KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİİndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması

2

İNDİRİMLİ ORANA TABİ BAZI MAL VE HİZMETLERE İLİŞKİN AÇIKLAMALAROran 3065 Sayılı Kanunun 28.maddesine göre, KDV oranı

her bir işlem için % 10 olup Bakanlar Kurulu bu oranı dört katına kadar artırmaya,%1’e kadar indirmeye bu oranlar dahilinde muhtelif mal ve hizmetler ile bazı malların perakende safhası ve inşaatın yapıldığı arsanın veya konutun vergi değeri ve bulunduğu yeri esas alarak konut teslimleri için farklı oranları tespite yetkilidir.

KDV oranlarını belirleyen 2007 /13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ekli Kararnameye;

-Ekli (I) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için %1 -Ekli (II)sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8 -Ekli listeler dışındakiler için %18 olarak uygulanır.

3

İNDİRİMLİ ORANA TABİ BAZI MAL VE HİZMETLERE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR Net Alanı 150 metrekareye kadar konut teslimleri için

KDV oranı % 1 olarak tespit edilmiştir. Ancak Büyükşehirlerde lüks ve birinci sınıf inşaat

olarak yapılan(ruhsatın sonradan revize edilip inşaat kalitesinin yükseltilmesi de dahil olmak üzere)ruhsatın alındığı tarihte, üzerine yapıldığı arsanın Emlak Vergisi Kanununca tespit edilen arsa birim metrekare vergi değeri

Beşyüz TL ile bin arasında (bin TL hariç)olan konut tesliminde %8

Bin TL ve üzerinde olan konutların tesliminde % 18 oranı uygulanır.

4

İNDİRİMLİ ORANA TABİ BAZI MAL VE HİZMETLERE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR Finansal Kiralama İşlemlerinde (I sayılı

listenin 16 ve 17.sırada sayılan işlemler hariç olmak üzere) İşleme tabi olan malın tabi olduğu KDV oranı uygulanır.

Finansal kiralama sözleşmelerine konu malların teslimleri ya da kiralanmasına ilişkin KDV oranları sözleşmenin yapıldığı tarihte geçerli olan oranlar olup, sözleşme süresince bu oranlarda herhangi bir değişiklik söz konusu olamaz.

5

İNDİRİMLİ ORANA TABİ BAZI MAL VE HİZMETLERE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR Konut Yapı Kooperatiflerine yapılan inşaat

taahhüt işleri %1 oranında KDV ye tabidir.

Toptancı hallerinde faaliyette bulunanlara ve bunlar tarafından gerçek usule tabi KDV mükelleflerine yapılan taze meyve (mamulleri hariç) teslimleri %1 diğer teslimleri %8 oranında KDV ye tabidir.

Yemek çeki, kuponu ve kartlarının kullanıldığı yemek hizmetlerinde oran %8 dir.

6

İNDİRİMLİ ORANA TABİ BAZI MAL VE HİZMETLERE İLİŞKİN AÇIKLAMALAR Fason konfeksiyon ve tekstil işlerinde oran

%8 dir.Boyama,apre ,baskı ve kasarlama işlerinde boya ve kimyevi maddelerin,Yıkama işlerinde kimyevi maddelerin, bu işleri yaptıranlar tarafından temin edilmesi durumunda genel oran uygulanır. Seyahat Acentasının müşteriye düzenlediği faturada geceleme hizmeti ve buna ilişkin komisyon tutarı %8 orana tabi olup bunun dışındaki komisyon ücretleri genel orana tabidir.

7

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ Katma Değer Vergisinin 28 inci maddesinin

verdiği yetkiye dayanılarak Bakanlar Kurulunca vergi oranları indirilen teslim ve hizmetler dolayısıyla yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarlarının, Bakanlar Kurulunca belirlenen sınırı aşan kısmı tebliğde belirtilen borçlara yılı içinde mahsuben, izleyen yıl içerisinde talep edilmemesi koşuluyla nakden ya da mahsuben iade edilebilir.

8

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ Tam istisna kapsamına girenler (ihraç

kaydıyla teslimler hariç) dolayısıyla yüklenilen vergilerden indirim yoluyla telafi edilemeyenler ise ilgili işleme ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde iade edilir.

9

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ İndirimli orana tabi işlemlerde iade tutarı,

indirimli orana tabi teslim ve hizmetle ilgili olarak yüklenilen vergi ile söz konusu işlemler üzerinden hesaplanan vergi arasındaki farkın sonraki döneme devreden KDV ile karşılaştırılması sonucu belirlenmektedir.

10

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ Yüklenilen verginin hesaplanan vergiden

yüksek olması durumunda aradaki olumlu fark iade edilebilir KDV tutarına eklenir.

Hesaplanan verginin yüklenilen vergiden yüksek olması durumunda aradaki negatif fark dönem sonu iade tutarından düşülür.

Her dönem sonu itibarıyla hesaplanan iade edilebilir KDV devir KDV ile karşılaştırılır. Devreden KDV ile iade tutarı kıyaslanır, küçük olan hesaplamaya dahil edilir. Devir 0 ise iade talebinde bulunulamaz.

11

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ Yıl içinde istenen İadelerde; iade olarak

istenebilecek azami tutar; %1 orana tabi işlemler için işlem bedelinin

%17’sini, %8 orana tabi işlemler için işlem bedelinin

%10’u aşan tutarlar iade hesabına dahil edilmez.

Azami iade tutarının belirlenmesinde iade talebinde bulunulan döneme kadarki toplam işlem bedeli dikkate alınır.

12

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ Ancak işlemin bünyesine doğrudan giren

harcamalara ilişkin yüklenilen verginin ,azami iade tutarını aşması halinde, mükellefin iade talebi, aşan kısım için münhasıran vergi inceleme raporuna göre yerine getirilir.

Yıllık iadelerde azami iade tutarının belirlenmesinde iade talebinde bulunulan yıldaki toplam işlem bedeli esas alınır, ay içi hesaplamalarda azami iade edilebilir tutarın aşılması durumu değiştirmez.

13

YÜKLENİLEN KDV’NİN HESABIİade Hesabına dahil Edilebilecek Yüklenilen KDV Hesaplamada öncelikle işlemin bünyesine

giren harcamalar, daha sonra ilgili dönem genel yönetim giderleri için yüklenilen vergilerden pay verilir.

Bu şekilde hesaplanan tutarın azami iade edilebilir tutarın altında kalması durumunda aradaki fark için Atik’lerden pay verilebilir.

14

YILI İÇERİSİNDE MAHSUP TALEPLERİNİN YERİNE GETİRİLMESİ Vergilendirme dönemleri itibarıyla 5.000-TL’yi

aşmayan mahsup talepleri VİR ve teminat aranılmaksızın yerine getirilir.

5.000 TL ve üstündeki mahsup talepleri VİR veya YMM raporu ile yerine getirilir. Teminat VİR veya YMM raporuna göre çözülür.

İade talebi VİR ile talep ediliyorsa iade talep dilekçesinin verildiği tarih, YMM raporu ile ise YMM raporunun ibraz edildiği tarih itibarıyla geçerlik kazanır.

15

İZLEYEN YIL İÇİNDE MAHSUP VE NAKİT İADE TALEPLERİ İade talebi 5.000 TL’yi aşmıyorsa nakden

ve/veya mahsuben iade talepleri VİR, teminat ve YMM raporu aranılmadan yerine getirilir.

İade talebi 5.000 TL ve üstündeyse 5.000 TL’yi aşan kısmı VİR, YMM raporu veya teminat mektubu karşılığında yerine getirilir.Teminat VİR ya da YMM raporu ile çözülür.

16

İZLEYEN YIL İÇİNDE NAKİT VE/VEYA MAHSUP TALEBİ VİR ile talep edilmişse mahsuben iade

taleplerinde iade talep dilekçesinin verildiği tarih itibarıyla, nakit iadelerde VİR ‘un vergi dairesine intikal ettiği tarihte

YMM raporu ile nakit/mahsuben iade taleplerinde YMM raporunun eksiksiz olarak ibraz edildiği tarihte

Teminat karşılığı iadelerde teminatın gösterilip belgelerin tamamlandığı tarihte

geçerlik kazanır.

17

MAHSUBU TALEP EDİLEBİLECEK BORÇLAR İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV

iade alacakları, mükellefin kendisine ait ithalde alınanlar dahil vergi borçlarına, sgk borçlarına

%51 veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup edilebilir.

18

MEVZUAT NAKDEN İADE MAHSUBEN İADE

İNDİRİMLİ

TEMİNAT

KDVK MD İADE KONUSU

RAPORSUZ TEMİNATSIZ İADE SINIRI TL

 

İADE SINIRINI AŞAN KISIM İADESİ

 

TEMİNAT

ÇÖZÜMÜ

 

YMM RAPORUNA GÖRE İADE

(Tam Tasdiksiz)

SINIRI TL

RAPORSUZ TEMİNATSIZ İADE SINIRI TL

 

İADE SINIRINI AŞAN KISIM İADESİ

 

TEMİNAT ÇÖZÜMÜ

 

KENDİ VE ORT* VERGİ SSK

BORÇLRINA

İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAM 

(Şartlar Mevcutsa)

29/2

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLER (AYLIK İADE)

Yok Yok Yok Yok 5.000 Var Evet- YMM,VİR

Var-Ayrıca %51 den

fazla kamuya

hissesi olan elektrik ve doğalgaz

şirketlerine borçları

 

Yok

29/2

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLER

(YILLIK İADE)

5.000 YMM veya VİR

Evet-YMM veya VİR 814.000 5.000 Var Evet-

YMM,VİR

Var-Ayrıca %51 den

fazla kamuya

hissesi olan elektrik ve doğalgaz

şirketlerine borçları

Var

19

İNDİRİMLİ ORANA TABİ MALLARIN İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMİ İndirimli orana tabi bir malın ihraç kaydıyla

tesliminde hesaplanan KDV tutarını aşan yüklenimler Kanunun 29/2.maddesine göre iade edilir.

Örnek: imalatçı A ürettiği 100 adet elbiseyi ihracatçı B’ye 10.000 TL bedel üzerinden 800 TL Kdv hesaplayarak beyan edecektir.Elbiselere ilişkin yüklenilen Kdv 950 TL ise ihracatçı tecil edemediği 800 TL nin iadesini KDVK 11/1-c maddesine göre, 150 TL sini ise KDVK 29/2 maddesine göre talep edebilecektir.

20

İNDİRİMLİ ORANA TABİ MALLARIN İHRAÇ KAYDIYLA TESLİMİ Daha önce İndirimli oranda KDV İade

usullerini düzenleyen 119 seri nolu KDV tebliğinde indirimli orana tabi malların ihraç kayıtlı teslimlerinde yüklenim farkının yalnızca yılı içinde mahsuben kullanılabileceği ifade edilmişken KDV Genel Uygulama tebliğinde açıklandığı üzere izleyen yıl mahsuben/nakden talep edilebilecektir.

21

SÜRESİNDEN SONRA İADE TALEBİNDE BULUNULMASI İzleyen yılın Ocak-Kasım dönemlerinde

usulune uygun olarak iade talebinde bulunan mükelleflerin talep edilen iade tutarını artırmak amacıyla,sonraki yıllarda düzeltme beyannamesi vermek suretiyle iade talebinde bulunulması mümkün değildir.

Ancak izleyen yıl içerisinde talep edilen iade tutarının aynı yıl içerisinde düzeltme beyannamesi ile artırılması mümkün olup artırılan kısım münhasıran VİR ile yerine getirilir.

22

İNDİRİMLİ ORANA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ-ÖRNEK

DÖNEM

İ N D İ R İ M L İ O R A N A T A B İ İ Ş L E M

FARK(4-3)

ÖNCEKİ DÖNEM SONU İADE

EDİLEBİLİR KDV TUTARI

İADEYE ESAS KDV

TUTARI(Kümülati

f)(5+6)

 İADE

EDİLEBİ-LİR KDV TUTARI

 

  

DEVREDEN KDV

 

MAHSUBU

GERÇEK-LEŞEN

KDVBEDEL

HESAPLA-NAN

KDV

YÜKLE-NİLEN

KDV

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)OCAK 50.000 4.000 6.000 2.000 0 2.000 0 50.000 0ŞUBAT 200.000 16.000 34.000 18.000 2.000 20.000 4.200 60.000 4.200MART 0 0 0 0 20.000 20.000 0 55.800 0NİSAN 0 0 0 0 20.000 20.000 0 75.000 0MAYIS 20.000 1.600 900 -700 20.000 19.300 0 60.000 0HAZİRAN 100.000 8.000 24.400 16.400 19.300 35.700 15.700 80.000 15.700

TEMMUZ 150.000 12.000 18.000 6.000 0 6.000 0 0 0AĞUSTOS 120.000 9.600 14.600 5.000 0 5.000 0 0 0

EYLÜL 150.000 12.000 24.000 12.000 0 12.000 0 12.000 0EKİM 180.000 14.400 30.000 15.600 12.000 27.600 11.800 27.600 0KASIM 200.000 16.000 20.000 4.000 27.600 31.600 15.800 31.600 0ARALIK 50.000 4.000 13.400 9.400 31.600 41.000 10.200 41.000 0YIL İÇERİSİNDE MAHSUBU GERÇEKLEŞEN TOPLAM İADE TUTARI 19.900

23

TEŞEKKÜRLER…….