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INSTITUTO NICARAGÜENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)

MANUAL ÚNICO DE CUENTAS COOPERATIVOPRESENTADO POR MCS FERNANDO PORRAS A.

MUCCOOP

CONTENIDO

CATÁLOGO DE CUENTASINSTRUCTIVO CON DESCRIPCIÓN DE CUENTAS

MODELOS DE CONTABILIZACIÓNFORMATOS DE ESTADOS FINANCIEROS

NICARAGUA, 2012

CONTENIDO

INSTITUTO NICARAGÜENSE DE FOMENTO COOPERATIVO (INFOCOOP)BANCO DE FOMENTO A LA PRODUCCIÓN (PRODUZCAMOS)

BANCO MUNDIAL (BM)

CAPITULO I: INTRODUCCION 2

CAPITULO II: GENERALIDADES 4

CAPITULO III: CATÁLOGO DE CUENTAS 7

CAPITULO IV: DESCRIPCIÓN DE CUENTAS 7 100.00 ACTIVOS 7

200.00 PASIVO 7

300.00 PATRIMONIO 7

400.00 INGRESOS 7

500.00 GASTOS 7

600.00 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS FINANCIEROS 7

700.00 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS 7

800.00 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 7

900.00 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 7

CAPITULO V: MODELOS DE CONTABILIZACIÓN 7

CAPITULO VI: MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS 7 BALANCE GENERAL 7

ESTADO DE RESULTADOS 7

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CAPITULO I: INTRODUCCION

CAPITULO I: INTRODUCCION Se explica la estructura general del MUCOOP ya con las mejoras

derivadas de los ejercicios de aplicación realizados en las Cooperativas visitadas durante el desarrollo de esta consultoría que tiene como objetivo su mejoramiento e integración final para institucionalizar su uso a nivel nacional por las CAC.

CAPITULO II: GENERALIDADESEste capítulo describe de manera general el propósito y el contenido del Manual de Cuentas y la explicación de algunas disposiciones que Deben observarse de manera general en el registro de las operaciones de las organizaciones cooperativas.

CAPITULO III: CATALOGO DE CUENTASEn este capítulo se presenta el listado general de las clases, grupos, cuentas y subcuentas previstas en el presente Manual.

CAPITULO IV: DESCRIPCION DE CUENTAS En este capítulo se presentan para las clases, grupos, cuentas y subcuentas la descripción correspondiente a cada una de ellas y las instrucciones sobre la operatividad contable de cada una de ellas.

CAPITULO V: MODELOS DE CONTABILIZACIONEn este capítulo se presentan los modelos sobre el procedimiento de contabilización de algunas operaciones de las Instituciones Financieras.

CAPITULO VI: ESTADOS FINANCIEROS

En este capítulo se presentan los modelos de estados financieros, incluyendo notas mínimas, que las Instituciones Financieras Deben elaborar.

El presenta Manual Único de Cuentas Cooperativo, ha sido elaborado con la pretensión que sea utilizado por el sector cooperativo como una guía para un registro contable estandarizado de sus operaciones, que permita a las instituciones que trabajan con este sector el poder comparar cifras entre una organización y otra, y poder consolidar información del sector.

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El manual contiene operaciones financieras, comerciales y de prestación de servicios.

En el caso de las operaciones financieras, muchos de sus conceptos han sido desarrollados utilizando como referencia los que ha utilizado la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras de Nicaragua tanto en 1993 como en años posteriores para normar el registro de las operaciones de las instituciones bajo su supervisión, adaptando esos conceptos al quehacer cooperativo.

Se realizaron visitas de consultas a tres cooperativas identificadas para estos fines por el Proyecto de Acceso Generalizado a Servicios Financieros (PAGSF), administrado por el Banco de Fomento Produzcamos.

El MUCCOOP trata de ser amplio, previendo operaciones que, posiblemente, no sean comunes actualmente en las cooperativas pero que Deberían poder ejecutarse en un futuro cercano. Sin embargo, DEBE establecerse que se podrán hacer adiciones al mismo ya que podrán existir operaciones que agreguen opciones de registro para las cooperativas.

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CAPITULO II: GENERALIDADES

1. PROPOSITO

El presente "Manual Único de Cuentas para Cooperativas - MUCCOOP" tiene como propósito fundamental proponer un sistema uniforme de registro contable para las operaciones que realizan las Organizaciones Cooperativas, cualquiera que sea la naturaleza de sus operaciones y el nivel de la misma, conforme se establecen estos últimos en la Ley 499, Ley General de Cooperativas, contribuyendo de esta manera a obtener estados financieros que se presenten de manera homogénea para todas las organizaciones autorizadas por el Instituto de Fomento Cooperativo – INFOCCOP-, y reflejen fielmente la situación financiera y patrimonial de la mismas y los resultados de su gestión.

La utilización del calificativo “Único” para esta proyecto de Manual de Cuentas, tiene por objetivo inducir al uso del mismo, promovido por la autoridad reguladora del sector, el Instituto de Fomento Cooperativo – INFOCOOP.

2. OBLIGATORIEDAD EN SU APLICACION

El presente Manual Único de Cuentas para Cooperativas y las disposiciones que contiene, Deberán ser aplicada de manera obligatoria por las cooperativas de ahorro y crédito como norma por emitida por la autoridad de aplicación.

El presente Manual de Cuentas ha sido elaborado con la intención de que tenga vigencia durante un período prolongado de tiempo y que sea aplicable para todo tipo de cooperativas. Por esta razón se han incluido cuentas que en algunos casos son muy particulares para algún tipo de organización y otras que contemplan el registro de operaciones que actualmente no están siendo ejecutadas pero que, posiblemente, puedan ser llevadas a cabo en el futuro por las cooperativas.

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3. CODIFICACION.

El Catálogo de Cuentas incluido en este manual ha sido estructurado estableciendo los niveles mostrados a continuación, los cuales se identifican por la posición de los dígitos que integran un código:

Clase : Se identifica con el primer dígito.

Grupo : Se identifica con los dos primeros dígitos.

Cuenta : Se identifica con los tres primeros dígitos.

Subcuenta : Se identifica con los cinco primeros dígitos.

Moneda : Se identifica con los primeros seis dígitos

Cuenta analítica : Se identifica con los ocho primeros dígitos.

Es importante señalar que la cuenta previa integra a la cuenta subsiguiente.

Dado que las cooperativas, principalmente las de ahorro y crédito, realizan operaciones en córdobas (moneda nacional) y en moneda extranjera (actualmente en dólares, pero en el futuro se pueden hacer en otras monedas), el sexto dígito del catálogo se utiliza para identificar la moneda en la cual fueron pactadas las operaciones, para lo cual se utilizarán los siguientes códigos:

1 Para las operaciones en moneda nacional sin mantenimiento de valor: MN/SMV

2 Para las operaciones en moneda nacional con mantenimiento de valor: MN/CMV

3 Para las operaciones en moneda extranjera: ME

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Ejemplo de codificación:

Una cuenta de activo: Créditos agrícolas a plazo hasta 18 meses en moneda nacional con mantenimiento de valor

Nivel Código NombrePrimero Clase – Un dígito 100.00 ActivoSegund

o Grupo - Dos dígitos 140.00 Cartera de Crédito

Tercero Cuenta – Tres dígitos 141.00 Créditos vigentes hasta 18 mesesCuarto Sub cuenta – Cinco dígitos 141.03 Créditos agrícolas

Quinto Moneda – Seis dígitos 141.03.2 Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor

Sexto Cuenta Analítica – Ocho dígitos

141.03.2.01 Fondos PRODUZCAMOS

Una cuenta de pasivo: Depósitos del público en cuenta de ahorro en moneda extranjera

Nivel Código NombrePrimero Clase – Un dígito 200.00 PasivoSegund

o Grupo Dos dígitos 210.00 Obligaciones con el Público

Tercero Cuenta – Tres dígitos 212.00 Depósitos de Ahorro

Cuarto Sub cuenta – Cinco dígitos 212.02 Depósitos de Ahorro Afectados en Garantía

Quinto Moneda – Seis dígitos 212.02 Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor

Sexto Cuenta Analítica – Ocho dígitos

212.02.01

Garantías Fondos PRODUZCAMOS maíz postrera ciclo agrícola 2011-212

Para mostrar una idea general de la estructura del catálogo se exponen a continuación lasClases establecidas en el mismo:

Clase 1 ActivoClase 2 PasivoClase 3 PatrimonioClase 4 IngresosClase 5 GastosClase 6 Cuentas Complementarias de Estados FinancierosClase 7 Cuentas Contingentes Deudoras y ComplementariasClase 8 Cuentas de Orden DeudorasClase 9 Cuentas de Orden Acreedoras

Posiblemente para los miembros de los órganos de gobierno, gerentes y equipo técnico de las cooperativas, la Clase 6 “Cuentas Complementarias de Estados Financieros” constituya un elemento nuevo. En realidad no se están creando conceptos contables nuevos ni extraños, sino que se ha reagrupado en esta Clase 6 las cuentas que tienen efecto en el Balance General y en el Estado de Resultados, pero que no aparecen en los mismos, sino que su efecto se muestra a través de otra cuenta.

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Ejemplo de esto es la cuenta de Provisiones para Cartera, muy conocida para quienes operan crédito, y que sirve para restarse del monto de la cartera bruta para mostrar el saldo de cartera neta (Cartera neta = Cartera bruta – Provisiones para cartera), y que en este grupo 6 se muestra con el código 6……………………..

Igualmente puede parecer nuevo el uso de las cuentas del grupo 8 “Cuentas de Orden Deudoras” y del grupo 9 “Cuentas de Orden Acreedoras”. Una lectura adecuada del concepto de cada una de ellas ayudará a entender la importancia de las mismas, para llevar un registro adecuado de operaciones que en la actualidad, generalmente, quedan sin registrar, o cuyo registro se hace en hojas electrónicas de cálculo o en hojas impresas, o, en el peor de los casos, solamente el encargado sabe de su existencia y cuando por una u otra razón ya no está en el equipo de trabajo de la cooperativa, se pierde la historia de las mismas, o se pierde cuando se daña un equipo de computación en el que se ha guardado la información, en el cual no se hace respaldo periódico, lo que es básico de hacer al menos en los equipos de cómputo que contiene la base de datos contable y de cartera. Un ejemplo típico de estas situaciones es el registro contable y control gerencial de la cartera saneada.

4. CRITERIOS POR LOS CUALES SE DEBE CONSIDERAR ESTE MANUAL COMO “ÚNICO” EN EL SECTOR COOPERATIVO.

Con el propósito de inducir y mantener la uniformidad en la contabilización de las operaciones realizadas por las organizaciones cooperativas, éstas no Deberán abrir nuevos grupos, cuentas o subcuentas.

Cuando este sea un manual de cuentas oficial para el sector, el INFOCOOP será quien autorice e inserte nuevas cuentas, que Deberán aplicarse en todas las organizaciones que deban utilizarlo.

Cuando una cooperativa vaya a requerir la apertura de un nuevo grupo, cuenta o subcuenta para registrar algún tipo de operación no previsto en el presente Manual, Deberá presentar una solicitud escrita a la instancia reguladora, describiendo la operación y proponiendo la ubicación de la misma. Esta instancia analizará la solicitud y procederá a realizar las modificaciones al Manual que fuesen necesarias. Mientras la solicitud no sea respondida la institución solicitante contabilizará la operación en la cuenta que más se asimile a la operación realizada o en una de las cuentas o subcuentas de "Otros" previstas en el Manual.

Los dígitos de códigos posteriores a los utilizados en el presente manual, en casi todos los casos del séptimo inclusive en adelante, pueden ser utilizados por cada Institución para satisfacer sus necesidades internas adicionales en cuanto al registro y control de sus operaciones.

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5. LIBROS CONTABLES Y CIERRE DE EJERCICIO ANUAL

En el articulado de la Ley 499, Ley General de Cooperativas, aprobada el 29 de Septiembre del 2004, y publicada en La Gaceta No. 17 del 25 de Enero del 2005, se establece la obligatoriedad de hacer registros contables (Artículo 48) y cerrar el ejercicio anual de acuerdo al año fiscal (Artículo 47).

Por su parte, el Artículo 49 de la misma ley establece la obligatoriedad de entregar a la autoridad reguladora una copia de los estados financieros a la fecha de cierre anual, según se lee a continuación:

Artículo 49.- A la fecha del cierre del ejercicio, el Consejo de Administración presentará un informe sobre la gestión realizada, que junto con el estado financiero y el informe de la Junta de Vigilancia, serán sometidos a la Asamblea General de Asociados para su aprobación. De dichos informes y estado financiero se remitirá una copia a la Autoridad de Aplicación.

La aplicación del catálogo de cuentas y conceptos contables descritos en este manual facilitará al INFOCOOP la consolidación de información financiera del sector, y la generación de información que permita proponer al estado políticas sectoriales de fomento que contribuyan al desarrollo del mismo.

1. ESTADOS FINANCIEROS PARA PRESENTAR AL INFOOOP

Los estados financieros que presenten el Consejo de Administración a la Asamblea General de Asociados y que se remitan al INFOCOOP Deben estar firmados por los funcionarios que ostenten los siguientes cargos, en el orden que se describen, de izquierda a derecha, al pie de los mismos:

a. Contador General.

b. Gerente General ó similar

c. Presidente del Consejo de Administración

En caso de ausencia de algunos de estos funcionarios los estados financieros pueden ser firmados por quien sustituya en sus funciones al ausente.

Los estados financieros de una Institución que se divulguen, cualquiera sea el medio y aunque dicha divulgación sea voluntaria, Deben cumplir con las formalidades establecidas en el capítulo V para los estados financieros de publicación, y sus cifras Deben coincidir con los presentados a la misma fecha al

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INFOCOOP.

7. INFORMES DE AUDITORES EXTERNOS

Aunque el Ministerio de Economía familiar comunitaria, Cooperativa y asociativa no exige la presentación de estados financieros auditados, es recomendable que las organizaciones cooperativas obtengan un informe de un auditor calificado acerca de su cierre anual, antes la presentación del informe anual de parte del Consejo de Administración a la Asamblea General Ordinaria que conoce de dicha información, lo que le brinda fortalezas ante sus socios y para gestiones externas.

Los estados financieros que se adjunten al informe de los auditores externos Deben presentarse en el mismo formato establecido en el Capítulo V para los estados financieros a publicar.

8. APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros correspondientes al cierre del ejercicio anual Deben ser incluidos en el informe anual la Memoria Anual y ser aprobados por la Asamblea General de Socios.

9. DISPOSICIONES CONTABLES GENERALES

a. Normas Contables Aplicables

En la etapa actual de la regulación cooperativa, en que no existe la obligación de tener un registro único contable, es recomendable que el registro contable de las operaciones y la preparación de los estados financieros se realice siguiendo las disposiciones establecidas en el presente Manual de Cuentas o en Normas complementarias que sean emitidas por el INFOCOOP en su oportunidad. En caso de existir situaciones no previstas por dichas disposiciones, se aplicarán las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y, en su defecto, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) de Estados Unidos de América; si las NIC o los PCGA aceptasen varias alternativas como válidas, se DEBE optar siempre por la posición más conservadora.

Una vez que sea normada la utilización de un Manual Único de Cuentas Cooperativo en las organizaciones de esta naturaleza, será obligatorio el uso del mismo.

b. Valuación de Activos y Pasivos No Expresados en Moneda Nacional

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Los saldos de los Activos y Pasivos que las organizaciones mantengan en moneda extranjera, metales preciosos y moneda nacional con mantenimiento de valor, se Deben expresar en moneda nacional utilizando para su ajuste la cotización de compra del tipo de cambio oficial informado por el Banco Central de Nicaragua a la fecha correspondiente al cierre contable que se practique, cualquiera que sea la periodicidad del mismo. El ajuste de los saldos no expresados en moneda nacional originados en la variación en el tipo de cambio DEBE hacerse por lo menos cada fin de mes.

c. Imputación por Moneda

Tal como se ha indicado en el punto "3. Codificación" los saldos contables de las subcuentas Deben identificarse utilizando para el sexto dígito el código del tipo de moneda en el que se encuentran pactados.

Al respecto cabe realizar las siguientes precisiones:

Los derechos y las obligaciones se registrarán según sea la moneda en la cual se pacten las mismas, por lo tanto se ajustarán por las variaciones en la cotización de la moneda de origen, tal como se ha indicado en el punto b anterior. En cambio, los bienes de uso y otros bienes cuya adquisición sea pagada en moneda extranjera o sean originados en transacciones en moneda extranjera, se valuarán en moneda nacional, registrándose como costo el valor equivalente en moneda nacional utilizando el tipo de cambio vigente al momento de su adquisición (valor histórico)

Los ingresos y egresos del período también Deberán registrarse con el código de moneda en que se pactaron los correspondientes activos y pasivos que los generan. Aquellos ingresos y egresos que no provengan directamente de activos o pasivos, Deberán contabilizarse en la moneda en que se haga efectivo su cobro o su pago, respectivamente. Sin embargo, no son sujetos de actualizaciones por las variaciones en la cotización de dichas monedas, sino que se exponen por su equivalente en moneda nacional al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se reconocieron contablemente.

d. Registro contable utilizando el método del devengado

Con el propósito que los estados financieros mensuales permitan una correcta apreciación de los resultados de cada período, es necesario que los mismos sean elaborados sobre una base uniforme. Para cumplir con este propósito, por lo menos, a fin de cada mes Deben realizarse todos los ajustes contables que afectan a los resultados de la Institución, siguiendo el principio de lo devengado, a menos que específicamente en alguna cuenta en particular se indique lo contrario.

Históricamente las cooperativas, en su mayoría, han realizado sus registros contables utilizando el método del efectivo para los ingresos y la cartera, y el

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método del devengado para las obligaciones de los préstamos que ha recibido para hacer esa cartera. Sin embargo, es necesario reconocer que esto genera una inconsistencia en los registros tal como se muestra en el ejemplo siguiente:

Una cooperativa recibe un préstamo del Banco Produzcamos el 01 de julio del año X, por C$10,000.00, a 9 meses plazo, al 15% de interés anual, y el 5% anual de mantenimiento de valor.

En el cierre del año calendario al 31 de diciembre, se obtendrían los siguientes efectos, al comparar el registro contable por el método del efectivo y por el método del devengado:

Del ejemplo anterior, se puede afirmar que, en términos financieros, es conveniente para la organización hacer los registros contables utilizando el método del devengado. Cooperativas consultadas para este catálogo y manual acerca del tema, han opinado que este método podría dar origen que al cierre del ejercicio anual se muestren utilidades que aún no son efectivas; sin embargo, existen métodos para contrarrestar este efecto, aunque su aplicación es una decisión gerencial más que una técnica contable.

e. Consolidación de los Estados Financieros de la Oficina Central y las

Sucursales

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Para elaborar los estados financieros consolidados de la organización Deberá regularizarse todo saldo pendiente entre las distintas oficinas, ó entre las distintas actividades (financieras y comerciales) imputándose previamente todas las transacciones pendientes a las cuentas definitivas que correspondan, de forma que los saldos activos en unas sucursales ó actividades se compensen completamente con los saldos pasivos en otras, lo mismo DEBE ocurrir con las ganancias generadas en unas oficinas ó actividades por dichos activos con las pérdidas generadas en otras oficinas ó actividades.

f. Composición de saldos

Las organizaciones Deben poseer por lo menos para los saldos de cada fin de mes de las subcuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, el detalle de las partidas que los componen.

g. Información adicional

Las organizaciones Deben establecer un sistema de codificación de clientes y de operaciones, de tal forma que se pueda organizar el registro contable por tipo de operación, a fin que la información generada permita la toma de decisiones adecuadas respecto a la sostenibilidad individual de cada una de las distintas actividades desarrolladas por la cooperativa

Algunas de las desagregaciones que se recomienda DEBE ejecutarse son las siguientes:

i. Desagregación de los saldos de activos y pasivos por actividad desarrollada por la cooperativa. Ej. Operaciones financieras, Comercialización, Acopio, Prestación de Servicios, etc.

ii. Desagregación de los saldos de las cuentas de inversiones y de cartera de créditos por actividad económica a la que fueron destinados los recursos.

iii. Cualquier otra información que las organizaciones estimen necesaria

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CAPITULO III: CATÁLOGO DE CUENTAS

Nivel 1 2 3 4 5 6

NOMBREClase

Grupo

Cuenta

Subcuenta

Moneda

Cuenta Analítica

CÓDIGO1 0 0 ACTIVOS1 1 0 DISPONIBILIDADES1 1 1 00 Efectivo en Caja1 1 1 01 0 Caja Chica1 1 1 01 1 Caja Chica MN 1 1 1 01 3 Caja Chica ME1 1 1 02 0 Caja para compra y venta de moneda extranjera1 1 1 02 1 Caja para compra y venta de moneda extranjera MN1 1 1 02 3 Caja para compra y venta de moneda extranjera ME1 1 1 03 0 Caja para pago de remesas1 1 1 03 1 Caja para pago de remesas MN1 1 1 03 3 Caja para pago de remesas ME1 1 1 08 0 Caja General1 1 1 08 1 Caja General MN1 1 1 08 3 Caja General ME1 1 1 09 0 Transferencias en Tránsito1 1 1 09 1 Transferencias en Tránsito MN1 1 1 09 3 Transferencias en Tránsito ME

1 1 2 00 Depósitos en Cooperativas, Bancos y Otras Instituciones

1 1 2 01 0 Depósitos en cuentas corrientes1 1 2 01 1 Cuentas a la vista MN/SMV1 1 2 01 2 Cuentas a la vista MN/CMV1 1 2 01 3 Cuentas a la vista ME1 1 2 02 0 Depósitos en cuentas de Ahorro1 1 2 02 1 Cuentas de Ahorro MN/CMV1 1 2 02 2 Cuentas de Ahorro ME1 1 2 08 0 Otros Depósitos1 1 2 08 1 Otros Depósitos MN1 1 2 08 3 Otros Depósitos ME

1 1 2 09 0 Intereses por cobrar por depósitos en cooperativas, bancos y otras instituciones

1 1 2 09 1 Intereses por Cobrar por depósitos en bancos y otras

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instituciones MN

1 1 2 09 3 Intereses por Cobrar por depósitos en bancos y otras instituciones ME

1 2 0 INVERSIONES TEMPORALES1 2 1 00 Inversiones Temporales1 2 1 01 0 Inversiones en otras instituciones cooperativas1 2 1 01 1 Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/SMV1 2 1 01 2 Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/CMV1 2 1 01 3 Inversiones en otras instituciones cooperativas ME1 2 1 02 0 Inversiones en bancos y otras instituciones del país1 2 1 02 1 Inversiones en bancos y otras instituciones del país MN/SMV1 2 1 02 2 Inversiones en bancos y otras instituciones del país MN/CMV1 2 1 02 3 Inversiones en bancos y otras instituciones del país ME1 2 1 03 0 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua1 2 1 03 1 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/SMV1 2 1 03 2 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/CMV1 2 1 03 3 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua ME1 2 1 04 0 Inversiones en valores del Estado1 2 1 04 1 Inversiones en valores del Estado MN/SMV1 2 1 04 2 Inversiones en valores del Estado MN/CMV1 2 1 04 3 Inversiones en valores del Estado ME1 2 1 05 0 Inversiones en instituciones financieras del exterior1 2 1 05 3 Inversiones en instituciones financieras del exterior1 2 1 09 0 Otras Inversiones 1 2 1 09 1 Otras Inversiones MN/SMV1 2 1 09 2 Otras Inversiones MN/CMV1 2 1 09 3 Otras Inversiones ME1 2 2 00 Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales1 2 2 01 0 Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales

1 2 2 01 1 Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales MN/SNV

1 2 2 01 2 Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales MN/CMV

1 2 2 01 3 Rendimiento por cobrar sobre inversiones temporales ME

1 30 INVERSIONES PERMANENTES

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1 3 1 00 Inversiones Permanentes

1 3 1 01 0 Inversiones en otras instituciones cooperativas

1 3 1 01 1 Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/SMV1 3 1 01 2 Inversiones en otras instituciones cooperativas MN/CMV1 3 1 01 3 Inversiones en otras instituciones cooperativas ME

1 3 1 02 0 Inversiones en bancos y otras instituciones del país

1 3 1 02 1 Inversiones en bancos y otras instituciones del país MN/SMV1 3 1 02 2 Inversiones en bancos y otras instituciones del país MN/CMV1 3 1 02 3 Inversiones en bancos y otras instituciones del país ME

1 3 1 03 0 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua

1 3 1 03 1 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/SMV1 3 1 03 2 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua MN/CMV1 3 1 03 3 Inversiones en el Banco Central de Nicaragua ME

1 3 1 04 0 Inversiones en valores del Estado

1 3 1 04 1 Inversiones en valores del Estado MN/SMV1 3 1 04 2 Inversiones en valores del Estado MN/CMV1 3 1 04 3 Inversiones en valores del Estado ME

1 3 1 05 0 Inversiones en instituciones financieras del exterior

1 3 1 05 3 Inversiones en instituciones financieras del exterior

1 3 1 06 0 Otras Inversiones

1 3 1 06 1 Otras Inversiones MN/SMV1 3 1 06 2 Otras Inversiones MN/CMV1 3 1 06 3 Otras Inversiones ME

1 3 2 00 Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes

1 3 2 01 0 Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes

1 3 2 01 1 Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes MN/SNV1 3 2 01 2 Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes MN/CMV1 3 2 01 3 Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes ME1 40 CARTERA DE CRÉDITO1 4 1 0

0 Créditos Vigentes hasta 18 meses

1 4 1 01 0 Créditos Personales

1 4 1 01 1 Créditos personales MN/SMV1 4 1 01 2 Créditos personales MN/CMV1 4 1 01 3 Créditos personales ME

1 4 1 02 0 Créditos Comerciales

1 4 1 02 1 Créditos Comerciales MN/SMV

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1 4 1 02 2 Créditos Comerciales MN/CMV1 4 1 02 3 Créditos Comerciales ME

1 4 1 03 0 Créditos Agrícolas

1 4 1 03 1 Créditos Agrícolas MN/SMV1 4 1 03 2 Créditos Agrícolas MN/CMV1 4 1 03 3 Créditos Agrícolas ME

1 4 1 04 0 Créditos Pecuarios (Ganaderos)

1 4 1 04 1 Créditos pecuarios MN/SMV1 4 1 04 2 Créditos pecuarios MN/CMV1 4 1 04 3 Créditos pecuarios ME

1 4 1 05 0 Créditos Industriales

1 4 1 05 1 Créditos Industriales MN/SMV1 4 1 05 2 Créditos Industriales MN/CMV1 4 1 05 3 Créditos Industriales ME

1 4 1 06 0 Créditos Vivienda

1 4 1 06 1 Créditos Vivienda MV/SMV1 4 1 06 2 Créditos Vivienda MV/CMV1 4 1 06 3 Créditos Vivienda ME

1 4 1 07 0 Créditos por Arrendamiento Financiero

1 4 1 07 1 Créditos por arrendamiento financiero MN/SMV1 4 1 07 2 Créditos por arrendamiento financiero MN/CMV1 4 1 07 3 Créditos por arrendamiento financiero ME

1 4 1 08 0 Deudores por venta de bienes a plazo

1 4 1 08 1 Deudores por venta de bienes a plazo MN/SMV1 4 1 08 2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV1 4 1 08 3 Deudores por venta de bienes a plazo ME

1 4 1 09 0 Deudores por venta de servicios

1 4 1 09 1 Deudores por venta de servicios MN/SMV1 4 1 09 2 Deudores por venta de servicios MN/CMV1 4 1 09 3 Deudores por venta de servicios ME

1 4 1 10 0 Deudores por venta de productos

1 4 1 10 1 Deudores por venta de productos MN/SMV1 4 1 10 2 Deudores por venta de productos MN/CMV1 4 1 10 3 Deudores por venta de productos ME

1 4 1 99 0 Otros créditos hasta 18 meses

1 4 1 99 1 Otros créditos hasta 18 meses MN/SMV1 4 1 99 2 00 Otros créditos hasta 18 meses MN/CMV

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1 4 1 99 2 01 Valores vendidos con Pacto de Recompra MN1 4 1 99 3 00 Otros créditos hasta 18 meses ME1 4 1 99 3 01 Valores vendidos con Pacto de Recompra ME

1 4 2 00 Créditos Vigentes a Plazo Mayor a 18 Meses




1 4 2 02 1 Créditos Comerciales MN/SMV1 4 2 02 2 Créditos Comerciales MN/CMV1 4 2 02 3 Créditos Comerciales ME


1 4 2 03 1 Créditos Agrícolas MN/SMV1 4 2 03 2 Créditos/CMV1 4 2 03 3 Créditos Agrícolas ME






1 4 2 06 1 Crédito Vivienda MV/SMV1 4 2 06 2 Crédito Vivienda MV/CMV1 4 2 06 3 Crédito Vivienda ME






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1 4 2 99 0 Otros créditos a plazo mayor a 18 meses

1 4 2 99 1 Otros créditos a plazo mayor a 18 meses MN/SMV1 4 2 99 2 Otros créditos a plazo mayor a 18 meses MN/CMV1 4 2 99 3 Otros créditos a plazo mayor a 18 meses ME

1 4 3 00 Créditos Prorrogados














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BANCO MUNDIAL (BM)








1 4 3 99 0 Otros Créditos prorrogados

1 4 3 99 1 Otros Créditos prorrogados MN/SMV1 4 3 99 2 Otros Créditos prorrogados MN/CMV1 4 3 99 3 Otros Créditos prorrogados ME

1 4 4 00 Créditos Reestructurados










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BANCO MUNDIAL (BM)












1 4 4 99 0 Otros Créditos Reestructurados

1 4 4 99 1 Otros Créditos Reesturados MN/SMV1 4 4 99 2 Otros Créditos reestructurados MN/CMV1 4 4 99 3 Otros Créditos reestructurados ME

1 4 5 00 Créditos Vencidos






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BANCO MUNDIAL (BM)
















1 4 5 99 0 Otros Créditos Vencidos

1 4 5 99 1 Otros Créditos vencidos MN/SMV1 4 5 99 2 Otros Créditos vencidos MN/CMV1 4 5 99 3 Otros Créditos vencidos ME

1 4 6 00 Créditos en Cobro Judicial


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BANCO MUNDIAL (BM)



















1 4 6 10 1 Deudores por venta de productos MN/SMV

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 4 6 10 2 Deudores por venta de productos MN/CMV1 4 6 10 3 Deudores por venta de productos ME

1 4 6 99 0 Otros Créditos en Cobro Judicial

1 4 6 99 1 Otros Créditos en cobro judicial MN/SMV1 4 6 99 2 Otros Créditos en cobro judicial MN/CMV1 4 6 99 3 Otros Créditos en cobro judicial ME

1 4 7 00 Intereses y Comisiones por cobrar sobre cartera de crédito

1 4 7 01 0 Int y Com por cobrar créditos vigentes hasta 18 meses

1 4 7 01 1 Int y Com por cobrar créditos vigentes hasta 18 meses MN/SMV1 4 7 01 2 Int y Com por cobrar créditos vigentes hasta 18 meses MN/CMV1 4 7 01 3 Int y Com por cobrar créditos vigentes hasta 18 meses ME

1 4 7 02 0 Int y Com por cobrar créditos vigentes mayor a 18 meses

1 4 7 02 1 Int y Com por cobrar créditos vigentes mayor a 18 meses MN/SMV1 4 7 02 2 Int y Com por cobrar créditos vigentes mayor a 18 meses MN/CMV1 4 7 02 3 Int y Com por cobrar créditos vigentes mayor a 18 meses ME

1 4 7 03 0 Intereses y Comisiones por cobrar sobre créditos

prorrogados1 4 7 03 1 Int y Com por cobrar créditos prorrogados MN/SMV1 4 7 03 2 Int y Com por cobrar créditos prorrogados MN/CMV1 4 7 03 3 Int y Com por cobrar créditos prorrogados ME

1 4 7 04 0 Intereses y Comisiones por cobrar sobre créditos

reestructurados1 4 7 04 1 Int y Com por cobrar créditos reestructurados MN/SMV1 4 7 04 2 Int y Com por cobrar créditos reestructurados MN/CMV1 4 7 04 3 Int y Com por cobrar créditos reestructurados ME

1 4 7 05 0 Intereses y Comisiones por cobrar sobre créditos vencidos

1 4 7 05 1 Int y Com por cobrar créditos vencidos MN/SMV1 4 7 05 2 Int y Com por cobrar créditos vencidos MN/CMV1 4 7 05 3 Int y Com por cobrar créditos vencidos ME

1 4 7 06 0 Intereses y Comisiones por cobrar sobre créditos en cobro

judicial1 4 7 06 1 Int y Com por cobrar créditos en cobro judicial MN/SMV1 4 7 06 2 Int y Com por cobrar créditos en cobro judicial MN/CMV1 4 7 06 3 Int y Com por cobrar créditos en cobro judicial ME1 50 CUENTAS POR COBRAR1 5 1 0

0 Cuentas por Cobrar

1 5 1 01 0 Anticipos a proveedores de insumos y bienes terminados

1 5 1 01 1 Anticipos a proveedores de insumos y bienes MN/SMV1 5 1 01 2 Anticipos a proveedores de insumos y bienes MN/CMV1 5 1 01 3 Anticipos a proveedores de insumos y bienes ME

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 5 1 02 0 Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro

1 5 1 02 1 Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro MN/SMV1 5 1 02 2 Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro MN/CMV1 5 1 02 3 Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro ME

1 5 1 03 0 Cuentas por cobrar por comercialización de productos

acopiados1 5 1 03 1 Cuentas por cobrar por comercialización de productos acopiados

MN/SMV1 5 1 03 2 Cuentas por cobrar por comercialización de productos acopiados

MN/CMV1 5 1 03 3 Cuentas por cobrar por comercialización de productos acopiados

ME1 5 1 0

4 0 Cuentas por cobrar por prestación de servicios

1 5 1 04 1 Cuentas por cobrar por prestación de servicios MN/SMV1 5 1 04 2 Cuentas por cobrar por prestación de servicios MN/CMV1 5 1 04 3 Cuentas por cobrar por prestación de servicios ME

1 5 1 05 0 Cuentas por cobrar por facturación de inventario

1 5 1 05 1 Cuentas por cobrar por facturación de inventario MN/SMV1 5 1 05 2 Cuentas por cobrar por facturación de inventario MN/CMV1 5 1 05 3 Cuentas por cobrar por facturación de inventario ME

1 5 2 00 Comisiones x cobrar

1 5 2 01 0 Comisiones por cobrar

1 5 2 01 1 Comisiones por cobrar MN /SMV1 5 2 01 2 Comisiones por cobrar MN /CMV1 5 2 01 3 Comisiones por cobrar ME

1 5 3 00

Rendimientos por cobrar sobre cuentas y comisiones por cobrar

1 5 3 01 0 Rendimientos por Cobrar sobre cuentas y comisiones por

cobrar1 5 3 01 1 Rend x cobrar s/otras Ctas y Com por cobrar MN/SMV1 5 3 01 2 Rend x cobrar s/otras Ctas y Com por cobrar MN/CMV1 5 3 01 3 Rend x cobrar s/otras Ctas y Com por cobrar ME

1 5 4 00 Depósitos judiciales

1 5 4 01 0 Depósitos judiciales

1 5 4 01 1 Depósitos judiciales MN1 5 4 01 3 Depósitos judiciales ME

1 5 5 00 Reclamos por indemnizaciones de seguros

1 5 5 01 0 Reclamos por indemnizaciones de seguros

1 5 5 01 1 Reclamos por indemnizaciones de seguros MN/SMV1 5 5 01 2 Reclamos por indemnizaciones de seguros MN/CMV1 5 5 01 3 Reclamos por indemnizaciones de seguros ME

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 5 6 00 Gastos por recuperar

1 5 6 01 0 Gastos por recuperar

1 5 6 01 1 Gastos por recuperar MN/SMV1 5 6 01 2 Gastos por recuperar MN/CMV1 5 6 01 3 Gastos por recuperar ME

1 5 7 00 Cuentas por Cobrar al personal

1 5 7 01 0 Cuentas por Cobrar al personal

1 5 7 01 1 Cuentas por Cobrar al personal MN1 5 7 01 2 Cuentas por Cobrar al personal MN1 5 7 01 3 Cuentas por Cobrar al personal ME

1 5 8 00 Aportaciones por cobrar a los asociados

1 5 8 01 0 Aportaciones por cobrar a los asociados

1 5 8 01 1 Aportaciones por Cobrar a los asociados MN1 5 8 01 2 Aportaciones por Cobrar a los asociados MN/CMV1 5 8 01 3 Aportaciones por Cobrar a los asociados ME

1 5 9 00 Otras cuentas por cobrar diversas

1 5 9 01 0 Otras cuentas por cobrar diversas

1 5 9 01 1 Otras cuentas por cobrar diversas MN/SMV1 5 9 01 2 Otras cuentas por cobrar diversas MN/CMV1 5 9 01 3 Otras cuentas por cobrar diversas ME1 60 INVENTARIOS1 6 1 0

0 Inventarios en tránsito

1 6 1 01 0 Insumos agrícolas

1 6 1 01 1 Insumos agrícolas MN1 6 1 01 3 Insumos agrícolas ME

1 6 1 02 0 Insumos pecuarios

1 6 1 02 1 Insumos Pecuarios MN1 6 1 02 3 Insumos Pecuarios ME

1 6 1 03 0 Insumos para producción en plantel

1 6 1 03 1 Insumos para producción en plantel MN1 6 1 03 3 Insumos para producción en plantel ME

1 6 1 04 0 Cosechas acopiadas para la venta

1 6 1 04 1 Cosechas acopiadas para la venta MN1 6 1 04 3 Cosechas acopiadas para la venta ME

1 6 1 99 0 Otros inventarios

1 6 1 99 1 Otros Inventarios MN

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 6 1 99 3 Otros Inventarios ME

1 6 2 00 Inventarios en bodega

1 6 2 01 0 Insumos agrícolas

1 6 2 01 1 Insumos agrícolas MN1 6 2 01 3 Insumos agrícolas ME

1 6 2 02 0 Insumos pecuarios

1 6 2 02 1 Insumos Pecuarios MN

1 6 2 02 3 Insumos Pecuarios ME

1 6 2 03 0 Insumos para producción en plantel

1 6 2 03 1 Insumos para producción en plantel MN1 6 2 03 3 Insumos para producción en plantel ME

1 6 2 04 0 Productos terminados para la venta

1 6 2 04 1 Productos terminados para la venta MN1 6 2 04 3 Productos terminados para la venta ME

1 6 2 05 0 Cosechas acopiadas para la venta

1 6 2 05 1 Cosechas acopiadas para la venta MN1 6 2 05 3 Cosechas acopiadas para la venta ME

1 6 2 06 0 Otros inventarios

1 6 2 06 1 Otros Inventarios MN1 6 2 06 3 Otros Inventarios ME

1 6 3 00 Productos en proceso

1 6 3 01 1 Producción de….1 6 3 02 3 Producción de….1 70 BIENES DE USO1 7 1 0

0 Bienes de Uso

1 7 1 01 0 Terrenos

1 7 1 01 1 Terrenos MN

1 7 1 02 0 Edificios

1 7 1 02 1 0

0 Edificios MN

1 7 1 02 1 01 Administrativo MN1 7 1 02 1 02 Para comercialización MN1 7 1 02 1 03 Para actividades productivas MN1 7 1 02 1 04 Para prestación de servicios MN

1 7 1 03 0 Equipo y mobiliario

1 7 1 03 1 0

0 Equipo y mobiliario MN

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 7 1 03 1 01 Administrativo1 7 1 03 1 02 Para comercialización1 7 1 03 1 03 Para actividades productivas1 7 1 03 1 04 Para prestación de servicios

1 7 1 04 0 Equipo de Cómputo

1 7 1 04 1 0

0 Equipo de Cómputo MN

1 7 1 04 1 01 Administrativo1 7 1 04 1 02 Para comercialización1 7 1 04 1 03 Para actividades productivas1 7 1 04 1 04 Para prestación de servicios

1 7 1 05 0 Vehículos

1 7 1 05 1 0

0 Vehículos MN

1 7 1 05 1 01 Administrativos1 7 1 05 1 02 Para comercialización1 7 1 05 1 03 Para actividades productivas1 7 1 05 1 04 Para prestación de servicios

1 7 1 06 0 Equipos Agrícolas

1 7 1 06 1 0

0 Equipos Agrícolas MN

1 7 1 06 1 01 Para actividades productivas1 7 1 06 1 02 Para prestación de servicios

1 7 1 07 0 Maquinaria Industrial

1 7 1 07 1 0

0 Maquinaria Industrial MN

1 7 1 07 1 01 Para actividades productivas1 7 1 07 1 02 Para prestación de servicios

1 7 1 08 0 Bienes tomados en arrendamiento financiero

1 7 1 08 1 0

0 Bienes tomados en arrendamiento financiero MN

1 7 1 08 1 01 Administrativos1 7 1 08 1 02 Para comercialización1 7 1 08 1 03 Para actividades productivas1 7 1 08 1 04 Para prestación de servicios1 7 1 08 1 99 Otros equipos

1 7 1 09 0 Otros Bienes de Uso

1 7 1 09 1 0

0 Otros Bienes de Uso MN

1 7 2 00 Construcciones en proceso

1 7 2 01 0 Construcciones en Proceso

1 7 2 01 1 00 Construcciones en Proceso MN

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 80 BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACIÓN DE CRÉDITOS

1 8 1 00 Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos

1 8 1 01 0 Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos1 8 1 01 1 Bienes recibidos en Recup de créditos en MN/SMV1 8 1 01 2 Bienes recibidos en Recup de créditos en MN/CMV1 8 1 01 3 Bienes recibidos en Recup de créditos en ME1 90 OTROS ACTIVOS1 9 1 0

0 Gastos pagados por anticipado

1 9 1 01 0 Intereses pagados por anticipado

1 9 1 01 1 Intereses pagados por anticipado MN1 9 1 01 3 Intereses pagados por anticipado ME

1 9 1 02 0 Comisiones pagadas por anticipado

1 9 1 02 1 Comisiones pagadas por anticipado MN1 9 1 02 3 Comisiones pagadas por anticipado ME

1 9 1 03 0 Impuestos pagados por anticipado

1 9 1 03 1 Impuestos pagados por anticipado MN

1 9 1 04 0 Seguros pagados por anticipado

1 9 1 04 1 Seguros pagados por anticipado MN1 9 1 04 3 Seguros pagados por anticipado ME

1 9 1 05 0 Alquileres pagados por anticipado

1 9 1 05 1 Alquileres pagados por anticipado MN1 9 1 05 3 Alquileres pagados por anticipado ME

1 9 1 06 0 Publicidad y propaganda pagadas por anticipado

1 9 1 06 1 Publicidad y propaganda pagadas por anticipado MN1 9 1 06 3 Publicidad y propaganda pagadas por anticipado ME

1 9 1 07 0 Licencias y matrículas pagadas por anticipado

1 9 1 07 1 Licencias y matrículas pagadas por anticipado MN1 9 1 07 3 Licencias y matrículas pagadas por anticipado ME

1 9 1 08 0 Mantenimiento pagado por anticipado

1 9 1 08 1 Mantenimiento pagado por anticipado MN1 9 1 08 3 Mantenimiento pagado por anticipado ME

1 9 1 09 0 Remuneraciones pagadas por anticipado

1 9 1 09 1 Remuneraciones pagadas por anticipado MN1 9 1 09 3 Remuneraciones pagadas por anticipado ME

1 9 1 99 0 Otros Gastos pagados por anticipado

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 9 1 99 1 Otros Gastos pagados por anticipado MN1 9 1 99 3 Otros Gastos pagados por anticipado ME

1 9 2 00 Cargos Diferidos

1 9 2 01 0 Gastos de organización e instalación

1 9 2 01 1 Gastos de organización e instalación MN1 9 2 01 3 Gastos de organización e instalación ME

1 9 2 02 0 Mejoras a propiedades tomadas en alquiler

1 9 2 02 1 Mejoras a propiedades tomadas en alquiler MN1 9 2 02 3 Mejoras a propiedades tomadas en alquiler ME

1 9 2 03 0 Software

1 9 2 03 1 Software MN1 9 2 03 3 Software ME

1 9 2 09 0 Otros cargos diferidos

1 9 2 09 1 Otros cargos diferidos MN1 9 2 09 3 Otros cargos diferidos ME

1 9 3 00 Otros Activos Diversos

1 9 3 01 0 Depósitos en garantía

1 9 3 01 1 Depósitos en garantía MN1 9 3 01 3 Depósitos en garantía ME

1 9 3 02 0 Papelería y útiles de oficina

1 9 3 02 1 Papelería y útiles de oficina MN

1 9 3 03 0 Bienes adquiridos para dar en alquiler

1 9 3 03 1 Bienes adquiridos para dar en alquiler MN1 9 3 03 3 Bienes adquiridos para dar en alquiler ME

1 9 3 04 0 Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero

1 9 3 04 1 Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero MN1 9 3 04 3 Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero ME

1 9 3 05 0 Bienes fuera de uso

1 9 3 05 1 Bienes fuera de uso MN

1 9 3 09 0 Otros activos diversos

1 9 3 09 1 Otros activos diversos MN1 9 3 09 3 Otros activos diversos ME

1 9 4 00 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION

1 9 4 01 0 Faltantes de caja

1 9 4 01 1 Faltantes de Caja M.N.1 9 4 01 3 Faltantes de Caja M.E.

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BANCO MUNDIAL (BM)

1 9 4 02 0 0peraciones por Liquidar

1 9 4 02 1 Operaciones por Liquidar M.N./SMV1 9 4 02 2 Operaciones por Liquidar M.N./CMV1 9 4 02 3 Operaciones por Liquidar M.E.

1 9 4 99 0 Otras Operac. Pendientes de Imputación

1 9 4 99 1 Otras Operac. Pendientes de Imputación M.N./SMV1 9 4 99 2 Otras Operac. Pendientes de Imputación M.N./CMV1 9 4 99 3 Otras Operac. Pendientes de Imputación M.E.

1 9 5 00 Oficina Central y Sucursales

1 9 5 01 0 Oficina Central

1 9 5 01 1 Oficina Central M.N.1 9 5 01 3 Oficina Central M.E.

1 9 5 02 0 Sucursales

1 9 5 02 1 Sucursales MN1 9 5 02 3 Sucursales ME

2 0 0 PASIVO2 1 0 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO2 1 1 00 Depósitos de Ahorro2 1 1 01 0 Depósitos de Ahorro2 1 1 01 1 Depósitos de ahorro MN / SMV2 1 1 01 2 Depósitos de ahorro MN / CMV2 1 1 01 3 Depósitos de ahorro ME2 1 2 00 Depósitos a plazo 2 1 2 01 0 Depósitos a plazo vigentes2 1 2 01 1 Depósitos a plazo vigentes MN /SMV2 1 2 01 2 Depósitos a plazo vigentes MN / CMV2 1 2 01 3 Depósitos a plazo vigentes ME2 1 2 02 0 Depósitos a plazo vencidos2 1 2 02 1 Depósitos a plazo vencidos MN / SMV2 1 2 02 2 Depósitos a plazo vencidos MN / CMV2 1 2 02 3 Depósitos a plazo vencidos ME2 1 2 03 0 Depósitos a plazo afectados en garantía2 1 2 03 1 Depósitos a plazo afectados en garantía MN / SMV2 1 2 03 2 Depósitos a plazo afectados en garantía MN /CMV2 1 2 03 3 Depósitos a plazo afectados en garantía ME2 1 3 00 Obligaciones por Deudas por Bonos Emitidos2 1 3 01 0 Obligaciones por Deudas por Bonos Emitidos

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BANCO MUNDIAL (BM)

2 1 3 01 1 Obligaciones por bonos emitidos MV / SMV2 1 3 01 2 Obligaciones por bonos emitidos MV / CMV2 1 3 01 3 Obligaciones por bonos emitidos ME2 1 8 00 Obligaciones Diversas con el Público2 1 8 01 0 Obligaciones Diversas con el Publico2 1 8 01 1 Obligaciones diversas con el público MN /SMV2 1 8 01 2 Obligaciones diversas con el público MN /CMV2 1 8 01 3 Obligaciones diversas con el público ME2 1 9 00 Cargos Financieros por Obligaciones con el Público2 1 9 01 0 Cargos por Depósitos de ahorro2 1 9 01 1 Depósitos de ahorro MN / SMV2 1 9 01 2 Depósitos de ahorro MN / CMV2 1 9 01 3 Depósitos de ahorro ME2 1 9 02 0 Cargos por Depósitos a plazo 2 1 9 02 1 Depósitos a plazo MN /SMV2 1 9 02 2 Depósitos a plazo MN / CMV2 1 9 02 3 Depósitos a plazo ME2 1 9 03 0 Cargos por Obligaciones por bonos emitidos2 1 9 03 1 Obligaciones por bonos emitidos MV / SMV2 1 9 03 2 Obligaciones por bonos emitidos MV / CMV2 1 9 03 3 Obligaciones por bonos emitidos ME2 1 9 09 0 Cargos por Obligaciones diversas con el público2 1 9 09 1 Obligaciones diversas con el público MN /SMV2 1 9 09 2 Obligaciones diversas con el público MN /CMV2 1 9 09 3 Obligaciones diversas con el público ME

2 2 0 OBLIGACIONES FINANCIERAS POR PRESTAMOS RECIBIDOS

2 2 1 00 Obligaciones Financieras a plazo hasta un año2 2 1 01 0 Obligaciones con instituciones financieras del país2 2 1 01 1 Obligaciones con instituciones financieras del país MN / SMV2 2 1 01 2 Obligaciones con instituciones financieras del país MN / CMV2 2 1 01 3 Obligaciones con instituciones financieras del país ME2 2 1 02 0 Obligaciones con instituciones del Gobierno2 2 1 02 1 Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / SMV2 2 1 02 2 Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / CMV2 2 1 02 3 Obligaciones con instituciones del Gobierno ME2 2 1 03 0 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios2 2 1 03 1 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / SMV2 2 1 03 2 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / CMV2 2 1 03 3 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios ME

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BANCO MUNDIAL (BM)

2 2 1 04 0 Obligaciones con instituciones financieras del exterior2 2 1 04 1 Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /SMV2 2 1 04 2 Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /CMV2 2 1 04 3 Obligaciones con instituciones financieras del exterior ME2 2 1 05 0 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios2 2 1 05 1 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / SMV2 2 1 05 2 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / CMV2 2 1 05 3 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios ME2 2 1 09 0 Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un año2 2 1 09 1 Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un año MN / SMV2 2 1 09 2 Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un año MN / CMV2 2 1 09 2 01 Obligaciones por Ventas de Valores con Pacto de Recompra MN2 2 1 09 3 Otras Obligaciones financieras a plazo hasta un año ME2 2 1 09 3 01 Obligaciones por Ventas de Valores con Pacto de Recompra ME2 2 2 00 Obligaciones Financieras a plazo mayor a un año2 2 2 01 0 Obligaciones con instituciones financieras del país2 2 2 01 1 Obligaciones con instituciones financieras del país MN / SMV2 2 2 01 2 Obligaciones con instituciones financieras del país MN / CMV2 2 2 01 3 Obligaciones con instituciones financieras del país ME2 2 2 02 0 Obligaciones con instituciones del Gobierno2 2 2 02 1 Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / SMV2 2 2 02 2 Obligaciones con instituciones del Gobierno MN / CMV2 2 2 02 3 Obligaciones con instituciones del Gobierno ME2 2 2 03 0 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios2 2 2 03 1 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / SMV2 2 2 03 2 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios MN / CMV2 2 2 03 3 Obligaciones con organismos nacionales no bancarios ME2 2 2 04 0 Obligaciones con instituciones financieras del exterior2 2 2 04 1 Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /SMV2 2 2 04 2 Obligaciones con instituciones financieras del exterior MN /CMV2 2 2 04 3 Obligaciones con instituciones financieras del exterior ME2 2 2 05 0 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios2 2 2 05 1 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / SMV2 2 2 05 2 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios MN / CMV2 2 2 05 3 Obligaciones con organismos internacionales no bancarios ME2 2 2 09 0 Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un año2 2 2 09 1 Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un año MN / SMV2 2 2 09 2 Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un año MN / CMV2 2 2 09 3 Otras Obligaciones financieras a plazo mayor a un año ME

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BANCO MUNDIAL (BM)

2 2 3 00 Cargos por Pagar por Obligaciones Financieras2 2 3 01 0 Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un año2 2 3 01 1 Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un año MN / SMV2 2 3 01 2 Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un año MN / CMV2 2 3 01 3 Cargos por obligaciones financieras a plazo hasta un año ME2 2 3 02 0 Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un año2 2 3 02 1 Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un año MN / SMV2 2 3 02 2 Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un año MN / CMV2 2 3 02 3 Cargos por obligaciones financieras a plazo mayor a un año ME2 3 0 CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES2 3 1 00 Proveedores de insumos agrícolas2 3 1 01 0 Proveedores de insumos agrícolas2 3 1 01 1 Proveedores de insumos agrícolas MN2 3 1 01 3 Proveedores de insumos agrícolas ME2 3 2 00 Proveedores de insumos pecuarios2 3 2 01 0 Proveedores de Insumos Pecuarios2 3 2 01 1 Proveedores de Insumos Pecuarios MN2 3 2 01 3 Proveedores de Insumos Pecuarios ME2 3 3 00 Proveedores de insumos para producción en planta2 3 3 01 0 Proveedores de insumos para producción en planta2 3 3 01 1 Proveedores de insumos para producción en planta MN2 3 3 01 3 Proveedores de insumos para producción en planta ME2 3 9 00 Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios)2 3 9 01 0 Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios)2 3 9 01 1 Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios) MN2 3 9 01 3 Otros proveedores (Incluye proveedores de servicios) ME2 4 0 CUENTAS POR PAGAR POR ANTICIPOS RECIBIDOS2 4 1 00 CUENTAS POR PAGAR POR ANTICIPOS RECIBIDOS2 4 1 01 0 Anticipos recibidos para acopio de cosechas2 4 1 01 1 Anticipos recibidos para acopio de cosechas MN2 4 1 01 3 Anticipos recibidos para acopio de cosechas ME2 5 0 OTRAS CUENTAS POR PAGAR2 5 1 00 Gastos acumulados por pagar2 5 1 01 0 Sueldos y salarios por pagar2 5 1 01 1 Sueldos y salarios por pagar MN2 5 1 01 3 Sueldos y salarios por pagar ME2 5 1 02 0 Sueldos y salarios no retirados2 5 1 02 1 Sueldos y salarios no retirados MN2 5 1 02 3 Sueldos y salarios no retirados ME

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BANCO MUNDIAL (BM)

2 5 1 03 0 Vacaciones por pagar2 5 1 03 1 Vacaciones por pagar MN2 5 1 03 3 Vacaciones por pagar ME2 5 1 04 0 Décimo tercer mes por pagar2 5 1 04 1 Décimo tercer mes por pagar MN2 5 1 04 3 Décimo tercer mes por pagar ME2 5 1 05 0 Aporte INSS Empleador2 5 1 05 1 Aporte INSS Empleador MN2 5 1 06 0 Aporte INATEC Empleador2 5 1 06 1 Aporte INATEC Empleador MN2 5 1 07 0 Seguros por pagar2 5 1 07 1 Seguros por pagar MN2 5 1 07 3 Seguros por pagar ME2 5 1 99 0 Otros Gastos acumulados por pagar2 5 1 99 1 Otros Gastos acumulados por pagar MN2 5 1 99 3 Otros Gastos acumulados por pagar ME2 5 2 00 Retenciones acumulados por pagar2 5 2 01 0 Impuestos sobre la renta empleados2 5 2 01 1 Impuestos sobre la renta empleados MN2 5 2 02 0 Impuesto sobre la renta por servicios2 5 2 02 1 Impuesto sobre la renta por servicios MN2 5 2 03 0 Impuesto al Valor Agregado (IVA)2 5 2 03 1 Impuesto al Valor Agregado (IVA) MN2 5 2 04 0 Aporte laboral INSS2 5 2 04 1 Aporte laboral INSS MN2 5 2 99 0 Otras Retenciones por pagar2 5 2 99 1 Otras Retenciones por pagar MN2 5 3 00 Impuestos por pagar2 5 3 01 0 Impuesto por pagar a la Dirección General de Ingresos 2 5 3 01 1 Impuesto por pagar a la Dirección General de Ingresos MN2 5 3 02 0 Impuestos Municipales2 5 3 02 1 Impuestos Municipales MN2 5 3 99 0 Otros impuestos por pagar2 5 3 99 1 Otros impuestos por pagar MN2 5 4 00 Servicios por pagar2 5 4 01 0 Agua y alcantarillado2 5 4 01 1 Agua y alcantarillado MN2 5 4 02 0 Energía Eléctrica2 5 4 02 1 Energía Eléctrica MN

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2 5 4 03 0 Servicios telefónico2 5 4 03 1 Servicios telefónico MN2 5 4 04 0 Publicidad y Propaganda2 5 4 04 1 Publicidad y Propaganda MN2 5 4 04 3 Publicidad y Propaganda ME2 5 4 05 0 Suscripciones y anuncios2 5 4 05 1 Suscripciones y anuncios MN2 5 4 05 3 Suscripciones y anuncios ME2 5 4 06 0 Transmisión de datos2 5 4 06 1 Transmisión de datos MN2 5 4 06 3 Transmisión de datos ME2 5 4 07 0 Alquileres por pagar2 5 4 07 1 Alquileres por pagar MN2 5 4 07 3 Alquileres por pagar ME2 5 4 99 0 Otros Servicios por pagar2 5 4 99 1 Otros Servicios por pagar MN2 5 4 99 3 Otros Servicios por pagar ME2 5 5 00 Cuentas por pagar a los asociados2 5 5 01 0 Excedentes por Pagar2 5 5 01 1 Excedentes por Pagar MN2 5 5 02 0 Intereses por pagar sobre aportaciones2 5 5 02 0 Intereses por pagar sobre aportaciones MN2 5 9 00 Cuentas por pagar Diversas2 5 9 01 0 Cuentas por pagar Diversas2 5 9 01 1 Cuentas por pagar Diversas M.N./SMV2 5 9 01 2 Cuentas por pagar Diversas M.N./CMV2 5 9 01 3 Cuentas por pagar Diversas M.E.2 6 0 PROVISIONES PARA OBLIGACIONES2 6 1 00 Provisiones para Indemnizaciones laborales 2 6 1 01 0 Provisiones p/ Indemnizaciones laborales según legislación vigente2 6 1 01 1 Provisiones p/ Indemnizaciones laborales según legislación vigente MN2 6 1 01 3 Provisiones p/ Indemnizaciones laborales según legislación vigente ME

2 6 1 02 0 Provisiones p/ Prestaciones laborales según reglamentación y convenios institucionales

2 6 1 02 1 Provisiones p/ Prestaciones laborales según reglamentación y convenios institucionales MN

2 6 1 02 3 Provisiones p/ Prestaciones laborales según reglamentación y convenios institucionales ME

2 6 2 00 Provisiones p/ Otros Gastos2 6 2 01 0 Provisiones p/ Otros Gastos2 6 2 01 1 Provisiones p/ Otros Gastos M.N.2 6 2 01 3 Provisiones p/ Otros Gastos M.E.

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2 6 3 00 Provisiones para gastos promocionales2 6 3 01 0 Provisiones para gastos promocionales2 6 3 01 1 Provisiones para gastos promocionales MN2 6 3 01 3 Provisiones para gastos promocionales ME2 6 4 00 Provisiones para Pérdidas potenciales por Litigios2 6 4 01 0 Provisiones para Pérdidas potenciales por Litigios2 6 4 01 1 Provisiones p/ Pérdidas p/ Litigios M.N.2 6 4 01 3 Provisiones p/ Pérdidas p/ Litigios M.E.2 6 5 00 Provisiones para créditos contingentes2 6 5 01 0 Provisiones para créditos contingentes2 6 5 01 1 Provisiones para créditos contingentes MN/SMV2 6 5 01 2 Provisiones para créditos contingentes ME/CMV2 6 5 01 3 Provisiones para créditos contingentes ME2 6 6 00 Otras Provisiones2 6 6 01 0 Otras Provisiones2 6 6 01 1 Otras Provisiones MN2 6 6 01 3 Otras Provisiones ME2 6 7 00 Intereses y cargos por Pagar sobre otras cuentas por pagar2 6 7 01 0 Intereses y cargos por Pagar sobre otras cuentas por pagar2 6 7 01 1 Intereses y cargos por pagar sobre Otras Ctas. por Pag. M.N./SMV2 6 7 01 2 Intereses y cargos por pagar sobre Otras Ctas. por Pag. M.N./CMV2 6 7 01 3 Intereses y cargos por pagar sobre Otras Ctas. por Pag. M.E.2 7 0 OTROS PASIVOS2 7 1 00 INGRESOS DIFERIDOS2 7 1 01 0 Ingresos Financieros Diferidos2 7 1 01 1 Ingresos Financieros Diferidos M.N.2 7 1 02 0 Otros Ingresos Diferidos2 7 1 02 1 Otros Ingresos Diferidos M.N.2 7 2 00 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACION2 7 2 01 0 Sobrantes de Caja2 7 2 01 1 Sobrantes de Caja M.N.2 7 2 01 3 Sobrantes de Caja M.E.2 7 2 02 0 0peraciones por Liquidar2 7 2 02 1 Operaciones por Liquidar M.N./SMV2 7 2 02 2 Operaciones por Liquidar M.N./CMV2 7 2 02 3 Operaciones por Liquidar M.E.2 7 2 99 0 Otras Operac. Pendientes de Imputación2 7 2 99 1 Otras Operac. Pendientes de Imputación M.N./SMV2 7 2 99 2 Otras Operac. Pendientes de Imputación M.N./CMV2 7 2 99 3 Otras Operac. Pendientes de Imputación M.E.2 7 3 00 Oficina Central y Sucursales

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2 7 3 01 0 Oficina Central2 7 3 01 1 Oficina Central M.N.2 7 3 01 3 Oficina Central M.E.2 7 3 02 0 Sucursales2 7 3 02 1 Sucursales MN2 7 3 02 3 Sucursales ME2 8 0 OBLIG. SUBORDINADAS2 8 1 00 Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras2 8 1 01 0 Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras2 8 1 01 1 Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras M.N./SMV2 8 1 01 2 Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras M.N./CMV2 8 1 01 3 Oblig. Subordinadas con Inst. Financieras M.E.2 8 2 00 Otras Obligaciones Subordinadas2 8 2 01 0 Otras Obligaciones Subordinadas2 8 2 01 1 Otras Obligaciones Subordinadas M.N./SMV2 8 2 01 2 Otras Obligaciones Subordinadas M.N./CMV2 8 2 01 3 Otras Obligaciones Subordinadas M.E.2 8 3 00 Int. por pagar Sobre Oblig. Subordinadas2 8 3 01 0 Int. por pagar Sobre Oblig. Subordinadas2 8 3 01 1 Int. por Pag. sobre Oblig. Subordinadas M.N./SMV2 8 3 01 2 Int. por Pag. sobre Oblig. Subordinadas M.N./CMV2 8 3 01 3 Int. por Pag. sobre Oblig. Subordinadas M.E.2 9 0 OBLIG. CONVERTIBLES EN CAPITAL2 9 1 00 Obligaciones Convertibles en Capital2 9 1 01 0 Obligaciones Convertibles en Capital2 9 1 01 1 Obligaciones Convertibles en Capital M.N./SMV2 9 1 01 2 Obligaciones Convertibles en Capital M.N./CMV2 9 1 01 3 Obligaciones Convertibles en Capital M.E.2 9 2 00 Int. por pagar por Obligaciones Convertibles en Capital2 9 2 01 0 Int. por pagar por Obligaciones Convertibles en Capital2 9 2 01 1 Int. por Pagar por Oblig. Convertibles en capital. M.N./SMV2 9 2 01 2 Int. por Pagar por Oblig. Convertibles en capital. M.N./CMV2 9 2 01 3 Int. por Pagar por Oblig. Convertibles en capital. M.E.

3 0 0 PATRIMONIO3 1 0 CAPITAL SOCIAL3 1 1 00 Aportaciones Pagadas3 1 1 01 0 Aportaciones Pagadas3 1 1 01 1 Aportaciones Pagadas MN

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3 1 2 00 Capital Donado3 1 2 01 0 Capital Donado3 1 2 01 1 00 Capital Donado M.N.3 1 2 01 1 01 Donaciones en efectivo3 1 2 01 1 02 Donaciones en especies/bienes de uso3 2 0 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZADOS3 2 1 00 Aportes para incrementos de Capital3 2 1 01 0 Aportes Pendientes de Capitalización3 2 1 01 1 Aportes Pendientes de Capitalización M.N.3 2 1 01 3 Aportes Pendientes de Capitalización M.E.3 2 1 02 0 Donaciones Pendientes de Capitalización3 2 1 02 1 Donaciones Pendientes de Capitalización M.N.3 2 1 02 3 Donaciones Pendientes de Capitalización M.E.3 2 2 00 Donaciones No Capitalizables3 2 2 01 0 Donaciones No Capitalizables3 2 2 01 1 Donaciones no Capitalizables M.N.3 2 2 01 3 Donaciones no Capitalizables M.E.3 3 0 AJUSTES AL PATRIMONIO3 3 1 00 Ajustes por revaluación de bienes3 3 1 01 0 Ajustes p/ Revaluación de Bienes de Uso3 3 1 01 1 Ajustes por Revaluación de Bienes de Uso M.N.3 3 1 02 0 Ajustes por Revaluación de Bienes Diversos3 3 1 02 1 Ajustes por Revaluación de Bienes Diversos M.N.3 3 2 00 Ajustes de en otras empresas3 3 2 01 0 Ajustes de Participac. en Otras Empresas3 3 2 01 1 Ajustes de Participac. en Otras Emp. M.N.3 4 0 RESERVAS PATRIMONIALES 3 4 1 00 Reserva Legal3 4 1 01 0 Reserva Legal3 4 1 01 1 Reserva Legal M.N.3 4 2 00 Reservas Estatutarias3 4 2 01 0 Reservas Estatutarias 3 4 2 01 1 00 Reservas Estatutarias M.N.3 4 2 01 1 01 Fondo de Educación3 4 2 01 1 02 Fondo para auditoría externa3 4 3 00 Reservas para Otras Disposiciones3 3 3 01 0 Reservas para Otras Disposiciones3 3 3 01 1 01 Reserva para mantenimiento de valor de los aportes patrimoniales MN3 3 3 01 1 02 Reservas p/ Otras Disposiciones M.N.

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3 4 4 00 Reservas Voluntarias 3 4 4 01 0 Reservas Voluntarias sin Destino Específico3 4 4 01 1 Reservas Voluntarias sin Destino Específico M.N.3 4 4 02 0 Reservas Voluntarias con Destino Específico3 4 4 01 1 Reservas Voluntarias con Destino Específico M.N.

3 5 0 RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

3 5 1 00 Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores 3 5 1 01 0 Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores 3 5 1 01 1 Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores M.N

3 5 2 00 Correcciones a los Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores

3 5 2 01 0 Ingresos de Ejercicios Anteriores3 5 2 01 1 Ingresos de Ejercicios Anteriores M.N.3 5 2 02 0 Gastos de Ejercicios Anteriores3 5 2 02 1 Gastos de Ejercicios Anteriores M.N.3 6 0 RESULTADO DEL PERIODO3 6 1 00 Resultado del Período

3 6 1 01 0 Resultado del Período por producción y compra - venta de bienes

3 6 1 01 1 Resultado del Período M.N.3 6 1 02 0 Resultado del Período por operaciones financieras3 6 1 02 1 Resultado del Período M.N.3 6 1 03 0 Resultado del Período por venta de servicios3 6 1 03 1 Resultado del Período M.N.3 6 1 99 0 Resultado del Período por Otras Pérdidas y Ganancias3 6 1 99 1 Resultado del Período M.N.

4 0 0 INGRESOS4 1 0 INGRESOS POR VENTAS DE BIENES4 1 1 00 Insumos Agrícolas4 1 1 01 0 Ventas de insumos agrícolas4 1 1 01 1 Ventas de insumos agrícolas MN4 1 1 01 3 Ventas de insumos agrícolas ME4 1 2 00 Insumos Pecuarios4 1 2 01 0 Ventas de insumos pecuarios4 1 2 01 1 Ventas de insumos pecuarios MN4 1 2 01 3 Ventas de insumos pecuarios ME4 1 3 00 Bienes producidos en planta4 1 3 01 0 Ventas de producto 14 1 3 01 1 Ventas de producto 1 MN

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4 1 3 01 3 Ventas de producto 1 ME4 1 3 99 0 Ventas de producto 994 1 3 99 1 Ventas de producto 99 MN4 1 3 99 3 Ventas de producto 99 ME4 1 4 00 Cosechas acopiadas para la venta4 1 4 01 0 Ventas de Acopio de producto 14 1 4 01 1 Ventas de Acopio de producto 1 MN4 1 4 01 3 Ventas de Acopio de producto 1 ME4 1 4 99 0 Ventas de Acopio de producto 994 1 4 99 1 Ventas de Acopio de producto 99 MN4 1 4 99 3 Ventas de Acopio de producto 99 ME4 1 5 00 Otros Productos4 1 5 01 0 Ventas de Otros Productos4 1 5 01 1 Ventas de Otros Productos MN4 1 5 01 3 Ventas de Otros Productos ME4 2 0 INGRESOS FINANCIEROS4 2 1 00 INGRESOS FINANC. P/ DISPONIBILIDADES4 2 1 01 0 Intereses por depósitos en Instituciones Financieras del País4 2 1 01 1 Intereses por depósitos en Instituciones Financieras del País MN4 2 1 01 2 Intereses por depósitos en Instituciones Financieras del País MN/CMV4 2 1 01 3 Intereses por depósitos en Instituciones Financieras del País ME4 2 1 02 0 Intereses por depósitos en Instituciones Financieras del Exterior4 2 2 02 3 Intereses por depósitos en Instituciones Financieras del Exterior ME4 2 2 00 Ingresos Financieros por Inversiones Temporales4 2 2 01 0 Rendimiento de Valores del Estado4 2 2 01 2 Rend. de Valores del Estado M.N./CMV4 2 2 01 3 Rend. de Valores del Estado M.E4 2 2 02 0 Rend. de Inversiones en Instituciones Financieras del País4 2 2 02 2 Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del país M.N./CMV4 2 2 02 3 Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del país M.E.4 2 2 03 0 Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del Exterior4 2 2 03 3 Rend. de Invers. en Instituciones Financieras del Exterior M.E.4 2 2 04 0 Rend. p/ Participación en Otras Emp.4 2 2 04 2 Rend. p/ Participación en Otras Emp. MN/CMV4 2 2 04 3 Rend. p/ Participación en Otras Emp. M.E.4 2 2 09 0 Rend. de Otras Invers. Temp.4 2 2 09 1 Rend. de Otras Invers. Temp. M.N./SMV4 2 2 09 2 Rend. de Otras Invers. Temp. M.N./CMV4 2 2 09 3 Rend. de Otras Invers. Temp. M.E.

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4 2 3 00 INGRESOS FINANCIEROSPOR INVERSIONES PERMANENTES4 2 3 01 0 Rendimiento de valores del Estado4 2 3 01 2 Rendimiento de Valores del Estado M.N./CMV4 2 3 01 3 Rendimiento de Valores del Estado M.E.4 2 3 02 0 Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del País4 2 3 02 2 Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del País MN/CMV4 2 3 02 3 Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del País ME

4 2 3 03 0 Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del Exterior

4 2 3 03 3 Rendimiento de Inversiones en Instituciones Financieras del Exterior M.E.4 2 3 04 0 Rendimientos por Participación en Otras Emp.4 2 3 04 2 Rendimientos por participación en Otras Empresas MN/CMV4 2 3 04 3 Rendimientos por participación en Otras Empresas ME4 2 3 09 0 Rendimiento por Otras Inversiones Permanentes4 2 3 09 1 Rendimientos por Otras Inversiones Permanentes MN4 2 3 09 2 Rendimientos por Otras Inversiones Permanentes MN/CV4 2 3 09 3 Rendimientos por Otras Inversiones Permanentes ME

4 2 4 00 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES HASTA 18 MESES

4 2 4 01 0 Int. y Comis. p/ Créditos Personales4 2 4 01 1 Int. y Comis. p/ Créditos Personales M.N./SMV4 2 4 01 2 Int. y Comis. p/ Créditos Personales M.N./CMV4 2 4 01 3 Int. y Comis. p/ Créditos Personales M.E.4 2 4 02 0 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales4 2 4 02 1 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales M.N./SMV4 2 4 02 2 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales M.N./CMV4 2 4 02 3 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales M.E.4 2 4 03 0 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas4 2 4 03 1 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas M.N./SMV4 2 4 03 2 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas M.N./CMV4 2 4 03 3 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas M.E.4 2 4 04 0 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios4 2 4 04 1 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios M.N./SMV4 2 4 04 2 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios M.N./CMV4 2 4 04 3 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios M.E.4 2 4 05 0 Int. y Comis. p/ Créditos Industriales4 2 4 05 1 Int. y Comis. p/Créditos Industriales M.N./SMV4 2 4 05 2 Int. y Comis. p/Créditos Industriales M.N./CMV4 2 4 05 3 Int. y Comis. p/Créditos Industriales M.E4 2 4 06 0 Int. y Comis p/Créditos Vivienda4 2 4 06 1 Int. y Comis p/Créditos Vivienda M.N./SMV

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4 2 4 06 2 Int. y Comis p/Créditos Vivienda M.N./CMV4 2 4 06 3 Int. y Comis p/Créditos Vivienda M.E.4 2 4 07 0 Int. y Comis p/Créditos de Bienes en Arrendamiento Financiero4 2 4 07 1 Int. y Comis p/Créditos en Arrendamiento Financiero M.N./SMV4 2 4 07 2 Int. y Comis p/Créditos en Arrendamiento Financiero M.N./CMV4 2 4 07 3 Int. y Comis p/Créditos en Arrendamiento Financiero M.E.4 2 4 08 0 Int. Por ventas de Bienes a Plazo4 2 4 08 1 Int. Por ventas de Bienes a Plazo M.N./SMV4 2 4 08 2 Int. Por ventas de Bienes a Plazo M.N./CMV4 2 4 08 3 Int. Por ventas de Bienes a Plazo M.E.4 2 4 99 0 Int. y Comis. por Otros Créditos4 2 4 99 1 Int. y Comis. por Otros Créditos M.N./SMV4 2 4 99 2 Int. y Comis. por Otros Créditos M.N./CMV4 2 4 99 3 Int. y Comis. por Otros Créditos M.E.

4 2 5 00 INGRESOS FINANC. P/ CREDITOS VIGENTES PLAZO MAYOR A 18 MESES

4 2 5 01 0 Int. y Comis. p/ Créditos Personales4 2 5 01 1 Int. y Comis. p/ Créditos Personales M.N./SMV4 2 5 01 2 Int. y Comis. p/ Créditos Personales M.N./CMV4 2 5 01 3 Int. y Comis. p/ Créditos Personales M.E.4 2 5 02 0 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales4 2 5 02 1 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales M.N./SMV4 2 5 02 2 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales M.N./CMV4 2 5 02 3 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales M.E.4 2 5 03 0 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas4 2 5 03 1 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas M.N./SMV4 2 5 03 2 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas M.N./CMV4 2 5 03 3 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas M.E.4 2 5 04 0 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios4 2 5 04 1 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios M.N./SMV4 2 5 04 2 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios M.N./CMV4 2 5 04 3 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios M.E.4 2 5 05 0 Int. y Comis. p/ Créditos Industriales4 2 5 05 1 Int. y Comis. p/Créditos Industriales M.N./SMV4 2 5 05 2 Int. y Comis. p/Créditos Industriales M.N./CMV4 2 5 05 3 Int. y Comis. p/Créditos Industriales M.E4 2 5 06 0 Int. y Comis p/Créditos Vivienda4 2 5 06 1 Int. y Comis p/Créditos Vivienda M.N./SMV4 2 5 06 2 Int. y Comis p/Créditos Vivienda M.N./CMV4 2 5 06 3 Int. y Comis p/Créditos Vivienda M.E.

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4 2 5 07 0 Int. y Comis p/Créditos de Bienes en Arrendamiento Financiero4 2 5 07 1 Int. y Comis p/Créditos en Arrendamiento Financiero M.N./SMV4 2 5 07 2 Int. y Comis p/Créditos en Arrendamiento Financiero M.N./CMV4 2 5 07 3 Int. y Comis p/Créditos en Arrendamiento Financiero M.E.4 2 5 08 0 Int. por Vtas. de Bienes a Plazo4 2 5 08 1 Int. por Vtas. de Bienes a Plazo M.N./SMV4 2 5 08 2 Int. por Vtas. de Bienes a Plazo M.N./CMV4 2 5 08 3 Int. por Vtas. de Bienes a Plazo M.E.4 2 5 99 0 Int. y Comis. p/ Otros Créditos4 2 5 99 1 Int. y Comis. p/ Otros Créditos M.N./SMV4 2 5 99 2 Int. y Comis. p/ Otros Créditos M.N./CMV4 2 5 99 3 Int. y Comis. p/ Otros Créditos M.E.4 2 6 00 INGRESOS FINANC P/CRED VENCIDOS Y EN COB JUDICIAL4 2 6 01 0 Int. y Comis. p/ Créditos Personales Vencidos y en Cob Jud4 2 6 01 1 Int. y Comis. p/ Créditos Personales M.N./SMV4 2 6 01 2 Int. y Comis. p/ Créditos Personales M.N./CMV4 2 6 01 3 Int. y Comis. p/ Créditos Personales M.E.4 2 6 02 0 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales Vencidos y en Cob Jud4 2 6 02 1 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales M.N./SMV4 2 6 02 2 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales M.N./CMV4 2 6 02 3 Int. y Comis. p/ Créditos Comerciales M.E.4 2 6 03 0 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas Vencidos y en Cob Jud4 2 6 03 1 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas M.N./SMV4 2 6 03 2 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas M.N./CMV4 2 6 03 3 Int. y Comis. p/ Créditos Agrícolas M.E.4 2 6 04 0 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios Vencidos y en Cob Jud4 2 6 04 1 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios M.N./SMV4 2 6 04 2 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios M.N./CMV4 2 6 04 3 Int. y Comis. p/ Créditos Pecuarios M.E.4 2 6 05 0 Int. y Comis. p/ Créditos Industriales Vencidos y en Cob Jud4 2 6 05 1 Int. y Comis. p/Créditos Industriales M.N./SMV4 2 6 05 2 Int. y Comis. p/Créditos Industriales M.N./CMV4 2 6 05 3 Int. y Comis. p/Créditos Industriales M.E4 2 6 06 0 Int. y Comis p/Créditos Vivienda Vencidos y en Cob Jud4 2 6 06 1 Int. y Comis p/Créditos Vivienda M.N./SMV4 2 6 06 2 Int. y Comis p/Créditos Vivienda M.N./CMV4 2 6 06 3 Int. y Comis p/Créditos Vivienda M.E.4 2 6 07 0 Int. y Comis p/Créditos de Bienes en Arrendamiento Financiero4 2 6 07 1 Int. y Comis p/Créditos en Arrendamiento Financiero M.N./SMV

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BANCO MUNDIAL (BM)

4 2 6 07 2 Int. y Comis p/Créditos en Arrendamiento Financiero M.N./CMV4 2 6 07 3 Int. y Comis p/Créditos en Arrendamiento Financiero M.E.4 2 6 08 0 Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo Vencidos y en Cob Jud4 2 6 08 1 Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo M.N./SMV4 2 6 08 2 Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo M.N./CMV4 2 6 08 3 Int. y Comis. p/Vtas de Bienes a Plazo M.E.4 2 6 99 0 Int. y Comis. p/ Otros Créditos Vencidos y en Cob Jud4 2 6 99 1 Int. y Comis. p/ Otros Créditos M.N./SMV4 2 6 99 2 Int. y Comis. p/ Otros Créditos M.N./CMV4 2 6 99 3 Int. y Comis. p/ Otros Créditos M.E.4 2 7 00 INGRESOS FINANC P/CUENTAS POR COBRAR4 2 7 01 0 INGRESOS FINANC P/CUENTAS POR COBRAR4 2 7 01 1 Int. Y Otros Cargos p/ Cuentas por Cobrar M.N./SMV4 2 7 01 2 Int. Y Otros Cargos p/ Cuentas por Cobrar M.N./CMV4 2 7 01 3 Int. Y Otros Cargos p/ Cuentas por Cobrar M.E.4 2 8 00 OTROS INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS4 2 8 01 0 OTROS INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS4 2 8 01 1 Ingresos Financieros Diversos M.N./SMV4 2 8 01 2 Ingresos Financieros Diversos M.N./CMV4 2 8 01 3 Ingresos Financieros Diversos M.E.4 3 0 INGRESOS POR VENTAS DE SERVICIOS4 3 1 00 Facturación por Venta de Servicios de Bodega4 3 1 01 0 Facturación por Ventas de servicios de Bodega4 3 1 01 1 Facturación por Ventas de servicios de Bodega MN4 3 1 01 3 Facturación por Ventas de servicios de Bodega ME4 3 2 00 Facturación por venta de Servicios de Equipo Agrícola4 3 2 01 0 Facturación por Ventas de servicios de Equipo Agrícola4 3 2 01 1 Facturación por Ventas de servicios de Equipo Agrícola MN4 3 2 01 3 Facturación por Ventas de servicios de Equipo Agrícola ME4 3 3 00 Facturación por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial4 3 3 01 0 Facturación por Ventas de servicios de Maquinaria Industrial4 3 3 01 1 Facturación por Ventas de servicios de Maquinaria Industrial MN4 3 3 01 3 Facturación por Ventas de servicios de Maquinaria Industrial ME4 3 4 00 Facturación por Venta de Servicios de Transporte4 3 4 01 0 Facturación por Ventas de servicios de Transportes4 3 4 01 1 Facturación por Ventas de servicios de Transportes MN4 3 4 01 3 Facturación por Ventas de servicios de Transportes ME4 3 5 00 Facturación por Venta de Otros Servicios4 3 5 01 0 Facturación por Ventas de Otros Servicios

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4 3 5 01 1 Facturación por Ventas de Otros Servicios MN4 3 5 01 3 Facturación por Ventas de Otros Servicios ME4 4 0 INGRESOS P/ AJUSTES MONETARIOS4 4 1 00 INGRESOS POR AJUSTE MONETARIO POR DISPONIBILIDADES

4 4 1 01 0 Diferencia Cambiaria por Disponibilidades (Cuentas en moneda extrajera)

4 4 1 01 1 Diferencia Cambiaria p/ Disponibilidades MN4 4 1 02 0 Reajustes por Disponibilidades (Cuentas en moneda nacional)4 4 1 02 1 Reajustes p/ Disponibilidades MN

4 4 2 00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR INVERSIONES TEMPORALES

4 4 2 01 0 Diferencia Cambiaria por inversiones temporales4 4 2 01 1 Diferencia Cambiaria por inversiones temporales MN4 4 2 02 0 Reajustes por inversiones temporales4 4 2 02 1 Reajustes por inversiones temporales MN

4 4 3 00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR INVERSIONES PERMANENTES

4 4 3 01 0 Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes4 4 3 01 1 Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes MN4 4 3 02 0 Reajustes por Inversiones Permanentes4 4 3 02 1 Reajustes por Inversiones Permanentes MN4 4 4 00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CREDITOS VIGENTES

4 4 4 01 0 Diferencia Cambiaria p/ Créditos Vigentes (Créditos en Mon Extranjera)

4 4 4 01 1 00 Diferencia Cambiaria p/ Créditos Vigentes MN4 4 4 01 1 01 Diferencial Cambiario por Créditos Vigentes plazo hasta 18 meses4 4 4 01 1 02 Diferencial Cambiario por Créditos Vigentes plazo mayor a 18 meses4 4 4 01 1 03 Diferencial Cambiario por Créditos Prorrogados4 4 4 01 1 04 Diferencial cambiario por Créditos Reestructurados4 4 4 02 0 Reajustes p/ Créditos Vigentes (Créditos en Mon Nacional CMV)4 4 4 02 1 00 Reajustes p/ Créditos Vigentes MN/CMV4 4 4 02 1 01 Reajustes por Créditos Vigentes plazo hasta 18 meses4 4 4 02 1 02 Reajustes por Créditos Vigentes plazo mayor a 18 meses4 4 4 02 1 03 Reajustes por Créditos Prorrogados4 4 4 02 1 04 Reajustes por Créditos Reestructurados4 4 5 00 ING. POR AJUST MONET POR CRED. VENCIDOS Y EN COB. JUDICIAL4 4 5 01 0 Dif. Camb. p/Créditos Vencidos y en Cob. Judicial4 4 5 01 1 00 Dif. Camb. p/Créditos Vencidos y en Cob. Judicial MN4 4 5 01 1 01 Diferencial Cambiario por Créditos Vencidos4 4 5 01 1 02 Diferencial Cambiario por Créditos en Cobro Judicial4 4 5 02 0 Reajust p/Créditos Vencidos y en Cob. Judicial4 4 5 02 1 00 Reajust p/Créditos Vencidos y en Cob. Judicial MN

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4 4 5 02 1 01 Reajustes por créditos vencidos/CMV4 4 5 02 1 02 Reajustes por Créditos en Cobro Judicial/CMV4 4 6 00 INGRESOS P/AJUST MONET POR CUENTAS POR COBRAR4 4 6 01 0 Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar 4 4 6 01 1 01 Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar MN4 4 6 02 0 00 Reajustes por Cuentas por Cobrar4 4 6 02 1 01 Reajustes por Cuentas por Cobrar MN4 5 0 INGRESOS P/ RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS4 5 1 00 RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANC SANEADOS4 5 1 01 0 Recuperaciones de Inversiones Saneadas4 5 1 01 1 Recuperaciones de Inversiones Saneadas M.N./SMV4 5 1 01 2 Recuperaciones de Inversiones Saneadas M.N./CMV4 5 1 01 3 Recuperaciones de Inversiones Saneadas M.E.4 5 1 02 0 Recuperaciones de Créditos Saneados4 5 1 02 1 Recuperaciones de Créditos Saneados M.N./SMV4 5 1 02 2 Recuperaciones de Créditos Saneados M.N./CMV4 5 1 02 3 Recuperaciones de Créditos Saneados M.E.4 5 1 03 0 Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas4 5 1 03 1 Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas M.N./SMV4 5 1 03 2 Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas M.N./CMV4 5 1 03 3 Recuperac. de Otras Ctas. p/Cob. Saneadas M.E.4 5 2 00 DISM. DE PROVISIONES P/ DESVAL. DE INVERS. FINAN.4 5 2 01 0 Disminución de Provis. p/ Invers. Temp.4 5 2 01 1 Disminución de Provis. p/ Invers. Temp. M.N./SMV4 5 2 01 2 Disminución de Provis. p/ Invers. Temp. M.N./CMV4 5 2 01 3 Disminución de Provis. p/ Invers. Temp. M.E.4 5 2 02 0 Disminución de Provis. p/ Invers. Permanent.4 5 2 02 1 Disminución de Provis. p/ Invers. Permanent. MN./SMV4 5 2 02 2 Disminución de Provis. p/ Invers. Permanent. MN/CMV4 5 2 02 3 Disminución de Provis. p/ Invers. Permanent. ME.4 5 3 00 DISM DE PROVIS P/ INCOBRAB DE CRED Y OTRAS CTAS P/COB4 5 3 01 0 Disminución de Provis. p/ Cartera de Créditos4 5 3 01 1 Disminución de Provis. p/ Cartera de Créditos MN./SMV4 5 3 01 2 Disminución de Provis. p/ Cartera de Crédito MN./CMV4 5 3 01 3 Disminución de Provis. p/ Cartera de Crédito ME.4 5 3 02 0 Disminución de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar4 5 3 02 1 Disminución de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar MN./SMV4 5 3 02 2 Disminución de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar MN/CMV4 5 3 02 3 Disminución de Provis. p/ Otras Ctas. p/Cobrar ME.

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4 6 0 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS4 6 1 00 COMISIONES POR SERVICIOS4 6 1 01 0 Comisiones por Giros y Transferencias4 6 1 01 1 Comisiones por Giros y Transferencias M.N.4 6 1 01 3 Comisiones por Giros y Transferencias M.E.4 6 1 02 0 Comisiones por Cobranzas4 6 1 02 1 Comisiones por Cobranzas M.N.4 6 1 02 3 Comisiones por Cobranzas M.E.4 6 1 03 0 Comisiones por Otros Servicios4 6 1 03 1 Comisiones por Otros Servicios M.N.4 6 1 03 3 Comisiones por Otros Servicios M.E.4 6 2 00 INGRESOS P/ INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS4 6 2 01 0 Ingresos p/Participación en Otras Emp.4 6 2 01 1 Ingresos p/Participación en Otras Empresas M.N.4 6 2 01 3 Ingresos p/Participación en Otras Empresas M.E.4 6 2 02 0 Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras4 6 2 02 1 Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras M.N./SMV4 6 2 02 2 Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras M.N./CMV4 6 2 02 3 Ingresos p/Otras Inversiones Permanentes No Financieras M.E.

4 6 2 03 0 Disminución de Provisión p/Inversiones Permanentes no Financieras

4 6 2 03 1 Disminución de Provisión p/Inversiones Permanentes no Financieras MN/SMV

4 6 2 03 2 Disminución de Provisión p/Inversiones Permanentes no Financieras MN/CMV

4 6 2 03 3 Disminución de Provisión p/Inversiones Permanentes no Financieras ME4 6 3 00 OTROS INGRESOS OPERATIVOS4 6 3 01 0 Ingresos p/ Servicios de Asesoría4 6 3 01 1 Ingresos p/ Servicios de Asesoría M.N.4 6 3 01 3 Ingresos p/ Servicios de Asesoría M.E.4 6 3 02 0 Ingresos p/ Recuperación de Gastos4 6 3 02 1 Ingresos p/ Recuperación de Gastos M.N.4 6 3 02 3 Ingresos p/ Recuperación de Gastos M.E.4 6 3 03 0 Ingresos Operativos Varios4 6 3 03 1 Ingresos Operativos Varios M.N.4 6 3 03 3 Ingresos Operativos Varios M.E.4 6 4 00 INGRESOS EXTRAORDINARIOS4 6 4 01 0 Ganancias p/ Vta. de Bienes de Uso y en Desuso4 6 4 01 1 Ganancias p/ Vta. de Bienes de Uso y en Desuso MN4 6 4 01 3 Ganancias p/ Vta. de Bienes de Uso y en Desuso ME

4 6 4 02 0 Ganancias por Venta de Bienes recibidos en Recuperación de Créditos

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4 6 4 02 1 Ganancias por Venta de Bienes recibidos en Recuperación de Créditos MN

4 6 4 02 3 Ganancias por Venta de Bienes recibidos en Recuperación de Créditos ME

4 6 4 99 0 Otros Ingresos Extraordinarios4 6 4 99 1 Otros Ingresos Extraordinarios M.N.4 6 4 99 3 Otros Ingresos Extraordinarios M.E.

5 0 0 COSTOS Y GASTOS5 1 0 COSTOS Y GASTOS EN VENTA DE BIENES 5 1 1 00 Costos y Gastos de Insumos Agrícolas5 1 1 01 0 Costos de producción y venta de insumos agrícolas5 1 1 01 1 Costos de producción y venta de insumos agrícolas MN5 1 1 01 3 Costos de producción y venta de insumos agrícolas ME5 1 1 02 0 Gastos de venta de insumos agrícolas5 1 1 02 1 00 Gastos de venta de insumos agrícolas MN5 1 1 02 1 01 Transportes MN5 1 1 02 1 02 Salarios directos MN5 1 1 02 1 03 Servicios Básicos MN5 1 1 02 1 04 Depreciación de edificios para comercialización5 1 1 02 1 05 Depreciación de equipo y mobiliario para comercialización5 1 1 02 1 06 Depreciación de vehículos para comercialización5 1 1 02 1 99 Otros gastos de venta de insumos agrícolas MN5 1 1 02 3 00 Gastos de venta de insumos agrícolas ME5 1 1 02 3 01 Transportes MN5 1 1 02 3 02 Salarios directos MN5 1 1 02 3 99 Otros gastos de venta de insumos agrícolas ME5 1 2 00 Costos y Gastos de Insumos Pecuarios5 1 2 01 0 Costos de producción y venta de insumos pecuarios

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5 1 2 01 1 Costos de producción y venta de insumos pecuarios MN5 1 2 01 3 Costos de producción y venta de insumos pecuarios ME5 1 2 02 0 Gastos de venta de insumos pecuarios5 1 2 02 1 Gastos de venta de insumos pecuarios MN5 1 2 02 3 Gastos de venta de insumos pecuarios ME5 1 3 00 Bienes producidos en planta

5 1 3 01 0 Costos y Gastos de producción y venta de Producto 1 Producido en Planta

5 1 3 01 1 Costos y Gastos de producción y venta de Producto 1 Producido en Planta MN

5 1 3 01 3 Costos y Gastos de producción y venta de Producto 1 Producido en Planta ME

5 1 3 99 0 Costos y Gastos de producción y venta de Producto 99 Producido en Planta

5 1 3 99 1 Costos y Gastos de producción y venta de Producto 99 Producido en Planta MN

5 1 3 99 3 Costos y Gastos de producción y venta de Producto 99 Producido en Planta ME

5 1 4 00 Cosechas acopiadas para la venta5 1 4 01 0 Costos y Gastos de venta de Producto 1 Acopiado para la Venta5 1 4 01 1 Costos y Gastos de venta de Producto 1 Acopiado para la Venta MN5 1 4 01 3 Costos y Gastos de venta de Producto 1 Acopiado para la Venta ME5 1 4 99 0 Costos y Gastos de venta de Producto 99 Acopiado para la Venta5 1 4 99 1 Costos y Gastos de venta de Producto 99 Acopiado para la Venta MN5 1 4 99 3 Costos y Gastos de venta de Producto 99 Acopiado para la Venta ME5 1 5 00 Costos y Gastos de Venta de Otros Productos5 1 5 01 0 Costos de producción y venta de Otros Productos5 1 5 01 1 Costos de producción y venta de Otros Productos MN5 1 5 01 3 Costos de producción y venta de Otros Productos ME5 1 5 02 0 Gastos de venta de Otros Productos5 1 5 02 1 Gastos de venta de Otros Productos MN5 1 5 02 3 Gastos de venta de Otros Productos ME5 2 0 GASTOS FINANCIEROS5 2 1 00 GASTOS FINANC. POR OBLIGACIONES CON EL PUBLICO5 2 1 01 0 Intereses por Depósitos de Ahorro5 2 1 01 1 Int. por Dptos de Ahorro M.N./SMV5 2 1 01 2 Int. por Dptos de Ahorro M.N./CMV5 2 1 01 3 Int. por Dptos de Ahorro M.E.5 2 1 02 0 Intereses por Depósitos a Plazo5 2 1 02 1 Int. por Dptos a Plazo M.N./SMV5 2 1 02 2 Int. por Dptos a Plazo M.N./CMV5 2 1 02 3 Int. por Dptos a Plazo M.E.5 2 1 03 0 Intereses por Otros Dptos del Público5 2 1 03 1 Int. p/ Otros Dptos del Pub. M.N./SMV

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5 2 1 03 2 Int. p/ Otros Dptos del Pub. M.N./CMV5 2 1 03 3 Int. p/ Otros Dptos del Pub. M.E.5 2 1 04 0 Intereses por Bonos emitidos5 2 1 04 1 Int. p/ Bonos emitidos M.N./SMV5 2 1 04 2 Int. p/ Bonos emitidos M.N./CMV5 2 1 04 3 Int. p/ Bonos emitidos M.E.5 2 1 09 0 Intereses por Obligaciones diversas con el público5 2 1 09 1 Int. p/ Obligaciones diversas con el público MN/SMV5 2 1 09 2 Int. p/ Obligaciones diversas con el público MN / CMV5 2 1 09 3 Int. p/ Obligaciones diversas con el público ME5 2 2 00 CARGOS FINAN. POR OBLIG CON INSTITUCIONES DEL PAIS5 2 2 01 0 Cargos por Obligac con Instituciones Financieras del País 5 2 2 01 1 00 Cargos por Obligac con Inst Financ del país M.N/SMV5 2 2 01 1 01 Institución….5 2 2 01 2 00 Cargos por Obligac con Inst Financ del país M.N/CMV5 2 2 01 2 01 Institución….5 2 2 01 3 00 Cargos por Obligac con Inst Financ del país M.E.5 2 2 01 3 01 Institución ….5 2 2 02 0 Cargos por Oblig con Instituciones del Gobierno 5 2 2 02 1 00 Cargos por Oblig con Inst del Gobierno M.N/SMV5 2 2 02 1 01 Institución ….5 2 2 02 2 00 Cargos por Oblig con Inst del Gobierno M.N/CMV5 2 2 02 2 01 Institución ….5 2 2 02 3 00 Cargos por Oblig con Inst del Gobierno M.E.5 2 2 03 3 01 Institución ….5 2 2 03 0 Cargos por Oblig con Organismos Nacionales No Bancarios 5 2 2 03 1 00 Cargos por Oblig con Org Nac No Bancarios M.N/SMV5 2 2 03 1 01 Institución ….5 2 2 03 2 00 Cargos por Oblig con Org Nac No Bancarios M.N/CMV5 2 2 03 2 01 Institución ….5 2 2 03 3 00 Cargos por Oblig con Org Nac No Bancarios M.N/CMV5 2 2 03 3 01 Institución ….5 2 3 00 CARGOS FINANC. POR OBLIG CON INTITUCIONES DEL EXTERIOR5 2 3 01 0 Cargos por Obligaciones con Instituciones Financieras del Exterior

5 2 3 01 3 00Cargos por Obligaciones con Instituciones Financieras del Exterior ME

5 2 3 01 3 01 Institución ….5 2 3 02 0 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Bancarios5 2 3 02 1 00 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Banc M.N./SMV5 2 3 02 1 01 Institución ….

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5 2 3 02 2 00 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Banc M.N./CMV5 2 3 02 2 01 Institución ….5 2 3 02 3 00 Cargos por Oblig con Organismos Internacionales No Banc M.E.5 2 3 02 3 01 Institución ….5 2 4 00 CARGOS FINANC. POR CUENTAS POR PAGAR5 2 4 01 0 Cargos Financ. por Cuentas por Pagar 5 2 4 01 1 Cargos Financ. por Cuentas por pagar M.N./SMV5 2 4 01 2 Cargos Financ. por Cuentas por pagar M.N./CMV5 2 4 01 3 Cargos Financ. por Cuentas por pagar M.E.5 2 5 00 CARGOS FINANC. P/ OBLIG. SUBORDINADAS5 2 5 01 0 Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas5 2 5 01 1 Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas M.N./SMV5 2 5 01 2 Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas M.N./CMV5 2 5 01 3 Cargos Financ. por Oblig. Subordinadas M.E.5 2 6 00 GTOS FINANC P/ OBLIG. CONVERTIBLES EN CAPITAL5 2 6 01 0 Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital 5 2 6 01 1 Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital M.N./SMV5 2 6 01 2 Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital M.N./CMV5 2 6 01 3 Cargos Financ. por Oblig. Convertibles en Capital M.E.5 2 7 00 OTROS GASTOS FINANCIEROS5 2 7 01 0 Comisiones p/ Líneas de Crédito Obtenidas5 2 7 01 1 Comisiones p/ Líneas de Crédito Obtenidas M.N./SMV5 2 7 01 2 Comisiones p/ Líneas de Crédito Obtenidas M.N./CMV5 2 7 01 3 Comis. p/ Líneas de Crédito Obtenidas M.E.5 2 7 02 0 Comisiones por Garantías Contratadas5 2 7 02 1 Comis. por Garantías Contratadas M.N./SMV5 2 7 02 2 Comis. por Garantías Contratadas M.N./CMV5 2 7 02 3 Comis. por Garantías Contratadas M.E.5 2 7 09 0 Otros Gastos Financieros Diversos5 2 7 09 1 Otros Gastos Financieros Diversos M.N./SMV5 2 7 09 2 Otros Gastos Financieros Diversos M.N./CMV5 2 7 09 3 Otros Gastos Financieros Diversos M.E.5 3 0 COSTOS Y GASTOS POR VENTA DE SERVICIOS5 3 1 00 Costos y Gastos por venta de servicios de Bodega5 3 1 01 0 Costos por Venta de Servicios de Bodega5 3 1 01 1 00 Costos por venta de Servicios MN5 3 1 01 1 01 Salarios directos MN5 3 1 01 1 02 Insumos y otros para prestación de servicios de bodega ME5 3 1 01 3 00 Costos por venta de Servicios ME

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5 3 1 01 3 01 Salarios directos ME5 3 1 01 3 02 Insumos y otros para prestación de servicios de bodega ME5 3 1 02 0 Gastos por Venta de Servicios de Bodega5 3 1 02 1 00 Gastos por Venta de Servicios de Bodega MN5 3 1 02 1 01 Depreciación de edificios para prestación de servicios5 3 1 02 1 02 Depreciación de equipo y mobiliario para prestación de servicios5 3 1 02 1 03 Depreciación de equipo de computo para prestación de servicios5 3 1 02 1 04 Depreciación de vehículos para prestación de servicios5 3 1 02 1 05 Depreciación de equipo agrícola para prestación de servicios5 3 1 02 1 06 Depreciación de maquinaria industrial para prestación de servicios5 3 1 02 1 99 Otros gastos de venta por Servicios de Bodega MN5 3 1 02 3 00 Gastos por Venta de Servicios de Bodega ME5 3 1 02 3 01 Otros gastos de venta por Servicios de Bodega ME5 3 2 00 Costos y Gastos por venta de servicios de Equipo Agrícola5 3 2 01 0 Costos por Venta de Servicios de Equipo Agrícola5 3 2 01 1 Costos por Venta de Servicios de Equipo Agrícola MN5 3 2 01 3 Costos por Venta de Servicios de Equipo Agrícola ME5 3 2 02 0 Gastos por Venta de Servicios de Equipo Agrícola5 3 2 02 1 Gastos por Venta de Servicios de Equipo Agrícola MN5 3 2 02 3 Gastos por Venta de Servicios de Equipo Agrícola ME5 3 3 00 Costos y Gastos por venta de servicios de Maquinaria Industrial5 3 3 01 0 Costos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial5 3 3 01 1 Costos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial MN5 3 3 01 3 Costos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial ME5 3 3 02 0 Gastos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial5 3 3 02 1 Gastos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial MN5 3 3 02 3 Gastos por Venta de Servicios de Maquinaria Industrial ME5 3 4 00 Costos y Gastos por venta de servicios de Transporte5 3 4 01 0 Costos por Venta de Servicios de Transporte5 3 4 01 1 Costos por Venta de Servicios de Transporte MN5 3 4 01 3 Costos por Venta de Servicios de Transporte ME5 3 4 02 0 Gastos por Venta de Servicios de Transporte5 3 4 02 1 Gastos por Venta de Servicios de Transporte MN5 3 4 02 3 Gastos por Venta de Servicios de Transporte ME5 3 5 00 Costos y Gastos por venta de Otros Servicios5 3 5 01 0 Costos por Venta de Servicios de Otros Servicios5 3 5 01 1 Costos por Venta de Servicios de Otros Servicios MN5 3 5 01 3 Costos por Venta de Servicios de Otros Servicios ME5 3 5 02 0 Gastos por Venta de Otros Servicios

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 3 5 02 1 Gastos por Venta de Otros Servicios MN5 3 5 02 3 Gastos por Venta de Otros Servicios ME5 4 0 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS5 4 1 00 GTOS POR AJUST MONET POR OBLIGACIONES CON EL PUBLICO5 4 1 01 0 Diferencia Cambiaria p/Obligaciones con el Público 5 4 1 01 1 Diferencia Cambiaria p/Obligaciones con el Público MN5 4 1 02 0 Reajustes p/ Obligaciones con el Público 5 4 1 02 1 Reajustes p/ Obligaciones con el Público M.N./CMV

5 4 2 00 GTOS P/AJUS MONET P/OBL CON INSTICUIONES FINAN Y P/OTROS FINANCIAMIENTOS

5 4 2 01 0 Dif Camb p/Oblig con Inst Finan y p/Otros Financiamientos5 4 2 01 1 Dif Camb p/Oblig con Inst Finan y p/Otros Finan MN5 4 2 02 0 Reajus p/Oblg con Inst Finan y p/Otros Financiamientos5 4 2 02 1 Reajus p/Oblg con Inst Finan y p/Otros Finan MN/CMV5 4 3 00 GTOS P/AJUSTES MONETARIOS P/ OTRAS CUENTAS POR PAGAR5 4 3 01 0 Diferencia Cambiaria p/ Otras Cuentas por Pagar 5 4 3 01 1 Diferencia Cambiaria p/ Otras Cuentas por Pagar MN5 4 3 02 0 Reajustes p/ Otras Cuentas por Pagar5 4 3 02 1 Reajustes p/ Otras Cuentas por Pagar M.N./CMV5 4 4 00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OTROS PASIVOS5 4 4 01 0 Diferencia Cambiaria por Otros Pasivos 5 4 4 01 1 Diferencia Cambiaria por Otros Pasivos MN5 4 4 02 0 Reajustes por Otros Pasivos 5 4 4 02 1 Reajustes por Otros Pasivos M.N./CMV5 4 5 00 GTOS P/AJUSTES MONETARIOS P/OBLIG. SUBORDINADAS5 4 5 01 0 Diferencia Cambiaria por Obligaciones Subordinadas 5 4 5 01 1 Diferencia Cambiaria por Obligaciones Subordinadas MN5 4 5 02 0 Reajustes por Obligaciones Subordinadas 5 4 5 02 1 Reajustes por Obligaciones Subordinadas M.N./CMV5 4 6 00 GTOS P/AJUST. MONETARIOS POR OBLIG. CONVERTIB.EN CAPITAL5 4 6 01 0 Diferen. Cambiaria por Obligaciones Convertib en Capital5 4 6 01 1 Diferen. Cambiaria por Obligaciones Convertib en Capital MN5 4 6 02 0 Reajustes p/Oblig. Convertibles en Capital 5 4 6 02 1 Reajustes p/Oblig. Convertibles en Capital MN/CMV5 5 0 GTOS P/INCOB.Y DESVALORIZACION DE ACTIVOS FINAC.5 5 1 00 GASTOS P/ DESVALORIZACION DE INVERS. FINANCIERAS5 5 1 01 0 Constitución de Provisiones por Invers Temporales5 5 1 01 1 Constitución de Provisiones por Invers Temp. M.N./SMV5 5 1 01 2 Constitución de Provisiones por Invers Temp. M.N./CMV5 5 1 01 3 Constitución de Provisiones por Invers Temp. M.E.

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 5 1 02 0 Constitución de Provisiones por Invers Permanentes5 5 1 02 1 Constitución de Provisiones por Invers Permanentes M.N./SMV5 5 1 02 2 Constitución de Provisiones por Invers Permanentes M.N./CMV5 5 1 02 3 Constitución de Provisiones por Invers Permanentes M.E.5 5 2 00 GTOS P/INCOBRABILIDAD DE CRED. Y CUENTAS POR COBRAR5 5 2 01 0 Constitución de Provisiones por Cartera de Crédito5 5 2 01 1 Constitución de Provis. por Cartera de Crédito M.N./SMV5 5 2 01 2 Constitución de Provis. por Cartera de Crédito MN./CMV5 5 2 01 3 Constitución de Provis. por Cartera de Crédito M.E.5 5 2 02 0 Constitución de Provis. p/ Cuentas por Cobrar5 5 2 02 1 Constitución de Provis. por Cuentas por Cobrar M.N./SMV5 5 2 02 2 Constitución de Provis. por Cuentas por Cobrar M.N./CMV5 2 2 02 3 Constitución de Provis. por Cuentas por Cobrar M.E.5 5 3 00 GASTOS P/ SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS 5 5 3 01 0 Saneamiento de Rendimientos sobre Inversiones Financieras5 5 3 01 1 Saneamiento de Rend. sobre Invers. Finan M.N./SMV5 5 3 01 2 Saneamiento de Rend. sobre Invers. Finan M.N./CMV5 5 3 01 3 Saneamiento de Rend. sobre Invers. Finan M.E.5 5 3 02 0 Saneamientos de Intereses y Comisiones sobre Cartera5 5 3 02 1 Saneamientos de Int. y Comis. sobre Cartera M.N./SMV5 5 3 02 2 Saneamientos de Int. y Comis. sobre Cartera MN/CMV5 5 3 02 3 Saneamientos de Int. y Comis. sobre Cartera M.E.5 5 3 03 0 Saneamiento de Rendimientos por Cuentas por Cobrar5 5 3 03 1 Saneamiento de Rdtos. por Ctas por Cobrar M.N./SMV5 5 3 03 2 Saneamiento de Rdtos. por Ctas por Cobrar M.N./CMV5 5 3 03 3 Saneamiento de Rdtos. por Ctas por Cobrar M.E.

5 5 4 00 GASTOS P/DESVALORIZACION DE BIENES RECIBIDOS POR RECUPERACION DE CREDITOS

5 5 4 01 0 Provisión para Bienes Recibidos en recuperación de Créditos5 5 4 01 1 Provisión para Bienes Recibidos en recuperación de Créditos MN5 6 0 GASTOS P/PROVISION PARA PERDIDA DE INVENTARIOS5 6 1 00 Gastos p/Provisión para perdidas de inventarios de comercialización5 6 1 01 0 Gastos p/Provisión para perdidas de inventarios de comercialización5 6 1 01 1 01 Provisión p/perdidas de inventarios de Insumos agrícolas5 6 1 01 1 02 Provisión p/perdidas de inventarios de Insumos pecuarios5 6 1 01 1 03 Provisión p/perdidas de inventarios de Bienes producidos en planta5 6 1 01 1 04 Provisión p/perdidas de inventarios de Cosechas acopiadas para la venta5 6 2 00 0 Gastos p/Provisión de perdidas de inventarios de producción5 6 2 01 1 00 Gastos p/Provisión de perdidas de inventarios de producción5 6 2 01 1 01 Provisión p/perdidas de inventarios insumos para la producción

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 6 3 00 0 Gastos p/Provisión de perdidas de inventarios de Otros Inventarios5 6 3 01 1 Gastos p/Provisión de perdidas de inventarios de Otros Inventarios5 6 3 01 1 01 Provisión p/perdidas de inventarios de insumos para la prestación de servicios5 6 3 01 1 02 Provisión p/perdidas de Otros inventarios5 7 0 GASTOS DE ADMINISTRACION5 7 1 00 SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL5 7 1 01 0 Sueldos de Personal Permanente5 7 1 01 1 Sueldos de Personal Permanente M.N.5 7 1 01 3 Sueldos de Personal Permanente M.E.5 7 1 02 0 Sueldos de Personal Contratado5 7 1 02 1 Sueldos de Personal Contratado M.N.5 7 1 02 3 Sueldos de Personal Contratado M.E.5 7 1 03 0 Sobresueldos5 7 1 03 1 Sobresueldos M.N.5 7 1 03 3 Sobresueldos M.E.5 7 1 04 0 Comisiones5 7 1 04 1 Comisiones M.N.5 7 1 04 3 Comisiones M.E.5 7 1 05 0 Remuneraciones a Directores y Fiscales5 7 1 05 1 Remuneraciones a Directores y Fiscales M.N.5 7 1 05 3 Remuneraciones a Directores y Fiscales M.E.5 7 1 06 0 Tiempo Extraordinario5 7 1 06 1 Tiempo Extraordinario M.N.5 7 1 06 3 Tiempo Extraordinario M.E.5 7 1 07 0 Viáticos5 7 1 07 1 Viáticos M.N5 7 1 07 3 Vi ticos M.E.5 7 1 08 0 Aguinaldos5 7 1 08 1 Aguinaldos M.N.5 7 1 08 3 Aguinaldos M.E.5 7 1 09 0 Vacaciones5 7 1 09 1 Vacaciones M.N.5 7 1 09 3 Vacaciones M.E.5 7 1 10 0 Indemnizaciones5 7 1 10 1 Indemnizaciones M.N.5 7 1 10 3 Indemnizaciones M.E.5 7 1 11 0 Jubilaciones5 7 1 11 1 Jubilaciones M.N.5 7 1 11 3 Jubilaciones M.E.

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 7 1 12 0 Gratificaciones y Ayudas5 7 1 12 1 Gratificaciones y Ayudas M.N.5 7 1 12 3 Gratificaciones y Ayudas M.E.5 7 1 13 0 Bonificaciones e Incentivos5 7 1 13 1 Bonificaciones e Incentivos M.N.5 7 1 13 3 Bonificaciones e Incentivos M.E.5 7 1 14 0 Preavisos5 7 1 14 1 Preavisos M.N.5 7 1 14 3 Preavisos M.E.5 7 1 15 0 Seguro Social Aporte Patronal5 7 1 15 1 Seguro Social Aporte Patronal M.N.5 7 1 15 3 Seguro Social Aporte Patronal M.E.5 7 1 16 0 Aportes a Inatec5 7 1 16 1 Aportes a Inatec M.N.5 7 1 16 3 Aportes a Inatec M.E.5 7 1 17 0 Cafetera5 7 1 17 1 Cafetería M.N.5 7 1 18 0 Subsidio Alimenticio5 7 1 18 1 Subsidio Alimenticio M.N.5 7 1 18 3 Subsidio Alimenticio M.E.5 7 1 19 0 Uniformes5 7 1 19 1 Uniformes M.N.5 7 1 19 3 Uniformes M.E.5 7 1 20 0 Gtos p/Bienes Asignados para Uso del Personal5 7 1 20 1 Gtos p/Bienes Asignados para uso del Personal M.N.5 7 1 20 3 Gtos p/Bienes Asignados para Uso del Personal M.E.5 7 1 21 0 Capacitación5 7 1 21 1 Capacitación M.N.5 7 1 21 3 Capacitación M.E.5 7 1 22 0 Seguros de Vida y Accidentes5 7 1 22 1 Seguros de Vida y Accidentes M.N.5 7 1 22 3 Seguros de Vida y Accidentes M.E.5 7 1 99 0 Otros Gastos de Personal5 7 1 99 1 Otros Gastos de Personal M.N.5 7 1 99 3 Otros Gastos de Personal M.E.5 7 2 00 GASTOS P/ SERVICIOS EXTERNOS5 7 2 01 0 Servicios de Procesamiento de Datos5 7 2 01 1 Servicios de Procesamiento de Datos M.N.5 7 2 01 3 Servicios de Procesamiento de Datos M.E.

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 7 2 02 0 Servicios de Seguridad5 7 2 02 1 Servicios de Seguridad M.N.5 7 2 02 3 Servicios de Seguridad M.E.5 7 2 03 0 Servicios de Información5 7 2 03 1 Servicios de Información M.N.5 7 2 03 3 Servicios de Información M.E.5 7 2 04 0 Auditoría Externa5 7 2 04 1 Auditoría Externa M.N.5 7 2 04 3 Auditoría Externa M.E.5 7 2 05 0 Otras Consultorías Externas5 7 2 05 1 Otras Consultorías Externas M.N.5 7 2 05 3 Otras Consultorías Externas M.E.5 7 2 99 0 Otros Servicios Contratados5 7 2 99 1 Otros Servicios Contratados M.N.5 7 2 99 3 Otros Servicios Contratados M.E.5 7 3 00 GASTOS DE TRANSPORTES Y COMUNICACIONES5 7 3 01 0 Pasajes y Traslados5 7 3 01 1 Pasajes y Traslados M.N.5 7 3 01 3 Pasajes y Traslados M.E.5 7 3 02 0 Traslado de Efectivo y Valores5 7 3 02 1 Traslado de Efectivo y Vrs. M.N.5 7 3 02 3 Traslado de Efectivo y Vrs. M.E.5 7 3 03 0 Combustibles, Lubricantes y Otros5 7 3 03 1 Combustibles, Lubricantes y Otros M.N.5 7 3 03 3 Combustibles, Lubricantes y Otros M.E.5 7 3 04 0 Seguros / Vehículos5 7 3 04 1 Seguros / Vehículos M.N.5 7 3 04 3 Seguros / Vehículos M.E.5 7 3 05 0 Impuestos / Vehículos5 7 3 05 1 Impuestos / Vehículos M.N.5 7 3 05 3 Impuestos / Vehículos M.E.5 7 3 06 0 Mant. y Reparac. de Vehículos5 7 3 06 1 Mant. y Reparac. de Vehículos M.N.5 7 3 06 3 Mant. y Reparac. de Vehículos M.E.5 7 3 07 0 Alquileres de Vehículos5 7 3 07 1 Alquileres de Vehículos M.N.5 7 3 07 3 Alquileres de Vehículos M.E.5 7 3 08 0 Deprec. de Vehículos5 7 3 08 1 Deprec. de Vehículos M.N.

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 7 3 09 0 Gastos de comunicaciones (Teléfonos, Télex, Fax y Correos)5 7 3 09 1 Teléfonos, Télex, Fax M.N.5 7 3 09 3 Teléfonos, Télex, Fax M.E.5 7 3 99 0 Otros Gtos. de Transporte y Comunicaciones5 7 3 99 1 Otros Gtos. de Transporte y Comunicaciones M.N.5 7 3 99 3 Otros Gtos. de Transporte y Comunicaciones M.E.5 7 4 00 GASTOS DE INFRAESTRUCTURA5 7 4 01 0 Seguros / Bienes de Uso Excepto Veh.5 7 4 01 1 Seguros / Bienes de Uso Excepto Veh. M.N.5 7 4 01 3 Seguros / Bienes de Uso Excepto Veh. M.E.5 7 4 02 0 Impuestos / Bienes de Uso Excepto Veh.5 7 4 02 1 Impuestos / Bienes de Uso Excepto Veh. M.N.5 7 4 02 3 Impuestos / Bienes de Uso Excepto Veh. M.E.5 7 4 03 0 Mant. y Reparac. de Bienes de Uso Excepto Veh.5 7 4 03 1 Mant. y Reparac. de Bienes de Uso Excepto Veh. M.N.5 7 4 03 3 Mant. y Reparac. de Bienes de Uso Excepto Veh. M.E.5 7 4 04 0 Agua y Energía Eléctrica5 7 4 04 1 Agua y Energía Eléctrica M.N.5 7 4 04 3 Agua y Energía Eléctrica M.E.5 7 4 05 0 Alquileres de Inmuebles5 7 4 05 1 Alquileres de Inmuebles M.N.5 7 4 05 3 Alquileres de Inmuebles M.E.5 7 4 06 0 Alquileres de Muebles y Equipos5 7 4 06 1 Alquileres de Muebles y Equipos M.N.5 7 4 06 3 Alquileres de Muebles y Equipos M.E.5 7 4 07 0 Deprec. de Edificios e Instalaciones5 7 4 07 1 Deprec. de Edificios e Instalaciones M.N.5 7 4 08 0 Deprec. de Equipos y Mobiliario de oficina5 7 4 08 1 Deprec. de Equipos y Mobiliario M.N.5 7 4 09 0 Deprec. Equipos de Computación5 7 4 09 1 Deprec. Equipos de Computación M.N.5 7 4 10 0 Deprec. De Bienes Tomados en Arrend. Financ.5 7 4 10 1 Deprec. de Bienes Tomados en Arrend. Financ. M.N.5 7 4 11 0 Amortiz de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler5 7 4 11 1 Amortiz de Mejoras a Propiedades Tomadas en Alq. MN.5 7 4 99 0 Otros Gtos. de Infraestructura5 7 4 99 1 Otros Gtos. de Infraestructura M.N.5 7 4 99 3 Otros Gtos. de Infraestructura M.E.5 8 0 GASTOS OPERATIVOS Y GENERALES

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 8 1 00 COMISIONES P/ SERVICIOS CONTRATADOS5 8 1 01 0 Comisiones p/ Giros y Transferencias5 8 1 01 1 Comisiones p/ Giros y Transferencias M.N.5 8 1 01 3 Comisiones p/ Giros y Transferencias M.E.5 8 1 02 0 Comisiones p/ Cobranzas5 8 1 02 1 Comisiones p/ Cobranzas M.N.5 8 1 02 3 Comisiones p/ Cobranzas M.E.5 8 1 03 0 Comis. p/ Otros Servs.5 8 1 03 1 Comis. p/ Otros Servs. M.N.5 8 1 03 3 Comis. p/ Otros Servs. M.E.5 8 2 00 GASTOS P/ INVERS. PERMANENT. NO FINANCIERAS5 8 2 01 0 Pérdidas por Participación en Otras Emp.5 8 2 01 1 Pérdidas por Participación en Otras Emp. M.N.5 8 2 01 3 Pérdidas por Participación en Otras Emp. M.E.5 8 2 02 0 Pérdidas por Otras Invers. Permanent. No Financieras5 8 2 02 1 Pérdidas por Otras Invers. Permanent. No Finan M.N./SMV5 8 2 02 2 Pérdidas por Otras Invers. Permanent. No Finan M.N./CMV.5 8 2 02 3 Pérdidas por Otras Invers. Permanent. No Finan M.E.5 8 3 00 GASTOS OPERATIVOS5 8 3 01 0 Impuestos, Multas y Tasas Municipales5 8 3 01 1 Impuestos, Multas y Tasas Municipales M.N.5 8 3 02 0 Seguros Contra Asalto y Robo5 8 3 02 1 Seguros Contra Asalto y Robo M.N.5 8 3 02 3 Seguros Contra Asalto y Robo M.E.5 8 3 03 0 Otros Seguros5 8 3 03 1 Otros Seguros M.N.5 8 3 04 3 Otros Seguros M.E.5 8 3 04 0 Amortiz. de Gtos. de Org. e Instalación5 8 3 04 1 Amortiz. de Gtos. de Org. e Instalación M.N.5 8 3 05 0 Amortiz. de Software5 8 3 05 1 Amortiz. de Software M.N.5 8 3 05 3 Amortiz. de Software M.E.5 8 3 06 0 Amortiz. de Otros Cargos Diferidos5 8 3 06 1 Amortiz. de Otros Cargos Diferidos M.N.5 8 3 07 0 Papelera, Útiles y Otros Materiales5 8 3 07 1 Papelera, Útiles y Otros Materiales M.N.5 8 3 08 0 Gastos Legales5 8 3 08 1 Gastos Legales M.N.5 8 3 08 3 Gastos Legales M.E.

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BANCO MUNDIAL (BM)

5 8 3 09 0 Suscripciones y Afiliaciones5 8 3 09 1 Suscripciones y Afiliaciones M.N.5 8 3 09 3 Suscripciones y Afiliaciones M.E.5 8 3 10 0 Propaganda, Publicidad y Promociones5 8 3 10 1 Propaganda, Publicidad y Promociones M.N.5 8 3 10 3 Propaganda, Publicidad y Promociones M.E.5 8 3 11 0 Gastos de Representación5 8 3 11 1 Gastos de Representación M.N.5 8 3 11 3 Gastos de Representación M.E.5 8 3 12 0 Aportes a Otras Instituciones5 8 3 12 1 Aportes a Otras Instituciones M.N.5 8 3 12 3 Aportes a Otras Instituciones M.E.5 8 3 98 0 Otros Gastos Generales5 8 3 98 1 Otros Gastos Generales M.N.5 8 3 98 3 Otros Gastos Generales M.E.5 8 3 99 0 Primas y Cuotas de Depósitos pagadas al FOGADE5 8 3 99 1 Primas y Cuotas de Depósitos pagadas al FOGADE M.N5 8 3 99 3 Primas y Cuotas de Depósitos pagadas al FOGADE M.E5 8 4 00 GASTOS EXTRAORDINARIOS5 8 4 01 0 Pérdidas por Vta. de Bienes de Uso y Desuso5 8 4 01 1 Pérdidas por Vta. de Bienes de Uso y Desuso M.N.5 8 4 02 0 Pérdidas por Venta de Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos 5 8 4 02 1 Pérdidas por Venta de Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos M.N.5 8 4 02 3 Pérdidas por Venta de Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos M.E.5 8 4 03 0 Pérdidas por Siniestros 5 8 4 03 1 Pérdidas por Siniestros M.N.5 8 4 04 0 Pérdidas por Robos, Asaltos y Fraudes5 8 4 04 1 Pérdidas por Robos, Asaltos y Fraudes M.N.5 8 4 04 3 Pérdidas por Robos, Asaltos y Fraudes M.E.5 8 4 09 0 Otros Gastos Extraordinarios 5 8 4 09 1 Otros Gastos Extraordinarios M.N.5 8 4 09 3 Otros Gastos Extraordinarios M.E.5 9 0 PERDIDAS Y GANANCIAS5 9 1 00 PERDIDAS Y GANANCIAS5 9 1 01 0 Por compra-venta de insumos5 9 1 01 01 Por compra-venta de insumos MN5 9 1 02 0 Por venta de productos producidos en planta5 9 1 02 01 Por venta de productos producidos en planta MN5 9 1 03 0 Por compra-venta de acopio de productos terminados

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5 9 1 03 01 Por compra-venta de acopio de productos terminados MN5 9 1 04 0 Por Operaciones financieras5 9 1 04 01 Por Operaciones financieras MN5 9 1 05 0 Por venta de servicios de bodega5 9 1 05 01 Por venta de servicios de bodega MN5 9 1 06 0 Por venta de servicios agrícolas5 9 1 06 01 Por venta de servicios agrícolas MN5 9 1 07 0 Por venta de servicios de Maquinaria Industrial5 9 1 07 01 Por venta de servicios de Maquinaria Industrial MN5 9 1 08 0 Otras Pérdidas y Ganancias5 9 1 08 01 Otras Pérdidas y Ganancias MN

6 0 0 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS FINANCIEROS

6 1 0 PROVISIONES PARA INVERSIONES6 1 1 00 Provisiones para inversiones temporales 6 1 1 01 0 Prov para Inversiones Temporales Financieras6 1 1 01 1 Prov para Inversiones Temporales Financieras MN/SMV6 1 1 01 2 Prov para Inversiones Temporales Financieras MN/CMV6 1 1 01 3 Prov para Inversiones Temporales Financieras ME6 1 1 02 0 Prov para Inversiones Temporales No Financieras 6 1 1 02 1 Prov para Inversiones Temporales No Financieras MN/SMV6 1 1 02 2 Prov para Inversiones Temporales No Financieras MN/CMV6 1 1 02 3 Prov para Inversiones Temporales No Financieras ME

6 1 1 03 0 Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior

6 1 1 03 1 Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior MN/SMV

6 1 1 03 2 Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior MN/CMV

6 1 1 03 3 Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior ME6 1 1 04 0 Prov para Otras Inversiones Temporales 6 1 1 04 1 Prov para Otras Inversiones Temporales MN/SMV6 1 1 04 2 Prov para Otras Inversiones Temporales MN/CMV6 1 1 04 3 Prov para Otras Inversiones Temporales ME6 1 2 00 Provisiones para inversiones permanentes6 1 2 01 0 Prov para Inversiones Permanentes Financieras6 1 2 01 1 Prov para Inversiones Permanentes Financieras MN/SMV6 1 2 01 2 Prov para Inversiones Permanentes Financieras MN/CMV6 1 2 01 3 Prov para Inversiones Permanentes Financieras ME6 1 2 02 0 Prov para Inversiones Permanentes No Financieras

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BANCO MUNDIAL (BM)

6 1 2 02 1 Prov para Inversiones Permanentes No Financieras MN/SMV6 1 2 02 2 Prov para Inversiones Permanentes No Financieras MN/CMV6 1 2 02 3 Prov para Inversiones Permanentes No Financieras ME

6 1 2 03 0 Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior

6 1 2 03 1 Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior MN/SMV

6 1 2 03 2 Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior MN/CMV

6 1 2 03 3 Prov para Aportaciones en organizaciones cooperativas de nivel superior ME6 1 2 04 0 Prov para Otras Inversiones Permanentes6 1 2 04 1 Prov para Otras Inversiones Permanentes MN/SMV6 1 2 04 2 Prov para Otras Inversiones Permanentes MN/CMV6 1 2 04 3 Prov para Otras Inversiones Permanentes ME

6 2 0 PROVISION P/ CARTERA DE CREDITOS Y CUENTAS POR COBRAR

6 2 1 00 Provisiones Individuales p/ Créditos6 2 1 01 0 Provisiones Individuales p/ Créditos 6 2 1 01 1 Provisiones Individuales p/ Créditos M.N./SMV6 2 1 01 2 Provisiones Individuales p/ Créditos MN/CMV6 2 1 01 3 Provisiones Individuales p/ Créditos M.E.6 2 2 00 Provisión Genérica para Créditos6 2 2 01 0 Provisiones Genéricas p/ Créditos 6 2 2 01 1 Provisiones Genéricas p/ Créditos M.N/SMV6 2 2 01 2 Provisiones Genéricas p/ Créditos M.N./CMV6 2 2 01 3 Provisiones Genéricas p/ Créditos M.E.6 2 3 00 PROVISION PARA CUENTAS POR COBRAR6 2 3 01 0 Provisión para Cuentas por Cobrar6 2 3 01 1 Provisión para Cuentas por Cobrar MN/SMV6 2 3 01 2 Provisión para Cuentas por Cobrar MN/CMV6 2 3 01 3 Provisión para Cuentas por Cobrar ME6 3 0 PROVISION PARA PERDIDA DE INVENTARIOS6 3 1 00 Provisión para pérdida de inventarios para comercialización6 3 1 01 0 00 Provisión para pérdida de inventarios para comercialización6 3 1 01 1 01 Provisión p/perdidas de inventarios de Insumos agrícolas MN6 3 1 01 3 01 Provisión p/perdidas de inventarios de Insumos agrícolas ME6 3 1 01 1 02 Provisión p/perdidas de inventarios de Insumos pecuarios MN6 3 1 01 3 02 Provisión p/perdidas de inventarios de Insumos pecuarios ME6 3 1 01 1 03 Provisión p/perdidas de inventarios de Bienes producidos en planta MN6 3 1 01 3 03 Provisión p/perdidas de inventarios de Bienes producidos en planta ME6 3 1 01 1 04 Provisión p/perdidas de inventarios de Cosechas acopiadas para la venta MN6 3 1 01 3 04 Provisión p/perdidas de inventarios de Cosechas acopiadas para la venta ME

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BANCO MUNDIAL (BM)

6 3 2 00 Provisión para pérdida de inventarios para producción6 3 2 01 0 00 Provisión para pérdida de inventarios para producción6 3 2 01 1 01 Provisión p/perdidas de inventarios insumos para la producción MN6 3 2 01 3 01 Provisión p/perdidas de inventarios insumos para la producción ME6 3 3 00 Provisión para pérdida de otros inventarios6 3 3 01 0 00 Provisión para pérdida de otros inventarios

6 3 3 01 1 01Provisión p/perdidas de inventarios de insumos para la prestación de servicios MN

6 3 3 01 3 01Provisión p/perdidas de inventarios de insumos para la prestación de servicios ME

6 3 3 01 1 02 Provisión p/perdidas de Otros inventarios MN6 3 3 01 3 02 Provisión p/perdidas de Otros inventarios ME

6 4 0 DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES DE USO Y BIENES PARA DAR EN ALQ

6 4 1 00 Depreciación acumulada para bienes de uso en la administración6 4 1 01 0 Depreciación acumulada para bienes de uso en la administración6 4 1 01 1 Depreciación acumulada para bienes de uso en la administración MN6 4 2 00 Depreciación acumulada para bienes de uso en la comercialización6 4 2 01 0 Depreciación acumulada para bienes de uso en la comercialización6 4 2 01 1 00 Depreciación acumulada para bienes de uso en la comercialización6 4 2 01 1 01 Depreciación acumulada para bienes de uso en la comercialización MN6 4 3 00 Depreciación acumulada para bienes de uso en la producción6 4 3 01 0 Depreciación acumulada para bienes de uso en la producción6 4 3 01 1 00 Depreciación acumulada para bienes de uso en la producción6 4 3 01 1 01 Depreciación acumulada para bienes de uso en la producción MN6 4 4 00 Depreciación acumulada para bienes de uso en la venta de servicios6 4 4 01 0 Depreciación acumulada para bienes de uso en la venta de servicios6 4 4 01 1 00 Depreciación acumulada para bienes de uso en la venta de servicios6 4 4 01 1 01 Depreciación acumulada para bienes de uso en la venta de servicios MN6 4 5 00 Dep de bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero6 4 5 01 0 Dep de bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero6 4 5 01 1 Dep de bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero MN6 4 6 00 Depreciación de bienes para dar en alquiler6 4 6 01 0 Depreciación de bienes para dar en alquiler6 4 6 01 1 Depreciación de bienes para dar en alquiler MN6 4 7 00 Otras depreciaciones6 4 7 01 0 Otras depreciaciones6 4 7 01 1 Otras depreciaciones MN

6 5 0 PROVISIONES PARA BIENES RECIBIDOS EN REC. DE CREDITOS

6 5 1 00 Provisiones para Bienes recibidos en Recuperación de Créditos6 5 1 01 0 Provisiones para Bienes recibidos en Recuperación de Créditos

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BANCO MUNDIAL (BM)

6 5 1 01 1 Provisiones para Bienes recibidos en Recuperación de Créditos MN6 6 0 AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS Y OTROS6 6 1 00 Amortización de Cargos Diferidos y Otros6 6 1 01 0 Amortización de Cargos Diferidos y Otros6 6 1 01 1 Amortización de Cargos Diferidos y Otros MN6 6 1 01 3 Amortización de Cargos Diferidos y Otros ME6 7 0 COMPRAS6 7 1 00 Compras de Insumos y Productos6 7 1 01 0 Insumos agrícolas6 7 1 01 1 Insumos Agrícolas MN6 7 1 01 3 Insumos Agrícolas ME6 7 1 02 0 Insumos Pecuarios6 7 1 02 1 Insumos Pecuarios MN6 7 1 02 3 Insumos Pecuarios ME6 7 1 03 0 Insumos para producción propia6 7 1 03 1 Insumos para producción propia MN6 7 1 03 3 Insumos para producción propia ME6 7 1 04 0 Acopio de productos terminados para la comercialización6 7 1 04 1 Acopio de productos terminados para la comercialización MN6 7 1 04 3 Acopio de productos terminados para la comercialización ME6 7 1 05 0 Otros Productos6 7 1 05 1 Otros Productos MN6 7 1 05 3 Otros Productos ME6 8 0 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS6 8 1 00 Rebajas y Devoluciones sobre compras6 8 1 01 0 Rebajas y Devoluciones por insumos agrícolas6 8 1 01 1 Rebajas y Devoluciones por insumos agrícolas MN6 8 1 01 3 Rebajas y Devoluciones por insumos agrícolas ME6 8 1 02 0 Rebajas y Devoluciones por insumos pecuarios6 8 1 02 1 Rebajas y Devoluciones por insumos pecuarios MN6 8 1 02 3 Rebajas y Devoluciones por insumos pecuarios ME6 8 1 03 0 Rebajas y Devoluciones por insumos para producción propias6 8 1 03 1 Rebajas y Devoluciones por insumos para producción propias MN6 8 1 03 3 Rebajas y Devoluciones por insumos para producción propias ME

6 8 1 04 0 Rebajas y Devoluciones por productos terminados para la comercialización

6 8 1 04 1 Rebajas y Devoluciones por productos terminados para la comercialización MN

6 8 1 04 3 Rebajas y Devoluciones por productos terminados para la comercialización ME

6 8 1 05 0 Rebajas y Devoluciones por Otros Productos6 8 1 05 1 Rebajas y Devoluciones por Otros Productos MN

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BANCO MUNDIAL (BM)

6 8 1 05 3 Rebajas y Devoluciones por Otros Productos ME6 9 0 DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS6 9 1 00 DEVOLUCIONES POR VENTAS6 9 1 01 0 Devoluciones por ventas de insumos agrícolas6 9 1 01 1 Devoluciones por ventas de insumos agrícolas MN6 9 1 01 3 Devoluciones por ventas de insumos agrícolas ME6 9 1 02 0 Devoluciones por ventas de insumos pecuarios6 9 1 02 1 Devoluciones por ventas de insumos pecuarios MN6 9 1 02 3 Devoluciones por ventas de insumos pecuarios ME6 9 1 03 0 Devoluciones por ventas de bienes producidos en planta6 9 1 03 1 Devoluciones por ventas de bienes producidos en planta MN6 9 1 03 3 Devoluciones por ventas de bienes producidos en planta ME6 9 1 04 0 Devoluciones por ventas de Acopio Productos Acopiados6 9 1 04 1 Devoluciones por ventas de Acopio Productos Acopiados MN6 9 1 04 3 Devoluciones por ventas de Acopio Productos Acopiados ME6 9 1 05 0 Devoluciones por ventas de Otros Productos6 9 1 05 1 Devoluciones por ventas de Otros Productos MN6 9 1 05 3 Devoluciones por ventas de Otros Productos ME6 9 2 00 DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS6 9 2 01 0 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos agrícolas6 9 2 01 1 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos agrícolas MN6 9 2 01 3 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos agrícolas ME6 9 2 02 0 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos pecuarios6 9 2 02 1 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos pecuarios MN6 9 2 02 3 Descuentos y Rebajas por ventas de insumos pecuarios ME6 9 2 03 0 Descuentos y Rebajas por venta de bienes producidos en planta6 9 2 03 1 Descuentos y Rebajas por venta de bienes producidos en planta MN6 9 2 03 3 Descuentos y Rebajas por venta de bienes producidos en planta ME6 9 2 04 0 Descuentos y Rebajas por Venta de Acopio Productos Acopiados6 9 2 04 1 Descuentos y Rebajas por Venta de Acopio Productos Acopiados MN6 9 2 04 3 Descuentos y Rebajas por Venta de Acopio Productos Acopiados ME6 9 2 05 0 Descuentos y Rebajas por ventas de Otros Productos6 9 2 05 1 Descuentos y Rebajas por ventas de Otros Productos MN6 9 2 05 3 Descuentos y Rebajas por ventas de Otros Productos ME6 9 2 06 0 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de bodega6 9 2 06 1 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de bodega MN6 9 2 06 3 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de bodega ME

6 9 2 07 0 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de Equipo Agrícola

6 9 2 07 1 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de Equipo Agrícola MN

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BANCO MUNDIAL (BM)

6 9 2 07 3 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de Equipo Agrícola ME

6 9 2 08 0 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de Maquinaria Industrial

6 9 2 08 1 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de Maquinaria Industrial MN

6 9 2 08 3 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de Maquinaria Industrial ME

6 9 2 09 0 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de Transporte6 9 2 09 1 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de Transporte MN6 9 2 09 3 Descuentos y rebajas por facturación de servicios de Transporte ME6 9 2 10 0 Descuentos y rebajas por facturación de Otros Servicios6 9 2 10 1 Descuentos y rebajas por facturación de Otros Servicios MN6 9 2 10 3 Descuentos y rebajas por facturación de Otros Servicios ME

7 0 0 CUENTAS CONTINGENTES7 1 0 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS7 1 1 00 Garantías Otorgadas

7 1 1 01 0 Avales Otorgados7 1 1 01 1 Avales Otorgados MN7 1 1 01 3 Avales Otorgados ME7 1 1 02 0 Garantías Agrícolas7 1 1 02 1 Garantías Agrícolas MN7 1 1 02 3 Garantías Agrícolas ME7 1 1 03 0 Garantías Solidarias de Pagos7 1 1 03 1 Garantías Solidarias de Pagos MN7 1 1 03 3 Garantías Solidarias de Pagos ME7 1 1 04 0 Garantías de Cumplimiento7 1 1 04 1 Garantías de Cumplimiento MN7 1 1 04 3 Garantías de Cumplimiento ME7 1 1 05 0 Garantías de Participación7 1 1 05 1 Garantías de Participación MN

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BANCO MUNDIAL (BM)

7 1 1 05 3 Garantías de Participación ME7 1 1 99 0 Otras Garantías Otorgadas7 1 1 99 1 Otras Garantías Otorgadas MN7 1 1 99 3 Otras Garantías Otorgadas ME7 1 2 00 OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS7 1 2 01 0 Líneas de Crédito de utilización automática7 1 2 01 1 Líneas de Crédito de utilización automática MN7 1 2 01 3 Líneas de Crédito de utilización automática ME7 1 2 02 0 Otras Contingencias Diversas Asumidas7 1 2 02 1 Otras Contingencias Diversas Asumidas MN7 1 2 02 3 Otras Contingencias Diversas Asumidas ME7 2 0 CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS7 2 1 00 Obligaciones Contingentes por Garantías Otorgadas

7 2 1 01 0 Obligaciones Contingentes por Garantías Otorgadas

7 2 1 01 1 Obligaciones Contingentes por Garantías Otorgadas MN

7 2 1 01 3 Obligaciones Contingentes por Garantías Otorgadas ME

7 2 2 00 Obligaciones por Otras Contingencias Asumidas

7 2 2 01 0 Obligaciones por Líneas de Crédito de utilización automática

7 2 2 01 1 Obligaciones por Líneas de Crédito de utilización automática MN

7 2 2 01 3 Obligaciones por Líneas de Crédito de utilización automática ME

7 2 2 02 0 Obligaciones por Otras Contingencias Diversas Asumidas

7 2 2 02 1 Obligaciones por Otras Contingencias Diversas Asumidas MN7 2 2 02 3 Obligaciones por Otras Contingencias Diversas Asumidas ME

8 0 0 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

8 1 0 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DE LOS FIDEICOMISOS

8 1 1 00 DISPONIBILIDADES DE LOS FIDEICOMISOS8 1 1 01 0 Caja8 1 1 01 1 Caja MN8 1 1 01 3 Caja ME8 1 1 02 0 Bancos8 1 1 02 1 Bancos MN8 1 1 02 3 Bancos ME8 1 1 03 0 Documentos al Cobro.8 1 1 03 1 Documentos al Cobro MN8 1 1 03 3 Documentos al Cobro ME8 1 2 00 INVERSIONES DE LOS FIDEICOMISOS

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BANCO MUNDIAL (BM)

8 1 2 01 0 Títulos de deuda gubernamental8 1 2 01 1 Títulos de deuda gubernamental MN8 1 2 01 3 Títulos de deuda gubernamental ME8 1 2 02 0 Títulos de deuda bancaria8 1 2 02 1 Títulos de deuda bancaria MN8 1 2 02 3 Títulos de deuda bancaria ME8 1 2 03 0 Valores de Empresas Privadas8 1 2 03 1 Valores de Empresas Privadas MN8 1 2 03 3 Valores de Empresas Privadas ME8 1 2 04 0 Rendimientos por cobrar sobre inversiones8 1 2 04 1 Rendimientos por cobrar sobre inversiones MN8 1 2 04 3 Rendimientos por cobrar sobre inversiones ME8 1 2 05 0 Provisión por Desvalorización de Inversiones8 1 2 05 1 Provisión por Desvalorización de Inversiones MN8 1 2 05 3 Provisión por Desvalorización de Inversiones ME8 1 4 00 OTRAS CUENTAS. POR COBRAR DE LOS FIDEICOMISOS8 1 4 01 0 Otras Cuentas Por Cobrar.8 1 4 01 1 Otras Cuentas Por Cobrar MN8 1 4 01 3 Otras Cuentas Por Cobrar ME8 1 5 00 INVENTARIOS DE LOS FIDEICOMISOS8 1 5 01 0 Inventarios de Insumos8 1 5 01 1 Inventarios de Insumos MN8 1 5 01 3 Inventarios de Insumos ME8 1 5 02 0 Inventarios de productos acopiados8 1 5 02 1 Inventarios de productos acopiados MN8 1 5 02 3 Inventarios de productos acopiados ME8 1 5 03 0 Inventarios de equipos para venta de servicios8 1 5 03 1 Inventarios de equipos para venta de servicios MN8 1 5 03 3 Inventarios de equipos para venta de servicios ME8 1 5 99 0 Otros Inventarios de los fideicomisos8 1 5 99 1 Otros Inventarios de los fideicomisos MN8 1 5 99 3 Otros Inventarios de los fideicomisos ME8 1 6 00 BIENES DE USO DE LOS FIDEICOMISOS8 1 6 01 Terrenos8 1 6 02 Edificios e Instalaciones8 1 6 03 Equipos y Mobiliario8 1 6 04 Equipos de Computación8 1 6 05 Vehículos8 1 6 06 Bienes Tomados en Arrendamientos Financieros

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BANCO MUNDIAL (BM)

8 1 6 07 Biblioteca y Obras de Arte8 1 6 08 Construcciones en Curso8 1 6 09 Adiciones y Mejoras8 1 7 00 OTROS BIENES DE LOS FIDEICOMISOS8 1 7 01 0 Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos.8 1 7 01 1 Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos MN8 1 7 01 3 Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos ME8 1 7 02 0 Bienes Diversos8 1 7 02 1 Bienes Diversos MN8 1 7 02 3 Bienes Diversos ME8 1 8 00 GASTOS DE LOS FIDEICOMISOS8 1 8 01 0 Gastos Financieros8 1 8 01 1 Gastos Financieros8 1 8 01 3 Gastos Financieros8 1 8 02 0 Cargos por Incobrabilidad y Desvalorización de Activos8 1 8 02 1 Cargos por Incobrabilidad y Desvalorización de Activos8 1 8 02 3 Cargos por Incobrabilidad y Desvalorización de Activos8 1 8 04 0 Gastos Operativos Diversos8 1 8 04 1 Gastos Operativos Diversos8 1 8 04 3 Gastos Operativos Diversos8 1 8 05 0 Gastos de Administración8 1 8 05 1 Gastos de Administración8 1 8 05 3 Gastos de Administración

8 2 0 OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS

8 2 1 00 Operaciones de confianza excepto fideicomisos 8 2 1 01 0 Activos Recibidos en Custodia8 2 1 01 1 Activos Recibidos en Custodia MN8 2 1 01 3 Activos Recibidos en Custodia ME8 2 1 02 0 Activos Recibidos por Mandatos8 2 1 02 1 Activos Recibidos por Mandatos MN8 2 1 02 3 Activos Recibidos por Mandatos ME8 2 1 03 0 Activos Recibidos por Liquidaciones8 2 1 03 1 Activos Recibidos por Liquidaciones MN8 2 1 03 3 Activos Recibidos por Liquidaciones ME8 2 1 04 0 Activos Recibidos en Depósitos.8 2 1 04 1 Activos Recibidos en Depósitos MN8 2 1 04 3 Activos Recibidos en Depósitos ME8 2 1 05 0 Activos Recibidos en Cobranza8 2 1 05 1 Activos Recibidos en Cobranza MN

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BANCO MUNDIAL (BM)

8 2 1 05 3 Activos Recibidos en Cobranza ME8 2 1 06 0 Activos Recibidos en Consignación8 2 1 06 1 Activos Recibidos en Consignación MN8 2 1 06 3 Activos Recibidos en Consignación ME8 2 1 99 0 Activos Recibidos por Otras Operaciones de Confianza8 2 1 99 1 Activos Recibidos por Otras Operaciones de Confianza MN8 2 1 99 3 Activos Recibidos por Otras Operaciones de Confianza ME8 3 0 GARANTIAS RECIBIDAS8 3 1 00 GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA INSTITUCION8 3 1 01 0 Garantías Prendarias8 3 1 01 1 Garantías Prendarias MN8 3 1 01 3 Garantías Prendarias ME8 3 1 02 0 Bienes Embargados8 3 1 02 1 Bienes Embargados MN8 3 1 02 3 Bienes Embargados ME8 3 1 99 0 Otras Garantías Recibidas8 3 1 99 1 Otras Garantías Recibidas MN8 3 1 99 3 Otras Garantías Recibidas ME8 3 2 00 GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS8 3 2 01 0 Garantías Hipotecarias8 3 2 01 1 Garantías Hipotecarias MN8 3 2 01 3 Garantías Hipotecarias ME8 3 2 02 0 Garantías Prendarias8 3 2 02 1 Garantías Prendarias MN8 3 2 02 3 Garantías Prendarias ME8 3 2 03 0 Garantías de Otras Instituciones Financieras8 3 2 03 1 Garantías de Otras Instituciones Financieras MN8 3 2 03 3 Garantías de Otras Instituciones Financieras ME8 3 2 04 0 Bienes Embargados8 3 2 04 1 Bienes Embargados MN8 3 2 04 3 Bienes Embargados ME8 3 2 99 0 Otras Garantías Recibidas8 3 2 99 1 Otras Garantías Recibidas MN8 3 2 99 3 Otras Garantías Recibidas ME

8 4 0 LINEAS DE CREDITO OTORGADAS PENDIENTES DE UTILIZACION

8 4 1 00 Líneas de Créditos Otorgadas Pendientes de Utilización8 4 1 01 0 Líneas de Créditos Otorgadas Pendientes de Utilización8 4 1 01 1 Líneas de Créditos Otorgadas Pendientes de Utilización MN8 4 1 01 3 Líneas de Créditos Otorgadas Pendientes de Utilización ME

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BANCO MUNDIAL (BM)

8 5 0 CUENTAS SANEADAS E INGRESOS EN SUSPENSO8 5 1 00 Cuentas saneadas 8 5 1 01 0 Inversiones Saneadas8 5 1 01 1 Inversiones Saneadas MN8 5 1 01 3 Inversiones Saneadas ME8 5 1 02 0 Créditos Saneados8 5 1 02 1 Créditos Saneados MN8 5 1 02 3 Créditos Saneados ME8 5 1 03 0 Otras Cuentas por Cobrar Saneadas8 5 1 03 1 Otras Cuentas por Cobrar Saneadas MN8 5 1 03 3 Otras Cuentas por Cobrar Saneadas ME8 5 2 00 Ingresos en Suspenso8 5 2 01 0 Rendimientos en Suspenso por Inversiones.8 5 2 01 1 Rendimientos en Suspenso por Inversiones MN8 5 2 01 3 Rendimientos en Suspenso por Inversiones ME8 5 2 02 0 Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos.8 5 2 02 1 Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos MN8 5 2 02 3 Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos ME8 5 2 03 0 Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar.8 5 2 03 1 Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar MN8 5 2 03 3 Productos en Suspenso por Otras Cuentas por Cobrar ME8 5 3 00 INTERESES Y COMISIONES DOCUMENTADOS8 5 3 01 0 Intereses y Comisiones Documentados8 5 3 01 1 Intereses y Comisiones Documentados MN8 5 3 01 3 Intereses y Comisiones Documentados ME8 6 0 ACTIVOS DADOS EN GARANTIA8 6 1 00 INVERSIONES DADAS EN GARANTIA8 6 1 01 0 Inversiones dadas en Garantías8 6 1 01 1 Inversiones dadas en Garantías MN/SMV8 6 1 01 2 Inversiones dadas en Garantías MN/CMV8 6 1 01 3 Inversiones dadas en Garantías ME8 6 2 00 CARTERA DADA EN GARANTIA

8 6 2 01 0 Cartera en Garantía de Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua.

8 6 2 01 1 Cartera en Garantía de Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua. MN/SMV

8 6 2 01 2 Cartera en Garantía de Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua. MN/CMV

8 6 2 01 3 Cartera en Garantía de Bonos Vendidos al Banco Central de Nicaragua. ME8 6 2 02 0 Cartera en Garantía de Otras Obligaciones.8 6 2 02 1 Cartera en Garantía de Otras Obligaciones MN/SMV8 6 2 02 2 Cartera en Garantía de Otras Obligaciones MN/CMV

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8 6 2 02 3 Cartera en Garantía de Otras Obligaciones ME8 6 3 00 BIENES DADOS EN GARANTIA8 6 3 01 0 Inmuebles Dados en Garantías.8 6 3 01 1 Inmuebles Dados en Garantías MN8 6 3 99 0 Otros Bienes Dados en Garantías.8 6 3 99 1 Otros Bienes Dados en Garantías MN8 7 0 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO8 7 1 00 Otras Cuentas de Registro8 7 1 01 0 Títulos Emitidos por Colocar8 7 1 01 1 Títulos Emitidos por Colocar MN8 7 1 01 3 Títulos Emitidos por Colocar ME8 7 1 02 0 Cobranzas Encomendadas a Terceros8 7 1 02 1 Cobranzas Encomendadas a Terceros MN8 7 1 02 3 Cobranzas Encomendadas a Terceros ME8 7 1 03 0 Líneas de Crédito Obtenidas Pendiente de Utilización.8 7 1 03 1 Líneas de Crédito Obtenidas Pendiente de Utilización MN8 7 1 03 3 Líneas de Crédito Obtenidas Pendiente de Utilización ME8 7 1 04 0 Seguros Contratados8 7 1 04 1 Seguros Contratados MN8 7 1 04 3 Seguros Contratados ME8 7 1 05 0 Documentos por Cobrar en Poder de Abogados8 7 1 05 1 Documentos por Cobrar en Poder de Abogados MN8 7 1 05 3 Documentos por Cobrar en Poder de Abogados ME8 7 1 99 0 Cuentas de Registro Varias8 7 1 99 1 Cuentas de Registro Varias MN8 7 1 99 3 Cuentas de Registro Varias ME

9 0 0 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS9 3 0 CONTRACUENTAS DE GARANTIAS RECIBIDAS

9 3 1 00 CONTRACUENTA DE GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA INSTITUCION

9 3 1 01 0 CONTRACUENTA DE GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA INSTITUCION

9 3 1 01 1 Contracuenta de por garantías recibidas en poder de la institución MN9 3 2 00 CONTRACUENTA. DE GARANTIAS.RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS 9 3 2 01 0 CONTRACUENTA. DE GARANTIAS.RECIBIDAS EN PODER DE TERCEROS 9 3 2 01 1 Contracuenta de Garantías recibidas en poder de Terceros MN

9 4 0 CONTRACUENTA. DE LINEAS DE CREDITOS OTORGADOS PENDIENTES DE UTILIZACION.

9 4 1 00 CONTRACUENTA. DE LINEAS DE CREDITOS OTORGADOS PENDIENTES DE UTILIZACION.

9 4 1 01 0 CONTRACUENTA. DE LINEAS DE CREDITOS OTORGADOS PENDIENTES DE UTILIZACION.

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9 4 1 01 1 Contracuenta de Líneas de Créditos Otorgadas Pendientes de Utilización MN9 4 1 01 3 Contracuenta de Líneas de Créditos Otorgadas Pendientes de Utilización ME9 5 0 CONTRACUENTA DE CUENTAS SANEADAS E INGRESOS EN SUSPENSO9 5 1 00 Contracuenta de Cuentas Saneadas9 5 1 01 0 Contracuenta de Cuentas Saneadas9 5 1 01 1 Contracuenta de Cuentas Saneadas MN9 5 2 00 Contracuenta de Ingresos en Suspenso9 5 2 01 0 Contracuenta de Ingresos en Suspenso9 5 2 01 1 Contracuenta de Ingresos en Suspenso M.N./SMV9 5 2 01 2 Contracuenta de Ingresos en Suspenso M.N./CMV9 5 2 01 3 Contracuenta de Ingresos en Suspenso M.E.9 5 3 00 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados9 5 3 01 0 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados9 5 3 01 1 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados M.N.9 5 3 01 2 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados M.N./M.V9 5 3 01 3 Contracuenta de Intereses y Comisiones Documentados M.E9 6 0 CONTRACUENTA DE ACITVOS DADOS EN GARANTIA9 6 1 00 CONTRACUENTA DE INVERSIONES DADAS EN GARANTIA9 6 1 01 0 Contracuenta de Inversiones dadas en Garantías 9 6 1 01 1 Contracuenta de Inversiones dadas en Garantías M.N.9 6 1 01 2 Contracuenta de Inversiones dadas en Garantías M.N./C.M.V.9 6 1 01 3 Contracuenta de Inversiones dadas en Garantías M.E.9 6 2 00 CONTRACUENTA DE CARTERA DADA EN GARANTIA9 6 2 01 0 Contracuenta de Cartera dada en garantía9 6 2 01 1 Contracta. de Cartera dada en garantía. MN/SMV9 6 2 01 2 Contracta. de Cartera dada en garantía. MN/CMV9 6 2 01 3 Contracta. de Cartera dada en garantía. ME9 6 3 00 CONTRACUENTA DE BIENES DADOS EN GARANTIA9 6 3 01 0 Contracuenta de Bienes dados en Garantías 9 6 3 01 1 Contracuenta de Bienes dados en Garantías M.N.9 6 4 00 CONTRACUENTA DE OTRAS CTAS DE REGISTRO9 6 4 01 0 Contracuenta de Otras Cuentas de Registro 9 6 4 01 1 Contracta. de Otras Ctas. de Regist. MN/SMV9 6 4 01 2 Contracta. de Otras Ctas. de Regist. MN/CMV9 6 4 01 3 Contracta. de Otras Ctas. de Regist. ME

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CAPITULO IV: DESCRIPCIÓN DE CUENTAS

A continuación se establece para cada clase, grupo, cuenta, subcuenta la descripción del concepto de cada una de ellas y de la forma de operación o afectación contable, o sea los principales casos en los cuales las mismas se debitan o se acreditan. En el caso que para una subcuenta no exista la explicación del "Registro contable" es aplicable a la misma el descrito en general para la cuenta correspondiente.

100.00 ACTIVOS

Agrupa las cuentas representativas de bienes y derechos de las Cooperativas de Ahorro y Crédito a una fecha determinada.

Esta clase comprende los siguientes grupos:

1) DISPONIBILIDADES

2) INVERSIONES

3) INVENTARIOS

4) PRESTAMOS POR COBRAR

5) OTRAS CUENTAS POR COBRAR

6) ACTIVO FIJO

7) OTROS ACTIVOS

8) OTROS

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110.00 DISPONIBILIDADES

Representa el efectivo que mantiene la organización en caja chica, caja general, los Saldos a la vista en otras organizaciones cooperativas, en Otras Instituciones Financieras del País y del Exterior.

También representa la existencia de cheques y otros documentos mercantiles de cobro inmediato.

111.00 CAJAError: Reference source not found

En esta cuenta se registran las existencias de billetes y monedas nacionales y extranjeras.

Se incluyen los fondos asignados con destino a gastos menores, sujetos a periódica rendición de cuentas (caja chica), y los fondos destinados para las operaciones de compra y venta de divisas, en los casos en que la organización tenga este tipo de operaciones.

Se Debita:

1. Por las entradas de efectivo.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado

Se Acredita:

1. Por las salidas de efectivo.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extrajera, cuando ésta ha disminuido

111.01 Caja Chica

Esta subcuenta se utiliza para controlar el fondo fijo en efectivo destinado, exclusivamente, para atender gastos menores propios de la Institución que por su naturaleza imprevista y/o por su poca materialidad, serán pagados en efectivo. La contabilización de los gastos incurridos se hará cada vez que se reponga el fondo lo cual DEBE hacerse por lo menos a fin de cada mes.

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111.02 Caja para compra y venta de moneda extranjera

Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas destinados a las actividades de compra y venta de moneda extranjera.

111.03 Caja para pago de remesas

Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas destinados a las actividades de recepción y pago de remesas.

Los códigos 111.04 al 111.08 quedan disponibles para operaciones que no están incluidas en este catálogo

111.08 Caja General

Esta subcuenta se utiliza para registrar las existencias de billetes y monedas en las cajas y en las bóvedas de la Oficina Central y las Sucursales.

111.09 Transferencias en Tránsito

Esta subcuenta se utiliza para registrar el movimiento de efectivo, que quede en tránsito entre Oficina Central, Sucursales y Agencias, por envío de efectivo a través de empresas que prestan este tipo de servicio (traslado de valores), hasta tanto se confirme por la oficina receptora que el monto ha llegado a su destino.

Para todas las cuentas, en el siguiente nivel de cuenta (nivel 5) se agrega el código del tipo de moneda, y en el nivel 6 (cuenta analítica), la cooperativa puede abrir las cuentas necesarias para sus operaciones (Fondo, por ejemplo).

A continuación se muestran las sub cuentas y sub cuentas que integran la cuenta de Efectivo en Caja.

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112.00 Depósitos en Otras Cooperativas, Bancos y otras instituciones

En esta cuenta se registran los depósitos que la organización mantiene a la vista en otras organizaciones cooperativas, instituciones financieras del país, y otras instituciones autorizadas por la entidad correspondiente para este tipo de operaciones.

Cuando se solicite, y sea autorizado, un sobregiro a la cooperativa, el saldo acreedor con la institución que lo ha autorizado se registrará en el Pasivo en la subcuenta

Los saldos Deberán ser conciliados con los respectivos estados de cuenta a fin de cada mes, debiéndose registrar inmediatamente las partidas que le corresponda regularizar a la cooperativa o presentar el reclamo a las otras instituciones financieras, para la regularización de las partidas que les correspondan a éstas.

Se Debita:

1. Por los depósitos efectuados.

2. Por las Notas de Crédito recibidas.

3. Por las transferencias recibidas.

4. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta

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Se Acredita:

1) Por los retiros o transferencias efectuados.

2) Por las Notas de DÉBITO recibidas.

3) Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, si esta disminuye, como ocurre en los países con tasa de cambio fluctuante, que no es el caso de Nicaragua en diciembre 2010, con DÉBITO a la subcuenta

4) Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta

112.01 Depósitos en Cuentas Corrientes

Esta subcuenta se utiliza para registrar los depósitos en cuentas corrientes que la cooperativa mantiene en instituciones financieras del país autorizadas para este tipo de operaciones.

112.02 Depósitos en Cuentas de Ahorro

Esta subcuenta se utiliza para registrar los depósitos en cuentas de ahorro que la cooperativa mantiene en otras cooperativas e instituciones financieras del país autorizadas para este tipo de operaciones.

Los códigos 112.03 al 112.07 quedan disponibles para operaciones no contempladas depósitos a la vista no incluidas en este catálogo.

112.08 Otros Depósitos

Esta subcuenta se utiliza para registrar otras operaciones distintas a las dos anteriores.

Una operación importante de registrar son las remesas de efectivo, cheques, y otros documentos negociables en tránsito que se efectúen a través de otras cooperativas y otras instituciones del país autorizadas para estas operaciones, en calidad de depósitos, mientras no se reciba el aviso de que han sido abonados. Al recibirse el aviso correspondiente. Esta subcuenta se acreditará con cargo a la subcuenta correspondiente. Para este registro se abre una subcuenta en el nivel seis, con los dígitos siete y ocho, dentro de la sub- sub- cuenta Otros Depósitos, y puede denominarse Otros Depósitos en Tránsito.

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112.09 Otros Depósitos a la Vista

Esta subcuenta se utiliza para registrar otros depósitos a la vista, distintos de los tres anteriores que la Institución mantiene en Otras Instituciones Financieras del País.

Las codificaciones en esta cuenta serían las siguientes:

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120.00 INVERSIONES TEMPORALES Error: Reference source not found

121. Inversiones TemporalesError: Reference source not found

Error: Reference source not foundEsta cuenta se utiliza para registrar las inversiones en depósitos a plazo en otras cooperativas, en instituciones financieras autorizadas para este tipo de operaciones, Banco Central de Nicaragua, Valores del Estado y Otras Inversiones Financieras en las cuales el tiempo que reste para su vencimiento desde la fecha de adquisición no supere los noventa días.

También se registran las inversiones en títulos emitidos por medio de la Bolsa de Valores, sin importar el plazo pactado de los mismos, que pueden ser convertidos fácilmente en efectivo en muy corto plazo, las cuales han sido realizadas por la institución con la intención de mantener una reserva secundaria de liquidez o con el propósito de una eventual venta o negociación de los correspondientes instrumentos financieros, en cualquier momento antes de su vencimiento. Por lo tanto, para que una inversión en títulos sea clasificada en este grupo es imprescindible que la misma sea negociable en bolsa de valores.

El término "Bolsa de Valores" se refiere a una bolsa de valores supervisada por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras si son valores emitidos en el país; o a una bolsa de valores del exterior supervisada por la autoridad competente en el país del emisor. Cualquiera que sea el tipo de bolsa, la misma Deberá contar con información mensual actualizada sobre las cotizaciones de sus valores que se transen en bolsas del país y del exterior, la cual DEBE ser proporcionada a la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras cuando ésta lo requiera.

Las inversiones en depósitos o títulos de deuda emitidos por instituciones que no sean instituciones financieras supervisadas, o por entidades del sector privado no financiero, que no sean negociables en bolsa, Deben contabilizarse en el grupo Cartera de Créditos, u Otras Cuentas por Cobrar, según corresponda.

Las inversiones en acciones de otras empresas, aunque sean negociables en bolsa de valores, siempre Deben clasificarse en el grupo de Inversiones Permanentes.

También se incluyen en este grupo los correspondientes rendimientos devengados por cobrar.

Las provisiones por desvalorización o irrecuperabilidad de las inversiones incluidas en este grupo se registran en la cuenta correspondiente en el grupo 6 descrito en este manual.

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Criterios para valuación de las Inversiones Temporales

Los depósitos en otras cooperativas ó instituciones financieras se valúan al valor de origen del depósito y se reconocen los intereses devengados pendientes de cobro en la cuenta correspondiente, de acuerdo con las disposiciones contenidas en la descripción de la misma. En el caso de existir un riesgo evidente de irrecuperabilidad de estos depósitos se DEBE constituir la provisión correspondiente.

Las Inversiones Temporales en títulos valores se valúan al que resulte menor valor entre su costo de adquisición más los rendimientos devengados por cobrar y su valor de mercado o su valor presente neto (VPN), según sea el caso. En el caso que el valor de mercado o su (VPN) resulte menor, se DEBE contabilizar una provisión por desvalorización por el déficit y se DEBE suspender el reconocimiento contable de los rendimientos devengados, si dicho reconocimiento origina una sobrevaluación respecto del valor de mercado o (VPN).

Para la determinación del valor de mercado y del (VPN) de los títulos valores se Deben aplicar los siguientes criterios:

a) Para títulos valores cotizados en bolsa de valores.

El valor de mercado se determina tomando el promedio de las cotizaciones, de las transacciones en bolsa de valores del último mes; de no Haberse registrado transacciones en bolsa en el último mes, se toma el promedio del último trimestre. Si en este período tampoco se hubieran registrado transacciones y si el emisor es una institución financiera supervisada o una entidad del sector público del país, se aplica el mismo criterio que se establece en el literal b); en cambio de tratarse de otra institución emisora se aplican los criterios de valuación establecidos para la cartera de crédito.

b) Para títulos valores emitidos por otras instituciones financieras supervisadas o por entidades del sector público del país, no cotizados en bolsa.

Para estas inversiones se toma el Valor Presente Neto VPN), el cual se calcula descontando los flujos futuros de la inversión, aplicando la tasa mayor entre: i) la específica pactada en el título y ii) la promedio del último mes aplicada para otros títulos valores transados en bolsa emitidos por las mismas instituciones u otras similares, para plazos similares o los más cercanos al del título que se valúa. Cuando exista mora en el pago de los intereses devengados los mismos no se toman en cuenta al calcular el flujo futuro de la inversión.

Se Debita:

1. Por el importe de las inversiones cuando se efectúan.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

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extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta "422.01 - Diferencia Cambiaria por Inversiones Temporales".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta "422.02 - Reajustes por Inversiones Temporales".

Se Acredita:

1. Por el importe contabilizado de las inversiones cuando se recuperan o son saneadas.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido

La codificación de las cuentas de Inversiones Temporales es la siguiente:

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122.00 Rendimientos por Cobrar sobre inversiones temporales

122.01 Rendimientos por Cobrar sobre inversiones temporales

En esta cuenta se registra el importe correspondiente a los rendimientos devengados y no cobrados, generados por las inversiones temporales.

Los intereses y comisiones que se generan por las inversiones temporales se Deben contabilizar en base al método del devengado considerando el plazo de vigencia de las inversiones.

Se Debita:

1. Por el devengamiento de los intereses


3. Por los reajustes de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado

Se Acredita:

1. Por los intereses contabilizados cuando se recibe el pago.


3. Por los reajustes de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido

El tipo de institución a la que corresponde cobrar los rendimientos de las inversiones temporales se describen en el nivel 6 de la codificación, correspondiente a Cuenta Analítica.

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130 Inversiones Permanentes

131 Inversiones Permanentes

Comprende las inversiones en títulos valores o depósitos a plazo realizadas por la institución con el propósito de mantener dichos activos hasta su vencimiento, el cual es mayor a 90 días a partir de la fecha de la inversión, ó de poseer participación o control en las decisiones de otras empresas, o con cualquier otro propósito distinto de los contemplados bajo el Grupo 120.00 INVERSIONES TEMPORALES. Independientemente del propósito con que hayan sido adquiridas, Deberán incluirse en este grupo todas las inversiones que no cumplan con los requerimientos establecidos para el Grupo 120.00 INVERSIONES TEMPORALES.

Son aplicables a las Inversiones Permanentes las definiciones y los criterios para valuación de las Inversiones Temporales contenidos en el concepto de dicho grupo.

Se incluyen también los correspondientes rendimientos devengados por cobrar y la provisión para desvalorización o irrecuperabilidad de estas inversiones.

132. Rendimiento por cobrar sobre inversiones permanentes.

En esta cuenta se registra el monto de los rendimientos generados por las inversiones que se han devengado pero están pendientes de cobro.

Los rendimientos (intereses, comisiones, descuentos, etc.) que se generan por las inversiones permanentes se Deben contabilizar en base al método del devengado considerando el plazo de vigencia de las inversiones.

Se Debita:

1. Por el devengamiento de los rendimientos generados por las inversiones financieras permanentes

2. Por los importes pagados en concepto de rendimientos corridos sobre los títulos adquiridos desde la fecha de cobro del último cupón hasta la fecha de la compra, en el caso de operaciones secundarias, en cuyo caso se adquiere el título de otra persona natural o jurídica que ya ha cobrado rendimientos por períodos anteriores.

3. Por la declaración de dividendos en efectivo efectuada por las empresas en las cuales la Institución tiene participación en el capital y que no están contabilizadas por el método de participación


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extranjera, cuando ésta ha aumentado

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado

Se Acredita:

1. Por los rendimientos contabilizados cuando se recibe el pago.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en la moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido.

En el nivel de la cuenta analítica se describe el tipo de inversión a la cual se atribuye el rendimiento por cobrar.

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140.00 CARTERA DE CREDITOS Error: Reference source not found

Este grupo comprende los saldos de principal, intereses devengados y comisiones por cobrar de los créditos directos otorgados por la cooperativa, dentro de su actividad de intermediación financiera. En este grupo se incluyen todos los créditos otorgados, cualquiera sea su destino específico y la modalidad bajo la cual se pacten o documenten, con excepción de aquello que corresponde contabilizar en el grupo de Inversiones en Valores según la descripción de las subcuentas de dicho grupo.

Comprende las siguientes cuentas : Créditos Vigentes Hasta 18 Meses, Créditos Vigentes Mayores de 18 Meses, Créditos Prorrogados, Créditos Reestructurados, Créditos Vencidos, Créditos en Cobro Judicial y los Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Cartera de Créditos.

En este grupo también se incluye la cuenta correspondiente a la provisión para incobrabilidad de estos créditos, la cual se determina siguiendo las disposiciones contenidas en las Normas Prudenciales relativa a la Evaluación y Clasificación de la Cartera de Crédito establecida por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras.

Los pagos recibidos mediante cheques que no sean de Gerencia y cheques no Certificados u otra orden de pago girados contra otro banco, Deberán seguir el Modelo de Contabilización descrito para los Documentos al Cobro; por lo tanto, sólo podrán ser aplicados a la cancelación de un crédito cuando se reciba efectivamente el pago de los mismos.

DEFINICIONES:

Crédito: Activo resultante del financiamiento que otorgan las instituciones cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado activo y que son distintos de aquellos en los que se tenga la intención de vender inmediatamente o en un futuro próximo.

Cartera vigente: Representa todos aquellos créditos que están al corriente en sus pagos tanto de principal como de intereses conforme al plan de pagos originalmente pactado. Es el saldo corriente de cartera.

Cartera con problemas: Aquellos créditos respecto de los cuales se determina que, con base en información y hechos actuales así como en el proceso de revisión de los créditos, existe una probabilidad considerable de que los mismos no se podrán recuperar en su totalidad, tanto en su componente de principal como de intereses, conforme a lo

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establecido en el contrato. Tanto la cartera vigente como la vencida son susceptibles de poder identificarse como cartera con problemas.

Castigo: Es la cancelación ó saneamiento del crédito cuando existe evidencia de que se han agotado las gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad práctica de recuperación del crédito. Este castigo hace disminuir las provisiones para cartera.

Riesgo de crédito: Se refiere a la posibilidad de que los deudores no cumplan con la obligación pactada originalmente y se expresa clasificando la cartera. Existen diversos métodos para clasificar el riesgo de crédito.

Calificación de cartera: Metodología utilizada por las Instituciones para analizar el grado de recuperabilidad del conjunto de créditos de cada deudor y determinar el importe de pérdidas esperadas correspondiente a los créditos otorgados por las mismas. Mientras no exista una disposición obligatoria, las cooperativas pueden aplicar el método de la antigüedad de saldo aplicado por la Superintendencia de Bancos y de Otras Instituciones Financieras para los microcréditos.

Provisiones para Cartera de Crédito: Es el monto acumulado originado en el Gasto por incobrabilidad de crédito, y que constituye la reserva contra la cual se hacen los saneamientos de cartera que sea considerada incobrable. Los ajustes para incrementarla se hacen mensualmente como consecuencia de la clasificación de cartera, cualquiera que sea el método aplicado por la cooperativa para este fin. Se disminuye cuando se hacen saneamientos de cartera. También se puede disminuir si el monto acumulado excede el monto requerido conforme la clasificación de cartera.

REGLAS DE REGISTRO Y VALUACION

El monto a registrar en la cartera de crédito, será el efectivamente otorgado al deudor y se podrá ajustar conforme la tasa de cambio de la moneda nacional respecto a una moneda de referencia, por el tiempo transcurrido, cuando así se haya pactado entre las partes. A este monto se le agregarán los intereses que, conforme al esquema de pagos del crédito, se vayan devengando.

En el caso de líneas de crédito que la institución hubiere otorgado, en las cuales no todo el monto autorizado sea utilizado, la parte no utilizada de las mismas Deberá mantenerse en cuentas de orden hasta el vencimiento de la correspondiente línea de crédito.

Suspensión y reversión de los rendimientos financieros

La causación, y correspondiente acumulación, de los rendimientos financieros se suspenderá el día que se traslada el crédito a situación de vencido, simultáneamente se

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sanearán los intereses acumulados a esa fecha. Para aquellos clientes que se clasifiquen en categoría D o E, según lo establezcan las normas al respecto, aunque no posean créditos vencidos, estos dejarán de reconocer ingresos por concepto de intereses y comisiones devengadas y efectuar el saneamiento de los intereses y/o comisiones acumuladas hasta ese momento. En tanto el crédito se mantenga en cartera vencida, el control de los intereses devengados se llevará en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses vencidos sean cobrados (recuperados), se reconocerán directamente en los resultados del ejercicio como ingresos por intereses, por la vía del efectivo.

Provisión para la Cartera de Crédito

De acuerdo a las disposiciones relativas, el monto de las provisiones de cartera de crédito se calcula con base en las disposiciones adoptadas por la cooperativa para estos efectos.

La cooperativa Deberá evaluar periódicamente si un crédito vencido DEBE permanecer en el balance general, o bien, ser castigado. Dicho castigo se realizará cancelando el saldo insoluto del crédito contra las provisiones para cartera de crédito. Cuando el crédito a castigar exceda el saldo de su provisión asociada, antes de efectuar el castigo, dicha provisión se Deberá incrementar hasta por el monto de la diferencia afectando los resultados del período.

Adicionalmente a lo establecido en el párrafo anterior, la cooperativa podrá optar por eliminar de su activo aquellos créditos vencidos que se encuentren provisionados al 100%, aún cuando no cumplan con las condiciones para ser castigados. Para tales efectos, la cooperativa Deberá cancelar el saldo insoluto del crédito contra la estimación preventiva para riesgos crediticios.

Cualquier recuperación derivada de operaciones crediticias previamente castigadas o saneadas, Deberá reconocerse en los resultados del ejercicio en que se logre la recuperación.

Traslado de un crédito a situación de Vencido

Un crédito se traslada a vencido en las siguientes circunstancias:

1. De manera anticipada:

Cuando una supervisión de campo determina que la inversión para la que se otorgó el crédito no ha sido ejecutada.Cuando se verifica que no existe la fuente de pago necesaria para su cancelaciónCuando además de no HABER fuente de pago suficiente, las garantías

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comprometidas por el cliente han perdido su valor originalmente estimado.

2. Cuando existe falta de pago en las fechas pactadas:

- En el caso de los créditos pagaderos en cuotas, cuando la que tiene más tiempo de vencida supera los 90 días

- En el caso de los créditos pagaderos al vencimiento, cuando han transcurrido 90 días sin que haya sido efectivamente pagado.

Disminuciones, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de créditos

Las disminuciones, condonaciones, bonificaciones y descuentos se registrarán con cargo a las provisiones para créditos. En caso de que el importe de éstas exceda el saldo de la provisión asociada al crédito, previamente se Deberán constituir provisiones adicionales hasta por el monto de la diferencia.

Venta de cartera de créditos En los casos en que se lleve a cabo la venta de la cartera de créditos, se Deberá cancelar la provisión asociada a la misma.

Traspaso a cartera de créditos vigentes Se reclasificarán a cartera de créditos vigentes, los créditos vencidos en los que se liquiden totalmente los saldos pendientes de pago (principal e intereses, entre otros) que cumplan con los criterios de reclasificación que se establezcan en la Norma sobre Evaluación y Clasificación de Activos que sea aplicada por la cooperativa.

REGLA DE PRESENTACION

Balance General

La cartera de créditos se agrupará en vigentes, prorrogados, reestructurados, vencidos y en cobro judicial.

La provisión para riesgos crediticios Deberá presentarse en un rubro por separado, restando al total de la cartera de créditos, para obtener el saldo de cartera de crédito neta por provisiones.

El monto no utilizado de las líneas de crédito que la institución hubiere otorgado, se presentará en cuentas de orden como “Líneas de Crédito Otorgadas Pendientes de Utilización”.

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Estado de Resultados

Los intereses devengados, las comisiones y los descuentos de documentos, así como la utilidad o pérdida cambiaria y el resultado por valuación de créditos se agruparán como ingresos o gastos según corresponda.

La constitución de la provisión para riesgos crediticios se presentará en una línea separada junto con la provisión para otras cuentas por cobrar.

Las comisiones cobradas que se deriven por la apertura de los créditos, se presentarán dentro del rubro de ingresos financieros provenientes de la cartera de créditos.

Las recuperaciones de operaciones previamente castigadas o saneadas, así como los montos superiores al saldo registrado en resultados por la cancelación de excedentes en la provisión para riesgos crediticios se presentarán como parte de la cuenta “Ingresos por Recuperaciones de Activos Financieros Saneados”

REGLAS DE REVELACION

Para la mejor compresión de los estados financieros auditados de una cooperativa, mediante notas a los estados financieros, se Deberá revelar lo siguiente:

a. Principales políticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, control y recuperación de créditos, así como las relativas a la evaluación y seguimiento del riesgo crediticio;

b. Políticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgo de crédito;

c. Políticas contables y métodos utilizados para identificar los créditos comerciales con problemas, ya sean vigentes o vencidos;

d. Desglose del saldo total de los créditos comerciales, identificándolos en créditos con problemas y sin problemas, tanto vigentes como vencidos;

e. Desglose de la cartera vigente y vencida por tipo de crédito

f. En forma agregada, el porcentaje de concentración y principales características de la cartera por sector, región o grupo económico, entendiéndose por éste último a los grupos de personas naturales y jurídicas que por sus nexos patrimoniales o de responsabilidad constituyen riesgos comunes;

g. Costo acumulado a cargo de la institución, así como el saldo de la cartera para

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financiar programas de apoyo específicos, identificándola por tipo de programa;

h. Identificación por tipo de crédito, del saldo de la cartera vencida a partir de la fecha en que ésta fue clasificada como tal, en los rangos de días de vencido que se establezcan en norma por la autoridad competente, indicando el importe de provisión constituida para cada banda de tiempo.

i. Explicación de las principales variaciones en la cartera vencida identificando, entre otros: reestructuraciones, adjudicaciones, castigos, traspasos hacia la cartera vigente, así como desde la cartera vigente;

j. Breve descripción de la metodología para determinar las estimaciones preventivas para riesgos crediticios específicas y genéricas (provisión para créditos incobrables);

k. Calificación por grado de riesgo, importe de la cartera, así como de la provisión para la cartera de crédito, desagregada de acuerdo a la estratificación contenida en las metodologías para la calificación de la cartera de créditos y por tipo de crédito. Asimismo, se Deberá revelar, en su caso, que la calificación de la cartera incluye todos los créditos otorgados.

l. Movimientos que se hayan realizado a la provisión para riesgos crediticios durante el ejercicio por la creación de la misma, cobros, castigos, cancelaciones, condonaciones, bonificaciones, descuentos y pérdidas por adjudicación, entre otros;

m. Importe derivado de la disminución de la provisión para la cartera de créditos reconocido en los resultados del período, y de manera exhaustiva, las razones que motivaron dicha disminución.

n. Importe de los créditos vencidos que fueron saneados de los activos, desglosando aquéllos otorgados a partes relacionadas;

o. Monto total reestructurado por tipo de crédito.

p. Monto y naturaleza de las garantías adicionales y concesiones otorgadas en los créditos reestructurados;

q. Monto total de las operaciones de arrendamiento financiero otorgados

r. Desglose de los intereses y comisiones por tipo de crédito

s. Impacto en el estado de resultados derivado de la suspensión de la acumulación de intereses de la cartera vencida y en cobro judicial;

t. Monto de los intereses devengados no cobrados registrados en cuentas de orden;

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u. Monto de las líneas de crédito registradas en cuentas de orden por tipo de crédito, y

El grupo de Cartera de Crédito comprende las siguientes cuentas:

141 Créditos Vigentes hasta 18 meses142 Créditos Vigentes a plazo mayor a 18 meses 143 Créditos Prorrogados 144 Créditos Reestructurados 145 Créditos Vencidos 146 Créditos en Cobro Judicial 147 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre cartera de crédito

Históricamente se ha incluido en este grupo la cuenta Provisiones para cartera, la que en este manual está ubicada en el grupo 6 “Cuentas complementarias de Estados Financieros”, descrita más adelante, manteniendo el mismo concepto de registro y aplicación.

141.00 CREDITOS VIGENTES HASTA 18 MESESError: Reference source notfound

En esta cuenta se registran los saldos de principal de los créditos concedidos por la cooperativa, para ser cancelados totalmente en un plazo máximo de 18 meses, que evidencien estar al día en el cumplimiento del plan de pagos originalmente pactado. Por lo tanto, se incluyen los créditos vigentes cuyo plazo original al momento del otorgamiento sea hasta 18 meses.

No se incluyen los saldos de operaciones que han sido prorrogadas o reprogramadas o que se encuentren vencidas, para las cuales se han previsto cuentas específicas.

Se Debita:

1. Por los créditos otorgados.

2. Por las transferencias de las cuentas “Créditos Vencidos " o " Créditos en Cobro Judicial " cuando un deudor por un préstamo pagadero en cuotas que estaba atrasado en el pago de su obligación cancela totalmente los importes vencidos.

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha aumentado


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Se Acredita:

1. Por los pagos efectivamente recibidos.

2. Por las transferencias a la cuenta "Créditos Prorrogados"

3. Por las transferencias a la cuenta "Créditos Reestructurados"

4. Por las transferencias a la cuenta "Créditos Vencidos".

5. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera cuando ésta ha disminuido


141.01 Créditos Personales

En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de créditos otorgados a personas naturales para la adquisición de bienes de consumo o pagos de servicios, sin relación con el desarrollo de otras actividades económicas del prestatario, ni con servicios que éste hiciere a otras personas o empresas.

141.02 Créditos Comerciales

En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de créditos otorgados para el financiamiento de las transacciones comerciales legítimas de productos y mercaderías de toda clase relacionado a productos importados o producidos en el país y referente a la importación, exportación, compra-venta, empaques y almacenamiento de los productos y mercadería objeto de tales transacciones.

En esta actividad se enmarca la compra de mercadería nacional o importada, nueva o usada, para revenderla sin transformación alguna.

141.03 Créditos Agrícolas

En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de créditos, adelantos o anticipos de los créditos agrícolas destinados a atender las necesidades de capital de trabajo de la producción agrícola; entendiéndose por capital de trabajo los recursos necesarios para cubrir los costos directos de los cultivos que fueren recuperables dentro de un ciclo agrícola o al finalizar el mismo.

141.04 Créditos Ganaderos

En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de créditos, adelantos o anticipos de

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los créditos destinados a atender las necesidades de capital de trabajo de la producción ganadera.

141.05 Créditos Industriales

En esta subcuenta se registran los saldos vigentes de créditos, adelantos o anticipos de los créditos destinados a atender las necesidades de capital de trabajo de actividades industriales, tales como la adquisición y transformación de bienes de producción durables o la construcción de obras para mejorar la producción industrial financiada (beneficios húmedos de café, maquinaria para producción de productos de concreto, por ejemplo) que mejoren las actividades industriales respectivas y que fueren necesarias para desarrollar esas actividades industriales durante varios años.

141.06 Créditos para vivienda

En esta sub-sub-cuenta se registran los créditos vigentes provenientes de los deudores de créditos otorgados para la adquisición, construcción, reparación, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia, así como para la adquisición de lotes con servicios, siempre que en uno u otro caso estén amparados con garantía hipotecaria.

Estos conceptos Deben entenderse taxativos, por lo que no comprende otros tipos de créditos, aún cuando estos se encuentren amparados con garantía hipotecaria, los que Deberán clasificarse en el tipo de crédito que corresponda (agrícola, pecuario, etc.)

141.07 Créditos por arrendamiento financiero

En esta subcuenta se registran los saldos por cobrar de principal vigentes, de los arrendamientos financieros otorgados por la Institución.

El Arrendamiento Financiero es un contrato mercantil mediante el cual una Institución (arrendador, en este caso la cooperativa) se obliga a adquirir la propiedad de un bien, cuyo proveedor y especificaciones técnicas son señaladas por su cliente (arrendatario), y a conceder a éste la posesión, uso y goce, a cambio de una remuneración periódica durante un término de tiempo inicial fijo, inmodificable o forzoso que corresponde aproximadamente a su vida económicamente útil.

Durante ese término de tiempo, la cooperativa conserva el dominio ó propiedad del bien dado en arrendamiento financiero, y al cabo de dicho plazo el arrendatario podrá optar por la compra del bien pagando un precio o valor residual preestablecido, solicitar la renovación del contrato bajo nuevas condiciones (sustitución del bien por otro nuevo o más moderno) o bien devolverlo al arrendador.

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141.08 Deudores por venta de bienes a plazo

En esta sub-sub-cuenta se registran los saldos por cobrar vigentes a compradores de bienes vendidos a plazo por la cooperativa. Ejemplo: Venta de bienes recibidos en recuperación de crédito, Venta de bienes en desuso, entre otros.

141.09 Deudores por venta de servicios

En esta sub-sub-cuenta se registran los saldos por cobrar vigentes a compradores de servicios mediante un contrato de crédito para que el pago de dicho servicio sea cancelado a un plazo determinado, con o sin tasa de interés como cargo financiero.

141.10 Deudores por venta de producto

En esta sub-sub-cuenta se registran los saldos por cobrar vigentes a compradores de productos vendidos por la cooperativa, mediante un contrato de crédito para que el pago de dicho producto sea cancelado a un plazo determinado, con o sin tasa de interés como cargo financiero.

141.99 Otros créditos hasta 18 meses

En esta sub-sub-cuenta se registran los créditos por cobrar vigentes hasta 18 meses plazos que, por su naturaleza diferente, no puedan incluirse en las categorías descritas hasta la cuenta 141.98 La codificación, conforme la actividad financiada y la moneda en que se otorgue el crédito, se muestra en el cuadro siguiente, en el cual se han dejado disponibles los códigos 141.11 al 141.98 para actividades que se financien y que no estén descritas en este manual.

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Luego del nivel de moneda se utiliza el nivel de Cuenta Analítica para definir el código de la fuente de fondo, o el ciclo agrícola financiado, por ejemplo, pudiendo definir otros niveles posteriores al 6 si es necesario.

142. Créditos vigentes a plazo mayor a 18 meses.

En esta cuenta se registran los saldos de principal de los créditos concedidos por la cooperativa, para ser cancelados totalmente en plazos mayores de 18 meses, que evidencien estar al día en el cumplimiento del plan de pagos originalmente pactado. Por lo tanto, se incluyen los créditos vigentes cuyo plazo original al momento del otorgamiento

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sea mayor a 18 meses, independientemente del tiempo que les reste para su vencimiento. En el caso de créditos pagaderos en cuotas se toma como plazo el correspondiente al vencimiento de la última cuota.

No se incluyen los saldos de operaciones que han sido prorrogadas o reprogramadas o que no se encuentren al día en sus pagos, para las cuales se han previsto cuentas específicas dentro de este grupo.

Se Debita:

1. Por los créditos otorgados.

2. Por las transferencias de las cuentas " Créditos Vencidos" o " Créditos en Cobro Judicial" cuando un deudor por un préstamo pagadero en cuotas que estaba atrasado en el pago de su obligación cancela totalmente los importes vencidos.

3. Por la actualización a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado


Se Acredita:


2. Por las transferencias a la cuenta "Créditos Prorrogados".

3. Por las transferencias a la cuenta "Créditos Reestructurados"


5. Por las transferencias a la cuenta "Créditos en Cobro Judicial".



Conceptualmente incluye el mismo tipo de créditos que los “Créditos hasta 18 meses de plazo”, con la única diferencia del plazo al que fueron otorgados

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La codificación de estos créditos sería la siguiente:

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143. Créditos Prorrogados

En esta cuenta se registran los saldos de los créditos en los cuales la cooperativa ha concedido una extensión de plazo o diferimiento en el pago, no mayor de seis meses, en atención a una solicitud presentada por el cliente exponiendo las razones que le impiden cumplir con las condiciones pactadas originalmente.

Para que un crédito sea considerado prorrogado DEBE existir una solicitud formal del cliente, en la que solicita una ampliación en el plazo de pago, una resolución de la autoridad de crédito correspondiente, según el monto de la operación, y una comunicación oficial de la cooperativa al cliente en donde se le otorga la prórroga o extensión solicitada. En caso que la solicitud no se aprobada, el saldo del crédito cuya prórroga ha sido solicitada, será considerado como vencido.

En el caso de los créditos en cuotas, cuando se concede una prórroga para el pago de una cuota se DEBE transferir a esta cuenta el saldo total de la operación.

Se Debita:

1. Por los créditos prorrogados.



Se Acredita:


2. Por las transferencias de cuenta "Créditos Reestructurados".



5. Por las actualizaciones a la cotización de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido.


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Los créditos prorrogados incluyen los mismos tipos de crédito que los vigentes con plazo hasta 18 meses y con plazo mayor a 18 meses, tal como se muestra en el cuadro siguiente:

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144. Créditos reestructurados

En esta cuenta se registran los saldos no vencidos de los créditos que han sido reestructurados por la Institución, en vista de las dificultades presentadas por los clientes para el cumplimiento de las condiciones pactadas inicialmente. Estas reestructuraciones se documentan mediante un nuevo contrato en el que se modifican todas o algunas de las condiciones originales de los mismos, tales como: monto, tipo de moneda, plazo, tasa de interés, periodicidad de pago, etc.

Se Debita:

1. Por los créditos reestructurados.

2. Por las transferencias de las cuentas " Créditos Vencidos" o " Créditos en Cobro Judicial" cuando un deudor por un préstamo pagadero en cuotas que estaba atrasado en el pago de su obligación cancela totalmente los importes vencidos.

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta " Diferencia Cambiaria por Créditos Corrientes".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta " Reajustes por Créditos Corrientes".

Se Acredita:




4. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta "Diferencia Cambiaria por Crédito Corrientes".

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta " Reajustes por Créditos Corrientes".

Los créditos reestructurados incluyen los mismos tipos de crédito que los vigentes con plazo hasta 18 meses y con plazo mayor a 18 meses, tal como se muestra en el cuadro siguiente:

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145 Créditos Vencidos

En esta cuenta se registran los saldos de los créditos que se encuentran vencidos.

Un crédito se considera vencido si ocurre lo siguiente:

1. Cuando un crédito pagadero al vencimiento no es efectivamente pagado a la fecha de vencimiento prevista en el contrato respectivo.

Sin embargo, a los efectos de facilitar las tareas operativas, la Institución puede efectuar el traslado a la cuenta de créditos vencidos de los créditos que se encuentren en dicha situación a los 60 días luego de vencido operativamente.

2. En el caso de los créditos pagaderos en cuotas mensuales, trimestrales, semestrales, anuales, etc., las cuotas no pagadas a sus vencimientos individuales se contabilizarán de inmediato en la fecha correspondiente.

Si transcurridos 90 días del vencimiento de una cuota, el deudor no ha regularizado totalmente el pago de la misma, se DEBE trasladar a esta cuenta todo el saldo de principal del crédito en mora.

Se excluyen de esta cuenta los créditos por los que la entidad ha presentado la demanda correspondiente para su cobro por la vía judicial, los cuales se registran en la cuenta "146.00 - Créditos en Cobro Judicial".

Se Debita:

1. Por las transferencias de los créditos que corresponde contabilizar como vencidos.

2. Por el registro de las operaciones que, habiendo estado registradas en cuentas contingentes, la Institución ha asumido la obligación por cuenta de un cliente, ante el incumplimiento de éste.

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta "- Diferencia Cambiaria por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta " Reajustes por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

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Se Acredita:


2. Por las transferencias a la cuenta "143.00 -Créditos Prorrogados".

3. Por las transferencias a la cuenta "144.00 -Créditos Restructurados".

4. Por las transferencias a la cuenta "146.00 -Créditos en Cobro Judicial".

5. Por saneamiento de créditos, con DÉBITO a la cuenta " Provisión para Cartera de Créditos".

6. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta " Diferencia Cambiaria por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

7. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta " Reajustes por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

Los créditos vencidos incluyen los mismos tipos de crédito que los vigentes con plazo hasta 18 meses con plazo mayor a 18 meses, y créditos prorrogados, tal como se muestra en el cuadro siguiente:

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146 Créditos en Cobro Judicial

En esta cuenta se registran los saldos de los créditos que se encuentran en proceso de cobro mediante la vía judicial. Los créditos Deben ser transferidos a esta cuenta cuando ha sido presentada la demanda correspondiente que da inicio a la ejecución judicial, nunca cuando se entrega el caso al abogado. El soporte del registro DEBE ser una copia de la presentación de la demanda con la razón de recibido de la instancia judicial a la que se haya presentado.

Se Debita:

1. Por las transferencias de las demás cuentas del grupo de Cartera de Crédito.


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extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta " Diferencia Cambiaria por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta " Reajustes por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

Se Acredita:


2. Por las renovaciones o reestructuraciones.

3. Por los saneamientos de créditos con DÉBITO a la cuenta " Provisión para Cartera de Créditos".

4. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta " Diferencia Cambiaria por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta " Reajustes por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

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Los créditos en cobro judicial incluyen los mismos tipos de crédito que los créditos prorrogados, tal como se muestra en el cuadro siguiente:

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147. Intereses y comisiones por cobrar sobre cartera de crédito.

En esta cuenta se registran los intereses y comisiones generados por la cartera de créditos que se han devengado y se encuentran pendientes de cobro. Los intereses por cobrar Deben presentarse en la subcuenta correspondiente a la cuenta en la cual se encuentra registrado el principal del crédito; por ejemplo, si un crédito pagadero en cuotas tuviere una porción de principal corriente registrada en la cuenta "141.00 -Créditos Vigentes Hasta 18 Meses" y otra porción vencida registrada en la cuenta "145.00 -Créditos Vencidos", los intereses por cobrar generados por dichas porciones corrientes y vencidas Deberán clasificarse en la subcuentas "147.01 -Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 Meses" y en la "147.05 -Intereses y comisiones por Cobrar sobre Créditos Vencidos" respectivamente.

Los intereses y comisiones que se generan por la cartera de créditos se Deben contabilizar en base al método del devengado considerando el plazo de vigencia de los créditos.

Para los créditos pagaderos en cuotas, todo el principal del crédito ( porción corriente y vencida ) continuará devengando intereses hasta que se traslade el total del crédito a vencido, lo que se efectúa noventa días después del registro de la primer cuota vencida y de la cual no se hayan cobrado efectivamente los intereses y comisiones devengados. En este mismo momento se DEBE suspender el reconocimiento de ingresos y efectuar el saneamiento de todos los intereses y comisiones acumulados por la totalidad del crédito que estén pendientes de cobro.

En el caso de los créditos de vencimiento único, no se contabiliza como ingreso el devengamiento de intereses y comisiones sobre los créditos que se encuentren vencidos, por lo tanto, al día siguiente a su vencimiento DEBE suspenderse el reconocimiento de ingresos de estos créditos. Para estos créditos se DEBE efectuar el saneamiento contable de los intereses y comisiones devengados cuando ha transcurrido sesenta días desde la fecha en que un crédito se contabilizó como vencido y del cual no se hayan cobrado efectivamente los intereses y comisiones devengados.

Para aquellos créditos que, sin estar vencidos, presenten algunas características que ameriten su calificación en las categorías D ó E, según las Normas ó políticas que estén vigentes en la cooperativa, se DEBE suspender inmediatamente el reconocimiento de ingresos por los intereses y comisiones devengadas y efectuar el saneamiento de los acumulados hasta ese momento.

Para las modalidades señaladas anteriormente el monto de intereses saneados y de los que se generen desde ese momento se DEBE contabilizar en la subcuenta "852.02 - Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos".

Para aquellos créditos que, a la fecha de su reestructuración posean intereses y comisiones por cobrar y éstos productos sean documentados con nuevas condiciones de

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plazo y periodicidad de pago, dichos productos no serán reconocidos ni como activos ni como ingresos, hasta que los mismos sean percibidos efectivamente y Deben ser inmediatamente saneados y contabilizados en la subcuenta "853.01 - Intereses y Comisiones Documentados". Los intereses y comisiones que genere el nuevo crédito reestructurado Deben seguir lo indicado en los párrafos anteriores.

Se Debita:

1. Por el devengamiento de los intereses con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta "424.00 - Ingresos Financieros por Créditos Vigentes hasta 18 meses” ó a la 425.00, según corresponda el plazo "; ó a la subcuenta correspondiente de la cuenta "426.00 -Ingresos Financieros por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial", según corresponda.

2. Por las transferencias de intereses entre las distintas subcuentas, cuando el principal de los créditos se transfiere de una cuenta a otra del grupo Cartera de Créditos.

3. Por las actualizaciones a la cotización de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta "444.01 - Diferencia Cambiaria por Créditos Vigentes" o a la cuenta "445.XX - Diferencia Cambiaria por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial", según corresponda".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta "444.02 - Reajustes de Créditos Vigentes" o la subcuenta "445.02 - Reajustes de Créditos Vencidos y en Cobro Judicial", según corresponda".

Se Acredita:

1. Por el pago de intereses efectivamente recibido.

2. Por las transferencias de intereses entre las diferentes subcuentas, cuando el principal de los créditos se trasladen de una cuenta a otra del grupo de Cartera de Créditos.

3. Por los intereses saneados, con DÉBITO a la subcuenta "620.00 - Provisión para Cartera de Créditos,", por el monto provisionado correspondiente a intereses, y a la subcuenta "553.02 - Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera", por el monto que no había sido provisionado.

4. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido con DÉBITO a la subcuenta "Diferencia

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Cambiaria por Créditos Vigentes ", ó a la 444.02 según corresponda el plazo; o a la subcuenta "445.01 - Diferencia Cambiaria por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial", según corresponda.

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta "444.02 - Reajustes por Créditos Vigentes" o a la subcuenta "445.02 - Reajustes por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial", según corresponda.

A nivel de cuenta analítica Deben desagregarse las sub cuentas para identificar el tipo de crédito que genera la cuenta por cobrar por intereses. Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

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150 Cuentas por cobrar

151 Cuentas por cobrar

En esta cuenta se registran las demás operaciones por cobrar a favor de la cooperativa que no están documentadas como una operación de crédito, y que tienen orígenes diversos y que, generalmente, Deben ser canceladas por los deudores en corto tiempo.

Según sea la política de la cooperativa o los acuerdos con la contraparte, estas operaciones pueden ser en Moneda Nacional Sin Mantenimiento de Valor (MN/SMV), Moneda Nacional Con Mantenimiento de Valor (MN/MV) ó en Moneda Extranjera (ME)

Se Debita por:

1. La cuenta por cobrar cuando se origina. 2. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera,

cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta “Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”

3. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta “ Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”

Se Acredita por:

1. La recuperación de la cuenta por cobrar. 2. El saneamiento de las comisiones no cobradas, con DÉBITO a la subcuenta

"3301.03 -Provisión para Otras Cuentas por Cobrar Diversas". 3. Las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera,

cuando esta ha disminuido, con debito a la subcuenta “Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”

4. Las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste a ha disminuido, con debito a la subcuenta “Ingresos por Efectos Cambiarios por Ajustes Monetarios-”

Las sub cuentas descritas en este manual como parte de esta cuenta son las siguientes:

151.01 Anticipos a proveedores de insumos y bienes terminados

En esta subcuenta se registran los pagos realizados a proveedores de insumos y bienes terminados en concepto de anticipo a la compra de este tipo de bienes.

Las partidas que componen esta subcuenta se cancelan al recibir los insumos

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adquiridos.

Si los insumos no ser recibieran en la fecha pactada, el saldo de la cuenta DEBE ser formalizado como un crédito y trasladado a la cuenta correspondiente.

151.02 Anticipos a clientes a cuenta de compras de futuro

Esta es una operación típica de las cooperativas que acopian cosechas y que utilizan redes de acopio, entregando sumas de dinero a acopiadores intermediarios, o que entregan anticipos a corto plazo a clientes para ser pagados con cosecha, y que generalmente entregan este anticipo para los gastos de cosecha y transporte al centro de acopio, cuando no hay un crédito debidamente formalizado a cuenta del cual se pueda entregar este anticipo.

Si el producto para cuya compra se entregó el anticipo no se recibiera en la fecha pactada, el saldo de la cuenta DEBE ser formalizado como un crédito y trasladado a la cuenta correspondiente.

151.03 Cuentas por cobrar por comercialización de productos acopiados.

Esta cuenta se utiliza para registrar la entrega de productos acopiados al beneficiador-exportador, ó al intermediario de la cooperativa en la red de acopio de nivel superior al de la cooperativa, a cuya entrega la cooperativa obtiene un recibo de bodega con el cual hace efectiva la cobranza en un período de tiempo relativamente corto, generalmente entre 7 y 60 días.

Si el pago del producto comercializado al crédito no se recibiera en la fecha pactada, el saldo de la cuenta DEBE ser formalizada como un crédito y trasladado a la cuenta correspondiente.

151.04 Cuentas por cobrar por prestación de servicios.

En esta cuenta se registran las cuentas por cobrar por prestación de servicios de la cooperativa a sus clientes, tales como alquiler de tendales, secado y/o beneficiado de cosechas, labores de maquinaria agrícola y otros servicios que no están incluidos en los conceptos por los cuales se haya otorgado un crédito que se haya documentado como tal, y cuya recuperación se programa para un plazo menor a los seis meses.

Si el pago del servicio prestado no se recibiere en la fecha pactada, el saldo de la cuenta DEBE ser formalizado como un crédito y trasladado a la cuenta correspondiente.

151.05 Cuentas por cobrar por facturación de inventario

En esta cuenta se registran las operaciones por venta de insumos y otros productos

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que la cooperativa provee a sus asociados en la tienda que generalmente operan, y cuya cobranza se estima en un plazo menor a 6 meses y que no están incluidas en los créditos otorgados como operación de cartera.

Si el saldo de la facturación no es cancelado en la fecha pactada, el saldo DEBE ser formalizado como un crédito y trasladado a la cuenta correspondiente. 152.00 Comisiones por cobrar

152.01 Comisiones por cobrar

En esta cuenta se registran todas las comisiones que sean aplicables, y acordadas entre las partes, a este tipo de operaciones por cobrar. Se aplican en la misma moneda de la operación a la cual se atribuyen, que se encuentran devengadas al cierre de un ejercicio y que están pendientes de cobro.

153.00 Rendimientos por cobrar sobre Cuentas y Comisiones por Cobrar

153.01 Rendimientos por cobrar sobre Cuentas y Comisiones por Cobrar

En esta cuenta se registran los intereses y otros cargos que las partes acuerden que se pueden aplicar al monto de las cuentas y comisiones por cobrar, que se han devengado y se encuentran pendientes de cobro.

154.00 Depósitos Judiciales y Administrativos

154.01 Depósitos Judiciales y Administrativos MN

Son los depósitos realizados por la cooperativa por requerimientos de la autoridad competente dentro de procesos judiciales o administrativos llevados a cabo por la cooperativa o contra ella.

155.00 Reclamos por indemnizaciones de seguros

155.01 Reclamos por indemnizaciones de seguros

En esta subcuenta se registran los montos reclamados a las compañías de Seguros por concepto de indemnizaciones por pérdidas originadas por eventos ocurridos en perjuicio de la cooperativa que se encuentran pendientes de cobro. Los importes contabilizados Deben reflejar una estimación prudente de las indemnizaciones a recibir y el importe de la pérdida no cubierta por el Seguro DEBE reconocerse inmediatamente como un gasto extraordinario, una vez se haya recibido el pago de parte de la aseguradora y se pueda determinar con precisión el monto no reembolsado.

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156.00 Gastos por recuperar

156.01 Gastos por recuperar

En esta subcuenta se registran los gastos en que ha incurrido la Institución por cuenta de terceros y que serán reclamados a éstos, siempre y cuando se tenga la certeza de recuperación de los mismos.

157.00 Cuentas por cobrar al personal

157.01 Cuentas por cobrar al personal

Esta subcuenta se utiliza para registrar los desembolsos incurridos por la cooperativa, a cuenta de los empleados. En esta operación pueden existir diversos conceptos, los cuales es recomendable separar abriendo las cuentas correspondientes en el nivel 6 (Cuentas Analíticas) luego del código de moneda. Algunos ejemplos de estos conceptos son:

1. Anticipos para compras, sujetos a rendición de cuentas2. Anticipos para viáticos. Puede ser sujeto ó no a rendición de cuentas, según esté

definida la política de la cooperativa.3. Anticipos de salarios. Generalmente son deducidos en un plazo no mayor a tres

meses, aunque esto DEBE encontrarse definido en las políticas internas de la cooperativa.

4. Préstamos a empleados deducibles en nómina. Generalmente son entregados a plazos mayores que los otorgados para los anticipos y sus condiciones Deben estar definidas en las políticas de personal.

Los créditos que la cooperativa concede a sus funcionarios y empleados se incluyen en el grupo de Cartera de Créditos, excepto cuando se trate de préstamos comprendidos en las Políticas de Personal, en cuyo caso se registra en esta cuenta.

158.00 Aportaciones por cobrar a los asociados

158.01 Aportaciones por cobrar a los asociados

En esta sub cuenta se registran las cuotas de afiliación pendientes de recibir de los asociados

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159.00 Otras cuentas por cobrar diversas

159.01 Otras cuentas por cobrar diversas

En esta sub cuenta se registran otras cuentas por cobrar que por su naturaleza con se pueden registrar en las sub cuentas descritas previamente dentro de las Cuentas por Cobrar.

Cuando la sub cuenta no identifique de manea plena la actividad, esta DEBE definirse a nivel de cuenta analítica, para efectos de incorporarla en el balance general de la actividad correspondiente.

La codificación propuesta para esta cuenta y sus sub cuentas es la siguiente:

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160 Inventarios

Este grupo comprende la existencia física de los saldos de Materias Primas, Abastecimientos o Suministros, Productos Terminados y Mercaderías en existencias, a su valor total, generalmente al Precio de Costo.

Puede ser también el registro del resultado del proceso de contar, enlistar y poner precios a los efectos mencionados, detallando su descripción, cantidades y precios unitarios, lo que comúnmente se denomina Inventario Físico.

El Inventario es de suma importancia en la Planeación Financiera de una Cooperativa, bajo la determinación de adecuadas políticas de control, la administración de costo y en consecuencia de las utilidades de la organización.

Las Políticas de Inventarios: Deben dirigirse principalmente a:

1. Procurar un Stock adecuado para la adquisición y la venta, de manera tal, que no llegue al desabastecimiento o sobre inversión.

2. Fijar o determinar aquella bienes de lento movimiento y obsoletos que inflan el valor de los Inventarios de la Cooperativa.

3. Conocer y ejercer en todo momento un control efectivo sobre los Costos Unitarios y coordinarlos con las Políticas de Ventas de la Cooperativa.

Esta cuenta se utilizará para registrar el movimiento de entradas y salidas de mercancías expresadas en valores absolutos. Esta cuenta representa al cierre de cada mes el inventario final expresado en valores absolutos de las existencias de mercancías y que al primero del siguiente mes se convierte en el inventario inicial a precio de costo. Además se afecta por el ajuste como consecuencia del levantamiento del inventario físico practicado al final del mes. Se Debita:

1. Por el valor de adquisición de las mercaderías, agroquímicos e implementos agrícolas.

2. Por los ajustes por diferencias de inventarios al realizarse recuentos físicos.

Se Acredita:

1. Por el valor contable de la mercadería e implementos vendidos, o despachados en tránsito.

2. Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos físicos.

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Por la obsolescencia, deterioro, merma y derrame de los productos con crédito a la subcuenta "532.01.- Provisión para Pérdidas de Inventarios".

161.00 Inventarios en Tránsito

Esta cuenta se utilizará para registrar el valor de cualquier tipo de bien cuyo costo esté a cargo de la cooperativa en cualquiera de las dos circunstancias siguientes:

1. Que haya sido despachado por el proveedor, asumiendo la cooperativa los costos y riesgos del traslado hasta sus instalaciones.

2. Que haya sido despachado desde las bodegas de la cooperativa hacia otro destino, con los costos y riesgos de traslado a cargo de la misma.

Se debita

1. Por el valor de la mercadería despachada por los proveedores hacia la cooperativa, con crédito a las cuentas de Disponibilidades, de Proveedores, ó de Obligaciones por pagar si el producto viaja con destino a las bodegas de la cooperativa

2. Por el valor de la mercadería que la cooperativa despacha desde sus bodegas, conservando la posesión y responsabilidad hasta la entrega al destinatario, en cuyo caso se acredita a Inventario de Productos Terminados.

Se acredita

1. Por el valor de las mercaderías en tránsito una vez llegada a su destino en la bodega de la cooperativa

2. Por el valor de las mercaderías en tránsito, una vez llegada a la bodega del destinario cuando fue despachada desde la bodega de la cooperativa. En este caso, el crédito se hace con DÉBITO a la cuenta por cobrar al cliente.

Esta cuenta incluye las sub cuentas de:

Insumos agrícolas, Insumos Pecuarios, Insumos para producción en plantel, Cosechas acopiadas para la venta y Otros Inventarios.

162.00 Inventarios en Bodega

En esta cuenta se registra el valor de los inventarios que han sido recibidos oficialmente en bodega.

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Esta cuenta incluye las sub cuentas de:

Insumos agrícolas, Insumos Pecuarios, Insumos para producción en plantel, Productos terminados para la venta, Cosechas acopiadas para la venta y Otros Inventarios.

163.00 Productos en proceso

En esta cuenta se registra el valor de todos los bienes que, en concepto de materia prima o componente de un bien final, se despachan de bodega para integrarlos en los procesos de producción de bienes terminados producidos en el plantel para la venta.

Una descripción de las sub cuentas de inventario se muestran en el cuadro siguiente.

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Debido a que en las bodegas se producen pérdidas por deterioro, obsolescencia, sustracciones y otros, es recomendable constituir una provisión para cubrir los montos de las mismas, la que se muestra en el Grupo 6 de Cuentas de este manual.

170 BIENES DE USO

171 Bienes de uso

Representa los bienes muebles e inmuebles tangibles de la Institución destinados a su uso propio, tanto administrativo, productivo o para la prestación de servicios.

Comprende el valor de los Terrenos, Edificios e Instalaciones, Equipos y Mobiliario, Equipos de Computación, Vehículos, Biblioteca y Obras de Arte, Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero y las Construcciones en Curso. Incluye también los equipos industriales, agrícolas y otros, destinados a la producción de bienes y a la prestación de servicios. En el balance, su valor es el resultado de disminuir del valor de adquisición el monto de las depreciaciones acumuladas.

Se incluyen en este grupo los bienes tomados por la cooperativa en arrendamiento financiero, debido a que por las características especiales de este tipo de contrato, a los efectos contables, tienen el mismo tratamiento que un bien de uso propio.

Los bienes con vida útil menor a un año y aquellos cuyo valor de adquisición no es significativo, pueden ser llevados a gastos en el ejercicio en que se adquieren.

Todas las partidas incluidas en las cuentas que forman parte de este grupo Deben estar registradas solamente con el código de moneda nacional. Por consiguiente, los pagos que se realicen en moneda extranjera por adquisición o mejoras de bienes de uso se registran al equivalente en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha que se efectuó el mismo. Determinación del Costo

El costo de un bien de uso está determinado por su costo de adquisición o construcción, según sea el caso. El costo de adquisición incluye el precio neto pagado más todos los gastos necesarios para tener el activo en el lugar y condiciones para su uso, tales como los derechos y gastos de importación, fletes seguros, gastos de instalación, etc. Por su parte, el costo de construcción incluye todos los costos incurridos en la misma, tales como materiales, mano de obra, costos de planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración de la obra e impuestos.

En ningún caso se DEBE incluir como costo de un bien de uso los costos financieros.

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Activación de Mejoras

Las mejoras se incorporan al valor de costo del bien siempre que tengan el efecto de aumentar su capacidad de servicio o su eficiencia, prolongar su vida útil o ayudar a reducir sus costos de operaciones futuras. Toda otra erogación que no cumpla con los requisitos establecidos anteriormente DEBE reconocerse como gasto del período, por ejemplo las siguientes:

1) - Reparación y mantenimiento de equipos de oficinas y mobiliario.

2) - Pintura, llantas y baterías para automóvil.

3) - Reparaciones menores que mantienen en funcionamiento el activo.

4) - Traslado de equipo de oficina de un local a otro.

5) - Gasto de conservación de edificios.

6) - Reparaciones de cortinas y alfombras.

7) - Reubicación de instalaciones eléctricas

8) - Reparación de bienes siniestrados.

9) - Toda otra reparación que no cumpla con el concepto de "Activación de mejoras".

Depreciaciones

La depreciación de estos bienes se calcula mensualmente por el método de línea recta, en función de los años de vida útil y sus respectivos porcentajes aplicados a efectos tributarios, según lo estipulado en la Legislación acerca del Impuesto Sobre la Renta, aunque las cooperativas no estén sujetas a esta legislación, porque es la mejor referencia acerca del tema.

La depreciación de estos bienes comenzará a calcularse a partir del mes de incorporación, o sea, se registrará la depreciación correspondiente a la totalidad del mes de alta independientemente del día de incorporación y no corresponderá depreciar el mes de baja si un bien se vendiera o por cualquier circunstancia que obligue a retirarlos de los registros antes de finalizar su vida útil contable.

Las mejoras se deprecian en la vida útil restante del bien principal. En el caso que las mejoras tengan como efecto un incremento significativo en la vida útil del bien, las mismas pueden depreciarse en un período mayor a la vida útil restante del bien principal, para ello es necesario contar con un informe de un perito independiente que confirme esta situación; sin embargo la vida útil que se le asigne a la mejora nunca puede ser mayor a

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la vida útil total que le corresponde al bien principal.

Desvalorización y Baja de Bienes de Uso

En los casos en que la Institución tenga conocimiento del deterioro significativo de un bien, cualquiera sea la causa, que reduzca su valor y/o vida útil asignada originalmente DEBE contratar un perito para que efectúe el avalúo técnico y proceder al ajuste contable correspondiente.

Para un mejor control los bienes de uso que se hayan depreciado totalmente Deben seguir registrados en las cuentas de este grupo y sólo corresponde darlos de baja de las mismas cuando se retiran del uso.

Todos los bienes que dejen de ser usados Deben ser dados de baja de este grupo e incorporarlos en la cuenta que corresponda según su destino, en el caso que no se les asigne otro destino específico Deben transferirse a la cuenta "193.05 - Bienes Fuera de Uso".

171.01 TerrenosError: Reference source not found

Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los terrenos en los cuales se encuentran ubicados los edificios de la cooperativa de uso propio y aquellos adquiridos para construir edificios u otras instalaciones para ser utilizadas en sus actividades.

Cuando se adquieran edificios ya construidos por un precio que incluya el valor del terreno, éste se determinará mediante un avalúo, utilizando el procedimiento siguiente:

a) Se efectuará avalúo por todo el bien, separando lo que corresponde a edificios y terrenos;

b) se establecerá la proporción de cada uno respecto del total del avalúo; y,c) esta proporción se aplicará al costo del bien para determinar el valor del terreno.

Los terrenos destinados a ampliaciones o construcciones futuras pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su incorporación, sin que se inicien las obras correspondientes. Si transcurrido este plazo no se han iniciado dichas obras ni se les ha asignado otro destino a estos terrenos, los mismos Deben ser transferidos a la subcuenta "193-09 - Otros Bienes Diversos". Posteriormente, una vez iniciadas las construcciones, Deben transferirse nuevamente a esta cuenta de bienes de uso.

Se Debita:

1) Por el valor de adquisición de los terrenos que se compren, incluyendo los gastos necesarios para la legalización de las propiedades.

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2) Por los costos incurridos en las mejoras a los bienes, siempre que las mismas sean activables de acuerdo a la norma sobre "Activación de Mejoras" incluida en la definición del grupo.

3) Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.

Se Acredita:

Por el valor contable de los terrenos que se enajenen o se les cambie de destino.

171.02 EdificiosError: Reference source not found

Esta cuenta se utiliza para registrar el costo de los Edificios e instalaciones propios de la cooperativa que se utilizan para el desarrollo de sus actividades. Cuando se adquieran edificios ya construidos, el valor del edificio se determinará conforme el procedimiento descrito en la cuenta "171.00 Terrenos".

Los edificios e instalaciones adquiridos o construidos para dicho fin, que aún no se encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro destino, pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su adquisición o finalización de la construcción. Si transcurrido dicho plazo aún no están en uso, los mismos Deben ser transferidos a la subcuenta "193.09 - Otros Activos Diversos".

Se Debita:

1) Por el valor de adquisición o de construcción de los edificios e instalaciones.

2) Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.

3) Por los costos incurridos en las mejoras e incorporaciones a los bienes, siempre que las mismas sean activables de acuerdo con la norma sobre "Activación de Mejoras" incluida en la definición del grupo.

Se Acredita:

1) Por venta, donación o destrucción que sufran estos bienes o por cualquier circunstancia que obligue a retirarlos de los registros.

2) Por el valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de esta cuenta, para los bienes que no están siendo efectivamente usados.

171.03 Equipo y Mobiliario171-03.1 Equipo y Mobiliario MNError: Reference source not found

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Esta cuenta se utiliza para registrar el valor del mobiliario y equipos que la cooperativa posee para su uso propio, se exceptúan los equipos de computación y sus accesorios ya que este tipo de equipo se registra en su propia cuenta.

Deberán incluirse en esta cuenta los escritorios, las máquinas de escribir, sumadoras, equipos de seguridad, equipos de aire acondicionado, los archivos, etc., aunque es importante señalar que en la contabilidad se DEBE registrar por tipo de equipo. Existen muchas cooperativas que asignan una cuenta contable a cada equipo que adquieren, lo que hace sumamente extenso el catálogo, llegando al extremo de asignar una cuenta a una escoba, que ni siquiera es un equipo, sino que su costo de adquisición DEBE ser registrado como un gasto, o como inventario de equipo de limpieza, si se adquieren muchas unidades.

Los bienes que aún no se encuentren efectivamente en uso ni se les haya asignado otro destino, pueden permanecer en esta cuenta por un lapso de seis meses, contados desde su adquisición. Si transcurrido dicho plazo aún no están en uso, los mismos Deben ser transferidos a la subcuenta "193.09 - Otros Activos Diversos".

Registro Contable:

Similar a la indicada para la cuenta "171.02 - Edificios"

171.04 Equipos de cómputo171.04.1 Equipo de cómputo MN Error: Reference source not found

En esta cuenta se registra el valor de los equipos de computación de la cooperativa. Igual que en el caso de los bienes de la cuenta Equipo y Mobiliario, no se DEBE asignar una cuenta contable a cada equipo adquirido. Se puede manejar por tipo de equipo. Ej. PC de escritorio, PC portátiles, Impresoras de cinta, Impresoras de tinta, Impresoras laser, etc.

Cuando no sea posible separar en el costo de adquisición del equipo el valor del hardware y del software de base, éste último puede ser registrado en esta cuenta incorporado al valor del bien de uso; en caso contrario, Deberá ser registrado en la subcuenta "192.03 - Software".Registro Contable:

Similar a la establecida para la cuenta "171.02 - Edificios".

171-05 Vehículos171.05.01 Vehículos MNError: Reference source not found

Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de los vehículos, tales como: automóviles,

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jeeps, camiones, camionetas, motocicletas y otros de naturaleza similar que posea la cooperativa para su uso en cualquiera de las áreas de trabajo, administración, producción comercialización, etc.

Registro Contable:

Similar a la indicada para la cuenta "171.02 - Edificios".

171.06 Equipo agrícola171.06.1 Equipo agrícola MN

Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de toda la maquinaria agrícola que la cooperativa posea para labores de producción propias o para la prestación de servicios. Si se desea disponer de registros separados de la maquinaria agrícola según el destino de la misma, se abren las sub cuentas correspondientes, a nivel de cuenta analítica.

Se mantiene la recomendación de no abrir una cuenta contable para cada equipo. El detalle DEBE ser manejado en los libros auxiliares.

Registro contable. Similar a la cuenta “171.02 Edificios”

171.07 Maquinaria Industrial171.07.1 Maquinaria Industrial MN

Esta cuenta se utiliza para registrar el valor de toda la maquinaria industrial que la cooperativa posea para actividades propias de producción o para prestar servicios.

Si se desea registrar según el destino de la maquinaria, se abre una cuenta contable a nivel de cuenta analítica.

No se DEBE usar el registro contable para tener una cuenta por cada equipo. Este nivel de detalle y control DEBE aplicarse en los libros auxiliares de maquinaria.

171.08 Bienes tomados en arrendamiento financiero.171.08.1 Bienes tomados en arrendamiento financiero MN

En esta cuenta se registra el valor de los bienes tomados en arrendamiento financiero (leasing) para el uso por parte de la cooperativa.

Tal como se describe en las cuentas de cartera, “Arrendamiento Financiero” es un contrato mercantil mediante el cual una Institución (arrendador, en este caso quien compra el bien para entregarlo a la cooperativa se obliga a adquirir la propiedad de un

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bien, cuyo proveedor y especificaciones técnicas son señaladas por su cliente (arrendatario, en este caso la cooperativa), y a conceder a éste la posesión, uso y goce, a cambio de una remuneración periódica durante un término de tiempo inicial fijo, inmodificable o forzoso que corresponde aproximadamente a su vida económicamente útil.

Durante ese término de tiempo, la institución que haya entregado el bien conserva el dominio ó propiedad del bien dado en arrendamiento financiero, y al cabo de dicho plazo la cooperativa podrá optar por la compra del bien pagando un precio o valor residual preestablecido, solicitar la renovación del contrato bajo nuevas condiciones (sustitución del bien por otro nuevo o más moderno) o bien devolverlo al arrendador.

En esta circunstancia, la cooperativa se constituye en arrendatario, por lo tanto, estos bienes no son propiedad de ella. Sin embargo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, son considerados como bienes de uso y reciben el mismo tratamiento contable que éstos.

Como valor de costo de estos bienes se registra el valor presente de los pagos estipulados en el contrato incluyendo el valor residual, descontado a la tasa de interés aplicada a la operación.

Se Deben abrir las cuentas analíticas necesarias para diferenciar los bienes tomados en arrendamiento financiero según la actividad a que estén destinados (administración, comercialización, producción de bienes, prestación de servicios, etc.).

Registro contable:

Ver modelo de contabilización "Arrendamiento Financiero".

171.09 Otros Bienes de Uso171.09.1 Otros Bienes de Uso MN

Aquí se registra el valor de cualquier otro bien de uso que no esté incluido en las categorías anteriores, con los mismos procedimientos contables.

172.00 Construcciones en Proceso172.01 Construcciones en Proceso MN

En esta cuenta se registra el valor de los montos aplicados a obras en construcción, ya se trate de nuevos edificios o de ampliación o reformas de los existentes, los que serán d2.

Los bienes incluidos en esta cuenta no son sujetos de depreciación hasta tanto no estén en condiciones para su uso, momento en el cual se transfieren a la cuenta que en definitiva les corresponda y se calcula la depreciación correspondiente para su aplicación.

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Los bienes en construcción que no estén listos para su uso dentro del plazo de seis meses, contados a partir de la fecha en que de acuerdo al proyecto original debió estar concluida la construcción, Deben transferirse a la subcuenta "193.09 – Otros Activos Diversos". Posteriormente, una vez iniciados efectivamente su uso, Deben transferirse a la cuenta que les corresponda.

Se Debita:

1. Por los costos incurridos en la construcción.

2. Por el valor contabilizado al transferirse el bien de otra cuenta.

Se Acredita:

1. Por el valor contabilizado al finalizarse las obras y transferir el bien a la cuenta definitiva.

2. Por el valor contable cuando se cumplen los plazos indicados en el concepto de esta cuenta, sin que el bien esté en condiciones de ser usado.

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Las cuentas de este grupo son las siguientes:

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180 BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACIÓN DE CRÉDITO

Esta cuenta se utiliza para registrar los títulos valores y otros bienes muebles e inmuebles que la cooperativa recibe, por acuerdo de dación en pago, en cancelación total o parcial de un crédito otorgado con anterioridad a un cliente, o los que por el mismo concepto le sean adjudicados, en virtud de acción judicial promovida por la cooperativa contra sus deudores.

Puede darse el caso de que el valor de adjudicación de un título o de un bien sólo cubra parcialmente lo adeudado por el cliente, en cuyo caso quedará un saldo al descubierto, el cuál se cancelará contra la subcuenta "551.01 - Constitución de Provisiones para Cartera de Créditos", si el cliente no tuviera otros bienes con que cancelar dicho saldo.

Estos bienes se valúan al que resulte menor entre su valor de incorporación y su valor de mercado. Si el valor de mercado fuese menor al valor registrado contablemente, se DEBE contabilizar una provisión para desvalorización por el importe de la diferencia entre ambos valores.

Como "valor de mercado" DEBE tomarse el valor neto de realización, el cual DEBE determinarse aplicando criterios estrictamente conservadores y se calculará restando al precio de venta estimado del bien los gastos a incurrir para la venta del mismo. El precio de venta estimado del bien Deberá de hacerse en base a las situación actual del mercado, sin considerar expectativas futuras de mejores condiciones y considerando que estos bienes Deben ser vendidos en el menor plazo posible.

El valor de incorporación de un bien recibido en recuperación de créditos se determina como el menor entre los siguientes:

1. El valor acordado en la transferencia en pago voluntario o el de la adjudicación en remate judicial, según corresponda.

2. El saldo contable correspondiente al principal del crédito o cuenta por cobrar que se cancela.

3. El valor de mercado a la fecha de incorporación del bien, determinado de la manera que se indicó anteriormente.

Esta cuenta se presenta en el balance general de la cooperativa como el valor neto luego de restar de esta cuenta el monto de las provisiones para pérdidas por venta de bienes adjudicados, que está descrita en las cuentas complementarias.

No se permite revaluación de los bienes adjudicados en una fecha posterior a su registro inicial, ni cuando se efectúe un ajuste por decremento en su valor.

Al momento de la venta de los bienes adjudicados, la diferencia entre el precio de venta y

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el valor en libros del bien Deberá reconocerse en resultados.

Se Debita:

1) Por el valor de incorporación del bien. 2) Por los costos incurridos en las adiciones o mejoras a los bienes, siempre que éstas

incrementen el valor neto de realización de los mismos.

Se Acredita: 1) Por el valor contabilizado al venderse o darse de baja el bien. 2) Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de la Institución.

En las cuentas analíticas se hace el control por tipo de bienes, sin asignar una cuenta a cada bien recibido en recuperación de crédito, cuyo control DEBE ser llevado en un auxiliar separado.

Las cuentas contables de este grupo son las siguientes:

190 OTROS ACTIVOS

Este grupo comprende otros activos de la Institución que no han sido incluidos en los demás grupos de las clases de Activo, como son: Gastos pagados por anticipado, Gastos de Instalación, Mejoras en edificios tomados en alquiler, Cargos Diferidos, Otros Cargos Diferidos, Bienes Diversos, Operaciones Pendientes de Imputación, Oficina Central y Sucursales, etc. Las sub cuentas definen los conceptos por los que se opera esta cuenta, y la actividad (financiera, comercialización ó servicio) DEBE definirse a nivel de cuenta analítica.

191.00 Gastos pagados por anticipado

Esta cuenta se utiliza para registrar aquellas erogaciones que la Institución efectúe por anticipado, por concepto de gastos que se devengarán posteriormente, originados por bienes o servicios.Un gasto anticipado es una partida que se pagó y registró antes de ser usada o

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consumida, una parte de la cual representa propiamente un gasto del período actual y otra parte representa un derecho que se traslada para consumirse en períodos futuros.

Se Debita:

1. Por los pagos de gastos aún no devengados.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado.

Se Acredita:

1. Por el devengamiento de los gastos, con DÉBITO a la cuenta de gastos correspondiente.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido.


Algunos conceptos incluidos en esta cuenta son los siguientes:

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192.00 Cargos Diferidos

En esta cuenta se registra el monto de los pagos no reconocidos totalmente como gastos del período en que se incurren, sino que su reconocimiento como tal se distribuye en períodos futuros, debido a que los beneficios que se recibirán de los mismos se extienden más allá del período en el cual se incurrieron. Dentro de estos cargos diferidos se incluyen los gastos relativos a la organización e instalación de la Institución, las mejoras a propiedades tomadas en alquiler, el software adquirido a terceros y otros gastos que corresponda su diferimiento.

Los cargos diferidos se valúan al costo y no se hacen revaluaciones por ajuste monetario.

Se Debita:

Por los cargos diferidos cuando se incurren.

Se Acredita:

Por las amortizaciones mensuales, con DÉBITO a la subcuenta de gastos que corresponda según el tipo de cargo diferido.

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192.01 Gastos de Organización e Instalación

En esta subcuenta se registran los gastos incurridos por la cooperativa durante la fase de su organización e instalación, tales como: estudios técnicos, gastos de escrituración o notariales y demás trámites legales para constituirse y operar; así como los derivados de la instalación y acondicionamiento de oficinas, todos ellos incurridos durante la etapa de pre operacional.

Estos gastos se amortizan por el método de línea recta en cuotas mensuales en un máximo de cinco años a partir del mes de inicio de actividades de la cooperativa o en el que se originó el cargo, el que sea posterior.

192.02 Mejoras a Propiedades Tomadas en Alquiler

Esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de las mejoras en las edificaciones e instalaciones propiedad de terceros, que han sido alquilados por la cooperativa para su uso. Estas Deben implicar modificaciones significativas en la forma y condiciones de uso de dichos inmuebles. También se incluyen las instalaciones en estos bienes que cuando sean devueltos a los propietarios al vencimiento del contrato quedarán incorporados a los mismos.

Las amortizaciones se efectúan mensualmente a partir del mes siguiente al de la incorporación del cargo, en un plazo no superior al estipulado en el contrato de alquiler o de cinco años, el que sea el menor.

192.03 Software

En esta subcuenta se registra el monto de los gastos incurridos en la adquisición a terceros del software para uso de la cooperativa.

Los gastos diferidos por concepto de software Deberán amortizarse en cuotas mensuales en un plazo máximo igual al que establece la legislación fiscal vigente, aunque las cooperativas no sean sujetas de pago por Impuesto sobre la Renta, dado que es una referencia considerada razonable.

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El siguiente cuadro muestra sub cuentas posibles, aunque se dejan los códigos entre el 192.04 y el 192.99 para abrir nuevas si fuera necesario.

193. Otros Activos Diversos

Comprende los bienes tangibles que son propiedad de la Institución, y que no corresponde registrar en las demás cuentas del activo, como son: Depósitos en Garantía, Papelería, útiles y Otros Materiales, los Bienes Entregados en Alquiler, los Bienes Asignados para Uso del Personal, los Bienes Fuera de Uso, y Otros Bienes Diversos.

Los criterios de valuación se encuentran en la descripción de las respectivas subcuentas que integran este grupo.

193.01 Depósitos en Garantía

En esta subcuenta se registran todas aquellas erogaciones en carácter de depósito en garantía, por ejemplo para la obtención de servicios públicos, o los montos entregados en garantía a los propietarios de bienes tomados en alquiler por la Cooperativa.

Se Debita:

1.- Por el depósito efectuado.

Se Acredita:

1.- Por la recuperación de los depósitos.

193.02 Papelería y Útiles de Oficina

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En esta subcuenta se registran las existencias de papelería, útiles y otros materiales adquiridos por la cooperativa que serán utilizados en el futuro, en el desarrollo de sus actividades, o vendidos a sus clientes.

Se incluye toda la papelería pre impresa, los útiles y materiales de oficina, materiales de computación, materiales de limpieza, materiales para servicios generales, etc.

Estos bienes se valúan al costo de adquisición en moneda nacional, sin registrar ningún tipo de revaluaciones, y se van cargando a gastos a medida que se utilizan o en algunos casos se dan de baja al ser vendidos a los clientes. La cooperativa DEBE llevar un adecuado control de las existencias de bienes y de los consumos mensuales, de manera que tanto el activo como el gasto reflejen los valores reales.

Se Debita:

1.- Por el valor de costo de las adquisiciones.

2.- Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos físicos.

Se Acredita:

1.- Por el valor contable de los bienes utilizados o vendidos.

2.- Por los ajustes por diferencias de inventario al realizarse recuentos físicos.

193.03 Bienes adquiridos para dar en alquiler

Esta subcuenta registra los bienes tangibles propiedad de la cooperativa, que han sido cedidos a terceros en concepto de alquiler simple, por lo tanto, en esta subcuenta no se incluyen bienes entregados en arrendamiento financiero, ni los bienes que se utilizan para prestación de servicios.

Estos bienes se valúan aplicando los mismo criterios establecidos para los bienes de uso en el concepto de dicho grupo, sin embargo la aplicación de la regla de costo o mercado, el más bajo, DEBE efectuarse aplicando lo establecido en la descripción de la cuenta, "Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos". El saldo de la subcuenta representa el valor neto de depreciaciones, las cuales se contabilizan en las cuentas complementarias de estados financieros.

Si el contrato de alquiler vence o se rescinde, el bien DEBE transferirse inmediatamente a la subcuenta "Bienes Fuera de Uso", hasta tanto no se le dé otro destino específico al mismo.

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Se Debita:

1. Por el valor de adquisición o por el valor neto al que estaban registrados en una cuenta anterior, cuando estos bienes tenían otro destino.

2. Por las mejoras efectuadas, siempre que cumplan con los requisitos de mejoras activables.

Se Acredita:

1. Por el valor contabilizado cuando se cambia el destino del bien.

2. Por la depreciación mensual, con DÉBITO a la subcuenta "Depreciación de Bienes adquiridos para dar en alquiler".

193.04 Bienes adquiridos para dar en arrendamiento financiero.

En esta subcuenta se registran los bienes que han sido adquiridos por la cooperativa para ser cedidos en arrendamiento financiero a sus clientes. Como valor de costo de estos bienes se toma el precio de compra más los gastos incurridos para ser puestos en condiciones de ser arrendados.

Se Debita:

1. Por el valor de costo cuando se efectúa la compra.

2. Por los costos incurridos asignables a los bienes.

Se Acredita:

1. Por el valor contabilizado de los bienes cedidos en arrendamiento financiero con DÉBITO a la subcuenta "Deudores por Arrendamientos Financieros".

2. Por su traslado a la subcuenta "Bienes Fuera de Uso", cuando los bienes en arrendamiento financiero no son adquiridos por el tomador.

193.05 Bienes Fuera de Uso

En esta subcuenta se registra el valor de los inmuebles, mobiliarios, equipos, vehículos, etc., que son propiedad de la Cooperativa y que se encuentran fuera de uso, sin Haberle dado otro destino que justifique su inclusión en otra cuenta.

Estos bienes se incorporan en esta cuenta con el valor neto de depreciaciones con que

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estaban registrados en la cuenta de origen a la fecha de desafectación. Si dicho valor neto fuese cero se le dará el valor de registro de C$ 1.00, al incorporarlo en esta cuenta.

193.09 Otros Activos Diversos

En esta subcuenta se utilizará para registrar y controlar cualquier otra clase de bienes muebles e inmuebles que posea o adquiera la Cooperativa y cuya naturaleza no encaje dentro de los conceptos de las subcuentas anteriores.

Los códigos de las subcuentas de esta cuenta son los siguientes:

194.00 OPERACIONES PENDIENTES DE IMPUTACIÓN

En esta cuenta se registran de manera provisional las partidas deudoras de las operaciones que por razones operativas o por razones de naturaleza especial de la misma no es posible debitar inmediatamente a las cuentas correspondientes. Estas partidas Deben ser regularizadas, mediante su afectación deudora a las cuentas definitivas, en un período no mayor a los treinta días naturales contados desde la fecha de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no Deben quedar partidas pendientes en esta cuenta.

Las partidas acreedoras se registran en la cuenta "Operaciones Pendientes de Imputación".

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Se Debita:

1. Por las partidas deudoras cuando se originan.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la subcuenta de resultado correspondiente.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta de resultado correspondiente.

Se Acredita:

1. Por las partidas regularizadas.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta de resultado correspondiente.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta de resultado correspondiente.

194.01 Faltantes de Caja

En esta subcuenta se utiliza para registrar el importe de los faltantes de efectivo que resulten de las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que determine los arqueos diarios u ocasionales efectuados por personal autorizado distinto a los que normalmente manejan y custodian dichos valores.

194.02 Operaciones por Liquidar

Esta subcuenta se utiliza para registrar en forma provisional entre otras, aquellas operaciones originadas por sumas entregadas, por la cooperativa anticipadamente para hacer pagos urgentes, que por su cuantía y complejidad, resulten difícil contabilizarlas en la cuenta correspondiente por no tenerse en ese momento los documentos de soporte.

194.99 Otras Operaciones Pendientes de Imputación

Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar aquellas operaciones pendientes de imputación y cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas anteriormente.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes:

195.00 OFICINA CENTRAL Y SUCURSALESError: Reference source not found

En esta cuenta se registran los saldos deudores entre las sucursales y oficina central, los cuales aparecen solamente en los estados financieros individuales de las sucursales, ya que al elaborar los estados financieros consolidados de la cooperativa, Deben compensarse con los saldos acreedores de la cuenta "Oficina Central y Sucursales", de forma que ambas cuentas aparezcan con saldo cero en el Balance de Situación consolidado.

El devengamiento de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y puede ser establecido por la Institución de forma que permita evaluar la gestión de cada oficina en particular.

Esta cuenta Deberá ser conciliada por lo menos dos veces al mes y cuando existan partidas conciliatorias las mismas Deberán ser regularizadas de inmediato por la oficina que corresponda.

Se Debita:

1. Por el importe de las partidas imputadas a otras unidades operativas.

2. Por los intereses devengados por los saldos deudores con otras unidades operativas".

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado.

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BANCO MUNDIAL (BM)

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado.

Se Acredita:

1. Por la cancelación de las partidas contabilizadas en esta subcuenta.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido.



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BANCO MUNDIAL (BM)

200.00 PASIVO

Comprende las cuentas representativas de las obligaciones directas de la Cooperativa, en cambio, no incluye las obligaciones potenciales sujetas a hechos futuros inciertos las cuales se registran en el grupo "Cuentas Contingentes Acreedoras".

210 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO

Representan las obligaciones de la Cooperativa derivadas de la captación de recursos de los cooperados y del público. Se incluyen los gastos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.

211 Depósitos de Ahorro

En está subcuenta se registran las obligaciones de la Cooperativa por las captaciones de recursos de los cooperados y del público mediante la modalidad de cuentas de ahorro. Se Debita:

1. Por los retiros efectuados.

2. Por las notas de Débitos efectuados por conceptos de gastos, intereses cancelaciones de otras operaciones, etc.

3. Por las transferencias ordenadas por los titulares.

4. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en monedas extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido.

Se Acredita:

1) Por los depósitos recibidos.

2) Por las transferencias recibidas para las cuentas de ahorro.

3) Por la capitalización de los intereses generados.

4) Por los fondos provenientes de otras operaciones, según instrucciones recibidas de los titulares.

5) Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado.

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BANCO MUNDIAL (BM)

212 Depósitos a Plazo

En esta subcuenta se registran las obligaciones de la Cooperativa por las captaciones de recursos de los cooperados y del público, en las cuales se han establecido un plazo al final del cual los recursos se tornan exigibles.

Se Debita:

1. Por la devolución de los fondos al vencimiento.

2. Por las renovaciones o transferencias a otras cuentas de los fondos captados, según instrucciones de los clientes.

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en monedas extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta " Ajustes Monetarios por Depósitos".

Se Acredita:

1. Por los montos captados.

2. Por las renovaciones de los depósitos a plazo.

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en monedas extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Depósitos".

Si la cooperativa tiene como política aceptar como garantía fondos en cuentas de ahorro y que no quedan disponibles para el cliente hasta que se pague el crédito que garantizan, se pueden describir en el nivel de cuentas analíticas como “Depósitos de ahorro en garantía”

212.01 Depósitos a plazo vigentes

En esta subcuenta se registran los saldos de los depósitos constituidos a plazos que se encuentran vigentes.

212.02 Depósitos a plazo vencidos

En esta subcuenta se registran los saldos de los depósitos a plazo que han vencido y no han sido renovados ni devueltos a sus titulares.

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BANCO MUNDIAL (BM)

212.03 Depósitos a Plazo Afectados en Garantía

En esta subcuenta se registran los fondos recibidos en depósitos a plazo que se encuentran afectados en garantía de otras operaciones.

213.00 Obligaciones por deudas por bonos emitidos

En esta cuenta se registran las obligaciones de la cooperativa originadas en emisiones de bonos, ya sea en emisiones privadas o públicas a través de la Bolsa de Valores.

“Los códigos 214 al 217 queden disponibles para nuevos productos de captación de recursos del público que pueda desarrollar la cooperativa”

218.00 Obligaciones diversas con el público

En esta cuenta se registran los importes captados del público mediante otras modalidades de depósitos no contempladas en las demás cuentas de este grupo, que hayan sido debidamente aprobadas por la autoridad competente.

Se Debita:

1. Por la devolución de los fondos al vencimiento.

2. Por las renovaciones o transferencias a otras cuentas de los fondos captados, según instrucciones de los clientes.

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta " Diferencia Cambiaria por Obligaciones con el Público".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido con crédito a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones con el Público".

Se Acredita:

1. Por los montos captados.

2. Por las renovaciones de las operaciones.3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

extranjera, cuando ésta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta " Diferencia

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BANCO MUNDIAL (BM)

Cambiaria por Obligaciones con el Público".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con DÉBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones con el Público".

219.00 Cargos Financieros por Obligaciones con el Público

En esta cuenta se registran los importes de los gastos financieros en concepto de intereses y otros cargos devengados por las obligaciones con los cooperados y con el público, que se encuentran pendientes de pago.

Se Debita:

1. Por el importe contabilizado por los intereses y por otros cargos por depósitos al ser éstos pagados o capitalizados cuando son renovadas las operaciones.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a subcuenta " Ajustes Monetarios por Depósitos".

Se Acredita:

1. Por los gastos financieros devengados y no pagados, de las obligaciones por depósitos con los cooperados y público, con DÉBITO a la correspondiente subcuenta de los Gastos Financieros por Depósitos.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta " Ajustes Monetarios por Depósitos".

Estas obligaciones por intereses y otros cargos se registran en sub cuentas que corresponden a cada tipo de depósito captado.

219.01 Cargos por depósitos de Ahorro219.02 Cargos por depósitos a plazo219.03 Cargos por Obligaciones por deudas por Bonos Emitidos219.04 Cargos por Obligaciones Diversas con el Público

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BANCO MUNDIAL (BM)

En el cuadro siguiente se muestran las subcuentas de la cuenta Obligaciones con el Público.

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BANCO MUNDIAL (BM)

220 OBLIGACIONES FINANCIERAS POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS

Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones derivadas de la captación de recursos y otras operaciones con instituciones financieras y por otros préstamos directos obtenidos por la Cooperativa.

Se incluyen los cargos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.

Esta cuenta se utiliza para registrar las obligaciones derivadas de la captación de préstamos con instituciones financieras y por otros préstamos directos obtenidos por la Cooperativa a corto plazo.

Se Debita:

1. Por la cancelación o renovación de las obligaciones.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta " Ajustes Monetarios por Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".

Se Acredita:

1. Por las obligaciones cuando se contraen.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta " Ajustes Monetarios por Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".

Incluye las obligaciones financieras por préstamos recibidos de los bancos del país, del gobierno, de organizaciones no bancarias nacionales; de bancos del extranjero, de organizaciones no bancarias del extranjero, etc.

A nivel de sub cuenta se define el acreedor (gobierno, instituciones financieras del días, organismos nacionales no bancarios, instituciones financieras del exterior, y otras), y a nivel de cuenta analítica la cooperativa puede definir el objeto del crédito, para identificar si ha sido otorgado para intermediación financiera, o actividades propias de la cooperativa, sean comerciales o de prestación de servicio, y otros, y desde este nivel se asignan al balance general correspondiente.

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BANCO MUNDIAL (BM)

221.00 Obligaciones Financieras a plazo hasta un año Error: Referencesource not found

En esta cuenta se registra el importe de obligaciones de la cooperativa con instituciones financieras y por otros financiamientos obtenidos a plazo hasta un año, excepto los provenientes del público.

Se Debita:


2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta " Diferencia Cambiaria por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos".

Se Acredita:


2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Diferencia Cambiaria por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos".

222.00 Obligaciones Financieras a plazo mayor a un año

En esta cuenta se registra el importe de obligaciones de la cooperativa con instituciones financieras y por otros financiamientos obtenidos a plazo mayor a un año, excepto los provenientes del público.

Se Debita:

1. Por la cancelación o renovación de las obligaciones.2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

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BANCO MUNDIAL (BM)

extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".

Se Acredita:


2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".

223.00 Cargos por pagar sobre Obligaciones Financieras

En esta cuenta se registra los importes de los intereses y otros cargos devengados y no pagados de las obligaciones contraídas por la Cooperativa con instituciones financieras y por otros financiamientos obtenidos.

Se Debita:

1. Por el importe contabilizado cuando se pagan los intereses y otros cargos.

2. Por el importe contabilizado cuando se renuevan las obligaciones, incluyendo los intereses devengados con anterioridad.

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido con crédito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".

4. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido con crédito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".

Se Acredita:

1. Por los intereses y otros cargos cuando se devengan sin ser pagados, con DÉBITO a la subcuenta correspondiente de la cuenta "Gastos Financieros por Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".

2. Por los intereses y otros cargos cuando se devengan sin ser pagados, con DÉBITO a la subcuenta correspondiente de la cuenta "Gastos Financieros por

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BANCO MUNDIAL (BM)

Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con crédito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Obligaciones con Instituciones Financieras a Corto Plazo".

4. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con crédito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Obligaciones con Instituciones Financieras a Largo Plazo".

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BANCO MUNDIAL (BM)

Las subcuentas incluidas en esta cuenta son las siguientes:

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BANCO MUNDIAL (BM)

230.00 CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES

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BANCO MUNDIAL (BM)

En esta cuenta se registran las obligaciones por pagar adquiridas por la Cooperativa, a favor de terceros por el suministro de productos, bienes, materiales y servicios que ha recibido la cooperativa y que no están respaldados por documentos formales de crédito y que se encuentran pendientes de cancelarlas.

Se Debita:

1. Por los pagos efectuados.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta " Ajustes Monetarios por Cuentas y Documentos por Pagar".

Se Acredita:

1. Por el importe de las obligaciones cuando se generan.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con DÉBITO a la subcuenta " Ajustes Monetarios por Cuentas y Documentos por Pagar".


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BANCO MUNDIAL (BM)

240 CUENTAS POR PAGAR POR ANTICIPOS RECIBIDOS

En esta cuenta se registran las operaciones de la cooperativa originadas en anticipos recibidos, generalmente de acopiadores, para compra de cosechas, y que no están respaldadas por una operación financiera de crédito.

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BANCO MUNDIAL (BM)

250.00 OTRAS CUENTAS POR PAGAR

En esta cuenta se registran las obligaciones por pagar originadas en la actividad de la Cooperativa, que no se generen directamente de la captación de recursos de los cooperados o del público, ni por la obtención de préstamos directos u otros servicios financieros, ni por la realización de otras operaciones comerciales de la cooperativa.

Las sub cuentas definen el concepto del gasto y a nivel de cuenta analítica DEBE definirse la naturaleza de la operación, para que, desde este nivel se atribuya al balance general correspondiente.

251.00 Gastos Acumulados por pagar

En esta cuenta se utilizará para registrar y controlar las obligaciones a cargo de la Cooperativa que le son exigibles a mediano plazo, con el fin prever el pago oportuno de aquellos montos que permitan la cobertura de gastos fijos o cualquier otro gasto que corresponda contabilizar en el mes.

Se Debita:

1. Con el pago de los gastos.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Otros Pasivos".

Se Acredita:

1. Por el acumulamiento mensual con DÉBITO a la cuenta correspondiente de gastos del Estado de Resultado.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Otros Pasivos".

251.01 Sueldos y Salarios por Pagar

Esta subcuenta se utilizará para registrar y controlar el importe neto de los sueldos y salarios de los funcionarios y empleados que laboran en la Cooperativa que no han sido efectivamente pagados al cierre del ejercicio. Esta subcuenta tiene el carácter de transitoria o puente, ya que, se debita con el importe neto a pagar de las nómina y se acredita con contabilización de la misma.

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BANCO MUNDIAL (BM)

251.02 Sueldos y Salarios no Retirados

Esta subcuenta se registran las obligaciones en concepto de salarios y otras remuneraciones a funcionarios y empleados de la Cooperativa, que se encuentran pendientes de retiro o de pago.

251.03 Vacaciones por Pagar

Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento quincenal o mensual, en concepto de vacaciones, que de conformidad con la ley tienen derecho los funcionarios y empleados que laboran para la Cooperativa.

251.04 Décimo Tercer Mes por Pagar

Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento quincenal o mensual, en concepto de décimo tercer mes o aguinaldo, que de conformidad con la ley tienen derecho los funcionarios y empleados que laboran para la Cooperativa.

251.05 Aporte I.N.S.S. Empleador

Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento en concepto de cuota patronal del Seguro Social de los funcionarios y empleados, que son gastos directos de la Cooperativa en su condición de empleador, y que están pendientes de pago al cierre del ejercicio.

251.06 Aporte I.N.A.T.E.C.

Esta subcuenta se utiliza para registrar y controlar el movimiento en concepto de aporte a I.N.A.T.E.C., en proporción a los salarios pagados a funcionarios y empleados, que son gastos directos de la Cooperativa en su condición de empleador y que están pendientes de efectivo pago a la fecha de cierre.

251.07 Seguros por Pagar

En esta cuenta se registran los importes de pólizas de seguros de cualquier índole que han sido cargadas a la cuenta de la cooperativa por las empresas aseguradoras y que se encuentren pendientes de pago a la fecha de cierre.

251.99 Otros Gastos Acumulados por Pagar

En esta subcuenta se registra el importe de las obligaciones que haya contraído la cooperativa que no corresponda registrar en las otras subcuentas de la cuenta Gastos Acumulados por Pagar.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Las sub cuentas para esta cuenta se muestran en el cuadro siguiente:

252.00 RETENCIONES ACUMULADAS POR PAGAR

Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar todas las deducciones en concepto de retenciones que de conformidad con ley deban hacerse de los sueldos y salarios de los funcionarios y empleados que laboran para la Cooperativa, así como, las retenciones al Impuesto General al Valor, y las retenciones efectuadas a terceros por la prestación de servicios técnicos y profesionales, etc. Se Debita:

1. Por el pago o reembolso que efectúe la Cooperativa a las Instituciones correspondientes.

Se Acredita:

2. Por las retenciones efectuadas.

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BANCO MUNDIAL (BM)


253.00 IMPUESTOS POR PAGAR

Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar las obligaciones tributarias exigibles a cargo de la Cooperativa que se encuentran pendientes de pago.

Esta cuenta incluye las obligaciones por gastos directos de la Cooperativa en concepto de impuesto sobre la renta, impuestos municipales, impuestos sobre bienes muebles e inmuebles, impuesto de rodamiento y cualquier otro impuesto que la Cooperativa esté obligada a pagar y cuyo pago no se haya efectuado al cierre del ejercicio. Se Debita:

1. Por los pagos efectuados de los montos provisionados.

Se Acredita:

1. Por el importe estimado de las obligaciones a provisionar, con DÉBITO a la cuenta de gastos respectiva.

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BANCO MUNDIAL (BM)

254.00 SERVICIOS POR PAGAR

En esta cuenta se registran los importes provisionados de las obligaciones en concepto de aquellos gastos (servicios de agua, energía eléctrica, telefónico, suscripciones de revistas y periódicos, alquileres, publicaciones y otros) que a fin de cada mes o al cierre de operaciones no hubiesen sido pagados y que Deben ser cargados a la cuenta de gastos respectiva durante el período.

Se debita

Por el pago efectivamente realizado

Se acredita

Por la provisión estimada para el ejercicio, al cierre del mismo.

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BANCO MUNDIAL (BM)


255.00 CUENTAS POR PAGAR A LOS ASOCIADOS

En esta cuenta se registran los montos pendientes de pago a los asociados en concepto de excedentes pendientes de pagar, una vez resuelta su distribución, para hacerlos efectivos una vez se disponga de la liquidez necesaria para ello.

Igualmente se registran los intereses por pagar sobre las aportaciones, cuando así lo establezcan los estatutos, los que se cancelan cuando se hace efectivo su pago según las políticas de la cooperativa.

255.01 Excedentes por pagar

Se debita

Por el efectivo pago de la obligación

Se acredita

Por la obligación pendiente de pago, con DÉBITO a la cuenta de reserva patrimonial

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BANCO MUNDIAL (BM)

correspondiente.

255.02 Intereses por pagar sobre aportaciones

Se debita

Cuando se hace efectivo el pago

Se acredita

Al cierre del ejercicio por el monto pendiente de pagar, calculado por el método del devengado, en este concepto.

259.00 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

En esta cuenta se registra cualquier otra obligación de la cooperativa no incluida en las cuentas y sub cuentas anteriores.

Se debita

Cuando se paga la obligación

Se acredita

Cuando se genera la obligación de pago

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BANCO MUNDIAL (BM)

260.00 PROVISIONES PARA OBLIGACIONES

En esta cuenta se registran los importes de las obligaciones de la Cooperativa aún no formalizadas como tales, pero que son ciertas e ineludibles, así como las obligaciones eventuales originadas por la existencia de situaciones inciertas que dependen de un hecho futuro, cuya ocurrencia pueda darse o no, en función de lo cual la Cooperativa posiblemente deba asumir un pasivo por esta razón. Estas provisiones Deben ajustarse por lo menos a fin de cada mes.

Se incluye los intereses y cargos que se deban pagar originadas en las obligaciones de esta naturaleza, cuando existieran.

Se Debita:

1. Por la cancelaciones de los montos provisionados.

2. Por la resolución de la situación que originaba una incertidumbre sin que la misma haya derivado en una obligación para la Cooperativa.

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido con crédito a la subcuenta "521.05.- Ajustes Monetarios por Otros Pasivos".

Se Acredita:

1. Por la cifra estimada de la obligación a provisionar, con DÉBITO a la cuenta de gastos correspondiente.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con DÉBITO a la subcuenta "Ajustes Monetarios por Otros Pasivos".

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BANCO MUNDIAL (BM)

Las sub cuentas de esta cuenta describen los conceptos por los cuales se registra la obligación y a nivel de cuenta analítica se DEBE describir la actividad a la que se atribuye la obligación.

Las sub cuentas consideradas para esta cuenta son las siguientes:

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BANCO MUNDIAL (BM)

270.00 OTROS PASIVOS

271.00 Ingresos Diferidos

En esta cuenta se utilizara para registrar y controlar el monto de los ingresos percibidos de anticipadamente por la Cooperativa, sin que se hayan devengado aún, por lo que no corresponde reconocerse como ingresos del período, sino hasta que efectivamente se tenga el derecho a registrar el ingreso.

Un caso típico de estas operaciones son los Alquileres cobrados por adelantado, aunque pueden existir intereses y comisiones cobradas por adelantado en las operaciones financieras.

Se Debita:

1. Por el reconocimiento de los ingresos como resultado del período a medida que se perciban de manera efectiva, con crédito a la cuenta de ingresos que corresponda.

Se Acredita:

1. Por los montos percibidos de ingresos no devengados que corresponda diferir en el futuro.

Las sub cuentas propuestas para esta cuenta son las siguientes:

272.00 OPERACIÓNES PENDIENTES DE IMPUTACIÓN

En esta cuenta se registran los saldos acreedores de las operaciones que por razones operativas internas o por las características de la operación no es posible imputar inmediatamente a las cuentas definitivas.

Estas partidas Deben ser regularizadas, mediante su imputación a las cuentas en que corresponde su registro definitivo, en un período no mayor a los treinta días naturales contados desde la fecha de origen de la misma. Al cierre anual de operaciones no Deben

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BANCO MUNDIAL (BM)

quedar partidas pendientes en esta cuenta.

Se Debita:

1. Por las partidas regularizadas.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta de resultado correspondiente.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido con crédito a la subcuenta de resultado correspondiente.

Se Acredita:

1. Por las partidas acreedoras cuando se originan.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en monede extranjera, cuando ésta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta de resultado correspondiente.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con DÉBITO a la subcuenta de resultado correspondiente.

272.01 Sobrantes de Caja

Esta subcuenta se utilizará para registrar los sobrantes de efectivos que se determinen mediante las verificaciones diarias de existencias de billetes y monedas o los que determinen los arqueos sorpresivos efectuados por el personal autorizado distinto a los que manejan y custodian dichos valores.

272.02 Operaciones por Liquidar

Esta subcuenta se utilizará para registrar transitoriamente, aquellas partidas que por circunstancias especiales no puedan ser aplicados a las cuentas respectivas. Su regularización Deberá efectuarse a la mayor brevedad posible. 272.99 Otras Operaciones Pendientes de Imputación

Esta subcuenta se utilizará para registrar aquellas operaciones pendientes de imputación y cuyos conceptos no encajen dentro de las subcuentas descritas anteriormente, como variaciones en inventarios, etc.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Los códigos de estas sub cuentas son los siguientes:

273.00 OFICINA CENTRAL Y SUCURSALESError: Reference source not found

En esta cuenta se registran los saldos acreedores entre las Sucursales y la Oficina Central, los cuales aparecen solamente en los estados financieros individuales de dichas oficinas, ya que al elaborar los estados financieros consolidados de la Institución, Deben compensarse con los saldo deudores de la subcuenta " Oficina Central y Sucursales", de forma que ambas subcuentas aparezcan con saldo cero en el Balance de Situación Consolidado.

El devengamiento de intereses por los saldos pendientes entre oficinas es opcional y puede ser establecido por la Institución de forma que permita evaluar la gestión de cada oficina en particular.

Se Debita:

1. Por la cancelación de las partidas contabilizadas en esta cuenta.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "525.01 - Diferencia Cambiaria con Oficina Central y Sucursales."

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta " Reajustes con Oficina Central y Sucursales".

Se Acredita:

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BANCO MUNDIAL (BM)

1. Por el importe de las partidas imputadas a otras oficinas.

2. Por los intereses devengados por saldos acreedores con otras oficinas, con DÉBITO a la subcuenta "Intereses con Oficina Central y Sucursales".

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Diferencia Cambiaria con Oficina Central y Sucursales".

4. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta " Reajustes con Oficina Central y Sucursales".

Los códigos de las sub cuentas de esta cuenta son los siguientes:

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BANCO MUNDIAL (BM)

280.00 OBLIGACIONES SUBORDINADAS

Comprende aquellas obligaciones de la Institución en las cuales los acreedores acuerdan, mediante pacto expreso, que en caso de liquidación de la misma, renuncian a todo derecho de preferencia y aceptan que el pago de sus préstamos se efectúe luego de canceladas las deudas a todos los demás acreedores no subordinados.

Se incluyen los intereses devengados por estas obligaciones que se encuentren pendientes de pago.

Aunque esta es una operación típica de actividades financieras, puede ocurrir que exista una obligación de esta naturaleza para las otras actividades, en cuyo caso esta situación DEBE ser diferenciada en las cuentas analíticas.

281.00 OBLIGACIONES SUBORDINADAS CON INSTITUCIONES FINANCIERASError: Reference source not found

En esta cuenta se registran los saldos de capital de las obligaciones subordinadas con instituciones financieras, según la definición de las mismas establecida en el concepto del grupo.

Se Debita:


2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Diferencia Cambiaria por Obligaciones Subordinadas".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones Subordinadas".

Se Acredita:


2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Diferencia Cambiaria por Obligaciones Subordinadas".

3. Por las actualizaciones de los saldos de esta cuenta con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones Subordinadas".

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282.00 OTRAS OBLIGACIONES SUBORDINADAS

En esta cuenta se registran las deudas subordinadas contraídas con otro tipo de empresas distintas a instituciones financieras.

Se debita y acredita igual que la sub cuenta “Obligaciones Subordinadas”.

283.00 INTERESES POR PAGAR SOBRE OBLIGACIONES SUBORDINADASError: Reference source not found

En esta cuenta se registran los intereses devengados por las obligaciones subordinadas que se encuentran pendientes de pago.

Se Debita:

1. Por el importe contabilizado por intereses al ser éstos pagados o capitalizados cuando son renovadas las operaciones correspondientes.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Diferencia Cambiaria por Obligaciones Subordinadas".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones Subordinadas".

Se Acredita:

1. Por los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con DÉBITO a la subcuenta "516.01 - Intereses por Obligaciones Subordinadas".

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Diferencia Cambiaria por Obligaciones Subordinadas".

3. Por los reajustes de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones Subordinadas".

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Las sub cuentas para esta cuenta son las siguientes:

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290 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL

Comprende aquellas obligaciones de la cooperativa que a su vencimiento no Deben ser pagadas en efectivo sino que Deben ser convertidas en capital, en concepto de donación.

Se incluyen los intereses devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.

291.00 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITALError: Reference sourcenot found

En esta cuenta se registran los saldos de capital de las obligaciones convertibles obligatoriamente en capital según la definición de las mismas establecida en el concepto del grupo. Generalmente la donación está condicionada al cumplimiento de requisitos establecidos en el contrato de crédito, y que son evaluados por el acreedor al término del plazo del crédito.

Se Debita:

1. Por hacerse efectiva la donación, una vez cumplidos los requisitos para que la misma sea efectiva.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Diferencia Cambiaria por Obligaciones Convertibles en Capital".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones Convertibles en Capital".

Se Acredita:


2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Diferencia Cambiaria por Obligaciones Convertibles en Capital".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado con DÉBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones Convertibles en Capital".

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292.00 INTERESES POR PAGAR POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITALError: Reference source not found

En esta cuenta se registran los intereses devengados por las obligaciones convertibles en capital que se encuentran pendientes de pago.

Se Debita:

1. Por el importe contabilizado por intereses al ser éstos pagados.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Diferencia Cambiaria por Obligaciones Convertibles en Capital".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones Convertibles en Capital".

Se Acredita:

1. Por los intereses cuando se devengan sin ser pagados, con DÉBITO a la subcuenta "Intereses por Obligaciones Convertibles en Capital"

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando ésta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Diferencia Cambiaria por Obligaciones Convertibles en Capital".

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta "Reajustes por Obligaciones Convertibles en Capital".

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300.00 PATRIMONIO

Comprende las cuentas representativas del derecho de los cooperados sobre los activos netos (activos menos pasivos) de la Cooperativa, que se origina por aportaciones de los asociados, por donaciones recibidas, resultados cuyos excedentes hayan sido destinados a fortalecer la situación patrimonial de la organización, y por otros eventos o circunstancias que afectan a la Cooperativa.

Las sub cuentas reflejan la naturaleza de la operación, y a nivel de cuenta analítica DEBE identificarse la actividad (intermediación financiera, comercialización ó prestación de servicio) que da origen a esa operación.

310 CAPITAL SOCIAL

En este grupo se registra el capital aportado por los socios de la Cooperativa, las que pueden ser aportaciones ordinarias o extraordinarias. Incluye también donaciones recibidas del Estado y Organismos Nacionales y Extranjeros, tanto en efectivo en moneda nacional y moneda extranjera, como en especie que han sido capitalizadas por la Cooperativa.

Este grupo está integrado por el Capital Aportado, el Capital Donado, Reservas, Ajustes por Revaluaciones, Resultados Acumulados de Períodos Anteriores y Resultados del Período.

311. Aportaciones pagadas

En esta cuenta se registran los importes aportados como capital de la Cooperativa por los socios de la misma, las que pueden ser aportes ordinarios o extraordinarias.

El saldo de esta cuenta DEBE estar respaldado por los certificados de aportación extendidos a favor de los asociados que hayan completado el pago de los mismos, o conforme lo establezcan las políticas de la cooperativa.

Se Debita:

1. Con la devolución de aportaciones a los asociados de conformidad con los Estatutos de la Cooperativa.

2. Con la liquidación de la Cooperativa.

Se Acredita:

1. Por los aportes ordinarios o extraordinarios de los asociados.

2. Por los importes capitalizados provenientes de otras cuentas de Patrimonio,

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cuando se han cumplido con los trámites legales y se cuenta con la aprobación de la instancia correspondiente.

312.00 CAPITAL DONADO

En esta cuenta se registran los importes recibidos como donación para capitalizar de manera definitiva a la Cooperativa. Las donaciones pueden ser, tanto en efectivo moneda nacional como extranjera o en especie.

Todas las afectaciones a esta cuenta Deben originarse en operaciones que hayan cumplido con todos los requisitos legales necesarios para realizar una modificación al capital.

Se Debita:

1. Por la reducción del capital donado, cuando se han agotado las donaciones recibidas o por el ajuste a esta cuenta.

Se Acredita:

1. Por las donaciones recibidas para capitalizar definitivamente a la Cooperativa.

En las cuentas analíticas se puede llevar el registro de los donantes de patrimonio para la cooperativa.

Las sub cuentas para la cuenta de Capital Social son las siguientes:

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320.00 APORTES PATRIMONIALES NO CAPITALIZABLES

En esta cuenta se registran las donaciones recibidas por la cooperativa con destino a su capital de operación, pero que no forman parte del capital, debido a que existen condiciones cuyo incumplimiento puede ocasionar la devolución de las mismas o que en caso de liquidación de la cooperativa estos importes no son de propiedad de los socios, sino que Deben ser reintegrados al donante o a quien éste indique.

Cuando se trata de donaciones recibidas destinadas específicamente a cubrir gastos, éstas se registran en Ingresos Extraordinarios.

Se Debita:

Por la reducción o devolución de las donaciones no capitalizables.

Se Acredita:

Por las donaciones no capitalizables recibidas.


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330 AJUSTES AL PATRIMONIO

Comprende los ajustes al patrimonio que representan correcciones en su valor, como son los incrementos originados por la revaluación de los activos de la cooperativa, según las reglas de valuación establecidas en las cuentas de Activo.

331.00 AJUSTES POR REVALUACIÓN DE BIENESError: Reference source notfound

En esta cuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a los bienes de la Institución que han sido objeto de revaluación, debidamente aprobada por la autoridad competente.

Se Debita:

1. Por las reducciones del valor de los bienes.

2. Por los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorización correspondiente, con crédito a la cuenta "Capital Social".

3. Por los importes destinados a la absorción de pérdidas acumuladas, cuando se cuenta con la autorización correspondiente, con crédito a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores".

Se Acredita:

1. Por los importes originados en las revaluaciones de bienes.

A nivel de sub cuentas analíticas se puede diferenciar las revaluaciones de Bienes de Uso y las Bienes Diversos.

331.01 Ajustes por revaluación de bienes de uso331.02 Ajustes por revaluación de bienes diversos

332.00 AJUSTES DE PARTICIPACIONES EN OTRAS EMPRESASError:Reference source not found

En esta cuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a las participaciones en otras empresas, si la legislación cooperativa lo permite, valuadas por el método de participación, resultantes de ajustes al valor de sus activos con contrapartida en el patrimonio efectuados por dichas empresas.

Se Debita:

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1. Por los importes originados en los ajustes de las participaciones en otras empresas, cuando el patrimonio de éstas ha disminuido por un ajuste patrimonial.

2. Por los importes capitalizados, cuando se cuenta con la autorización correspondiente, con crédito a la cuenta " Capital Social".

3. Por los importes destinados a la absorción de las pérdidas acumuladas, cuando se cuenta con la autorización correspondiente, con crédito a la cuenta "- Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores".

Se Acredita:

1. Por los importes originados en los ajustes de las participaciones en otras empresas, cuando el patrimonio de estas ha aumentado.

En las cuentas analíticas DEBE definirse la actividad (financiera, comercialización ó prestación de servicios, que da origen al ajuste que se registre.

Las sub cuentas de esa cuenta de ajustes al patrimonio son las siguientes:

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340.00 RESERVAS PATRIMONIALES

Esta cuenta se utiliza para registrar y controlar los importes que la Cooperativa separa anualmente de sus utilidades, y que ha asignado a reservas para fines específicos de acuerdo a lo establecido en la escritura de constitución o en la Ley General de Cooperativas ó cualquier otra legislación pertinente, así como por las disposiciones particulares que al respecto acuerde la Asamblea General de Asociados.

Se Debita:

1. Por la utilización de la reserva para la cobertura que la Autoridad Máxima de la Cooperativa decida utilizar.

Se Acredita:

1. Por los importes de las utilidades destinados a la constitución de reserva, según los Estatutos y/o la Ley General de Cooperativas, o conforme lo determine la Asamblea General de Asociados.

341.00 Reserva Legal

En esta subcuenta se registran los importes que, en las distribuciones de excedentes, han sido destinados por la Cooperativa a la constitución e incremento de la Reserva Legal requerida por la legislación vigente y que no han sido aplicadas a la cobertura de pérdidas.

342.00 Reserva Estatutarias

En esta subcuenta se registran los importes que, en las distribuciones de excedentes, han sido destinados por la Cooperativa a la constitución e incremento de las reservas que Deben formarse obligatoriamente debido a disposiciones estatutarias.

343.00 Reservas para otras disposiciones

En esta subcuenta se registran los importes que, en las distribuciones de los excedentes, han sido destinados por la Cooperativa a la constitución e incremento de las reservas que Deben formarse por otras disposiciones específicas.

344.00 Reserva Voluntarias

En esta cuenta se registran las reservas que acuerde la Asamblea de Asociados, sin destino específico. Este tipo de reservas pueden ser con destino específico o sin destino específico.

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350 RESULTADOS ACUMULADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

351 Resultados acumulados de ejercicios anteriores.

En esta cuenta se registran los resultados acumulados generados en ejercicios anteriores que no han sido distribuidos ni aplicados a otros fines.

Se Debita:

1. Por el exceso de gastos sobre los ingresos de ejercicios anteriores.

2. Por los ajustes correspondientes a pérdidas de Ejercicios Anteriores.

Se Acredita:

1. Por el exceso de ingresos sobre los gastos de ejercicios anteriores.

2. Por los ajustes correspondientes a utilidades de Ejercicios Anteriores.

3. Por la transferencia del saldo acumulado de la cuenta "Resultado del Ejercicio" cuando se inicia un nuevo ejercicio, si el saldo de dicha cuenta es acreedor.

A nivel de cuenta analítica se abren subcuentas para reflejar si el traslado de los resultados del ejercicio ha sido positivo o negativo, siendo estas sub cuentas las siguientes:

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355.01.1.01 Ingresos de Ejercicios Anteriores

351.01.1.02 Egresos de Ejercicios Anteriores

352.00 Correcciones a los Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores.

Comprende los resultados reconocidos en el período, originados por acontecimientos o transacciones que tuvieron lugar en un período anterior, cuyos efectos contables no fueron reconocidos en ese momento, como debió Haberse hecho.

El tratamiento de resultados de períodos anteriores no DEBE aplicarse a las correcciones y ajustes normales y periódicos que son el resultado del uso de estimaciones inherentes al proceso contable.

352.01 Ingresos de Ejercicios Anteriores

En esta subcuenta se registran los ingresos correspondientes a ejercicios anteriores que no fueron reconocidos oportunamente. Tales como la reversión de gastos que fueron cargados en exceso, y que Deben ser revertidos o ingresos no reconocidos como tales, y que Deben serlo, atribuyéndolo al ejercicio en el que ocurrieron los eventos que dieron origen a los mismos.

Se Debita:

1. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, de las correcciones a los resultados de ejercicios anteriores efectuados en el ejercicio anterior, con crédito a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", de forma que al inicio de cada ejercicio el saldo de esta subcuenta quede en cero.

Se Acredita:

1. Por los ingresos de gestiones anteriores que se reconocen en el ejercicio actual.

352.02 Gastos de Ejercicios Anteriores

En esta subcuenta se registran los gastos correspondientes a ejercicios anteriores que no fueron reconocidos oportunamente. Se incluyen ingresos contabilizados en exceso o gastos no reconocidos como tales.

Se Debita:

1. Por los gastos de gestiones anteriores que se reconocen en el ejercicio actual.

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Se Acredita:

1. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, de las correcciones a los resultados de ejercicios anteriores efectuados en el ejercicio anterior, con DÉBITO a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", de forma que al inicio de cada ejercicio el saldo de esta subcuenta quede en cero.

Las sub cuentas incluidas en esta cuenta son las siguientes:

360.00 Resultados del Período

En esta cuenta se registra el resultado neto del período, que se determina como la diferencia entre el total de la clase "400.00 - Ingresos" menos el total de la clase "500.00 - Gastos".

Se Debita:

1. Por el resultado neto del período, si el mismo es pérdida.

2. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, del resultado del ejercicio anterior a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", cuando el mismo arrojó utilidad.

Se Acredita:

1. Por el resultado neto del período, si el mismo es utilidad.

2. Por las transferencias, al inicio de un nuevo ejercicio, del resultado del ejercicio anterior a la cuenta "Resultados Acumulados de Ejercicios Anteriores", cuando el mismo arrojó pérdida.

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400.00 INGRESOS

Comprende las cuentas que agrupan a los Ingresos del Periodo, generados por todas las actividades de la cooperativa.

Esta clase comprende los siguientes grupos:

1. Ingresos por Venta de Bienes.2. Ingresos Financieros.3. Ingresos por Venta de Servicios.4. Ingresos por Ajustes Monetarios.5. Ingresos por Recuperación de Activos Financieros.6. Ingresos Operativos Diversos.

411 INGRESOS POR VENTA DE BIENES

En esta Cuenta se registran los ingresos del periodo provenientes de la actividad de intermediación comercial de venta de productos entre la cooperativa y sus asociados y/o terceros.

411.00 INSUMOS AGRICOLAS411.01 Insumos Agrícolas

En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto de ventas de insumos agrícolas.

Se Debita:

1. Por el monto de las devoluciones a la facturación de insumos agrícolas, se traslada el saldo de la subcuenta 691.01 de las Cuentas Complementarias.

2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturación de insumos agrícolas, se traslada el saldo de la subcuenta 692.01 de las Cuentas Complementarias.

3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del periodo.

Se Acredita:

1. Por las ventas de insumos agrícolas cuando se realizan.

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412.00 INSUMOS PECUARIOS412.01 Insumos Pecuarios

En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto de ventas de insumos pecuarios.

Se Debita:

1. Por el monto de las devoluciones a la facturación de insumos pecuarios, se traslada el saldo de la subcuenta 691.02 de las Cuentas Complementarias.

2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturación de insumos pecuarios, se traslada el saldo de la subcuenta 692.02 de las Cuentas Complementarias.


Se Acredita:

1. Por las ventas de insumos pecuarios cuando se realizan.

413.00 BIENES PRODUCIDOS EN PLANTA.413.01 Bienes producidos en Planta

En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto de ventas de los Bienes producidos en planta, cuando el proceso de valor agregado se realiza en y a través de activos de la cooperativa.

En esta subcuenta se recomienda abrir tantas cuentas analíticas como Productos sean sujetos de procesos de valor agregado en la cooperativa.

Se Debita:

1. Por el monto de las devoluciones a la facturación de las ventas de lo producido en planta, se traslada el saldo de la subcuenta 691.03 de las Cuentas Complementarias.

2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturación de las ventas de lo producido en planta, se traslada el saldo de la subcuenta 692.03 de las Cuentas Complementarias.


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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Acredita:

1. Por las ventas de lo producido en planta, cuando se realizan.

414.00 COSECHAS ACOPIADAS PARA LA VENTA414.01 Cosechas Acopiadas para la Venta

En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto de ventas de las cosechas acopiadas para la venta, en un proceso de orden estrictamente comercial, esto es sin que los productos a comercializar pasen por procesos industriales que agreguen algún valor por transformación.

En esta subcuenta se recomienda abrir tantas cuentas analíticas como productos diferentes sean acopiados.

Se Debita:

1. Por el monto de las devoluciones a la facturación de las ventas, de lo acopiado para comercializar, se traslada el saldo de la subcuenta 691.04 de las Cuentas Complementarias.

2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturación de las ventas.3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final

del periodo.

Se Acredita:

1. Por las ventas de productos acopiados para comercializar, cuando se realizan.

415.00 OTROS PRODUCTOS415.01 Otros Productos

En esta subcuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto de ventas de Otros Inventarios que no estén incluidos en las subcuentas anteriores y cuyo monto no sea sustancial respecto del total de los ingresos por las ventas en general.

Se Debita:

1. Por el monto de las devoluciones a la facturación de Otros Productos, se traslada el saldo de la subcuenta 691.05 de las Cuentas Complementarias.

2. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturación de Otros Productos, se traslada el saldo de la subcuenta 692.05 de las Cuentas Complementarias.

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Se Acredita:

1. Por las ventas de Otros Productos cuando se realizan.

Las subcuentas de este grupo son las siguientes:

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420.00 INGRESOS FINANCIEROS

En esta cuenta se registran los ingresos del período provenientes de la actividad de intermediación financiera entre la oferta y demanda de recursos financieros de la cooperativa.

421.00 INGRESOS FINANCIEROS POR DISPONIBILIDADES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de intereses y comisiones generados por los activos incluidos en el grupo de Disponibilidades.

Se Debita:

1. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del período.

Se Acredita:2. Por los intereses cuando se devengan.

422.00 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES TEMPORALES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período, generados por los activos incluidos en el grupo de Inversiones Temporales, incluidos en la cuenta 120.00

Se Debita:

3. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.

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Se Acredita:4. Por los intereses cuando se devengan.


423.00 INGRESOS FINANCIEROS POR INVERSIONES PERMANENTES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período, generados por los activos incluidos en el grupo de Inversiones Permanentes. Se consideran inversiones permanentes las establecidas en la cuenta 130.00

Se Debita:


Se Acredita:

6. Por los rendimientos cuando se devengan.

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424.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES HASTA 18 MESES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de intereses y comisiones generadas por operaciones del grupo de la Cartera de Crédito: Créditos Corrientes, Créditos Prorrogados y Créditos Reestructurados vigentes hasta 18 meses.

Se Debita:


Se Acredita:

8. Por los intereses cuando se devengan.

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Las sub cuentas de este grupo son las siguientes:

425.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VIGENTES PLAZO MAYOR A 18 MESES.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de intereses y comisiones generadas por operaciones del grupo de la Cartera

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de Crédito: Créditos Corrientes, Créditos Prorrogados y Créditos Reestructurados con plazo mayor a 18 meses.Se Debita:


Se Acredita:

10.Por los intereses cuando se devengan.

Las sub cuentas de esta cuenta son:

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426.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CREDITOS VENCIDOS Y EN COBRO JUDICIAL.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de intereses y comisiones generadas por operaciones del grupo de Créditos Vencidos y en Cobro Judicial, estos ingresos no Deben superar los noventa días de mora para el caso de los créditos pactados al vencimiento y sesenta días para los pactados a cuotas.

Asimismo, se incluyen los ingresos percibidos por los interese y comisiones documentados, controlados en la cuenta “853.00 Intereses y comisiones Documentados”.

Se Debita:

11.Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.

Se Acredita:

12.Por los intereses y comisiones cuando se devengan.

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427.00 INGRESOS FINANCIEROS POR CUENTAS POR COBRAR.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de intereses y comisiones generadas por conceptos de rendimientos del grupo de Cuentas por Cobrar.

Se Debita:


Se Acredita:

14.Por los intereses, comisiones y rendimientos cuando se devengan.

Las cuentas de esta sub cuenta son las siguientes:

428.00 OTROS INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS.

En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por concepto de intereses y comisiones generadas por conceptos de rendimientos del grupo de Cuentas por Cobrar.

Se Debita:


Se Acredita:

16.Por los intereses cuando se devengan.

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430.00 INGRESOS POR VENTA DE SERVICIOS.

En esta cuenta se registran los ingresos del periodo provenientes de la actividad de intermediación comercial de venta de servicios entre la cooperativa y sus asociados y/o terceros.

431.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE BODEGA.

En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto de ventas de Servicios de Bodega.

Se Debita:

1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturación de servicios de bodega.


Se Acredita:

1. Por las facturaciones cuando se realizan.

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432.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE EQUIPO AGRICOLA.

En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto de ventas de Servicios de Equipo Agrícola.

Se Debita:

1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturación de servicios de equipo agrícola.


Se Acredita:


433.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL.

En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto de ventas de Servicios de Maquinaria Industrial.

Se Debita:

1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturación de servicios de maquinaria industrial.


Se Acredita:

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434.00 FACTURACION DE SERVICIOS DE TRANSPORTE.

En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto de ventas de Servicios de Transporte.

Se Debita:

1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturación de servicios de Transporte


Se Acredita:


435.00 FACTURACION DE OTROS SERVICIOS.

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En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el periodo por concepto de ventas de Otros Servicios.

Se Debita:

1. Por el monto de los descuentos y rebajas a la facturación de Otros Servicios.2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final

del periodo.

Se Acredita:


440.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS.

Comprende los ingresos devengados en el período, originados por el ajuste de los saldos de las cuentas de activo pactadas en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor, como consecuencia del incremento en el tipo de cambio y otros índices utilizados para el reajuste de las mismas.

441.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR DISPONIBILIDADES.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el período por ajustes monetarios de los montos disponibles en efectivo en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:


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Se Acredita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de la información.

2. Por las diferencias cambiarias cobradas generadas entre la fecha de la última actualización y la de cobro.

3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de la información.4. Por los reajustes cobrados generados entre la fecha de la última actualización y

la de cobro.

442.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR INVERSIONES TEMPORALES.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el período por ajustes monetarios por las Inversiones Temporales en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.Se Debita:


Se Acredita:




la de cobro.

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443.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR INVERSIONES PERMANANTES.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el período por ajustes monetarios por las Inversiones Permanentes en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:


Se Acredita:




la de cobro.

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BANCO MUNDIAL (BM)

444.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CREDITOS VIGENTES.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el período por ajustes monetarios pactados en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:


Se Acredita:




la de cobro.

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445.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CREDITOS VENCIDOS Y EN COBRO JUDICIAL.

En esta cuenta se registran los intereses devengados en el período por ajustes monetarios por los créditos vencidos y en cobro judicial pactados en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:


Se Acredita:




la de cobro.

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446.00 INGRESOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CUENTAS POR COBRAR.

En esta cuenta se registran los intereses devengados en el período por ajustes monetarios por las Otras Cuentas por Cobrar pactados en moneda extranjera y en moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:


Se Acredita:




la de cobro.

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450.00 INGRESOS POR RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS.

Comprende los ingresos del período por concepto de la Recuperación de Créditos, Otras Cuentas por Cobrar e inversiones que habían sido saneadas por considerarse irrecuperables y en la disminución de provisiones para la incobrabilidad de créditos y Otras Cuentas por Cobrar y por desvalorización de las Inversiones Financieras.

451.01 RECUPERACIONES POR ACTIVOS FINANCIEROS SANEADOS.

En esta cuenta se registran los ingresos del período por concepto de recuperaciones de créditos, intereses y otros ingresos generados por créditos, otras cuentas por cobrar e inversiones financieras que han sido saneadas contablemente. Los intereses y otros ingresos recuperados que se incluyen en esta cuenta son aquellos generados por operaciones cuyo principal fue saneado.

Se Debita:


Se Acredita:

1. Por las recuperaciones del período.

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BANCO MUNDIAL (BM)

452.00 DISMINUCIÓN DE PROVISIONES POR DESVALORIZACION DE INVERSIONES FINANCIERAS.

En esta cuenta se registran los ingresos del período por concepto de disminución de las provisiones para desvalorización e irrecuperabilidad de inversiones, cuando, según las normas vigentes, corresponda registrar un ingreso por reversión de provisiones.

Se Debita:


Se Acredita:

1. Por las reducciones en las provisiones para desvalorización de inversiones financieras.

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BANCO MUNDIAL (BM)

453.00 DISMINUCIÓN DE PROVISIONES POR INCOBRABILIDAD DE CREDITOS Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR.

En esta cuenta se registran los ingresos del período por concepto de disminución de las provisiones para incobrabilidad contabilizadas, cuando, según las normas vigentes, corresponda registrar un ingreso por reversión de provisiones.

Se Debita:


Se Acredita:

1. Por las reducciones en las provisiones para incobrabilidad.

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BANCO MUNDIAL (BM)

460.00 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS.

Comprende los Otros Ingresos Operativos del período generados en las operaciones normales de la cooperativa distintas a los Ingresos Financieros.

461.00 COMISIONES POR SERVICIOS.

En esta cuenta se registran los ingresos en concepto de comisiones por servicios prestados a terceros en los cuales la institución no asume ningún riesgo.Las comisiones ganadas por servicios con riesgo se registran en el grupo de Ingresos financieros.

Se Debita:


Se Acredita:

3. Por los ingresos por comisiones cuando se generan.

462.00 INGRESOS POR INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS.

En esta cuenta se registran los ingresos generados en el período relacionados con las inversiones permanentes no financieras, como son las participaciones en otras empresas, las ganancias por ventas de estas inversiones, la disminución de provisiones por desvalorización y otros ingresos que las mismas generen.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:


Se Acredita:

1. Por los dividendos declarados por las empresas en que la cooperativa tiene participación, sin tener control, se valúa a valor de costo o de mercado, el más bajo.

2. Por el monto que le corresponde a la cooperativa en las empresas donde tiene control de las operaciones, se valúan por el método de participación.

3. Por las ganancias en la venta de inversiones permanentes no financieras.4. Por las reversiones de provisiones para desvalorización.5. Por otros ingresos generados por las inversiones permanentes no financieras.

463.00 OTROS INGRESOS OPERATIVOS.

En esta cuenta se registran los ingresos percibidos durante el período por ingresos operativos varios que no hayan sido incluidos en las cuentas anteriores.

En las cuentas analíticas DEBE definirse la actividad (financiera, comercialización ó prestación de servicios, que da origen al ingreso que se registre.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final

del ejercicio.

Se Acredita: 3. Por los ingresos cuando se generan.

464.00 INGRESOS EXTRAORDINARIOS.

En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el período originados en operaciones o eventos excepcionales.

Se Debita:


Se Acredita:

5. Por los ingresos extraordinarios cuando se generan.

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BANCO MUNDIAL (BM)

500.00 GASTOSComprende las cuentas representativas de los gastos del período, incluye además la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que permite establecer las cuentas para el cierre de cada periodo, las cuales se clasifican en los siguientes grupos:

6. Costos y Gastos de Venta de Bienes.7. Gastos Financieros.8. Costos y Gastos por Venta de Servicios9. Gastos por Ajustes Monetarios.10.Gastos por incobrabilidad y desvalorización de Activos Financieros.11.Gastos p/Provisión de Perdidas de Inventarios.12.Gastos de Administración.13.Gastos Operativos y Generales.14.Pérdidas y Ganancias.

510.00 COSTOS Y GASTOS DE VENTA DE BIENES

Representa los costos y gastos del periodo provenientes de la actividad de intermediación comercial de venta de productos entre la cooperativa y sus asociados y/o terceros.

511.00 INSUMOS AGRICOLAS.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de las ventas de insumos agrícolas.

En esta cuenta presentamos un ejemplo de la posible generación de las cuentas analíticas a utilizarse para establecer los montos de costos y gastos correspondientes.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo de lo vendido.2. Por el monto de los gastos de ventas devengados.

Se Acredita:

1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas de insumos agrícolas.2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final

del periodo.

512.00 INSUMOS PECUARIOS.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de las ventas de insumos pecuarios.

Se Debita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Acredita:

1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas de insumos pecuarios.2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final

del periodo.

513.00 BIENES PRODUCIDOS EN PLANTA.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de las ventas de los Bienes Producidos en Planta.

En esta cuenta se recomienda abrir las subcuentas necesarias que permita establecer el costo y los gastos de cada producto que se producido en el plantel, abriendo cuentas analíticas por rubro y no por subproducto.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo de lo vendido para el Producto…2. Por el monto de los gastos de producción y venta que resultasen para el

producto…

Se Acredita:

1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas del Producto…2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final

del periodo.

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BANCO MUNDIAL (BM)

514.00 COSECHAS ACOPIADAS PARA LA VENTA.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de las ventas de las Cosechas acopiadas para la venta, en esta cuenta también cabe el registro de las cosechas que son tomadas como pagos a la Cartera.

En esta cuenta se recomienda abrir las subcuentas necesarias que permita establecer el costo y los gastos de cada producto.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo de lo vendido del Producto…2. Por el monto de los gastos de ventas devengados del Producto…

Se Acredita:

1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas del Producto…2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final

del periodo.

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BANCO MUNDIAL (BM)

515.00 OTROS PRODUCTOS.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de las ventas de Otros Productos.

Se Debita:


Se Acredita:

1. Por el saldo de ajuste por devoluciones sobre ventas de Otros Productos.2. Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final

del periodo.

520.00 GASTOS FINANCIEROS

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BANCO MUNDIAL (BM)

Comprende los gastos financieros del período, tales como intereses, primas y comisiones, generados por los pasivos de la cooperativa.

521.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO.

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por las Obligaciones con los socios.

Se Debita:

15.Por los gastos financieros cuando se generan.

Se Acredita:


522.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

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BANCO MUNDIAL (BM)

FINANCIERAS DEL PAIS

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por obligaciones con Instituciones financieras del país, de acuerdo a la subcuenta correspondiente en el Pasivo.

Se recomienda abrir a nivel de Cuenta Analítica la institución particular que está procurando los fondos.

Se Debita:


Se Acredita:


523.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

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BANCO MUNDIAL (BM)

DEL GOBIERNO

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por obligaciones con Instituciones del Gobierno, de acuerdo a la subcuenta correspondiente en el Pasivo.

Se recomienda abrir a nivel de Cuenta Analítica la institución particular que está procurando los fondos.

Se Debita:


Se Acredita:


524.00 GASTOS FINANCIEROS POR CUENTAS POR PAGAR.

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por Cuentas por Pagar.

Se Debita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Acredita:


525.00 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES SUBORDINADAS

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por Obligaciones Subordinadas.

Se Debita:


Se Acredita:


526 GASTOS FINANCIEROS POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN

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BANCO MUNDIAL (BM)

CAPITAL

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por Obligaciones convertibles en Capital

Se Debita:


Se Acredita:


527.00 OTROS GASTOS FINANCIEROS.

En esta cuenta se registran los gastos financieros generados en el período por concepto de comisiones por garantías contratadas por la cooperativa, por líneas de crédito aún no utilizadas y todas aquellas que no puedan imputarse a una obligación directa.

También se incluyen en esta cuenta Otros gastos Financieros diversos que no han sido especificados en los grupos anteriores.

Se Debita:


Se Acredita:

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BANCO MUNDIAL (BM)

28.Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final

del ejercicio.

530.00 COSTOS Y GASTOS POR VENTAS DE SERVICIOS

Representa los costos y gastos del periodo provenientes de la actividad de intermediación comercial de venta de productos entre la cooperativa y sus asociados y/o terceros.

531.01 SERVICIOS DE BODEGA.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de las facturaciones de Servicios de Bodega.

En esta cuenta presentamos un ejemplo de la posible generación de las cuentas analíticas a utilizarse para establecer los montos de costos y gastos correspondientes.

Se Debita:

Por el monto resultante del costo. Por el monto de los gastos de los servicios prestados.

Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

532.00 SERVICIOS DE EQUIPO AGRICOLA.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de las facturaciones de Servicios de Equipo Agrícola.

Se Debita:

1. Por el monto resultante del costo.2. Por el monto de los gastos de los servicios prestados.

Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

533.00 SERVICIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de las facturaciones de Servicios de Maquinaria Industrial.

Se Debita:


Se Acredita:


534.00 SERVICIOS DE TRANSPORTES.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de las facturaciones de Servicios de Transportes.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:


Se Acredita:


535.00 SERVICIOS DE TRANSPORTES.

En esta cuenta se registran los costos y gastos devengados en el periodo producto de las facturaciones de Otros Servicios, cualquiera que no esté incluido en las cuentas anteriores de este grupo.

Se Debita:


Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

540.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS

Comprende los gastos incurridos en el período, originados por el ajuste de los saldos de las cuentas de pasivo pactadas en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor, como consecuencia del aumento del tipo de cambio u otros índices utilizados para el reajuste de las mismas.

541.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO.

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el período por ajustes monetarios por obligaciones con los socios pactados en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.Se Debita:

1. Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de información.

2. Por las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la última actualización y la de pago.

3. Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de información.4. Por los reajustes pagados, generados entre la fecha de la última actualización y

la de pago.

Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

542.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Y POR OTROS FINANCIAMIENTOS.

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el período por ajustes monetarios por obligaciones con instituciones financieras y por otros financiamientos pactados en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:

Por las diferencias cambiarias devengadas y no contabilizadas a la fecha de información.Por las diferencias cambiarias pagadas, generadas entre la fecha de la última actualización y la de pago.Por los reajustes devengados y no contabilizados a la fecha de información.Por los reajustes pagados, generados entre la fecha de la última actualización y la de pago.

Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

543.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR CUENTAS POR PAGAR.

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el período por ajustes monetarios por Cuentas por Pagar pactados en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:




la de pago.

Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

544.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OTROS PASIVOS.

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el período por ajustes monetarios por Otros Pasivos pactados en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:




la de pago.

Se Acredita:


545.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES SUBORDINADAS.

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el período por ajustes monetarios por Obligaciones Subordinadas pactados en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:




la de pago.

Se Acredita:


546.00 GASTOS POR AJUSTES MONETARIOS POR OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN CAPITAL

En esta cuenta se registran los gastos devengados en el período por ajustes monetarios por Otros Pasivos pactados en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor.

Se Debita:




la de pago.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Acredita:


550.00 GASTOS POR INCOBRABILIDAD Y DESVALORIZACION DE ACTIVOS FINANCIEROS.

Comprende los gastos del período por incobrabilidad de créditos directos, otras cuentas por cobrar y por desvalorización de inversiones financieras ya sean temporales o permanentes.

En general estos gastos se originan por las provisiones para incobrabilidad y desvalorización de los activos de carácter financiero y en los ajustes realizados cuando una pérdida por dicho concepto se vuelve cierta y la provisión resulta insuficiente. Así como el saneamiento de los intereses y comisiones por cobrar sobre créditos vencidos.

551.00 GASTOS POR DESVALORIZACION DE INVERSIONES FINANCIERAS.

En esta cuenta se registran los gastos del período por desvalorización e irrecuperabilidad de las inversiones financieras.

Se Debita:

1. Por la contabilización de provisiones.2. Por los ajustes cuando la provisión resulta insuficiente.

Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

552.00 GASTOS POR INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS Y CUENTAS POR COBRAR.

En esta cuenta se registran los gastos del período por incobrabilidad de créditos y otras cuentas por cobrar.

En las cuentas analíticas DEBE definirse la actividad (financiera, comercialización ó prestación de servicios, que da origen al gasto que se registre.

Se Debita:

1. Por la contabilización de provisiones para incobrabilidad.2. Por los ajustes cuando la provisión para incobrabilidad resulta insuficiente.

Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

553.00 GASTOS POR SANEAMIENTO DE INGRESOS FINANCIEROS.

En esta cuenta se registran los gastos del período originados por el saneamiento de los ingresos financieros devengados y no percibidos sobre créditos, otras cuentas por cobrar e inversiones financieras.

Se Debita:

Por el saneamiento de los rendimientos por cobrar.

Se Acredita:

Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.

553.01 Saneamiento de Rendimientos sobre Inversiones Financieras.

En esta subcuenta se registran los gastos del período originados por el saneamiento de los rendimientos devengados no percibidos por las inversiones financieras vencidas.

553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera.

En esta subcuenta se registran los gastos de período originados por el saneamiento de los intereses y comisiones devengados por cobrar sobre los créditos vencidos.

553.03 Saneamiento de Rendimientos sobre Cuentas por Cobrar.

En esta subcuenta se registran los gastos de período originados por el saneamiento de los productos devengados por cobrar sobre las Otras Cuentas por Cobrar vencidas.

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BANCO MUNDIAL (BM)

554.00 GASTOS POR DESVALORIZACIÓN DE BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACIÓN DE CRÉDITOS.

En esta cuenta se registran los gastos del período originados por la desvalorización de los Bienes recibidos en recuperación de créditos.

Se Debita:

Por el monto de provisión para bienes recibidos en recuperación de créditos.

Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

560.00 GASTOS P/PROVISION DE PÉRDIDAS DE INVENTARIOS.

En esta cuenta se registran los gastos del período por perdidas de Inventarios.

561.00 GASTOS P/PROVISION DE PÉRDIDAS DE INVENTARIOS DE COMERCIALIZACION.

En esta cuenta se registran los gastos p/provisión de pérdidas de los inventarios destinados a la comercialización.

Se Debita:

Por la contabilización de las provisiones de pérdidas de inventarios destinados a la comercialización.

Se Acredita:


561.01 Gastos p/Provisión para perdidas de inventarios de comercialización.

Se recomiendan las siguientes cuentas analíticas:

562.00 GASTOS P/PROVISION DE PÉRDIDAS DE INVENTARIOS DE PARA LA PRODUCCION.

En esta cuenta se registran los gastos p/provisión de pérdidas de los inventarios destinados para la producción.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:

Por la contabilización de las provisiones de pérdidas de inventarios destinados para la producción.

Se Acredita:


563.00 GASTOS P/PROVISION DE PÉRDIDAS DE OTROS INVENTARIOS.

En esta cuenta se registran los gastos p/provisión de pérdidas de los Otros Inventarios

Se Debita:

Por la contabilización de las provisiones de pérdidas de los Otros Inventarios

Se Acredita:


563.01 Gastos p/Provisión de Pérdidas de Otros Inventarios.

Se recomiendan las siguientes cuentas analíticas:

563.01.1.01 Provisión p/perdidas de inventarios de insumos para la prestación de servicios.

563.01.1.02 Provisión p/perdidas los Otros Inventarios.

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BANCO MUNDIAL (BM)

570.00 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.

Comprende los gastos del período incurridos por concepto de los gastos administrativos para el desarrollo de las actividades necesarias de la cooperativa.


571.00 SUELDOS Y BENEFICIOS AL PERSONAL.

En esta cuenta se registran los gastos generados en el período por concepto de remuneraciones devengadas por los empleados de la cooperativa y los otros gastos derivados de la relación entre la cooperativa como empleador y sus empleados, que por la legislación laboral, la cooperativa está en la obligación de pagar. Incluye el pago de directores y fiscales de la cooperativa.

En cada subcuenta se abrirá una subcuenta más que permita establecer los centros de gastos de las áreas funcionales de la cooperativa.

Se Debita:

Por los gastos cuando se generan.Por las provisiones de los gastos para el período.

Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

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BANCO MUNDIAL (BM)

572.00 GASTOS POR SERVICIOS EXTERNOS.

En esta cuenta se registran los gastos generados en el período por concepto de la contratación de servicios externos brindados por empresas o personas sin relación de dependencia con la cooperativa.

Se Debita:

Por los gastos de servicios externos cuando se generan.

Se Acredita:


573.00 GASTOS DE TRANSPORTES Y COMUNICACIONES.

En esta cuenta se registran los gastos generados en el período relacionados con transportes y comunicaciones.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:

Por los gastos de transporte y comunicaciones cuando se generan.Por las provisión de depreciación de las cuentas correspondientes.

Se Acredita:


574.00 GASTOS DE INFRAESTRUCTURA.

En esta cuenta se registran los gastos generados en el período relacionados con la infraestructura física con que cuenta la cooperativa para realizar sus actividades.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:

Por los gastos relacionados con la infraestructura física cuando se generan.Por las provisiones de depreciación de las cuentas correspondientes.

Se Acredita:


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BANCO MUNDIAL (BM)

580.00 GASTOS OPERATIVOS Y GENERALES.

En esta cuenta se registran los gastos operativos y generales de administración generados en el periodo no contemplado en las cuentas anteriores de este grupo.


581.00 COMISIONES POR SERVICIOS CONTRATADOS.

En esta cuenta se registran los gastos por comisiones de servicios contratados, incurridos en el período por servicios recibidos de terceros que no implican riesgo para la cooperativa.

Se Debita:

Por las comisiones cuando se generan.

Se Acredita:


582.00 GASTOS POR INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS.

En esta cuenta se registran los gastos por inversiones permanentes no financieras incurridos en el período, originados por la tenencia o la venta de las inversiones permanentes de carácter no financiero, principalmente las pérdidas por desvalorización de estas inversiones.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Se Debita:

Por las pérdidas originadas por la desvalorización de las inversiones permanentes no financieras.Por otras pérdidas originadas por las inversiones permanentes no financieras.

Se Acredita:


583.00 GASTOS OPERATIVOS

En esta cuenta se registran los gastos incurridos en el periodo, originados respecto de la operación administrativa de la cooperativa.

Se Debita:Por los gastos cuando se generan.

Se Acredita: Por el saldo acumulado al efectuarse el cierre de las cuentas de resultado al final del ejercicio.

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BANCO MUNDIAL (BM)

584.00 GASTOS EXTRAORDINARIOS En esta cuenta se registran los gastos generados en el período originados en operaciones o eventos excepcionales, son transacciones que se distinguen por su naturaleza no usual y la infrecuencia de su ocurrencia.

Se registran los saldos netos por las pérdidas de las ventas de bienes de uso y desuso, de la venta de Bienes recibidos en recuperación de créditos, por siniestros, robos,

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BANCO MUNDIAL (BM)

asaltos y fraudes que no estén cubiertos por seguros; saldos que son el resultado de HABER neteado contra las posibles amortizaciones, provisiones y valores contables en el activo correspondiente.

590.00 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

En esta cuenta se registran los saldos de las cuentas deudoras y acreedoras de los Ingresos (400.00) y Costos y Gastos (500.00), tal que permita establecer la naturaleza de los resultados del período contabilizado:

Se Debita:

Por el monto del saldo acumulado al cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio, cuando el saldo es de naturaleza acreedora, con crédito a la cuenta “Resultados del Período MN”.

Se Acredita:

Por el monto del saldo acumulado al cierre de las cuentas de resultado final del ejercicio, cuando el saldo es de naturaleza deudora, con crédito a la cuenta “Resultados del Período MN”.

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BANCO MUNDIAL (BM)

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BANCO MUNDIAL (BM)

600.00 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ESTADOS FINANCIEROS

Este grupo de cuentas ha sido creado, conforme la tendencia moderna que recomienda dejar de insertar en las cuentas de los estados financieros, cuentas de naturaleza contraria al grupo en que se presentan.

Un ejemplo típico de esta situación es la cuenta de “Depreciaciones” que, conforme la tradición contable, se incluye en el balance con signo negativo.

En el caso de las provisiones para inversiones, cartera, depreciaciones, y amortizaciones, el saldo siempre se deducirá de la cuenta de balance para presentar en este la cuenta con la leyenda, al final de su nombre de: “neta”, para expresar que dicho saldo es neto de provisiones, amortizaciones, etc.

En los casos de las cuentas que complementan a las cuentas de resultado, al cierre de cada período quedarán en cero porque su saldo será utilizado para calcular una cuenta de resultados.

Ejemplo de esto son las rebajas y devoluciones sobre compras, y sobre ventas, que son utilizadas para expresar en los estados de resultados las compras (netas) y las ventas (netas).

Las cuentas que se han incluido como cuentas complementarias a los estados financieros son las siguientes:

610.00 PROVISIONES PARA INVERSIONES

Esta cuenta registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por la desvalorización o irrecuperabilidad de las inversiones. Estas provisiones Deben constituirse en cuanto la cooperativa tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversión es menor al cual la misma está registrada.

611.00 PROVISIONES PARA INVERSIONES TEMPORALES

Esta cuenta registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por la desvalorización o irrecuperabilidad de las inversiones temporales. Estas provisiones Deben constituirse en cuanto la cooperativa tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversión es menor al cual la misma está registrada.

Se Debita:

Por el monto de la provisión cuando se vende o castiga una inversión.

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BANCO MUNDIAL (BM)

Por la reversión total o parcial del importe de la provisión cuando al realizar una comparación con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra en exceso, con crédito a la subcuenta “452.01 Disminución de Provisiones para Inversiones Temporales”Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “442.01 Diferencia Cambiaria por Inversiones Temporales”.Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “442.02 Reajustes por Inversiones Temporales”.

Se Acredita:

Por el registro de la provisión, cuando el valor contabilizado de la inversión supera el valor de mercado de la misma, con el DÉBITO a la subcuenta “551.01 Constitución de Provisión para Inversiones Temporales”.Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta “442.01 Diferencia Cambiaria por Inversiones Temporales”.Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con debito a la subcuenta “442.02 Reajustes por Inversiones Temporales”.


612.00 PROVISIONES PARA INVERSIONES PERMANENTES

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BANCO MUNDIAL (BM)

Esta cuenta registra el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por la desvalorización o irrecuperabilidad de las inversiones permanentes. Estas provisiones Deben constituirse en cuanto la cooperativa tenga conocimiento que el valor de mercado de una inversión es menor al cual la misma está registrada.

Se Debita:

Por el monto de la provisión cuando se vende o castiga una inversión.Por la reversión total o parcial del importe de la provisión cuando al realizar una comparación con el valor de mercado se determina que la misma se encuentra en exceso, con crédito a la subcuenta “452.02 Disminución de Provisiones para Inversiones Permanentes”Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “443.01 Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes”.Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con crédito a la subcuenta “443.02 Reajustes por Inversiones Permanentes”.

Se Acredita:

Por el registro de la provisión, cuando el valor contabilizado de la inversión supera el valor de mercado de la misma, con el DÉBITO a la subcuenta “551.02 Constitución de Provisión para Inversiones Permanentes”.Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta “443.01 Diferencia Cambiaria por Inversiones Permanentes”.Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con debito a la subcuenta “443.02 Reajustes por Inversiones Permanentes”.

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BANCO MUNDIAL (BM)


620.00 PROVISION PARA CARTERA DE CREDITOS Y CUENTAS POR COBRAR

En esta cuenta se registran el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas por la incobrabilidad de los créditos directos y las Cuentas por Cobrar.

Se Debita:

Por el importe de la provisión cuando se cobra o se sanea un crédito, o sus intereses y comisiones por cobrar.Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “445.01 Diferencia Cambiaria por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial” o “444.01 Diferencia Cambiaria por Créditos Vigentes”, según corresponda.Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con Crédito a la subcuenta “445.02 Reajustes por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial”

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BANCO MUNDIAL (BM)

Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con crédito a la subcuenta “446.01.1.01 Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar” Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con Crédito a la subcuenta “446.02.1.01 Reajustes por Cuentas por Cobrar”

Se Acredita:

Por la constitución de provisión para incobrabilidad.Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta “445.01 Diferencia Cambiaria por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial” o “444.01 Diferencia Cambiaria por Créditos Corrientes”, según corresponda.Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta “445.02 Reajustes por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial” o “444.02 Reajustes de Créditos Corrientes”, según corresponda.Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta “446.01.1.01 Diferencia Cambiaria por Cuentas por Cobrar”.Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con DÉBITO a la subcuenta “446.02.1.01 Reajustes por Cuentas por Cobrar”.

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630.00 PROVISION PARA PÉRDIDAS DE INVENTARIOS

En esta cuenta se registran el monto de las provisiones que es necesario contabilizar ante la eventualidad de pérdidas originadas de todos los inventarios que maneja la cooperativa, desde los que son adquiridos para ir directo a la comercialización, hasta aquellos que son elementos directos del costo de producción de aquellas materias primas que son objeto de valor agregado y/o con elementos directos de la prestación de algún servicio, inventarios todos que generan ingresos a la cooperativa.

En atención al carácter multisectorial de muchas cooperativas, se han clasificado estos inventarios en:

1. Inventarios con destino directo a la comercialización.2. Inventarios con destino al proceso de valor agregado, la producción de bienes

en planta.3. Otros inventarios, que incluyen además de los que no están incluidos en los dos

grupos anteriores, aquellos insumos que la cooperativa requiriese para la prestación de servicios.

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Se Debita:

Por la reversión total o parcial del importe de la provisión cuando al realizar una comparación con el valor del inventario físico se determina que la misma se encuentra en exceso, con crédito a la subcuenta “464.44 Otros Ingresos Extraordinarios”

Se Acredita:

Por el registro de la provisión, con el DÉBITO a la subcuenta correspondiente de la cuenta “560.00 Gastos p/Provisión de Pérdida de Inventarios”.

631.00 Provisión p/Pérdida de inventarios para comercialización.

Esta cuenta registra a través de sus correspondientes cuentas analíticas, las provisiones de pérdidas de inventarios que son ya sujetos de venta, que incluye: insumos agrícolas, insumos pecuarios, bienes producidos en plantel y cosechas acopiadas para la venta.

632.00 Provisión p/Pérdida de inventarios de producción.

Esta cuenta registra a través de sus correspondientes cuentas analíticas, las provisiones de pérdidas de inventarios de insumos destinados a la producción, pero que no representan por si mismos elementos directos de ventas. Se recomienda seguir la misma estructura del Inventario en el Activo.

633.00 Provisión p/Pérdida de otros inventarios.

Esta cuenta registra a través de sus correspondientes cuentas analíticas, las provisiones de pérdidas para todos los otros inventarios, que incluye: inventarios de insumos para la prestación de servicios y otros inventarios.

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640.00 DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES DE USO Y BIENES PARA DAR EN ALQUILER

En esta cuenta se registra el valor de la depreciación acumulada correspondiente a los bienes muebles e inmuebles de uso de la cooperativa y de aquellos bienes para dar en alquiler.

Los montos de depreciación

Se Debita:Por el valor contabilizado cuando se vende un bien, se deja fuera de uso o se le da otro destino.Por el valor contabilizado cuando se ajusta el valor de un bien a su valor neto de realización.

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Se Acredita:

Por la depreciación de los bienes, con DÉBITO a las subcuentas respectivas.


650.00 PROVISIONES PARA BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE CREDITOS

651.00 PROVISIONES PARA BIENES RECIBIDOS EN RECUPERACION DE CREDITOS.

En esta cuenta se registra el valor estimado para el período del monto de provisión estimada para la pérdida de valor de los Bienes recibidos en Recuperación de Créditos. Una vez recuperado un bien, se recomienda establecer un plazo de 4 años para acumular provisiones hasta del 100% del valor en que fue adjudicado.

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Se Debita:

Por el valor contabilizado cuando se vende un bien, se deja fuera de uso o se le da otro destino.

Se Acredita:

Por el monto a registrar en el período, con DÉBITO a la subcuenta “554.01 Provisión para Bienes Recibidos por Recuperación de Créditos”.

651.01 Provisiones para Bienes Recibidos en Recuperación de Créditos.

660.00 AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS Y OTROS.

661.00 AMORTIZACION DE CARGOS DIFERIDOS Y OTROS.

En esta cuenta se registra el valor estimado para el período del monto de amortización para los Cargos Diferidos y Otros.

Se Debita:

Por el valor de origen de una partida que haya sido amortizada totalmente.

Se Acredita:

Por el monto a registrar en el período, con DÉBITO a la subcuenta “582.08 Amortización de Otros Gastos Diferidos”.

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661.01 Amortización de Cargos Diferidos y Otros.

670.00 COMPRAS

Comprende las cuentas de compras para todos los insumos y productos requeridos por la cooperativa para el intercambio comercial de bienes.

671.00 COMPRAS DE INSUMOS Y PRODUCTOS

Esta cuenta registra para cada periodo las compras realizadas por la cooperativa de todos los productos que son utilizados para la comercialización directa, el proceso de valor agregado y cualquier otro producto destinado al intercambio comercial.

Por la naturaleza multisectorial de las cooperativas, y en atención particular a la comercialización de productos pactados en moneda extranjera, se han abierto los dos niveles de moneda para este registro contable; este registro podrá establecer en cada período los volúmenes de compra por moneda y ayudar a identificar el impacto del diferencial cambiario al momento de la venta.

Este hecho se da particularmente en aquellas cooperativas que acopian producto a un precio pactado en moneda extranjera para ser liquidado en períodos posteriores al del registro de compra.

Se han establecidos subcuentas de compras por cada tipo de Inventario definido en este Manual, en el entendido de que cada compra tendrá sus cargos y créditos de acuerdo al tipo de inventario correspondiente.

Se Debita:

Por el valor de adquisición de los productos al momento de la compra.

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Se Acredita:

Por el monto de rebajas y devoluciones que hubieren en el período, establecido en la cuenta “681.00 Rebajas y Devoluciones sobre Compras”.Por el saldo del valor de adquisición de los productos con debito a la subcuenta de inventarios correspondiente de la cuenta “160.00 Inventarios”.

680.00 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Comprende las cuentas de rebajas y devoluciones a las compras hechas de insumos agrícolas, insumos pecuarios, insumos para la producción en planta, por productos terminados para la comercialización (acopio) y de otros productos.

681.00 REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Esta cuenta registra para cada periodo las rebajas y devoluciones a las compras realizadas por la cooperativa de todos los productos que son utilizados para la comercialización directa, el proceso de valor agregado y cualquier otro producto destinado al intercambio comercial.

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Se Debita:

Por el saldo del monto de rebajas y devoluciones que hubieren en el período, con crédito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “671.00 Compras de Insumos y Productos”.

Se Acredita:

Por el monto de rebajas y devoluciones cuando ocurren, en la subcuenta correspondiente.

Las sub cuentas de esta cuenta son las siguientes

690.00 DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS

Comprende las devoluciones, descuentos y rebajas por las ventas del periodo, clasificadas a nivel de subcuentas con el esquema idéntico a la cuenta de Ingresos.

691.00 DEVOLUCIONES POR VENTAS

Esta cuenta registra las devoluciones por ventas ocurridas en el período, por insumos agrícolas, insumos pecuarios, bienes producidos en plantel productos acopiados para la venta y otros productos.

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Todo registro contable de una devolución por ventas, implica en esencia el retorno a la cooperativa de una determinada cantidad de productos, hecho por el cual afecta no solo a las cuentas de ingresos sino también a las de costos, a través de un incremento en el saldo de los inventarios; por lo que hacer un registro en esta cuenta implica que se DEBE realizar el registro inverso de la partida doble de las ventas.

Se Debita:

Por el monto de devoluciones a las ventas que ocurriesen en el período. Se Acredita:

Por el saldo del monto de devoluciones que hubieren en el periodo, con debito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “410.00 Ingresos por Ventas de Bienes”.

El cuadro siguiente muestra las sub cuentas de esta cuenta

692.00 DESCUENTOS Y REBAJAS POR VENTAS

Esta cuenta registra los descuentos y rebajas por ventas ocurridas en el período, por insumos agrícolas, insumos pecuarios, bienes producidos en plantel productos acopiados para la venta, otros productos, facturación por servicios de bodega, facturación por servicios de equipo agrícola y facturación por servicios de maquinaria industrial.

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Se Debita:

Por el monto de los descuentos y rebajas a las ventas que ocurriesen en el período.

Se Acredita:

Por el saldo del monto de los descuentos y rebajas que hubieren en el periodo, con debito a la subcuenta correspondiente de la cuenta “410.00 Ingresos por Ventas de Bienes”.

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700.00 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS

Las cuentas en las que se registran las operaciones por las cuales la cooperativa ha asumido riesgos crediticios que, dependiendo de los hechos futuros, pueden convertirse en créditos directos y generarle obligaciones frente a terceros.

Se utilizan las Cuentas 710.00 para registrar los saldos deudores de las cuentas contingentes y el código de las cuentas 720.00 para registrar los saldos acreedores, sin embargo todas las operaciones generan un saldo deudor y un saldo acreedor idéntico.

Comprende las operaciones por:

Garantías Otorgadas

1. Avales Otorgados

2. Garantías Agrícolas

3. Garantías Solidarias de Pago.

4. Garantías de Cumplimiento.

5. Garantías de Participación.

6. Otras Garantías Asumidas

Otras Contingencias Asumidas

1. Líneas de Crédito de utilización automática.

2. Otras contingencias diversas asumidas.

710.00 CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS

711.00 GARANTIAS OTORGADAS

Comprende los derechos eventuales que tiene la cooperativa frente a sus clientes por el otorgamiento de garantías respaldando las obligaciones asumidas por éstos.

En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la cooperativa frente a sus clientes, los que se volverán ciertos para la institución en caso de tener que asumir las obligaciones de estos, cuyo cumplimiento ha garantizado a terceros, mediante la emisión de avales, garantías solidarias de pago para la adquisición de insumos agropecuarios por parte de las comercializadoras, garantías de cumplimiento de contratos y obras, garantías para la adquisición de insumos agropecuarios por parte de los productores y otras garantías.

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Se Debita:

1. Por la emisión de las garantías.2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta respectiva de la cuenta “721.00 Obligaciones por Garantías Otorgadas”.

3. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha aumentado, con crédito a la subcuenta respectiva de la cuenta “721.00 Obligaciones por Garantías Otorgadas”.

Se Acredita:

1. Por el cumplimiento total o parcial de la obligación, por parte del obligado principal.

2. Por la extinción de la garantía debido a su anulación o cancelación.3. Por el reclamo de pago efectuado a la cooperativa debido al incumplimiento

del obligado principal y el consiguiente registro de los importes reclamados a la subcuenta “154.01 Depósitos en Garantía y Judiciales” del Activo.

4. Por las actualizaciones de cierre de los saldos en moneda extranjera, cuando esta ha disminuido, con DÉBITO a la subcuenta respectiva de la cuenta “721.00 Obligaciones por Garantías Otorgadas”.

5. Por las actualizaciones de los saldos con mantenimiento de valor, cuando el índice de ajuste ha disminuido, con debito a la subcuenta respectiva de la cuenta “721.00 Obligaciones por Garantías Otorgadas”.

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Las subcuentas de esta cuenta son las siguientes:

712.00 OTRAS CONTINGENCIAS ASUMIDAS

Esta cuenta registra las otras operaciones contingentes por las cuales la cooperativa se ha responsabilizado y que no están especificadas en las subcuentas anteriores.

Se Debita:

1. Por el monto autorizado al momento de suscribir el documento.2. Por el pago total o parcial de los montos utilizados.3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

extranjera, cuando esta ha aumentado, con crédito a la subcuenta respectiva e la cuenta “722.02 Obligaciones por Otras Contingencias Asumidas”.

Se Acredita:

1. Por los importes utilizados de los documentos.2. Por la reversión del importe del documento no utilizado al vencimiento del

contrato.3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

extranjera, cuando esta ha disminuido, con crédito a la subcuenta respectiva e la cuenta “722.02 Obligaciones por Otras Contingencias Asumidas”.

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720.00 CUENTAS CONTINGENTES ACREEDORAS

Representa las obligaciones eventuales que tiene la cooperativa por las operaciones contingentes. La descripción de cada subcuenta es la correspondiente a cada una de las subcuentas contingentes deudoras; la afectación contable de las Cuentas Contingentes Acreedores es similar a la establecida en las Cuentas Contingentes Deudoras pero en sentido inverso.

721.00 OBLIGACIONES CONTINGENTES POR GARANTÍAS OTORGADAS

Esta cuenta incluye las contra cuentas de la cuenta “711.00 Garantías Otorgadas”

Registro Contable

La operación de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operación contable de la “711.00 Garantías Otorgadas”.

722.00 OBLIGACIONES POR OTRAS OBLIGACIONES ASUMIDAS

Esta cuenta incluye las contra cuentas de la cuenta “712.00 Otras Contingencias Asumidas”

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Registro Contable

La operación de esta cuenta es exactamente a la inversa de la operación contable de la “712.00 Otras Contingencias Asumidas”.

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800.00 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

Comprende las cuentas destinadas para la contabilización de operaciones efectuadas con terceros que, por su naturaleza no implican riesgo para la Cooperativa, así como, cuentas de registro que son destinadas para control interno de la Cooperativa.

Este grupo de cuentas es muy importante para el control de las operaciones de fondos recibidos en administración, fondos sujetos a rendición de cuentas, cuentas de cartera saneadas, ingresos por intereses en suspenso, bienes recibidos en consignación, entre otros.

Actualmente muchas de estas operaciones se registran en las cuentas de balance y estado de resultados, dando lugar a cifras que no corresponden a las operaciones propias de la cooperativa. De ahí su importancia.

Un ejemplo de la importancia de estas cuentas es que los créditos saneados, generalmente, se controlan, en el mejor de los casos, en hojas electrónicas de cálculo, de cuya existencia generalmente conoce el encargado de cartera ó el contador, y cuando el que tiene el conocimiento ya no está en la cooperativa, o se deña el equipo en que está la información, esta se pierde. En cambio, si se lleva un registro adecuado, tanto en el sistema de cartera como en la contabilidad, el respaldo de esta información se hará en conjunto con el respaldo de la información de la base de datos de cartera y contabilidad, por lo que la información estará a mejor resguardo.

Se utiliza el código de grupo 800.00 para registrar los saldos deudores de las cuentas de orden y el código de grupo 900.00 para registrar los saldos acreedores, sin embargo todas las operaciones generan un movimiento deudor y otro acreedor por el mismo importe.

Cuando corresponde, para la operación y registro de estas cuentas se usan los mismos conceptos que para las cuentas de los Estados Financieros.

810. CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DE LOS FIDEICOMISOS

Comprende los activos de terceros en poder de la Institución que le han sido entregados en fideicomiso en los cuales ésta actúa como fiduciaria y las cuentas de gastos incurridos por cuenta de la administración de dichos fideicomisos. Son aplicables a las cuentas de los fideicomisos todas las disposiciones contenidas en este Manual para las cuentas representativas de las operaciones propias de la cooperativa.

811. DISPONIBILIDADES DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registra el efectivo en caja y los saldos de la cuentas a la vista en otras instituciones financieras que mantiene la Institución correspondientes a los fideicomisos administrados.

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Registro Contable:

Similar al de las cuentas que componen el grupo "110.00 - Disponibilidades".

812 INVERSIONES DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran las inversiones pertenecientes a los fideicomisos administrados por la Institución.

Registro Contable:

Similar al de las cuentas que componen el grupo "Inversiones Temporales" e "Inversiones Permanentes".

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810 Cartera de crédito de los fideicomisos

En esta cuenta se registra la cartera de créditos perteneciente a los fideicomisos administrados por la Institución.

Registro Contable:

Similar al de las cuentas que componen el grupo "140.00 - Cartera de Créditos".

Presenta la variante, respecto a la cuenta de activo, que incluye la cuenta de Provisiones para cartera, que en el activo está incluida en las cuentas complementarias.


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814 OTRAS CUENTAS POR COBRAR DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran las otras cuentas por cobrar a favor de los fideicomisos administrados por la Institución.

Registro Contable:

Similar al de las cuentas que componen el grupo "Otras Cuentas por Cobrar" del balance general.

815 INVENTARIOS DE LOS FIDEICOMISOS

Esta cuenta es muy importante para las cooperativas, porque además de utilizarse para registrar los inventarios de los fondos que reciban en administración, DEBE utilizarse también para el registro de los inventarios de productos recibidos en consignación, y que no constituyen deuda para la cooperativa, por lo que no Deben registrarse en el balance general.

Ejemplo de esta operación es la urea que algunas cooperativas reciben de NICARAOOCOP, y por cuya venta perciben un monto fijo por quintal, y que algunas cooperativas han registrado erróneamente como inventario propio.

Se opera igual que se operan las cuentas de inventario del balance.


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816 BIENES DE USO DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran todos los bienes de uso adquiridos para la operación de los fideicomisos, por cuenta de los mismos.

Se registra con los mismos procedimientos que la cuenta de Bienes de Uso del balance general.


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817 OTROS BIENES DE LOS FIDEICOMISOS

Esta cuenta es muy importante porque en ella se registran los bienes que se han recibido en pago por créditos no recuperados en efectivo, cuando los fideicomisos incluyen operaciones de esta naturaleza.


818 GASTOS DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran todos los gastos, financieros, de administración y otros, en que se incurra por cuenta de los fideicomisos.


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820 OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza distinta a fondos en fideicomisos, cuando lo que se ha recibido en fideicomiso ó administración son activos, cartera para cobranza, bienes para liquidación, etc.


820 GARANTIAS RECIBIDAS

Esta es cuenta muy importante, porque en la actualidad, la mayoría de las cooperativas no tiene un registro sistematizado de las garantías de sus operaciones de crédito, y esta cuenta permite dicho registro, diferenciando las garantías que están en poder de la cooperativa, como certificados de depósito en la misma cooperativa ó en otra institución, o que están en poder de los clientes, como los semovientes dados en prenda, el inmueble dado en hipoteca, etc.

Se debita

Por el valor asignado al bien recibido en garantía cuando se otorga un crédito

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Se acredita

Por el valor asignado al bien cuando es cancelado el crédito que estaba garantizando


840 LINEAS DE CRÉDITO OTORGADAS PENDIENTES DE UTILIZACIÓN

Esta cuenta es importante para el control de los compromisos adquiridos por la cooperativa. Ejemplo Si se otorga un crédito para un ciclo agrícola o para el establecimiento de una plantación permanente, como cítricos ó café, y los desembolsos serán parciales según evolucione el cultivo, es recomendable saber cual es el monto pendiente del compromiso de financiamiento adquirido, para incluirlo en las proyecciones de caja como compromisos pendientes de desembolso, lo que actualmente no es una práctica generalizada.

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Se debita

Cuando se autoriza un crédito, por el monto otorgado

Se acredita

Por los desembolsos parciales hechos a cuenta del crédito otorgado.


850 CUENTAS SANEADAS E INGRESOS EN SUSPENSO

Este grupo de cuentas es muy importante porque, en general, las cooperativas que hacen crédito llevan registros extra libros de la cartera que Deben sanear por falta de recuperación, y esta información es de fácil pérdida ya que es registrada en hojas electrónicas y cuando estos archivos se dañan o se retira el funcionario que lo administra, se pierde la información.

Igual situación se presenta para los ingresos de los créditos vencidos que Deben ser saneados de los ingresos y de los intereses vencidos que se negocian con el cliente para ser pagados en paralelo al saldo de principal cuando se hacen reestructuraciones, ya que es contra la ley capitalizarlos. Esto es lo que sea llama intereses documentados y Deben registrarse por separado del principal, sin generar intereses.

Por esta razón, es recomendable utilizar esta cuenta para que la información de estos conceptos esté a buen resguardo y debidamente respaldada.

851.00 CUENTAS SANEADAS

En esta cuenta se registra los saldos del principal saneados contablemente de operaciones de créditos, otras cuentas por cobrar e inversiones. No se incluyen en esta cuenta los saneamientos correspondientes a los intereses y otros productos los cuales se registran como Ingresos en suspenso.

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El saneamiento contable consiste en acreditar la cuenta en la cual se encuentra contabilizado el activo por cobrar y debitar la provisión por incobrabilidad, en ese momento se afecta contablemente el importe saneado en esta cuenta.

En el caso de las partidas en moneda extranjera que se sanean, se registran en esta cuenta el monto en moneda nacional equivalente a la fecha del saneamiento, no efectuándose posteriormente ningún ajuste por variación en la tasa de cambio.

Se Debita:

Por el monto del principal saneado de los créditos, otras cuenta por cobrar e inversiones.

Se Acredita:

Por las recuperaciones del monto principal de los créditos, otras cuentas por cobrar e inversiones. Si las recuperaciones corresponden a montos en moneda extranjera, se Deben convertir en moneda nacional utilizando el mismo tipo de cambio al que se registró el saneamiento.

852 INGRESOS EN SUSPENSO

En esta cuenta se registran los ingresos devengados por los créditos, inversiones y otras cuentas por cobrar, que por las normas de prudencia establecidas en las correspondientes cuentas de productos por cobrar del Activo, no corresponde reconocer como activo ni como ingreso, hasta tanto los mismos sean percibidos efectivamente.

Cuando el principal de un crédito, inversión u otra cuenta por cobrar es castigado se revierten los productos en suspenso registrados en esta cuenta correspondientes a dicha operación. En el caso de créditos que, a la fecha de su reestructuración posean ingresos en suspenso y estos ingresos sean documentados con nuevas condiciones de plazo, Deben ser trasladados inmediatamente a la subcuenta "Intereses y Comisiones Documentados".

Se Debita:

1. Por los productos castigados.

2. Por los productos devengados que no corresponde reconocer como activo.

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la cuenta "Contra cuenta de Ingresos en Suspenso".

Se Acredita:

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BANCO MUNDIAL (BM)

1. Por los productos cobrados que se encontraban registrados en esta cuenta.

2. Por los productos condonados.

3. Por los productos documentados.

4. Por el saldo de productos en suspenso contabilizado sobre un crédito cuyo principal se castiga.

853 INTERESES DOCUMENTADOS

En esta cuenta se registran los ingresos devengados por los créditos, inversiones y otras cuentas por cobrar, que por las normas de prudencia establecidas en las correspondientes cuentas de productos por cobrar del Activo, no corresponde reconocer como activo ni como ingreso, hasta tanto los mismos sean percibidos efectivamente.

Cuando el principal de un crédito, inversión u otra cuenta por cobrar es castigado se revierten los productos en suspenso registrados en esta cuenta correspondientes a dicha operación. En el caso de créditos que, a la fecha de su reestructuración posean ingresos en suspenso y estos ingresos sean documentados con nuevas condiciones de plazo, Deben ser trasladados inmediatamente a la subcuenta "Intereses y Comisiones Documentados".

Se Debita:

1. Por los productos castigados.

2. Por los productos devengados que no corresponde reconocer como activo.

3. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda extranjera y con mantenimiento de valor, cuando ésta ha aumentado, con crédito a la cuenta "Contra cuenta de Ingresos en Suspenso".

Se Acredita:

1. Por los productos cobrados que se encontraban registrados en esta cuenta.

2. Por los productos condonados.

3. Por los productos documentados.

4. Por el saldo de productos en suspenso contabilizado sobre un crédito cuyo

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principal se castiga.Las sub cuentas de estas cuentas son las siguientes

860 ACTIVOS DADOS EN GARANTIA

Igual que ocurre con el registro de las garantías que la cooperativa recibe a su favor, tampoco es común llevar un control de las garantías otorgadas por la cooperativa, mediante la prenda u otro tipo de gravamen como la hipoteca, a favor de sus acreedores.

Por lo anterior, el operar debidamente esta cuenta es muy importante, porque se puede obtener información automatizada de los saldos de las garantías otorgadas para recibir financiamientos.

Se debita

Cuando la cooperativa otorga un activo en garantía, por el monto en que dicho activo es valorado por el acreedor.

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Se acredita

Cuando se cancela la obligación en respaldo de la cual se ha otorgado la garantía


870 OTRAS CUENTAS DE REGISTRO

En esta cuenta se registran operaciones que, generalmente, no han sido registradas históricamente, como son: el monto de los documentos de crédito que se entregan a agencias de cobranza ó al abogado para su gestión, el saldo pendiente de usar de las líneas de crédito a favor de la cooperativa

Se debita

Cuando se genera la operación

Se acredita

Cuando se reciben los resultados de la operación encomendada

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900.00 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

Comprende las cuentas acreedoras de los fideicomisos administrados por la Institución, la responsabilidad por las operaciones de confianza que le han sido encomendadas y por los bienes que le han sido entregados en garantía y las otras contracuentas de las cuentas de orden utilizadas para un mejor control de algunas operaciones efectuadas por la cooperativa.

910 CUENTAS ACREEDORAS DE LOS FIDEICOMISOS

Comprende las obligaciones y los patrimonios de los fideicomisos administrados por la Institución, así como los ingresos generados por estos fideicomisos. Son aplicables a las cuentas de los fideicomisos todas las disposiciones contenidas en este Manual para las cuentas representativas de las operaciones propias de la cooperativa.

911 OBLIGACIONES FINANCIERAS DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran las obligaciones financieras contraídas por la cooperativa por cuenta de los fideicomisos administrados por ella.

Registro Contable:

Similar al de las cuentas que componen el grupo "Obligaciones con Instituciones Financieras y por Otros Financiamientos".

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912 OTRAS CUENTAS POR PAGAR DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran otras obligaciones de los fideicomisos que, por su naturaleza, no se pueden registrar en las cuentas anteriores.

913 PATRIMONIO DE LOS FIDEICOMISOS

En esa cuenta se registra el monto del patrimonio de los fideicomisos, cuando estos son recibidos legalmente por la cooperativa.

Se debita

Cuando se cancela la operación, porque se han agotado los fondos, o bienes recibidos, al utilizarse en los fines convenidos, o porque se devuelven a su dueño

Se acredita

Cuando son recibidos los fondos o bienes, con la documentación soporte correspondientes.

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919 INGRESOS DE LOS FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran los ingresos de los fideicomisos, utilizando el método del devengado para el cálculo y registro del mismo.

Se opera igual que las cuentas de ingresos del estado de resultados

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920 RESPONSABILIDAD POR OPERACIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS

En esta cuenta se registran las operaciones asumidas por la cooperativa por cuenta de terceros, sin que se haya constituido un fondo en administración, y que algunas veces las cooperativas registran como propias.

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Los conceptos y sub cuentas para esta cuenta son los siguientes:

CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

Son las cuentas utilizadas como contracuentas de las cuentas de orden deudoras, que se utilizan para balancear los comprobantes.

Se debitan

Cuando se acredita la cuenta de orden deudora, por cancelación de la operación que le dio origen.

Se acreditan

Cuando se origina la operación en las cuentas de orden deudoras.

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Las cuentas y sub cuentas consideradas contracuentas de cuentas de orden deudoras son las siguientes:

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Managua, diciembre de 2010

CAPITULO V: MODELOS DE CONTABILIZACIÓN

MODELOS DE CONTABILIZACION

En este capítulo se presentan los modelos sobre el procedimiento de contabilización de algunas operaciones de las operaciones financieras de las cooperativas, que el consultor considera presentan un mayor grado de dificultad para su aplicación, principalmente aquellas que requieren una forma de contabilización que justifica algunas explicaciones adicionales.

El objetivo de estos modelos es aclarar dudas que pudieran presentarse y evitar la multiplicidad de criterios al registrar un mismo tipo de operación, por lo que es recomendable que sean adoptados por las cooperativas aún cuando no sea una obligación de su parte.

Estos modelos incluyen los registros más importantes relacionados con algunas operaciones, lo cual no quiere decir que no se deba realizar otros asientos contables relacionados con los mismos, si fuese necesario.

Los modelos de contabilización que se incluyen a continuación son los siguientes:

Modelo N 1: Ventas de bienes a plazoModelo N 2: Venta de valores con pacto de recompraModelo N 3: Arrendamiento financieroModelo N 4: Crédito de vencimiento único o pagadero en cuotas

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MODELO 1. VENTAS DE BIENES A PLAZO

Este modelo de contabilización se aplica a las ventas de bienes de propiedad de la cooperativa, en las cuales ésta financia la operación concediendo un plazo para su cancelación o mediante cualquier otra figura de financiamiento. El objeto de este modelo es registrar la ganancia en la venta, si existiera, hasta que se cobre en efectivo, una vez se haya cobrado previamente el monto del valor contable del bien vendido.

Incluye la venta de bienes adjudicados, pero no se incluyen las operaciones de arrendamientos financieros.

Para este ejemplo, se supone que se vende un bien en 1,200, que fue recibido en recuperación de crédito y se registró en 1,000. La venta es a 10 meses plazo, con pagos mensuales iguales, devengando una tasa de interés sobre el saldo. Esta venta se registra en el grupo de Cartera, en la cuenta Deudores por venta de bienes a plazo.

Los registros contables de esta operación son los siguientes:

1) Al realizar la venta:

Tipo de registro Código y nombre de la cuenta

DEBITO 142.08.2 – Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV ( a )

CRÉDITO 181.01.1 – Bienes recibidos en recuperación de crédito MN/SMV ( b )

CRÉDITO 271.02.1 – Otros Ingresos Diferidos MN ( c )

La ganancia se registra como un ingreso diferido para aplicar un concepto conservador de reconocer la ganancia hasta que se percibe el efectivo, dado que este tipo de activo (bienes recibidos en recuperación de crédito), son de difícil venta.

Si el bien se vende en un precio menor al valor contable, la pérdida se asume disminuyendo el monto de los provisiones para bienes recibidos en recuperación de crédito.

El registro de la venta a menor valor que el valor contable sería el siguiente:


DEBITO 142.08.2 – Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV

DEBITO 651.01.1 – Provisiones para bienes recibidos en recuperación de crédito

CRÉDITO 181.01.1 – Bienes recibidos en recuperación de crédito MN/SMV

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Al cierre de mes se registra el ingreso por los intereses devengados, conforme los días que hayan transcurrido desde la venta, disminuyendo el saldo de los ingresos diferidos.


DEBITO 147.01.2 – Intereses y Comisiones por cobrar créditos vigentes hasta 18 meses MN/CMV

CRÉDITO 424.08.2 – Intereses por venta de bienes a plazo MN/CMV

2) Cuando se recibe el pago de una cuota sin que se haya completado el valor contable que tenía el bien al momento de ser vendido:


DÉBITO 111.08.1 Caja General MNCRÉDITO 142.08.2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV ( d )

CRÉDITO 147.01.2 Intereses y Comisiones por cobrar créditos vigentes hasta 18 Meses MN/CMV ( e )

CRÉDITO: 424.08.2 Intereses por ventas de bienes a plazo MN/CMV ( f )

4) Los intereses devengados a cada uno de los cierres antes de la cancelación total se registran de la misma forma que el numeral dos.

5) La ganancia diferida se traslada a ganancia real hasta que el cliente ha pagado un monto tal que se ha cancelado el valor contable del bien adjudicado. El pago de una cuota con esta característica se contabiliza como sigue:


DÉBITO 111.08.1 Caja General MNDÉBITO 271.02.1 – Otros Ingresos Diferidos MN ( c )

CRÉDITO 142.08.2 Deudores por venta de bienes a plazo MN/CMV ( a )

CRÉDITO 147.01.2 Intereses y Comisiones por cobrar créditos vigentes hasta 18 Meses MN/CMV

CRÉDITO: 424.08.2 Intereses por ventas de bienes a plazo MN/CMV ( g )

6) Si el cliente incurre en mora, el registro contable es el mismo que el de un crédito de otra naturaleza que presenta esta misma situación.

A partir del vencimiento del Crédito o antes, si se llegara a calificar como cartera de difícil cobro o irrecuperable, dejará de registrarse ingresos por intereses devengados, correspondiendo el registro de los mismos en cuentas de orden. Por otra parte, si luego de transcurridos noventa días desde este momento no se recibiera efectivamente el pago

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de los intereses contabilizados los mismos Deben ser saneados.

Notas:

a) Por el valor de la venta al crédito

b) Por el valor contable del bien vendido.

c) Por la diferencia entre el precio de venta del bien, sin incluir los intereses a devengar, y el valor contable del bien vendido.

d) Por la porción correspondiente a la amortización del principal de la cuota cobrada.

e) Por los Intereses y Comisiones contabilizados hasta la última fecha en la que se registró su devengamiento.

f) Por los Intereses y Comisiones generados entre la fecha del último devengamiento contable y la de cobro.

g) Por la porción de ganancia efectivamente cobrada. El criterio para el reconocimiento de la ganancia por la venta es el siguiente: los pagos recibidos en principio se destinan a cubrir el valor contable del bien, y una vez que se ha recuperado totalmente este valor, hasta entonces se reconoce la ganancia por la venta.

Managua, diciembre 2010

MODELO 2. Error: Reference source not foundVENTAS DE VALORES CON PACTO DE RECOMPRA

En el ejemplo que se muestra a continuación, la Institución vende de su cartera de inversiones valores emitidos por el Gobierno Central, que se encuentran registrados en Inversiones Temporales, con el compromiso de comprarlos dentro de un plazo determinado a un precio futuro pactado, lo que implica el reconocimiento al comprador de una tasa de rendimiento.

Generalmente estas son obligaciones de corto plazo, que permiten obtener recursos con una gestión más simple y de menor costo que un crédito ordinario.

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Los registros contables de una operación de esta naturaleza son los siguientes:

1. Venta de valores. Al momento de la operación de la venta de los títulos


DÉBITO 111.08.1 Caja General MNCRÉDITO 221.09.2.01 Obligaciones por Venta de Valores con Pacto de RecompraDÉBITO 141.99.2.01 Valores Vendidos con Pacto de Recompra

DÉBITO 122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta analítica que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversión inicial) (a)

CRÉDITO 121.04.2.XX Inversiones en Valores del Estado (en la cuenta analítica que corresponda)

CRÉDITO: 122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta analítica que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversión inicial)

Notas:(a) Por el monto de los rendimientos devengados hasta la fecha de venta, por lo tanto, si no se han contabilizado el rendimiento devengado por los valores previo a este asiento DEBE registrarse el asiento correspondiente al devengamiento de dichos rendimientos.

2. A fin de cada mes, por el devengamiento de los productos y los costos financieros.

2.1 Por los productos que devengan los valores que se van a recomprar.

DEBITO: 122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta analítica que corresponda)

HABER : 422.01.2 Rendimiento de Valores del Estado

2.2 Por los cargos financieros a la tasa de interés de rendimiento reconocida al comprador de los valores.

DEBE : 522.03.2.XX Cargos por Obligaciones con Org. Nacionales No Bancarios (en la cuenta analítica que corresponda)

HABER : 223.01.2.XX Cargos por Pagar sobre Obligaciones Financieras con plazo hasta un año (en la cuenta analítica que corresponda)

3. Al vencimiento de la operación, se cancela la obligación y se registra el

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ingreso de los títulos.

3.1 Cancelación de la Obligación. Cuando se recompran los títulos

DEBE : 221.09.2.01 Obligaciones por Venta de Valores con Pacto de RecompraDEBE : 223.01.2.XX Cargos por Pagar sobre Obligaciones Financieras con plazo hasta un año

(en la cuenta analítica que corresponda) (b)DEBE : 522.03.2.XXCargos por Obligaciones con Org. Nacionales no Bancarios (en la cuenta

analítica que corresponda) (c)HABER : 111.08.01 Caja General

Notas:

b) Por los cargos por pagar contabilizados hasta la última fecha en que registró el devengamiento, en nuestro ejemplo sería el fin de mes anterior.

c) Por los cargos devengados entre la fecha de devengamiento anterior y el día de la cancelación de la operación.

3.2 Por el reingreso de los valores a las cuentas originales:

DEBE : 121.04.2.XX Valores del Estado, (en la cuenta analítica que corresponda)DEBE : 122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta

analítica que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversión inicial) (d)HABER : 141.99.2.01 Valores Vendidos con Pacto de RecompraHABER : 122.01.2 Rendimientos por Cobrar sobre Inversiones Temporales (en la cuenta

analítica que corresponda a los rendimientos por cobrar de la inversión inicial) (e)HABER : 422.01.2 Rendimiento de Valores del Estado (f)

Notas:(d) Por el total de los rendimientos registrados hasta el momento de la venta más los devengados durante el plazo de la operación.

(e) Por los rendimientos por cobrar contabilizados hasta la última fecha en que registró el devengamiento, en nuestro ejemplo sería el fin de mes anterior.

(f) Por los rendimientos devengados entre la fecha de devengamiento anterior y el día de la cancelación de la operación.

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MODELO 3. ARRENDAMIENTO FINANCIEROError: Reference source not found

A. Cuando la Institución Financiera es la arrendadora (propietaria del bien, que da en arrendamiento financiero a un cliente)

1. Cuando se compra un bien para ser destinado al arrendamiento financiero:

DEBE : 193.04Bienes adquiridos para dar en Arrendamiento Financiero

HABER : 112.01 Depósitos en Cuentas corrientes, ó HABER : 112.02 Depósitos en Cuentas de Ahorro.

2. Cuando se entrega el bien en arrendamiento financiero, suponiendo que es por un plazo mayor a 18 meses:

DEBE : 142.07 Deudores por Arrendamientos Financieros (a)HABER : 193.04 Bienes Adquiridos para dar en Arrendamiento Financiero

(a) Por el valor contable del bien arrendado, que incluye el precio de adquisición y otros gastos incurridos para poner el bien en condiciones de ser arrendado.

Durante el período de vigencia de la operación el registro es igual al de un préstamo amortizable en cuotas.

3. Al vencimiento del contrato.

3.1) Si se hace uso de la opción de compra, por el monto del valor residual DEBE registrarse:

DEBE : 110.XX DisponibilidadesHABER : 142.07 Deudores por Arrendamientos Financieros.

3.2) Si no se hace uso de la opción de compra, por el monto del valor residual, DEBE registrarse:

DEBE : 193.04 Bienes Adquiridos para dar en Arrendamiento Financiero (b)HABER : 142.07 Deudores por Arrendamientos Financieros.

(b) También podría ser contabilizado en Bienes de Uso si se destinara al uso propio.

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4) En el caso que el arrendatario no cumpliera con el pago de las obligaciones pactadas, excepto con el pago del valor residual que es opcional, la Institución tomará posesión del bien y quedará rescindido el contrato, el bien Deberá registrarse como un bien recibido en recuperación de créditos, sin perjuicio de lo cual, ésta podrá: otorgarlo en arrendamiento financiero o arrendamiento común a otra persona, destinarlo a la venta o al uso propio, si existe una necesidad justificada.

B. Cuando la Institución Financiera es la arrendataria (La que recibe el bien en arrendamiento ó alquiler con opción a compra)

1) Cuando se recibe un bien en arrendamiento financiero, suponiendo que es por un plazo mayor a un año:

DEBE : 171.08 Bienes Tomados en Arrendamiento Financiero (c)HABER : 222.0X Obligaciones Financieras a plazo mayor a un año.

(c) Por el valor presente de los pagos estipulados en el contrato, el cual es igual a la suma total de la parte de amortización a capital de las cuotas pactadas más el valor actual del valor residual, descontado a la tasa de interés aplicada a la operación.

2) El tratamiento contable de los bienes tomados en arrendamiento financiero es el mismo de los demás bienes de uso de propiedad de la Institución y el período de depreciación será igual a:

2.1) La vida útil que le corresponda según lo indicado en el concepto del grupo Bienes de uso, siempre y cuando exista certeza que el activo pasará a propiedad de la Institución al vencimiento del contrato.

2.2) El período de arrendamiento.

3) El tratamiento de la obligación será como cualquier obligación financiera asumida por la Institución y el costo financiero se reconocerá a medida que se va devengando, DEBE tenerse en cuenta que al HABER contabilizado el compromiso de pagar el valor residual a su valor actual, también DEBE registrarse la actualización del mismo, como un devengamiento.

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MODELO 4

CREDITO PAGADERO AL VENCIMIENTO, EN UN SOLO PAGO, O PAGADERO EN CUOTAS

En este ejemplo, se utiliza un crédito con las siguientes condiciones: 1) Plazo de vigencia de un año. 2) Las garantías:

- Títulos valores, los que estarán en poder de la entidad, e- hipoteca debidamente inscrita en el Registro Público de la Propiedad, cuyo

bien estará en poder del propietario.

Cabe aclarar, que las cuentas mencionadas en este ejercicio no se aperturan por moneda (sexto dígito) para poder generalizar este ejemplo. Asimismo, cuando aparece (XX) a la derecha de una cuenta, indica que para hacerlo específico se tendrá que sustituir dicha referencia por el código de la subcuenta que se desea.

El orden de eventos presentes en este ejemplo, puede variar de acuerdo a circunstancias específicas de cada crédito.

Para facilitar la comprensión de los registros detallados en este modelo se incluyen notas explicativas en algunas cuentas, referenciadas con una letra entre paréntesis ( ), las cuales se podrán localizar en la misma página o en el resumen de notas en la última página.

A continuación se describen los posibles eventos contables que pueden suceder en un crédito de vencimiento único o pagadero en cuotas:

I CREDITO DE VENCIMIENTO UNICO:

1 NO SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:

1.1 Cuando se otorga el crédito:

Desembolso del crédito:

DB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 111.08 Caja General (a)

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Registro de garantías recibidas (títulos valores), las que estarán en poder de la entidad:

DB: 831.99 Otras Garantías Recibidas (b)HB: 931.01 Contra cuenta de Garantías Recibidas en poder de la Institución

Registro de garantía recibida (hipoteca), el bien estará en poder del propietario:

DB: 832.01 Garantías Hipotecarias (b)HB: 932.01 Contra cuenta de Garantías Recibidas en poder de Terceros

(a) O alguna otra cuenta según se convenga.(b) Los títulos valores deben ser registrados al Valor de Mercado; los bienes muebles e

inmuebles deben ser contabilizados a su valor neto de realización según el avalúo que realice un perito.

1.2 A fin de cada mes:

Registro de los intereses y comisiones devengados:

DB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 424.XX Ingresos Financieros por Créditos Corrientes

Registro de los ajustes monetarios del crédito:

DB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 MesesDB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos y Cuentas por cobrar (c)HB: 444.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Créditos Corrientes

(c) La contrapartida de esta subcuenta (DÉBITO) corresponde a la subcuenta "444.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Créditos Corrientes".

1.3 Por el reconocimiento de provisión en los trimestres del año de acuerdo a lo definido en las Normas Prudenciales sobre Evaluación y Clasificación de Cartera:

Constitución de provisión:

DB: 552.01 Constitución de Provisiones por Cartera de CréditosHB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos y Cuentas por cobrar

Nota: En el caso de que, al momento de evaluar el crédito se requiera una disminución de provisión, el importe de dicha disminución se acreditará en la subcuenta "433.01 - Disminución de Provisiones para Cartera de Créditos".

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1.4 Cuando vence el crédito y se cancela:

Cancelación del crédito:

DB: 111.08 Caja General HB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 424.XX Ingresos Financieros por Créditos Corrientes (d)

(d) Por los intereses y comisiones devengados entre la fecha de devengamiento anterior y el día de cancelación de la operación.

Reducción de provisión del crédito hasta el monto acumulado:

DB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos y Cuentas por cobrarHB: 453.01 Disminución de Provisiones para Cartera de Créditos

Devolución de las garantías (títulos valores) en poder de la entidad:

DB: 931.01 Contra cuenta por Garantías Recibidas en poder de la InstituciónHB: 831.99 Otras Garantías Recibidas

Devolución de la garantía (hipoteca) en poder del propietario:

DB: 932.01 Contra cuenta de Garantías Recibidas en poder de TercerosHB: 832.01 Garantías Hipotecarias

2 SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:

Los eventos contables que pueden suceder son los siguientes:

2.1 Cuando el cliente solicita prórroga para su crédito vigente y esta es concedida por la entidad:

Por la concesión de la prórroga:

Traslado de principal, de vigente a prorrogado:

DB: 143.XX Créditos ProrrogadosHB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 Meses

Traslado de los intereses y comisiones por cobrar, de vigentes a prorrogados:

DB: 147.03 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos ProrrogadosHB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 Meses

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Nota: Los eventos posteriores para este ejemplo (crédito prorrogado), serán similares a los indicados en los numerales 1.2, 1.3, 1.4, 2.3, 2.4, 2.5 y 2.6, excepto por los códigos contables los cuales Deberán ser sustituidos por los correspondientes códigos de créditos prorrogados.

2.2 Cuando el cliente solicita reestructuración para su deuda vigente y esta es concedida por la entidad:

Traslado del principal, de vigente a reestructurado de forma tal que se cancela el crédito vigente:

DB: 144.XX Créditos ReestructuradosHB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 Meses

En el caso de los intereses y comisiones por cobrar, dependiendo del resultado de la negociación, pueden darse las siguientes situaciones:

Primera situación:Cancelación efectiva de los intereses y comisiones por cobrar:

DB: 111.08 Caja GeneralHB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Hasta 18 MesesHB: 424.XX Ingresos Financieros por Créditos Vigentes hasta 18 meses (d)

Segunda situación:Documentación de los intereses y comisiones por cobrar al momento de la reestructuración:

Por el saneamiento de los intereses y comisiones documentados:

DB: 620.XX Provisión para Cartera de CréditosDB: 553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera (g)HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Cartera Vigente Hasta 18 Meses

Control en cuentas de orden de los productos saneados y documentados:

DB: 853.01 Intereses y Comisiones DocumentadosHB: 953.01 Contra cuenta de Intereses y Comisiones Documentados

Nota: En el caso de que, los intereses y comisiones ya habían sido saneados contablemente al momento de la reestructuración se DEBE efectuar el traslado de los productos controlados en la subcuenta "852.02 -Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos" a la subcuenta "853.01 -Intereses y Comisiones Documentados"; igual procedimiento se DEBE efectuar con las correspondientes contracuentas.

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En el caso de que el crédito reestructurado sea evaluado dentro de un nuevo contexto y resulte una disminución de provisión, se realiza lo siguiente:

DB: 620.XX Provisión para Cartera de CréditosHB: 453.01 Disminución de Provisiones para Cartera de Créditos

Por el complemento de las garantías que refuerzan el crédito reestructurado, asumiremos que la entidad recibe en garantía otros títulos valores:

DB: 831.99 Otras Garantías Recibidas (b)HB: 931.01 Contra cuenta por Garantías Recibidas en poder de la Institución

Nota: Los eventos posteriores para este ejemplo (crédito reestructurado), serán similares a los indicados en los numerales 1.2, 1.3, 1.4, 2.3, 2.4, 2.5 y 2.6, excepto por los códigos contables los cuales deberán ser sustituidos por los correspondientes códigos de créditos Reestructurados.

2.3 Cuando vence el crédito y el cliente no cancela:

2.3.1 Por el traslado del crédito a vencido:

Traslado del principal, de vigente a vencido:

DB: 145.XX Créditos Vencidos HB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 Meses

Traslado de los intereses y comisiones, de vigentes a vencidos:

DB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vencidos HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigente Hasta 18 Meses

Nota: Al día siguiente del vencimiento del crédito DEBE suspenderse el reconocimiento de ingresos; los que se generen a partir del vencimiento del crédito Deben seguir lo indicado en el numeral 2.3.2 párrafo uno.

2.3.2 A fin de cada mes:

Se contabilizan en cuentas de orden los intereses y comisiones generadas por el crédito vencido, así como, la actualización del saldo:

DB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos HB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso

Registro de los ajustes monetarios del crédito vencido:

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DB: 145.XX Créditos VencidosDB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos VencidosHB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos (e)HB: 445.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial

(e) La contrapartida de esta subcuenta (DÉBITO) corresponde a la subcuenta "425.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

2.3.3 A los noventa y un días de vencido el crédito, se castigan todos los intereses y comisiones devengados por cobrar y se controlan en cuentas de orden:

Saneamiento de los intereses y comisiones por cobrar:

DB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos (f)DB: 553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera (g)HB: 148.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vencidos

Control en cuentas de orden de los intereses y comisiones saneados:

DB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos HB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso.

(f) Por el importe de la provisión cuando se sanean los intereses y comisiones. (g) Por el ajuste cuando la provisión para incobrabilidad de intereses y comisiones resulta

insuficiente.

Nota: Para aquellos créditos, que sin estar vencidos sean calificados en "D" o "E" según las Normas Prudenciales, se DEBE suspender inmediatamente el reconocimiento de ingresos por los intereses y comisiones devengados y se efectúa el saneamiento de los acumulados hasta ese momento, los cuales son controlados en cuentas de orden.

2.4 Cuando la entidad presenta demanda en el juzgado correspondiente y da inicio a la ejecución judicial, a la vez, embarga los bienes que garantizaban el crédito concedido:

Traslado del principal, de vencido a cobro judicial:

DB: 146.XX Créditos en Cobro Judicial HB: 145.XX Créditos Vencidos

Embargo de las garantías en poder de la institución:

DB: 831.02 Bienes Embargados HB: 831.99 Otras Garantías Recibidas.

Embargo de la garantía hipotecaria en poder del cliente; para este ejemplo, la entidad designa a un tercero como custodio de dicho bien:

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DB: 832.04 Bienes EmbargadosHB: 832.01 Garantías Hipotecarias

2.5 Por el resultado de la sentencia del juez competente, en el cual puede darse una de las siguientes situaciones:

2.5.1 El valor resultante de la venta judicial de las garantías cubre el 100 % del crédito:

Venta judicial de las garantías (títulos valores):

DB: 931.01 Contra cuenta por Garantías Recibidas en poder de la Institución.HB: 831.02 Bienes Embargados

Venta judicial de la garantía (hipoteca):

DB: 932.01 Contra cuenta de Garantías Recibidas en poder de TercerosHB: 832.04 Bienes Embargados

Cancelación del crédito:

DB: 111.08 Caja General HB: 146.XX Créditos en Cobro JudicialHB: 426.XX Ingresos Financieros por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial (i)

(i) Por los intereses y comisiones acumulados en la cuenta de ingresos en suspenso.

Reducción de la provisión del crédito hasta el monto acumulado:

DB: 620.XX Provisión para Cartera de CréditosHB: 453.01 Disminución de Provisiones para Cartera de Créditos

Cancelación de los intereses y comisiones en suspenso:

DB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso HB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos

2.5.2 El valor resultante de la venta judicial de las garantías no cubre el 100 % del crédito:

La cooperativa aplica el resultante de la venta a los gastos judiciales, de administración de los bienes hipotecados, a los intereses y comisiones y el restante al principal del crédito:

Venta judicial de las garantías (títulos valores):

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Venta judicial de la garantía (hipoteca):


Cancelación parcial del crédito:

DB: 111.08 Caja General HB: 146.XX Créditos en Cobro JudicialHB: 426.XX Ingresos Financieros por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial (j)

(j) Por el saneamiento del saldo al descubierto, si el cliente no tuviera otros bienes con que cancelar dicho saldo:

Saneamiento del principal:

DB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos (k)DB: 552.01 Constitución de provisiones para cartera de créditos (l)HB: 146.XX Créditos en Cobro Judicial

(k) Por el importe de la provisión cuando se sanea el crédito.(l) Por el ajuste cuando la provisión para incobrabilidad del crédito resulta insuficiente.

Control del principal saneado en cuentas de orden:

DB: 851.02 Créditos SaneadosHB: 951.01 Contra cuenta de Cuentas Saneadas

Cancelación de los intereses en suspenso, cuyo principal se sanea:


2.5.3 Por la adjudicación de los bienes por falta de postores:

En este ejemplo se asume que el valor de adjudicación de los bienes es menor que el saldo contable del crédito y el valor de mercado a la fecha de incorporación:

Adjudicación de las garantías (títulos valores):


Adjudicación de la garantía (hipoteca):

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Cancelación parcial del crédito:

DB: 181.XX Valores Recibidos en Recuperación de CréditosDB: 181.XX Otros Bienes Recibidos en Recuperación de CréditosHB: 146.XX Créditos en Cobro JudicialHB: 415.XX Ingresos Financieros por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial (m)

(m) Por el saneamiento del saldo al descubierto, si el cliente no tuviera otros bienes con que cancelar dicho saldo:

Saneamiento del principal:

DB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos ( n )DB: 552.01 Constitución de provisiones para cartera de créditos HB: 146.XX Créditos en Cobro Judicial

(n) Se incluye en esta cuenta principal, intereses y otros ingresos que habían sido saneados contablemente.

Control del principal saneado en cuentas de orden:

DB: 851.02 Créditos SaneadosHB: 951.01 Contra cuenta de Cuentas Saneadas

Cancelación de los intereses en suspenso, cuyo principal se sanea:


2.6 Eventos que pueden suceder posteriormente a los indicados en los numerales anteriores:

2.6.1 Recuperación del saldo insoluto del crédito que había sido saneado según el numeral 2.5.2 ó 2.5.3:

Por la recuperación efectiva:

DB: 111.08 Caja General HB: 451.02 Recuperaciones de Créditos Saneados

Cancelación del principal saneado en cuentas de orden:

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DB: 951.01 Contra cuenta de Cuentas SaneadasHB: 851.02 Créditos Saneados

2.6.2 Venta de los bienes adjudicados:

Ver el modelo de contabilización VENTAS DE BIENES A PLAZO.

II CREDITO PAGADERO EN CUOTAS:

Para este ejemplo, se asume que se trata de un crédito pagadero en cuotas mensuales, con plazo y garantías iguales a las definidas inicialmente para el crédito de vencimiento único.

1 NO SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:

Nota: Se utiliza la sigla DB para DÉBITO y HB para Crédito

1.1 Cuando se otorga el crédito:

Desembolso del crédito:DB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 111.08 Caja Principal (a)

Registro de garantías recibidas (títulos valores), las que estarán en poder de la entidad:

DB: 831.99 Otras Garantías Recibidas (b)HB: 931.01 Contra cuenta por Garantías Recibidas en poder de la Institución

Registro de garantía recibida (hipoteca), el bien estará en poder del propietario:

DB: 832.01 Garantías Hipotecarias (b)HB: 932.01 Contra cuenta de Garantías Recibidas en poder de Terceros

(a) O alguna otra cuenta según se convenga.(b) Los títulos valores deben ser registrados al Valor de Mercado; los bienes muebles e

inmuebles deben ser contabilizados a su valor neto de realización según tasación de un perito.


Registro de los intereses y comisiones devengados: DB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 424.XX Ingresos Financieros por Créditos Vigentes hasta 18 meses

Registro de los ajustes monetarios del crédito:

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DB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 MesesDB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos (c)HB: 444.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Créditos Corrientes


1.3 Por el registro de los pagos recibidos (cuotas mensuales):

Abono al principal, intereses y comisiones: DB: 111.08 Caja Principal HB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 Meses

1.4 Por el reconocimiento de provisión en los trimestres del año de acuerdo a lo definido en las Normas Prudenciales sobre Evaluación y Clasificación de Cartera:

Constitución de provisión:DB: 552.01 Constitución de Provisiones para Cartera de CréditosHB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos

Nota: En el caso de que, al momento de evaluar el crédito se requiera una disminución de

provisión, el importe de dicha disminución se acreditará en la subcuenta "453.01 - Disminución de Provisiones para Cartera de Créditos".

1.5 Cuando vence la última cuota y el crédito se cancela:

Cancelación del crédito:DB: 111.08 Caja General HB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 424.XX Ingresos Financieros por Créditos Vigentes hasta 18 meses (d)

Reducción de provisión del crédito hasta el monto acumulado: DB: 620.XX Provisión para Cartera de CréditosHB: 453.01 Disminución de Provisiones para Cartera de Créditos

Devolución de las garantías (títulos valores) en poder de la entidad: DB: 931.01 Contra cuenta por Garantías Recibidas en poder de la InstituciónHB: 831.99 Otras Garantías Recibidas

Devolución de la garantía (hipoteca) en poder del propietario: DB: 932.01 Contra cuenta de Garantías Recibidas en poder de TercerosHB: 832.01 Garantías Hipotecarias

2 SURGEN ANOMALIAS EN EL COBRO:

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Dentro de esta situación es probable que suceda uno de los numerales 2.1, 2.2 y 2.4, correspondientes a Créditos de Vencimiento Único; sin embargo, para simplificar este ejemplo mostraremos la situación en el que el cliente no paga el crédito de acuerdo al plan de amortización:

2.1 Por el registro mensual de las cuotas que vencen consecutivamente dentro del período de los 90 días:

Traslado de la porción vencida de principal: DB: 145.XX Créditos Vencidos HB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 Meses

Traslado de la porción vencida de intereses y comisiones: DB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vencidos HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 Meses

2.2 Por el registro mensual de los ingresos que se devengan dentro del período de los 90 días según numeral 2.1:

Registro de los intereses y comisiones calculados sobre la porción corriente del principal: DB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 424.XX Ingresos Financieros por Créditos Vigentes hasta 18 meses

Registro de los intereses y comisiones calculados sobre la porción vencida del principal: DB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vencidos HB: 426.XX Ingresos Financieros por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial

Registro de los ajustes monetarios del crédito sobre la porción corriente:DB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 MesesDB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos (c)HB: 444.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Créditos Vigentes

Registro de los ajustes monetarios del crédito sobre la porción vencida:DB: 145.XX Créditos Vencidos DB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vencidos HB: 445.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial

2.3 A los noventa y un días transcurridos desde el registro de la primera cuota vencida y de la cual no se ha recibido efectivamente el pago, se realiza lo

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siguiente:

Traslado total del crédito a vencido:

DB: 145.XX Créditos Vencidos HB: 141.XX Créditos Vigentes Hasta 18 Meses

Se castigan todos los intereses y comisiones devengados por cobrar y se controlan en cuentas de orden:

Saneamiento de los intereses y comisiones por cobrar:

DB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos (f)DB: 553.02 Saneamiento de Intereses y Comisiones sobre Cartera (g)HB: 147.01 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vigentes Hasta 18 MesesHB: 147.05 Intereses y Comisiones por Cobrar sobre Créditos Vencidos

Control en cuentas de orden de los intereses y comisiones saneados:

DB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos HB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso.

(f) Por el importe de la provisión cuando se sanean los intereses y comisiones.

(g) Por el ajuste cuando la provisión para incobrabilidad de intereses y comisiones resulta insuficiente.

Nota: Al día siguiente del vencimiento total del crédito DEBE suspenderse el reconocimiento de ingresos; los que se generen a partir del vencimiento del crédito Debe seguir lo indicado en el numeral 2.4 párrafo uno.


Se contabilizan en cuentas de orden los intereses y comisiones generadas por el crédito vencido, así como, la actualización del saldo:DB: 852.02 Intereses y Comisiones en Suspenso por Créditos HB: 952.01 Contra cuenta de Ingresos en Suspenso

Registro de los ajustes monetarios del crédito vencido:DB: 145.XX Créditos VencidosHB: 620.XX Provisión para Cartera de Créditos (e)HB: 445.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial(e) La contrapartida de esta subcuenta corresponde a la subcuenta "425.XX Ingresos por

Ajustes Monetarios por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

Nota: Los eventos posteriores, para este ejemplo (crédito pagadero en cuotas ), serán similares a los indicados en los numerales 2.4, 2.5 y 2.6

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del Crédito de Vencimiento Único.

Resumen de Notas:

(a) O alguna otra cuenta según se convenga.(b) Los títulos valores Debe ser registrados al Valor de Mercado; los bienes muebles e

inmuebles Debe ser contabilizados a su valor neto de realización según tasación de un perito.


(d) Por los intereses y comisiones devengados entre la fecha de devengamiento anterior y el día de cancelación de la operación.

(e) La contrapartida de esta subcuenta (DÉBITO) corresponde a la subcuenta "425.XX Ingresos por Ajustes Monetarios por Créditos Vencidos y en Cobro Judicial".

(f) Por el importe de la provisión cuando se sanean los intereses y comisiones. (g) Por el ajuste cuando la provisión para incobrabilidad de intereses y comisiones

resulta insuficiente.(i) Por los intereses y comisiones acumulados en la cuenta de ingresos en

suspenso.(j) Por el importe de la provisión cuando se sanea el crédito.(k) Por el ajuste cuando la provisión para incobrabilidad del crédito resulta

insuficiente.(l) Se incluye en esta cuenta principal, intereses y otros ingresos que habían sido

saneados contablemente.

CAPITULO VI: MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS

La presentación de los estados financieros trata de recoger de manera individual las actividades descritas en el catálogo y manual de cuentas desarrollado por el consultor.

En el caso del Balance General, el modelo de presentación es el mismo, para facilitar una consolidación transversal, y cambia en cada actividad las sub cuentas o cuentas analíticas que se definen para cada actividad.

En el caso del Estado de Resultados, cada actividad tiene un diseño diferente y el consolidado trata de presentar solamente las cuentas a nivel de mayor, por lo que en las cooperativas multisectoriales Deberán presentarse el total de estados de resultados para todas las actividades.

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BALANCE GENERAL

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ESTADO DE RESULTADOS

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INSTITUTO NICARAGÜENSE DE FOMENTO COOPERATIVO … · Web viewmanual Único de cuentas cooperativo. presentado por mcs fernando porras a. muccoop. contenido. catÁlogo de cuentas