81

ISSN 1392-0561. INFOrMACIJOS MOKSlAI. 2012 62

muitinės audito organizavimas ir jo tobulinimo galimybės

danutė adomavičiūtėMykolo Romerio universiteto Ekonomikos ir finansų valdymo fakulteto Tarptautinės prekybos ir muitų katedros docentė, daktarėDepartment of International Trade and Customs, Faculty of Economics and Finance Management, Mykolas Romeris UniversityAssoc. Professor, DoctorAteities g. 20, LT-08303 Vilnius, LietuvaEl. paštas: adomaviciute.d@gmail.com

jonas mackevičiusVilniaus universiteto Ekonomikos fakulteto Apskaitos ir audito katedros profesorius, habilituotas daktarasDepartment of Accounting and Auditing, Faculty of Economics, Vilnius UniversityProfessor, Habil. DoctorSaulėtekio al. 9-2, LT-10222 Vilnius, LietuvaEl. paštas: jonas.mackeviсius@ef.vu.lt

Straipsnyje nagrinėjama muitinės audito reikšmė, tikslai ir jo vieta audito sistemoje. Muitinės auditas apibūdinamas kaip procesas, kurio metu muitinės pareigūnai atlieka ūkio subjekto veiklos vertinimą, tikrindami muitinės deklaracijose esančios informacijos teisingumą. Pabrėžiami muitinės audito bendri bruožai ir esminiai skirtumai, palyginti su finansinių ataskaitų, valdymo, veiklos ir kitomis audito rūšimis. Tiriamos muitinės audito sritys: importo, eksporto, tranzito ir kitos muitinės procedūros. Akcentuojamas audito proceso nuoseklumas; nagrinėjami pagrindiniai muitinės audito etapai: 1) planavimo ir atran-kos, 2) pasirengimo, 3) vykdymo, 4) rezultatų įforminimo, 5) peržiūros. Nagrinėjant muitinės audito tobu-linimo galimybes ypač pabrėžiamas strateginio audito taikymas vertinant verslo įmonių rizikas.

Reikšminiai žodžiai: muitinė, muitinės auditas, audito sritys, audito atlikimo etapai, tobulinimo galimybės.

Problemos aktualumas ir ištirtumas

Dabartinės globalios ekonomikos sąlygo-mis kiekvienos šalies socialinei ekonomi-neiplėtraididelęįtakądaromuitiniųveikla.Muitinėsnetikužsiimakontrole,pažeidi-mųprevencijabeimuitųirmokesčiųadmi-nistravimu, bet ir atlieka platesnio masto užduotis, visų pirma, užtikrindamos sau-

gumą, sudarydamos paprastesnes preky-bossąlygasirgindamosekonominiusšaliųinteresus.Dabartiniumetuspartėjantitarp-tautinėprekyba,naujosgamybosir trans-portotechnologijosreikalauja,kadprekėsbūtų pristatomos gavėjui būtent tada, kaijosreikalingos,todėlmuitinėsformalumaituribūtiatliekamikuogreičiau,netrikdant

I N f o R m ac I j o S va dY b a

82

prekiųsrautų judėjimo,bet irnemažinantmuitinio tikrinimo efektyvumo. Muitinėdalyvaujatarptautinėsprekybosreguliavi-mo kontrolės veikloje, todėl apsunkinan-čiosarbanelanksčiosmuitinėsprocedūroskenkia verslo konkurencingumui.

Muitinėskontrolėsprocesesvarbųvai-dmenįatliekamuitinėsauditas.Tinkamasjo atlikimas užtikrina didesnes kovos supažeidimaisgalimybesbeigreitesnįprekiųsrautųjudėjimątiesišorineESsiena.Pas-taraisiaismetaisESšaliųmuitinėspradė-jovertintiverslo įmonių,siekiančiųgautiįgaliotojoekonominiųoperacijųvykdytojo(angl.AEO– Autorised Economic Opera-tor)statusą,veiklą.Muitinėsauditasver-tinant verslo įmonių veiklą neginčytinaiduodateigiamųrezultatųtiekkonkrečiamverslui, tiek visai šalies ekonomikai.

europos Komisijos parengtose Muiti-nėsstrateginėsedirektyvose(2008)vienasiš bendrųjų tikslų – išvystyti efektyvią irveiksmingą audito tarnybą, kuri padė-tų muitinės administracijai vykdyti savofunkcijasbeipalengvintiprekybą,išlaikantpusiausvyrą tarp prekybos palengvinimobei veiksmingosmuitinės kontrolės.Mui-tinės auditą atlieka muitinės pareigūnai,kuriųpagrindinėsfunkcijosatsispindimui-tinės misijoje – užtikrinti muitinės admi-nistruojamųmokesčių surinkimą, sudarytipalankias sąlygas verslo plėtrai diegiantmoderniusdarbometodus,užtikrintirinkosir visuomenės saugumą taikant efektyviąmuitinėspriežiūrą.Be to, išaugus tarptau-tinės prekybos mastui, dažnai nustatomasorganizuoto nusikalstamumo ryšys su mui-tinėspažeidimais,osujaiskovojantdidelisindėlis tenkamuitinėsauditoriųvykdomaiveiklai.

Norsmuitinėsauditasyrasvarbustikri-nant ir vertinant verslo įmonių veiklą, jo

atlikimometodikamokslinėje literatūrojeiki šiol nagrinėta mažai. Nepavyko rastiužsienio autoriųdarbų,kuriuose vienu ar kituaspektubūtųkiekišsamiauištirtimui-tinėsauditotaikymoklausimai.Lietuvojemuitinėsauditokaikuriuosklausimusna-grinėjotikšiostraipsnioautoriai(Adoma-vičiūtė,2004,2006;Mackevičius,Adoma-vičiūtė, 2011).Muitinės audito reikšmės,jo būtinumo ir organizavimo klausimaiišdėstytitikESirLietuvosteisėsaktuose,reglamentuojančiuosemuitiniųveikląirjųprocedūras (Europos Bendrijos muitinėskodeksas, 1992;Muitinės vykdomų pati-krinimų atlikimometodika, 2009;Asme-nų,siekiančiųgautiįgaliotojoekonominiųoperacijų vykdytojo statusą, tikrinimo irrezultatųįforminimometodika,2010).Ikišiol silpnai išnagrinėtos muitinės auditosritys ir jo atlikimo etapai.

Tyrimoobjektas–muitinėsauditoor-ganizavimasirjotobulinimogalimybės.

Tyrimotikslas–ištirtimuitinėsauditosritis, atlikimo etapus ir tobulinimo gali-mybes.

Tyrimometodai–mokslinėsliteratūrosanalizė,informacijosrinkimo,grupavimo,lyginimo, detalizavimo ir apibendrinimo.

1. muitinės audito reikšmė, tikslai ir vieta audito sistemoje

Bendriausiaprasmeauditasyra tam tikroobjekto nepriklausomas patikrinimas ir objektyviõs išvados apie jį pareiškimasvadovaujantis atitinkamais teisės aktais.Audito teorijoje aprašomos, o praktikoje naudojamos įvairios audito rūšys. Pagalpagrindinįfunkcinįauditorūšiųklasifika-vimo požymį dažniausiai yra išskiriamosšiosauditorūšys:finansiniųataskaitų,val-dymoirveiklos.Šiųauditorūšiųypatumaiir atlikimo metodika išsamiai išnagrinė-

83

tane tikužsienio,bet irLietuvosautoriųdarbuose (Daujotaitė, 2006; Lakis, 2007;Mackevičius,2001,2009irkt.).Literatū-roje taip pat minimosprojektų(programų),socialinio iraplinkosauditorūšys,opas-taraisiais metais vis aktualesnis tampa in-formacijos auditas. Atliekant informacijos auditą svarbunustatyti,kokiayraorgani-zacijos aplinka, kokie jos svarbiausi vei-klos tikslai ir informacijos šaltiniai, kokios silpniausios veiklos sritys, kokie darbuoto-jųinformaciniaiporeikiaiirkt.(Aleliūnas,Atkočiūnienė,2010).

Prienurodytųaudito rūšiųpriskirtinasirmuitinėsauditas.Jisužimasvarbiąvietąauditosistemoje(žr.1pav.)irsuvisomisaudito rūšimis turi nemažai bendrųbruo-žų.Muitinėsauditasypačglaudžiaisusijęssufinansiniųataskaitų,valdymoirveiklos

auditu. Pagal tikrinimo sritis ir naudoja-mas audito procedūras muitinės auditasyra artimas finansinių ataskaitų auditui.Pagaltai,kaiporganizacijosužtikrinaval-dymosistemosefektyvumąirtinkamąper-sonalo politiką, muitinės auditas sietinassu valdymo auditu.Muitinės auditas turinemažai bendra ir su veiklos auditu, nesatliekaįvairiųįmonėsveiklossričiųnagri-nėjimąekonomiškumo,efektyvumoirre-zultatyvumopožiūriais.Atliekantmuitinėsauditą, panašiai kaip ir kitų rūšių auditą,naudojamostokiosauditoprocedūros:do-kumentinisirnatūrinistikrinimas,atranka,skaičiavimas,perskaičiavimas,įvertinimasirstebėjimas.

Tačiau muitinės auditas, turėdamaskitųauditorūšiųbendrųbruožų,išesmėsir skiriasi: jo kiti atlikimo tikslai, tikrinimo

1 pav. Muitinės audito vieta audito sistemojeŠaltinis:sudarytaautorių.

muItInĖs AuDItAs

vEIKLos AuDItAs

FInAnsInIŲ AtAsKAItŲ

AuDItAs

vALDYmo AuDItAs

Aplinkos auditas

Informacinis auditas

socialinis auditas

Projektų auditas

84

sritys,auditoriųnaudojamiveiksmai.Mui-tinėsauditasyrasudėtingasirdarboimlusprocesas, kurio metu tikrinami, kaupiami irvertinamiduomenysapieversloįmoniųarba fizinių asmenų tam tikrus veiksmusir įvykius.Reikiasutiktisu taisautoriais,kurie į bet kurią audito rūšį žiūri kaip įsisteminįprocesą,kuriometuobjektyviaiįvertinamiekonominiaiįvykiai,suteikian-tys visiems informacijos vartotojams tam tikrągarantiją,jogįmonėjeyrageravidauskontrolėssistema,įmonėnormaliaiatliekasavoveiklą,nevykdo jokiųmanipuliacijųir apgaulių (Cosserat, 2004;Lakis, 2008;Mackevičius,2009).

Lietuvoje muitinės audito atsiradimąlėmė eurointegraciniai procesai. Pirmiejiauditaipradėti1998m.,norsmuitinėspa-reigūnaiįmoniųveiklątikrinojauiranks-čiau, tačiau tikrinimo formos nebuvo au-ditiniopobūdžio.Muitinėsauditoreikšmėir joatlikimoefektyvumasypačpadidėjopriėmus Lietuvos Respublikos muitinėsįstatymą(2004),kuriosvarbiausiosnuos-tatos buvo suderintos su Europos Ben-drijosmuitinės kodeksu (1992).LietuvosRespublikos muitinės įstatyme muitinėsaudito funkcija įvardijama kaip asmenųūkinės ir komercinės veiklos tikrinimai.Tačiautoksapibrėžimasnevisiškaiatitinkašiosveiklospobūdį,nesmuitinėskontrolėsprocese asmenų tikrinimus atlieka ir kitimuitinės struktūriniai padaliniai: Muiti-nėsprocedūrų,Muitinioįvertinimo,Tarifųskyriai,Muitinėskriminalinėtarnyba.Šiųskyrių atliekami tikrinimaiyra siauresniopobūdžio, tikrinama mažiau sričių, kar-tais netgi viena sritis, o atliekant asmenųūkinės ir komercinės veiklos tikrinimusgalibūtianalizuojamimuitinėsprocedūrų,muitinioįvertinimo,prekiųklasifikavimo,prekių kilmės klausimai, įmonių ūkinė ir

komercinė veikla. Tačiau nepakanka tik patikrintitamtikrasūkiosubjektoveiklossritis. labai svarbu pateikti kuo objekty-vesnįšiosubjektoveiklosvertinimą.Tai-gi, muitinės auditą galima apibrėžti kaip procesą, kurio metu muitinės pareigūnai atlieka ūkio subjekto veiklos vertinimą: tikrinant muitinės deklaracijose esančios informacijos teisingumą, apskaitos do-kumentus ir registrus, verslo sistemas ir visus svarbius muitinei komercinius duo-menis, kuriuos turi asmenys, tiesiogiai ar netiesiogiai susiję su vykdytomis muitinės procedūromis, bei nustatant tam tikrų kri-terijų atitikimą.

Skirtingai nuo finansinių ataskaitų,veiklos,valdymoirkitųauditorūšių,pa-grindiniai muitinės audito tikslai yra šie: 1)patikrintimuitinėsdeklaracijoseįrašytųduomenųtikslumąirišsamumą,2)nusta-tytiimportuotojųireksportuotojųbeikitųmuitinėsįsipareigojimusprisiėmusiųasme-nųpateiktųduomenųklaidasbeipadarytuspažeidimus, kurių pagrindu apskaičiuoja-mimuitaiirkitimokesčiai,3)vertintiūkiosubjektų veiklą ir nustatytų reikalavimųatitikimą.Atliekantauditąsvarbuužtikrin-ti,kadbetkurieūkiosubjektaigalėtųtikė-tis lygiaverčiovertinimo.Tai reiškia,kadauditasturibūtiorganizuotastaip,kadat-rinktisubjektaibūtųvertinamipagalšaliesmastu suderintus ir dokumentuotus rizikos kriterijus. Svarbu pasiekti, kad auditas pir-miausia būtų nukreiptas į didelės rizikossubjektus ir sandorius, nors vidutinės iratsitiktinėsnedidelėsrizikossubjektaitaippatturibūtideramaitikrinami.

2. muitinės audito sritys

Muitinės audito tyrimų laukas yra gero-kai didesnis ir įvairesnis negu finansiniųataskaitų, valdymo,veiklos ir kitų audito

85

rūšių.Muitinėsauditometutikrinamipre-kybos ir apskaitos dokumentai bei duome-nys,susijęsuatitinkamųprekiųimportuareksportuarbasupaskesnėmisjųprekybosoperacijomis: atliekamais muitinės sank-cionuotais veiksmais (prekių pateikimumuitinės procedūrai įforminti ir muitinėsprocedūros vykdymu, prekių įvežimu įlaisvąjązonąarbapadėjimuįlaisvąjįsan-dėlį, reeksportu, sunaikinimu,neatlygina-mu perdavimu valstybei), prekių tiekimuį neapmuitinamas parduotuves, laivų irorlaivių atsargų tiekimu, prekių laikinuo-ju saugojimu. Muitinė gali nuspręsti at-likti subjekto arba bet kurio kito asmens, tiesiogiai arba netiesiogiai susijusio su atitinkamomis importo arba eksporto de-klaracijomis,auditą.Paprastaitoksauditastaikomassubjektams,kurievykdosusijusįversląarbakurieturisusijusiųkomerciniųdokumentųirduomenų.

Muitinėsauditastaikotiksavoveiklaipriimtinąmetodiką,pagalkuriąatliekamas

įmonių veiklos tikrinimas. Tikrinamosįmonių po prekių įforminimo muitinėjeįvairiosveiklos sritys ir vertinimoobjek-tai.Muitinėsauditovadove(2007)muiti-nės audito tikrinamos sritys suskirstytosį tris grupes: 1) importas, 2) eksportas ir 3) kitos muitinės procedūros. Tikrinamųsričiųgrupėssuskirstytosįpogrupius.To-dėlmuitinės audito tikrinamomis sritimisgalitaptiprekiųmuitinėvertė,prekiųkla-sifikavimas,prekiųkilmė,muitųpreferen-cijos ir importo kvotos, antidempingo ir kompensaciniai muitai, muitinės išduotileidimai,versloįmoniųmuitineipateiktosataskaitosirkt.(žr.2pav.).

Smulkiau panagrinėsime auditoriųveiksmus tikrinant 2 paveiksle nurodytas veiklos sritis. Pagrindinė rizika prekiųmuitinėsvertėssrityjeyraimportuotųpre-kių muitinės vertės sumažinimas. Todėlmuitinės audito metu tikrinama, ar fak-tiškai sumokėta arba mokėtina kaina užimportuojamas prekes yra teisingai dekla-

2 pav. Muitinės audito tikrinamos sritysŠaltinis:sudarytaautoriųremiantisMuitinėsauditovadovu(2007).

Kitos muitinės procedūrosEksportasImportas

1.Prekiųmuitinėvertė2.Prekiųkilmė3.Prekiųtarifinisklasifikavimas4.Antidempingoirkompensaciniai muitai5. Kitai valstybei skirtos prekės6. Galutinis vartojimas

1. Dvejopo naudojimo prekės2. eksporto PVM

1.Muitinissandėliavimas2.Laikinasisįvežimasperdirbti3.Laikinasisišvežimasperdirbti4.Muitinėsprižiūrimasperdirbimas5.Laikinasisįvežimas

86

ruota.Kaikuriaisatvejaisrizikągalikeltiprekių vertės pervertinimas, pavyzdžiui,kaiantidempingomuitasgalibūtitaikyti-nas prekėms žemiau nurodyto kainos ly-gio.Auditoriusturėtųįvertinti,arsandoriovertė yra taikytina. Jeigu sandorio vertėsmetodas atmetamas, reikia naudoti kitąmuitinioįvertinimometodą.

Prekiųkilmėssrityje egzistuoja rizika, kadbuspiktnaudžiaujamapreferenciniaistarifais, t. y. bus deklaruojama neteisinga įvežtų prekių kilmė, siekiant pasinaudotipalankesniais preferencinei kilmei taiko-mais tarifais, arba vengiama antidempingo muitų arba kitų apribojimų, deklaruojantneteisingąprekiųkilmę.Auditoriusturipa-tikrinti,armuitinėsdeklaracijosenurodytaprekiųkilmėyradeklaruotatinkamai.

Atlikdamas prekių tarifinio klasifika-vimo tikrinimus, auditorius pirmiausia tikrinamuitinėsadministracijosturimąin-formaciją. Jeigu importuotos prekės nėrarealizuotos,auditoriusgalipatikrintiūkiosubjekto importuotų prekių aprašymusir jų kodus.Nagrinėdamas prekių tarifinįklasifikavimą,auditoriusturipatikrinti,arūkio subjektasnaudojaprekiųkodus,pa-gal kuriuos yra taikomas nedidelis arba nu-linismuitotarifas,irarįmonėturipanašiųprekių,kuriomstaikomididelitarifai.Tamtikrųrūšiųprekėmsgaliprireiktilaborato-riniųtikrinimų.

Antidempingo ir kompensaciniai mui-tai kelia riziką, kad subjektas, siekdamasmažinti dideles su tokiaismuitais susiju-sias sąnaudas, gali pasirinkti neteisingąprekės kodą, sumažinti prekių muitinęvertę, deklaruoti neteisingą prekių kilmę,nurodytigamintoją,kuriamtaikomasma-žesnis antidempingo muito tarifas, arbadeklaruotikitokįprekiųkiekį,jeitaikomasspecifinismuitas.

Vienoje valstybėje narėje įformintosirkitaivalstybeinarei skirtosprekės taippatturibūtitikrinamos,nesyrarizika,kadbusvengiamasumokėtiimportopridėtinėsvertėsmokestį.Vengiantmokėtišįmokes-tį,muitinėsdeklaracijojegalibūtineteisin-gainurodomakitavalstybėnarėkaippre-kių paskirties šalis, o importuotos prekėspaliekamos tojevalstybėjenarėje, į kuriąjosbuvoįvežtos.Jeinurodomaprekiųpa-skirtiesšalisyrakitavalstybėnarė,prekiųmuitinėvertėgalibūtisumažintadėlsąly-ginės muitinės formalumų atlikimo kon-trolėsvalstybėjenarėjestokos.Auditoriusturi patikrinti, ar ūkio subjektui importoPVM lengvata buvo tinkamai pritaikyta.

Pagrindinėrizikaprekiųgalutiniovar-tojimo srityje yramuitų vengimas užsiti-krinant palankųmuitų režimą, importuo-jantprekespritaikiussumažintąarbanulinįmuitotarifą,deklaravusneteisingągalutinįvartojimąarbaneįvykdžiusESteisėsaktųnuostatų dėl konkrečios prekės arba pro-dukto galutinio vartojimo.

Su dvejopo naudojimo prekėmis yrasusijusirizika,kadprekės,kuriųišvežimasyra apribotas, gali būti eksportuojamos įuždraustaspaskirtiesšalis.Ūkiosubjektaidėl įvairių priežasčių gali sudaryti san-dorius nepaisydami draudimų dėl prekiųišvežimo.Šiospriežastysgali būti pelno,politiniųarkitųtikslųsiekimas.Ribojamųprekių išvežimui reikalaujama turėti lei-dimą, išduodamą atitinkamų nacionaliniųinstitucijų.

Tikrinant prekių eksportą, pagrindinėšiossritiesrizikayrata,kadprekėsišEu-roposSąjungosmuitų teritorijosgalibūtineišvežamos,norseksportoprocedūrabusdeklaruojamakaipužbaigta.Eksportopro-cedūragalibūtifiktyviarbaprekėsgalibūtireimportuotosįES.Ūkiosubjektaitaippat

87

gali pateikti netikslias eksporto deklaraci-jas,kuriosenurodytipernelygdidelęvertę,kadgrąžinamojiPVMsumabūtųdidesnėužrealiaigrąžinamąsumą.Beto,jeigusu-bjektainurododidesnįeksportuotųprekiųkiekį,šiosprekėsgalibūtireimportuotosįESnesumokantvisųmokesčių.

Muitiniosandėliavimosrityjepagrindi-nėsrizikosgalibūti,kaimuitinėssandėlyjenėrapakankamosirišsamiossandėliuoja-mųprekiųapskaitos;ūkiosubjektasnežinosandėliavimorežimoreikalavimų;prekės,kurioms įforminama muitinės procedūra,yra klaidingai identifikuojamos arba nu-rodomasneteisingasjųkiekis;prekėsnėrateisingai įvertintos,delsiamaįtraukti jas įsandėlioapskaitą;laikinaiišmuitinėssan-dėlio išvežtos prekės nėra grąžinamos irkt.

Laikinojo įvežimo perdirbti muitinėsprocedūrosvykdymopažeidimaigalibūtisusijęsumuitinėsleidimošiaiprocedūraivykdyti reikalavimų nesilaikymu. Audi-torius turi tikrintigamybosprocesą, įver-tindamas prekių sudėtį, pasinaudodamasturimomis fizinėmis ir laboratorinėmisanalizėmis, pagal technines specifikacijastikrintiprekiųvartojimąirišeigą,nustatyti,ar šie kiekiai atitinka muitinei deklaruotus kiekius. Auditorius taip pat turi nustatyti, kaip ūkio subjektas kontroliuoja prekes,kuriosišvežamosišsandėlioirįtraukiamosįgamybosprocesą,irpatikrinti,aryraga-mybosužsakymaiirgamybosžiniaraščiai.

Laikinojo išvežimo perdirbti kelia-mos rizikos yra skirtingos ir priklauso nuoperdirbimoprocesobeikitųveiksnių.Auditorius turi žinoti, jog visais atvejaisegzistuoja rizika, kad deklaruotas prekiųeksportasfaktiškainebuvoįvykdytasarbakad eksportuotas kiekis yra mažesnis uždeklaruotąjį. Tai reiškia, kad kai kurios

reimportuotųprekiųmedžiagosgaliturėtikitokiąkilmęirgalibūtipanaudotosskir-tumuinuslėpti.Kitarizikabūtųdeklaruotineteisingąišeigą,kadeksportuotojuibūtųleista reimportuoti visas gautas kompensa-cines prekes.

Su muitinės prižiūrimo perdirbimoprocedūra yra susijusios rizikos dėlmui-tinei deklaruotų ne visų importuotų pre-kiųkiekių,neįmanomoimportuotųprekiųidentifikavimo perdirbtose prekėse, ga-mybosprocesoneužbaigtumo,neteisingaiapskaičiuotosperdirbtųproduktųmuitinėsvertėsirkt.

Tikrindamas laikinojo įvežimo mui-tinės procedūrą, auditorius turi įsitikinti,ar ES prekių statuso neturinčios prekės,įvežtosįšiąteritoriją,buvoišvežtosatgališ eS teritorijos iki leidime nurodytos da-tos.Taikantšiąmuitinėsprocedūrą,taiko-massumažintasarbanulinismuitotarifas.Auditoriustikrinimometusutikrinaprekiųimportą su eksportu, lygindamas tarifinįklasifikavimą,prekiųvertę ir svorį. Jeiguprocedūra nebuvo užbaigta, patikrinama,ar nėra pasibaigęs procedūrai nustatytaslaikotarpis.

Atsižvelgiant į rizikos analizės rezul-tatus,muitinėsauditometutikrinimasgalibūtisukoncentruotasįvienąarbadaugiaunurodytųsričių.Taiganaspecifinėssritys,kurios nėra būdingos tradicinėms auditorūšims–finansiniam,veiklosarvaldymoauditui.Konkrečioms audito sritims nau-dojamos skirtingos audito procedūros irveiksmai, garantuojantys pakankamų irpatikimų įrodymų surinkimą. Pastaruojumetumuitineipradėjusvertintiversloįmo-nių, siekiančių gauti įgaliotojo ekonomi-niooperatoriausvykdytojostatusą,veiklą,muitinėsauditotikrinamossritysprasiplė-tė naujomis sritimis (finansiniomokumo,

88

verslo partnerių patikimumo tikrinimas,įmonės saugos ir saugumo reikalavimųatitikimas ir kt.).

Muitinės atliekamas auditas suteikiagalimybę,atlikusrizikosanalizę,patikrintiūkiosubjektųvykdytasmuitinėsprocedū-ras, įsitikinant, ar nebuvo pažeisti muitųteisės aktai.Nustatę pažeidimusmuitinėsauditoriai turi galimybę papildomai ap-skaičiuotimuitusbeimokesčius,dėlsko-losmuitineiatsiradimoskaičiuotidelspini-gius ir taikyti baudas, o tai yra papildomos pajamosįEuroposBendrijosbiudžetąirįsavošaliesbiudžetą.Muitiniųadministra-cijųsurinktitarptautinėsprekybosmokes-čiaidaugeliuivalstybiųyra svarbuspaja-mųšaltinis.

3. muitinės audito atlikimo etapai

Labai svarbu, kad audito procesas būtųvientisas: visi darbai turi būti atliekaminuosekliai, tam tikrais etapais. Tai užti-krina didesnį audito efektyvumą (Woolf,1997). Įprastine tvarka kiekvienas mui-tinės auditas atliekamas pagal šiuos kon-krečius etapus: 1) planavimas ir atranka,2)pasirengimas,3)vykdymas,4)rezultatųįforminimas,5)peržiūra(žr.3pav.).

Kiekvienas audito atlikimo etapas ren-giamas ankstesnio etapo pagrindu, t. y. prieš pradedant kitą etapą būtina baigtipirmesnįjį.Be to, kiekvieną etapą sudarosudėtiniaietapai,kuriegaliskirtisatsižvel-giant į audito sudėtingumą irmastą.Rei-kiapabrėžti,kadmuitinėsauditoprocesuiįtakos gali turėti ir tarptautinio lygmensįvykiai, pavyzdžiui, kai ūkio subjektuiišduotas bendrasis europos leidimas arba kai atliekamą auditą koordinuoja keliosmuitinės administracijos, kurių šalyse šissubjektas vykdo verslą. Muitinės auditaiatliekami naudojantis kompiuterizuota

Rizikos įvertinimo ir kontrolės sistema(rIKS).

Audito planavimo ir atrankos etape kiekvienais metaisMuitinės departamen-to pareigūnai rengia metinį patikrinimųplaną nurodytam tikrintinų įmonių ar as-menųskaičiui.Planuojantkonkrečiųūkiosubjektų patikrinimus atsižvelgiama į tu-rimus žmogiškuosius išteklius, tikrintojųkvalifikaciją, planuojamų patikrinimų ti-pus,sumuitinėsveiklasusijusiųūkiosu-bjektų skaičių ir jų išsidėstymą LietuvosRespublikos muitų teritorijoje, patikrini-mų metu nustatytus pažeidimus, rizikossritis ir kt.

Teritorinė muitinė, remdamasi Muiti-nėsdepartamentopatvirtintumetiniupati-krinimųplanu,sudaroketvirtiniuskonkre-čiųtikrintinųasmenų(juridiniųirfizinių)planus, kurie iškilus būtinybei gali būtitikslinami. Ketvirtiniuose planuose nuro-domi konkretūs tikrintini ūkio subjektaiar asmenys, nustatyti rizikos požymiai,kuriais remiantis asmuo atrinktas patikrin-ti,nurodantnustatytąrizikosbalą,rizikoslygmenį (mažas,vidutinisardidelis),do-minuojančių planuojamo tikrinti asmensimportuotų (eksportuotų) prekių pavadi-nimai arba kodai ir kt. Atrenkant asmenis patikrinimamsirsudarantteritoriniųmui-tinių ketvirtinius planus, nagrinėjama irvertinamakompiuterizuotojeRizikosįver-tinimoirkontrolėssistemojeapieūkiosu-bjektus bei asmenis sukaupta informacija. Ši sistema leidžia visus ūkio subjektus irasmenissuskirstytiįgrupesirpagalnuma-tytus rizikos požymius jiems suteikiamas rizikosbalasnuo0 (mažiausia rizika) iki 3 (didžiausia rizika). Tikrinimams atren-kami ūkio subjektai, turintys didžiausiusrizikos balus.

Pasirengimo etape auditorius, nustatyta tvarkagavęspavedimąatliktipatikrinimą,

89

3 pa

v. M

uitin

ės a

udito

eta

pai

Šaltinis:su

darytaautorių.

90

privaloatliktirizikosanalizę,t.y.surink-ti apie tikrintinąūkio subjektądetalią in-formacijąirgautusduomenissusistemintibeiišanalizuoti.Rizikosanalizėatliekamasiekiant nustatyti asmens rizikos lygme-nį, tikrintinas rizikos sritis ir požymius,kuriems patikrinimo metu auditorius turi skirti daugiau dėmesio. Muitinės audito-rius,įvertinęsrizikoslygmenįpagalrizikossritis, pasirenka patikrinimo veiksmus tose asmens veiklos srityse, kuriose daugiausia kartų rizika buvo įvertinta kaip didelė irvidutinė.Pasirinktipatikrinimoveiksmai,tikrintinos rizikingos asmens veiklos sritys bei jų skaičiusgalibūti tikslinamiauditometu, įvertinus tikrinamo asmens esamąsituaciją, pavyzdžiui, peržiūrėjus sutartis,buhalterinėsapskaitos registrus irkt.Au-ditorius,atlikęskonkrečiossritiespatikri-nimą,įvertinaliekamosiosrizikoslygmenįpagal kiekvieną sritį atskirai, t. y. rizikoslygmenį, kuris išlieka po atlikto patikri-nimo.Atlikusrizikosvertinimą,ypačtaisatvejais,kai liekamoji rizikayra įvertintakaipdidelėarvidutinė,pateikiamostokiovertinimo priežastys: nurodomi nustatytipažeidimai,kokiųnustatytųarnenustatytųaplinkybių pagrindu susidaryta tikrinto-jonuomonėapiepažeidimų tikėtinumą irpapildomai galinčios atsirasti mokestinėsprievolėsdydį.PoatliktopatikrinimoPa-tikrinimoklausimynepateikiamagalutinėišvadaapieliekamosiosrizikosįvertinimądėlvisųtikrintoasmensveiklossričių.

Po patikrinimo auditorius parengia audito ataskaitą, kurioje nustatyta tvar-ka įforminapatikrinimorezultatus irapiejuosinformuojatikrintąasmenį.Ataskaitagalibūtidviejųtipų:1)vidausvartojimui,skirtamuitinėspareigūnams,ir2)ataskaitatikrintam asmeniui.

Informacijos, susijusios su atliktais pa-tikrinimais,peržiūra ir įmonėsvertinimaspopatikrinimoatliekamas tiemsūkio su-bjektams, kurių liekamosios rizikos įver-tinimas buvo aukštas bent vienoje veiklos srityje.Vertinimo tikslas yra įsitikinti, arasmuo pašalino patikrinimo metu nusta-tytus trūkumus ir pažeidimus. Asmensvertinimas atliekamas praėjus vieniemsar daugiau metų po atlikto patikrinimo.Vertinama atsižvelgiant į tai, kokios vei-klossritysbuvotikrintos,kokieteisėsaktųreikalavimų pažeidimai buvo nustatyti,kokiosyra tųpažeidimųpriežastys irko-kie tikrinto asmens veiksmai atlikti šiems pažeidimamspašalinti.

4. verslo įmonių veiklos vertinimas – svarbi muitinės audito kryptis

Pastaraisiais metais audito procese atsira-donaujųdimensijų,keliančiųnaujusiššū-kius auditoriams. Kietąsias (angl. Hard) veiklos dimensijas keičia minkštosios(angl. Soft) veiklos dimensijos (žr. lente-lę).Nuoanksčiauakcentuojamųkontrolėsvykdymo, operacijų audito, audito žinių,sandorių kontrolės dimensijų pereinamaprie savęs įvertinimo, strategijos audito, versložinių,procesųirkitųdimensijų.Šiepokyčiaisuformavonaująpožiūrįirmuiti-nėsauditosrityje.

Muitinė turi ypač seną funkciją – ti-krinti prekių siuntas. Dar XX amžiausantrojoje pusėje muitinės pareigūnai ti-krindavo iki 100 proc. visų deklaruotųprekių.Tačiau didžiuliai prekių srautai irprekybos globalizacija keičia dabartinėsmuitinėsadministracijosvaidmenį.Muiti-nėspareigūnainebegalipatikrintikiekvie-nosmuitinėsdeklaracijosbeikroviniodėl

91

laikostokosirdidžiuliodarbokrūvio.Netjeigutaibūtųįmanoma,nebūtųreikalingaar pageidautina.

Reikalavimassudarytipalankesnessą-lygas tarptautinei prekybai, siekiant vers-lui minimizuoti išlaidas, verčia muitiniųadministracijas dirbti efektyviau ir ieško-ti naujų būdų modernizuoti savo veikląbei tobulinti verslo visuomenei teikiamas paslaugas. Tad dėmesį siekiama sutelktiį šiuolaikiškų rizikos analizės metodų irmuitinės auditu paremtų kontrolės prie-moniųtaikymątam,kadbūtųsumažintosteisėtosprekybosišlaidos,skirtosmuitinėsreikalavimų laikymuisi užtikrinti (Walsh,2006). Tobulindama savo veiklą muitinėpadedastiprintiESverslo įmoniųkonku-rencingumąpasaulio rinkose irkartu ski-riamuitinėsištekliusten,kurjųlabiausiaireikia.

Kintančios aplinkos sąlygos verčiamuitinę ieškoti naujų kontrolės metodų.Muitiniųveiklosvaldymas tampasvarbiarizikosvaldymoirvidauskontrolėsdalimi(Truel,2007).Dabarjauneužtenkafizinioir dokumentinio prekių, krovinių, trans-portopriemoniųirkt.tikrinimo,atliekamoišoriniuosemuitinės postuose.Dažnai po

muitinio įforminimopapildomą tikrinimąatlieka muitinės auditoriai. Ši muitinėskontrolė pasižymi tuo, kad auditas daž-niausiaiatliekamasūkiosubjektopatalpo-se arba patalpose bet kurių kitų asmenų,perjųvykdomąkomercinęirūkinęveiklątiesiogiaiarnetiesiogiaisusijusiųsuatitin-kamų prekių importu arba eksportu arbasupaskesnėmisjųprekybosoperacijomis,arba dėl vykdomos komercinės ir ūkinėsveiklosturinčiųprekybosirapskaitosdo-kumentųbeiduomenų.

Muitinėsauditasgalibūtitraktuojamaskaip išankstinis auditas arba auditas iš-leidusprekespomuitinio įforminimo.Iš-ankstiniamaudituipriskiriamas ir įmoniųveiklosvertinimas,kaiįmonėpateikiapra-šymąmuitinei suteikti jai įgaliotojo eko-nominiooperatoriausvykdytojostatusąirišduotiAEO sertifikatą (angl.Authorised Economic Operator) (europos Komisijos reglamentas, 2006). Atlikti tokių įmoniųveiklos vertinimą yra labai sudėtingasmuitinės audito uždavinys.Apskritai vei-klosvertinimągalimaapibrėžtikaipsiste-mą,kurisusidedaišvaldymomechanizmų,procesų, veiklos sričių ar rodiklių (Sink,Tuttle, 1989; Dixon ir kiti, 1990; Neely,

Lentelė. Audito proceso senosios ir naujosios dimensijos

senosios dimensijos naujosios dimensijos

Kietojikontrolė(angl.Hard Control)KontrolėsvykdymasSandoriųkontrolė OperacijųauditasAuditožinios Operacijos Kontrolėsveikla

→→→→→→→

Minkštojikontrolė(angl.Soft Control)SavęsįvertinimasrizikaStrategijos auditas VersložiniosProcesaiVadyboskontrolė

Šaltinis:sudarytaautoriųremiantisK.H.SpencerPickett(2007).

92

2002).Todėl,norintatliktiveiklosvertini-mą, reikia sujungti organizacijosmisiją,politiką ir tikslus (Kaplan,Norton, 2001;Pongatichat,Johnston,2008).

Muitinėsatliekamasversloįmoniųvei-klosvertinimoprocesaspasižymiįvairiaisprocedūriniaisaspektais,kylančiaisišpa-čiosveiklosspecifikos, irpatsvertinimasgaliturėtiįvairiųspecifiniųtikslų.Veiklosvertinimo procese siekiama išmatuoti pa-siekimątųtikslų,kuriekeliamivertinamaiveiklai. Verslo įmonių veiklos vertinimoprocesasmuitinėsauditokontekstepateik-tas 4 paveiksle.Muitinės audito procesuibūdinga tai, kad jis apima ne tik verslovieneto, bet ir tiekimo grandinės vertini-mą.Pirmiausiaturibūtiįvertinamaversloįmonė pagal šias pagrindines dimensijas:procesus, susijusius su vykdytomis muiti-

nėsprocedūromis,klientus,finansus,mo-kymą, saugą ir saugumą.Paskui turibūtivertinamasuįmonėsveiklasusijusiprekiųtiekimograndinė,ypatingądėmesįskiriantverslopartneriųvertinimuisaugos irsau-gumo aspektais.

Muitinės auditoriams turi būti kelia-masuždavinyskuo tiksliau įvertinti įmo-nei kylančias rizikas vis sudėtingesnėjeverslo aplinkoje ir numatyti į šaką besi-skverbiančius gresiančius pavojus. Taireiškia,kadmuitinėsauditoriai turidirbtipasitelkę„naująmąstymą“:vertinantįmo-nių veiklos kokybę, neužtenka nustatytitik įmonės finansinį mokumą, reikia kuoanalitiškiaupažvelgtiįįmonėsveiklosval-dymoproblemas ir jos veiklos tęstinumoperspektyvas.Pasitaikoatvejų,kaiįmonėsvadovasneįvertinagresiančioskonkuren-

4 pav. Verslo įmonių veiklos vertinimo procesas muitinės audito konteksteŠaltinis:sudarytaautoriųremiantis„Įgaliotiejiekonominiųoperacijųvykdytojai“(2007).

1 etapas 2 etapas

93

cijos, šalies ekonomikos lygio ir daugelio kitų veiksnių, galinčių gerokai sutrukdytijoversloplėtotei.Įmoniųbankrotaisuke-liadaugneigiamųpadariniųnetikįmonėssavininkams, bet ir valstybei. tokiu atve-jugali liktinesumokėtimokesčiai į vals-tybėsbiudžetą. Įmonėsveiklos tęstinumoir plėtrosgalimybėmsnustatyti auditoriaituri panaudoti kuo daugiau informacijos šaltinių. Todėl įmonės veiklos tęstinumoirplėtrosauditąbūtinapradėtinuoįmonėsišorėsbeividausaplinkostyrimoirbaigtiįvairiųfinansiniųrodikliųanalize(Macke-vičius,2009).

Viena iš svarbiausių muitinės auditotobulinimokrypčių–taikytistrateginįau-ditą.Taikydamasstrateginįauditą,audito-riuspirmiausiaturiatliktiįmonėsstrategi-jos įgyvendinimo analizę,paskui–versloprocesoanalizę.Strategijosįgyvendinimoanalizėpradedamanuoverslotikslųirsvar-biausiųstrategijų,numatytųjiemspasiek-ti, analizės bei rizikos, kuri kyla siekianttikslų, tyrimo.Atlikdamas sisteminį stra-tegijos auditą, auditorius turi ne tikgautipakankamos ir patikimos informacijos apie įmonės vadovybės tikslus, numatytąstrategiją ir rizikas,bet ir atlikti jų anali-zę.Tokiaanalizėneatskiriamaisusijusisuversloaplinkairūkiošakos,kuriojeįmonėveikia, analize.

Po strategijos įgyvendinimo analizėsturibūtiatliekamaversloprocesoanalizė.Įmonėsvadovybėdažnaibandosumažin-ti verslo riziką gerai apgalvodama versloprocesą.Versloprocesasgalibūti apibrė-žiamas kaip struktūrintas įmonės veiklųrinkinys. Jei verslo procesas vyksta pagal numatytą strategiją, tikėtina, kad jis pa-sieks nustatytus tikslus ir nebus paveiktas rizikos.Muitinėsauditoriusturėtųvertintišiuosveiksnius:1) strategijos tinkamumą

–kaipprocesaslemiastrategiją irklientotikslus,2)prigimtinęversloriziką,3)kon-trolėsaplinką,kuriatspindi,kaipvertina-masvadovybėspožiūrisįkontrolęįmonė-je.Tamturi įtakosvadovybėsfilosofija irveiklosstilius,įmonėsorganizacinėstruk-tūra,vadovybėskontrolėssistema,perso-nalo politika ir kiti veiksniai.

Išvados

1. Pagrindinis lietuvos respublikos mui-tinės strateginis tikslas – rinkos ir vi-suomenės apsauga užsienio prekybossrityje, įgyvendinant Europos Bendri-jos muitų ir prekybos politiką. Ypačsvarbu įgyvendinti uždavinius, susi-jusius su tarptautinės prekybos gran-dinės saugos ir saugumo užtikrinimu,terorizmo, kontrabandos, organizuoto nusikalstamumo, kitos nusikalstamos veikos užkardymu.Minėtam tikslui iruždaviniams įgyvendinti viena svar-biausių priemonių yra muitinės audi-tas.

2.Muitinėsauditasyrasudėtingasirdar-boimlusprocesas,kuriometumuitinėspareigūnai atlieka ūkio subjekto vei-klos vertinimą: 1) tikrinant muitinėsdeklaracijų informacijos teisingumą,ūkiosubjektoapskaitosdokumentusirregistrus, verslo sistemas ir visus mui-tinei svarbius komercinius duomenis, kuriuos turi įmonės (asmenys), tiesio-giai ar netiesiogiai susijusios su vykdy-tomismuitinėsprocedūromis,2)nusta-tanttamtikrųkriterijųatitiktį.

3.Pagrindiniaimuitinėsauditotikslaiyrašie:1)patikrintimuitinėsdeklaracijoseįrašytųduomenųtikslumąirišsamumą,2)nustatytiimportuotojųireksportuo-tojų bei kitų muitinės įsipareigojimusprisiėmusiųasmenųpateiktųduomenų

94

klaidas, padarytus pažeidimus, kuriais remiantisapskaičiuojamimuitai irkitimokesčiai, 3) vertinti ūkio subjektųveikląirnustatytųreikalavimųatitiktį.

4.Muitinės auditas, kaip savarankiškaauditorūšis,užimasvarbiąvietąauditosistemoje.Tarpmuitinėsauditoirkitųaudito rūšių (finansinių ataskaitų, val-dymo, veiklos ir kt.) esama glaudaus tarpusavio ryšio.Muitinėsauditas, tu-rėdamaskiekvienosauditorūšiesben-drųbruožų,turiirsavoskirtumų,jokitiatlikimo tikslai, tikrinimo sritys, testai ir veiksmai.

5.Muitinėsauditotyrimųlaukasyradaugdidesnis ir įvairesnis negu finansiniųataskaitų,valdymo,veiklosirkitųrūšiųaudito.Muitinėsauditometutikrinamiprekybos ir apskaitos dokumentai bei duomenys,susijęsuatitinkamųprekiųimportu arba eksportu arba su paskes-nėmis jųprekybosoperacijomis.Mui-tinės auditas turi būti atliekamasnuo-sekliai,tamtikraisetapais.Siūlomišieaudito atlikimo etapai: 1) planavimas ir

atranka, 2) pasirengimas, 3) vykdymas, 4)rezultatųįforminimas,5)peržiūra.

6.Muitinės audito veikla muitinei ypačsvarbi tapo pradėjus vertinti versloįmonių, kurios siekia gauti įgaliotojoekonominio operatoriaus vykdytojo statusą,nustatytųkriterijųatitiktį.Mui-tinės audito atliekamas verslo įmoniųvertinimas ne tik apima bendrąją in-formaciją apie įmonę, jos finansiniusrodiklius,muitų teisės aktų, saugos irsaugumoreikalavimųlaikymąsi,betirvertinavisątiekimograndinę.

7.Muitinėsauditoriaiturisiektikuotiks-liau įvertinti įmonei kylančias rizikasvis sudėtingesnėje verslo aplinkoje irnumatytiįšakąbesiskverbiančiusgre-siančiuspavojus.Taireiškia,kadmui-tinėsauditoriaituridirbtipasitelkdami„naują mąstymą“: vertinant įmoniųveikloskokybęneužtenkanustatytitikįmonės finansinį mokumą, reikia kuoanalitiškiaupažvelgtiįįmonėsveiklosvaldymoproblemasirjosveiklostęsti-numo perspektyvas.

LItERAtūRA

ADOMAVIČIŪTĖ,D.Muitinėsauditoreikšmė,joįtakaverslosprendimams. Iš Development of eco-nomy: theory and practice. Proceedings of interna-tional scientificconference,September30–October2,2004,Kaunas.

ALELIŪNAS,I.;ATKOČIŪNIENĖ,Z.(2010).Informacijosauditaskitųauditorūšiųkontekste.In-formacijos mokslai,t.54,p.7–16.

Asmenų, siekiančių gauti įgaliotojo ekonominių operacijų vykdytojo statusą, tikrinimo ir rezultatų įforminimo metodika (2010).Vilnius:Muitinės de-partamentasprieLRfinansųministerijos.

Europos Bendrijos muitinės kodeksas (1992). Prieiga per internetą: <http://www.cust.lt/view?show=R2913_1992_20060101_LT_12647516733274596.pdf. http://eur-lex.europa.

eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CONSLEG:1992r2913 :20050511:lt>.

COSSERAT, G. W. (2004). Modern Auditing. SecondEdition.JohnWilley&Sons,Ltd.,Chiches-ter, uK.

DAUJOTAITĖ, D. (2006).Finansinis auditas. Vilnius: Vilniaus vadybos aukštoji mokykla.

DIXON, J. r.; NANNI, A. J.; VOllMANN, t. e. (1990). The New Performance Challenge: Measu-ring Operations for World-class Competition. Dow Jones-Irwin, Homewood, Il.

Europos Komisijos(EB)2006 m. gruodžio 18 d. reglamentasNr.1875/2006.OL2006L360.

Įgaliotieji ekonominių operacijų vykdytojai (2007). Europos Komisija, TAXUD/2006/1450,Briuselis.

95

the main strategic objective of lithuanian customs is thedefenceofthemarketandsocietyinthefieldofthe foreign trade while implementing the policy of the EuropeanCommunity’s taxes and trade.To achievethis objective, one of the main challenges is to imple-ment measures related to the safety and security of the international trade supply and to prevent terrorism, smuggling, organised crime and other criminalities. the focus is placed on the application of the audit-based control measures in order to overcome the lo-gistical barriers that inevitably arise in the process of international trade.

KAPlAN, r. S.; NOrtON, D. P. (2001). the Strategy-FocusedOrganization:HowBalancedSco-recardCompaniesThrive in theNewBusinessEn-vironment. Boston,MA:Harvard Business SchoolPress.

LAKIS,V.(2007).Audito sistema: raida ir pro-blemos. Vilnius: Vilniaus universiteto leidykla.

LAKIS, V. (2008). Independent Auditing De-velopment tendencies. technological and econo-mic Development. Baltic Journal on Sustainability, No.14(2).

LietuvosRespublikosmuitinėsįstatymas(2004).Valstybės žinios,Nr.73-2517.

MACKEVIČIUS, J. (2001). Auditas: teorija, praktika, perspektyvos. Vilnius: lietuvos mokslas.

MACKEVIČIUS,J.(2009).Finansinių ataskai-tų auditas ir analizė: procedūros, metodikos ir verti-nimas. Vilnius: teV.

MACKEVIČIUS, J., ADOMAVIČIŪTĖ, D.(2011).Lietuvosmuitinės audito ypatumai ir vaid-muomuitinės kontrolės procese.Buhalterinės aps-kaitos teorija ir praktika,Nr.9,p.7–17.

Muitinės audito vadovas(2007).EuroposKomi-sija,Muitųirmokesčiųsąjungosdirektoratas,Briu-selis.

Muitinės strateginės direktyvos(2008).EuroposKomisija,Briuselis.

Muitinės vykdomų patikrinimų atlikimo meto-dika (2009). Vilnius: Muitinės departamentas prieFinansųministerijos.

Neely, A. (2002). Business performance mea-surement: theory and practice. Cambridge univer-sity Press.

PONGATICHAT, P.; JOHNSTON, R. (2008).Exploring strategy-misaligned performance me-asurement. International Journal of Productivi-ty and Performance Management, Vol. 57, Iss. 3, p.207–222[žiūrėta2011m.birželio12d.].Prieigaperinternetą:<http://www.emeraldinsight.com/jour-nals.htm?articleid=1713962>.

SINK, D.; TUTTLE, T. (1989). Planning and measurement in your organization of the future. Norcross: Industrial engineering and Management Press.

SPENCERPICKETT,K.H.(2007).The inter-nal auditing handbook. Second edition. london: WileyandSons.

TRUEL,C. (2007).Matters of import (customscompliance). Financial Managemen [žiūrėta2011m.liepos 12 d.]. Prieiga per internetą: <http://www.emeraldinsight.com/Insight/viewContentItem.do?contentType=Review&contentId=1604178>.

WALSH,J.T.(2006).Finance & Development, Vol.43,No.1[žiūrėta2011m.rugsėjo8d.].Prieigaper internetą: <http://www.emeraldinsight.com/In-sight/viewContentItem.do;jsessionid=062AD486A175A25A77FB0169939AA419?contentType=Review&contentId=1553862>.

WOOLF,E.(1997).Auditing today.Sixthediti-on. london: Prentice Hall europe.

oRGAnIZAtIon oF Customs AuDIt AnD PossIBILItIEs oF DEvELoPmEnt

Danutė Adomavičiūtė, Jonas mackevičiusS u m m a r y

the customs audit is of a great importance in the process of the customs inspection. the control based on the methods of the customs audit assures better op-portunitiesofanti-breaches.Moreover,a fasterflowofgoodstrafficattheexternalborderoftheEuropeanunion is assured while carrying out most inspections at the companies’ residences. therefore, it is important to improve the customs audit, combining this process with the changing business environment. this also has to do with the ongoing market processes. recently, the customs of the eu countries have begun appreciating the activities of the business enterprises, seeking to

96

gain the status of the authorised economic operator (AeO). the customs audit is a highly effective tool ensuring the business enterprise activities’ assessment inthefinancial,legalandsecurityaspects.

the main objectives of the customs audit are the following: 1) to check the data accuracy and compre-hensiveness indicated in the customs declarations, 2)todefinethebreachesonthebasisofwhichdutiesandother taxesarebeingcounted,anderrorsof thedata in the documents provided by the importers and exportersaswellasotherpersonsacceptingthecus-toms obligations, 3) to evaluate the entities’ activities andcompliancewiththerequirements.

A comparison of all types of the audit shows that the customs audit has many features in common with the other types of the audit. there is a special correla-

tionbetweenthecustomsauditandfinancial,opera-tional and management audit. the customs audit, hav-ing common features with other types of the audit, has also some differences. Its different goal has its own special features. Customs procedures, goods’ customs value, goods’ classification, origin and other thingscan become the inspected areas of business enterpris-es’ activities and the items to be assessed. Customs’ conducted process of the business enterprise activities assessment has a number of procedural aspects aris-ing from the activity’s particularity. the assessment of business enterprises’ activities in lithuanian customs is carried out taking into consideration the issuing/non-issuing of the AeO status when the customs au-dit assesses the activities of the economic operator and its compliance with the established criteria.