6i, b6 sung mot s6 di~u cua Ludt Thui thu nhdp doanh nghiep;

Can ctr Nght dinh s6 118120081ND-CP ngay 2711112008 cua Chinh phuquy dinh chuc nang, nhiem v~, quyen han va co cdu t6 chuc cua B(J Tai ehinh;

x« d~ nghi cua T6ng cue truong T6ng cue Thui, B(J truong B(J Tai ehinhhuang ddn thi hanli v~ thui thu nhdp doanh nghiep nhu sau:

Hurmg din thi hanh Ngh] dinh sa 218/20131ND-CP ngay 26112/2013ciia Chinh phii quy djnh va hurmg din thi hanh

Luit Thu~ thu nhip doanh nghi~p

THONGTU

Ha N(Ji, ngay 18 thang 6 ndm 2014

CONG HOA xA HOI CHU NGHiA Vl¢T NAMDQc Ii p - Tl[ do - Hanh phuc

BO TAl cHiNH

S6: 78/2014/TT-BTC

f)i~u 3. PhuO'Dg pbap tinb thu~

1. S6 thuS thu nh~p doanh nghi~p phai nQP trong ky tinh thuS b~ng thunh~p tinh thuS nhan vai thuS su~t.

ThuS thu nh~p doanh nghi~p phai nQPdugc xac dinh thea cong thuc sau:

CbuO'ng IIPHUONG PHA.PVA CAN CU TtNH THUE

2

trong hop d6ng phan chia san pham d~u khi, Xi nghiep lien doanh d~u khi,Cong ty diSu hanh chung.

b) Dan vi sir nghiep cong lap, ngoai cong l~p co san xu~t kinh doanhhang hoa, dich vu co thu nhap chiu thue trong t~t ca cac Iinh vue.

c) T6 chirc diroc thanh l~p va hoat dong thea Luat Hop tac xa.

d) Doanh nghiep diroc thanh l~p thea quy dinh cua phap luat mroc ngoai(sau day goi la doanh nghiep mroc ngoai) co co sa thirong tru tai Viet Nam.

Co sa thirong tru cua doanh nghiep mroc ngoai la co sa san xuat, kinhdoanh rna thong qua co sa nay, doanh nghiep mroc ngoai tiSn hanh mot phanhoac toan bQhoat dQng san xuat, kinh doanh tai Viet Nam, bao g6m:

- Chi nhanh, van phong diSu hanh, nha may, cong xirong, phuong tienv?n tai, hk rna, rna dau, khi hoac dia diem khai thac tai nguyen thien nhienkhac tai Vi~t Nam;

- Dia diem xay dung, cong trinh xay dung, l~p d~t, l~p rap;

- Co sa cung c~p dich vu, bao g6m ca dich vu tu v~ thong qua ngiroi lamcong hoac t6 clnrc, ca nhan khac;

- Dai ly cho doanh nghiep mroc ngoai;

- Dai dien tai Vi~t Nam trong tnrong hop la dai dien co tham quyen kykSt hop d6ng dimg ten doanh nghiep mroc ngoai hoac dai dien khong co thamquyen ky kSt hop d6ng dung ten doanh nghiep mroc ngoai nhung thirong xuyenthirc hien viec giao hang hoa hoac cung trng dich vu tai Viet Nam.

Truong hop Hiep dinh tranh danh thue hai lk rna Cong hoa xa hQi chunghia Viet Nam ky kSt co quy dinh khac vS co sa thirong tru thi thuc hien theaquy dinh cua Hiep dinh do.

e) T6 chirc khac ngoai cac t6 chirc neu tai cac diem a, b, c va d Khoan 1DiSu nay co hoat dQng san xuat kinh doanh hang hoa hoac dich vu, co thu nhapchiu thue.

2. T6 chirc mroc ngoai san xu~t kinh doanh tai Viet Nam khong thea LuatD~u tu, Luat Doanh nghiep hoac co thu nhap phat sinh tai Viet Nam nop thuethu nhap doanh nghiep thea huang d~n rieng cua BQTai chinh. Cac t6 chilc naynSu co ho~t dQng chuyen nhugng v6n thi thgc hi~n nQP thuS thu nh~p doanhnghi~p thea huang dk t~i DiSu 14 Chuang IV Thong tu nay.

Truong hop doanh nghiep da nop thuS thu nhap doanh nghiep hoac loaithue tuong t1J thue thu nhap doanh nghiep a ngoai Vi~t Nam thi doanh nghiepdiroc tnr s6 thue thu nhap doanh nghiep da n{>pnhung t6i da khong qua s6 thuSthu nhap doanh nghiep phai n{>ptrong ky thea quy dinh cua Luat ThuS thu nhapdoanh nghiep.

2. Ky tinh thue duoc xac dinh thea nam dirong lich, Truong hop doanhnghiep ap dung nam tai chinh khac voi nam duong lich thi ky tinh thue xac dinhthea nam tai chinh ap dung, Ky tinh thue dfiu tien d6i voi doanh nghiep moithanh I~p va ky tinh thuS cu6i cling d6i voi doanh nghiep chuyen d6i loai hinhdoanh nghiep, chuyen d6i hinh thirc sa hiru, sap nhap, chia, tach, giai thS, phasan duoc xac dinh phil hop voi ky kS toan thea quy dinh cua phap Iu~t vS kS toano

3. Truong hop ky tinh thuS nam dfiu tien cua doanh nghiep moi thanh I~pkS tir khi duoc c~p Gi~y clnrng nhan dang ky doanh nghiep hoac Gi~y clnrngnhan dfiu tu va ky tinh thue nam cu6i cling d6i voi doanh nghiep chuyen d6i loaihinh doanh nghiep, chuyen d6i hinh thirc sa hiru, hop nhat, sap nhap, chia, tach,giai thS, pha san co thoi gian ngan hon 03 thang thi diroc cong voi ky tinh thuSnam tiep thea (d6i voi doanh nghiep moi thanh I~p) hoac ky tinh thue nam tnrocdo (d6i voi doanh nghiep chuyen d6i loai hinh doanh nghiep, chuyen d6i hinhthirc sa htru, hop nh~t, sap nhap, chia, tach, giai thS, pha san) dS hinh thanh motky tinh thue thu nhap doanh nghiep. Ky tinh thue thu nhap doanh nghiep namdfiu tien hoac ky tinh thue thu nhap doanh nghiep nam cu6i cling khong virotqua 15 thang.

4. Truong hop doanh nghiep thirc hien chuyen d6i ky tinh thue thu nhapdoanh nghiep (bao g6m ca chuyen d6i ky tinh thuS 1ir nam duong Iich sang namtai chinh ho~c nguQ'c I~i) thi ky tinh thuS thu nh~p doanh nghi~p cua nam chuySnd6i khong vuqt qua 12 thang. Ooanh nghi~p dang trong thai gian dUQ'Chuang Uti

dai thuS thu nh~p doanh nghi~p rna co thvc hi~n chuySn d6i k:Y tinh thuS thidoanh nghi~p duQ'c Iva ch<;m:Uu dai trong nam chuySn d6i ky tinh thuS ho~cn{>pthuS thea muc thuS su~t khong duQ'c huang Uti dai cua nam chuySn d6i kytinh thuS va huang Uti dai thuS sang nam tiSp theo.

Vi du 1: Ooanh nghi~p A (ON A) ky tinh thuS thu nh~p doanh nghi~p nam2013 ap d\lng thea nam duong Iich, dfiu nam 2014 Iva chQn chuySn d6i sangnam tai chinh til ngay 0114 nam nay sang ngay 31/03 nam sau, thi k:Y tinh thuSthu nh~p doanh nghi~p nam chuySn d6i (nam chuySn d6i 2014) duQ'c tinh 1irngay 0110112014 dSn hSt ngay 31/03/2014 (3 thang), ky tinh thuS thunh~p doanhnghi~p nam tiSp thea (nam tai chinh 2014) duQ'c tinh til ngay 01104/2014 dSnhSt ngay 31103/2015.

Vi du 2: Cling truOng hgp neu tren nhung ON A duQ'chuang Uti dai thuSthu nh~p doanh nghi~p (miSn thuS 2 nam, giam 50% thu~ TNDN trong 4 namtiSp theo), nam 20 12 b~t dfiu duQ'cmiSn thuS thi ON A se huang Uti dai thuSnhu sau (miSn thuS cac nam 2012, 2013; giam 50% thuS cac nam 2014,2015,2016,2017).

ThuS su~tthue TNDN

3

Phfin trich lap quy ) xKH&CN (neu co)

ThuS TNDN _ ( Thu nhapphai nop - tinh thue

2. Thu nh~p chiu thuS

Cac khoan 16duac ksJchuySn theo quy dinhJ+_ [ThU r:h~P dl}gc

mienthue_ Thunh~p- chiu thuS

Thu nh~ptinh thue

4Truong hQ'Pdoanh nghiep 19a chon giam 50% thue theo ky tinh thue nam

chuyen d6i 2014 thi doanh nghiep tiep tuc thirc hien giam 50% thue TNDN 3, ,nam tinh thue tiep theo tinh tir nam tai chinh 2014 (nam tai chinh 2014 tir1/4/2014 dSn 3113/2015) dSn hSt nam tai chinh 2016.

Truong hQ'Pdoanh nghiep 19a chon khong huang uu da:i giam 50% thueTNDN d6i voi ky tinh thue TNDN nam chuyen d6i 2014 (ky tinh thue namchuyen d6i 2014 ke khai nQp thue theo mire thue su~t khong diroc huang uudai) thi doanh nghiep diroc giam 50% thuS TNDN tir nam tai chinh 2014 (nr1/4/2014 dSn 3113/2015) dSn hSt nam tai chinh 2017.

5. Dan vi su nghiep, t6 clnrc khac khong phai la doanh nghiep thanh l~pva hoat dQng theo quy dinh cua phap luat Viet Nam, doanh nghiep nQp thue giatri gia tang theo phuong phap tnrc tiSp co hoat dQng kinh doanh hang hoa, dichvu co thu nhap chiu thue thu nhap doanh nghiep rna cac don vi nay xac dinhduoc doanh thu nhung khong xac dinh duoc chi phi, thu nhap cua hoat dQngkinh doanh thi ke khai nQp thue thu nhap doanh nghiep tinh theo tY l~ % trendoanh thu ban hang hoa, dich \'\1, cu thS nhu sau:

+ D6i voi dich \'\1 (bao g6m cit la:itien gtri, la:iti~n cho vay): 5%.Rieng hoat dQng giao due, y tS, bieu diSn nghe thuat: 2%.+ D6i voi kinh doanh hang hoa: 1%.+ D6i voi hoat dQng khac: 2%.

Vi du 3: Don vi sir nghiep A co phat sinh hoat dQng cho thue nha, doanhthu cho thue nha mot (01) nam 1a 100 trieu d6ng, don vi khong xac dinh dirocchi phi, thu nhap cua heat dQng cho thue nha neu tren do vay don vi 19a chon kekhai nQP thue thu nhap doanh nghiep tinh theo tY l~ % tren doanh thu ban hanghoa, dich vu nhu sau:

S6 thue TNDN phai nQp= 100.000.000 d6ng x 5% = 5.000.000 d6ng.

6. Doanh nghiep co doanh thu, chi phi va thu nhap khac bang ngoai t~ thiphai quy d6i ngoai t~ ra d6ng Viet Nam theo tY gia giao dich binh quan tren thitnrong ngoai t~ lien ngan hang do Ngan hang Nha mroc Viet Nam cong b6 taithai diSm phat sinh doanh thu, chi phi, thu nhap khac bang ngoai t~, tnr tnronghQ'Pphap lu~t co quy dinh khac. D6i voi loai ngoai t~ khong co tY gia h6i doaivoi d6ng Vi~t Nam thi phai quy d6i thong qua mQt loc;tingoc;tit~ co tY gia h6idoai vai d6ng Vi~t Nam.

Di~u 4. Xac dinb tbu nb~p tinb thu~

1. Thu nh~p tinh thuS trong ky tinh thuS dugc xac dinh bfu1g thu nh~pchiu thuS tm thu nh~p dugc miSn thuS va cac khoan 16 dugc kSt chuySn tiI cacnam truac theo quy dinh.

Thu nh~p tinh thuS dugc xac dinh theo cong thuc sau:

-------- .__ .... _--_-

--------------------- -- -~--.~

5Thu nhap chiu thuS trong ky tinh thue bao gam thu nhap nr hoat d9ng san

xuat, kinh doanh hang hoa, dich V1,l va thu nhap khac,

Thu nhap chiu thue trong ky tinh thue xac dinh nhu sau:

Thu nhap [DOanh Chi phi J + Cac khoanchiu thue thu diroc tnr thu nhap khac

Thu nhap tir hoat dong san xuat kinh doanh hang hoa, dich V1,l bang doanhthu cua hoat d9ng san xu~t kinh doanh hang hoa, dich V1,l tnr chi phi diroc tnrcua hoat d9ng san xu~t kinh doanh hang hoa, dich V1,l do. Doanh nghiep conhieu hoat d9ng san xu~t kinh doanh ap dung nhi~u mire thue suat khac nhau thidoanh nghiep phai tinh rieng thu nhap cua nrng hoat d9ng nhan voi thue su~tnrong img.

Thu nhap tir hoat d9ng chuyen nhuong b~t d9ng san, chuyen nhuong diran d~u tu, chuyen nhirong quyen tham gia du an d~u tu, chuyen nhirong quyentham do, khai thac, chS biSn khoang san thee quy dinh cua phap lu~t phai hachtoan rieng d@ke khai n9P thue thu nhap doanh nghiep voi mire thuS su~t 22%(tir ngay 0110112016 ap dung mire thue suat 20%), khong diroc htrong uu daithue thu nhap doanh nghiep (tnr phan thu nhap cua doanh nghiep thirc hien diran d~u tu kinh doanh nha a xa h9i d@ban, cho thue, cho thue mua diroc ap dungthue su~t thue 1NDN 10% thee quy dinh tai di@md khoan 2 DiSu 20 Thong tu nay).

Doanh nghiep trong ky tinh thue co cac hoat d9ng chuyen nlnrong b~td9ng san, chuyen nhirong du an d~u tu, chuyen nhirong quyen tham gia thuchien du an d~u tu (trir dir an tham do, khai thac khoang san) neu bi 16 thi s6 16nay diroc bu tnr voi lai cua hoat dong san xuat kinh doanh (bao gam ca thu nhapkhac quy dinh tai Di~u 7 Thong tu nay).

D6i voi s6 16 cua hoat d9ng chuyen nhirong b~t dQng san, chuyen nhirongdu an d~u tu, chuyen nhirong quyen tham gia thirc hien dir an d~u tu (tnr dir antham do, khai thac khoang san) cua cac nam 2013 tro v~ tnroc con trong thoihan chuyen 16 thi doanh nghiep phai chuyen vao thu nhap cua hoat d9ng chuyennhuong b~t d9ng san, chuy@nnhUQ'tlgdv an d~u tu, chuy@nnhuQ'tlg quy~n thamgia thvc hi~n dv an d~u tu, nSu chuy@nkhong hSt thi duQ'c chuy@n16 vao thunh~p cua ho~t d9ng san xu~t kinh doanh (bao g6m ca thu nh~p khac) tir nam2014 tra di .

TruOng hqp doanh nghi~p lam thu tvc gi:ii th@doanh nghi~p, sau khi coquYSt dinh giai th@nSu co chuy@nnhUQ'tlgb~t d9ng san la tai san c6 dinh cuadoanh nghi~p thi thu nh~p (lai) tir chuy@nnhUQ'tlgb~t d9ng san (nSu co) duQ'cbti trir vai 16 tir ho~t d9ng san xu~t kinh doanh (bao g6m ca s6 16 cua cac namtruac duQ'c chuy@nsang thee quy dinh) vao ky tinh thuS ph:it sinh ho~t d9ngchuy@nnhUQ'tlgb~t d9ng san.

f)i~u5.Doanh thu

1. Doanh thu d@tinh thu nh~p chiu thuS duQ'cxac dinh nhu sau:

Doanh thu d@tinh thu nh?P chiu thuS l:i toan b9 tiSn ban hang hoa, tiSngia cong, ti~n cung c~p djch V1,l bao gam ca khoan trQ'gia, phV thu, phV tr9i rnadoanh nghi~p duQ'chuc:mgkhong ph§.nbi~t da thu duQ'cti~n hay chua thu duQ'cti~n.

Doanh thu d~ tinh thu nhap chiu thue la 100.000 d6ng.

b) £>6ivoi doanh nghiep n9P thue gia tri gia tang theo phirong phap tnrctiep tren gia tri gia tang la doanh thu bao g6m ca thue gia tri gia tang.

Yi du 5: Doanh nghiep B la d6i nrong n9P thue gia tri gia tang theophirong phap tnrc ti@ptren gia tri gia tang. Hoa don ban hang chi ghi gia ban la110.000 d6ng (gia dii co thue GTGT).

Doanh thu d~ tinh thu nhap chiu thue la 110.000 d6ng.

c) Truong hop doanh nghiep co hoat d9ng kinh doanh dich V\1rna khachhang tra tiSn truce cho nhieu nam thi doanh thu d~ tinh thu nhap chiu thue duocphan b6 cho s6 nam tra tiSn tnroc hoac diroc xac dinh theo doanh thu tra tiSnmot Iftn. Truong hop doanh nghiep dang trong thai gian hirong Uti diii thuS viecxac dinh s6 thuS diroc Uti diii phai can cir vao t6ng s6 thue thu nhap doanhnghiep phai n9P cua s6 nam thu tiSn tnroc chia (:) cho s6 nam thu tiSn tnroc.

2. Thai diem xac dinh doanh thu d~ tinh thu nhap chiu thuS diroc xac dinhnhir sau:

a) £>6i voi hoat d9ng ban hang hoa la thai diem chuyen giao quyen sahiru, quyen sir dung hang hoa cho ngiroi mua.

b) £>6ivoi hoat dong cung img dich V\11athai di~m hoan thanh viec cungirng dich V\1cho nguoi mua hoac thai diem l~p hoa don cung irng dich V\1.

Truong hop thai di~m l~p hoa don cung irng dich V\1xay ra truce thaidi~m dich V\1hoan thanh thi thai diem xac dinh doanh thu tinh thue duoc tinhtheo thai diem l~p hoa don cung irng dich vu.

c) £>6i voi hoat d9ng v~ tai hang khong la thai di~m hoan thanh vieccung irng dich vu v~ chuyen cho ngiroi mua.

d) Truong hop khac theo quy dinh cua phap luat.

3. Doanh thu d~ tinh thu nh~p chiu thuS trong m9t s6 truOng hgp xac dinhnhu sau:

a) £>6i vai hang hoa, dich V\1ban theo phuong thuc tra gop, tra ch~ latiSn ban hang hoa, dich V\1tra tiSn m9t lfuI,khong bao g6m tiSn liii tra gop, tiSn liiitrach~.

b) £>6i vai hang hoa, dich V\1dung d~ trao d6i; tieu dung n9i b9 (khongbao g6m hang hoa, dich V\l sir d\lng d~ tiSp t\}c qua trinh san xuftt, kinh doanh

10.000 d6ng.

110.000 d6ng.

ThuS GTGT (10%):

Gia thanh toan :

6a) £>6ivoi doanh nghiep n9P thue gia tri gia tang theo phirong phap khau

trir thuS la doanh thu chua bao g6m thue gia tri gia tang.

Yi du 4: Doanh nghiep A la d6i nrong n9P thue gia tri gia tang theophirong phap khfru tnr thue. Hoa don gia tri gia tang g6m cac chi tieu nhu sau:

Gia ban: 100.000 d6ng.

------------------

7

cua doanh nghiep) duoc xac dinh thea gia ban cua san pham, hang hoa, dich vucung loai hoac nrong duong tren thi tnrong tai thoi diem trao d6i; tieu dung n9i bo.

c) D6i voi hoat dong gia cong hang hoa la tiSn thu vS hoat d9ng gia congbao g6m ca tien cong, chi phi vS nhien lieu, d9ng lire, v~t lieu phu va chi phikhac phuc vu cho viec gia cong hang hoa,

d) D6i voi hang hoa cua cac don vi giao dai ly, ky giri va nhan dai ly, kygtri thea hQ'Pd6ng dai ly, ky giri ban dung gia htrong hoa hong duoc xac dinhnhu sau:

- Doanh nghiep giao hang hoa cho cac dai ly (kS ca dai ly ban hang dacap), ky giri la t6ng s6 tiSn ban hang hoa,

- Doanh nghiep nhan lam dai ly, ky giri ban hang dung gia quy dinh cuadoanh nghiep giao dai ly, ky giri la tiSn hoa h6ng diroc huong thea hQ'Pd6ng daily, ky giri hang hoa. .

e) D6i voi hoat dong eho thue tai san la s6 tiSn ben thue tra tirng ky theahQ'Pd6ng thue. Truong hQ'Pben thue tra tiSn tnroc cho nhieu nam thi doanh thudS tinh thu nhap chiu thuS duoc phan b6 cho s6 nam tra tiSn tnroc hoac dirocxac dinh thea doanh thu tra tiSn mot l§n.

Doanh nghiep can cir diSu kien thuc hien ehS d9 kS toan, hoa don clurngnr thirc tS va viec xac dinh chi phi, co thS hra chon mot trong hai phuong phapxac dinh doanh thu dS tinh thu nhap chiu thue nhu sau:

- La s6 tiSn eho thue tai san cua timg nam diroc xac dinh bang (=) s6 tientra tnroc ehia (:) s6 nam tra tiSn tnroc.

- La toan b9 s6 tien eho thue tai san cua s6 nam tra tiSn tnroc.

Truong hQ'P doanh nghiep dang trong thai gian huong uu dai thue thunhap doanh nghiep hra chon phtrong phap xac dinh doanh thu dS tinh thu nhapchiu thue la toan bo s6 tiSn thue ben thue tra truae eho nhiSu nam thi vi~e xaedinh s6 thuS thu nh~p doanh nghi~p timg uu dai thuS can eu VaGt6ng s6 thuSthy nh~p doanh nghi~p eua s6 nam tra tiSn truae ehia (:) s6 nam ben thue tratien truae.

g) D6i vai ho~t dong kinh doanh san gon la tiSn ban the hoi vien, ban veehai gon va cae khoan thu khae trong ky tinh thuS dUQ'exae dinh nhu sau:

- D6i vai hinh thue ban ve, ban the ehai gon thea ngay, doanh thu kinhdoanh san gon lam can eu xae dinh thu nh~p tinh thuS thu nh~p doanh nghi~p las6 tiSn thu dUQ'etiI ban ve, ban the va cae khoan thu khae phat sinh trong kytinh thuS.

- D6i vm hinh thue ban ve, ban the h9i vien lo~i the tra truae eho nhiSunam, doanh thu lam can eu xae dinh thu nh~p tinh thuS thu nh~p doanh nghi~p

-- eua tUng-nam-la s6 tiSn -ban the va cae khoan thu khae th\Ie thu dUQ'eehia eho s6nam su d\lng the ho~e xae dinh thea doanh thu tra tiSn m9t l~n.

h) D6i vai ho~t dong tin d\lng eua t6 ehue tin d\lng, chi nhcinh ngan hangnuae ngoai la thu tiI lai tiSn gui, thu tiI lai tiSn eho vay, doanh thu vS eho thuetai ehinh phai thu phat sinh trong ky tinh thuS dUQ'eh~eh toan VaGdoanh thu

--

8thea quy dinh hien hanh vS cc chS tai chinh cua t& chirc tin dung, chi nhanhngan hang mrcc ngoai.

i) D6i voi ho~t·<t9ITg·v?n'Uti lit toan bQdoanh thu van chuyen hanh khach,hang hoa, hanh Iy phat sinh trong ky tinh thue.

k) D5i voi hoat dong cung cfip dien, mroc sach la s6 tien cung c~p di~n,mroc sach ghi tren hoa dan gia tri gia tang. Thai diSm xac dinh doanh thu dStinh thu nhap chiu thue la ngay xac nhan chi s6 cong to' di~n va diroc ghi trenhoa dan tinhtien di~n,tiSnntt6c,s~ch;'

Vi dUi,6!;,;H~"ckm'~I:di~,ghi chi'sB.cOngt<rtir"ngay5/12 dSn ngay 5/1.Doanh thu cua hoa dan nay duoc tinh van thang 1.

1) D6i voi linh V1JC kinh doanh bao hiem, doanh thu dS tinh thu nhap chiuthuS la.toan:;b9:~st.jti~n"'tbu.'o\:l'~c>:doc;cung'(mg' dich V\Y bao hi'~m va hang hoa,dich V\1'khac,'kS ca phu thu va phfthu them rna doanh nghiep bao hiem dirochirong chua co thue gia tri gia tang, bao g6m:

- Doanh thu tir hoat dQngkinh doanh bao hiem:

D6i voi heat dQng kinh doanh bao hiem va tai bao hiem la s6 tien phaithu v~thuphioa&ni~m"g6c·;·thU'phrnh~taibao hiSm;thu'hoa:h6ng nhtrong tai

? . - .' -" -_ - - -" ,._ -_ . - ,.. ,

bao hiem; thu phi quart 19don bao hiem; thu phi ve dich vu dai ly bao gom giamdinh tan that, xet giai quyet b6i thirong, yeu cdu ngiroi thir ba b6i hoan, xu lyhang b6i tlnrong 100% (kh:otlg,!k~ gj,fun ,diiili"hQ.0g~Ua,cac"dOOnh nghiep thanhvien hach toan nQiB9'trong cung motdoanhnghiep bao hi~m hach toan dQc l~p)sau khi da tri:r'dicirC"khO'an'I'hid:"chi'd~'giamthu'nhu: hoanphi bao hiem; giamPhi bao hi~m~hom;,~nhanttaFb<a(Nli~;"'giam'+'hfnharrtaibgo hiem: hoan hoa, FLU. ,!-,u, . ,

hong nhugng'tai"biro"hifun;'giam·hffirnfuJg",M~'ftai;,,&aOi:~m.

Truong hop cac doanh nghiep bao hiem tham gia d6ng bao hiem, doanhthu dS tiuhi",~fnb~~ehjH(~,~eUa{tim~(&mt,{'131;;ti'imi1huphi bao hiem g6c dirocphanb&theof.l~:_~)IaQr~~B&i~~:OOHdnta bao g6m thuS gia tri gia tang.

D6i·vaihqp d6'iigba6Iii~'rn thea thuan tra tiSn thea tung ky thi doanh thudS tinh thu nhap chiu thu@la s6tiSn phai thu phat sinh trong nmg ky.

TruOng"flW'co tntr'C'ni~ricac nghiep vu thu hQgiira cac doanh nghiep tnrcthuoc hoac giira doanh nghiep hach toan phu thuoc voi tru sa chinh cua doanhnghiep bao hiem thi doanh thu dS tinh thu nh~p chiu thuS khong bao g6m phfrndoanh thu thu hQ.

- Doanh thu ho~t dQng moi gi6i bao hiSm: Cac khoan thu hoa h6ng moigio; bao hiSm sau khi trir cac khoan hoa h6ng moi giffi bao hi@m,giam va hoanhoa h6ng moi giai bao hiSm.

m) D6i v6i ho~t dQng xay d\l1lg, l~p d~t la gia tri c&ng trinh, gia tri h~gm\lc cong trinh ho~c gia tri kh6i lugng cong trinh xay dl!l1g, l~p d~t ngh~ thu.

- TruOng hgp xay d\l1lg, l~p d~t co bao thdu nguyen v~t li~u, may moc,thiSt bi hi s6 tiSn tiT ho~t dQng xay d\l1lg, l~p d~t bao g6m ca gia tri nguyen v~tli~u, may moc, thiSt bj.

9

- Truong h<JPxay dung, l~p d~t khong bao thau nguyen v~t lieu, maymoe, thiSt bi la s6 tien til hoat dQng xay dung, l~p d~t khong bao g6m gia tringuyen v~t lieu, may moe, thiSt bi.

n) D6i voi hoat dQngkinh doanh dum hinh thirc h<JPd6ng h<JPtac kinh doanh:

- Truong h<JPcac ben tham gia h<JPd6ng h<JPtac kinh doanh phan chiakSt qua kinh doanh bang doanh thu ban hang hoa, dich vu thi doanh thu tinhthuS la doanh thu cua tirng ben diroc chia theo h<JPd6ng.

- Truong h<JPcac ben tham gia h<JPd6ng h<JPtac kinh doanh phan chiakSt qua kinh doanh bang san pham thi doanh thu tinh thue la doanh thu cua sanpham duoc chia cho tirng ben theo h<JPd6ng.

- Truong h<JPcac ben tham gia h<JPd6ng h<JPtac kinh doanh phan chiakSt qua kinh doanh bang 19i nhuan tnroc thue thu nhap doanh nghiep thi doanhthu d~ xac dinh thu nhap tnroc thue la s6 tien ban hang hoa, dich vu theo h<JPd6ng. Cac ben tham gia h<JPd6ng h<JPtac kinh doanh phai cli ra mot ben lamdai dien co trach nhiem xuat hoa dan, ghi nhan doanh thu, chi phi, xac dinh 19inhuan tnroc thue thu nhap doanh nghiep chia cho tirng ben tham gia h<JPd6ngh<JPtac kinh doanh. M6i ben tham gia h<JPd6ng hop tac kinh doanh tu thirchien nghia vu thue thu nhap doanh nghiep cua minh theo quy dinh hien hanh,

- Truong h<JPcac ben tham gia h<JPd6ng h<JPtac kinh doanh phan chiakSt qua kinh doanh bang 19i nhuan sau thue thu nhap doanh nghiep thi doanhthu d~ xac dinh thu nhap chiu thue la s6 tiSn ban hang hoa, dich vu theo h<JPd6ng. Cac ben tham gia h<JPd6ng h<JPtac kinh doanh phai cli ra mot ben lamdai dien co trach nhiem xuat hoa dan, ghi nhan doanh thu, chi phi va ke khainQP thuS thu nhap doanh nghiep thay cho cac ben con lai tham gia h<JPd6ngh<JPtac kinh doanh.

0) D6i voi hoat dQng kinh doanh tro choi co thirong (casino, tro choi di~ntir co thirong, kinh doanh co d~t circe) la s6 tiSn thu til hoat dQng nay bao g6mca thuS tieu thu d~c biet tnr s6 tiSn da:tra thirong cho khach.

p) D6i voi hoat dQng kinh doanh clnrng khoan la cac khoan thu illdich vumoi gioi, tu doanh chirng khoan, bao lanh phat hanh chirng khoan, quan 1;' danhmuc d~u tu, tu v~ tai chinh va d~u tu chirng khoan, quan 1;' quy d~u tu, phathanh chirng chi quy, dich vu t6 chirc thi tnrong va cac dich vu chUng khoankhac theo quy dinh cua phap lu~t.

q) D6i vai dich V\l tai chinh phai sinh la s6 tiSn thu illvi~c cung Ung cacdich V\l tai chinh phai sinh th\1c hi~n trong ky tinh thuS.

Di~u 6. Cac khoan chi dU'Q'ctrir va khong dU'Q'ctrir khi xac dinh thunh,p chiu thu~

1. Tm cac khoan chi khong dugc tm neu t~i Khoan 2 DiSu nay, doanhnghi~p dugc tm mQi khoan chi nSu dap Ung du cae diSu ki~n sau:

a) Khoan chi th\lc tS phM sinh lien quan dSn ho~t dQng san xu~t, kinhdoanh cua doanh nghi~p;

b) Khoan chi co du hoa dan, chUngillh<JPphap theo quy dinh cua phap lu~t.

10

c) Khoan chi neu co hoa dan mua hang hoa, dich vu tirng l§n co gia tri ill20 trieu dang tro len (gia da:bao gam thue GTGT) khi thanh toan phai co chirngtil thanh toan khong dung tien mat.

Chung ill thanh toan khong dung ti@nmat thuc hien thea quy dinh cuacac van ban phap luat v@thue gia tri gia tang.

Truong hop mua hang hoa, dich vu nrng l§n co gia tri tir hai rmroi trieud6ng tro len ghi tren hoa dan rna d@ntho; diem ghi nhan chi phi, doanh nghiepchua thanh toan va chua co clnrng ill thanh toan khong dung ti~n mat thi doanhnghiep duoc tinh vao chi phi duoc tnr khi xac dinh thu nhap chiu thu@.Truonghop khi thanh toan doanh nghiep khong co clnrng illthanh toan khong dung tienmat thi doanh nghiep phai ke khai, di~u chinh giam chi phi d6i V01 phan gia trihang h6a, dich vu khong co chimg tir thanh toan khong dung tien mat vao kytinh thue phat sinh viec thanh toan bang ti~n mat (kS ca trong tnrong hop coquan thu@va cac co quan chirc nang da:c6 quy@tdinh thanh tra, kiem tra ky tinhco phat sinh khoan chi phi nay).

D6i voi cac h6a dan mua hang hoa, dich vu da:thanh toan bang tien m~tphat sinh truce thai diem Thong tu nay co hieu hrc thi hanh thi khong phai di@uchinh lai thea quy dinh tai DiSm nay.

Vi du 7: Thang 8 nam 2014 doanh nghiep A c6 mua hang hoa da: co h6adan va gia tri ghi tren hoa dan la 30 trieu dang nhung chua thanh toano Trongky tinh thue nam 2014, doanh nghiep A da: tinh vao chi phi duoc trir khi xacdinh thu nhap chiu thue d6i V01 gia tri mua hang h6a nay. Sang nam 2015,doanh nghiep A co thirc hien thanh toan gia tri mua hang hoa nay bang ti~n m~tdo vay doanh nghiep A phai ke khai, di~u chinh giam chi phi d6i voi phan giatri hang hoa, dich vu vao ky tinh thuS phat sinh viec thanh toan bang tien m~t(ky tinh thue nam 2015).

2. Cac khoan chi khong diroc trir khi xac dinh thu nhap chiu thue bao gam:

2.1. Khoan chi khong dap irng du cac di@ukien quy dinh tai Khoan 1Di~u nay.

Truong hop doanh nghiep co chi phi lien quan dSn phan gia tri t6n th~t dothien tai, dich b~nh, hoa ho~ va truemg hqp b~t kha khang khac khong dugcb6i thuOng thi khoan chi nay dugc tinh vao chi phi dugc tm khi xac dinh thunh~p chiu thuS, Ct.l th@nhu sau:

Doanh nghi~p phai 1l! xac dinh ro t6ng gia tri t6n th~t do thien tai, dichb~nh, hoa ho~n va truOng hqp b~t kha khang khac thea quy dinh cua phap lu~t.

Ph§n gia tri t6n th~t do thien tai, dich b~nh, hoa ho~ va truemg hqp b~tkha khang khac khong dugc b6i thuOng dugc xac dinh bkg t6ng gia tri t6n th~ttm ph§n gia tri doanh nghi~p bao hiSm ho~c t6 chuc, ca nhan khac phai b6ithuemg thea quy dinh cua phap lu~t.

a) H6 sa d6i vai tai san, hang hoa bi t6n th~t do thien tai, dich b~nh, hoaho~ dugc tinh vao chi phi dugc tm nhu sau:

- Van ban cua doanh nghi~p giri ca quan thuS tfl!C tiSp quan ly giai trinhv@tai san, hang hoa bi t6n th~t do thien tai, dich b~nh, hoa ho~n.

----- -----~- -----

11

- Bien ban kiSm ke gia tri tai san, hang hoa bi tBnth~t do doanh nghiep l~p.

Bien ban kiSm ke gia tri tai san, hang hoa tBn th~t phai xac dinh ra gia tritai san, hang hoa bi tBn th~t, nguyen nhan tBn that, trach nhiem cua tB chirc, canhan vS nhtrng tBn that; chung loai, s6 hrong, gia tri tai san, hang hoa co thS thuh6i diroc (neu co); bang ke xuat nhap t6n hang hoa bi tBn th~t co xac nhan do daidien hQ'Pphap cua doanh nghiep ky va chiu trach nhiem tnroc phap Iuat.

- Van ban xac nhan cua Uy ban nhan dan c~p xa, phirong, thi tran, Banquan 1yKhu cong nghiep, Khu che xuat, Khu kinh tS noi xay ra S\1viec thien tai,dich benh, hoa hoan la trong thai gian do co xay ra thien tai, dich benh, hoahoan.

- H6 sa b6i thuong thiet hai diroc co quan bao hiem chap nhan b6i thirong(neu co).

- H6 sa quy dinh trach nhiem cua tB chirc, ca nhan phai b6i thtrong (neu co).

b) Hang hoa bi hu hong do hSt han sir dung, bi hu hong do thay dBi quatrinh sinh hoa tu nhien khong duoc b6i thirong thi duoc tinh vao chi phi diroctnr khi xac dinh thu nhap chiu thuS.

H6 sa d6i voi hang hoa bi hu hong. do hSt han su dung, bi hu hong dothay dBi qua trinh sinh hoa tu nhien duoc tinh vao chi phi duoc tnr nhu sau:

- Van ban cua doanh nghiep giri co quan thue tnrc tiSp quan ly giai trinhvS hang hoa bi bi hu hong do hSt han su dung, bi hu hong do thay dBi qua trinhsinh hoa tu nhien.

- Bien ban kiem ke gia tri hang hoa bi hu hong do doanh nghiep lap.

Bien ban kiem ke gia tri hang hoa hu hong phai xac dinh ra gia tri hanghoa bi hu hong, nguyen nhan hu hong; chung loai, s6 hrong, gia tri hang hoa cothS thu h6i diroc (neu co) kern thea bang ke xu~t nhap t6n hang hoa bi hu hongco xac nhan do dai dien hQ'Pphap cua doanh nghiep ky va chiu trach nhiemtnroc phap 1u~t.

- H6 sa b6i thuOng thi~t h~i duQ'cca quan bao hiSm ch~p nh~ b6i thuOng(nSu co).

- H6 sa quy dinh trach nhi~m cua tB chilc, ca nhan phai b6i thuOng (nSu co).

c) Doanh nghi~p gui ca quan thuS trgc tiSp quan 1yvan ban giai trinh vStai san, hang hoa bi tBn th~t do thien tai, dich b~nh, hoa ho~; hang hoa bi huhong do hSt h~n su d\mg, bi hu hong do thay dBi qua trinh sinh hoa t\1 nhienkhong duQ'c b6i thuOng ch~m nh~t khi nQp h6 sa ke khai quyst tom thuS thunh~p doanh nghi~p thea quy dinh cua nam xay ra tai san, h~mghoa bi tBn th~t, bihu hong. Cac h6 sa khac (bao g6m Bien ban kiSm ke gia tn tai san, hang hoa bitBn th~t, bi hu hong; Van ban xac nh~n cua Uy ban nhan dan c~p xa, phuOng,Ban quan 1y Khu cong nghi~p, -Khu chS xu~t, Khu kinh tS; H6 sa b6i thuOngthi~t h~i duQ'cca quan bao hiSm ch~p nh~ b6i thuOng (nSu co); H6 sa quy dinhtrach nhi~m cua tB chilc, ca nhan phai b6i thuOng (nSu co) va cac tai 1i~ukhac)duQ'clUllt~i doanh nghi~p va xu~t trinh vai ca quan thuS khi ca quan thuS yeu c~u.

2.2. Chi kh~u hao tai san c6 dinh thuQc mQt trong cac truOng hQ'Psau:

12a) Chi khau hao d6i voi tai san c6 dinh khong sir dung cho hoat dong san

xuat, kinh doanh hang hoa, djch vu,

Rieng tai san c6 dinh phuc vu cho nguoi lao dQng lam viec tai doanhnghiep nhir: nha nghi gifra ca, nha an giira ca, nha thay quan ao, nha v~ sinh,phong hoac tram y t@d@kham chua benh, co sa dao tao, day nghe va cac thietbi, nQi that du diSu kien la tai san c6 dinh lip d~t trong nha nghi gitra ca, nha angitta ca, nha thay quan ao, nha v~ sinh, phong hoac tram y t@d@kham chuabenh, co sa dao tao, day nghe; b@chua mroc sach, nha d@xe, xe dira don nguoilao dQng, nha a tnrc ti@pcho ngiroi lao dQng diroc trich kh§.u hao tinh vao chiphi duoc tnr khi xac dinh thu nhap chiu thue,

b) Chi kh§.u hao d6i voi tai san c6 dinh khong co gi§.y to chirng minhduoc thuoc quyen sa htru cua doanh nghiep (tnr tai san c6 dinh thue mua taichinh).

c) Chi kh§.u hao d6i voi tai san c6 dinh khong duoc quan ly, theo doi,hach toan trong s6 sach k@toan cua doanh nghiep theo che dQquan ly tai san c6dinh va hach toan k@toan hien hanh.

d) Phan trich kh§.u hao vuot mire quy dinh hien hanh cua BQTai chinh vSch@dQquan ly, su dung va trich kh§.uhao tai san c6 dinh.

Doanh nghiep thuc hien thong bao phirong phap trich kh§.uhao tai san c6dinh rna doanh nghiep Iva chon ap dung voi co quan thu@tnrc ti@pquan ly tnrockhi thuc hien trich khau hao (vi du: thong bao Iva chon thuc hien phirong phapkhau hao duong thang ...). Hang nam doanh nghiep trich khau hao tai san c6dinh theo quy dinh hien hanh cua BQ Tai chinh vS chS dQ quan ly, su dung vatrich khau hao tai san c6 dinh k@ca tnrong hop khau hao nhanh (neu dap imgdiSu ki~n).

Doanh nghi~p ho~t dQng co hi~u qua kinh t@cao dugc trich kh§.u haonhanh nhung t6i da khong qua 2 l~n muc kh§.u hao xac dinh theo phuang phapduang th~ng d@nhanh chong d6i mai cong ngh~ d6i vai mQt s6 tai san c6 dinhtheo quy dinh hi~n hanh cua BQ Tai chinh vS ch@dQ quan ly, su d\lllg va trichkh§.uhao tai san c6 dinh. Khi thvc hi~n trich kh§.uhao nhanh, doanh nghi~p phaidam bao kinh doanh co l8:i.

Tai san c6 dinh gop v6n, tai san c6 dinh diSu chuy@nkhi chia, tach, hgpnh§.t, sap nh~p, chuySn d6i lo~i hinh co danh gia l~i theo quy dinh thi doanhnghi~p nh~ tai san c6 dinh nay dugc tinh kh§.u hao vao chi phi dugc trir theonguyen gia danh gia l~i. E>6ivai lo~i tai san khac khong du tieu chufu1la tai sanc6 dinh co gop v6n, diSu chuySn khi chia, tach, hgp nh§.t, sap nh~p, chuYSn d6ilo~i hinh va tai san nay co danh gia l~i theo quy dinh thi doanh nghi~p nh~n taisan nay dugc tinh vao chi phi ho~c phful b6 dful vao chi phi dugc tri.r theo giadanh gia l~i.

E>6ivai tai san c6 dinh tv lam nguyen gia tai san c6 dinh dugc trich kh§.uhao tinh vao chi phi dugc trir la t6ng cac chi phi san xu§.td@hinh thanh nen ffiisan do.

E>6ivai tai san la cong C\l, d\lng C\l, bao bi luan chuySn, ... khong dapUng du diSu ki~n xac dinh la tai san c6 dinh theo quy dinh thi chi phi mua tai

._ .. _- ....- --------------------

13

san neu tren duoc phan b6 dk vao chi phi hoat dQng san xuat kinh doanh trongky nhtrng t6i da khong qua 3 nam,

e) Phk trich kh~u hao tuong irng voi phan nguyen gia virot tren 1,6 tYd6ng/xe d6i voi 0 to cho nguoi tir 9 ch6 ng6i tro xuong (tnr 0 to chuyen kinhdoanh v~ tai hanh khach, du lich va khach san); phan trich khau hao d6i voi taisan c6 dinh la tau bay dan dung va du thuyen khong sir dung cho muc dich kinhdoanh van chuyen hang hoa, hanh khach, khach du lich,

6 to cho ngiroi tir 9 ch6 ng6i tro xuong chuyen kinh doanh van tai hanhkhach, du Iich va khach san Ia cac 0 to diroc dang Icy ten doanh nghiep rnadoanh nghiep nay trong Giay chimg nhan dang ky doanh nghiep hoac Gi~ychirng nhan dang ky kinh doanh co dang ky mot trong cac nganh nghe: v~ taihanh khach, du lich, kinh doanh khach san va diroc c~p phep kinh doanh quydinh tai cac van ban phap lu?t vS kinh doanh van tai, hanh khach, du lich, khach san.

Tau bay dan dung va du thuyen khong sir dung cho muc dich kinh doanhv~ chuyen hang hoa, hanh khach, khach du lich la tau bay dan dung, du thuyencua cac doanh nghiep dang ky va hach toan trich khau hao tai san c6 dinh nhungtrong Giay chirng nhan dang ky kinh doanh hoac Gi~y chimg nhan dang Icydoanh nghiep cua doanh nghiep khong dang Icy nganh nghe van tai hang hoa,van tai hanh khach, du lich,

Truong hop doanh nghiep co chuyen nhirong, thanh ly xe 0 to cho nguoitir 9 ch6 ng6i tro xuong thi gia tri con lai cua xe duoc xac dinh bang nguyen giathuc mua tai san c6 dinh trir (-) s6 kh~u hao liiy kS cua tai san c6 dinh da tinhvao chi phi hop ly thee chuan mire kS toan, chS dQ kS toan tinh dSn thai diSmchuyen nhtrong, thanh ly xe.

Vi du 8: Doanh nghiep A co mua xe 0 to duoi 9 ch6 ng6i co nguyen giala 6 tY d6ng, cong ty trich khau hao 1 nam sau do dem thanh ly. S6 trich kh~uhao thee chuan mire kS toan, chS dQkS toan la 1 tY d6ng (thai gian trich kh~uhao la 6 nam thee van ban vS kh~u hao TSCD). S6 trich kh~u hao thee chinhsach thuS duQ'ctinh vao chi phi duQ'ctm la 1,6 tY d6ng/6 nam = 267 tri~u d6ng.Doanh nghi~p A thanh ly ban xe la 5 tY d6ng.

Thu nh?P til thanh ly xe = 5 ty - (6 tY - 1 tY) = 0

g) Kh~u hao d6i v6i tai san c6 dinh da kh~u hao hSt gia trio

h) Kh~u hao d6i v6i cong trinh tren d~t vua su d\lllg cho san xu~t kinhdoanh vira su d\lng cho m\lc dich khac thi khong duQ'ctinh kh~u hao vao chi phiduQ'c tm d6i v6i gia tri cong trinh tren d~t tuong Ung phk di~n tich khong sud\lng vao ho~t dQng san xu~t kinh doanh.

TruOng hqp doanh nghi~p co cong trinh tren d~t nhu tr\} sa van phong,nha xuang, cua hang ph\lc V\l cho ho~t dQng san xu~t kinh doanh cua doanhnghi~p thi doanh nghi~p duQ'c trich kh~u hao tinh vao chi phi duQ'c tm khi xacdinh thu nh?P chiu thuS thee dung muc trich kh~u hao va thai gian su d\lng taisan c6 dinh quy dinh hi~n hanh cua B(>Tai chinh d6i v6i cac cong trinh nay nSudap Ung cac diSu ki~n nhu sau:

- Co gi§y chUng nh?n quySn su d\lng d§t mang ten doanh nghi~p (trongtruOng hqp d~t thuQc quYSn sa hiiu cua doanh nghi~p) ho~c co hqp d6ng thue

14

dfit, mUQ11dfit giira doanh nghiep voi don vi, ca nhan co dfit va dai dien doanhnghiep phai chiu trach nhiem tnroc phap lu~t vS tinh chinh xac cua hop d6ng(trong tnrong hop dfit di thue hoac di mUQ11).

- Hoa don thanh tom khoi IUQ11gcong trinh xay dung ban giao kern theahop d6ng xay dung cong trinh, thanh ly hop d6ng, quyet tom gia tri cong trinhxay dung mang ten, dia chi va rna s6 thuS cua doanh nghiep .

- Cong trinh tren dfit diroc quan ly, thea d6i hach tom thea quy dinh hienhanh vS quan ly tai san c6 dinh.

i) Truong hop tai san c6 dinh thuoc quyen sa hfru cua doanh nghiep dangdung cho san xufit kinh doanh nhimg phai tam thai dirng do san xufit thea milavu voi thai gian duoi 09 thang; tam thoi dung dS sua chua, dS di doi di chuyendia diem, dS bao tri, bao dirong thea dinh Icy, voi thoi gian diroi 12 thang, saudo tai san c6 dinh tiSp tuc dua vao phuc vu cho hoat dQng san xufit kinh doanhthi trong khoang thoi gian tam dirng do, doanh nghiep ducc trich khau hao vakhoan chi phi khau hao tai san c6 dinh trong thai gian tam dung diroc tinh vaochi phi diroc tnr khi xac dinh thu nhap chiu thue.

Doanh nghiep phai hru gill' va cung cfip d~y du h6 sa, ly do cua viec tamdirng tai san c6 dinh khi co quan thue yeu c~u.

k) Quyen sir dung dfit lau dai khong diroc trich khfiu hao va phan b6 vaochi phi diroc tnr khi xac dinh thu nh~p chiu thuS; quyen su dung dfit co thai hannSu co d~y du hoa don chirng tir va thirc hien dung cac thu tuc thea quy dinh cuaphap lu~t, co tham gia vao hoat dQng san xuat kinh doanh thi diroc phan b6 d~vao chi phi diroc tnr thea thai han dtroc phep sir dung dfit ghi trong gifiy chirngnhan quyen su dung dfit (bao gom ca tnrong hop dung hoat dQng dS sira chua,d~u nr xay dung moi),

Truong hop doanh nghiep mua tai san c6 dinh httu hinh la nha cira, v~tkiSn trUc g~ liSn v6i quySn sir d\lng dfit lau dai thi gia tri quySn sir d\}ng dfitphai xac dinh rieng va ghi nh~ la tai san c6 dinh vo hinh; Tai san c6 dinh hfruhinh Ia nha cira, v~t kiSn truc thi nguyen gia la gia mua thvc tS phai tra cQng (+)cac khoan chi phi lien quan trvc tiSp dSn vi~c dua tai san c6 dinh hfru hinh vaosir d\lng. Gia tri quySn sir d\lng dfit dugc xac dinh thea gia ghi tren hqp d6ngmua bfit dQng san (tai san) phil hqp v6i gia thi truOng nhung khong dugc thfiphon gia d~t t~i bang gia d~t do Uy ban nhan dan tinh, thanh ph6 trvc thuQc trunguong quy dinh t~i thai diSm mua tai san. TruOng hqp doanh nghi~p mua tai sanc6 dinh hfru hinh la nha cira, v~t kiSn trUc g~ liSn v6i quySn sir d\lng d~t lau daikhong tach rieng dugc gia tri qUYSnsir d\lng dfit thi gia tri quYSn sir d\}ng dugcxac dinh thea gia do Uy ban nhan dan tinh, thanh ph6 trvc thuQc trung uong quydinh t~i thai diSm mua tai san.

2.3. Chi nguyen li~u, v~t li~u, nhien li~u, nang IUQ11g,hang hoa ph~n vuqtmuc tieu hao hqp IY.

Doanh nghi~p tv xay d\ffig, quan ly dinh muc tieu hao nguyen li~u, v~tli~u, nhien li~u, nang IUQ11g,hang hoa sir d\lng vao san xu~t, kinh doanh. Dinh

15

rmrc nay diroc xay dung tir d~u nam hoac d~u ky san xuat san pham va hru taidoanh nghiep.

Truong hop mot s6 nguyen lieu, v~t lieu, nhien lieu, hang hoa Nha mroceta ban harm dinh rmrc tieu hao thi thirc hien theo dinh rmrc cua Nha mroc eta ban harm.

2.4. Chi phi cua doanh nghiep mua hang hoa, dich vu (khong co hoa dan,diroc phep l~p Bang ke thu mua hang hoa, dich vu mua vao theo m~u s6OIlTNDN kern theo Thong tu nay) nhung khong l~p Bang ke kern theo chimgnr thanh toan cho nguoi ban hang, cung c~p dich vu trong cac tnrong hop:

- Mua hang hoa la nong san, hai san, thuy san cua nguoi san xuat, danhb~t true tiSp ban ra;

- Mua san pham thu cong lam bang day, coi, tre, mra, la, song, may, ram,vo dira, S9 dira hoac nguyen lieu t~n dung nr san pham nong nghiep cua nguoisan xu~t thu c6ng khong kinh doanh tnrc tiep ban ra;

- Mua d~t, da, cat, soi cua hQgia dinh, ca nhan tv' khai thac tnrc tiSp ban ra;

- Mua phe lieu cua ngiroi tnrc tiSp thu nhat;

- Mua d6 dung, tai san, dich vu cua hQ gia dinh, ca nhan khong kinhdoanh tnrc tiSp ban ra;

- Mua hang hoa, dich vu cua hQ gia dinh, ca nhan kinh doanh (khong baog6m cac tnrong hop neu tren) co rmrc doanh thu duoi nguong doanh thu chiuthue gia tri gia tang (100 trieu d6ng/nam).

Bang ke thu mua hang hoa, dich vu do ngiroi dai dien theo phap lu~t hoacnguoi duoc uy quyen cua doanh nghiep Icy va chiu trach nhiem truce phap lu~tvS tinh chinh xac, trung thuc. Doanh nghiep mua hang hoa, dich vu duoc phepl~p Bang ke tinh vao chi phi duoc tnr neu tren khong b~t buoc phai co chirng tirthanh toan khong dung tien mat. Truong hop gia mua hang hoa, dich vu trenbang ke cao han gia thi tnrong tai thai diSm mua hang thi co quan thue can cuvao gia thi tnrong tai thai diSm mua hang, dich vu cling loai hoac tuong tv trenthi tnrong xac dinh lai mire gia dS tinh lai chi phi duoc tnr khi xac dinh thu nh~pchiu thuS.

2.5. Chi tiSn luang, tiSn cong, tiSn thuOng cho nguai lao dQng thuQc mQttrong cac truOng hqp sau:

a) Chi tiSn luang, tiSn cong va cac khoan phai tra khac cho nguai laodQng doanh nghi~p dii hc;tchtoan vao chi phi san xu~t kinh doanh trong kynhung thgc tS khong chi tra ho~c khong co chUng tir thanh toan theo quy dinhcua phap lu~t.

b) Cac khoan tiSn luang, tiSn thuOng cho ngum lao dQng kh6ng duqc ghiC\l thS diSu ki~n duqc hUOng va muc duqc hUOng tc;timQt trong cac h6 sa sau:Hqp d6ng lao dQng; Thoa uac lao dQng t~p thS; Quy chS tai chinh cua Cong ty,T6ng c6ng ty, T~p doan; Quy chS thuOng do Chu tich HQi d6ng quan tri, T6nggiam d6c, Giam d6c quy djnh theo quy chS tai chinh cua Cong ty, T6ng cong ty.

16- Truong hop hop d6ng lao dQng cua doanh nghiep kY voi lao dQng hi

nguoi nuoc ngoai co ghi khoan chi v~ tien hoc cho con cua nguoi nuoc ngoaih9C tai Viet Nam thea bac hoc til mam non dSn trung h9Cph6 thong diroc doanhnghiep tra co tinh chat tiSn luong, tien cong, khoan chi nay khong trai voi cacquy dinh cua phap luat vS tiSn hrong, tien cong va co d~y du hoa don, chirng tilthea quy dinh thi diroc tinh vao chi phi ducc tnr khi xac dinh thu nhap chiu thuethu nhap doanh nghiep,

- Truong hop hop d6ng lao dQng cua doanh nghiep ky voi nguoi lao dQngco ghi khoan chi vS tien nha do doanh nghiep tra cho nguoi lao dQng, khoan chitra nay co tinh chat tien luang, tien cong, khong trai voi cac quy dinh cua phaplu~t vS tiSn hrong, tien cong va co d~y du hoa don, clnrng til thea quy dinh thidiroc tinh vao chi phi diroc tnr khixac dinh thu ~p chin thuS thu nh~p doanh nghiep,

c) Chi tiSn hrong, tiSn cong va cac khoan phu cApphai tra cho ngiroi laod<)ng nhung hSt thai han nQP h6 sa quyet toan thuS nam thuc tS chua chi trirtnrong hop doanh nghiep co trich l~p quy dir phong dS b6 sung vao quy tienluang cua nam sau liSn kS. Mire du phong hang nam do doanh nghiep quyetdinh nhung khong qua 17% quy tien luong thuc hien.

Quy tiSn luang thuc hien la t6ng s6 tien luong thuc tS da chi tra cua namquyet toan do dSn thai han cuoi cling nQPh6 sa quyet toan thea quy dinh (khongbao g6m s6 tien trich l~p quy du phong tien luang cua nam truce chi trong namquyet toan thue).

Viec trich l~p du phong tiSn hrong phai dam bao sau khi trich l~p, doanhnghiep khong bi 16,nSu doanh nghiep bi 16thi khong diroc trich du 17%.

Truong hop nam tnroc doanh nghiep co trich l~p quy du phong tiSn luongrna sau 6 thang, kS til ngay kSt thuc nam tai chinh doanh nghiep chua sir dunghoac sir d\lng khong hSt quy d\I phong tiSn luang thi doanh nghi~p phai tinhgiarn chi phi cua nam sau.

Vi du 9: Khi nQPh6 sa quYSttoan thuS nam 2014, DN A co trich quy dvphong tiSn luong la 10 15' d6ng, dSn ngay 30106/2015 (d6i vai truOng hqp doanhnghi~p ap d\lng ky tinh thuS thea nam duang ljch), DN A mai chi s6 tiSn til quydl;rphong tiSn luong nam 2014 la 7 15' d6ng thi DN A phai tinh giam chi phi tiSnluang nam sau (nam 2015) la 3 ty d6ng (10 ty - 7 15'). Khi l~p h6 sa quySt toannarn 2015 nSu DN A co nhu c~u trich l~p thi tiSp t\lCtrich l~p quy dv phong tiSnluang thea quy dinh.

d) TiSn luong, tiSn cong cua chu doanh nghi~p tu nhan, chu cong ty trachnhi~m hfru h~ mQt thanh vien (do mQt ca nhan lam chu); thli lao tra cho cacsang l~p vien, thanh vien cua hQi d6ng thanh vien, hQi d6ng quan tri rna nhfrngnguai nay khong tr\Ic tiSp tham gia diSu hanh san xuAt, kinh doanh.

2.6. Ph~ chi trang ph\lc b~ng hi~n v~t cho nguai lao dQng khong co hoadan, chUng til; ph~n chi trang ph\lc b~g tiSn, bkg hi~n v~t cho nguai lao dQngvugt qua 05 (nam) tri~u d6ng/nguai/nam.

---------~-~~-.~--~~-

17

Truong hop doanh nghiep co chi trang phuc ca bang tiSn va hien v~t chonguoi lao dQng thi mire chi t6i da dS tinh vao chi phi duoc tnr khi xac dinh thunhap chiu thue khong virot qua 05 (nam) trieu d6ng/nguailnfun.

D6i V01 nhfmg nganh kinh doanh co tinh ch~t d~c thu thi chi phi nay dirocthirc hien thea quy dinh cu thS cua BQTai chinh.

2.7. Chi thuong sang kien, cai tien rna doanh nghiep khong co quy chequy dinh cu thS vS viec chi thirong sang kien, cai tien, khong co hoi d6ngnghiem thu sang kien, cai tien.

2.8. Chi phu c~p tau xe di nghi phep khong dung thea quy dinh cua BQLuat Lao dQng; Phan chi phu c~p cho ngiroi lao dQng di cong tac trong mroc vamroc ngoai virot qua 02 l§n rmrc quy dinh thea huang dfut cua BQTai chinh d6iV01 can bQcong chirc, vien chirc Nha mroc.

Chi phi di lai va tien thue ch6 a cho ngiroi lao dQng di cong tac nSu cod~y du hoa don chirng tir hop phap thea quy dinh diroc tinh vao chi phi diroc tnrkhi xac dinh thu nhap chiu thue. Truong hop doanh nghiep co khoan tiSn di laiva tien a cho nguoi lao dQng thi diroc tinh vao chi phi diroc tnr khoan chi khoantiSn di lai va tiSn a thea quy dinh cua BQ Tai chinh d6i voi can bQ cong chirc,vien chirc Nha mroc.

Truong hop doanh nghiep co mua ve may bay qua website thuong maidien nr cho ngiroi lao dQng di cong tac dS phuc hoat dQng san xu~t kinh doanhcua doanh nghiep thi chimg tir lam din cir dS tinh vao chi phi diroc tnr la vemay bay di~n nr, the len may bay (boarding pass) va chirng tir Thanh toan khongdung tien m~t cua doanh nghiep co ca nhan tham gia hanh trinh van chuyen,Truong hop doanh nghiep khong thu h6i diroc the len may bay cua ngiroi laodQng thi chirng tir lam din cir dS tinh vao chi phi diroc trir la ve may bay di~n nr,gi~y diSu dQng di cong tac va chirng nr thanh toan khong dung tiSn m~t cuadoanh nghiep co ca nhan tham gia hanh trinh van chuySn.

2.9. Cac khoan chi dugc tm sau day nhung nSu chi khong dUng d6itugng, khong dUngm\lC dich ho~c muc chi vugt qua quy dinh.

a) Cac khoan chi them cho lao dQng nil dugc tinh vao chi phi dugc tmbao g6m:

- Chi cho cong tac dao t~o l~i nghS cho lao dQng nil trong truOng hqpnghS Cll khong con phu hqp phai chuySn d6i sang nghS khac thea quy ho~chph:it triSn cua doanh nghi~p.

Khoan chi nay bao g6m: hQc phi (nSu co) + chenh l~ch tiSn luong ng~chb~c (dam bao 100% luong cho nguai di hQc).

- Chi phi tiSn luong va ph\l c~p (nSu co) cho giao vien d~y a nha tre, mfrugiao do doanh nghi~p t6 chuc va quan lY.

- Chi phi t6 chuc kham suc khoe them trong nfun nhu kham b~nh nghSnghi~p, man tinh ho~c ph\l khoa cho nil cong nhan vien.

- Chi b6i du6ng cho lao dQng nil sau khi sinh con l§n thu nh~t ho~c lfuIthu hai.

18- Phu cfrp him them gio cho lao dQng nfr trong tnrong hop vi ly do khach

quan ngiroi lao d(mg nft khong nghi sau khi sinh con, nghi cho con bu rna a lailam viec cho doanh nghiep diroc tra thee chS dQhien hanh; kS ca tnrong hop traluang thee san pham rna lao dong nft v§n lam viec trong thoi gian khong nghi theechSdQ.

b) Cac khoan chi them cho ngiroi dan tQc thieu s6 dtroc tinh van chi phiduoc tnr bao gom: hoc phi di hoc (neu co) cong chenh lech tiSn luang ngachbac (dam bao 100% luang cho ngiroi di hoc); tien h6 tro vS nha a, bao hiSm xahoi, bao hiem y tS cho ngiroi dan toe thieu s6 trong tnrong hop chua dircc Nhamroc h6 tro thee chS dQquy dinh,

2.10. PhfuJ.trich nQp cac quy bao hiem b~t buoc cho nguoi lao dQng virotrmrc quy dinh; phan trich nQPkinh phi cong doan cho ngiroi lao dQng vuot mirequy dinh.

2.11. PhfuJ.chi vuot mire 01 trieu d6ng/thang/ngum dS: Trich nQP quyhiru tri tv nguyen, quy co tinh chfrt an sinh xa hQi, mua bao hiSm huu tri tirnguyen, bao hiSm nhan tho cho ngiroi lao dong.

Khoan chi trich ncp quy hiru tri tu nguyen, quy co tinh chat an sinh xahoi, mua bao hiSm hiru tri tv nguyen, bao hiem nhan tho cho nguoi lao dQngduoc tinh van chi phi diroc tnr ngoai viec khong virot rmrc quy dinh tai diSmnay con phai diroc ghi C\!thS diSu kien huang va mire huang tai mot trong cach6 sa sau: Hop d6ng lao dQng; Thoa iroc lao dQng t~p thS; Quy che tai chinhcua Cong ty, T6ng cong ty, T?p doan; Quy chS thirong do Chu tich HQi d6ngquan tri, T6ng giam d6c, Giam d6c quy dinh thee quy chS tai chinh cua Congty, T6ng cong ty.

Doanh nghiep phai thuc hien dfry du nghia vu d6i voi cac khoan bao hiSmb~t buoc cho ngiroi lao dQng thee quy dinh cua phap lu?t truce sau do moi duoctinh van chi phi duoc trir d6i vai khoan bao hiSm tl,l'nguy~n nSu dap Ung du cacdiSu ki~n theo quy dinb. Doanh nghi~p khong dugc tinh van chi phi d6i vai cackhoan chi cho chuang trinh tl,l'nguy~n neu tren nSu doanh nghi~p khong thl,l'chi~n dfry du cac nghia V\l vS bao hiSm b~t bUQc cho ngum lao dQng (kS catruOng hqp ng tiSn bao hiSm b~t buQc).

2.12. Khoan chi tra trg cfrp mfrt vi~c lam cho nguai lao dQng kh6ng theedUng quy dinh hi~n hanh.

2.13. Chi dong gop hinh thanh ngu6n chi phi quan ly cho cfrp tren.2.14. Phfrn chi dong gop van cac quy cua Hi~p hQi (cac Hi~p hQi nay dugc

thanh l~p theo quy dinh cua phap lu?t) vugt qua milc quy dinh cua Hi~p hQi.

2.15. Chi tra tiSn di~n, tiSn nuac d6i vai nhiing hqp d6ng di~n nuac dochu sa hfru la hQ gia dinh, ca nhan cho thue dia diSm san xUfrt,kinh doanh kYtfl,l'CtiSp vai dan vi cung cfrp di~n, nuac kh6ng co du chUng tu thuQc mQt trongcac truang hqp sau:

a) TruOng hqp doanh nghi~p thue dia diSm san xufrt kinh doanh trl,l'ctiSpthanh toan tiSn di~n, nuac cho nha cung cfrp di~n, nuac khong co bang ke (theo

--------------------------- -----------

19

rn~u s6 02/TNDN ban hanh kern thee Thong tu nay) kern thee cac hoa danthanh toan tiSn dien, mroc va hop d6ng thue dia diSrn san xuat kinh doanh.

b) Truong hop doanh nghiep thue dia diSrn san xuc1tkinh doanh thanhtoan tiSn dien, mroc voi chu sa hiru cho thue dia diSrn kinh doanh khong cobang ke (theo rn~u s6 02/TNDN ban hanh kern thee Thong tu nay) kern theeclnrng til thanh toan tiSn dien, mroc d6i voi ngiroi cho thue dia diSrn san xuc1tkinh doanh phil hop voi s6 hrong dien, mroc thuc tS tieu thu va hop d6ng thuedia diSrn san xuat kinh doanh.

2.16. PhfuI chi phi thue tai san c6 dinh virot qua rmrc phan b6 thee s6 namrna ben di thue tra tiSn tnroc,

Vi du 10: Doanh nghiep A thue tai san c6 dinh trong 4 nam voi s6 tiSnthue la: 400 trieu d6ng va thanh toan mot lfuI. Chi phi thue tai san c6 dinh dirochach toan vao chi phi hang nam la 100 trieu d6ng. Chi phi thue tai san c6 dinhhang nam vuot tren 100 trieu d6ng thi phfuI vuot tren 100 trieu d6ng khongduoc tinh vao chi phi hop ly khi xac dinh thu nh~p chiu thue.

D6i voi chi phi sua chua tai san c6 dinh di thue rna trong hop d6ng thuetai san quy dinh ben di thue co trach nhiem sua chua tai san trong thai gian thuethi chi phi sua chua tai san c6 dinh di thue duoc phep hach toan vao chi phihoac phan b6 d~n vao chi phi nhung thai gian t6i da khong qua 03 nam.

Truong hop doanh nghiep co chi cac khoan chi phi dS co cac tai sankhong thuoc tai san c6 dinh: chi vS rnua va su dung cac tai lieu ky thuat, bkgsang che, gic1Yphep chuyen giao cong nghe, nhan hieu thirong mai, 19i thS kinhdoanh, quyen sir dung thirong hieu ... thi cac khoan chi nay diroc phan b6 dfuIvao chi phi kinh doanh nhung t6i da khong qua 03 nam.

Truong hop doanh nghiep co gop v6n bang gia tri 19i thS kinh doanh, giatri quyen su dung thuong hieu thi gia tri loi thS kinh doanh, gia tri quyen sirdung thirong hieu gop v6n khong phan b6 vao chi phi duoc trir khi xac dinh thunh~p chiu thuS.

2.17. Ph~n chi phi tra 13:itiSn vay v6n san xUc1tkinh doanh cua d6i tUQ'llgkhong phai la t6 chuc tin d\lllg ho~c t6 chuc kinh tS vuQ't qua 150% rnuc 13:isUc1tco ban do Ngan hang Nha nuac Vi~t Nam cong b6 t~i thai diSrn vay.

2.18. Chi tra 13:itiSn vay vim tuang Ung vai phfuI v6n diSu 1~(d6i vaidoanh nghi~p tu nhfu1la v6n d~u tu) d3:dang ky con thiSu thee tiSn dQgop v6nghi trong diSu 1~cua doanh nghi~p kS ca truOng hqp doanh nghi~p d3:di vao sanxUc1tkinh doanh. Chi tra 13:itiSn vay d3:dugc ghi nh~ vao gia tri eua tai san, giatri cong trinh d~u tu.

2.19. Trich, l~p va su d\lllg cac khoan dv phong khong thee dUng huangd~ cua BQ Tai chinh v~ trich l~p dV phong: dV phong giarn gia hang t6n kho,dV phong t6n thc1tcac khoan d~u tu tai chinh, dv phong ng phai thu kho doi, dvphong bao hanh san ph~m, hang hoa, cong trinh xay l~p va dv phong rlii ro nghSnghi~p cua doanh nghi~p thb dinh gia, doanh nghi~p cung cc1pdich V\l kiSrn.toan dQc l~p.

20

2.20. Cac khoan chi phi trich tnroc thea ky han, thea chu ky rna dSn hStky han, hSt chu ky chua chi hoac chi khong het.

Cac khoan trich tnroc bao g6m: trich tnroc vS sua chua Ian tai san c6dinh thea chu ky, cac khoan trich tnroc dBi voi hoat d9ng eta tinh doanh thunhung con tiSp tuc phai thuc hien nghia V1,l thea hop d6ng (k~ ca tnrong hopdoanh nghiep co hoat dong cho thue tai san, hoat d9ng kinh doanh dich vu trongnhieu nam nhung co thu tien tnroc cua khach hang va da:tinh toan b9 vao doanhthu cua nam thu tien) va cac khoan trich tnroc khac.

Truong hop doanh nghiep co hoat dong san xuat kinh doanh da:ghi nhandoanh thu tinh thue thu nhap doanh nghiep nhung chua phat sinh dfiy du chi phithi diroc trich tnroc cac khoan chi phi thea quy dinh vao chi phi duoc tnr nrongirng voi doanh thu da:ghi nhan khi xac dinh thu nhap chiu thue thu nhap doanhnghiep. Khi kSt thuc hop d6ng, doanh nghiep phai tinh toan xac dinh chinh xacs6,chi phi thuc tS can cir cac hoa dan, chirng tir hgp phap thuc tS da:ph~t sinh d~dieu chinh tang chi phi (tnrong hop chi phi thirc te phat sinh Ian han so da:trichtruce) hoac giam chi phi (tnrong hop chi phi thirc tS phat sinh nho han s6 da:trich tnroc) vao ky tinh thue kSt thuc hop d6ng.

£>6i voi nhirng tai san c6 dinh viec sua chua co tinh chu ky thi doanhnghiep duoc trich tnroc chi phi sua chua theo du toan vao chi phi hang nam.NSu s6 thirc chi sua chua Ian han s6 trich thea du toan thi doanh nghiep duoctinh them vao chi phi ducc tnr s6 chenh lech nay.

2.21. Phfin chi virot qua 15% t6ng s6 chi duoc tnr, bao g6m: chi quangcao, tiSp thi, khuyen mai, hoa hong moi gioi; chi tiSp tan, khanh tiSt, h9i nghi;chi h6 tro tiSp thi, chi h6 tro chi phi; chi cho, bieu, t~g hang hoa, dich V1,l chokhach hang,

T6ng s6 chi diroc tnr khong bao g6m cac khoan chi khong che quy dinhtai di~m nay; d6i voi hoat d9ng thirong mai, t6ng s6 chi duoc tnr khong baog6m gia mua cua hang hoa ban ra. £>6ivoi hang hoa nh~p khfiu thi gia mua cuahang hoa ban ra bao g6m thuS nh~p khfiu, thuS tieu th\l d~c bi~t, thuS bao v~moi truOng (nSu co). £>6iv6i ho~t d9ng kinh doanh d~c thu nhu x6 s6, tro chaidi~n tu co thuang, d?t cugc, casino thi t6ng chi phi dugc trir khong bao g6m chiphi tra thuemg.

Cac khoan chi quang cao, tiSp thi, khuySn m~i, hoa h6ng moi gi6i bikh6ng chS neu tren khong bao g6m:

- Khoan hoa h6ng bao hi~m thea quy dinh cua phap lu~t vS kinh doanhbao hi~m; hoa h6ng tra cho cac d~i Iy ban hang hoa, dich V1,l dung gia.

- Khoan hoa h6ng tra cho nha phan ph6i cua cac doanh nghi~p ban hangda c~p. £>6ivai t6 chuc nh?n dugc khoan hoa h6ng thi phai ke khai tinh vao thunh~p chiu thuS, d6i vai ca nhan nh?n dugc hoa h6ng thi phai kh~u trir thuS thunh~p ca nhan truac khi chi tra thu nh~p.

- Cac khoan chi phat sinh trong nuac ho?c ngoai nuac (nSu co) nhu: Chiphi nghien cUu thi truOng: tham do, khao sat, ph6ng v~n, thu th~p, phan tich vadanh gia thong tin; chi phi phat tri~n va h6 trg nghien cUu thi truOng; chi phi

21

thue nr v~n thuc hien cong viec nghien ciru, phat trien va h6 tro nghien ciru thitnrong; Chi phi trung bay, gioi thieu san pham va t6 clnrc hQi cho, triSn Himthuong mai: chi phi rna phong hoac gian hang trung bay, gioi thieu san pham;chi phi thue khong gian dS trung bay, gioi thieu san pham; chi phi v~t lieu, congcu h6 tro trung bay, gioi thieu san pham; chi phi v~ chuyen san pham trungbay, gioi thieu.

2.22. L6 chenh lech tY gia h6i doai do danh gia lai cac khoan muc tiSn t~co g6c ngoai t~ cudi ky tinh thuS bao g6m chenh lech tY gia h6i doai do danh gialai s6 dir cuoi nam la: tiSn mat, tiSn giri, tiSn dang chuyen, cac khoan no phai thuco g6c ngoai t~ (tnr 16 chenh lech tY gia h6i doai do danh gia lai cac khoan nophai tra co g6c ngoai t~ cu6i ky tinh thue).

Trong giai doan dAu tir xay dung dS hinh thanh tai san c6 dinh cua doanhnghiep moi thanh l~p, chua di vao hoat dQng, chenh lech ty gia h6i doai phatsinh khi thanh toan cac khoan muc tiSn t~ co g6c ngoai t~ dS thuc hien d~u illxay dung va chenh lech tY gia h6i doai phat sinh khi danh gia lai cac khoan nophai tra co g6c ngoai t~ cu6i nam tai chinh duoc phan anh luy kS, rieng biet trenBang can d6i kS toano Khi tai san c6 dinh hoan thanh d~u tir xay dung dira vaosu dung thi chenh lech tY gia h6i doai phat sinh trong giai doan d~u tir xay dung(sau khi btl tnr s6 chenh lech tang va chenh lech giam) duoc phan b6 d~ vaodoanh thu hoat dQng tai chinh hoac chi phi tai chinh, thai gian phan b6 khongqua 5 nam kS nr khi cong trinh dua vao hoat dQng.

Trong giai do~ san xu~t, kinh doanh, kS ca vi~c d~u tu xay d\Illg dS hinhthanh tai san c6 dinh cua doanh nghi~p dang ho~t dQng, chenh l~ch tY gia h6idoai phM sinh tu cac giao dich b~ng ngo~i t~ cua cac khoan m\lc tiSn t~ co g6cngo~i t~ se duQ'c h~ch toan vao doanh thu ho~t dQng tai chinh ho~c chi phi taichinh trong nam tai chinh.

D6i v6i khoan nQ'phai thu va khoan cho vay co g6c ngo~i t~ phat sinhtrong ky, chenh l~ch ty gia h6i doai duQ'c tinh vao chi phi duQ'c trir la khoanchenh l~ch giua ty gia t~i thai diSm phM sinh thu h6i nQ'ho~c thu h6i khoan chovay vm tY gia t~i thai diSm ghi nh~ khoan nQ'phai thu ho~c khoan cho vay ban d~u.

2.23. Chi tai trQ' cho giao d\lc khong dung d6i tUQ'llgquy dinh t~i tiSt adiSm nay ho~c khong co h6 sa xac dinh khoan tai trQ'neu t~i tiSt b dum day:

a) Tai trQ'cho giao d\lc g6m: tai trQ'cho cac truang h9C cong l~p, dan l~pva tu th\lc thuQc h~ th6ng giao d\lc qu6c dan thea quy dinh cua phap lu~t vS giaod\lc rna khoan tai trQ' nay khong phai la dS gop v6n, mua c6 ph~ trong cactruang h9c; Tai trQ'ca sa v~t ch~t ph\lc V\l giang d~y, h9C t~p va ho~t dQng cuatruang h9C; Tai trQ' cho cac ho~t dQng thuang xuyen cua truang; Tai trQ'h9Cb6ng cho h9C sinh, sinh vien thuQCcac ca sa giao d\lc ph6 thong, ca sa giao d\lcnghS nghi~p va ca sa sa giao d\lc d~i h9C duQ'c quy dinh t~i Lu~t Giao d\lc (taitrQ'tf\IC tiSp cho h9C sinh, sinh vien ho~c thong qua cac ca sa giao d\lc, thongqua cac ca quan, t6 chuc co chuc nang huy dQng tai trQ'thea quy dinh cua phaplu~t); Tai trQ'cho cac cUQcthi vS cac man h9C duQ'c giang d~y trong truang h9c

22rna d6i tUQ11gtham gia du thi la ngiroi hoc; tai tro dS thanh l~p cac Quy khuyenh9C giao due thea quy dinh cua phap luat v€ giao due dao tao.

b) H6 so xac dinh khoan tai tro cho giao due g6rn: Bien ban xac nhankhoan tai tro co chir ky cua ngiroi dai dien co sa kinh doanh la nha tai tro, daidien cua co sa giao due hop phap la dan vi nhan tai tro, hoc sinh, sinh vien(hoac co quan, t6 chirc co chirc nang huy dfmg tai tro) nhan tai tro (theo rn~u s603/TNDN ban hanh kern thea Thong tu nay); kern thea hoa dan, chirng nr rnuahang hoa (neu tai tro bang hien v~t) hoac chirng illchi tien (nSu rei tro bang tien).

2.24. Chi tai tro cho y tS khong dung d6i nrong quy dinh tai tiSt a diSrnnay hoac khong co h6 so xac dinh khoan tai tro neu tai ti~t b diroi day:

a) Tai tro cho y tS g6rn: tai tro cho cac co sa y t~ diroc thanh l~p thea quydinh phap lu~t vS y t~ rna khoan tai tro nay khong phai la dS gop von, mua c6phan trong cac benh vien, trung tam y tS do; tai tro thiet bi y tS, dung cu Y tS,thuoc chua benh; tai tro cho cac hoat dong thuong xuyen cua benh vien, trungtam y tS; chi tai tro bang tien cho ngiroi bi benh thong qua mot co quan, t6 chircco chirc nang huy d9ng tai tro thea quy dinh cua phap luat.

b) H6 so xac dinh khoan tai tro cho y tS g6m: Bien ban xac nhan khoantai tro co chir ky cua ngiroi dai dien doanh nghiep la nha tai tro, dai dien cuadan vi nhan tai tro (hoac co quan, t6 clnrc co clnrc nang huy d9ng tai tro) thearn~u s6 04/TNDN ban hanh kern thea Thong tu nay kern thea hoa dan, chirng tilmua hang hoa (neu tai tro bang hien vat) hoac chirng til chi tien (neu tai trobang tien).

2.25. Chi tai tro cho viec khac phuc hau qua thien tai khong dung d6itUQ11gquy dinh tai tiSt a diSrn nay ho~c khong co h6 sa xac dinh khoan tai trgneu t~i tiSt b du6i day:

a) Tai trg cho kh~c ph\lc h~u qua thien tai g6m: tai trg bfuIg tiSn ho~c hi~nv~t dS kh~c ph\lc h~u qua thien tai trgc tiSp cho t6 chilc dugc thanh l~p va ho~td9ng thea quy dinh cua phap lu~t; ca nhan bi thi~t h~i do thien tai thong quarn9t co quan, t6 chilc co chilc nang huy d9ng tai trg thea quy dinh cua phap lu~t.

b) H6 so xac dinh khoan tai trg cho vi~c kh~c ph\lc h~u qua thien tai g6m:Bien ban xac nh~n khoan tai trg co chu ky cua nguai d~i di~n doanh nghi~p lanha tai trg, d~i di~n cua t6 chilc bi thi~t h~i do thien tai (ho~c ca quan, t6 chilcco chilc nang huy d9ng tai trg) la dan vi nh~n tai trg (theo m~u s6 05/TNDNban hanh kern thea Thong tu nay) kern thea hoa dan, chUng til mua hang hoa(nSu tai trg bfuIg hi~n v~t) ho~c chUng til chi tiSn (nSu tai trg bfuIg tiSn).

2.26. Chi tai trQ' lam nha tinh nghia cho nguai ngheo khong dung d6itUQ11gquy dinh t~i tiSt a diSm nay; chi tai trg lam nha tinh nghia cho nguaingheo, chi tai trg lam nha d~i doan kSt thea quy dinh cua phap lu~t khong co h6so xac dinh khoan tai trg neu t~i tiSt b du6i day:

a) D6i tUQ11gnh~n tai trg la hQngheo thea quy dinh cua Thu tu6ng Chinhphu. Hinh thuc tai trg: tai trg b~ng tiSn ho~c hi~n v~t dS xay nha tinh nghia cho

------------------------ .._-----_-

T6ng doanh thu cua cong tya nuac ngoai, bao g6m cadoanh thu cua cac ca sa

thuang tru a cac nuac khactrong ky tinh thuS

Cac khoan chi phi quan ly kinh doanh cua cong ty nuac ngoai phan b6cho ca sa thuang tru t~i Vi~t Nam chi duQ'ctinh til khi ca sa thuang tru t~i Vi~tNam duQ'cthanh l~p.

Can Cll dS xac dinh chi phi va doanh thu cua cong ty a nuac ngoai la baocao tai chinh cua cong ty a nuac ngoai dii duQ'ckiSm toan bai mQt cong ty kiSm

T6ng s6 chi phiquan ly kinh

doanh cua congty a nuac ngoaitrong ky tinh

thuS.

xsa thuang tru t~i Vi~t Nam

trong ky tinh thuSChi phi quan lykinh doanh docong ty a nuac

ngoai phan b6 choca sa thuang tru

t~i Vi~t Nam trongky tinh thuS

23

hQngheo bang each tnrc tiSp hoac thong qua mot co quan, t6 chirc co chirc nanghuy dQng tai tro thea quy dinh cua phap Iuat.

b) H6 sa xac dinh khoan tai tro lam nha tinh nghia cho ngiroi ngheo, lamnha dai doan kSt g6m: Bien ban xac nhan khoan tai tro co chtr ky cua ngiroi daidien doanh nghiep Ia nha tai tro, ngiroi diroc hirong tai tro (hoac co quan, t6chirc co chirc nang huy dQng tai tro) la ben nhan tai tro (theo m~u s6 06ITNDNban hanh kern thea Thong nr nay); van ban xac nhan hQngheo cua chinh quyendia phirong (d6i voi tai tro lam nha tinh nghia cho ngiroi ngheo); hoa dan,chimg illmua hang hoa (nSu tai tro b~g hien v~t) hoac chimg illchi tiSn (nSu tai trob~gtiSn).

2.27. Chi tai tro nghien ciru khoa h9C khong dung quy dinh; chi tai trokhong thea chuang trinh cua Nha mroc danh cho cac dia phirong thuoc dia ban codiSu kien kinh tS - xii hQi d~c biet kho khan.

Chi tai tro thea chuang trinh cua Nha mroc la chuang trinh diroc Chinhphu quy dinh thirc hien a cac dia phuong thuoc dia ban co diSu kien kinh tS - xiihQi ~c biet kho khan.

H6 sa xac dinh khoan tai tro thea chuang trinh cua Nha mroc danh chocac dia phirong thuoc dia ban co diSu kien kinh tS - xii hQi d~c biet kho khang6m: Bien ban xac nhan khoan tai tro co chit ky cua ngiroi dai dien doanhnghiep Ia nha tai tro, ngiroi diroc hirong tai tro (hoac co quan, t6 chirc co chircnang huy dQng tai tro) la ben nhan tai tro (theo m~u s6 07/TNDN ban hanh kernthea Thong tu nay); hoa dan, chimg til mua hang hoa (neu tai tro bang hien v~t)hoac chirng til chi tiSn (neu tai tro bang tien),

Cac quy dinh vS nghien ciru khoa h9C va thu tuc, h6 sa tai tro cho nghienciru khoa h9C thirc hien thea quy dinh tai Luat khoa h9Cva cong nghe va cac vanban quy ph~m phap lu~t huang d~ co lien quan.

2.28. PhAn chi phi quan ly kinh doanh do cong ty a nuac ngoai phan b6cho ca sa thuang tru t~i Vi~t Nam vuqt muc chi phi tinh thea cong thuc sau:

Doanh thu tinh thuS cua ca

24

toan dQCI~p trong do thS hien ra doanh thu cua cong ty a mroc ngoai, chi phiquan Iy cua cong ty a mroc ngoai, ph§n chi phi quan Iy cong ty a mroc ngoaiphan b6 cho co sa thirong tru tai Viet Nam.

Co sa thirong tru cua cong ty a mrcc ngoai tai Viet Nam chua thuc hienchS dQ kS toan, hoa dan, chimg til; chua thuc hien nQP thue thea phuong phapke khai thi khong diroc tinh vao chi phi hop Iy khoan chi phi quan Iy kinh doanhdo cong ty a mroc ngoai phan b6.

2.29. Cac khoan chi diroc bu d~p bang nguon kinh phi khac; Cac khoanchi dff duoc chi til quy phat trien khoa h9C va cong nghe cua doanh nghiep; Chiphi mua the hQi vien san gon, chi phi choi gon.

2.30. Phan chi phi lien quan dSn viec thue quan Iy dBi voi hoat dong kinhdoanh tro choi di~n til co thirong, kinh doanh casino virot qua 4% doanh thu 'hoat dQng kinh doanh tro choi di~n nr co thirong, kinh doanh casino.

2.31. Cac khoan chi khong nrong irng voi doanh thu tinh thue, tnr cackhoan chi sau:

- Cac khoan thtrc chi cho hoat dQng phong, chong HIV IAIDS tai noi lamviec cua doanh nghiep, bao gom: Chi phi dao tao can bQ phong, chongHIV IAIDS cua doanh nghiep, chi phi t6 chirc truyen thong phong, chongHIV/AIDS cho ngiroi lao dQng cua doanh nghiep, phi thirc hien nr v§n, kham vaxet nghiem HIV, chi phi h6 tro ngiroi nhiem HIV la nguoi lao dQng cua doanhnghiep,

- Khoan thuc chi dS thirc hien nhiem vu giao due quBc phong va an ninh,huan luyen, hoat dQng cua Iuc hrong dan quan nr v~ va phuc vu cac nhiem vuquoc phong, an ninh khac thea quy dinh cua phap lu~t.

- Khoan thirc chi dS h6 tro cho t6 chirc Dang, t6 chirc chinh tri xff hQitrong doanh nghiep.

- Cac khoan chi khac mang tinh ch~t d~c thu, phu hop thea nrng nganhnghe, linh V1!Cthea van ban huang d§n cua BQTai chinh.

2.32. Chi vS d~u tu xay dung co ban trong giai doan d~u tu dS hinh thanhtai san cB dinh.

Khi b~t d~u hoat dQng san xu~t kinh doanh, doanh nghiep chua phat sinhdoanh thu nhung co phat sinh cac khoan chi thuOng xuyen dS duy tri ho~t dQngsim xu~t kinh doanh cua doanh nghi~p (khong phai la cac khoan chi d~u tu xayd1!llgdS hinh thanh tai san cB dinh) rna cac khoan chi nay dap (mg cac diSu ki~nthea quy dinh thi khoan chi nay duQ'ctinh vao chi phi duQ'ctrir khi xac dinh thunh~p chiu thuS.

TruOng hqp trong giai do~ d~u tu, doanh nghi~p co phat sinh khoan chitnl tiSn vay thi khoan chi nay duQ'ctinh vao gia tri d~u til. TruOng hqp trong giaido~n d~u tu, doanh nghi~p phat sinh ca khoan chi tra Iffi tiSn vay va thu til IffitiSn gui thi duQ'cbu tril gifra khoan chi tra IffitiSn vay va thu til IffitiSn gui, saukhi bu trir ph§n chenh I~ch con I~i ghi giam gia tri d~u tu.

252.33. Chi ung hQ dia phuong; chi ling hQ cac doan thS, t6 chirc xa hoi; chi

tir thien (tnr khoan chi tai tro cho giao due, y tS, khac phuc h~u qua Thien tai,lam nha tinh nghia cho ngiroi ngheo, lam nha dai doan kSt; tai tro cho nghienciru khoa hoc, tai tro thea chuong trinh cua Nha mroc danh cho cac dia phirongthuoc dia ban co diSu kien kinh tS - xa hQi d?c biet kho khan neu tai diem 2.23,2.24,2.25,2.26, 2.27 Khoan 2 DiSu nay).

2.34. Khoan chi lien quan t11JCtiSp dSn viec phat hanh c6 phieu (tnr c6phieu thuoc loai no phai tra) va c6 nrc cua c6 phieu (tnr c6 nrc cua c6 phieuthuoc loai no phai tra), rnua ban c6 phieu quy va cac khoan chi khac lien quant11JCtiSp dSn viec tang, giam v6n chu sa hiru cua doanh nghiep.

2.35. Cac khoan chi cua heat dQng kinh doanh bao hiem, kinh doanh x6s6, kinh doanh clnrng khoan va mot s6 hoat dong kinh doanh d?c thu khackhong thuc hien dung thea van ban huang d§n rieng cua BQTai chinh.

2.36. Cac khoan tiSn phat vS vi pham hanh chinh bao g6rn: vi pham luatgiao thong, vi pham chS dQ dang ky kinh doanh, vi pham chS dQkS toan thongke, vi pham phap luat vS thue bao g6rn ca tiSn cham nQPthue thea quy dinh cuaLuat Quan ly thuS va cac khoan phat vS vi pham hanh chinh khac thea quy dinhcua phap Iuat,

2.37. ThuS gia tri gia tang d~u vao da diroc kh~u tnr hoac hoan thue; thuegia tri gia tang d~u vao cua tai san c6 dinh la 0 to nr 9 chB ng6i tro xuong vuotmire quy dinh duoc khau tnr thea quy dinh tai cac van ban phap luat vS thue giatri gia tang; thuS thu nhap doanh nghiep tnr tnrong hop doanh nghiep nQP thaythue thu nhap doanh nghiep cua nha th~u mroc ngoai rna thea thoa thuan tai hopd6ng nha thau, nha th~u phu nuac ngoai, doanh thu nhil.th~u, nha th~u ph\l nuacngoai nh~ dugc khong bao g6rn thuS thu nh~p doanh nghi~p; thuS thu nh~p canhan tm wang hgp doanh nghi~p ky hgp d6ng lao dQng quy dinh tiSn luong,tiSn cong tra cho nguai lao dQng khong bao g6rn thuS thu nh~p ca nhan.

f)i~u 7. Thu nh~pkhac

Thu nh~p khac la cac khoan thu nh~p chiu thuS trong ky tinh thuS rnakhoan thu nh~p nay khong thuQc cac nganh nghS, linh Vl,l'Ckinh doanh ghi trongdang kY kinh doanh cua doanh nghi~p. Thu nh~p khac bao g6rn cac khoan thunh~p sau:

1. Thu nh~p til chuYSn nhugng v6n, chuySn nhugng chUng khoan theahuang d§n t~i Chuong IV Thong tu nay.

2. Thu nh~p til chuySn nhugng b~t dQng san thea huang d~n t~i ChuongV Thong tu nay.

3. Thu nh~p tir chuySn nhugng dl,l'an d~u tu; chuySn nhugng quySn thamgia dl,l'an d~u tu; chuySn nhugng quYSntharn do, khai thac, chS biSn khoang santhea quy dinh cua phap lu~t.

4. Thu nh~p til quySn sa hfru, quYSn su d\lng tai san bao g6rn ca tiSn thuvS ban quySn duai rnQi hinh thuc tra cho quYSn sa hfru, quySn su d\lllg tai san;thu nh~p vS quySn sa hfru tri tu~; thu nh~p tir chuySn giao cong ngh~ thea quydinh cua phap lu~t.

26

Thu nhap tir tiSn ban quyen sa hfru tri tue, chuyen giao cong nghe duocxac dinh bang tong s6 tiSn thu dtroc tnr (-) gia von hoac chi phi tao ra quyen sahiru tri tue, cong nghe duoc chuyen giao, tnr (-) chi phi duy tri, nang cfrp, phattrien quyen sa htru tri tue, cong nghe duoc chuyen giao va cac khoan chi diroctnr khac,

5. Thu nhap nr cho thue tai san diroi moi hinh thirc,

Thu nhap nr cho thue tai san diroc xac dinh bang doanh thu illhoat d9ngcho thue tai san tnr (-) cac khoan chi: chi phi khau hao, duy tu, sua chua, baodu5ng tai san, chi phi thue tai san dS cho thue lai (neu co) va cac chi duoc tnrkhac co lien quan dSn viec cho thue tai san.

6. Thu nhap ill chuyen nhirong tai san, thanh ly tai san (tnr bfrt d9ng san),cac loai gifry to co gia khac.

Khoan thu nhap nay diroc xac dinh bAng (=) doanh thu thu diroc tir viecchuyen nhuong tai san, thanh ly tai san tnr (-) gia tri con lai cua tai san chuyennhirong, thanh ly tai thoi diSm chuyen nhuong, thanh ly va cac khoan chi phiduoc tnr lien quan dSn viec chuyen nhuong, thanh ly tai san.

7. Thu nhap tir !iii tiSn gtri, !iii cho yay v6n bao g6m ca tiSn Uii tra cham,1m tra gop, phi bao lanh tin dung va cac khoan phi khac trong hop d6ng cho yay v6n.

- Truong hop ~oan thu nr la:itien giri, la:icho yay v6n phM sinh cao honcac khoan chi tra la:itien yay thea quy dinh, sau khi btl trir, phan chenh l~ch conlai tinh vao thu nhap khac khi xac dinh thu nhap chiu thue.

- Truong hop khoan thu ill la:itiSn gui, la:icho yay v6n phat sinh thip honcac khoan chi tra la:i tiSn yay thea quy dinh, sau khi btl tnr, phan chenh lech conlai giam tnr vao thu nhap san mit kinh doanh chinh khixac dinh thu nhap chiu thue.

8. Thu nhap tir hoat d9ng ban ngoai t~: bang t6ng s6 tien thu nr ban ngoait~ tnr (-) t6ng gia mua cua s6 hrong ngoai t~ ban ra.

9. Thu nhap nr chenh l~ch tY gia, dUQcxac dinh C\lthS nhu sau:

Trong nam tinh thuS doanh nghi~p co chSnh l~ch tY gia phat sinh trong Icyva chSnh l~ch tY gia do danh gia l~i cac khoan nQ phai tra co g6c ngo~i t~ cU6inam tai chinh, thi:

- Khoan chSnh l~ch tY gia phat sinh trong ky 1iSnquan tIVCti@pdSn doanhthu, chi phi cua ho~t d9ng san xuit kinh doanh chinh cua doanh nghi~p dugctinh vao chi phi ho~c thu nh~p cua ho~t d9ng san xuit kinh doanh chinh cuadoanh nghi~p. Khoan chSnh l~ch tY gia phat sinh trong ky khong liSn quan tIVctiSp dSn doanh thu, chi phi cua ho~t d9ng san xuit kinh doanh chinh cua doanhnghi~p, nSu phat sinh 16 chSnh l~ch tY gia tinh vao chi phi san xuit kinh doanhchinh, nSu phat sinh 1a:ichSnh l~ch tY gia tinh vao thu nh~p khac.

- La:i chSnh l~ch tY gia do danh gia l~i cac khoan nQphai tra bAngngo~i t~cU6i nam tai chinh dUQc btl tm v6i 16 chSnh l~ch ty gia do danh gia l~i cackhoan nQ phai tni bing ngo~i t~ cu6i nam tai chinh. Sau khi btl tm 1a:iho~c 16chSnh l~ch t)r gia liSn quan tIVCtiSp dSn doanh thu, chi phi cua ho~t d9ng sanxuit kinh doanh chinh cua doanh nghi~p dUQc tinh VelO thu nh~p ho~c chi phi

----_ -----_--

--------- ---_-----

27

cua hoat d9ng san xu~t kinh doanh chinh cua doanh nghiep. Lai hoac 16 chenhlech tY gia kh6ng lien quan true tiSp dSn doanh thu, chi phi cua hoat d9ng sanxu~t kinh doanh chinh cua doanh nghiep diroc tinh vao thu nhap khac hoac chiphi san xu~t kinh doanh chinh khi xac dinh thu nhap chiu thue,

D6i voi khoan no phai thu va khoan cho vay co g6c ngoai t~ phat sinhtrong ky, chenh lech ty gia h6i doai diroc tinh vao chi phi duoc tnr hoac thu nhapla khoan chenh lech giira ty gia tai thai diem phat sinh thu h6i no hoac thu h6ikhoan cho vay voi ty gia tai thai diem ghi nhan khoan no phai thu hoac khoancho vay ban d~u.

Cac khoan chenh lech ty gia neu tren kh6ng bao g6m chenh lech ty gia h6idoai do danh gia lai s6 du cu6i nam la: tiSn mat, tiSn gill, tiSn dang chuyen, cackhoan no phai thu co g6c ngoai t~.

10. Khoan no kho doi da:xoa nay doi diroc.

11. Khoan no phai tra khong xac dinh duoc chu no.

12. Thu nhap tir hoat dong san xu~t kinh doanh cua nhfmg nam tnroc bibo sot phat hien ra.

13. Truong hop doanh nghiep co khoan thu vS tiSn phat, tien b6i thuongdo ben d6i tac vi pham hop d6ng hoac cac khoan thirong do thuc hien t6t camkSt thea hop d6ng phat sinh cao han khoan chi tiSn phat, tien b6i thuong do vipham hop d6ng (cac khoan phat nay kh6ng thuoc cac khoan tien phat vS vipham hanh chinh thea quy dinh cua phap lu~t vS xu ly vi pham hanh chinh), saukhi btl tnr, phan chenh lech con lai tinh vao thu nhap khac,

Truong hop doanh nghiep co khoan thu vS tiSn phat, tiSn b6i tlnrong doben d6i tac vi pham hop d6ng hoac cac khoan thirong do thirc hien t6t cam kStthea hop d6ng phat sinh th~p han khoan chi tiSn phat, tien b6i thirong do vipham hop d6ng (cac khoan ph~t nay kh6ng thu9C cac khoan tiSn ph~t vS viph~ hanh chinh thea quy dinh cua phap lu~t vS xu ly vi ph~m hanh chinh),sau khi btl tm, ph~ chenh l~ch con l~i tinh giam tm vao thu nh~p khac. TruOnghgp dan vi trong nam kh6ng phat sinh thu nh~p khac thi dugc giam tm vao thunh~p ho~t d9ng san xu~t kinh doanh.

Cac khoan thu vS tiSn ph~t, tiSn b6i thuOng neu tren kh6ng bao g6m cackhoan tiSn ph~t, tiSn b6i thuOng dugc ghi giam gia tri c6ng trinh trong giai do~d~u tu.

14. Chenh l~ch do danh gia l~i tai san thea quy dinh cua phap lu~t dS gopv6n, dS diSu chuySn tai san khi chia, tach, hgp nh~t, sap nh~p, chuySn d6i lo~ihinh uoanh nghi~p, dugc xac dinh qr thS nhu sau:--

a) Chenh l~ch tang ho~c giam do danh gia l~i tai san la ph~ chenh l~chgifra gia tri danh gia l~i vai gia tri con l~i cua tai san ghi tren s6 sach kS toan vatinh m9t l~ vao thu nh~p khac (d6i vai chenh l~ch tang) ho~c giam tm thu nh~pkhac (d6i vai chenh l~ch giam) trong ky tinh thuS khi xac dinh thu nh~p chiuthuS thu nh~p doanh nghi~p t?i doanh nghi~p co tai san danh gia l?i.

28

b) Chenh lech tang hoac giam do danh gia lai gia tri quyen sir dung d~tdS: gop v6n (rna doanh nghiep nhan gia tri quyen sir dung d~t dtroc phan b6 dfingia tri d~t vao chi phi duoc tnr), diSu chuyen khi chia, tach, hop nhat, sap nhap,chuyen d6i loai hinh doanh nghiep, gop v6n vao cac du an d~u tu xay dung nha,ha tfing dS ban tinh mot l~n vao thu nhap khac (d6i voi chenh lech tang) hoacgiam tnr thu nhap khac (d6i voi chenh lech giam) trong ky tinh thue khi xacdinh thu nhap chiu thue thu nhap doanh nghiep tai doanh nghiep co quyen sudung d~t danh gia lai.

Rieng chenh lech tang do danh gia lai gia tri quyen sir dung d~t gop vonvao doanh nghiep dS hinh thanh tai san c6 dinh thuc hien san xu~t kinh doanhrna doanh nghiep nhan gia tri quyen sir dung d~t khong diroc trich kh~u hao vakhong diroc phan b6 dfin gia tri d~t vao chi phi diroc tnr thi phan chenh lech naydtroc tinh dfin vao thu nhap khac cua doanh nghiep co quyen su dung d~t danhgia lai trong thai gian t6i da khong qua 10 nam b~t d~u tir nam gia tri quyen sudung d~t diroc dem gop v6n. Doanh nghiep phai co thong bao s6 nam doanhnghiep phan b6 vao thu nhap khac khi nQP h6 sa khai quyet toan thue thu nhapdoanh nghiep cua nam b~t d~u ke khai khoan thu nhap nay (nam co danh gia laigia tri quyen su dung d~t dem gop von).

Truong hop sau khi gop von, doanh nghiep tiSp tuc thuc hien chuyennhirong v6n gop bang gia tri qUYSnsir dung d~t (bao g6m ca tnrong hop chuyennhuong v6n gop tnroc thai han 10 nam) thi thu nhap tir hoat dQng chuyennhtrong v6n gop bang gia tri quyen srr dung d~t phai tinh va kS khai nQP thuStheo thu nhap chuyen nhUQ'llgb~t dQng san.

ChSnh l~ch do danb gia l~i gia tri quySn su d\lllg d~t bao g6m: D6i vaiquYSn su d\lng d~t lau dai la chSnh l~ch giua gia tri danh gia l~i va gia tri cllaquYSn su d\lllg d~t ghi trSn s6 sach kS toan; D6i vai quYSn su d\lllg d~t co thmh~ la ehSnh l~eh giua gia tri danb gia l~i va gia tri con l~i chua phan b6 ellaquYSn su d\lllg d~t.

c) Doanh nghi~p nh~n tai san gop v6n, nh~ tai san diSu chuySn khi chia,tach, hgp nh~t, sap nh~p, chuySn d6i lo~i hinh doanh nghi~p duQ'ctrich kh~u haoho~c phan b6 d~n vao chi phi theo gia danh gia l~i (trir truang hgp gia tri qUYSnsu d\lng d~t khong duQ'ctrich kh~u hao ho~c phan b6 vao chi phi theo quy dinh).

15. Qua biSu, qua t~g bkg tiSn, b~ng hi~n v~t; thu nh~p nh~ duQ'cb~ngtiSn, bkg hi~n v~t tu cac ngu6n tai trQ';thu nh~p nh~ duQ'ctu cac khoan h6 trQ'tiSp thi, h6 trQ'chi phi, chiSt kh~u thanh toan, thuOng khuySn m~i va cac khoanh6 trQ'khac. Cac khoan thu nh~p nh~ duQ'cbkg hi~n v~t thi gia tri Cllahi~n v~tduQ'cxac djnh b~g gia tri ella hang hoa, dich V\l tuang duang ~ thm diSmnh~.

16. Cac khoan tiSn, tai san, lQi ich v~t ch~t khac doanh nghi~p nh~n duQ'ctu cac t6 chilc, ca nhan theo thoa thu~, hgp d6ng phil hgp vai phap lu~t dan svdo doanh nghi~p ban giao l~i vi tri d~t Cll dS di dai ca sa san xu~t kinh doanhsau khi trir cac khoan chi phi liSn quan nhu chi phi di dai (chi phi v~ chuySn,l~p d~t), gia tri con l~i Cllatai san c6 dinh va cac chi phi khac (nSu co).

RiSng cac khoan tiSn, tai san, lQ'i fch v~t ch~t doanh nghi~p nh~n duQ'ctheo chfnh sach Clla Nha nuac, duQ'c ca quan Nha nuac co th~m quySn phS

29

duyet dS di doi co sa san xuat thi thuc hien quan ly, sir dung theo quy dinh cuaphap luat co lien quan.

17. Cac khoan trich tnroc vao chi phi nhimg khong sir dung hoac sir dungkhong hSt theo ky han trich l~p rna doanh nghiep khong hach toan diSu chinhgiam chi phi; khoan hoan nhap du phong bao hanh cong trinh xay dung.

18. Cac khoan thu nhap lien quan dSn viec tieu thu hang hoa, cung c~pdich vu khong tinh trong doanh thu nhu: thirong giai phong tau nhanh, tiSnthuong phuc vu trong nganh an uong, khach san sau khi da: tnr cac khoan chiphi dS tao ra khoan thu nhap do.

19. Thu nhap vS tieu thu phe lieu, phe pham sau khi da:tnr chi phi thu h6i'va chi phi tieu thu, diroc xac dinh cu thS nhu sau:

- Truong hQ'Pdoanh nghiep phat sinh khoan thu nhap til ban phe lieu, phepham duoc tao ra trong qua trinh san xuat cua cac san pham dang dtroc huangiru da:i thuS thu nhap doanh nghiep thi khoan thu nhap nay dtroc huang uu da:ithue thu nhap doanh nghiep,

- Truong hQ'Pdoanh nghiep phat sinh khoan thu nhap til ban phe lieu, phepham diroc tao ra trong qua trinh san xu~t cua cac san pham khong diroc huangiru da:i thuS thu nhap doanh nghiep thi khoan thu nhap nay dtroc tinh vao thunhap khac.

20. Khoan tien hoan thue xu~t khau, thue nhap khau cua hang hoa da:thircxuat khau, thirc nhap khau phat sinh ngay trong nam quyet toan thuS thu nhapdoanh nghiep thi dtroc tinh giam tnr chi phi trong nam quyet toan do. TruonghQ'Pkhoan tiSn hoan thue xuat, nhap khau cua hang hoa da:thirc xu~t khau, thucnhap khau phat sinh cua cac nam quyet toan thuS thu nhap doanh nghiep tnrocthi tinh vao thu nhap khac cua nam quyet toan phat sinh khoan thu nhap. Khoanthu nhap nay lien quan tnrc tiSp dSn linh vue san xu~t kinh doanh dang dirochuang uu da:i thue thu nhap doanh nghiep thi khoan thu nhap nay dtroc huangiru da:i thue thu nhap doanh nghiep, Khoan thu nhap nay khong lien quan tnrctiSp linh vue san xuat kinh doanh duoc huang uu da:i thuS thu nhap doanhnghi~p thi khoan thu nh~p nay duQ'ctinh vao thu nh~p khac.

21. Cac khoan thu nh~p til cac ho~t dQng gop v6n c6 ph§.n, lien doanh,lien kSt kinh tS trong nuac duQ'c chia til thu nh~p truac khi nQP thuS thu nh~pdoanh nghi~p.

22. Thu nh~p nh~n duQ'c til ho~t dQng san xu~t, kinh doanh hang hoa,dich VI,l a nuac ngoai.

- Doanh nghi~p Vi~t Narn dfru tu ra nuac ngoai co thu nh~p til ho~t dQng$an xu~t, kinh doanh t~i nuac ngoai, th\lc hi~n ke khai va nQP thuS thu nh~pdoanh nghi~p theo qui djnh cua Lu~t ThuS thu nh~p doanh nghi~p hi~n hanh cuaVi~t nam, kS ca truOng hQ'Pdoanh nghi~p dang duQ'c huang uu da:i rniSn, gifunthuS thu nh~p theo qui dinh cua nuac doanh nghi~p dfru tu. Muc thuS su~t thuSthu nh~p doanh nghi~p dS tinh va ke khai thuS d6i vai cac khoan thu nh~p til~u6c ngoai la 22% (til ngay 01/0112016 Ia 20%), kh6ng ap d\lng rnuc thuS such

30Uti da:i (neu CO)rna doanh nghiep Viet Nam d~u ill ra mroc ngoai dang duochirong thea Luat ThuS thu nhap doanh nghiep hien hanh.

Co quan thue co quyen fuI dinh thu nhap chiu thue til hoat d9ng san xu~tkinh doanh tai mroc ngoai cua doanh nghiep Viet Nam d~u nr ra mroc ngoai d6ivoi cac tnrong hQ'Pvi pham qui dinh vS kS khai, n9P thue.

- Truong hQ'Pkhoan thu nhap illdu an d~u illtai mroc ngoai da:chiu thuSthu nhap doanh nghiep (hoac mot loai thue co ban ch~t nrong nr nhu thue thunhap doanh nghiep) 0 mroc ngoai, khi tinh thue thu nhap doanh nghiep phai n9P itai Viet Nam, doanh nghiep Viet Nam d~u tu ra mroc ngoai diroc tnr s6 thue da: i

n9P 0 mroc ngoai hoac da: diroc d6i tac mroc tiep nhan d~u tu tra thay (kS cathue d6i voi tiSn la:i c6 phan), nhung s6 thue diroc trir khong vuot qua s6 thuSthu nhap tinh thea qui dinh cua Luat thue thu nhap doanh nghiep cua Viet Nam.S6 thue thu nhap doanh nghiep Vi~t Nam d~u tu ra mnrc ngoai duoc mien, giamd6i voi phk lei nhuan diroc huang til dir an d~u tu 0 mroc ngoai thea lu~t phapcua mroc doanh nghiep d~u nr cling diroc tnr khi xac dinh s6 thue thu nhap :doanh nghiep phai n9P tai Vi~t Nam. :

H6 so dinh kern khi ke khai va n9P thue cua doanh nghiep Vi~t Nam d~utu ra mroc ngoai d6i voi khoan thu nhap illdu an ~u til taimroc ngoai bao g6m: -

+ Van ban cua doanh nghiep vS viec phan chia loi nhuan cua du an d~u illtai mroc ngoai.

+ Bao cao tai chinh cua doanh nghiep da:duoc t6 chirc kiSm toan d9C l~pxac nhan,

+ To khai thue thu nhap cua doanh nghiep thuoc du an d~u ill tai mrocngoai (ban sao co xac nhan cua dai dien co tham quyen cua du an d~u tu taimroc ngoai);

+Bien ban quyet toan thue d6i voi doanh nghiep (nSu co);

+ Xac nhan s6 thue da:n9P tai mroc ngoai hoac clnrng til chtrng minh s6thuS da:n9P 0 nuac ngoai.

- TruOng hQ'Pd\1'an d~u tu t:;linuac ngoai chua phat sinh thu nh~p chiuthuS (ho~c dang phat sinh 16), khi kS khai quySt toan thuS thu nh~p doanhnghi~p hang nam, doanh nghi~p Vi~t Nam d~u tu ra nuac ngoaj chi phai n9PBao cao tai chinh co xac nh?u cua co quan kiSm toan d9C l?p ho~c cua co quanco thAm quySn cua nuac doanh nghi~p d~u tu va To khai thuS thu nh?P cua d\1'an d~u tu t:;linuac ngoai (n9P 1 ban sao co xac nh?u cua d:;lidi~n co thAm quySncua d\1'an d~u tu t:;linuac ngoai va co dong d~u cua doanh nghi~p). S6 16phatsinh illd\1'an d~u tu 0 nuac ngoai khong duQ'ctm vao s6:thu nh?P phat sinh cuadoanh nghi~p trong nuac khi tinh thuS thu nh~p doanh nghi~p.

- Khoan thu nh~p til d\1'an d~u tu t?i nuac ngoai duQ'ckS khai vao quySttoan thuS thu nh~p doanh nghi~p cua nam tiSp sau nam tai chinh phat sinhkhoan thu nh?P t:;linuac ngoai ho~c kS khai vao quySt toan thuS thu nh?P doanhnghi~p cua nam tai chinh cling vai nam phat sinh khoan thu nh?P t:;linuac ngoainSu doanh nghi~p co du co so va chUng til xac dinh duQ'cs6 thu nh?p va s6 thuSthu nh~p da:n9P cua d\1'an d~u tu t:;linuac ngoai.

----------------------

b) Thu nh~p cua hQ'Ptac xa ho~t dQng trong linh V\fCnong nghi~p, lamnghi~p, ngu nghi~p, diem nghi~p thl,lc hi~n a dia ban co diSu ki~n kinh t~ - xahQi kho khan ho~c dia ban co diSu ki~n kinh t~ - xa hQi d~c bi~t kho khan duQ'cmi@nthu~ la toan bQ thu nh~p phat sinh tu ho~t dQng san xu~t kinh doanh tren. ,dia ban Uti dai tm cac khoan thu nh~p neu t~i diem a, b, c Khoan 3 Dieu 18Thong tu nay.

31

D6i voi khoan thu nhap tir hoat dQng san xuat, kinh doanh cua du an d~unr tai mroc da ky Hiep dinh tranh danh thue hai Ik voi Viet Nam, doanh nghiep,Vi~t Nam d~u nr ra mroc ngoai ke khai va nQPthue thea qui dinh tai Hiep dinh,

23. Cac khoan thu nhap khac thea quy dinh cua phap lu~t.

Di~u 8. Thu nh~p du(}'c mi~n thu~1. Thu nhap tir trong trot, chan nuoi, nuoi trong thuy san, san xu~t muoi

cua hop tac xa; Thu nhap cua hop tac xa hoat dQng trong linh V\fCnong nghiep..lam nghiep, ngu nghiep, diem nghiep thirc hien a dia ban co diSu kien kinh t~ -xa hQi kho khan hoac dia ban co diSu kien kinh t~ - xa hQi d~c biet kho khan;Thu nhap cua doanh nghiep ill trong trot, chan nuoi, nuoi trong thuy san a diaban kinh t~ - xa hQi d~c biet kho khan; Thu nhap illhoat dQng danh b~t hai san.

a) Thu nhap tir tr6ng trot (bao g6m ca san pham rung trong), chan nuoi,nuoi trong thuy hai san cua hop tac xa va cua doanh nghiep diroc mi@nthu~ quydinh tai khoan nay la thu nhap ill san pham do doanh nghiep, hop tac xa nr trongtrot, chan nuoi, nuoi trAng, danh b~t, chua ch~ bien thanh cac san pham khachoac chi qua sa che (khong bao g6m tnrong hop hop tac xa, doanh nghiep comua lai san pham tr6ng trot, chan nuoi, nuoi trong thuy hai san). San pham sach~ duoc huang d§n tai cac van ban phap luat vS thue gia tri gia tang.

Doanh nghiep, hop tac xa phai hach toan rieng thu nhap thuoc dien mi@nthue quy dinh tai khoan nay. Truong hop khong hach toan rieng diroc thi thunhap mi@nthu~ tir hoat dQng trong trot, chan nuoi, nuoi tr6ng thuy hai san dirocphan b6 thea ty I~ chi phi san xu~t cua khau trong trot, khai thac, sa ch~ sanph~m thong thirong trong t6ng chi phi cua toan hop tac xa, doanh nghiep (baog6m ca chi phi quan Iy, chi phi ban hang) trong Icy tinh thu~.

D6i vm doanh nghi~p, hqp tac xa tr6ng cao su duQ'Cmi@nthu~ d6i vm thunh~p tu ho~t dQng tr6ng trQt, khai thac mu tum. TruCmg hqp khong h~ch toanrieng duQ'cthu nh~p illho~t dQng tr6ng trQt, khai thac mu tuai thi thu nh~p mi@nthu~ duQ'cph§.n b6 thea ty I~ chi phi tr6ng trQt, khai thac mu tuai trong t6ng chiphi cua toan doanh nghi~p, hqp tac xa.

Thu nh~p mi@nthu~ t~i Khoan nay bao g6m ca thu nh~p ill thanh Iy cacsan ph~m tr6ng trQt, chan nuoi, nuoi tr6ng thuy san (trU thanh Iy vuCmcay caosu), thu nh~p tu vi~c ban ph~ li~u ph~ phfun lien quan d~n cac san phfun tr6ngtrQt, chan nuoi, nuoi tr6ng thuy san.

San phfun tr6ng trQt, chan nuoi, nuoi tr6ng thuy san cua hqp tac xa va cuadoanh nghi~p duQ'c xac dinh can cu thea rna nganh kinh t~ c~p 1 cua nganhnong nghi~p, lam nghi~p va thuy san quy dinh t~i H~ th6ng nganh kinh t~ Vi~tNam.

32Hop tac xii hoat d9ng trong linh VVCnong nghiep, lam nghiep, ngir

nghiep, diem nghiep theo quy dinh tai khoan DC1Y va t~i diem f Khoan 3 DiSu 19, .Thong nr nay la hop tac xii dap irng tY l~ ve cung irng san pham, dich vu cho cacthanh vien la nhirng ca nhan, h9 gia dinh, phap nhan co hoat d9ng san xuat nongnghiep, lam nghiep, ngir nghiep, diem nghiep theo quy dinh cua Luat Hop tacxii va Nghi dinh s6 193/2013/ND-CP ngay 2111112013 cua Chinh phu quy dinhchi tiet mot s6 diSu cua Luat Hop tac xa,

2. Thu nhap tir viec thirc hien dich vu ky thuat tnrc tiSp phuc vu nongnghiep g6m: thu nhap tir dich vu tum, tieu mroc; cay, bira d~t; nao vet kenh,muong n9i d6ng; dich vu phong tnr sau, benh cho cay trong, v~t nuoi; dich vuthu hoach san pham nong nghiep,

3. Thu nhap tir viec thirc hien hop d6ng nghien ciru khoa hQCva phat triencong nghe; Thu nhap nr doanh thu ban san pham trong thai ky san xuat thirnghiem va thu nhap tir doanh thu ban san pham lam ra tir cong nghe moi l~n d~utien ap dung tai Vi~t Nam. Thai gian miSn thue t6i da khong qua mot (01) nam,kS tir ngay b~t d~u co doanh thu ban san pham theo hop d6ng nghien ciru khoahoc va irng dung cong nghe, san xuat thir nghiem hoac san xuftt theo _cong nghemoi lk d~u tien ap dung tai Viet Nam.

a) Thu nhap tir viec thirc hien hop d6ng nghien ciru khoa hoc va phattrien cong nghe duoc miSn thue phai dam bao cac diSu kien sau:

- Co chirng nhan dang ky hoat d9ng nghien ciru khoa hoc;

- Duoc co quan quan ly Nha mroc vS khoa hoc co thfun quyen xac nhan lahop d6ng nghien ciru khoa hoc va phat triSn cong nghe.

b) Thu nhap tir doanh thu ban san pham lam ra til cong ngh~ mai lk d~utien dugc ap d\lng tc;tiVi~t Nam dugc miSn thuS phai dam bao cong ngh~ mailk d~u tien ap d\ll1gtc;tiVi~t Nam dugc co quan quan ly Nba nuac vS khoa hQcco thfun quySn xac nh~.

4. Thu nh~p til hoc;ttd9ng san xuftt, kinh doanh hang hoa, dich V\l cuadoanh nghi~p co s6 lao d9ng la nguai khuySt t~t, nguai sau cai nghi~n rna tuy,ngum nhiSm HIV binh quan trong nam chiSm til 30% tra len trong t6ng s6 laod9ng binh quan trong nam cua doanh nghi~p.

Thu nh~p dugc miSn thuS quy dinh tc;tiKhoan nay khong bao g6m thunh~p khac quy dinh tc;tiDiSu 7 Thong tu nay.

Doanh nghi~p thu9C di~n dugc miSn thuS quy dinh tc;tiKhoan nay ladoanh nghi~p co s6 lao d9ng binh quan trong nam it nhftt til 20 ngum tra len vakhong bao g6m cac doanh nghi~p hoc;ttd9ng trong linh V\lC tai chinh, kinhdoanh bftt d9ng san.

Doanh nghi~p co thu nh~p dugc miSn thuS theo quy dinh tc;tiKhoan nayphai dap Ung du cac diSu ki~n sau:

a) D6i vai doanh nghi~p co su d\lng lao d9ng la nguai khuySt t~t (baog6m ca thuang binh, b~nh binh) phai co xac nh~ cua co quan y tS co th~mquySn vS s6 lao d9ng la ngum khuySt t~t.

--------- ---_---------

33

b) D6i voi doanh nghiep co sir dung lao dQng la nguoi sau cai nghien rnatuy phai co gifty clnrng nhan hoan thanh cai nghien cua cac co sa cai nghienhoac xac nhan cua co quan co tham quyen lien quan.

c) D6i voi doanh nghiep co su dung lao dQng la nguoi nhiem HIV phai coxac nhan cua co quan y tS co tham quyen vS s6 lao dQng la nguoi nhiem HIV.

5. Thu nhap til hoat dQng day nghe danh rieng cho nguoi dan tQc thieu s6,nguoi khuyet t~t, tre em co hoan canh d~c biet kho khan, d6i tuong t~ nan xa:hQi, nguoi dang cai nghien, nguoi sau cai nghien, nguoi nhiem HIV/AIDS.Truong hop co sa day nghe co ca d6i tuong khac thi phfin thu nhap duoc miSnthue diroc xac dinh nrong irng voi tY l~ hoc vien la nguoi dan tQc thieu s6, nguoikhuyet t~t, tre em co hoan canh d~c biet kho khan, d6i nrong t~ nan xa: hoi,ngiroi dang cai nghien, ngiroi sau cai nghien, ngtroi nhiem HIV/AIDS trongt6ng s6 hoc vien,

Thu nhap til hoat dQng day nghe diroc miSn thue tai Khoan nay phai dapirng du cac diSu kien sau:

- Co sa day nghe duoc thanh l~p va hoat dQng thea quy dinh cua cac vanban huang d§n vS day nghe.

- Co danh sach cac hoc vien la ngiroi dan tQc thieu s6, nguoi khuyet t~t,tre em co hoan canh d~c bi~t kho khan, d6i nrong t~ nan xa:hoi, ngiroi dang cainghien, ngiroi sau cai nghien, ngiroi nhiem HIV/AIDS.

6. Thu nhap duoc chia til hoat dQng gop v6n, mua c6 phan, lien doanh,lien kSt kinh tS voi doanh nghiep trong mroc, sau khi ben nhan gop von, phathanh c6 phieu, lien doanh, lien kSt da:nQPthue thu nhap doanh nghiep thea quydinh cua Luat ThuS thu nhap doanh nghiep, kS ca tnrong hop ben nhan gop von,phat hanh c6 phieu, ben lien doanh, lien kSt diroc huang uu da:i thue thu nhapdoanh nghiep.

Vi du 11: Doanh nghiep B nhan v6n gop cua doanh nghiep A. Thu nh~ptnroc thue nrong img voi phan v6n gop cua doanh nghiep A trong doanh nghiepB la 100 tri~u d6ng.

- TruOng hgp 1: Doanh nghi~p B khong dugc uu da:ithuS thu nh~p doanhnghi~p va doanh nghi~p B da:nQP du thuS thu nh~p doanh nghi~p bao g6m cakhoan thu nh~p cua doanh nghi~p A nh~ dugc thi thu nh~p rna doanh nghi~p Anh~n dugc til ho~t dQng gop v6n la 78 tri~u d6ng [(100 tri~u - (100 tri~u x22%)], doanh nghi~p A dugc miSn thuS thu nh~p doanh nghi~p d6i vai 78 tri~ud6ng nay.

- TruOng hgp 2: Doanh nghi~p B dugc giam 50% s6 thuS thu nh~p doanhnghi~p phai nQP va doanh nghi~p B da:nQP du thuS thu nh~p doanh nghi~p baog6m ca khoan thu nh~p cua doanh nghi~p A nh~ dugc thea s6 thuS thu nh~pdugc giam thi thu nh~p rna doanh nghi~p A nh~n dugc til ho~t dQng gop v6n la89 tri~u d6ng [100 tri~u - (100 tri~u x 22% x 50%)], doanh nghi~p A dugcmiSn thuS thu nh~p doanh nghi~p d6i vai 89 tri~u d6ng nay.

34

- Truong hop 3: Doanh nghiep B duoc miSn thue thu nhap doanh nghiepthi thu nhap rna doanh nghiep A nhan diroc til hoat d9ng gop v6n la 100 trieud6ng, doanh nghiep A QUQ'cmi~n thu8 thu nh~p doanh nghiep d8i voi 100 trieud6ng nay.

7. Khoan tai tro nhan diroc d~ su dung cho hoat d9ng giao due, nghienciru khoa h9C, van hoa, nghe thuat, til thien, nhan dao va hoat d9ng xii h9i khactai Viet Nam.

Truong hop t6 chirc nhan tai tro su dung khong dung muc dich cac khoantai tro tren thi t6 chirc nhan tai tro phai tinh n9P thue thu nhap doanh nghiep tinhtren phan sir dung sai muc dich trong ky tinh thue phat sinh viec su dung saimuc dich.

T6 chirc nhan tai tro quy dinh tai Khoan nay phai diroc thanh l~p va hoatd9ng theo quy dinh cua phap lu~t, thuc hien dung quy dinh cua phap lu~t vS k~toan thong ke,

8. Thu nhap til chuyen nhuong chirng chi giam phat thai (CERs) lk dftucua doanh nghiep diroc c§.p chirng chi giam phat thai; cac lk chuyen nhuongti~p theo n9P thue thu nhap doanh nghiep theo quy dinb.

Thu nhap til chuyen nhuong clnrng chi giam phat thai (CERs) diroc miSnthu~ phai dam bao khi ban hoac chuyen nhirong chirng chi giam phat thai(CERs) phai diroc co quan co tham quyen vSmoi tnrong xac nhan theo quy dinh.

9. Thu nhap lien quan d~n viec thirc hien nhiem vu Nha mroc giao cuaNgan hang Phat trien Viet Nam til hoat d9ng tin dung dftu tu phat trien, tin dungxuat khau; Thu nhap til hoat d9ng tin dung cho nguoi ngheo va cac d6i tuongchinh sach khac cua Ngan hang chinh sach xii hoi; Thu nhap cua Cong ty trachnhiem hfru han mot thanh vien quan ly tai san cua cac t6 chirc tin dung VietNam; Thu nhap til hoat d9ng co thu do thuc hien nhiem vu Nha mroc giao cuacac quy tai chinh Nha mroc: Quy Bao hiem xii h9i Vi~t Nam, t6 chilc Bao hi~mtiSn gui, Quy Bao hi~m Y t~, Quy h6 trQ'h9C nghS, Quy h6 trQ'vi~c lam ngoainuac thu9c B9 Lao d9ng - Thuang binh va Xii h9i, Quy trQ'giup phap ly Vi~tNam, Quy viSn thong cong ich, Quy dftu tu phat tri~n dia phuang, Quy Bao v~moi truOng Vi~t Nam, Quy bao Hinh tin d\lng cho doanh nghi~p nh6 va vila,Quy h6 trQ'phat tri~n Hgp tac xii, Quy h6 trQ'ph\l nil ngheo, Quy bao h9 congdan va phap nhan t~i nuac ngoai, Quy phat tri~n nha, Quy phat tri~n doanhnghi~p nh6 va vila, Quy phat tri~n d§.t, Quy h6 trQ' nong dan, Quy h6 trQ'v6ncho cong nhan, lao d9ng ngheo tg t~o vi~c lam va Quy khac cua Nha nuac ho~td9ng khong vi m\lc tieu lQ'inhu~n theo quy dinh cua phap lu~t, cac quy nayduQ'c thanh l~p va co co ch~ chinh sach ho~t d9ng theo quy dinh cua Chinh phuho~c Thu tuang Chinh phU.

TruOng hgp cac dan vi phat sinh cac khoan thu nh~p khac ngoai cackhoan thu nh~p til ho~t d9ng co thu do thgc hi~n nhi~m V\lNha nuac giao phaitinh va n9P thu~ theo quy dinh.

10. Phk thu nh~p khong chia:

a) Phftn thu nh~p khong chia cua cac co sa xii h9i boa trong IInh V\l'Cgiaod\lc - dao t~o, y t~ va linh V\l"Cxii h9i hoa khac (bao g6m ca Van phong giam

35

dinh tu phap) d~ lai d~ d~u nr. phat trien co sa do thea quy dinh cua phap lu~tchuyen nganh vS giao due - dao tao, y tS va linh vue xa hQi hoa khac, Phk thunhap khong chia diroc rni@nthue cua cac co sa xa hQi hoa quy dinh tai khoannay khong bao g6rn tnrong hop dan vi d~ lai d~ d~u tu rna rong cac nganh nghe,heat dong kinh doanh khac khong thuoc linh vue giao due - dao tao, y tS va linhvue xa hQi hoa khac,

Co sa thuc hien xa hQihoa la:- Cac co sa ngoai cong l~p diroc thrum l~p va co du diSu kien hoat dQng

thea quy dinh cua co quan nha mroc co tham quyen trong cac linh vue xa hQihoa,- Cac doanh nghiep diroc thrum l~p d~ hoat dQng trong cac linh vue xa hQi

hoa ,va co du dieu kien hoat dong thea quy dinh cua co quan nha mroc co thamquyen.

- Cac co sa sir nghiep cong l~p thuc hien gop von, huy dQng von, liendoanh, lien kSt thea quy dinh cua phap luat thanh l~p cac co sa hach toan dQcl~p hoac doanh nghiep hoat dQng trong cac linh vue xa hQi hoa thea quyet dinhcua co quan nha mroc co thfun quyen.

Co sa xa hQi hoa phai dap irng danh muc loai hinh, tieu chi quy mo, tieuchuan thea danh muc do Thu nrong Chinh phu quy dinh.

b) Phk thu nhap khong chia cua hop tac xa d~ lai dS hinh thrum tai sancua hop tac xa.

c) Truong hop phan thu nhap khong chia dS lai thea quy dinh tai khoannay rna cac dan vi co chia hoac chi sai muc dich se bi truy thu thue thu nhspdoanh nghiep thea mire thuS su~t tai thai diSrn chia hoac chi sai muc dich va xuphat vi pham phap luat vS thue thea quy dinh.

11. Thu nhap til chuyen giao cong nghe thuoc linh vue uu tien chuyengiao cho t6 chirc, ca nhan a dia ban co diSu kien kinh tS - xa hQi d~c biet khokhan.

Thu t\lC chuySn giao cong ngh~ dugc thl,lc hi~n thea quy dinh t~i Lu~tchuySn giao cong ngh~, Nghi dinh s6 133/20081ND-CP ngay 31112/2008 cuaChinh phu quy dinh chi tiSt thi hanh va huang d§n thi hanh rnQt s6 diSu cuaLu~t chuySn giao cong ngh~ va cac van ban quy phap lu~t huang d§n thi hanhLu~t chuySn giao cong ngh~.

Linh Vl,lCuu tien chuySn giao cong ngh~ la cac linh Vl,lCthuQc danh rn\lccong ngh~ khuySn khich chuySn giao (ban hrum kern thea Nghi dinh s6133/2008IND-CP) va cac van ban sua d6i, b6 sung Nghi dinh nay (nSu co).

f)i~u 9. Xac dinh IB va chuy~n IB1. L6 phat sinh troQg ky tinh thuS la s6 chenh l~ch am vS thu nh~p tinh

thuS chua bao g6rn cac khoan 16dugc kSt chuySn til cac nam truac chuySn sang.

2. Doanh nghi~p sau khi quySt toan thuS rna bi 16 thi chuySn toan bQ valien t\lC s6 16 vao thu nh~p (thu nh~p chiu thuS da: tm thu nh~p rni@nthuS) cuanhfrng nam tiSp theo. Thai gian chuySn 16 tinh lien t\lC khong qua 5 narn, kS tilnarn tiSp sau narn phat sinh 16.

36Doanh nghiep tam thai chuyen 16vao thu nhap cua cac quy cua nam sau

khi l~p to khai tarn n9P quy va chuyen chinh thirc vao nam sau khi l~p ta khaiquyet toan thuS nam.

Vi du 12: Nam 2013 DN A co phat sinh 161a 10 tY d6ng, nam 2014 DN Aco phat sinh thu nhap la 12 tY d6ng thi toan b9 s6 16phat sinh nam 2013 la 10 tYd6ng, DN A phai chuyen toan b9 vao thu nhap nam 2014.

Vi du 13: Nam 2013 DN B co phat sinh 161a20 tY d6ng, nam 2014 DN Bco phat sinh thu nhap la 15 tY d6ng thi:

+DN B phai chuyen toan b9 s616 15 tY d6ng vao thu nhap nam 2014;

+ S6 16 con lai 5 ty dang, DN B phai thea d5i va chuyen toan b9 lien 1\1cthea nguyen tic chuyen 16 cua nam 2013 neu tren vao cac nam tiSp theo, nhungt6i da khong qua 5 nam, kS illnam tiSp sau nam phat sinh 16.

- Doanh nghiep co s6 16 giira cac quy trong cung m9t nam tai chinh thidiroc bu tnr s6 16cua quy tnroc vao cac quy tiSp thea cua nam tai chinh do. Khiquyet toan thuS thu nhap doanh nghiep, doanh nghiep xac dinh s6 16 cua ca namva chuyen toan b9 va lien tuc s6 16vao thu nhap chiu thuS cua nhtmg nam tiepsau nam phat sinh 16thea quy dinh neu tren,

- Doanh nghiep tv xac dinh s6 16 dtroc tnr vao thu nhap thea nguyen ticneu tren. Truong hQ'Ptrong thai gian chuyen 16 co phat sinh tiSp s6 16thi s6 16phat sinh nay (khong bao g6m s6 16 cua Icy tnroc chuyen sang) se diroc chuyen16toan b9 va lien 1\1ckhong qua 5 nam, kS ill nam tiep sau nam phat sinh 16.

Truong hQ'Pco quan co tham quyen kiem tra, thanh tra quyet toan thuethu nhap doanh nghiep xac dinh s6 16doanh nghiep duoc chuyen khac voi s6 16do doanh nghiep nr xac dinh thi s6 16duoc chuyen xac dinh thea kSt luan cuaco quan kiem tra, thanh tra nhung dam bao chuyen 16toan b9 va lien 1\1ckhongqua 5 nam, kS tir nam tiSp sau nam phat sinh 16thea quy dinh.

Qua thai han 5 nam kS tir nam tiep sau nam phat sinh 16, neu s6 16phatsinh chua chuyen hSt thi se khong diroc chuyen vao thu nhap cua cac nam tiSp sau.

3. Doanh nghi~p chuySn d6i lo~i hinh doanh nglii~p, sap nh~p, hQ'Pnh&t,chia, tach, giai thS, pha san phai th\lc hi~n quySt toan thuS vai co quan thuS dSnthai diSm co quySt dinh chuySn d6i lo~i hinh doanh nghi~p, sap nh~p, hQ'Pnh&t,chi a, tach, giai thS, pha san cua co quan co thfun quySn. S6 16cua doanh nghi~pphat sinh truac khi chuySn d6i, sap nh~p, hQ'Pnh&tphai duqc thea d5i chi tiStthea nam phat sinh va bli trir vao thu nh~p cling nam eua doanh nghi~p sau khichuySn d6i, sap nh~p, hQ'Pnh&tho?c duqc tiSp 1'\1CchuySn vao thu nh~p cua cacnam tiSp thea cua doanh nghi~p sau khi chuySn d6i, sap nh~p, hQ'Pnh&tdS dambao nguyen tic chuySn 16 tinh lien t\lC khong qua 5 nam, kS ti:r nam tiSp saunam phat sinh 16.

I>i~u 10. Trieh l~p quy phat tri~n khoa hQe va eong ngh~ eua doanhnghi~p

1. Doanh nghi~p duqc thanh l~p, ho~t d9ng theo quy dinh Cllaphap lu~tVi~t Nam duqc trich t6i da 10% thu nh~p tinh thuS hang nam truac khi tinh thuS

-----~-~----- --~-----

37

thu nhap doanh nghiep dS l~p Quy phat triSn khoa hoc va cong nghe cua doanhnghiep. Doanh nghiep tu xac dinh rmrc trich l~p Quy phat trien khoa hoc congnghe theo quy dinh tnroc khi tinh thue thu nhap doanh nghiep. Hang nam neudoanh nghiep co trich l~p quy phat trien khoa hoc cong nghe thi doanh nghiepphai l~p Bao cao trich, sir dung Quy phat trien khoa hoc cong nghe va ke khaimire trich l~p, s6 tiSn trich l~p vao ta khai quyet toan thue thu nhap doanhnghiep. Bao cao viec sir dung Quy phat trien khoa hoc cong nghe diroc n9Pcung ta khai quyet toan thue thu nhap doanh nghiep.

D6i voi doanh nghiep do Nha mroc nam gitr tren 50% v6n diSu l~ ngoaiviec thirc hien trich quy phat trien khoa hQCva cong nghe theo quy dinh cua£>iSunay con phai dam bao tY l~ trich quy t6i thieu quy dinh tai Luat Khoa hocva Cong nghe,

2. Trong thai han 5 nam, kS nr khi trich l~p, neu Quy phat trien khoa hQCva cong nghe khong diroc sir dung hoac sir dung khong hSt 70% hoac sir dungkhong dung muc dich thi doanh nghiep phai n9P ngan sach nha mroc phan thuethu nhap doanh nghiep tinh tren khoan thu nhap d3:trich l~p quy rna khong sirdung hoac sir dung khong dung muc dich va ph§n 1m phat sinh ill s6 thuS thu nhapdoanh nghiep do.

S6 tiSn sir dung khong dung muc dich thi se khong dircc tinh vao t6ng s6tiSn sir dung cho muc dich phat trien khoa hQCva cong nghe.

- ThuS suat thue thu nhap doanh nghiep dung dS tinh s6 thue thu h6i lathuS su~t ap dung cho doanh nghiep trong thai gian trich I~p quy.

- Lai suat tinh l3:i d6i voi s6 thue thu h6i tinh tren phan quy khong sirdung hSt la I3:isuat trai phieu kho bac loai ky han m9t nam (hoac I3:isuat tinphieu kho bac loai ky han mot nam) ap dung tai thai diSm thu h6i va thai giantinh Ia:iIa hai nam.

3. Quy phcit triSn khoa hQc va cong ngh~ cua doanh nghi~p chi dugc sird\ll1g cho d~u tu nghien CUllkhoa hQCva phat triSn cong ngh~ cua doanh nghi~pt~i Vi~t Nam. Cac khoan chi tu Quy phat triSn khoa hQCva cong ngh~ phai cod~y dll hoa don, chUng tu hgp phap theo quy dinh Cllaphap Iu~t.

4. Doanh nghi~p khong dugc tinh cac khoan d3: chi tu Quy phM triSnkhoa hQc va cong ngh~ cua doanh nghi~p vao chi phi ho~t d9ng san xu~t kinhdoanh khi xac dinh thu nh~p chiu thuS trong ky tinh thuS. Truang hgp doanhnghi~p co chi d~u tu nghien CUllkhoa hQc va phat triSn cong ngh~ cua doanhnghi~p tu quy phat triSn khoa hQc cong ngh~ rna khong du thi ph~n chenh l~chcon I~i gill'a s6 th\fc chi va s6 d3:trich quy se dugc tinh vao chi phi ho~t d9ngsan xu~t kinh doanh khi xac dinh thu nh~p chiu thuS.

5. Doanh nghi~p dang ho~t d9ng rna co S\f thay d6i vS hinh thuc sa hfru,hgp nh~t, sap nh~p thi doanh nghi~p mai thanh I~p tu vi~c thay d6i hinh thuc sahfru, hgp nh~t, sap nh~p dugc kS thua va chiu trach nhi~m vS vi~c quan Iy, sirdVng Quy phat triSn khoa hQc va cong ngh~ Clla doanh nghi~p truac khi chuySnd6i, hgp nh~t, sap nh~p.

KS til ngay 0110112016, tnrong hop thuoc dien ap dung thu@su~t 22%chuyen sang ap dung thue suat 20%.

2. Doanh nghiep diroc thrum l~p thee quy dinh cua phap lu~t Viet Narn(kS ca hop tac xa, dan vi sir nghiep) hoat dong san xuat, kinh doanh hang hoa,dich vu co t6ng doanh thu nam khong qua 20 tY d6ng diroc ap dung thue su~t20%.

T6ng doanh thu nam lam can cir xac dinh doanh nghiep thuoc d6i tugngdugc ap dl,mg thu@su~t 20% quy dinh t~i khoan nay 180t6ng doanh thu ban hanghoa, cung c§.p dich V\l cua narn truac liSn kS dugc xac dinh can Cll vao chi tieurna s6 [01] va chi tieu rna s6 [08] tren Ph\l l\lc k@tqua ho~t dQng san xu~t kinhdoanh cua ky tinh thu@narn truac liSn kS thee M~u s6 03-1A1TNDN kern theeto- khai quy@ttoan thu@TNDN s6 03/TNDN ban hanb kern thee Thong tu s6156/2013/TT-BTC ngay 6/11/2013 cua BQTai chinh v~ quan ly thu@.

Vi du 14: Cong ty A. ap d\lng ky tinh thu@thee nam tai chinh til ngay 01thang 4 narn nay d@nh@tngay 31 thang 3 narn sau, co doanh thu ban hang hoacung c~p dich V\l rna [01] va doanh thu ho~t dQng tai cbinh rna [08] tren Ph\ll\lc03-1A1TNDN kern thee to- khai quy@ttoan thu@TNDN s6 03/TNDN narn taichinh 2013 (til ngay 01104/2013 d@nh@tngay 31/3/2014) khong qua 20 ty d6ngthi til nam tai chinh 2014 (til ngay 01104/2014 dSn h@tngay 311312015) Cong tyA dugc ap d\lng thu@su~t thu@TNDN narn tai chinh 2014 la 200/0, n@ut6ng

phai n9P

Thu nhap chiu thuSx 9 thang x 25% + trong Icy tinh thuS x 3 thang x 22%

12 thang

Thu nhap chiu thuStrong Icy tinh thuS

12 thang

86 thueTNDN =

38

Doanh nghiep neu co Quy phat triSn khoa h9Cva cong nghe chua su dungh@tkhi chia, tach thi doanh nghiep moi thrum l~p til viec chia, tach diroc k@thira, . ,va chiu trach nhiem ve viec quan ly, sir dung Quy phat trien khoa h9C va congnghe cua doanh nghiep tnroc khi chia, tach. Viec phan chia Quy phat trien khoah9C va cong nghe do doanh nghiep quyet dinh va dang ky voi co quan thue,

6. Truong hop Nghi dinh cua Chinh phu quy dinh vS d~u tu va co ch@taichinh d6i voi hoat dQng khoa h9C va cong nghe co cac nQi dung vS trich l~pQuy phat triSn khoa h9C va cong nghe cua doanh nghiep quy dinh khac thi BQTai chinh va BQKhoa h9CCong nghe se ban hanh Thong tu Lien bQhuang d~nb6 sung nQi dung nay dam bao phu hop voi quy dinh tai cac van ban quy phamphap lu~t vS thue thu nhap doanh nghiep va Nghi dinh quy dinh vS d~u tu va coch@tai chinh d6i voi hoat dong khoa h9Cva cong nghe,

Di~u11. Thu~su§t thu~thu nh~pdoanh nghi,p

1.KS til ngay 0110112014, thue suat thue thu nhap doanh nghiep la 22%,trir tnrong h9P quy dinh tai khoan 2, khoan 3 DiSu nay va cac tnrong hop duocap dung thue suat uu dai.

Vi du: Doanh nghiep ap dung nam tai chinh til ngay 01104/2013 d@nngay31103/2014. Truong hop doanh nghiep dang ap dung thue su~t ph6 thong,khong diroc huang thue su~t uu dai thi khi quyet toan thue TNDN, doanhnghiep tinh va phan b6 s6 thue thu nhap doanh nghiep phai nop nhu sau:

39

doanh thu nam tai chinh 2014 xac dinh theo hu6ng d§D.neu tren rna tren 20 tYd6ng thi nam tai chinh 2015 (til ngay 01104/2015 dSn hSt ngay 3113/2016) Congty A ap dung thue su~t thu€ TNDN 22%.

D6i v61 doanh nghiep co nam tnroc li@nk@khong du 12 thang, t6ngdoanh thu nam lam can cir xac dinh doanh nghiep thuoc d6i tUQ11gduoc ap dungthue su~t 20% quy dinh tai khoan nay la t6ng doanh thu ban hang hoa, cung c~pdich vu cua nam tnroc lien k@dtroc xac dinh can cir vao chi tieu rna s6 [01] vachi tieu rna s6 [08] tren Phu luc kSt qua hoat d9ng san xuat kinh doanh cua Icytinh thue nam tnroc li@nk@theo M~u s6 03-1A1TNDN kern theo to' khai quyettoan thuS TNDN s6 03/TNDN chia cho s6 thang thirc tS hoat d9ng san xu~t kinhdoanh trong nam, nSu doanh thu binh quan cua cac thang trong nam khong virotqua 1,67 tY d6ng thi nam sau doanh nghiep diroc ap dung thuS su~tthuS TNDN 20%.

Vi du 15: Cong ty A ap dung Icy tinh thuS theo nam dirong lich, namdirong lich 2014 xin tam nghi kinh doanh 3 thang, bit d~u kinh doanh til ngay01/4/2014 dSn hSt ngay 31112/2014, co doanh thu ban hang hoa cung c~p dichvu rna s6 [01] va doanh thu heat dQng tai chinh rna [08] tren phu luc 03-lA1TNDN kern theo to' khai quyet toan thuS TNDN s6 03/TNDN nam 2014 la18 tY d6ng, doanh thu binh quan thang nam 2014 la 18 tY d6ng chia (:) 9 thangb~g (=) 2 tY d6ng thi nam 2015 Cong ty A khong diroc ap dung thue su~t thuSTNDN 20%, phai ap dung thue suat thuS TNDN 22%, nSu doanh thu binh quanthang nam 2014 khong qua 1,67 ty d6ng thi nam 2015 Cong ty A ap dung thuSsu~t thuS TNDN 20%. .

Truong hop doanh nghiep moi thanh l~p trong nam khong du 12 thangthi trong nam do doanh nghiep thuc hien ke khai tarn tinh quy theo thue su~t22% (tr?" tnrong hop thuoc dien diroc huang uu dai v@thue). KSt thuc nam taichinh neu doanh thu binh quan cua cac thang trong nam khong virot qua 1,67 tYd6ng thi doanh nghiep quyet toan thue thu nhap doanh nghiep phai n9P cua namtai chinh theo thuS sust 20% (tnr cac khoan thu nhap quy dinh tai Khoan 3 Di@u18 Thong tu nay). Doanh thu duqc xac dinh can cu vao chi tieu t6ng doanh thuban hang hoa, cung c~p dich V\l cua doanh nghi~p chi tieu rna s6 [01] va chi tieu~a s6 [08] tren Ph\ll\lc k8t qua ho~t d9ng san xu~t kinh doanh theo M~u s6 03-~AlTNDN kern theo to' kh~i quySt toan thuS TNDN s6 03ITNDN ban hanh kerntheo Thong tu s6 156/2013/TT-BTC ngay 611112013 cua B9 Tai chinh v@quan1Y thuS. poanh thu bi~ quan cua cac thang trong nam dfi!l ti~n kh,ong vuqt qua~,67 tY dong thi nam tiep theo doanh nghi~p duqc ap dvng thue suat thue TNDN 20%.!

I 3. ThuS su~t !huS thu nh~p doanh nghi~p ,d6i vai ho~t d9ng tim kiSm,tham do_,khai thac dau kh.ii.t~i Vi~t N.am til 32% den 50%. Can cu vao ~i tri khaithac, dieu ki~n khai thac va trfr lUQ11gmo doanh nghi~p co dv an dau tu tim

,m, tham do, khai thac dfiu kh! gui h6 sa dV ~ d~!l tu dSl}BQ Tai chinh d@nh Thu tu6ng Chinh phu quyet dinh muc thue suat C\l the cho tUng dv an,g ca s6 kinh doanh.

I ThuS su~t thuS thu nh~p doanh nghi~p d6i vai ho~t d9ng tim kiSm, tham

~

o, khai IMc cae me.un ng,uyen 9.uy ~iSm (ba~ g6m: b~ch kim, van~, b~~, thiSc,onfram, antimoan, da quy, dat hiem tm dau khi) ap d\lng thue suat 50%;ruang hqp cac mo tai nguyen quy hiSm co til 70% di~n tich duqc giao tr6 len

i,

T6ng chi phi cua doanh nghiep

S6 li~u dS xac dinh ty l~ chi phi diroc can cir vao s6 lieu quyet toan thuSthu nhap cua doanh nghiep nam tnroc liSn kS nam tinh thuS do doanh nghiep nrxac dinh dS lam can cir xac dinh s6 thue phai nQP va dtroc su dung dS ke khai,nQPthuS thu nhap doanh nghiep cho cac nam sau.

Truong hop doanh nghiep dang hoat dong co cac co sa san xu~t hachtoan phu thuoc a cac dia phirong, s6 li~u dS xac dinh 1)' l~ chi phi cua tJ1l sachinh va cac co sa san xu~t h~ch toan ph\! thuQc do doanh nghi~p tv xac dinhcan Cll theo s6 li~u quySt toan thuS thu nh?P doanh nghi~p nam 2008 va tY l~nay duQ'c su d\!ng 6n dinh tu nam 2009 tra di.

TruOng hgp doanh nghi~p m6i Thanh l?p, doanh nghi~p dang ho~t dQngco Thanh l?p them ho~c thu h~p cac co sa san xu~t h~ch toan ph\! thuQc a cac diaphuong thi doanh nghi~p phiii tv xac dinh tY l~ chi phi cho ky tinh thuS d~u tien

T6ng chi phi cua co sa san xu~thach toan phu thuoc

Ty l~ chi phi cua co sa sanxu~t hach toan phu thuoc

Di~u 12. Nguyen tic xac dinh

Doanh nghiep nQp thue tai noi co tru sa chinh. Truong hop doanh nghiepco co sa san xu~t (bao g6m ca co sa gia cong, l~p rap) hach toan phu thuoc hoatdong tai dia ban tinh, thanh ph6 true thuoc trung irong khac voi dia ban noidoanh nghiep dong tIV s? chinh thi s6 thue diroc tinh nop a noi co tru sa chinhva a noi co co sa san xuat.

Viec phan b6 s6 thuS phai nQp quy dinh tai khoan nay khong ap dung d6ivoi tnrong hop doanh nghiep co cac cong trinh, hang Pl\!Ccong trinh hay co saxay dung hach toan phu thuoc.

Di~u 13. Xac djnh sA thu~ phai nQp

S6 thue thu nhap doanh nghiep tinh nop a tinh, thanh ph6 tnrc thuocTrung uong noi co co sa san xu~t hach toan phu thucc duoc xac dinh bang s6thue thu nhap doanh nghiep phai nQP trong ky nhan (x) ty l~ chi phi cua co sasan xu~t hach toan phu thuoc voi t6ng chi phi cua doanh nghiep.

Ty l~ chi phi diroc xac dinh bang tY l~ chi phi giira t6ng chi phi cua co sasan xu~t hach toan phu thuoc voi t6ng chi phi cua doanh nghiep. Ty l~ chi phidiroc xac dinh nhir sau:

Chuong ITINOINOPTHUE

40

a dia ban co diSu kien kinh tS xii hQi d~c biet kho khan thuoc danh muc dia banUti diii thuS thu nhap doanh nghiep ban hanh kern theo Nghi dinh s6218/2013/NI)-CP cua Chinh phu ap dung thuS sufttthuS thu nh?P doanh nghiep 40%.

Trong do:

- Gia chuyen nhtrong duoc xac dinh la t6ng gia tri thirc tS rna ben chuyennhirong thu duoc theo hop d6ng chuyen nhirong.

Truong hop hop d6ng chuySn nhuqng v6n quy dinh vi~c thanh toan theohinh thuc tra gop, tni ch~m thi doanh thu cua hgp d6ng chuySn nhuqng khongbao g6m la:i tra gop, Hiitra ch~m theo thai h<;illquy dinh trong hgp d6ng.

TruOng hgp hqp d6ng chuy€n nhUQ'l1g kh6ng quy djnh gift thanh toanho~c co quan thuS co co sa dS xac dinh gia thanh toan khong phil hgp theo gia

Chi phi- chuyen nhirong

Gia muacua phan v6nchuyen nhuong

Giachuyen nhuong

Thu nhaptinh thue -

Di~u 14. Thu nhip tir chuy~n nhu9'llg vBn

1.Pham vi ap dung:

Thu nhap tir chuyen nhuong v6n cua doanh nghiep la thu nhap co duoc tirchuyen nhuong mot phdn hoac toan b9 s6 v6n cua doanh nghiep da:d~u nr chomot hoac nhieu t6 chuc, ca nhan khac (bao gam ca tnrong hop ban doanhnghiep), Thai diem xac dinh thu nhap tir chuyen nhirong v6n la thoi diSmchuyen quyen sa hiru v6n.

Truong hop doanh nghiep ban toan b9 Cong ty trach nhiem hfru han metthanh vien do t6 chirc lam chu sa hiru duoi hinh thirc chuyen nhirong v6n cog~ voi b~t d9ng san thi ke khai va n9P thue thu nhap doanh nghiep theo hoatd9ng chuyen nhuong b&td9ng san va ke khai theo ta khai thue thu nhap doanhnghiep (mau s6 08) ban hanh kern theo Thong tir nay.

Truong hop doanh nghiep co chuyen nhirong v6n khong nhan bang tiSnrna nhan bang tai san, loi ich v~t ch~t khac (c6 phieu, chirng chi quy ...) co phatsinh thu nhap thi phai chiu thue thu nhap doanh nghiep. Gia tri tai san, c6 phieu,chirng chi quy ... diroc xac dinh theo gia ban cua san pham tren thi tnrong taithai diSm nhan tai san.

2. Can cir tinh thue:

a) Thu nhap tinh thuS tir chuyen nhirong v6n diroc xac dinh:

ChU'O'DgIVTHU NH~P TU CHUYEN NHUQNG VON,CHUYENNHUQNGCHVNGKHOAN

41

d6i voi cac tnrong hop co S\I thay d6i nay. Tir ky tinh thue tiep theo tY l~ chi phidiroc sir dung 6n dinh theo nguyen t~c neu tren.

Dan vi hach toan phu thuoc cac doanh nghiep hach toan toan nganh cothu nhap ngoai hoat d9ng kinh doanh chinh thi n9P thuS tai tinh, thanh ph6 truethuoc Trung uong noi phat sinh hoat d9ng san xuat kinh doanh do.

42thi tnrong, co quan thue co quyen ki@mtra va §n dinh gia chuyen nhirong,Doanh nghiep co chuyen nhirong mot phan von gop trong doanh nghiep rna giachuyen nhuong d&ivoi phan v8n gop nay khong phil hop theo gia thi tnrong thico quan thue diroc §n dinh lai toan b9 gia tri cua doanh nghiep tai thai diemchuyen nhirong dS xac dinh lai gia chuyen nhirong urong irng voi tY l~ phan v6ngop chuyen nhtrong.

Can cir ~n dinh gia chuyen nhuong dua vao tai lieu di@utra cua co quanthue hoac can cir gia chuyen nhirong v6n cua cac tnrong hop khac a cung thaigian, cung t6 chirc kinh tS hoac cac hop d6ng chuyen nhirong wang tu tai thaidiSm chuyen nhuong. Truong hop viec ~n dinh gia chuyen nhirong cua co quanthue khong phil hop thi duoc can cir theo gia tham dinh cua cac t6 chirc dinhgia chuyen nghiep co tham quyen xac dinh gia chuyen nhuong tai thai diemchuyen nhirong theo dung quy dinh,

Doanh nghiep co hoat d9ng chuyen nhirong v6n cho t6 chirc, ca nhan thiphan gia tri v6n chuyen nhuong theo hop d6ng chuyen nhuong co gia tri tir hairmroi trieu d6ng tro len phai co chirng tir thanh toan khong dung ti@nmat.Truong hop viec chuyen nhirong v6n khong co chirng tir thanh toan khong dungti~n m~t thi co quan thue co quyen §n dinh gia chuyen nhtrong.

- Gia mua ella phan v6n chuyen nhirong diroc xac dinh d6i voi tirngtnrong hQ'Pnhu sau:

+ NSu la chuyen nhirong v6n gop thanh l~p doanh nghiep la gia tri phanv6n gop tren co sa s6 sach, h6 sa, clnrng tir kS toan tai thai diSm chuyennhirong v6n va diroc cac ben tham gia dfiu nr v6n hoac tham gia hop d6ng hQ'Ptac kinh doanh xac nhan, hoac kSt qua kiem toan Clla cong ty kiSm toan d9C l~pd6i vai doanh nghi~p 100% v6n nuac ngoai.

+NSu la ph§n v6n do mua l~i thi gia mua la gia tri v6n t~i thai diSm mua.Gia mua duQ'c xac dinh can cu vao hQ'Pd6ng mua l~i ph§n v6n gop, chUng tirthanh toano

TruOng hQ'Pph§n v6n doanh nghi~p gop ho~c mua l~i co ngu6n g6c m9tphfin do yay v6n thi gia mua Clla ph§n v6n chuySn nhugng bao g6m ca cackhofm chi phi tra Hiiti~n yay dS dfiu tu v6n.

TruOng hQ'Pdoanh nghi~p h~ch toan kS toan bfuIg d6ng ngo~i t~ (da:duQ'cBe? Tai chinh ch~p thu~n) co chuySn nhugng v6n gop bfuIg ngo~i t~ thi giachuySn nhugng va gia mua clla ph§n v6n chuySn nhugng duQ'cxac dinh b~ngd6ng ngo~i t~; TruOng hgp doanh nghi~p h~ch toan kS toan b~ng d6ng Vi~tNam co chuySn nhugng v6n gop b~ng ngo~i t~ thi gia chuySn nhugng phai duQ'cxae dinh bfuIg d6ng Vi~t Nam theo tY gia giao dich binh quan tren thi truOngngo~i t~ lien ngan hang do Ngan hang Nha nuac Vi~t Nam cong b6 t~i thaidiSm chuySn nhugng.

- Chi phi chuySn nhugng la cac khoan chi th\Ic tS lien quan tf\IC tiSp dSnvi~c chuySn nhugng, co chUng tu, hoa dan hQ'P phap. TruOng hgp chi phichuySn nhugng phat sinh a nuac ngoai thi cac chUng tu g6c do phai duQ'cm9tca quan cong chUng ho~c kiSm toan d9C l~p clla nuac co chi phi phat sinh xacnh~n va chUng tu phai duQ'c dich ra tiSng Vi~t (co xac nh~ clla d~i di~n cothfim quy~n).

43

Chi phi chuyen nhuong bao g6rn: chi phi d@lam cac thu tuc phap ly dnthiet cho viec chuyen nhuong; cac khoan phi va l~ phi phai n9P khi lam thu tucchuyen nhirong; cac chi phi giao dich, dam phan, Icy kSt hop d6ng chuyennhirong va cac chi phi khac co clnrng tir chimg rninh.

Vi du 16: Doanh nghiep A gop 400 tY d6ng g6rn 320 tY d6ng la gia trinha xirong va 80 tY d6ng tiSn rn~t d@thanh l~p doanh nghiep lien doanh sanxuat gi~y v~ sinh sau do doanh nghiep A chuyen nhirong phan vim gop neu trencho doanh nghiep B voi gia la 550 tY d6ng. Vim gop cua doanh nghiep A tait~ai diem chuyen nhirong t:en s6 sach k~ toan la 400 tY ~6ng, chi phi lien quanden viec chuyen nhtrong von la 70 tY dong. Thu nhap de tinh thue thu nh~p nrchuyen nhirong v6n trong tnrong hop nay la 80 ty d6ng (550 - 400 - 70).

b) Doanh nghiep co thu nhap til chuyen nhirong v6n thi khoan thu nhapnay diroc xac dinh la khoan thu nhap khac va ke khai vao thu nhap chiu thuekhi tinh thue thu nhap doanh nghiep,

c) D6i voi t6 clnrc mroc ngoai kinh doanh tai Viet Nam ho~c co thu nhaptai Vi~t Nam rna t6 chirc nay khong hoat d9ng theo Luat D~u tu, Luat Doanhnghiep (goi chung la nha th~u mroc ngoai) co hoat d9ng chuyen nlnrong v6n thithirc hien ke khai, n9P thuS nhu sau:

T6 chirc, ca nhan nhan chuyen nhuong v6n co trach nhiem xac dinh, kekhai, khau tnr va n9P thay t6 chirc mroc ngoai s6 thue thu nhap doanh nghiepphai n9P. Truong hQ'Pben nhan chuyen nhirong v6n cling la t6 chirc mroc ngoaikhong hoat d9ng theo Luat D~u tu, Luat Doanh nghiep thi doanh nghiep thanhl~p theo phap lu~t Vi~t Nam noi cac t6 chirc mroc ngoai d~u tu v6n co trachnhiem ke khai va n9P thay s6 thue thu nhap doanh nghiep phai n9P til hoat d9ngchuyen nhirong v6n cuat6 chirc mroc ngoai.

Viec ke khai thue, n9P thuS duoc thuc hien theo quy dinh tai cac van banquy pham phap luat vS quan ly thue ,

I>i~u 15. Thu nhip tir chuy~n nhuQ'ng chung khmin

1.Ph~rn vi ap d\lng:

Thu nh~p til chuy@nnhugng chUng khooo cua doanh nghi~p la thu nh~pco duQ'c til vi~c chuy@n.nhugng c6 phiSu, trcii phiSu, chUng chi quy va cac lo~ichUng khooo khac theo quy dinh.

TruOng hqp doanh nghi~p thgc hi~n phat hanh them c6 phiSu d@huyd9ng v6n thi ph~ chenh l~ch gifra gia phat hanh va rn~nh gia khong tinh vaothu nh~p chiu thuS d@tinh thuS thu nh~p doanh nghi~p.

TruOng hqp doanh nghi~p tiSn hanh chia, tach, hQ'Pnh~t, sap nh~p rnathgc hi~n hooo d6i c6 phiSu t~i thai di@rnchi a, tach, hQ'Pnh~t, sap nh~p nSu phatsinh thu nh~p thi ph§n thu nh~p nay phiti chiu thuS thu nh~p doanh nghi~p.

TruOng hQ'Pdoanh nghi~p co chuy@nnhugng chUng khooo khong nh~bkg tiSn rna nh~n bkg tai san, IQ'i ich v~t ch~t khac (c6 phiSu, chUng chiquy ...) co phat sinh thu nh~p thi phiti chiu thuS thu nh~p doanh nghi~p. Gia tri

44tai san, c6 phieu, chirng chi quy ... diroc xac dinh thea gia ban cua san pham trenthi twang tai thoi diSm nhan tai san.

2. Can cu tinh thue:

Thu nhap tinh thue ill chuyen nhuong chirng khoan trong ky duoc xacdinh bang gia ban chirng khoan tnr (-) gia mua cua clnrng khoan chuyennhirong, trir (-) cac chi phi lien quan dSn viec chuyen nhuong.

- Gia ban chirng khoan duoc xac dinh nhu sau:

+ D6i voi chtrng khoan niem ySt va chirng khoan cua cong ty dai chungchua niem ySt nhung thuc hien dang ky giao dich tai trung tam giao dich clnrngkhoan thi gia ban clnrng khoan la gia thuc tS ban chirng khoan (la gia khop lenhhoac gia thoa thuan) thea thong bao cua Sa giao dich clnrng khoan, trung tamgiao dich chirng khoan,

+ D6i voi chirng khoan cua cac cong ty khong thuoc cac twang hop neutren thi gia ban clnrng khoan la gia chuyen nhirong ghi tren hop d6ng chuyennhtrong,

- Gia mua cua chirng khoan duoc xac dinh nhu sau:

+ D6i voi chirng khoan niem ySt va chirng khoan cua cong ty dai chungchua niem ySt nhung thuc hien dang ky giao dich tai trung tam giao dich clnrngkhoan thi gia mua chirng khoan la gia thirc mua chirng khoan (la gia khop lenhhoac gia thoa thuan) thea thong bao cua Sa giao dich chirng khoan, trung tamgiao dich chirng khoan.

+ D6i voi chtrng khoan mua thong qua d~u gia thi gia mua chung khoanla mire gia ghi tren thong bao kSt qua tning d~u gia c6 phan cua t6 chirc thirchien d~u gia c6 phan va gifty n9P tiSn.

+ D6i voi chirng khoan khong thuoc cac twang hop neu tren: gia muachirng khoan la gia chuyen nhirong ghi tren hop d6ng chuyen nhuong.

- Chi phi chuyen nhirong la cac khoan chi thirc tS lien quan tnrc tiSp dSnviec chuyen nhirong, co chirng ill, hoa don hop phap.

Chi phi chuyen nhirong bao g6m: chi phi dS lam cac thu Wc phap ly cfinthiSt cho vi~c chuy@nnhuqng; Cac khoan phi va l~ phi phai n9P khi lam thu t\lCchuySn nhuqng; Phi luu kY chUng khoan thea quy dinh cua Uy ban chUngkhoan Nha nuac va chUng til thu cua cong ty chUng khQan; Phi uy thac chUngkhoan can cu vao chUng til thu cua don vi nh~ uy thac; Cac chi phi giao dich,dam phan, ky kSt hqp d6ng chuySn nhuqng va cae chi :phi khac co chUng tilchUng minh.

Doanh nghi~p co thu nh~p til chuySn nhuqng chlrIlg khoan thi khoan thunh~p nay duqc xac dinh la khoan thu nh~p khac va ke khai vao thu nh~p chiuthuS khi tinh thuS thu nh~p doanh nghi~p.

.-------------------. -- --- -----------_._._-----_ ...

Di~u 16. DBi ttrQ'llg chju thu~

1. Doanh nghiep thuoc dien chiu thue thu nhap ill chuyen nhirong b~tdc)ng san bao g6m: Doanh nghiep thuoc moi thanh phan kinh tS, moi nganh ngheco thu nhap til hoat dQng chuyen nhirong b~t dc)ng san; Doanh nghiep kinhdoanh b~t dc)ng san co thu nhap til hoat dc)ng cho thue lai d~t.

2. Thu nhap til hoat dc)ng chuyen nhuong b~t dc)ng san bao g6m: thu nhaptil chuyen nhirong quyen sir dung d~t, chuyen nhirong quyen thue d~t (g6m cachuyen nhirong dir an gfuI V01 chuyen nhirong quyen sir dung d~t, quyen thued~t theo quy dinh cua phap luat); Thu nhap til hoat dc)ng cho thue lai d~t cuadoanh nghiep kinh doanh b~t dc)ng ,san,theo quy dinh cua phap, lu~t vS ~~t ~aikhong phan bi~t co hay khong co ket cau ha tang, cong trinh kien true gan lienV01 d~t; Thu nhap til chuyen nhirong nha, cong trinh xay dung gfuI liSn voi d~t,kS ca cac tai san gllilliSn voi nha, cong trinh xay dung do neu khong tach rienggia tri tai san khi chuyen nhirong khong phan biet co hay khong co chuyennhirong quyen su dung d~t, chuyen nhirong quyen thue d~t; Thu nhap ill chuyennhirong cac tai san gfuI liSn voi d~t; Thu nhap til chuyen nhirong quyen sa hiru1io~cquyen su dung nha a.

Thu nhap til cho thue lai d~t cua doanh nghiep kinh doanh b~t dc)ng sankhong bao g6m tnrong hQP doanh nghiep chi cho thue nha, co sa ha t~ng, congtrinh kien true tren d~t.

DiSu 17. Can Clf tinh thue

Can cir tinh thue thu nhap til chuyen nhirong b~t dc)ng san la thu nhaptinh thue va thue su~t.

Thu nhap tinh thue bang (=) thu nhap chiu thue tnr (-) cac khoan 16 cuahoat dc)ng chuyen nhUQ11gb~t dc)ng san cua cac nam truce (neu co).

1.Thu nhap chiu thue.

Thu nhap chiu thue ill chuyen nhirong b~t dc)ng san diroc xac dinh bangdoanh thu thu diroc ill hoat dc)ng chuyen nhirong b~t dc)ng san tnr gia v6n cuab~t dc)ng san va cac khoan chi phi duQ'c tm lien quan dSn hOl;itdc)ng chuySnnhUQ'l1gb~t dc)ng san.

a) Doanh thu til hOl;itdc)ng chuySn nhUQ'l1gb~t dc)ng san.

a.I) Doanh thu til hOl;itdc)ng chuySn nhUQ'l1gb~t dc)ng san duQ'cxac dinhtheo gia thgc tS chuySn nhUQ'l1gb~t dc)ng san theo hQP d6ng chuySn nhUQ'l1g,mua ban b~t dc)ng san phil hQP vai quy dinh cua phap lu~t (bao g6m ca cackhoan ph\l thu va phi thu them nSu co).

Truang hQP gia chuySn quySn su d\lng d~t theo hQP d6ng chuySn nhUQ'l1g,mua ban b~t dc)ng san th~p han gia d~t tl;iibang gia d~t do Uy ban nhan dan tinh,thanh ph6 trgc thuc)c Trung uang quy dinh tl;iithai diSm ky hQ'Pd6ng chuySnnhUQ'l1gb~t dc)ng san thi tinh theo gia d~t do Uy ban nhan dan tinh, thanh ph6

45

Churmg VTHU NH~P TU CHUYEN NHUQNG BAT DONG SAN

46true thuoc Trung uong quy dinh tai thai di~m ky hop d6ng chuyen nhuong b~tdong san.

- Thai diem xac dinh doanh thu tinh thue la thoi di~m ben ban ban giaob~t dQng san cho ben mua, khong phu thuoc viec ben mua dft dang ky quyen sahiru tai san, quyen sir dung d~t, xac l~p quyen sir dung d~t tai co quan nha nuocco tham quyen,

- Truong hop doanh nghiep thuc hien du an d~u tu co sa ha tkg, nha d~chuyen nhuong hoac cho thue, co t~1UtiSn irng truce cua khach han~ thea tiendQ dum moi hinh thirc thi thai diem xac dinh doanh thu tinh thue thu nhapdoanh nghiep tam n9P la thai di~m thu tiSn cua khach hang, cu th~:

+ Truong hop doanh nghiep co thu tiSn cua khach hang rna xac dinh dirocchi phi nrong irng voi doanh thu dft ghi nhan (bao g6m ca chi phi trich tnroc cuaphan du toan hang muc cong trinh chua hoan thanh nrong irng voi doanh thu dftghi nhan) thi doanh nghiep ke khai nQP thue thu nhap doanh nghiep thea doanhthu tnr chi phi.

+ Truong hop doanh nghiep co thu tien cua khach hang rna chua xac dinhdiroc chi phi tuong irng voi doanh thu thi doanh nghiep, ke khai tam nQP thuethu nhap doanh nghiep thea tY l~ 1% tren doanh thu thu duoc tien va doanh thunay chua phai tinh vao doanh thu tinh thus thu nhap doanh nghiep trong nam.

Khi ban giao b~t dQng san doanh nghiep phai thuc hien quyet toan thuethu nhap doanh nghiep va quyet toan lai s6 thuS thu n1i~p doanh nghiep phainQP. Truong hop s6 thuS thu nhap doanh nghiep dft tarn' nop th~p hon s6 thuethu nhap doanh nghiep phai nQPthi doanh nghiep phai nQPdu s6 thuS con thieuvao Ngan sach Nha mroc, Truong hop s6 thue thu nhap doanh nghiep dft tamn9P Ian hon s6 thue phai nQP thi doanh nghiep diroc trir s6 thuS nQP thira vaos6 thue thu nhap doanh nghiep phai nQp cua ky tiSp thea ho~c diroc hoan lai s6thue dft nQPthira.

U6i voi doanh nghiep kinh doanh b~t dQng san co thu tiSn irng tnroc cuakhach hang theo tien dQ va ke khai t~m nQP thuS theo tY l~ % tren doanh thuthu dugc tiSn, doanh thu nay chua phai tinh vao doanh thu tinh thuS thu nh~pdoanh nghi~p trong nam d6ng thai co phat sinh chi phi quang cao, tiSp thi,khuySn m~i, hoa h6ng moi giai khi b~t dAuchao ban vao nam phat sinh doanhthu thu tiSn thea tiSn dQthi chua tinh cac khoan chi phi nay vao nam phat sinhchi phi. Cac khoan chi phi quang cao, tiSp thi, khuySn m~i, hoa h6ng moi giainay duQ'ctinh vao chi phi dugc trir thea muc kh6ng chS thea quy dinh vao namdAu tien ban giao b~t dQng san, phat sinh doanh thu tinh thuS thu nh~p doanhnghi~p.

a.2) Doanh thu d~ tinh thu nh~p chiu thuS trong mQt s6 truOng hgp duQ'cxac dinh nhu sau:

- Truang hgp doanh nghi~p co cho thue l~i d~t thl doanh thu dS tinh thunh~p chiu thuS la s6 tiSn ben thue tra tUng ky thea hgp d6ng thue. Truang hgpben thue tra tiSn thue truac cho nhiSu nam thi doanh th~ d~ tinh thu nh~p chiuthuS duQ'cphan b6 cho s6 nam tra tiSn truac ho~c dugc xac dinh thea doanh thu

47

tra tiSn mot l§n. Viec chon hinh thirc doanh thu tra tien mot l~n chi duoc xacdinh khi doanh nghiep da:dam bao hoan thanh cac trach nhiem tai chinh dBi voiNha mroc, dam bao cac nghia vu dBi voi cac ben thue lai d~t cho hSt thai hancho thue lai d~t.

Truong hop doanh nghiep dang trong thai gian huang uu da:i thue thunhap doanh nghiep lira chon phuang phap xac dinh doanh thu dS tinh thu nhapchiu thue la toan bQ sB tiSn thue ben thue tra tnroc cho nhieu nam thi viec xacdinh sB thue thu nhap doanh nghiep tirng nam miSn thue, giam thuS can ctr vaotang sB thuS thu nhap doanh nghiep cua sB nam tra tiSn truce chia (:) sB namben thue tra tiSn tnroc,

- Truong hop t& chirc tin dung nhan gia tri quyen su dung d~t bao damtiSn vay dS thay thS cho viec thirc hien nghia vu duqc bao dam neu co chuyenquyen su dung d~t la tai san thS chap bao dam tien vay thi doanh thu dS tinh thunhap chiu thue la gia chuyen nhirong qUYSnsu dung d~t do cac ben thoa thuan,

- Truong hop chuyen quyen sir dung d~t la tai san ke bien bao dam thihanh an thi doanh thu d€ tinh thu nhap chiu thue la gia chuyen nhirong quyen sirdung ~t do cac ben duang S\1thoa thuan hoac gia do HQid6ng dinh gia xac dinh,

Viec xac dinh doanh thu dBi voi cac tnrong hop neu tai tiSt a2 phai dambao cac nguyen tic neu tai tiSt al diSm nay.

b) Chi phi chuyen nhirong b~t dQng san:

b.l ) Nguyen tic xac dinh chi phi:

- Cac khoan chi diroc tnr dS xac dinh thu nhap chiu thuS cua hoat dQngchuyen nhuong b~t dQng san trong ky tinh thue phai tuang irng voi doanh thu dStinh thu nhap chiu thue va phai dam bao cac diSu kien quy dinh cac khoan chiduoc tnr va khong thuoc cac khoan chi khong duqc trir quy dinh t~i DiSu 6Thong tu nay.

- TruOng hqp d\1 an d~u tu hoan thanh timg ph§n va chuySn nhuqng d§nthee tiSn dQhoan thanh thi cac khoan chi phi chung su dl}ng cho d\1 an, chi phi1r\1c tiSp su dl}ng cho ph§n d\1 an da: hoan thanh duqc pharr b6 thee m2 d~tchuySn quySn dS xac dinh thu nh~p chiu thuS cua di~n tich d~t chuySn quySn;bao g6m: Chi phi dUOnggiao thong nQi bQ; khuon vien cay xanh; chi phi d~u tuxay dgng h~ thBng c~p, thoat nuac; tr~m biSn thS di~n; chi phi b6i thuOng vS taisan tren d~t; Chi phi b6i thuOng, h6 trq, tai dinh cu va kinh phi t& chuc th\1chi~n b6i thuOng giai phong m~t bfuIg duqc c~p co th~m quySn phe duy~t con l~ichua duqc trir vao tiSn su dl}ng d~t, tiSn thue d~t thee quy dinh cua chinh sachthu tiSn su dl}ng d~t, thu tiSn thue d~t, tiSn su dl}ng d~t, tiSn thue d~t phai nQpNgarr sach Nha nuac, cac chi phi khac d~u tu tren d~t lien quan dSn chuySnqUYSnsu dl}ng d~t, chuYSn quySn thue d~t.

Vi~c pharr b6 cac chi phi tren duqc th\1c hi~n thee cong thuc sau:

T8ng dien tich d&tdiroc giao lam dir an;(tnr dien tich d~t su dung VaG muc dich

cong cong thea quy dinh phap lu~t v~ d~t).

Dien tich dAtda:chuyennhuqng

x

48T6ng chi phi d~u tu ket cAuha tkgChi phi phan

b6 cho dientich dAtda:chuy€nnhuqng

Truong hop mot phan dien tich cua du an khong chuyen nhirong duoc sirdung vao hoat d9ng kinh doanh khac thi cac khoan chi phi chung neu tren clingphan b6 cho ca phan dien tich nay dS thea doi, hach torul, ke khai n9P thuS thunhap doanh nghiep d6i v61 heat d9ng kinh doanh khac,

Truong h91? doanh nghiep co hoat d9ng d~u t~ x4y dvn~ co sa ha tangkeo dai trong nhieu nam va chi quyet toan gia tri ket cdu ha tang khi toan b9cong viec hoan t~t thi khi t6ng hop chi phi chuyen nh~Q'l1g b~t d9ng san chophan dien tich d~t da: chuyen quyen, doanh nghiep diroc tam phan b6 chi phi d~utu kSt c~u ha tkg thuc tS da: phat sinh theo tY l~ dien tich d~t da: chuyen quyentheo cong thirc neu tren va trich tnroc cac khoan chi phi tl~u tu xay dung co saha tkg nrong img voi doanh thu d5: ghi nhan khi xac dinh thu nhap chiu thue.Sau khi hoan t~t qua trinh d~u tu xay dung, doanh nghiep tinh toan, diSu chinhlai phan chi phi d~u tu kSt c~u ha tkg da: tarn phan b6 va trich tnroc cho phandien tich da: chuyen quyen cho phil hop v61 t6ng gia tri k€t c~u ha tkg. Truonghop khi diSu chinh lai phat sinh s6 thue n9P thira so voi s6 thue thu nhap tirchuyen nhuong b~t dQng san phai n9P thi doanh nghiep diroc tnr s6 thue n9Pthira vao s6 thuS phai nQP cua ky tinh thue tiSp thea hd~c diroc hoan tra theoquy dinh hien hanh; neu s6 thue da: n9P chua du thi doanh nghiep co trachnhiem nop du s6 thuS con thiSu theo quy dinh.

. b.2) Chi phi chuYSn nhugng b~t dQng san duqc tm bao gam:

- Gia v6n cua d~t chuYSn quySn duqc xac dinh phil hqp vai nguan g6cquySn sir d\illg d~t, C\l thS nhu sau:

+ D6i vai d~t Nha nuac giao co thu tiSn sir d\illg dAt, thu tiSn cho thue d~tthi gia v6n la s6 tiSn sir d\illg d~t, s6 tiSn cho thue ~t thvc nQpNgan sach Nha nuac;

+ D6i v61 d~t nh~ quySn sir d\lng cua t6 chuc, ca nhan khac thi din cuvao hqp dang va chUng tiI tra tiSn h91? phap khi nh~n quySn ,sir d\illg d~t, quySnthue dat; truang hqp khong co hqp dong va chUng tiI tra tien hqp phap thi giav6n duqc tinh theo gia do Uy ban nhan dan tinh, thanh ph6 trvc thu9C Trunguang quy dinh t~i thai diSm doanh nghi~p nh~n chuySn nhugng b~t d9ng san.

+ D6i v61 d~t co nguan g6c do gop v6n thi gia v6n la gia tIi quySn sird\illg d~t, quYSn thue d~t theo bien ban dinh gia tai san khi gop v6n;

+ Truang hqp doanh nghi~p d6i cong trinh l~y d~l cua Nha nuac thi giav6n duqc xac dinh thea gia tIi cong trinh da: d6i, tm truang hqp thvc hi~n theaquy dinh rieng cua co quan nha nuac co th~m quySn.

+ Gia trung d~u gia trong truang hqp d~u gia quySn sir d\illg d~t, quySnthue d~t;

49

+ D6i voi dfit cua doanh nghiep co nguon g6c do thira kS thea phap luatdan S\I; do dtroc cho, bieu, tang rna khong xac dinh diroc gia v6n thi xac dinhthea gia cac Ioai dfit do Uy ban nhan dan tinh, thanh ph6 tnrc thuoc Trung irongquyet ~inh din cf:rvao f3apg khung gia cac Ioai dfit do Chinh phu quy dinh taithai diem thira ke, cho, bieu, tang.

1

Truong hQ'P dfit cua doanh nghiep dtroc thira kS, cho, bieu, tang tnrocnam 1994 thi gia v6n diroc xac dinh thea gia cac loai dfit do Uy ban nhan dantinh, thanh ph6 true thuoc Trung irong quyet dinh nam 1994 can cu vao Bangkhung gia cac loai dfit fIuy dinh tai Nghi dinh s6 87/CP ngay 17 thang 8 nam1994 cua Chinh phu.

+ D6i voi dfit thS bhfip bao dam tiSn vay, dfit la tai san ke bien dS bao damthi hanh an thi gia v6n afit duoc xac dinh my thea tirng tnrong hQ'Pcu thS theahuang dfrn tai cac diSm neu tren.

- Chi phi dSn bu thi~t hai vS dfit.

- Chi phi dSn bu thiet hai vS hoa mau.

- Chi phi b6i thueng, h6 tro, tai dinh cu va chi phi t6 chirc thirc hien b6ithirong, h6 tro, tai dinh cu thea quy dinh cua phap lu~t.

Cac khoan ,chi plF b6i !huOng, dSn bu, h6 tro, tai dinh cu va chi phi t6clnrc thirc hien boi tlnrong, ho tro, tai dinh cu neu tren neu khong co hoa danthi dtroc l~p Bang ke ghi ro: ten; dia chi cua ngiroi nhan; s6 tiSn dSn bu, h6 tro;chir Icy cua ngiroi nhan tiSn va duoc chinh quyen plnrong, xii noi co dfit dirocdSn bu, h6 tro xac nh~nltheo dun~ quy dinh cua phap lu~t vS b6i thtrong, h6 trova tai dinh cu khi Nha niroc thu hoi dat.

- Cac loai phi, l~ phi thea quy dinh cua phap lu~t lien quan dSn cfip quyensir dung dfit. .

- Chi phi cai tao dfit, san lfip m~t b~ng.

- Chi phi dfru tu xay d\l'UgkSt cfiu h~ tfrng nhu dUOng giao thong, di~n,cfip nuac, thoat nuac, blhl chinh viSn thong ...

- Gia tri kSt cfiu h~ tfrng, cong trinh kiSn truc co tren dfit.1

- Cac khoan chi phi khac lien quan dSn bfit dQng san duQ'c chuySnnhuqng.

TruOng hQ'P doatih nghi~p co ho~t dQng kinh doanh nhiSu nganh nghSkhac nhau thi phai h~cq toan rieng cac khoan chi phi. TruOng hQ'Pkhon& h~chtoan rieng duQ'c chi phi Fua tUng ho~t dQng thi chi phi chung duQ'cphan bo theatY l~ gifra doanh thu tir ~huySn nhuqng bfit dQng san so vai t6ng doanh thu cuadoanh nghi~p. 1

Khong duQ'c tinh K'aochi phi chuySn nhuqng bfit dQng san cac khoan chiphi dii duQ'cNha nuac t~anh toan ho~c thanh toan b~g ngu6n v6n khac.

2. ThuS sufit tht¥ thu nh~p doanh nghi~p d6i vai ho~t dQng chuySnnhuqng bfit dQng sfm la Z2% (tir ngay 01l01l20161a 20%).

3. Xac dinh s6 thuS thu nh~p doanh nghi~p phai nQP:

50

S6 thue thu nhap doanh nghiep trong ky tinh thue d6i voi hoat dongchuyen nhuong b~t d9ng san bang thu nhap tinh thu8 tu hoat d9ng chuyennhuong b&td9ng san nhan (x) voi thuS su&t22%.

Thu nhap tu chuyen nhuong b~t dong san phai xa~ dinh rieng dS ke khain9P thuS. Khong ap dung rmrc thue su~t uu dai; thai gian mi~n thue, giam thuetheo huang dfuI tai Chuang VI Thong tu nay d6i voi thu nhap tir hoat d9ngchuyen nhirong b~t d9ng san. I

Truong hop hoat d9ng chuyen nhuong b~t d9ng sah bi 16thi khoan 16nayduoc thuc hien theo huang dfuI tai Khoan 3 DiSu 9 Thong tu nay.

, H6 sa khai thue, n9P thue, chirng illn9~ thue thu ~~p ~ chuyen nhuongbat d9ng san phat sinh tai dia phirong noi co bat d9ng sari chuyen nhuong la dillcir lam thu tuc quyet toan thuS noi d~t tru sa chinh. :

4. Truong hop t6 chirc tin dung nhan gia tri b~t 49ng san Ia tai san baodam tiSn yay dS thay thS cho viec thuc hien nghia vu du~c bao dam thi t6 chirctin dung khi diroc phep chuyen nhuong b~t d9ng san theo quy dinh cua phapIuat phai ke khai n9P thue thu nhep tir hoat d9ng chuyS* nhirong b~t d9ng sanvao N~an sach NI;a ~u6c. Truong hop ban dau gia bat ~9ng san Ia tai san baodam ti,en yay thi s~ tien thu diroc thirc hien thanh toan theo quy dinh ~ua Chinhphu ve bao dam tien yay cua cac to chirc tin dung va ke khai n9P thue theo quydinh, Sau khi thanh toan cac khoan tren, s6 tiSn con lai d~Q'ctra cho cac t6 chirckinh doanh da thS ch~p b~t dQng san dS bao dam tien yay j

Truong hop t6 clnrc tin dung duoc phep chuyen nhirong b~t dQng san daduoc thS chap theo quy dinh cua phap luat dS thu h6i v~n nSu khong xac dinhduoc gia v6n cua b~t d9ng san thi gia v6n duQ'cxac dinh: bfu1g(=) v6n yay phaitra theo hqp d6ng thS ch~p b~t d9ng san cQng (+) chi phi lai yay chua tra dSnthai diSm phcit mai b~t d9ng san thS ch~p theo hqp d6ng tin d\lllg cQng (+) cackhoan chi phi phat sinh khi chuySn nhuqng b~t dQng san hSu co hoa dan, chUngillhqp phap.

5. TruOng hqp ca quan thi hanh an ban d~u gia b~t !dQngsan la tai san baodam thi hanh, an thi s6 ti~n thu dUQ'9th\l'c hi~n t~eo guy ~inh t:;liNghi dinh cu~Chinh phu ve ke bien, dau gia quyen su d\lng dat de bab dam thi hanh an. Tochuc duQ'c uy quySn ban d~u gia b~t dQng san th\l'c hi~n ke khai, kh~u tm tiSnthuS thu nh~p ill chuySn nhuqng b~t dQng san n9P vao :Ngan sach Nha nu6c.Tren cac chUngillghi ro ke khai, n9P thuS thay vS ban tiLisfujldam bao thi hanh an.

TruOng hqp ca quan thi hanh an chuySn nhuqng ~~t dQng san la tai sandam bao thi hanh an nSu khong xac dinh duQ'c gia v6n cua b~t d9ng san thi giav6n duQ'cxac dinh bfu1g(=) s6 tiSn nQ'phai tra nQ'theo qubrst dinh cua Toa an dSthi hanh an C9ng (+) cac khoan chi phi phat sinh khi chuySn nhuqng b~t d9ngsan nSu co hoa dan chUng tu hqp phap.

--~---------------

iDi~u 18. Di~u ki~pap dung U'U diii thu~ thu nh~p doanh nghi~p

1. Cac Uti d§j vS fthuS thu nhap doanh nghiep chi ap dung d6i voi doanhnghiep thirc hien chS dQkS toan, hoa dan, chirng illva n9P thue thu nhap doanhnghiep thea ke khai.

2. Trong thoi giah dang diroc huang Uti dai thue thu nhap doanh nghiepneu doanh nghiep thuc hien nhieu hoat dong san xuat, kinh doanh thi doanhnghiep phai tinh rieng thu nhap ill hoat dong san xu~t, kinh doanh diroc huangUti dai thue thu nhap doanh nghiep (bao g6m rmrc thue su~t Uti dai, mire miSnthue, giam thue) va thu nh~p til hoat d9ng kinh doanh khong diroc huang uu daithue dS ke khai n9P thu4 rieng,

Truong hop trong ky tinh thue, doanh nghiep khong tinh rieng thu nhapill hoat d9ng san xu~t kinh doanh duoc huang uu dai thue va thu nhap ill hoatd9ng san xu~t kinh doanh khong dtroc huang Uti dai thue thi phan thu nhap cuahoat d9ng san xuat kinh doanh Uti dai thuS xac dinh bang (=) t6ng thu nhap tinhthue nhan (x) voi tY l~ phan tram (%) doanh thu hoac chi phi diroc tnr cua hoatd9ng san xuat kinh doanh Uti dai thue so voi t6ng doanh thu hoac t6ng chi phidiroc tnr cua doanh nghiep trong ky tinh thue.

Truong hop co khoan doanh thu hoac chi phi diroc tnr khong thS hachtoan rieng diroc thi khoan doanh thu hoac chi phi diroc tnr do xac dinh thea tY l~gifra doanh thu hoac chi phi diroc tnr cua hoat d9ng san xuat, kinh doanh huangUti dai thue tren t6ng doanh thu hoac chi phi diroc trir cua doanh nghiep.

3. Khong ap dung uu dai thue thu nhap doanh nghiep va ap dung thuesu~t 20% (bao g6m ca doanh nghiep thuoc dien ap dung thue suat 20% thea quydinh tai Khoan 2 DiSu W Thong tu nay) d6i voi cac khoan thu nhap sau:

a) Thu nhap ill chuyen nhirong v6n, chuyen nhirong quyen gop v6n; thunhap ill chuyen nhirong b~t d9ng san (tnr thu nhap til d~u tu kinh doanh nha 6xa h9i quy dinh tai diem d Khoan 3 DiSu 19 Thong tu nay); thu nhap til chuyennhuong du an d~u tu, chuyen nhuong quyen tham gia dir an d~u tu, chuyennhirong quyen tham do,!khai thac khoang san; thu nh~p nh~ duqc til ho~t d9ngsan xu~t, kinh doanh 6 qgoai Vi~t Nam.

b) Thu nh~p til ho~t d9ng tim kiSm, tham do, khai thac d~u, khi, tainguyen quy hiSm khac va thu nh~p til ho~t d9ng khai thac khoang san.

c) Thu nh~p til kinh doanh dich V\l thu9c di~n chiu thuS tieu th\l d~c bi~tthea quy dinh cua Lu~t rhuS tieu th\l d~c bi~t.

4. Doanh nghi~p co dl,l'an d~u tu duqc huang uu dai thuS thu nh~p doanhnghi~p do dap (mg diSu iki~n vS linh Vl,l'CUti dai d~u tu thi cac khoan thu nh~p illlInh Vl,l'CUti dai d~u tu va cac khoan thu nh~p nhu thanh ly phS li~u, phS ph~mcua san ph~m thu9c liI1JhVlJCduqc uu dai d~u tu, chenh l~ch tY gia lien quantrl,l'CtiSp dSn doanh thu'i chi phi cua linh VVCduqc uu dai, lai tiSn gill ngan hang

51, ChU'01lg VI

UlJ f)~I THUE THU NH!P DOANH NGHI_eP

- Dir an d~u tu d9c l~p voi du an doanh nghiep dang hoat d9ng (kS catnrong hop du an co v6n d~u nr diroi 15 ty d6ng Viet: Nam va khong thu9cDanh m\lc linh Vl,lCd~u tu co diSu ki~n) co Gi~y chUng nh~ dftu tu tu ngay01/01/2014 dS thl,lc hi~n dl,lan d~u tu d9c l~p nay.

b) TruOng hqp doanh nghi~p co diSu chinh, b6 sung Gi~y phep d~u tuho~c Gi~y chUng nh~ dftu tu cua dl,lan dfi di vao ho~t dQng ma khong thay d6idiSu ki~n dang duQ'c hUOng Uti dfii thi thu nh~p cua ho* d9ng diSu chinh, b6sung tiSp t\lC duQ'c hUOngUti_dfii cua dl,l an truac khi diSll chinh, b6 sung trongthai gian con l~i ho~c Uti dfii theo di~n dftu tu ma r9ng nSlildap Ung diSu ki~n Uti

dfii theo quy dinh.

c) Dl,l an d~u tu mai duQ'chUOngUti dfii thuS thu nh~p doanh nghi~p theodi~n dftu tu mai khong bao g6m cac cac twang hqp sau: ,

- Dl,l an dftu tu hinh thanh tu vi~c: chia, tach, sap nh~p, hqp nh~t, chuySnd6i hinh thuc doanh nghi~p theo quy dinh cua phap lu~t; I

- Dl,l an d~u tu hinh thanh tu vi~c chuySn d6i chllt sa hiiu (bao g6m cawOng hqp thl,lc hi~n dl,lan d~u tu mai nhung v~n kS thua tai san, dia diSm kinh

52

khong ky han, cac khoan thu nhap co lien quan tnrc tiSp khac ciing duoc huongUti dai thuS thu nhap doanh nghiep.

Doanh nghiep co du an d~u nr diroc huong Uti dffi thue thu nhap doanhnghiep do dap irng di~u kien Uti dfii v~ dia ban (bao g6m ca khu cong nghiep,khu kinh tS, khu cong nghe cao) thi thu nhap diroc huang Uti dfii thue thu nhapdoanh nghiep la toan b9 thu nhap phat sinh nr hoat d9ng san xu~t kinh doanhtren dia ban Utidai tnr cac khoan thu nhap neu tai diSm a, b, c Khoan 3 DiSu nay.

Doanh nghiep thuoc dien ap dung thuS su~t 20% duoc ap dung thue su~t20% tren toan b9 thu nhap cua doanh nghiep tnr cac khoan thu nhap neu taidiSm a, b, c Khoan 3 DiSu nay.

S. Du an d~u nr moi:

a) Dir an d~u nr moi diroc huong Uti dfii thue thu nh~p doanh nghiep quydinh tai DiSu 15, DiSu 16 Nghi dinh s6 218/2013/ND-CP la:

- Dir an diroc c~p Giay clnrng nhan dftu nr ]ftn thir nhat nr ngay01101/2014 va phat sinh doanh thu cua du an do nr ngay diroc c~p Gi~y chirngnhan d~u nr.

- Dir an d~u nr trong mroc g~ voi viec thanh l~p doanh nghiep moi cov6n dftu nr diroi 15 tY d6ng Viet Nam va khong thuoc Danh muc linh vue d~u nrco diSu kien diroc c~p Giay chimg nhan dang ky doanh nghiep tir ngay01/0112014 .

- Dir an dftu nr dfi diroc c~p Giay phep dftu nr hoac Gi~y clnrng nhan d~unr truce ngay 01101/2014 nhung dang trong qua trinh d§.unr, chua di vao hoatd9ng, chua phat sinh doanh thu va duoc c~p Gi~y chimg nhan diSu chinh Gi~yphep dftu nr hoac Gi~y chimg nhan dftu nr diSu chinh nr ngay 01/01/2014 cua duan do.

53

doanh, nganh nghe kinh doanh cua doanh nghiep cii dS tiep tuc hoat dong sanxufrt kinh doanh.rnua lai du an d~u tu dang hoat dong).

Doanh nghiep thanh l~p hoac doanh nghiep co du an d~u tu ill viecchuyen d6i loai hinh doanh nghiep, chuyen d6i so htru, chia, tach, sap nhap, hopnhfrt diroc k~ tlnra cac Uti dlii vS thu~ thu nhap doanh nghiep cua doanh nghiephoac dir an d~u tu tnroc khi chuyen d6i, chia, tach, sap nhap, hop nhat trongthai gian con lai n~u tiep tuc dap img cac diSu kien Uti dlii thue thu nhap doanhnghiep. i

d) D6i voi doanh nghiep dang diroc huang Uti dlii thue thu nhap doanhnghiep thea dien doanh' nghiep moi thanh l~p ill du an d~u tu chi ap dung d6ivoi thu nhap til hoat dong san xufrt kinh doanh dap irng diSu kien Uti dlii d~u tughi trong gifry clnrng nhan dang ky kinh ?oanh l~ d~u c,ua doanh nghi~p. D?ivoi doanh nghiep dang hoat dong san xuat kinh doanh neu co SlJthay doi giayclnrng nhan dang ky kinh doanh nhung SlJthay d6i do khong lam thay d6i viecdap irng cac diSu kien iru dlii thue thea quy dinh thi doanh nghiep tiep rue duochuang Utidlii thu~ cho thai gian con lai.

6. VS Uti dlii dBi voi d~u tu rna ronga) Doanh nghiep co du an d~u tu phat trien du an d~u tu dang hoat dong

nhu rna rong quy mo san xUfrt,nang cao cong suat, d6i moi cong nghe san xuat(goi chung la dlJ an dAu tu rna ron g) thuoc Iinh Vl,IC,dia ban Uti dlii thue thunhap doanh nghiep thea quy dinh cua Nghi dinh s6 218/2013/ND-CP (bao g6mca khu kinh t~, khu cong nghe cao, khu cong nghiep tnr khu cong nghiep n&mtren dia ban cac qudn n~i thanh cua do thi loai d~c·biet, do thi loai I tnrc thuoctrung irong va Khu cong nghiep nb tren dia ban cac do thi Ioai I true thuoctinh) neu dap irng mot trong ba tieu chi quy dinh tai diSm nay thi diroc hra chonhuang Uti dlii thue thu nh~p doanh nghiep thea du an dang hoat dong cho thaigian con lai (neu co) hoac diroc ap dung thai gian miSn thue, giam thu~ d6i voiphan thu nhap tang them do dAu tu rna rong mang lai (khong diroc huang rmrcthue suat Uti dai) bang voi thai gian miSn thu~, giam thu~ ap d\IDgdBi v6i dlJ and~u tu m6i tren cling dia ban, linh Vl,ICUti dlii thu~ thu nh~p doanh nghi~p.~~~~anh~~~~~Uti~~~~~anh~~~dlJ an dang ho~t dong qho thai gian con l~i thi dlJ an dAu tu rna rong do phaithuoc linh Vl,IC,dia ban' Uti dlii thu~ thu nh~p doanh nghi~p thea quy dinh cuaNghi dinh sB218/20131ND-CP d6ng thai ciing thuoc linh VlJC,dia ban v6i dlJ andang ho~t dong.

DlJ an d~u tu rna rong quy dinh t~i diSm miy phai dap Ung mot trong cactieu chi sau:

- Nguyen gia tai san cB dinh tang them khi dlJ an dAutu hoan thimh di vaoho~t dong d~t tBi thiSu til 20 ty d6ng dBi v6i dlJ an d~u tu rna r(lng thuoc linhVlJChuang Uti dlii thu~ thu nh~p doanh nghi~p thea quy dinh cua Nghi dinh s6218/20131ND-CP ho~c til 10 1)' d6ng d6i v6i cac dlJ an d~u tu rna r(lng thlJchi~n tlili cac dia ban co diSu ki~n kinh t~ - xli h(li kho khan ho~c d~c bi~t khokhan thea quy dinh cua Nghi dinh s6 218/2013IND-CP.

- Ty trQng nguyen gia Uli sim c6 dinh tang them d~t t6i thi€u til 20% sov6i t6ng nguyen gia tai san cB dinh tru6c khi dAutu.

54

- Cong suat thiet kS khi dAutu rna rong tang themltoi thiSu tir 20% so voicong su~t thiet kS thea luan chimg kinh tS ki thuat tnroc khi dAutu ban dAu.,

Truong hQP doanh nghiep chon huang uu diE thea dien dau tu rna rongthi phan thu nhap tang them do dAutu rna rong diroc hach toan rieng. TruonghQP doanh nghiep khong hach toan rieng dtroc phan thu mhap tang them do dAutu rna rong mang lai thi thu nhap nr hoat dQng dAutu mb rong xac dinh thea tYl~ gitta nguyen g!a tai san c6 dinh dAu ~ moi dua vao Isir dung cho san xuat,kinh doanh tren tong nguyen gia tai san co dinh cua doanh nghiep,

T~ai gian mien thue, giam thue quy dinh tai ~orup. nay diroc tinh nr namdu an dau tu rna rong hoan thanh dua vao san xuat, kinh doanh co thu nhap;tnrong hQP khong co thl! nhap chiu thue trong ba nam ~Au, k~ illnam d~u tienco doanh thu tir dir an da~ tu rna rong thi thai gian mie~ thue, giam thue diroctinh tir nam thir tu du an dau tu phat sinh doanh thu. i

Truong hQP doanh nghiep dang hoat dQng co dAultu nang c~p, thay thS,d6i moi cong nghe cua du an dang hoat dQng thuoc Iinh vWc,dia ban uu dili thuethea quy dinh cua Nghi dinh s6 218/20131ND-CP rna khong dap irng mot trongba tieu chi quy dinh tai diem ,nay thi uu dili thue thirc hi~~ thea du an dang hoatdQng cho thai gian con lai (neu co). .

Uu dili thue quy dinh tai khoan nay khong ap d. g d6i voi cac tnronghQP dAu tu rna rong do chia, tach, sap nhap, chuyen d i sa htru (bao g6m catnrong hQP thirc hien du an dAutu rnoi nhung v§n kS thir tai san, dia diSm kinhdoanh, nganh nghe kinh doanh cua doanh nghiep Cll dS iSp tuc hoat dQng sanxu~t kinhdoanh), mua lai doanh nghiep hoac mua lai dir an Autu dang hoat dQng.

l

Doanh nghiep co du an dAutu tir viec chuyen d6i so hiru, chia, tach, sapnhap, hQP nh~t diroc kS thira cac uu dili vS thue thu nhap doanh nghiep cuadoanh nghiep hoac du an d~u tu tnroc khi chuyen d6i, chia, tach, sap nhap, hQPnh~t trong thai gian con lai nSu tiSp tvc dap Ung cac diS~ ki~n uu dili thuS thunh~p doanh nghi~p.

b) Doanh nghi~p dang hoc;ttdQng duqc huang uu dili thuS co d~u tu xaydvng day chuySn sim xu~t mai, rna rQng quy mo san xUfu, b6 sung nganh nghSsan xu~t kinh doanh, nang cao cong su~t (g<;>ichung la dAu tu rna rQng) khongthuQc linh Vl,l'C,dia ban uu dili thuS thea quy dinh Clla Nghi dinh s6218/20131ND-CP vS thuS thu nh~p doanh nghi~p thi khong duqc huang uu dilithuS thu nh~p doanh nghi~p d6i vai ph§n thu nh~p tang them tir dAu tu rna rQngmang lc;ti.

TruOng hQP trong ky tinh thuS, doanh nghi~p khong tinh rieng dugc thunh~p tang them do d~u tu rna rQng thi thu nh~p tang them do d~u tu rna rQngkhong ap d\lllg uu dili thuS thu nh~p doanh nghi~p dugc h,ra ch<;>nxac dinh thea1 trong 2 cach sau:

20 tY d6ngx

5 tY d6ng

= 250 tri~u d6ng

(1,2 tY d6ng - 200tri~u d6ng)

Phfin thu nh~p tangthem do dfiu tu rnarQng khong ap d\lnguu dai thuS thu nh~p -

doanh nghi~p

Tong v6n dfiu tu thuc tS dung cho san xu~t kinh doanh la t6ng nguon v6ntir co, v6n yay cua doanh nghiep dung cho san xu~t kinh doanh theo s6 lieu cucik:Y tren Bang can d6i kS toan nam,

Doanh nghiep chi diroc ap dung mdt each phan b6 d6i voi thu nhap phatsinh cua mot hoat dQng dfiu tu rna rong,

Vi du 16: Cong ty A la mot doanh nghiep san xu~t nhira trong khu congnghiep tai TP. H6 Chi Minh (Khu cong nghiep khong thuoc dia ban huang uudai) va dang diroc huong uu dai thuS TNDN: ap dung thue su~t 15% trong 12nam kS til khi co doanh thu, rniSn thuS TNDN 3 nam kS til khi co thu nhap chiuthue, giam 50% thuS TNDN trong 7 nam tiSp theo, nam 2014 Cong ty A co dfiutu rna rong, t6ng gia tri may moe thiSt bi dfiu til moi trong nam la 5 tY d6ng.BiSt r~ng t6ng gia tri TSCf) cuoi nam 2014 la 20 tY d6ng, tong thu nhap tinhthuS phat sinh cua nam 2014 la 1,2 ty d6ng, trong do thu nhap khac khong dtrochuang uu dai la 200 trieu d6ng, thi :

Thu nhap do dfiu tu rna rong khong duoc huang uu dai la :

T6ng v6n dfiu tu thuc tSdung cho san xu~t, kinh

doanh

Gia tri v6n dfiu tu rna rongdua vao su dung cho san

xuat, kinh doanhT6ng thu nhap tinhthuS trong nam x

(khong bao g6rn thunhap khac khong

diroc huang uu dai)

Philil thu nhap tangthem do dfiu tu rnarong khong ap dungiru dai thuS thu nhap

doanh nghiep

T6ng nguyen gia tai san c6dinh thirc tS dung cho san

xuat, kinh doanh

T6ng nguyen gia tai san c6 dinh thirc tS dung cho san xu~t, kinh doanhgom: gia tri tai san c6 dinh dfiu tu rna rong da hoan thanh ban giao dua vao sudung va nguyen gia tai san c6 dinh hien co dang dung cho san xu~t kinh doanhtheo s6 lieu cU6i ky tren Bang can d6i kS toan nam,

Cach 2:

x

Gia tri tai san c6 dinh dfiu turna rong dua vao sir dungcho san xu~t, kinh doanh

T6ng thu nhap tinhthue trong nam

(khong bao g6rn thunhap khac khong

duoc huang uu dai)

55

Cach 1:

Philil thu nhap tangthem do dfiu tu rnarong khong ap dungiru dai thue thu nhap

doanh nghiep

56

Thu nhap tinh thue khong diroc huang Uti diE thue TNDN nam 2014 la:200 trieu d6ng + 250 trieu d6ng = 450 trieu d6ng

Thu nhap tinh thu~ diroc huang Uti dai thuS TNDN nam 2014 hi:1,2 tY d6ng - 450 trieu d6ng = 750 trieu d6ng

7. Trong cung mot ky tinh thue nSu co mot khoan thu nhap thuoc dienap dung thue su~t thue thu nhap doanh nghiep Uti dai va thoi gian miSn thue,giam thue theo nhiSu tnrong hop khac nhau thi doanh nghiep tu lira chon mottrong nhfrng tnrong hop Uti dffi thue thu nhap doanh nghiep co loi nhat.

8. Trong thai gian diroc Uti daj thue thu nhap doanh nghiep, neu trongnam tinh thue rna doanh nghiep khong dap irng du mot trong cac diSu kien Uti

dffi thuS quy dinh tai cac Khoan 7, 8 va Khoan 12 DiSu 1,Luat sua d6i, b6 sungmot s6 diSu cua Luat thue thu nhap nghiep doanh nghiep va quy dinh tai DiSu19 Nghi dinh s6 218/20131ND-CP thi doanh nghiep khong diroc huang Uti dffitrong nam tinh thue do rna phai nop thue thu nhap doanh nghiep theo rmrc thuesuat ph6 thong va nam do se tinh tnr vao thai gian diroc huang Uti dffi thue cuadoanh nghiep,

9. Truong hop trong cung ky tinh thue, doanh nghiep co phat sinh hoatd(>ngkinh doanh diroc huang Uti dffi thuS bi 16, hoat dQng kinh doanh khongdiroc huong Uti dffi thue, thu nhap khac cua cac hoat dgng kinh doanh (khongbao g6m thu nhap nr hoat d(>ngchuyen nhirong b~t dong san, chuyen nhuongdu an d~u nr; thu nhap nr chuyen nhirong quyen tham gia du an d~u tir, chuyennhuong quyen tham do, khai thac, chS biSn khoang san theo quy dinh cua phapluat) co thu nhap (hoac nguoc lai) thi doanh nghiep bu. tnr vao thu nhap chiuthue cua cac hoat d(>ngco thu nhap do doanh nghiep l\ia chon. Ph~n thu nh~pcon lai sau khi bu trir ap dung rmrc thuS su~t thuS thu llh~p doanh nghiep theomire thue suat cua hoat d(>ngcon thu nhap,

Truong hop trong cac ky tinh thuS truce, doanh nghiep dang bi 16 (neucon trong thm hc;mchuySn 16) thi doanh nghi~p phai chuySn 16 tuang Ung vaicac ho~t d(>ng co thu nh~p. NSu doanh nghi~p khong tach rieng dugc 16 cuatUng ho~t d(>ng thi doanh nghi~p chuySn 16 vao thu ~p cua ho~t d(>ng duqchuang Uti dffi thuS thu nh~p doanh nghi~p truac sau d6 vfuI con 16 thi chuySnvao thu nh~p cua ho~t d(>ng khong dugc huang Uti dii thuS thu nh~p doanhnghi~p (khong bao g6m thu nh~p tir ho~t d(>ng chuySri nhuqng b~t d(>ng san,chuySn nhuqng d\1'an d~u tu; thu nh~p tir chuySn nhugrjg quySn tham gia d\1'and~u tu, chuySn nhugng quYSntham do, khai thac khoang san theo quy dinh cuaphap lu~t). r

I

Vi du 17: Trong ky tinh thuS nam 2014, DN A cd phat sinh:- L6 tir ho~t d(>ngsan xu~t ph~n mSm dugc Uti dffi thuS la 1 tY d6ng.- Lffi tir ho~t d(>ngkinh doanh may tinh khong thu(>cdi~n Uti dffi thuS la 1

ty d6ng.- Lffi tir ho~t d(>ngchuySn nhugng chUng khoan (thu nh~p khac cua ho~t

d(>ngkinh doanh) la 2 tY d6ng.

57

Truong hop nay DN A duoc lira chon btl tnr giira 16 til hoat dQng san xu~tphan mem va Hiitil hoat dQng kinh doanh may tinh hoac Iai til hoat dQng chuyennhirong chimg khoan; ph:ln thu nhap con lai se nQP thue TNDN theo thue su~tcua phan co thu nhap,

Cu thS: Btl trir 16 1 tY d6ng san xu~t phan mem voi Hii 1 tY d6ng cua hoatdQng kinh doanh may tinh hoac hoat dQng chuyen nhirong chirng khoan.

=> DN con thu nh~p la 2 tY d6ng va phai nQP thue TNDN voi rmrc thuesu~t 22% (2 tY d6ng x 2f%).

Vi du 18: Trong ky tinh thuS nam 2014, DN B co phat sinh:- Lai til hoat dQng san xu~t phan mem duoc uu d§j thue la 2 tY d6ng (hoat

dQng nay dang ap dung thue su~t thue TNDN 100/0).- Lai til hoat dQng kinh doanh may tinh khong thuoc dien uu dfii thue la 2

tY d6ng. !

- L6 til hoat dQng kinh doanh chimg khoan (thu nhap khac cua hoat dQngkinh doanh) la 1 ty d6n~.

Ky tinh thue nam 2013, DN B co 16 til hoat dQng kinh doanh may tinh la 1tY d6ng thi khi xac dinh thu nhap chiu thue cua nam 2014, DN B phai thirc hienchuyen 16 nhu sau: !

Cu ths:- Btl tnr giira I§j va 16 phat sinh trong nam 2014: doanh nghiep lira chon

btl tnr 16 cua hoat dQng kinh doanh chimg khoan vao thu nhap cua hoat dQngkinh doanh may tinh, heat dQng kinh doanh may tinh con lai la (2 tY - 1 ty) = 1tY d6ng.

- Chuyen 16 cua hoat dQng kinh doanh may tinh nam 2013 dS btl tnr voilfii cua hoat dQng kinh doanh may tinh nam 2014: (1 tY - 1 tY = 0 tY)

- Ke khai, tinh va nQPthue TNDN cua hoat dQng duoc uu dfii thue:2 ty d6ng x 10% ~ 200 trieu d6ng=> ThuS TNDN phai nQp la: 200 trieu d6ngVi du 19: Trong ky tinh thue nam 2014, DN C co phat sinh:- Lai til hoat dQng san xu~t phan mem diroc uu dfii thue Ia 2 tY d6ng (hoat

dQng nay dang ap dung thuS su~t thue TNDN 10% ).- Lai til hoat dQngkinhdoanhmay tinh khong thuoc dien uu dill thuSla 2 tY d6ng.- L6 til hoat dQng kinh doanh chimg khoan (thu nhap khac cua ho~t dQng

kinh doanh) Ia 1 ty d6ng.Ky tinh thuS nam 2013, DN C co 16 Ia 2 tY d6ng tuy nhien doanh nghi~p

khong tach rieng duqc khoan 16 nay Ia cua ho~t dQng nao do v~y DN C phaithgc hi~n btl trir 16 vaa thu nh~p cua ho~t dQng dang duqc uu dfii truac (ho~tdQng san xu~t ph~ mSm).

58Cu the: - Btl tnr gifra lai va 16 phat sinh nam 2014:rdoanh nghiep hra chon

btl tnr 16 hoat d<)ngkinh doanh chirng khoan vao hoat d<)qgkinh doanh may tinh,hoat d<)ngkinh doanh may tinh con Ifti la (2 ty - 1 tY) == Ilty d6ng

- Chuyen 16 cua nam 2013 dS btl tnr voi lai cua heat dQng san xu~t phanmem nam 2014: 2 tY - 2 tY = 0 tY

Ke khai nQP thue TNDN voi mire thue su~t 22% cua hoat dQng kinhdoanh khong duoc huong uu dai thue, cu thS: 1 tY x 22% ~ 220 trieu d6ng.

10. Doanh nghiep trong thoi gian dang diroc huong uu dai thue thu nhapdoanh nghiep theo quy dinh, co quan co tham quyen kiem tra, thanh tra kiSm traphat hien:

- Tang s6 thuS thu nhap doanh nghiep diroc hirong luu dai thue so voi danvi tv ke khai (kS ca tnrong hop doanh nghiep chua ke khai dS diroc huong uudai thue) thi doanh nghiep ducc hirong uu dai thue thu nhap doanh nghiep theoquy dinh d6i voi s6 thue thu nhap doanh nghiep do kiem tra, thanh tra phat hien(bao g6m s6 thue thu nhap doanh nghiep tang them va sp thue thu nhap doanhnghiep thuoc d6i nrong diroc uu dai thue theo quy dinh oa ke khai nhung chuaxac dinh s6 thue dtroc uu dai),

- Giam s6 thue thu nhap doanh nghiep diroc huang uu dai thue so voidan vi tv ke khai thi doanh nghiep chi diroc huong uu dai thuS thu nhap doanhnghiep theo theo quy dinh d6i voi s6 thue thu nhap doanh nghiep do kiSm tra,thanh tra phat hien.

- Tuy theo mire dQ vi pham cua doanh nghiep, C4>'quan co tham quyenkiem tra, thanh tra ap dung cac rmrc xu phat vi pham phap luat vS thuS theoquy dinh.

Di~u19. Thu~suit iru diii1. ThuS su~t uu dai 10% trong thai han rmroi lam ham (15 nam) ap dung

d6i voi:a) Thu nhap cua doanh nghiep ill thuc hien du an dfiu tu moi tai: dia ban

co diSu kien kinh tS - xa hQi d~c biet kho khan quy dinh tai Phu luc ban hanhkern theo Nghi dinh s6 21S/20131ND-CP, Khu kinh tS, Khu cong nghe cao kS cakhu cong nghe thong tin t~p trung diroc thanh l~p theo Quyet dinh cua Thunrong Chinh phu.

b) Thu nhap cua doanh nghi~p til thl,lc hi~n dl,l an dfiu tu mai thu<)c cacIInh V\lC:nghien CUukhoa h9C va phat triSn cong ngh~; lqlg d\lllg cong ngh~ caothuQc danh m\lc cong ngh~ cao duQ'cuu tien dfiu tu phcit triSn theo quy dinh cuaLu~t Cong ngh~ cao; uam t~o cong ngh~ cao, uam t~o doanh nghi~p cong ngh~

, ., ., I

cao; dau tu m~o hiem cho phcit trien cong ngh~ cao thuQt danh m\lc cong ngh~cao duQ'cuu tien phat triSn theo quy dinh cua phap lu~t :vScong ngh~ cao; dfiutu xay dl,lllg - kinh doanh cO"sa uam t~o cong ngh~ cao, uam t~o doanh nghi~pcong ngh~ cao; dfiu tu phat triSn nha may nuac, nha may di~n, h~ th6ng c~pthoat nuac; cfiu, duemg bQ, duang s~t; cang hang khong~ cang biSn, cang song; "san bay, nha ga va cong trinh cO"sa h~ tfing d~c bi~t quan tr9ng khac do Thutuang Chinh phu quySt dinh; san xu~t san ph~m phfin rnSm; san xu~t v~t li~u

----------------------~ --_ ----------- ~-,,----

d) Thu nh~p cua doanh nghi~p tu thl,Ic hi~n dl,I an d~u tu m6i trong linhV\lC san xu~t (tm dl,Ian ~an xu~t m~t hang chiu thuS tieu th\l d~c bi~t, dl,Ian khaithac khoang san) dap UrigmQt trong hai tieu chi sau:

- Dl,I an co quy roo v6n d~u tu dang kY lk d~u t6i thiSu 6 (sau) nghin cy, ! ., "

d?ng, thl,Ichi~~ giai ngap khon~ qua,3 nam ke tu khi dugc cap Gi~y chUng nh~dau tu va co tong doan,h thu toi thieu d~t 10 (muai) nghin cy dong/nam ch~ph~t sau 3 nam kS tu qam co do~nh thu (ch~m ~~t !lam thu 4 kS tu nam codoanh thu doanh nghi~p phai d~t tong doanh thu toi thieu d~t 10 (mum) nghin cy~6ng/nam).. - Dl,I an co quy nio v6n d~u tu dang kY lk d~u t6i thiSu 6 (sau) nghin cy~6ng, thl,Ichi~n giai ngan khong qua 3 nam kS tu khi dugc c~p Gi~y chUng nh~~~u tu va su ~\lng tren lOOO ,lao dQng ch~ nh~t sau 3 nam kS tu nam co doru:hthu (ch~ nhat nam thtt. 4 ke tu nam co doanh thu doanh nghi~p phai d~t dieu~~n su d\lng s6 lao dQn~thuOng xuyen binh quan nam tren 3.000 lao dQng)., S6 lao dQng quy! dinh t~i diSm nay la s6 lao dQng co kY hgp d6ng laopQng lam vi~c toan bQ ~hai gian, khong tinh s6 lao dQng ban thai gian va laodQng hgp d6ng ngiin h~ritdu6i 1 nam.

59

composit, cac loai v~t ili~u xay dung nhe, v~t lieu quy hiem; san xuat nangluong tai tao, nang hrong sach, nang hrong tir viec tieu huy ch~t thai; phat triSncong nghe sinh hoc.

c) Thu nhap cua doanh nghiep tir thuc hien du an d~u tu moi thuoc linhVl,IC bao v~ moi tnrong, bao gom: san xu~t thiet bi xu ly 0 nhiem moi tnrong,thiet bi quan tr~c va phan tich moi tnrong; xu ly 0 nhiem va bao v~ moi tnrong;thu gom, xu ly mroc thai, khi thai, ch~t thai rk; tai che, tai sir dung ch~t thai.

d) Doanh nghiep cong nghe cao, doanh nghiep nong nghiep irng dungcong nghe cao thea quyjdinh cua Luat cong nghe cao.

Doanh nghiep cong nghe cao, doanh nghiep nong nghiep img dung congnghe cao thea quy dinh cua Luat cong nghe cao diroc hirong uu d§:ivS thue su~tkS tir nam diroc c~p Gi~¥ clnrng nhan doanh nghiep cong nghe cao, doanhnghiep nong nghiep Un~ dung cong nghe cao.

Doanh nghiep cotig nghe cao, doanh nghiep nong nghiep irng dung congnghe cao diroc hirong $ d§:ithue thu nhap doanh nghiep tinh tren toan bQ thunhap cua doanh nghiep tnr cac khoan thu nhap neu tai diSm a, b, c Khoan 3piSu 18 Thong tu nay.

Truong hop doanh nghiep dang hirong uu da:ithuS thu nhap doanh nghiephoac da:hirong hSt uu dii thue thunhap doanh nghiep thea quy dinh cua cac vanban quy pham phap lu~t vS thue thu nhap doanh nghiep rna diroc c~p Gi~ychirng nhan doanh nghijp cong nghe cao, doanh nghiep nong nghiep irng dungcong nghe cao thi rmrc uu da:i d6i voi doanh nghiep cong nghe cao, doanhnghiep nong nghiep irng dung cong nghe cao diroc xac dinh b~g mire uu da:iapdung cho doanh nghiep cong nghe cao, doanh nghiep nong nghiep irng dungcong nghe cao quy dinh tai khoan 1 £>iSu15 va khoan 1 £>iSu16 Nghi dinh s6218/20131N£>-C~ tnr dj thoi gian uu d~i d~ hU,emgd6i voi do~nh nghi~p m6ithanh l~p, dl,Ian dau tum~ thanh l~p (ca ve thue suat va thm gian mien, giam neu co).,

60

S6 lao dQng sir dung thirong xuyen binh quan nam diroc xac dinh theohuong d§n tai Thong tu s6 40/2009/TT-BLDTBXH ngay 103thang 12 nam 2009cua BQLao dQng - Thuong binh va Xa hoi.

Truong hop du an d~u tu khong dap img cac tieu i chi quy dinh tai diemnay (khong k~ bi cham tien dQ do nguyen nhan khach I quan trong khau giaiphong m~t bang, giai quyet thu tuc hanh chinh cua co quan nha mroc hoac dothien tai, dich hoa, hoa hoan va duoc co quan c~p Gi~y chirng nhan d~u tu chap ithuan, bao cao Thu nrong Chinh phu phe duyet) thi doanh nghiep khong dirochuong uu diii thue thu nhap doanh nghiep, d6ng thoi doanh nghiep phai ke khai,nop s6 tiSn thue thu nhap doanh nghiep dii ke khai huang uu dai cua cac namtruce (nSu co) va nQP tien cham nQP tiSn thue theo quy dinh, nhung doanh j

nghiep khong bi xU phat vSharmvi khai sai theo quy dinh cua phap l~t vSquan ly thue,2. D6i voi dir an d~u tu quy dinh tai di~m b, c K.h~an 1 DiSu nay co quy

mo 100, cong nghe cao hoac moi ck d~c biet thu hut d~u tu thi thoi gian apdung thue su~t uu diii 10% co th~ keo dai them nhung tBng thai gian ap dung I

thue su~t 10% khong qua 30 nam theo Quyet dinh cua Thu nrong Chinh phu can I

cir theo dS nghi cua BQtnrong BQTai chinh.

3. ThuS su~t uu diii 10% trong suot thai gian hoar dQng ap dung d6i voi:I

a) Phk thu nhap cua doanh nghiep til hoat dong xiiihQihoa trong linh VlJC" ') I

giao due - dao tao, day nghe, y te, van hoa, the thao va TIioitnrong (sau day goichung la Iinh VlJCxii hQi hoa).

Danh muc loai hinh, tieu chi quy mo, tieu chuan lcua cac doanh nghiepthirc hien xiihQihoa diroc thuc hien theo danh muc do Thu urong Chinh phu quy dinh,

b) Phan thu nhap cua hoat dQng xu~t ban cua Nha ku~t ban theo quy dinhcua Luat Xu~t ban.

Hoat dQng xu~t ban bao g6m cac linh VlJCxuat bai, in va phat hanh xu~tban phfun theo quy dinh t~i Lu~t Xu~t ban. I

, ') , J ,

, Xuat ban. pha~ thlJc hi~n theo quy dinh t~i Dieu 1cua Lu~t Xuat ban vaDieu 2 Nghi dinh so 11112005/ND-CP ngay 26/8/2005 qUaChinh phu. TruOnghgp cac quy dinh cua Lu~t Xu~t ban, Nghi dinh s6 111/2(>05IND-CP va cac vanban quy ph~ phap lu~t co lien quan dSn llnh VlJCxu~t b~n co SlJthay d6i thi apd\ll1gtheo cac quy dinh mai tuang (mg, phil hgp vai cae ~an ban nay.

c) Phk thu nh~p til ho~t dQng bao in (k~ ca quang bao tren bao in) cua coquan bao chi theo quy dinh cua Lu~t Bao chi.

d) Phk thu nh~p cua doanh nghi~p til thlJc hi~t dlJ an d~u tu - kinhdoanh nha ,0 xii hQi d~ ban, cho thue, cho thue mua d6i ivai cac d6i tugng quydinh tai Dieu 53 Luat nha 6. !. 'Nha 0 xii hQi'quy dinh t~i di~m nay la nha 0 do ~a nuac ho~c t6 chuc,

ca nhan thuQc cac thanh phk kinh tS d~u tu xay dlJIlg va ~ap (mg cac tieu chi vSnha 0, vS gia ban nha, vS gia cho thue, vS gia cho thue riua, vS d6i tugng, diSuki~n dugc mua, dugc thue, dugc thue mua nha 0 xii h9i 1jheoquy dinh cua phaplu~t vS nha 0 va vi~c xac dinh thu nh~p dugc ap dVng t~uS su~t 10% quy dinh

61

tai diSm nay khong phu thuoc vao thai diSm ky hop d6ng ban, cho thue hoaccho thue mua nha a xa QQi.

Truong hop doanh nghiep thuc hien d~u ill - kinh doanh nha a xa hQi kyhop d6ng chuyen nhirong nha co thu tiSn irng tnroc cua khach hang thee tien dQtruce ngay 01/01/2014 va con ti~p tuc thu tien kS tir ngay 01/01/2014 (doanhnghiep da ke khai tam dQPthue thu nhap doanh nghiep tren thu nhap hoac theetY l~ tren doanh thu thu diroc tien) va co thai diSm ban giao nha kS nr ngay01/0112014 thi thu nh~p til hoat dQng chuyen nhirong nha nay diroc ap dungthue suat 10%.

Thu nhap tir d~u:nr - kinh doanh nha a xa hQi dtroc ap dung thue suat10% tai khoan nay la thu nhap til viec ban, cho thue, cho thue mua phat sinh tilngay 01 thang 01 nam Z014. Truong hop doanh nghiep khong hach toan riengdircc phan thu nhap til ban, cho thue, cho thue mua nha a xa hQi phat sinh tirngay 01 thang 01 nam ~O14 thi thu nhap diroc ap dung thu~ su~t 10% diroc xacdinh theo 1)' l~ gifra doanh thu hoat dQng ban, cho thue, cho thue mua nha a xahoi tren t6ng doanh thu trong thai gian nrong irng cua doanh nghiep.

I

e) Thu nhap cua doanh nghiep til: trong, cham soc, bao v~ rung; nuoitrong nong, lam, thuy san a dia ban kinh t~ - xa hQi kho khan; san xuat, nhan valai tao giong cay trong, v~t nuoi; san xu~t, khai thac va tinh ch~ muoi tnr sanxu~t muoi quy dinh tai khoan 1 Dieu 4 Nghi dinh s6 218/2013IND-CP, d~u nrbao quan nong san sau thu hoach, bao quan nong, thuy san va thuc pham,

f) Phk thu nhap cua hop tac xa hoat dQng trong linh V\lCnong nghiep,lam nghiep, ngu nghiep, diem nghiep khong thuoc dia ban kinh t~ - xa hQi khokhan va dia ban kinh te .;.xa hoi d~c biet kho khan.

4. Thu~ sufuUti daf 20% trong thoi gian mum nam (10 nam) ap dung d6i voi:a) Thu nhap cua doanh nghiep til thirc hien du an d~u nr moo tai dia ban

co diSu ki~n kinh t~ - xa hQi kho khan quy dinh t~i Ph\l l\lc ban hanh kern theeNghi dinh s6 218/2013/ND-CP cua Chinh phu.

b) Thu nh~p cua Idoanh nghi~p til th\lc hi~n d\l an d~u ill mai: san xu~tthep cao c~p; san xu~t san ph~m ti~t ki~m nang luqng; san xu~t may moc, thi~thi ph\lc V\l cho san xu~t nong, lam, ngu, diem nghi~p; san xu~t thi~t bi tuai tieu;san xu~t, tinh ch~ thuc an gia suc, gia c~m, thuy san; phat triSn nganh nghStruySn th6ng (bao g6m lXayd\lllg va phat triSn cac nganh nghS truySn th6ng vSsan xu~t hang thu congi my ngh~, ch~ bi~n nong san th\lC phfun, cac san ph~mvan hoa).

Doanh nghi~p tl1!vchi~n d\l an d~u tu mai vao cac lInh V\lC,dia ban Utidai thu~quy dinh ~ khoan nay kSillngay 01 thang 01 nam 2016 ap d\lllgthu~ suru: 17%.

5. Thu~ su~t Uti d~i 20% trong sU6t thai gian ho~t dQng (til ngay 1/1/2016ehuySn sang ap d\lng tliu~ su~t 17%) duQ'c ap d\lng d6i vo; Quy tin d\lllg nhandan, Ngan hang hqp mc ~a va T6 chuc rei chinh vi mo.

D6i vai Quy tin ,d\lng nhan dan, Ngan hang hqp mc xa va T6 chuc taiehinh vi mo thanh l~p d.ai t~i dia ban co diSu ki~n kinh t~ - xa hQi d~c bi~t kh6khan quy dinh t~i Ph\l [\lCban hanh kern thee Nghj dinh s6 218/20131ND-CPeua Chinh phu sau khi h~t thai h~ ap d\lng thu~ su~t 10% quy dinh t~i diSm a

I

Di~u 20. ITu dii v~ thOi gian mi~n thu~, giam thti~

1. MiSn thuS b6n nam, giam 50% s6 thue phai n~p trong chin nam tiSpthea d6i voi:

a) Thu nhap cua doanh nghiep ill thirc hien du an dAutu moi quy dinh taikhoan 1 Dieu 19 Thong tu nay.

b) Thu nhap cua doanh nghiep ill thirc hien dir ani d~u tu moi trong IinhV\l'Cxa h9i hoa thuc hien tai dia ban co dieu kien kinh tS + xa h9i kho khan hoacd~c biet kho khan quy dinh tai Phu luc ban hanh kem thea Nghi dinh s6218/2013/Nf)-CP. '

2. MiSn thue b6n nam, giam 50% s6 thue phai n9P trong nam nam tiSpthea d6i voi thu nhap cua doanh nghiep tir thirc hien dir an d~u tu moi trong IinhV\l'Cx~ hoi hoa thuc hien tai dia ban khong thuoc danh m*c dia ban co dieu kienkinh te - xa h9i kho khan hoac d~c biet kho khan quy dinh tai Phu luc ban hanhkern thea Nghi dinh s6 218/2013/ND-CP cua Chinh phu. i

3. MiSn thue hai nam va giam 50% s6 thue phai tf.,p trong b6n nam tiSpthea d6i voi thu nhap nr thirc hien dir an d~u tu moi quy ~inht~i Khoan 4 Dieu19 Thong tu nay va thu nh?p cua doanh n~hi~p tu th\l'c hifn d\l' an d~u tu m6i t~iKhu cong nghi~p (tm Khu cong nghi~p nam tren dia ban ~ac qU?n n9i thanh cuado thi lo~i d~c bi~t, do thi lo~i Itf\l'CthuQc trung uong v~ khu cong nghi~p nfuntren dia ban cac do thi lo~i Itr\l'c thuQc tinh). Truang hqpiKhu cong nghi~p n~mtr~n ca dia ban thu?n lQ'iva dia ban khong th~?n lQ'ithi vi~c xac dinh uu dffithuSdoi vai Khu c6ng nghi~ can cu vao dia ban cO phan di~ntichKim c6ng nghi~ 100hon.

Vi~c xac dinh do thi lo~i d~c bi~t, lo~i Iquy dinh t*i khoan nay th\l'c hi~nthea quy djnh t~i Nghi dinh 42/2009/ND-CP ngay 07/5/2009 cua Chinh phu quydinh ve phan lo~i do thi va van ban sua d6i Nghi dinh miYI(nSuco).

4. Thai gian miSn thuS, giam thuS quy dinh t~i Dleu nay duQ'c tinh lientl,lCtu nam d~u tien doanh nghi~p co thu nh?P chiu thu~ tu d\l' an d~u tu m6iduQ'chuang uu dffi thuS; Truang hqp doanh nghi~p khong co thu nh?p chiu thuStrong ba nam d~u, kS til nam d~u tien co doanh thu til d\l'!an d~u tu m6i thi thaigian miSn thuS, giam thuS duQ'c tinh tu nam thu tu d\l' fui. d~u tu m6i phat sinh

I

doanh thu.

62

Khoan 1 Dieu nay thi chuyen sang ap dung rmrc thuS suat 20%; nr ngay1/1/2016 chuyen sang ap dung thuS su~t 17%.

T6 chirc tai chinh vi mo quy dinh tai Khoan nay lat6 chirc duoc thanh lapva hoat dong thea quy dinh cua Luat cac t6 chirc tin dung,

6. Thai gian ap dung thuS su~t uu dai quy dinh tai Dieu nay duoc tinh lientuc nr nam d~u tien doanh nghiep co doanh thu tir du an d~u tu moi diroc huanguu dai thuS. D6i voi doanh nghiep cong nghe cao, doanh nghiep nong nghiepirng dung cong nghe cao duoc tinh tir nam diroc cong nhan la doanh nghiepcong nghe cao, doanh nghiep nong nghiep irng dung cong nghe cao; dBi voi duan irng dung cong nghe cao diroc tinh nr nam duoc c~p gi~y clnrng nhan du anirng dung cong nghe cao.

~--- -~~--~~~~~-- - - - -~~~--~~~~~~~~~~~~~~~~-

63

! . Vi, du 2p: N~ 2p14, doanh nghiep A co dir an dftu tu moi san xl!§t sanpham phan mem, neu nam 2014 doanh nghiep A dli co thu nhap chiu thue ill dir~ san xuat san pham p~fim mem thi thoi gian miSn giam thue duoc tinh lien tuclcS ill nam 20 14. Truong hop du an dftu tu moi san xuat san pham pham mem~ua doanh nghiep A phdt sinh doanh thu illnam 2014, dSn nam 2016 dir an dftutu moi cua doanh nghiep A v§n chua co thu nhap chiu thue thi thai gian miSngiam thuS diroc tinh lie~ tuc kS illnam 2017.

, 5. Nam miSn th~, giam thue xac dinh phil hop voi ky tinh thue. Thai~iSm b~t dftu tinh thai gian miSn thue, giam thue tinh lien tuc kS til ky tinh thue

F' ftu,tien doanh ~ghi~p ~~t dftu co thu nhap chiu thue (chua tnr sa 16 cac ky tinhue tnroc chuyen sang)~

, Truong hop, tron~ ky tinh thue dftu tien co thu nhap chiu thue rna dir anI ftu tu moi cua do~nh nghiep co thoi gian hoat dQng san xuat, kinh doanh dirocirong uu dlii thue duoi 12 (rmroi hai) thang, doanh nghiep duoc hra chonirong uu dlii thue dai ~ai du an dftu tu moi ngay ky tinh thuS dftu tien do hoacang ky voi co quan th~S thoi gian b~t dftu dtroc htrong uu dlii thue ill ky tinhuS tiSp theo. Truong qp doanh nghiep dang ky thoi gian uu dlii thue vao kyf~ thue tiSp thea thi p ai xac dinh sa thue phai nQP cua ky tinh thue dftu tien

ie nQPvao Ngan sach a mroc thea quy dinh,I Di~u 21. Cac tr g hep giam thu~ khacI 1. Doanh nghiep hoat dQng trong Iinh V\l'Csan xuat, xay dung, v~ tai sir~lf1g til 10 dSn 100 lao /dQngntt, trong do sa lao dQng nu chiem tren 50% t6ng~o lao dQng co m~t thirong xuyen hoac sir dung thirong xuyen tren 100 lao dQngpu rna sa lao dQng nu ~hiSm tren, 30% t6ng sa lao dQng co m~t thirong xuyen~ua doanh nghiep diroc] giam thue thu nhap doanh nghiep phai nQP nrong irngroo sa tiSn thirc chi th~ cho l~o dQng nu thea huang d§n tai tiSt a diem 2.9

oan 2 Dieu 6 Thong ~ nay neu h~ch toan rieng duQ'c.

Cac dan vi S\l'ngp.i~p, co quan van phong thuQc cac T6ng cong ty khong. c tiSp san xu§t kinh dPanh thi khong giam thuS thea Khoan nay.

2. Doanh nghi~p~!Sird\mg lao dQng la nguai dan tQc thiSu sa duQ'CgiamuS thu nh~p doanh n i~p phai, nQP tuan~ Ung v:ai sa ~iSn th\l'c chi them ,cho

ao dQng la ngu?1 dan t c thieu so huang dan t~i tiet b diem 2.9 Khoan 2 Dieu 6hong tu nay neu h~ch oan rieng duQ'c.

. 3. Doanh nghi~.p th\l'c hi~n chuySn giao cong ngh~,thuQc linh V\l'~uu tienhuyen giao cho cac to thuc, ~a nh~ thuQc dia ban co dieu ki~n kinh te - xli hQio khan duQ'c giam 5P% so thue thu nh~p doanh nghi~p phai nQP tinh tren

hftn thu nh~p illchuYSrtgiao cong ngh~.

Di~u 22. ThiI t\l~ th1!c hi~n U'udii thu~ thu nh~p doanh nghi~p

, Doanh nghi~p 1\1'ixac dinh cac diSu ki~n uu diii thuS, muc thuS su§t uuplii, thai gian miSn thuSbgiam thuS, sa 16duQ'c tm (-) vao thu nh~p tinh thuS dSt\l' ke khai va t\l' quySt tqan thuS vai co quan thuS.

: Co quan thuS kh. kiSm tra, thanh tra d6i vm doanh nghi~p phai kiSm trabac diSu ki~n duQ'c hu{mg uu dlii thuS, sa thuS thu nh~p doanh nghi~p duQ'c

Ch uong VIITO CHUC THVC HI:E:N

f)i~u 23. Hi~u Il}'cthi hanh

1. Thong tu nay co hieu lire til ngay 02 thang 081nam 2014 va ap dung :cho Icy tinh thuS thu nhap doanh nghiep til nam 2014 tro ~i. !

2. Doanh nghiep co du an d~u tu rna tinh dSn hSt y tinh thue nam 2013con dang trong thai gian thucc dien diroc huang uu "d . thue thu nhap doanhnghiep (bao g6rn ca tnrong hop dang diroc huang uu dai oac chua duoc huanguu dai) theo quy dinh cua cac van ban quy pham phap luat vS thue thu nhapdoanh nghiep thi tiep tuc diroc huang cho thai gian co lai theo quy dinh cuacac van ban do; tnrong hop dap irng diSu kien uu dai t uS theo quy dinh cuaNghi dinh s6 218/20131ND-CP vS thue thu nhap do nghiep thi diroc hrachon uu dai thuoc dien dang diroc huang hoac uu dai t eo quy dinh cua Nghidinh s6 218/2013/Nl)-CP vS thuS thu nh~p doanh nghie theo dien uu dai d6ivoi du an d~u tu moi (~ao g6rn mire thue su§.t, thai giani~i~n ,thuS,giarn thue)cho thai gian con lai neu dang thuoc dien huang uu dai ~e thue thu nhap doanhnghiep theo dien doanh nghiep thanh l~p moi til du an d§jutu hoac theo dien uudai d6i voi d~u tu rna rong cho thai gian con lai nSu ~ang thuoc dien duochuang uu dai theo dien d~u tu rna rong. D\l' an d~u tu~: a rong diroc hra chonchuyen d6i uu dai theo quy dinh tai Khoan nay la du d~u tu rna rong trienkhai til ngay 31112/2008 tro vS tnroc va cac du an nay ura vao hoat dQng sanxu§.tkinh doanh til nam 2009 tro vS tru?c. i ' ,

Vi~c xac dinh thai gian con lai de huang uu dai th~" diroc tinh lien tuc ketil khi thirc hien quy dinh vS uu dai thue tai cac van bs phap lu~t vS d~u tumroc ngoai t~i Vi~t Narn, vS khuySn khich d~u tu tron nuac va vS thuS thunh~p doanh nghi~p ban hanh truac ngay Thong tu nay co ; i~u l\l'c thi hanh.

I

Khoang thai gian con l~i bfulg s6 narn doanh nghi,p con dugc huang uudai thuS (thuS su~t uu dai, thai gian rni~n thuS, giarn th~S) theo ~uan,gdfuI t~iThong tu trir di so narn doanh nghi~p da dugc huang UU! dai (thue suat uu dai,thai gian rni~n t~uS, ~iarn thuS) theo quy dinh cua cae v~n ban quy ph~rn phaplu~t truac day ve thue thu nh~p doanh nghi~p. Vi~c xac 4inh khoang thai gianuu dai con l~i neu tren phai dam bilOnguyen t~c: '

- mn hSt ky tinh thuS narn 2013, doanh nghi~p da hSt thai gian dugchuang uu dai vS thuS su§.t theo cac van ban quy ph~rn ~hap lu~t truac day vSthuS thu nh~p doanh nghi~p thi khong dugc chuySn sang ~p d\mg uu dai vS thuS(thuS su§.t uu dai, thai gian rni~n thuS, giarn thuS) cho thai gian con l~i theohuang dftn t~i Thong tu nay. "

64rni~n thue, giam thue, s6 16diroc tnr vao thu nhap chiu t~uS theo dung diSu kienthuc tS rna doanh nghiep dap irng duoc. Truong hop ddanh nghiep khong dambao cac dieu kien dS ap dung thu~ ,su~t uu dai va thai gi~n rni~n thue, gia~ thuS:thi co quan thue xu ly truy thu thue va xu phat vi pham hanh chinh ve thue theo

dinh I tquy ! . '

-----"--- -------".----

65

- DSn hSt ky tinh thue nam 2013, doanh nghiep dang trong thai giandircc huang Uti dffi thu~ (thue suat Uti dffi, tha! giar; miSn thue, giam thue) theoc~c van ban quy 'ph~ rhap luat tnroc day ve, thue thu nh~~ do~ nghiep thitiep tuc huang so nam [diroc ap dung thue suat va mire thue suat Uti dffi, thaigian miSn thue, giam th~ cho thai gian con lai theo huang dfuItai Thong nr nay.

- DSn hSt ky tinh thuS nam 2013, doanh nghiep dang duoc huang thuSsuat Uti dffi, nhung vira hSt thai gian dtroc miSn thue theo cac van ban quy phamphap lu~t tnroc day v@thuS thu nhap doanh nghiep thi khong huang thai gianpliSn thue rna chi huang toan bQ s6 nam giam thue theo huang dfuI tai Thong nrnay, tiep tuc huang s6 nam ap dung thuS su~t va rmrc thuS su~t Uti dffi cho thaigian con lai theo huang dfuI tai Thong tu nay.

- DSn hSt ky tinh thue nam 2013, doanh nghiep dang duoc huang thuS8u~t Uti dffi, dang trong thai gian giam thue theo cac van ban quy pham phaplu~t tnroc day v@thue thu nhap doanh nghiep thi s6 nam giam thue con lai bang86 nam giam thue thea huang dfuI tai Thong nr nay trir (-) s6 nam doanhnghiep dff giam thu€ d~n h€t ky tinh thu€ nam 2013, tiep tuc huang s6 nam ap~ thuSsufuva rmrcthuSiru§t l1Udill chothoi giancon lai theohu6ng dfuJ. taiThongtilnay.

- DSn hSt ky tinh thuS nam 2013, doanh nghiep dff hSt thai gian miSnthuS, giam thuS theo cac van ban quy pham phap lu~t tnroc day v@thuS thunhap doanh nghiep thi khong thuoc dien huang Uti dffi thue (thue su~t Uti dffi,thai gian miSn thue, giam thue) theo huang dfuI tai Thong tir nay.

3. Doanh nghiep .thirc hien dir an dau tu rna rong tnroc thai diSm ngay01/01/2014 va dua du an dau tu rna rong vao hoat dQng san xuat kinh doanh,phat sinh doanh thu kS fu ngay 01/01/2014 nSu du an dau nr rna rQng nay thuoclinh V\IC,dia ban Uti dai thuS thu nhap doanh nghiep theo quy dinh cua Nghi~inh s6 218/20131ND-CP (bao g6m ca khu kinh tS, khu cong nghe cao, khucong nghiep tnr khu cong nghi~p nfun tren dia ban cac qu~n nQi thanh cua do thiiOlilid~c bi~t, do thi lOliliI tf\Ic thuQc trung uong va Khu cong nghi~p nfun tren~ia ban cac do thi lOlili[ tf\IC thuQc tinh) thi du<),chuang Uti dffi thuS thu nh~ppoanh nghi~p d6i v6i phdn thu nh~p tang them do dau tu rna rQng mang llilitheo~uang d~n tliliThong tu nay.

; 4. Thong tu nay thay thS Thong tu s6 123/2012/TT-BTC ngay 27/7/2012fua BQTai chinh.

5. Bffi b6 cac nQi dung huang dfuI v@thuS thu nh~p doanh nghi~p do BQ!fai chinh va cac nganh ban hanh khong phil hqp vai huang dfuIt;;tiThong tu nay.

. 6. Vi~c giai quyS. nhfrng t6n tliliv@thuS, quySt toan thuS, miSn thuS, giamthuS va xu ly vi phlilmphap lu~t v@thuS thu nh~p doanh nghi~p truac kY tinhthus nam 2014 th\Ic hi~n theo cac quy dinh tuang Ung huang dfuI v@thuS thutm~p doanh nghi~p ban panh truac ky tinh thuS nam 2014.

I 7. Truang hqp mll'ac CQng hoa Xff hQi Chu nghia Vi~t Nam co tham gia

~

t kSt mQt Hi~p di~ hOc·(i.e£liSu ua; qu.3e te rna Hi~p dinh ho(i.e £liSu uae qu.3ce do co quy dinh ve vi~c nQp thue thu nh~p doanh nghi~p khac vai nQi dunguang dfuItliliThong tumaythi th\IChi~n theo quy dinh cua Di@uuac qu6c tS do.

I

KT. B<)TRUONG__. ......... TIUJ TRUONG

Nuinhpn: ~- Van phong Trung Ilong vii cac Ban cua Dang;- Van phcing Quac hQi;- Van phong Chu tich nuoc;- Van phcing T6ng Bl thu;- V i~n Kii:m sat nhan dan t6i cao;- Van phong BCD phong ch6ng tham nhling trung lion- Toil an nhan dan t6i cao;- Ki~m toan nhil 1I11aC;- Cac BQ. co quan ngang BQ.co quan thuQCChfnh phil,

- Co quan Trung uong cua cac <loan th&;- HQi dAng nhan dan. Uy ban nhan dan.So Taj chlnh, C\ICThu~. Kho bac nhA nucccac tlnh, tbAnh ph6 true thu~ Trung uong;

- Cong bao;- Cue Ki&n tra van ban (BQ Til phap);- Website Chinh phil;- Website Bi) Tai chinh; Website T6ng cue Thull;- Cac don vi thuQc B(i TlU chinh;- LI1U:VT, TCT (VT. CS)'_'

f)i~u 24. Trach nhi~m thi hanh1. Co quan thu~ cac c~p co trach nhiem ph6 bien, huang dRn cac doanh

nghiep thirc hien theo nQi dung Thong nr nay.

2. Doanh nghiep thuoc d6i tuong di~u chinh cua Thong tu nay thirc hientheo cac huang dan tai Thong nr nay.

Trong qua tri_nhthirc hi~n n~l! co vuong mac, d~ nghi cac t6 clurc, ca nhanphan anh kip thoi ve B<}Tai chinh de nghien CUllgiai quyet.l.{(

66

~----~--~-~--------

1. Bang ke thu mua hang hoa, dich vu khong co hoa dan (M&us6 01).

2. Bang ke thanh toan tiSn dien, mroc (M&us6 02).

3. Bien ban xac nhan tai tro cho giao due (M&us6 03).

4. Bien ban xac nhan tai tro cho y tS (M&us6 04).

5. Bien ban xac nhan tai tro kh~c phuc h~u qua thien tai (M&us6 05).

6. Bien ban xac nh~ tai tro xay nha tinh nghia, nha dai doan kSt (M&u s606).

7. Bien ban xac nh~ tai tro thea chuang trinh cua Nha mroc danh cho cacdia phuong thuod dia ban co diSu kien kinh tS xii hQi d~c biet kho khan(M&us6 07).

8. To khai thuS TNt>N d6i voi viec ban toan bQ Cong ty trach nhiem hfruhan met thanh vian do t6 chirc lam chu sa hiru (M&us6 08))'V'

67

BANG Kt DANH MT)C MAU BIEU BAN HANHKEM THEO THONG TU THUE THU NH~P DOANH NGHlt:P

Ghi chii:- Can ctr vao s6 thuc t€ cac mat hang tren rna dcmvi mua cua ngiroi ban kh6ng

co hoa dcm,l~p bang ke khai theo thir 1\I thai gian mua hang, doanh nghiep ghi dAyducac chi tieu tren bang ke, tbng hop bang ke hang thang. Hang hoa mua vao l~p theobang ke nay duoc can cir vao chirng tir mua ban gitra nguoi ban va nguoi mua l~ptrong do ghi ro s6 hrong, gia tri cac m~t hang mua, ngay, thang mua, dia chi, s6CMTND cua ngiroi ban va Icy nhan cua ben ban va ben mua.

- D6i voi doanh nghiep co tb chirc cac tram noi thu mua 6 nhieu noi thi tirngtram thu mua phai l~p tirng bang ke rieng. Doanh nghiep l~pbang ke tbng hQ'Pchungcua cac tr~m;W'

Ngay thong ndm 201 ..Giam <lBc doanh nghi~p

(Ky ten, dong d~u)Ngum I~p bang ke(Ky, ghi ro ho ten)

- T6ng gia tri hang hoa mua vao:

Ngay Ngum ban Hang hoa mua vao

thang S6 Gbinam Ten Dia CMT Ten S6 Dan T6ng gia chu,. chi m~t thanhmua ngiroi nhan hrong .,hang ban hang gla toandan1 2 3 4 5 6 7 8 9

- Ten doanh nghiep: J _ J. J.

••••••••••••••••••••••••••••.•••••••••••••••••••••.••••••••••••••••••••••••••••••••• I....._M_a_.s_o_t_h_ue_: -l

- Dia chi: .- Dia chi noi t6 chirc thu mua: .- Ngtroi phu trach thu mua: .

BANG ICE THU MUA HANG HoA, DJCH VVMUAVAOKHONGCOHOADON

(Ngay thang nam )

M~u s6: OlffNDN(Ban hann kern thea Thong t'II

sci 78/2014/IT-BTC diaB9 Tai chinh)

68

-------- -~--~~~-~----

Ngay thdng. ndm 20..Giam a8c doanh nghiep

(Ky ten, dong d§.u)NgU'o-il~p bang ke(Ky, ghi ro ho ten)

.. T6ng gia thanh toan (bao g6m ca thue GTGT): .

Hoa dan GTGT thanh to8.11tien di~n, Chirng til thanh toan tien dien, mrocmroc voi dan vi cung c§.p

r

thuc te Doanh nghiep sir dl,ll1gSo hoa Ngay Dan San Thanh Ngay San Thanhdan Thang hrong

,S6 hrong ti€nVI tien thang

nam cU?g dien, chUng nam dien,cap mroc til mroc

tieu thu tieu thu

- Dia chi thue: .

- Ten doanh nghiep: 'J "••.•......•......•.........• ~...•..•.••..••.•..•................•......•.••..•...... ,__M_ii_s_o_th_u_e_: _.J

- Dia chi: .- Ten chu sa hfru cho thue dia diem san xu§.tkinh doanh: .

BANG KE THANH ToAN TIEN I>I~N, NUOC(Ngay thang nam )

M~u s5: 02ffNDN(Ban hanh kern theo Thong tus6 78/2014iIT-BTC eua

so Tai ehinh)

69

Giam c18c co sir(Ky ten, dong d~u)

Ben nhan tai tro(Ky ten, "dongdau)

[Ten co sa giao due; ten h9C sinh, sinh vien; co quan, t6 chirc co chircnang huy dong tai tro] cam kSt sir dung dung muc dich cua khoan tai tro.Truong hop sir dung sai muc dich, nguoi nhan tai tro ky ten diroi day xin chiutrach nhiem tnroc phap luat.

Bien ban nay duoc l~p vao h6i tai ngay thang nam vadiroc l~p thanh .....ban nhu nhau, m6i ben gitr 01 bim~

Cling xac nh~ [ten doanh nghiep] da tai tro cho [co sa giao due, h9Csinh, sinh vien] nham muc dich:

- Tai tro cho tnrong h9CD- Tai tro thiSt bi phuc vu viec giang day, h9C t~p va hoat dQng cua tnrong

h9CD- Tai tro h9C b6ng D- T6 chirc cuoc thi ....DV?i t6n~ gia tri cua khoan tai tro la .B~ t·"ang len: .H·" "t tri . , VNDien va : quy ra ngia : .Gi~y to co gia quy ra tri gia VND .(kern theo cac clnrng til lien quan khac cua khoan tai tro ).

S6 di~n thoai:Dia chi:Ma s6 thue (nSu co):

tro):Ten co sa giao due/Hoc sinh, sinh vien/Co quan, t6 chirc (dan vi nhan tai

Chung tBi gam co:Ten doanh nghiep [dan vi tai tro]:Dia chi: S6 di~n thoai:Ma s6 thue:

BIEN BAN tic NH~N TAl TRQ' CHO GIAO Dl)C

CQNG HoA xA HQI CHU NGHiA VI¥T NAMD{)c l~p - Tv do - Hanh phuc

M~u 56:03ffNDN(Ban hann kerntheo Thong tusa 78/2014iIT-BTC cua

oo Tai chinh)

70

Giam dBc doanh nghi~pBen nh~n tai trQ'

[Ten co sa y tSJdan vi nhan tai tro] cam kSt su dung dung muc dich cuakhoan tai tro. Truong hop su dung sai muc dich, ngiroi nhan tai tro ky ten dumday xin chiu trach nhiem truce phap luat,

Bien ban nay duoc l~p vao h6i tai ngay thang.; nam va¢luQ'cl~p thanh .....ban nhu nhau, rn6i ben gift 01 ban,/i/

Ma s6 thuS (neu 00):Cling xac nhan [ten doanh nghiep] da tai tro cho [co sa y tSJ dan vi nhan

tai tro]:- Tai tro cho co sa y tS D- Tai tro thiSt bi Y:tS, dung cu y tS, thuoc D- Tai tro bang tiSn DV~i t6n~ gia tri cua khoan tai tro la .B - .,..ang tien: .H ·,.. ,.. .. , VNDten vat: quy ra tn gia : .Gifry to co gia quy ra tri gia VND .(kern theo cac chirng til lien quan khac cua khoan tai tro ).

S6 dien thoai:Ten co sa y tS /don vi nhan tai tro:Dia chi:

S6 dien thoai:Doanh nghiep (don vi tai tro):Dia chi:Ma s6 thuS:

Chung toi g6rn co:

BIEN BAN tic NH~N TAl TRQ CHO Y TE

CONG }loA xA HOI CHU NGHiA vrer NAMDQc l~p - T" do - Hanh phuc

M§:u55: 04ffNDN(Ban hann kerntheo Thong tus878/2014I7T-BTC ella

so TiJiehinh)

71

GHim dBc doanh nghi~p'(Ky ten, dong dfru)

Ben nhan tai tro(Ky ten, "dongdfr~)

[Ten don vi nhan tai tro] cam kch sir dung dung D?-\lC dich cua khoan taitro. Truong hQ'Psir dung sai muc dich, ngiroi nh~ tai tro Icy ten duoi day xinchiu trach nhiem truce phap luat.

Bien ban nay duoc l~p vao h6i tai ngay thang nam vadiroc l~p thanh .....ban nhu nhau, mBi ben gift 01 banp .

Cung xac nhan [ten doanh nghiep] da tai tro cho [don vi nhan tai tro] dBkhac phuc hau qua thien tai: .

V6i t6ng gia tri cua khoan tai tro la .B~ t'~ang len: .H·" " .. ,VNDien vat: quy ra tn gia : ~..GifrYto co gia quy ra tri gia VND .(kern theo cac chimg tir lien quan khac cua khoan tii tro ).

Ben nhan tai tro [Ten don vi nhan tai tro hoac co quan, t6 chirc co chircnang huy dQng tai tro]:

Dia chi: S6 dien thoai:Ma s6 thue (neu co):

S6 cti~nthoai:Doanh nghiep (don vi tai tro):Dia chi:Ma s6 thue:

Chung toi g6m co:

BIEN BAN tic NH~N TAl TRQ KHAc PHVC I[~U QuATHIEN TAl

CONG HoA xA HOI CHU NGHiA VI:E:TNAMDQc l~p - TV do - Hanh phuc

M~u56:OSrrNDN(Ban hanh kerntheo Thong tus678/2014/IT-BTC ella

B{J TiJi chinh)

72

--------_ --------_-----

Giam dBc doanh nghi~p(Ky ten, dong dAu)

Ben nhan titi tro(Ky ten, "dongdA~)

[Ten ca nhan hinmg tai tro hoac t6 chirc co chirc nang huy d(>ngtai tro]cam kSt su dung dung muc dich cua khoan tai tro. Truong hop sir dung sai mucdich, nguoi nhan tai tro Icy ten diroi day xin chiu trach nhiem tnroc phap luat.

Bien ban nay diroc l~p vao h6i tai ngay thang.; nam vadiroc l~p thanh .....ban nhu nhau, rn6i ben gift 01 ban./""

Cung xac nhan [ten doanh nghiep] da tai tro cho rca nhan, t6 chirc] dSxay nha tinh nghia/ xay nha dai doan kSt.

Voi t6ng gia tri cua khoan tai tro la .B~ .;..ang tien: .H·" " . ·'VNDien vat: quy ra tn gia : .GiAy to co gia quy ra tri gia VND .(kern theo cac clnrng tir lien quan khac cua khoan tai tro ).

Ben nhan tai tro: [Ten ca nhan hoac co quan, t6 chirc co chirc nang huyd(>ngtai tro]

Dia chi: S6 dien thoai:

Ma s6 thuS:

S6 dien thoai:Doanh nghiep (don vi tai tro):Dia chi:

Chung toi g6rn co:

BIEN BAN tic N~N TAITRQ xAY NHA TiNH NGHiA, NHAD~DoANKET

CONG HoA xA HOI CHU NGHiA VItT NAMDqc lip - T1}'do - Hanh phuc

M§:u s6: 06ffNDN(Ban hanh. kern thea Thong tus6 7812014/TT-BTC eua

B(J Tili ehinh)

73

Giom dac doanh nghi~p(Ky ten, dong dfru)

Ben nhan tai tro(Ky ten, 'dong dfr~)

[Ten ca nhan hirong tai tro hoac t6 chirc co chirc nang huy dQng tai tro]cam kSt sir dung dung muc dich cua khoan tai tro. Truong hop sir dung sai mucdich, ngiroi nhan tai tro IcY ten diroi day xin chiu trach nhiem tnroc phap luat.

Bien ban nay diroc l~p vao hdi tai ngay thang nam vadiroc l~p thanh .....ban nhu nhau, rn6i ben gift 01 ban/"""

Cung xac nhan [ten doanh nghiep] d§ tai tro cho rca nhan, t6 chirc] theachuang trinh Nha mroc danh cho cac dia phirong thuoc dia ban co diSu kienkinh tS x§ hQi d~c biet kho khan.

V?,i t6n~ gia tri cua khoan tai tro la .B- ."ang ben: .H·" " .. ,VNDien vat: quy ra tri gia : .Giay to co gia quy ra tri gia VND .(kern thea cac clnrng ill lien quan khac cua khoan tai tro ).

Ben nhan tai tro: [Ten ca nhan hoac co quan, t6 chirc co chirc nang huydQng tai tro]

Dia chi: S6 dien thoai:

M§ s6 thuS:

S6 di~n thoai:Doanh nghiep (dan vi tai tro):Dia chi:

Chung t6i gdrn co:

BIEN BAN tic NIL~.NTAI TR<}THEO CHtrONG TRiNH NHANtrOCnANH CHO cAc BfA PHtrONG THUOC BfA BANco BIEU KI~N

KINH TE xA HOI B~C BI~T KHO KHAN.

CONG HoA xA HOI CHU NGHiA VI~T NAMDQc I~p - TV do - Hanh phuc

M~u 56: 07ffNDN(Ban himh kerntheo ThOngtusa 7812014/TT-BTC ella

B(J TiIi chinh)

74

2. Ben nh~n chuy~n nhueng:[12] Ten t6 chirc/ca nhan nh~ chuyen nhUQ11g: ..

[13] Ma 85 thu€ (d5i veJidoanh nghi~p) ho~c 85 chUng minh nhan dan (d5i v6i ca nhan):

I I I I I I I I I I I I~I ---,---,[14] Dia chi: .

[15] Hop d6ng chuyen nhirong: S5: ngay thang nam co cong chirng hoac clnrng thirc taiUBND phuong (xa) xac nhan ngay thang nam. (neu co).

[16] Ten D~i ly thu~ (n~u c6): ..[17] Ma 85 thue: I I I I . I I I I. I I I I I I I[18] Dia chi: .[19] Quan/huyen: [20] Tinh/Thanh ph5: ..

[ll] Di~n thoai: [22] Fax: [23] Email: .[l4] Hop d6ng dai ly: 85 ngay .

[06] Dia chi tru 80: ..

[07] Quan/huyen: [08] tinh/thanh ph5: .

[09] Dien thoai: [10] Fax: [ll] Email: .

TO KHAI THUE THU NH~ DOANHNGHl~P(Dung cho doanh nghiep ke khai thui thu nhtip doanh nghiep tit hoat il9ng ban toan b9 C6ng ty

TNHH m9t thann vien do t6 chuc lam chit sa hiiu duoi hinh thuc chuyen nhuang v6n co gdn voi batil9ng scm)

[01] Ky tinh thue: 0 Tirng lfuJphat sinh: Ngay thang nam .[02] LfuJ dftu 0 [03] B6 8ung lfuJthir: 0

1.Ben chuy~n nhmmg:

[04] Ten ngiroi n<)pthu€ .

[05] Ma 85 thue: I I .1 1 1 1 1 I I· I I I . I I I

Mio s6: 08(Ban hanh kem theo Thong til s6

7812014iIT-BTC cua B9 Tai chinh )

CONG HoA xA HOI CHb NGHiA VI~T NAMDqc l~p - TV do - Hanh phiic

HQ va ten: .Chung chi hanh nghs s6 ..

Toi cam doan s6 lieu ke khai tren la dung va chiu trach nhiem tnroc phap luat ve s61i~u 4iake~~ - i

..., ngay thdng. niim ;.NGUOJ;NQP TRUE ho~c ,

D~I DI¥N R<;1PPHAP CUA NGUm NQP TRUE(Ky, ghi ri5ho ten; ehuc v¥ va dong ddu (niu co)) I

em v! tien: ong if;t am

STT Chi tieu Machisa ti~ntieu

(1) (2) (3) (4)

Doanh thu cua hoat dQQ,gban toan bQCong ty co ganvoi [25]1 chuyen nhuong bfrt dQng san

Chi phi cua hoat dQng ban toan bQCong ty co giin v61 chuyen------

[26]2 nhuqngbfudQngsan

Trong do:2.1 - Gia v6n cua dfrt chuyen nhuong [27]

2.2 - Chi phi d~n bu thiet hai v~ dfrt [28]

2.3 - Chi phi d~n bu thiet hai v~ hoa mau [29]

2.4 - Chi phi cai tao san Ifrpmat bang [30] "

2.5 - Chi phi dAutu xay dung k€t cAuha tfuIg [31] --2.6 nhuong) [32] ,

Thu nh~p illhoat dQng ban toan bQCong ty co giin voi chuyen [33]3 nhuong bfrt dong san (f331=f251-f26l)

4s6 16 illhoat dQng chuyen nhirong bfrt dQng san diroc chuyen ky [34]nayThu nhap tinh thu€ thu nhap doanh nghiep (TNDN) illhoat

--

5 dQng ban toan bQ Cong ty co giin voi chuyen nhuong bfrt dQng [35]san ([35]=[33]-[34])

6 Thu€ sufrt thu€ TNDN (22%) [36]

7 Thu€ TNDN phai nQp ([37]=[35] x [36]) [37]