Curs Contabilitatea Decontarilor Cu Personalul

7/28/2019 Curs Contabilitatea Decontarilor Cu Personalul

1/12

Suport de Curs Contabilitate financiara Decembrie 2009 Autor: Florin Sgardea

Curs 9 Contabilitatea muncii, relaiilor cupersonalul i cu organismele sociale

9.1. Baza juridico-contractual a relaiilor cu personalul

Relaiile ntreprinderii cu personalul angajat sunt statuate (hotrteprin lege) pe piaa muncii pe baza unor norme juridice menite s asigurecadrul legislativ pentru protecia personalului angajat i remunerareaechitabil a muncii depuse.

Principalele norme juridice se refera la:- protecia persoanelor angajate- soluionarea conflictelor pe baza contractului colectiv de

munc- protecia social- asigurrile sociale- asigurrile de sntate- impozitul pe venituri salariale

Prin contractul colectiv de munc sunt stabilite drepturile iobligaiile angajatorului i ale angajailor ntr-un cadru general n limitelecruia se ncheie cu fiecare angajat contractul individual de munc.

Contractul individual de munc se ncheie cu persoanele careurmeaz s presteze activiti permanente, acestora asigurndu-li-se, pelng salariul pentru munca depus, i alte drepturi cum sunt cele de

concediu de odihn pltit, concedii i indemnizaii pentru incapacitatetemporar de munc i alte drepturi.

9.2. Organizarea contabilitii decontarilor cu personalul

9.2.1. Organizarea evidenei operative a decontarilor cu personalul

Documentele primare pot fi grupate n urmtoarele categorii:a) documente de angajare prin care se stabilesc drepturile i obligaiile

persoanelor angajate i ale angajatorului contractul individual de munc

b) documente privind prezena la lucru a salariatului condica de prezen fia de pontaj

c) documente privind timpul de munc prestat foaia colectiv de prezen carnetul de pontaj

1


2/12


situaia prezenei la munc i a absenelord) documente privind producia obinut sau alte rezultate ale muncii

bonul de lucru raportul de producie

pontajul lucrrilor executatee) documente privind calculul i evidena salariilor

lista de avans chenzinal statul de plat a salariilor lista de indemnizaii pentru concediul de odihn centralizatorul statelor de plat a salariilor

Statele de plat ale salariilor i centralizatorul statelor de plat suntdocumente justificative de baz pentru calculul i decontarea drepturilorsalariale ale angajailor. Prin aceste documente se stabilesc salariile brute i

se calculeaz reinerile din salarii i celelalte obligaii datorate de societatebugetului de stat, bugetelor asigurrilor sociale i fondurilor speciale.

9.2.2. Organizarea contabilitii analitice a salariilor i a relaiilor cu personalul

Statele de plat ale salariilor constituie baza organizrii contabilitiianalitice pentru toate conturile sintetice n care sunt nregistrate operaiile

privind salariile.Organizarea contabilitii analitice a salariilor se realizeaz i prin

folosirea fiei de eviden a salariailor ntocmit nominal pe fiecare salariat,n care se nscriu salariile brute i cele nete pe fiecare lun a unui ancalendaristic. Aceast eviden folosete n principal la calcululindemnizaiilor pentru concediul de odihn, pentru concedii medicale i altedrepturi care se stabilesc pe baza salariului zilnic sau lunar.

9.2.3. Organizarea contabilitii sintetice a decontrilor cu salariaii

Folosind registrele i fiele contabile corespunztoare formei de contabilitateadoptat, contabilitatea sintetic se organizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi:

- conturile din grupa 42 Personal i conturi asimilate:421 Personal salarii datorate423 Personal ajutoare materiale datorate425 Avansuri acordate personalului426 Drepturi de personal neridicate427 Reineri din salarii datorate terilor428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul- contul din grupa 44:

2


3/12


444 Impozitul pe venituri de natura salariilor- conturile din grupa 43:431 Asigurri sociale437 Ajutor de omaj438 Alte datorii i creane sociale

9.3. Contabilitatea remunerrii personalului in Romania

9.3.1. Elementele sistemului de remunerare a personalului

Sistemul de salarizare stabilit prin contractul colectiv de munc include:- salariul tarifar- sistemul de sporuri- formele de salarizare- formele de premiere- alte forme

Salariul tarifar, ca element principal al sistemului de salarizare, se stabilete princontractul individual de munc sub forma salariului tarifar orar sau al unui salariu lunarfix pentru un program de lucru de 176 ore.

Salariul tarifar poate fi stabilit pe baza uneia din urmtoarele forme de salarizare:- acord direct- acord progresiv- acord indirect- salarizare pe baz de tarife sau cote procentuale- forma salarizrii n regie, respectiv dup timp

n afar de salariul tarifar de baz, n salariul brut total mai pot fi cuprinse sporurii adaosuri cum sunt:

- sporuri pentru condiii deosebite de munc- sporuri pentru ore lucrate peste program- sporuri de vechime se supun

impozitrii- sporuri de lucru n timpul nopii- premii/prime acordate pe baza anumitor criterii

n sistemul de salarizare, pe lng salariul pentru timpul efectiv lucrat, personalulangajat mai beneficiaz i de alte drepturi:

- indemnizaii pentru concedii de odihn- concedii pentru evenimente familiale deosebite

- alte drepturi prevzute n contractul colectiv de munc

9.3.2. Reinerile din salariul brut

Statul de salarii cuprinde pe de-o parte salariul brut format din salariul debaz, sporuri, adaosuri i indemnizaii, iar pe de alt parte reinerile pentru contribuia laasigurrile sociale CAS (10,5%), contribuia la fondul de omaj (0.5%), contribuia la

3


4/12


asigurrile sociale de sntate CASS (5,2%), impozitul pe salarii, precum i reinerilefcute din salariu pentru datorii ale salariatului pentru tere persoane, cum sunt:

- rate pentru diverse cumprri de bunuri;- chirii;- pensii alimentare, etc

n statul de plat a salariilor se opereaz (unde este cazul) i reinerea avansuluichenzinal acordat n cursul lunii pe baza listelor de avans chenzinal.Contabilitatea remunerrii personalului se realizeaz cu ajutorul conturilor:

421 Personal salarii datorate423 Personal ajutoare materiale datorate425 Avansuri acordate personalului426 Drepturi de personal neridicate427 Reineri din salarii datorate terilor428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul

Din grupa 42 "Personal i conturi asimilate" fac parte:

Contul 421 "Personal - salarii datorate"Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu personalul pentru

drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a sporurilor,adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc.

Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.n creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz:- salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641).

n debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se nregistreaz:- reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului, sume

opozabile salariailor datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale,contribuia pentru ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe salarii, precum i alte

reineri datorate (425, 427, 431, 437, 428, 444);- valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n

natur, potrivit legii (345);- drepturi de personal neridicate (426);- salariile nete achitate personalului (512, 531).Soldul contului reprezint drepturile salariale datorate.

Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"Cu ajutorul acestui cont se ine evidena ajutoarelor de boal pentru

incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelorde deces i a altor ajutoare acordate.

Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv.n creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" senregistreaz:

- ajutoarele materiale suportate potrivit legii, precum i alte ajutoare acordate(431, 645).

n debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" senregistreaz:

- ajutoare materiale achitate (512, 531);

4


5/12


Contul 425Avansuri acordate personalului (A) ine evidena avansuriloracordate personalului.

n debit se nregistreaz:

- avansurile achitate personalului prin creditul conturilor512, 531- avansurile neridicate prin creditul contului 426n credit se nregistreaz:

- sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale reprezentndavansuri acordate prin debitul conturilor421, 423

Soldul contului reprezint avansurile acordate, iar la sfritul luniitrebuie s fie zero.

Contul 426 Drepturi de personal neridicate(P) ine evidena drepturilorde personal neridicate n termen legal.

n credit se nregistreaz:- sumele datorate personalului reprezentnd salarii i alte drepturi neridicaten termen prin debitul conturilor421, 423, 425

n debit se nregistreaz:- sumele achitate personalului ulterior prin creditul conturilor512, 531- drepturile de personal neridicate prescrise prin creditul contului 758

Soldul contului reprezint drepturi de personal neridicate.

Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor (P) ine evidenareinerilor i popririlor din salarii datorate terilor.

n credit se nregistreaz:- sumele reinute personalului datorate terilor prin debitul conturilor 421,423

n debit se nregistreaz:- sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri prin creditulconturilor512, 531

Soldul contului reprezint sumele reinute datorate terilor.

Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul"Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor datorii i creane n legtur cu

personalul.Contul 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" este un cont

bifuncional.n creditul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se

nregistreaz:- sumele reinute personalului reprezentnd garanii (421);

5


6/12


- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de plat,determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusivindemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate pn la nchidereaexerciiului financiar (641);

- sumele datorate personalului sub form de ajutoare (438);

- sumele ncasate sau reinute personalului pentru sumele datorate de acesta(531, 512, 421, 423, 424).n debitul contului 428 "Alte datorii i creane n legtur cu personalul" se

nregistreaz:- sumele achitate personalului, evideniate anterior ca datorie fa de acesta

(531);- sumele datorate de personal, reprezentnd chirii, avansuri nejustificate,

salarii, ajutoare de boal, sporuri i adaosuri necuvenite, imputaii i alte debite,precum i sumele achitate de unitate acestuia (706, 708, 758, 4427, 438, 512,531);

- sumele restituite gestionarilor reprezentnd garaniile i dobnda aferent(531);

- cota-parte din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal (758,4427);

- valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltoriei a altor valori acordate personalului (532);

- sume reprezentnd alte datorii n legtur cu personalul, prescrise sauanulate, potrivit legii, (758);

- sume reprezentnd avansuri nejustificate sau nedecontate pn la databilanului (542).

Soldul creditor al contului reprezint sumele cuvenite personalului, iar solduldebitor, sumele datorate de personal.

9.3.3. Contabilitatea impozitului pe venituri de natur salarial

Impozitul pe salarii se calculeaz pe baza venitului net impozabilrealizat de fiecare salariat potrivit normelor legale stabilite prin Codul fiscal.Temei legal: L571/2003 Codul fiscal, Cota de impozitare: 16%.

Venitul net impozabil se determin scznd din venitul bruturmtoarele categorii de cheltuieli:

1. contribuii reinute din salariul brut, i anume:- contribuia pentru asigurrile sociale (10,5%)- contribuia la fondul de omaj (0.5%)- contribuia la asigurrile sociale de sntate (5,5%)

2. deducerile din salariul brut, i anume:- deducerile personale de baz

6


7/12


Pentru calculul i evidena impozitului pe venituri de natur salarial,angajatorul este obligat, potrivit legii impozitului pe venit global, s in oeviden nominal pe fie fiscale individuale (FF1, FF2).

Extras Normele de aplicare a Codului fiscal

Impozitul lunar aferent veniturilor din salarii se determin astfel:a)la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calculdeterminate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut acontribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:

- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc

echivalentul n lei a 200 euro;b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri ( al doilea loc de munca), prin aplicarea cotei de16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pefiecare loc de realizare a acestora;

Deducerea personala de baza este o suma care se scade din venitul net din

salarii , in fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii lalocul unde este functia de baza.

Cine are dreptul la acestea deducere ?

Persoanele fizice rezidenta romane cu domiciliul in Romania ; Persoanele fizice care indeplinesc conditiile de rezidenta precizate de codulfiscal, timp de 3 ani consecutivi ; Deducerea personala de baza (DPB) se acordain functie de venitul brut lunar la locul unde este functia de baza si de numarul depersoane aflate in intretinere, astfel:

1. Daca Venit brut lunar 3.000 ron NU SE ACORDA DEDUCEREPERSONALA DE BAZA

7


8/12


Persoanele in intretinere pot fi: Sotia/ sotul; Copiii ; Alti membri de familie; Rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei pana la gradul doi inclusiv

ale caror venituri, impozabile si neimpozabile nu depasesc 250 ron lunar.Observatii:

- Copiii minori sunt considerati intretinuti indiferent de suma veniturilor pe care lepot realiza.

- In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili,deducerea se acorda unui singur contribuabil , conform intelegerii intre parti.

Deducerea personala nu poate fi mai mare decat venitul net din care se scade.

In cazul in care aceasta situatie se intampla venitul impozabil va fi egal cu 0.Deducerea pesonala se rotunjeste in favoarea salariatului la luni intregi.

Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"Cu ajutorul acestui cont se ine evidena impozitelor pe veniturile de natura

salariilor i a altor drepturi similare, datorate bugetului statului.Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv.

n creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" senregistreaz:

- sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, reinut din

drepturile bneti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);- sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentruplile efectuate ctre acetia (401).

n debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" senregistreaz:

- sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile denatura salariilor i a altor drepturi similare (512);

- sume reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor, anulate potrivitlegii (758).

Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului.

8


9/12


9.4. Contabilitatea asigurrilor i proteciei sociale apersonalului i a decontrilor cu organismele sociale

9.4.1. Contribuiile la bugetele de asigurri i protecie social(Bibliografie Legea 19/2000)

Contabilitatea asigurrilor i proteciei sociale se realizeaz cuajutorul urmtoarelorconturi:431 Asigurri sociale437 Ajutor de omaj438 Alte datorii i creane sociale

Extras din planul contabil general :

431. Asigurri sociale

4311. Contribuia unitii la asigurrile sociale (P)4312. Contribuia personalului la asigurrile sociale (P)4313. Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale desntate (P)4314. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate(P)

437. Ajutor de omaj4371. Contribuia unitii la fondul de omaj (P)4372. Contribuia personalului la fondul de omaj (P)

438. Alte datorii i creane sociale4381. Alte datorii sociale (P)4382. Alte creane sociale (A)

Contul 431 "Asigurri sociale"Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind contribuia

angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentruasigurrile sociale de sntate.

Contul 431 "Asigurri sociale" este un cont de pasiv.n creditul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz:- contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645) actualmente 20.8%;- sume reprezentnd contribuii privind concediile i alte drepturi de asigurri

sociale, potrivit legii 0.85% sau 0.4% fond de risc si accidente (645); Vezi cotelela adresa web:

http://www.cabinetexpert.ro/tag/tabel-cote-risc

- contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 5.2% (645);- contribuia personalului la asigurri sociale 10.5% (421, 423);

9
http://www.cabinetexpert.ro/tag/tabel-cote-rischttp://www.cabinetexpert.ro/tag/tabel-cote-risc


10/12


- contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate (421, 423).n debitul contului 431 "Asigurri sociale" se nregistreaz:- sumele virate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate (512);- sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale (423);- sume reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite sau

anulate, potrivit legii (758).Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.

Contul 437 "Ajutor de omaj"Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj,datorat de angajator, precum i de personal, potrivit legii. Contul 437 "Ajutor deomaj" este un cont de pasiv. n creditul contului 437 "Ajutor de omaj" se

nregistreaz:- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj 0.5%(645);- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj 0.5%

(421, 423).n debitul contului 437 "Ajutor de omaj" se nregistreaz:- sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru

constituirea fondului de omaj (512);- sume reprezentnd datorii privind ajutorul de omaj, prescrise, scutite sau

anulate, potrivit legii (758).Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat.

Contul 438 "Alte datorii i creane sociale"Cu ajutorul acestui cont se ine evidena contribuiei unitii la schemele de

pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate, a datoriilor deachitat sau a creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale, precum i a

plii acestora.Contul 438 "Alte datorii i creane sociale" este un cont bifuncional.

n creditul contului 438 "Alte datorii i creane sociale" se nregistreaz:- contribuia unitii la schemele de pensii facultative (645);- contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate (645);- sumele reprezentnd ajutoare achitate n plus personalului (428);- sume restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus n

relaia cu bugetul asigurrilor sociale (512).n debitul contului 438 "Alte datorii i creane sociale" se nregistreaz:- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la schemele de pensii

facultative (512);

- sumele virate reprezentnd contribuia unitii la primele de asigurarevoluntar de sntate (512);- sumele datorate personalului sub form de ajutoare (428);- sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii (512);- sume reprezentnd alte datorii privind asigurrile sociale, prescrise, scutite

sau anulate, potrivit legii (758).Soldul creditor al contului reprezint contribuia unitii la schemele de pensii

facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate, precum i sumele

10


11/12


datorate bugetului asigurrilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a sencasa de la bugetul asigurrilor sociale.

9.4.2. Contabilitatea ajutoarelor materiale n contul asigurrilor sociale

Drepturile asigurailor cuvenite din bugetul asigurrilor socialeprivesc:a) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc datorate bolilorobinuite, accidentelor n afara locului de munc, bolilor profesionale,accidentelor de munc

Acestea se acord salariailor pe baza certificatelor medicale eliberatede medicul specialist n care este nscris cauza incapacitii de munc idurata n zile a acesteia.

Aceste indemnizaii se suport de ctre angajator pentru primele zile

iar pentru urmtoarele de ctre bugetul asigurrilor sociale.Cuantumul indemnizaiilor este de 75% din media veniturilor lunareale persoanei n cauz din ultimele 6 luni, pe baza crora s-a stabilitcontribuia individual la asigurrile sociale.

Pentru bolile profesionale, accidentele de munc i tuberculoz,cuantumul indemnizaiilor este de 100% din media veniturilor lunare.

b) indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea capacitiide munc

Se acord n cazul reducerii programului de munc, schimbrii loculuide munc din motive medicale, pentru trimiterea la tratament n staiuni de

odihna si tratament, pentru instituirea de carantin, pentru proteze medicale.c) indemnizaiile pentru creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav,

precum i indemnizaii pentru sarcin i lehuzieSe acord pe baza certificatului medical pe o durat de 126 zile, din

care 63 zile prenatal i 63 zile postnatal n cuantum de 85% din mediaveniturilor lunare pe ultimele 6 luni.

Contabilitatea ajutoarelor materiale se realizeaz cu ajutorul contului423 Personal ajutoare materiale datorate(P) prezentat mai sus.

Nota: Aveti pe site si un model de stat de salarii pentru luna dec 2009

11


12/12


NOTA SALARII - MODEL

641 421.0 INREG SALARII BRUTE421 % RETINERI SALARII

4312.0 CAS SALARIAT 10.5%4314.1 SANATATE SALARIAT 5.2%4372.0 SOMAJ SALARIAT 0.5%425.0 Avans salarii427.0 Alte Retineri444.0 IMPOZIT SALARII

6451 4311.1 CAS SOCIETATE 20.5%

6451 4311.2 FOND RISC SI ACCIDENTE (0.15% -0.647%)6451 4311.3 CONTRIBUTIA CON MEDICALE 0.85%6452 4371.1 SOMAJ FIRMA 0,5%6453 4313.0 CASS FIRMA 5.2%6452 4371.1 CONTRIB FOND SOMAJ 0.5%6452 4371.2 CONTRIB FOND GARANTARE 0.25%

635 447.10 COMISION ITM 0.75 SAU 0.25%

Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate"Cu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor i a vrsmintelor efectuate

ctre alte organisme publice, potrivit legii.Contul 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" este un cont depasiv.

n creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" senregistreaz:- datoriile i vrsmintele de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alteorganisme publice (635).

n debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate" senregistreaz:- plile efectuate ctre organismele publice (512);- sume reprezentnd fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate, prescrise,scutite sau anulate, potrivit legii (758).

Soldul contului reprezint sumele datorate.

12

Documents

Curs Contabilitatea Decontarilor Cu Personalul