PCSI TUDOMNYEGYETEM Kzgazdasgtudomnyi Kar Vllalati Gazdasgtan s Szmvitel Tanszk

KKnnyyvvvviitteellttaann Szcs Tams Takcs Andrs

Oktatsi segdanyag

2004/2005.

Tartalomjegyzk 1. Fejezet: Alapfogalmak. 1 2. Fejezet: A vllalkozs vagyona, a mrleg felptse 10 3. Fejezet: A vagyon rtkelsvel kapcsolatos szablyok.. 35 4. Fejezet: Leltr s leltrozs.. 45 5. Fejezet: Az eredmnykimutats felptse... 51 6. Fejezet: A fknyvi knyvels alapjai. 56 7. Fejezet: Konkrt gazdasgi esemnyek knyvelse. 86

Tisztelt Hallgat! Ez a jegyzet a Knyvviteltan c. trgy vizsgjra trtn felkszlsben kvn segtsget nyjtani. Az itt tallhat fejezetek felptse tbbnyire igazodik az eladsokon elhangz elmleti anyaghoz, valamint a szbeli vizsga tteleihez. Hangslyozzuk azonban, hogy ez a segdanyag nem helyettesti az eladsok anyagt, s nmagban nem elegend a trgy vizsgakvetelmnyeinek maradktalan teljestshez. Az rsbeli dolgozatok nagyrszt feladatmegoldst krnek szmon, ezekre csak az eladsokon megoldott pldk alapjn lehet megfelelen felkszlni. A fentieket szem eltt tartva remljk, hogy jegyzetnk elsegti majd a tantrgy jobb megrtst s az eredmnyesebb vizsgzst.

A szerzk

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 1

I. A szmvitel fogalma, a Szmviteli Trvny clja s hatlya Szmvitel: olyan tevkenysgek sszessge, amelyek clja az objektv informciszolgltats az adott gazdlkod szervezet vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl mind a bels, mind a kls felhasznlk szmra. Bels felhasznlk: tulajdonosok, vezetsg, dolgozk. Kls felhasznlk: adhatsg, befektetk, bankok, versenytrsak, partnerek stb. A szmvitel terletei:

Knyvvitel: zrt rendszer elszmols, amely a vllalkozs eszkzeit s forrsait, valamint ezek vltozsait folyamatosan, bizonylatok alapjn, mennyisgben s rtkben rgzti.

Beszmol-kszts: a gazdlkod szervezetek a mkdskrl meghatrozott rendszeressggel a trvny ltal elrt beszmolt ktelesek kszteni.

Kltsg- s nkltsgszmts: a vllalkozs jvedelmez mkdse rdekben elengedhetetlen a kltsgek folyamatos vizsglata.

o Kltsg: a termels rdekben felhasznlt l- s holtmunka pnzben kifejezett rtke.

o nkltsg: az elkszlt termk vagy nyjtott szolgltats egysgre jut eszkzfelhasznls rtke (= 1 db termk ellltsi kltsge).

Elemzs: mutatszmok ill. egyb mdszerek segtsgvel a mkdssel kapcsolatos megllaptsok, kvetkeztetsek levonsa.

Knyvvizsglat, kzzttel: a knyvvizsglat a knyvvezets, a beszmol, illetve a vllalkozs gyleteinek trvnyessgt ellenrzi. A knyvvizsgl ltal ellenrztt beszmolt a gazdlkod kteles nyilvnossgra hozni (kztenni).

A szmvitelt Magyarorszgon a Szmviteli trvny (2000. vi C. trvny) szablyozza. A trvny clja a hatlya al tartozk informciszolgltatsnak szablyozsa annak rdekben, hogy a gazdlkod szervezetek vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl megbzhat s vals sszkp lljon rendelkezsre a piac tbbi szereplje szmra. A trvny hatlya a gazdlkodra terjed ki. A gazdlkod fogalmba tartozik a vllalkoz, az llamhztarts szervezetei, az egyb szervezetek, a Magyar Nemzeti Bank, tovbb az ltaluk vagy termszetes szemly ltal alaptott egszsggyi, szocilis s oktatsi intzmny.

Vllalkoz: minden olyan gazdlkod, amely a sajt nevben s kockzatra nyeresg- s vagyonszerzs cljbl zletszeren, ellenrtk fejben termel vagy szolgltattevkenysget vgez (pl. Kkt., Bt., Kft., Rt.), idertve a hitelintzetet, a pnzgyi vllalkozst, a befektetsi vllalkozst s a biztostintzetet is. A trvny a fentieken tl a vllalkoz fogalmba sorolja az egyeslst, az eurpai gazdasgi egyeslst, a vzitrsulatot, az erdbirtokossgi trsulatot, s a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelept is.

llamhztarts szervezetei: azok a szervezetek, amelyeket az llamhztartsi trvny alapjn az llamhztarts mkdsi rendjrl szl jogszably ilyennek minst, pl. minisztriumok, nkormnyzatok, iskolk, egyetemek, trsadalombiztostsi szervek.

1. ALAPFOGALMAK

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 2

Egyb szervezetek: az elbbiekbe nem tartoz szervezetek, pl. alaptvny, kzalaptvny, laksszvetkezet, trsashz, egyhzi jogi szemly, gyvdi iroda, befektetsi alap, kzhaszn trsasg, magnnyugdjpnztr, kzraktr stb.

A trvny nem terjed ki:

az egyni vllalkozra, a polgri jogi trsasgra, az ptkzssgre, klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi kereskedelmi kpviseletre, valamint az egyszerstett vllalkozi ad (EVA) hatlya al tartoz jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasgra (Kkt. illetve Bt.).

II. A vllalkozsok besorolsa tulajdoni rszeseds szerint A tulajdoni rszeseds alapjn t tpust klnthetnk el: anyavllalat, lenyvllalat, kzs vezets vllalkozs, trsult vllalkozs, egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozs. Ezen kvl definilnunk kell egy gyjtfogalmat: a kapcsolt vllalkozs fogalmt.

Anyavllalat: az a vllalkoz, aki egy msik vllalkoznl, a lenyvllalatnl meghatroz befolyst kpes gyakorolni, mert a kvetkez felttelek kzl legalbb eggyel rendelkezik:

- tulajdoni hnyada alapjn a szavazatok 50%-ot meghalad rszt birtokolja, - ms tulajdonosokkal (rszvnyesekkel) kttt megllapods alapjn birtokolja

a szavazatok tbbsgt, - jogosult a vezet tisztsgviselk vagy a felgyel bizottsg tagjai tbbsgnek

megvlasztsra illetve visszahvsra, - a tulajdonosokkal kttt szerzds vagy a ltest okirat alapjn fggetlenl

a tulajdoni hnyadtl, a szavazati arnytl, a megvlasztsi s visszahvsi jogtl dnt irnytst, ellenrzst gyakorol.

Ha a szavazati arny elri a 75%-ot, akkor kzvetlen irnytst biztost befolysrl beszlnk. Az elnevezs htterben az ll, hogy egy hromnegyedes tbbsggel rendelkez tulajdonos brmely dntst egyedl meghozhat, hiszen ennl nagyobb tbbsg egyetlen dntshez sem szksges. Lenyvllalat: az a vllalkoz, amelyre a fent definilt anyavllalat meghatroz befolyst gyakorol. Kzs vezets vllalat: kett vagy hrom vllalkoz ltal paritsos alapon, 50-50% vagy 33-33-33% arnyban birtokolt s kzsen vezetett vllalkozs. Trsult vllalkozs: az a vllalkoz, amelyben egy msik vllalkoz mrtkad befolyst gyakorol (min. 20%-os szavazati arnyt jelent rszesedssel rendelkezik). Egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozs: olyan gazdlkod szervezet, amelyben egy msik vllalkoz 20%-nl kisebb tulajdoni rszesedssel rendelkezik. Kapcsolt vllalkozs: az anyavllalat, a lenyvllalat, a kzs vezets vllalkozs s a trsult vllalkozs egytt.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 3

III. Az zleti v fogalma Az zleti v az az idszak, amelyrl a beszmol kszl. Ez majdnem minden esetben megegyezik a naptri vvel. Kivtelt egyedl a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi vllalkozsa (fiktelepe, lenyvllalata) kpez, amelynek zleti ve eltrhet a naptri vtl, ha a klfldi anyavllalatnl is eltr. Ennek az engedmnynek a clja a nemzetkzi vllalatok s magyarorszgi lenyvllalataik, fiktelepeik beszmoljnak szinkronizlsa. Egy msik szemszgbl vizsglva, az zleti v ltalban 12 hnap, eltekintve az albbi specilis esetektl:

eltrsasgi idszak (az alaptstl a bejegyzsig terjed idszak), az eltrsasgi idszakot kvet zleti v, talakuls sorn a megszn vllalkozsnl az elz zleti v kezd napjtl az

talakuls cgbrsgi bejegyzsig terjed idszak; valamint az gy ltrejv j vllalkozsnl a bejegyzst kvet naptl a vlasztott zleti v vgig terjed idszak,

devizanemek kztti ttrs esetn, felszmolskor, ami idtartamtl fggetlenl egy zleti vnek minsl, vgelszmolskor, ami ltalban egy 12 hnapos zleti v, de ha ennl hosszabb,

akkor 12 hnaponknt beszmolt kell kszteni, mg az utols zleti v lehet rvidebb.

IV. Beszmolsi ktelezettsg, a beszmol formi A trvny hatlya al tartozk minden zleti vrl ktelesek beszmolt kszteni. A beszmolnak ngy formjt definilja a trvny:

ves beszmol: minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoznak ilyet kell ksztenie, amennyiben nem tesz eleget az egyszerstett ves beszmol kvetelmnyeinek. Rszei: mrleg, eredmnykimutats, kiegszt mellklet. A beszmolhoz csatolni kell az zleti jelentst is (ez nem rsze a beszmolnak, de ktelezen el kell kszteni). Egyszerstett ves beszmol: amennyiben a ketts knyvvitelt vezet vllalkoz a trvnyben foglalt hrom nagysgot jelz mutat kzl kett rtkhatrt kt egymst kvet vben nem haladja meg, akkor kszthet egyszerstett ves beszmolt. Az rtkhatrok a kvetkezk:

- az ves nett rbevtel 300 milli forint, - a mrleg fsszege 150 milli forint, - a trgyv tlagos foglalkoztatotti ltszma 50 f.

Ezt a szablyt nem alkalmazhatja rszvnytrsasg, konszolidlsba bevont vllalkozs, klfldi vllalkoz magyarorszgi fiktelepe, valamint az a gazdlkod sem, akinek zleti ve eltr a naptri vtl. Rszei: mrleg, eredmnykimutats, kiegszt mellklet. sszevont (konszolidlt) ves beszmolt kell ksztenie minden anyavllalatnak. Ez all kivtelt kpez az az anyavllalat, amely a kvetkez nagysgot jelz hrom mutat kzl kett rtkhatrt kt egymst kvet zleti vben nem lpi tl:

- az ves nett rbevtel a 4 millird forintot, - a mrleg fsszege a 2,7 millird forintot, - a trgyv tlagos foglalkoztatotti ltszma a 250 ft.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 4

Nem kell sszevont (konszolidlt) ves beszmolt ksztenie annak az anyavllalatnak sem, aki maga is lenyvllalat. A konszolidls lnyege, hogy az egymssal bonyolult rszesedsi viszonyban ll vllalatokbl ll vllalatcsoportot gy kell feltntetni, mintha egyetlen vllalat lenne, kiszrve az egyms kzti tranzakcik hatsait, Rszei: sszevont (konszolidlt) mrleg, sszevont (konszolidlt) eredmnykimutats, sszevont (konszolidlt) kiegszt mellklet. Az ves beszmolhoz hasonlan az sszevont (konszolidlt) beszmolhoz is el kell kszteni az sszevont (konszolidlt) zleti jelentst, amely azonban nem kpezi rszt a beszmolnak.

V. Szmviteli alapelvek A trvny 14 alapelvet definil, amelyeket a knyvvezets s beszmol-kszts sorn rvnyesteni kell. Az elvek legfontosabb clja, hogy a beszmol s az azt altmaszt knyvvezets a vllalkozs gazdlkodsrl megbzhat s vals sszkpet adjon. Az alapelveket a kvetkezkppen csoportosthatjuk:

1. A vllalkozs folytatsnak elve: a beszmol ksztsekor s a knyvvezets sorn abbl kell kiindulni, hogy a vllalkozs a jvben is fenn tudja tartani a tevkenysgt. 2. Teljessg elve: A knyvvezets sorn knyvelni kell s a beszmolban be kell mutatni minden olyan esemnyt, amely az adott zleti vben az eszkzk vagy a forrsok llomnyra hatssal van. 3. Valdisg elve: a knyvvitelben rgztett s a beszmolban bemutatott tteleknek a valsgban is megtallhatknak, bizonythatknak kell lennik. 4. Vilgossg elve: a beszmolnak s a knyvvezetsnek ttekinthetnek, kvlllk szmra is rthetnek kell lennie.

Vilgossg elve

Folyamatossg elve

Kvetkezetessg elve

Formai elvek

Egyedi rtkels elve

Brutt elszmols elve

Idobeli elhatrols elve

Tartalom elsodlegessgnek

elve

Kiegszto elvek

Teljessg elve

Valdisg elve

vatossg elve

sszemrs elve

Tartalmi elvek

Lnyegessg elve

Kltsg-haszon sszevetsnek

elve

A formval szembeni elvek

A vllalkozs folytatsnak elve

Egyb elvek

CL: A megbzhat vals sszkp kialaktsa

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 5

5. Kvetkezetessg elve: a beszmol kszts s a knyvvezets sorn az llandsgot, sszehasonlthatsgot biztostani kell (pl. rtkelsi elvek tekintetben) 6. Folytonossg elve: az zleti v nyit adatainak meg kell egyeznik az elz zleti v zr adataival. 7. sszemrs elve: a bevteleknek s rfordtsoknak ahhoz az zleti vhez kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek, a pnzgyi rendezstl fggetlenl. (Pl. a tnylegesen janurban kifizetett decemberi telefonszmlt decemberi kltsgknt kell kimutatni idbeli elhatrols formjban) 8. vatossg elve: nem szabad kimutatni olyan rbevtelt, bevtelt, amelynek pnzgyi realizlsa bizonytalan. A kvetelseket a lehet legalacsonyabb, a ktelezettsgeket a lehet legmagasabb rtken kell kimutatni. 9. Brutt elszmols elve: A bevteleket s rfordtsokat, valamint a kvetelseket s ktelezettsgeket egymssal szemben nem szabad elszmolni, azaz tilos nettstani. (Pl. vllalkozsunk tartozik egy msik cgnek 1 000 Ft-tal, ugyanez a cg pedig tartozik neknk 500 Ft-tal, akkor nem szabad ezeket egymssal szemben semlegesteni s kimutatni a nett 500 Ft tartozst. Mindkettt szerepeltetni kell a mrlegben, s egyenlegknt addik, hogy vgeredmnyben mi 500 Ft-tal tbbel tartozunk.) 10. Egyedi rtkels elve: az eszkzket s a ktelezettsgeket egyedileg kell nyilvntartani s rtkelni, nem lehet csoportosan (nhny kivteltl eltekintve pl. kszletek) 11. Idbeli elhatrols elve: az olyan esemnyek hatsait, amelyek bevtelei vagy rfordtsai tbb zleti vet rintenek, az rintett vek kztt arnyosan kell megosztani (Pl. ha december elejn elre kifizetek hrom hnapra december, janur, februr szl brleti djat, akkor ezt a kltsget a kt rintett v kztt egyharmad-ktharmad arnyban kell megosztani.) 12. Tartalom elsdlegessge a formval szemben elve: a gazdasgi esemnyeket a tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelelen kell bemutatni. 13. Lnyegessg elve: minden olyan informcit be kell mutatni a beszmolban, ami lnyeges (= az informci felhasznlinak dntseit befolysolja). 14. Kltsg-haszon sszevetsnek elve: az informcik hasznossga lljon arnyban azok megszerzsnek kltsgvel. VI. Knyvvizsglat, nyilvnossgra hozatal s kzzttel A gazdlkodk bizonyos esetekben ktelesek beszmoljukat egy fggetlen szakrtvel, a knyvvizsglval ellenriztetni. A knyvvizsglati ktelezettsget a Szmviteli trvny (Sztv.) s a Gazdasgi trsasgokrl szl trvny (Gt.) egyttesen szablyozza. Zrjelben feltntetjk, hogy az adott elrst melyik trvny fogalmazza meg.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 6

A knyvvizsglat ktelez: - ha a vizsglt zleti vet megelz kt zleti v tlagban az ves (ves szintre

tszmtott) nett rbevtel meghaladja az 50 milli forintot (Sztv.), - takarkszvetkezet esetben (Sztv.), - konszolidlsba bevont vllalkozsoknl (Sztv.), - klfldi szkhely vllalkoz magyarorszgi fiktelepnl (Sztv.), - rszvnytrsasgnl (Gt.), - 50 milli forintot meghalad trzstkj Kft-nl (Gt.), - egyszemlyes Kft-nl (Gt.), - ha a vllalkoz mentessge ellenre, kivteles esetben kri a knyvvizsglatot (Sztv.).

A knyvvizsglat megllaptsait a knyvvizsgli jelentsben kell megfogalmazni. A f cl az, hogy a knyvvizsgl vlemnyt alkosson a vizsglt cgrl, s megllaptsa, hogy a beszmolban szerepl adatok megfelelnek-e a valsgnak, a vllalkozsrl megbzhat s vals sszkpet nyjtanak-e. Ezek alapjn a knyvvizsgl a jelentshez a kvetkez tpus zradkok valamelyikt csatolja:

Hitelest zradk: A knyvvizsgl gy tli meg, hogy a beszmol a vllalkozs vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetrl megbzhat s vals kpet ad. Korltozott zradk: A beszmol nagyrszt megfelel a megbzhat s vals sszkp kvetelmnynek, bizonyos rszei azonban nem. Ekkor a problms rszekkel kapcsolatos szrevteleket, indoklsokat fel kell tntetni. Elutast zradk: A beszmol a vllalkozs vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzett torztottan, nem a valsgnak megfelelen tkrzi. Ezt a kijelentst termszetesen meg kell indokolni. A zradk megadsnak elutastsa: Ha a knyvvizsgl nem tudott elegend informcit szerezni a vizsglt cgrl ahhoz, hogy annak beszmoljrl tletet alkosson, megtagadja a zradk megadst. A megtagads okait, indoklst a zradkban meg kell adni.

Lettbe helyezs: A gazdlkod kteles az ves beszmolt vagy egyszerstett ves beszmolt az adott zleti v mrlegfordulnapjtl szmtott 150 napon bell a cgbrsgnl lettbe helyezni. Ez all kivtel az anyavllalat, akinek az sszevont (konszolidlt) ves beszmolt a fordulnapot kvet 180 napon bell kell lettbe helyeznie. Ktelez knyvvizsglat esetn a beszmolhoz a knyvvizsgli zradkot vagy a zradk megadsnak elutastst is csatolni kell. A cgbrsgnl lettbe helyezett beszmolk adatai nyilvnosak, azokrl a cgbrsgnl brki tjkoztatst kaphat, s msolatot kszthet. Kzzttel: A lettbe helyezssel egyidejleg a beszmol egy eredeti vagy hiteles msolat pldnyt meg kell kldeni az Igazsggyi Minisztrium Cgnyilvntartsi s Cginformcis Szolglatnak. A megbzhat s vals sszkpet jelentsen befolysol hibk feltrsa esetn a beszmolt jra kzz kell tenni, feltntetve az eredeti s a mdostott rtkeket is. Ha a beszmolt knyvvizsgl nem ellenrizte, vagy elutast zradkot adott, a kvetkez szveget kell szerepeltetni a beszmol minden oldaln: A kzztett adatok knyvvizsglattal nincsenek altmasztva.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 7

VII. A szmviteli politika A trvny - ahogy korbban meghatroztuk - csak keretszablyozst tartalmaz. A beszmol ksztsre vonatkozan rszletes meghatrozssal l, tovbb a hatlya al tartoz gaz-dlkodnak elrja, hogy ki kell alaktania a sajtossgokat is rvnyre juttat szmviteli rendet. A vllalkozs specilis jellemzit, rszben szubjektven megalkotott szablyait tartalmaz dokumentumot szmviteli politiknak nevezzk. A szmviteli politikt mindig rsba kell foglalni. A Szmviteli trvny rgzti a pnzgyi szmvitelre vonatkoz ktelez s vlaszthat szablyokat a kls

adatszolgltats korrekt megvalstsa rdekben; a vllalkozs hatskrbe utalja a gazdlkod szervezetn belli vezetsi szmviteli

rendszer kialaktst. A vllalkozs szmra legfbb kvetelmny a bels szmviteli rendszer, a vezets szmviteli politikjnak a meghatrozsa, kidolgozsa, kvetkezetes alkalmazsa a gyakorlatban, amely magban foglalja: az Sztv. ktelez elrsainak vgrehajtsi rendjt, az Sztv. ltal biztostott vlasztsi lehetsgek kzl, a vllalkozs sajtossgainak

legjobban megfelel eljrsok kivlasztst, a vezeti szmvitel kialaktsnak feltteleit. A szmviteli politikban tisztzni kell a kvetkezket: kinek mi a feladata, meddig terjed a felelssge, melyek a dntsi, vgrehajtsi szintjei, mikor esedkes a feladat vgrehajtsa (v kzben folyamatosan, eseti jelleggel, v vgn a

beszmol ksztsekor, a fordulnap utn, de a mrlegkszts idpontjt megelzen), hogyan kell az adott feladatot vgrehajtani (eredmny s/vagy vagyonrdekeltsg

rvnyestse, technikai httr, bizonylati rend, nyilvntartsi rend, szmlarend, rtkelsi mdszer, leltr s leltrozs, pnzkezels stb.),

a szmviteli dntsek hogyan befolysoljk az adzst, illetve megfelel-e az adzsi elrsoknak,

hol vgzik a munkt (szervezeti felpts), a vltozsok figyelemmel ksrst, minstst, valamint a felttelhez kttt vagy tbb

vet rint szmviteli teendk szempontjbl (tarts vagy eseti, szoksos vagy rendkvli esemnyek, idbeli elhatrolsok) kinek a feladata, mikor kell jelzst adni a megfelel dntsi szintnek.

Az Sztv. rtelmben a szmviteli politika meghatroz elemeit, azok vltozst, a vltozs eredmnyre gyakorolt hatst a beszmol rszt kpez kiegszt mellkletben be kell mutatni. Az Sztv. ltal biztostott vlasztsi lehetsgeket a szmviteli politikban rszletesen rgzteni kell. Nhny plda: a beszmol formja, ha az egyszerstsre jogosult a vllalkoz, a mrlegkszts idpontjnak definilsa, a nyilvntartsok kialaktsa, bizonylati album sszelltsa, az eszkzknek a vllalkozsnl val alkalmazsi krk szerinti minstse (kzvetlen,

kzvetett, tarts vagy egy vnl rvidebb hasznlat),

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 8

a kvetelsek minstsnek kritriumai (ktes kvetels, behajthatatlan kvetels), a kiegszt mellklet szerkezetnek s tartalmnak rszletes meghatrozsa. A szmviteli politikban definilni kell azt, hogy a vllalkozs mit tart: lnyegesnek (a lnyegessg elvnek rvnyestse), az ellenrzs, nellenrzs sorn jelentsebb sszeg hibnak (az informcit ignylk

gazdasgi dntseit befolysolja), az adsoknl egyttesen kis sszegnek (a behajtssal kapcsolatos elkpzelseket

meghatrozza), nem jelentsnek (az rfolyamvltozsok megtlse tekintetben), fajlagosan kis rtknek (a kszletek csoportos rtkelsvel fgg ssze). A szmviteli politiknak ktelezen tartalmaznia kell az albbi bels szablyzatokat: 1. a leltrksztsi s leltrozsi szablyzatot, 2. az eszkzk s forrsok rtkelsre vonatkoz rtkelsi szablyzatot, 3. a pnzkezelsi szablyzatot, 4. az nkltsgszmts rendjre vonatkoz szablyzatot. A leltrozsi s leltrksztsi szablyzat A leltrozs clja a vllalkozs vagyonnak szmbavtele. A leltrozs a vllalkozs kezelsbe, vagy tarts hasznlatba adott befektetett- s forgeszkzk valamint azok forrsainak, tovbb a birtokban lv idegen eszkzk valsgban meglv llomnynak (mennyisgnek) felmrse, megllaptsa. Az erre vonatkoz szablyok a "Leltr s leltrozs" c. fejezetben rszletesen kerlnek kifejtsre. Az rtkelsi szablyzat Az egyedi rtkels szmviteli alapelvnek megfelelen - a trvnyben meghatrozott esetek kivtelvel - az eszkzk s a ktelezettsgek esetben biztostani kell az egyedi rtkelst, amelynek a vllalkozs sajtossgait rvnyest szablyait - a szmviteli politika rszeknt - rsban kell elkszteni. Az rtkelsi szablyzat ksztsnek az a clja, hogy egysges szerkezetbe foglalja a vllalkoz mrlegben szerepl eszkzk s forrsok vllalkozson belli, ktelez rtkelsnek mdjt. A szablyokat gy kell megfogalmazni, hogy azok az Sztv. elrsainak megfeleljenek, illetve egyrtelm eligaztst adjanak a szablyzatban foglaltak vgrehajtshoz. A szablyzat elksztsrt, illetve annak tartalmrt s vgrehajtsrt a vllalkozs vezetje a felels. Az rtkelsi szablyzatban ttelesen kell meghatrozni a bekerlsi rtk, az ellltsi kltsg tartalmt, az arra hat vltozsok elszmolsi mdjt. A Sztv. szerint az elz vi mrlegksztsnl alkalmazott rtkelsi elvek megvltoztathatk, de csak abban az esetben, ha a vltoztatst elidz tnyezk llandnak, tartsnak minslnek. (kvetkezetessg elve). A vltozs esetn az rtkelsi szablyzatot is aktualizlni kell.

A pnzkezelsi szablyzat A vllalkozs vezetje a hzipnztrban lev eszkzk (pnzeszkzk, rtkpaprok, egyb rtkek) kezelsnek, a pnzkezelssel kapcsolatos kzvetlen elszmolsoknak, azok nyilvntartsnak, tovbb a pnztri kifizetsek s befizetsek bizonylatolsnak rszletes

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 9

szablyait a pnzkezelsi szablyzatban kteles szablyozni s megszervezni. A hzipnztr a vllalkozs olyan kijellt helyisge, amelyben a kszpnz s egyb rtkek elhelyezshez s rzshez kell biztonsgot nyjt pnztri berendezs tallhat. (A pnztri helyisg mrete, s biztonsgi berendezsei a pnzforgalom nagysgtl fggnek, a lnyeg az, hogy biztostani lehessen a pnz s az egyb rtkek kezelst a lehet legmagasabb fokon.) A vllalkozs vezetje a kihelyezett fiktelepei rszre kln hzipnztri pnzkezelst is engedlyezhet, ha ezt az elbbi heti tlagos pnzforgalma indokolja, tovbb a pnzkezels szablyszer szemlyi s trgyi felttelei megtallhatk. A hzipnztrban idegen gazdlkod szervezet pnzt vagy rtkt csak a vllalkozs vezetjnek engedlyvel lehet tartani. Az idegen pnzeket s rtkeket elklntetten kell kezelni, mivel azokkal a vllalkozs elszmolni tartozik. A vllalkozs bevteleit lehetleg a cg bankszmljra kell befizettetni. Azt, hogy melyik bank(ok)ban nyitnak szmlt, a szmla feletti rendelkezsi jog kit illet meg, szintn a pnzkezelsi szablyzatban kell rgzteni. Bankszmlrl kszpnzt felvenni csak az adott hitelintzet szablyainak megfelelve, tovbb a Szervezeti s mkdsi szablyzatban foglalt elrsok s a felels vezet erre vonatkoz utastsainak betartsval lehet. A hzipnztrban a napi pnztrzrlat utn tarthat kszpnz rtkhatrt a vllalkozs vezetje hatrozza meg. A hzipnztrban a pnztrzrlat utn tarthat kszpnz szempontjbl nem kell figyelembe venni a munkabrek s az ezzel azonos eljrs al es kifizetsek (jutalom, prmium, egyb szemly jelleg kiadsok) elksztshez az illetkes vezet ltal engedlyezett, az elz napon felvett s kvetkez munkanapon kifizetsre kerl sszegeket. A munkabrek kifizetst megelz napon gondoskodni kell a hzipnztrban lv kszpnzkszlet fokozott biztonsgrl. Az nkltsg-szmtsi szablyzat Az nkltsg-szmtsi szablyzat tartalmazza mindazon szempontokat, amelyeket a vllalkozs ltal gyrtott, n. sajt termels kszletek ellltsi kltsgnek meghatrozsakor figyelembe kell venni.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 10

2. A VLLALKOZS VAGYONA, A MRLEG FELPTSE A VLLALKOZS VAGYONA A vllalkozsok terveiket, feladataikat csak gy tudjk megvalstani, ha rendelkeznek a mkdshez szksges vagyonnal, amely lehetv teszi a zavartalan tevkenysg vgzst. A vllalat vagyonn a tulajdonban s birtokban lv (rendelkezsre ll) anyagi s nem anyagi javak sszessgt rtjk. A vllalkozs vagyont ktfle szempontbl vizsglhatjuk meg: a) A vagyonelemeket vizsglhatjuk az jratermelsi folyamatban betlttt szerepk, azaz megjelensi formjuk szerint, amit ESZKZKnek hvunk. Az eszkzk azt fejezik ki, hogy a vllalkozs milyen javakkal (pletekkel, gpekkel, kszletekkel, pnzzel stb.) rendelkezik. b) A msik oldalrl vizsgldva kvncsiak vagyunk arra, hogy az egyes vagyonelemek honnan erednek, szrmaznak, amit FORRSOKnak hvunk. A forrsok azt szemlltetik, hogy a vllalkozs az eszkzeit milyen finanszrozsi httr mellett (sajt erbl vagy klcsntkbl) szerezte meg. Az eszkzket s a forrsokat egyttesen a vllalkozs vagyonnak nevezzk. Tekintve, hogy az eszkzk s a forrsok ugyanazt fejezik ki, csak ms megkzeltsbl, rtkk szksgszeren megegyezik:

ESZKZK = FORRSOK Az eszkzk csoportostsa: A. Befektetett eszkzk:

olyan eszkzk, amelyek a vllalkozsi tevkenysget tartsan, legalbb 1 vnl hosszabb ideig szolgljk. Ezek rtke csak lassan, fokozatosan, tbb termelsi ciklus alatt megy t az ellltott termk, nyjtott szolgltats rtkbe. A befektetett eszkzket a kvetkez hrom csoportba sorolhatjuk: I. Immaterilis javak, II. Trgyi eszkzk, III. Befektetett pnzgyi eszkzk.

I. Az immaterilis javak azok a forgalomkpessggel br, nem anyagi javak, amelyek

kzvetlenl s tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgt. A definci kt ponton ignyel magyarzatot:

a) A vllalkozs kzvetlen szolglata azt jelenti, hogy nem vehetk nyilvntartsba (llomnyba) azok a javak, amelyek a profiltl idegen, hozz nem kapcsold, annak ellenre, hogy immaterilis javaknak minsthetk.

b) A forgalomkpessg szabad truhzhatsgot jelent, amely fedezetl szolgl a befektetk s hitelezk szmra a befektetskre s kvetelskre val tekintettel.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 11

Az immaterilis javak a kvetkez t csoportba sorolhatk: 1. Alapts tszervezs aktivlt rtke:

azok a kzvetlen kltsgek, amelyek a vllalkozsi tevkenysg indtsval, jelents bvtsvel, tszervezsvel kapcsolatosan merltek fel. A vllalkoz dnt az ilyen jelleg kltsgeinek ilyen formban trtn "elhatrolsrl". Ide lehet sorolni a minsgbiztostsi rendszer bevezetsnek kltsgeit is.

2. Ksrleti, fejlesztsek aktivlt rtke:

a jvben hasznosthat, a ksrleti fejleszts eredmnynek jvbeni hasznostsakor az rbevtelben megtrl, a ksrleti fejleszts eredmnye rdekben felmerlt olyan szmlzott sszeget s a sajt tevkenysg sorn felmerlt kzvetlen nkltsgbe tartoz kltsgeket lehet figyelembe venni, amelyek aktivlhat termkben szellemi termk, trgyi eszkz, kszlet nem vehetk szmtsba, mivel a ltrehozott termk piaci vrhat piaci rt meghaladjk. A ksrleti fejleszts llomnyba vett aktivlt rtke nem haladhatja meg azt az sszeget, ami vrhatan megtrl a kapcsold jvbeni gazdasgi haszonbl a tovbbi fejlesztsi kltsgek, a vrhat termelsi kltsgek, illetve a termk rtkestse sorn kzvetlenl felmerl rtkestsi kltsgek levonsa utn.

3. Vagyoni rtk jogok:

azok a nll forgalomkpessggel rendelkez javak, amelyek tartsan szolgljk a vllalkozst tovbb nem kapcsoldnak ingatlanokhoz. Pl.: brleti jog, vdjegy, licence, mrkanv, jtkjog, stb.

4. Szellemi termkek:

azok a nem anyagi javak, amelyek felhasznlsval (alkalmazsval) hasznosthat anyagi s / vagy nem anyagi javak llthatk el, illetve legalbb egy vig szolgljk az adott vllalkozst. Pl: szoftverek, tallmnyok, szabadalmak, tanulmnyok, know-how, gyrtsi eljrs, stb.

5. zleti vagy cgrtk:

Az albbi esetekben keletkezik:

A. Cgvsrlskor, amikor a vsrl cg a megvsrolt trsasg eszkzeit s ktelezettsgeit ttelesen llomnyba veszi. a.) Ekkor ha a fizetett ellenrtk magasabb, mint az egyes eszkzk piaci

rtknek az tvllalt ktelezettsgek rtkvel cskkentett rtke, akkor a kett kzti klnbzet zleti vagy cgrtket (goodwill) kpez.

b.) Amennyiben a fizetett ellenrtk kevesebb, mint a cgvsrls idpontjban az egyes eszkzk piaci rtknek az tvllalt ktelezettsgek rtkvel cskkentett sszege, akkor az albbi teendket kell elvgezni: meg kell prblni az tvett eszkzk rtkt a relis hatrig lecskkenteni, azonban ha a fizetett ellenrtk mg ennl is alacsonyabb, akkor a fennmarad tbblet negatv zleti vagy cgrtket kpez.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 12

B. Cgvsrls esetn, amikor az adott trsasg rszvnyeit gy szerzi meg a vev, hogy ezzel a vsrlssal az adott trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerez, s az adott trsasg rszvnyeit a tzsdn jegyzik, illetve forgalmazzk: a) Ha az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt fizetett ellenrtk

lnyegesen tbb, mint a megvsrolt rszvnyek piaci rtke, a kett kztti pozitv klnbzet zleti vagy cgrtket kpez.

b) Amennyiben az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt fizetett ellenrtk lnyegesen kevesebb, mint a megvsrolt rszvnyek piaci rtke, a klnbzet negatv zleti vagy cgrtket kpez.

Kzvetlen irnytst biztost befolysrl akkor beszlnk, amikor a rszvnyes, a tag az ellenrztt trsasgnl a szavazatoknak legalbb hromnegyed rszvel rendelkezik.

C. Cgvsrls esetn, amikor az adott trsasg rszvnyeit, zletrszeit, vagyoni betteit a vev gy szerzi meg, hogy ezzel a vsrlssal az adott trsasgban kzvetlen irnytst biztost befolyst szerez, s az adott trsasg rszvnyeit, zletrszeit, vagyoni betteit a tzsdn nem jegyzik, nem forgalmazzk: a.) Ha az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt, zletrszeirt, vagyoni

betteirt fizetett ellenrtk lnyegesen tbb, mint ezen befektetsre jut sajt tke rtke (ha pl. 80%-os rszesedst szerez, akkor a sajt tke 80%-a), a kett kztti pozitv klnbzet az zleti vagy cgrtk.

b.) Ha az adott trsasg megszerzett rszvnyeirt, zletrszeirt, vagyoni betteirt fizetett ellenrtk lnyegesen kevesebb, mint az ezen befektetsre jut sajt tke rtke, a klnbzet negatv zleti vagy cgrtket kpez.

D. talakuls esetn: a.) Amennyiben a vagyonrtket az zleti rtkels, a jvedelemtermel

kpessg mdszervel hatrozzk meg, s az gy meghatrozott trsasgi vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes sszege tbb, mint az egyes eszkzk piaci rtknek sszege, akkor a pozitv klnbzet az zleti vagy cgrtk;

b.) Ha az zleti rtkels, a jvedelemtermel kpessg mdszervel meghatrozott trsasgi vagyonrtk s a ktelezettsgek egyttes sszege kevesebb, mint az egyes eszkzk piaci rtknek egyttes sszege s ez a klnbzet a vagyonmrlegben szerepl immaterilis javak, trgyi eszkzk, kszletek rtknek relis mrtkig trtn lecskkentsvel sem sznik meg, a fennmarad klnbzet a negatv zleti vagy cgrtk.

6. Immaterilis javakra adott ellegek.

A trvnyalkot a vllalkozs jvbeli befektetsi szndkt kvnja jelezni azzal, hogy kln sorban tnteti fel az ilyen cmen adott ellegeket. Abban az esetben, ha az elleg alapjt kpz gylet meghisul, akkor a kifizetett elleg sszegt t kell vezetni az egyb kvetelsek kz.

II. Trgyi eszkzk kz soroljuk azokat az anyagi eszkzket, amelyek tartsan -

kzvetlenl s kzvetett mdon - szolgljk a vllalkozs tevkenysgt fggetlenl attl, hogy rendeltetsszer hasznlatba kerltek-e vagy sem.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 13

A definci alapjn a trgyi eszkzk kvetkez tulajdonsgokkal rendelkeznek: trgyiasult formt ltenek, rtkkel brnak (forgalomkpesek), egy v hosszabb ideig szolgljk a vllalkozst, vllalkozs mkdse tekintetben nlklzhetetlenek.

A trgyi eszkzk a kvetkez formban csoportosthatk: 1. Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok:

Az ingatlanok kztt kell kimutatni a rendeltetsszeren hasznlatba vett fldterletet s minden olyan anyagi eszkzt, amelyet a flddel tarts kapcsolatban ltestettek. Az ingatlanok kz soroland: a fldterlet, a telek, a telkests, az plet, az pletrsz, az egyb ptmny, az zemkrn kvli ingatlan, illetve ezek tulajdoni hnyada, tovbb az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok, fggetlenl attl, hogy azokat vsroltk vagy a vllalkoz lltotta el, illetve azok sajt tulajdon vagy brelt ingatlanon valsultak meg. Az ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok klnsen: a fldhasznlat, a haszonlvezet s hasznlat, a brleti jog, a szolgalmi jog, az ingatlanok rendeltetsszer hasznlatnak elfelttelt jelent jogszablyban nevestett hozzjrulsok (vz- s csatornahasznlati hozzjruls, villamosfejlesztsi hozzjruls, gzeloszt vezetkre vonatkoz hlzatfejlesztsi hozzjruls) megfizetse alapjn szerzett hasznlati jog, valamint az ingatlanhoz kapcsold egyb jogok.

2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek:

a vllalkozs tevkenysgt tartsan s kzvetlenl szolgl berendezsek, ergpek, mszerek, szerszmok, szllt-eszkzk, szmtstechnikai felszerelsek.

3. Egyb berendezsek, gpek, jrmvek:

a vllalkozs szolgltat, igazgatsi - teht nem a termel - tevkenysgt tartsan, de kzvetetten szolgl berendezsek, felszerelsek, jrmvek. E csoportba sorolhatk az elz csoportba nem sorolt berendezsek, irodai felszerelsek, jrmvek, berendezsi trgyak.

4. Tenyszllatok:

Olyan llatok, amelyek valamilyen levlaszthat termket (pl. hst, tojst) termelnek, s ezen termkek rtkestse vagy egyb hasznosts (pl. lovagoltats) ltal a tartsi kltsgeik megtrlnek.

5. Beruhzs s feljtsok:

a rendeltetsszer hasznlatba, zembe nem helyezett trgyi eszkzk (ingatlanok, mszaki s egyb berendezsek) beszerzsi s ellltsi kltsge. Ebben a krben rtelmezzk a mr meglv trgyi eszkzk bvtst, rendeltetsnek megvltoztatst, mint feljtsi tevkenysget.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 14

6. Beruhzsra adott ellegek: a beruhzsi szlltnak, importbeszerzseknl az importlst vgz vllalkoznak ilyen cmen tutalt - a levonhat elzetesen felszmtott ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz - sszegeket rtjk.

III. A befektetett pnzgyi eszkzk kztt azokat az eszkzket kell kimutatni, amelyeket

a vllalkoz azzal a cllal fektetett be ms vllalkoznl vagy adott t ms vllalkoznak, hogy ott tarts jvedelemre (osztalkra, illetve kamatra) tegyen szert, vagy befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsget rjen el. Ezek az eszkzk is tartsan szolgljk a vllalkozst.

A befektetett pnzgyi eszkzk a kvetkez formban tallhatk meg a vllalkozsnl: 1. Rszesedsek:

gazdasgi trsasg, lenyvllalat jegyzet tkjben (trzstkjben, alapt vagyonban) val pnzgyileg vagy apporttal1 teljestett vagyoni hozzjruls. Megjelensi formjban lehet: rszvny, trzsbett, zletrsz stb.

2. Adott klcsnk:

a vllalkoz ltal sajt dolgozinak, illetve ms vllalkoznak egy vet meghaladan klcsnadott pnzeszkzk, illetve valamely bankban elhelyezett, egy vet meghalad pnzbette.

A klcsn, bett folystsa trtnhet forintban s devizban (valutban). Legfbb jellemzi:

elsdleges cl: a tarts s biztos kamatjvedelem; meghatrozott futamid;

3. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprok:

amelyeket a tulajdonos (befektet) azzal a cllal vsrol meg, hogy tarts kamatjvedelemre tegyen szert. A befektets tarts - teht legalbb egy vet meghalad idre szl dnts. Ebbe a csoportba elssorban hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat sorolunk: llamktvnyek, vllalati ktvnyek stb.

Legfbb jellemzi:

elsdleges cl: a tarts kamatjvedelem; a kamat biztos hozam, mivel ezt az rtkpapr formja

determinlja; ez a befektets meghatrozott futamidre szl.

B. Forgeszkzk:

A forgeszkzk csoportjba soroljuk azokat az eszkzket, amelyek a vllalkozsi tevkenysget nem tartsan szolgljk. A "nem tarts" idbeli

1 A trsasg vagyona alaptskor a tagok pnzbettbl (pnzbeli hozzjrulsbl), valamint az ltaluk rendelkezsre bocstott (apportlt) nem pnzbeli bettbl (hozzjrulsbl) ll. Az apport lehet brmilyen, vagyoni rtkkel rendelkez forgalomkpes dolog, szellemi alkots s vagyoni rtk jog.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 15

behatrols az egy ven belli hasznostst, illetve lektst jelenti. Ennek a besorolsnak az alapja kizrlagosan az elbbiekbl kvetkezen csak idbeli szempont. Nem vesszk figyelembe a beszerzsi vagy ellltsi rtk nagysgt. A szmviteli trvny a kvetkez besorolst alkalmazza:

I. Kszletek, II. Kvetelsek, III. rtkpaprok, IV. Pnzeszkzk.

I. A kszletek olyan forgeszkzk, amelyek a vllalkozs tevkenysgt kzvetlenl vagy kzvetve, egy vnl rvidebb ideig szolgljk, rendszerint egyetlen termelsi folyamatban rszt vesznek, eredeti formjukat elvesztik, illetve vltozatlan llapotban maradnak (pl. llatok). A kszleteket szrmazsuk szerint kt csoportba soroljuk:

vsrolt kszletek: minden olyan kszlet, amelyet nem a vllalkozs llt el,

amely beszerzs tjn kerl a vllalkozshoz; sajt termels kszletek: a vllalkozs sajt maga ltal ellltott javak.

A vsrolt kszletek kz soroljuk megjelensi formjuk szerint a kvetkezket: 1. Anyagok:

olyan munkatrgyak, amelyek a termkelllts vagy szolgltatsnyjts sorn megjelensi formjukat elvesztik, rtkk az ellltott termk vagy nyjtott szolgltats rtkben jelenik meg, gy kltsgknt kerlnek elszmolsra, tovbb az elhasznldsi idejk nem haladja meg az egy vet.

Az anyagokat felhasznlsi cljuk, funkcijuk szerint a kvetkezkppen lehet csoportostani: nyers- s alapanyagok: olyan munkatrgyak, amelyek az ellltott

termk f rszt (elemt) alkotjk, a termkben eredeti vagy talakult formban tallhatk meg (fizikai vagy kmiai ton meghatrozhat);

segdanyagok: olyan eszkzk, amelyek msodlagos szerepet tltenek be a termk ellltsban, de nlklzhetetlenek;

zemanyagok, ftanyagok: olyan anyagok, amelyek az egyes eszkzk, berendezsek zemeltetshez szksgesek;

alkatrszek: eszkzllomny javtshoz, karbantartshoz szksges anyagok;

egyb anyagok: csomagolanyagok (egyszeri felhasznlsak), nyomtatvnyok, tkezsi anyagok, egy ven bell elhasznld anyagok, stb.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 16

2. ruk: a vllalkozs tulajdont kpez, tovbbrtkests cljbl beszerzett kszletek. runak tekintendk a Sztv. szerint a kereskedelmi ruk, kzvettett szolgltatsok, bettdjas gngylegek.

A kereskedelmi ruk csoportjban mutatja ki a vllalkozs a tulajdonban lv,

ltalban vltozatlan llapotban tovbbads cljbl beszerzett termkeket, illetve sajt elllts - amelyek kereskedelmi egysgbe kiszlltott - termkeket. A termk llapota vltozatlannak tekinthet akkor is, ha a kereskedelmi forgalmazsnl szoksos mdon az rtkestsre felksztik. (pl.: egysgcsomagols, adagols, stb.) Tovbbi csoportra oszthatk a kereskedelmi ruk a kereskedelem jellege szerint:

nagykereskedelmi, kiskereskedelmi, vendglt-ipari.

A kzvettett szolgltats a gazdlkod ltal sajt nevben vsrolt s a harmadik

szemllyel (a megrendelvel) kttt szerzds alapjn, a szerzdsben rgztett mdon rszben vagy egszben, de vltozatlan formban tovbbrtkestett (tovbbszmlzott) szolgltats. A kzvettett szolgltatsnl az adott cg vevje s nyjtja is a szolgltatsnak, a gazdlkod a vsrolt szolgltatst rszben vagy egszben kzvetti gy, hogy a megrendelvel kttt szerzdsbl a kzvetts lehetsge, a szmlbl a kzvetts tnye, vagyis az, hogy a gazdlkod nemcsak a sajt, hanem az ltala vsrolt szolgltatst is rtkesti vltozatlan formban, de nem felttlenl vltozatlan ron, egyrtelmen megllapthat.

A bettdjas gngyleg az a csomagolsi eszkz vagy ednyzet, amely a

rendeltetsszer hasznlat mellett tbbszr is felhasznlhat, tovbb a termket a szllts kzben a termszeti s egyb hatsoktl megvja. A gngyleg kibocstja vagy forgalmazja visszavltsi ktelezettsget vllal bettdj ellenben. Nem minsl bettdjas gngylegnek az, ami nem alkalmas tbbszri felhasznlsra, illetve kizrlag trolsra vagy bels szlltsra (anyagmozgatsra) hasznlt eszkz.

A sajt termels kszletek trgyiasult formban a kvetkez csoportokra oszthatk: 1. Nvendk-, hz-, egyb llatok:

olyan sajtos kszlet, amely termels kltsgei eredmnyeknt az llatok nmagukban nvekednek. A vsrolt s sajt termels llatokat nem lehet elklnteni, tovbb a Sztv. elrsnak megfelelen sajt termels kszletknt kell nyilvntartani.

2. Befejezetlen termels:

azon termkek minslnek befejezetlenek, amelyek a szmbavtel ideje alatt megmunkls alatt vannak, illetve tovbbi megmunklsra vrnak, amelyek legalbb egy munkamveleten mr testek, jelenleg az zemben tallhatak.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 17

3. Flksz termkek: minden olyan termk, amely a mr nhny megmunklsi folyamaton tment, ilyen cmen (flksz termkknt) raktron van vagy raktrra vehet, illetve rtkesthet.

4. Ksztermk: a termkre vonatkoz szabvnyoknak megfelelen, mr minden megmunklsi

folyamaton tesett, raktrra vehet, illetve rtkesthet termk. II. Kvetelsek azok a klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb

szerzdsekbl jogszeren ered pnzformban kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a vllalkoz ltal teljestett, msik fl ltal elismert termk- s szolgltats rtkestshez, klcsnnyjtshoz, ellegfizetshez kapcsoldnak. Kvetkez mdon lehet csoportostani a kvetelseket:

1. ruszlltsbl s szolgltatsbl szrmaz (vevkkel szembeni) kvetels:

az ruszllts s szolgltats teljestsbl szrmaz rbevtel (bevtel) s az rbevtel (bevtel) utn felszmtott ltalnos forgalmi ad (FA) egyttes sszege, amelyet a vev (ads) is elismer. Az ads ltali elismertsg kritriuma azt jelenti, hogy amennyiben az ads rszben vagy egszben nem ismerte el a kvetelst, gy ezt az rtkt a beszmolt altmaszt knyvvezetsben sem lehet kimutatni.

2. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben azokat kvetelseket tartalmazza, amelyeknl az ads a kapcsolt vllalkozs, s a kvetels nem tartozik a befektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt pnzklcsnk kz.

3. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben azokat a kvetelseket tartalmazza, amelyeknl a kvetels egyb rszesedsi viszonyban lv adssal szemben ll fenn, s a kvetels nem tartozik a befektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt pnzklcsnk kz.

4. Vltkvetels: a kvetels fedezetre kapott, valamint a kvetels fejben killtott, idegen vlt kvetels rtke. A vlt olyan fizetsi grvny, illetve fizetsi felszlts, amely egy ksbbi idpontban vlik esedkess.

A kvetels fedezetre kapott vltban a kibocst (vev) arra vllal ktelezettsget, hogy a vltban feltntetett sszeget a megjellt idpontban s helyen a vlt birtokosnak (szllt) kifizeti.

A kvetels fejben kibocstott idegen vltban a jogosult (szllt) arra szltja fel fizetsre ktelezettet (vev), hogy a vltban feltntetett sszeget a vltn megjellt kedvezmnyezettnek fizesse ki.

Vlt nvrtke = kvetels + futamidre jut kamat

A vlt maximlis futamideje egy v lehet.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 18

5. Egyb kvetelsek: olyan rvid lejrat kvetelsek s kvetels jelleg elszmolsok, amelyek kiemelt ttelknt a mrlegben nem szerepelnek. munkavllalkkal szembeni kvetels: fizetsi elleg, elszmolsra kiadott

sszegek, stb.; kltsgvetssel szembeni kvetels: fogyaszti s termelsi rkiegszts,

import s export tmogats, dotci, reorganizcis tmogats, stb. nkormnyzattal szembeni kvetelsek: helyi adk elszmolsbl

szrmaz kvetelsek; ms vllalkozssal szembeni kvetels: klcsn, rtkpapr gyletek, stb.

III. rtkpaprok kztt tartjuk nyilvn az (egy vnl rvidebb befektetsi cllal vsrolt)

eladsi clra megvsrolt rtkpaprokat. "A pnzkvetelsrl szl rtkpapr killtja (kibocstja) felttlen s egyoldal ktelezettsget vllal arra, hogy maga vagy az rtkpaprban megnevezett ms szemly az rtkpapr ellenben meghatrozott pnzsszeget szolgltat az rtkpapr jogosultjnak"2. Csoportostsi mdjaik: 1. Jogviszony szerint:

hitelviszonyt megtestest rtkpapr: "minden olyan rtkpapr, amelyben a kibocst (az ads) meghatrozott pnzsszegnek a rendelkezsre bocstst elismerve arra ktelezi magt, hogy a pnz (klcsn) sszegt, valamint kamatoz rtkpapr esetn annak meghatrozott mdon szmtott kamatt vagy egyb hozamt (a tovbbiakban: kamat), illetleg az ltala esetleg vllalt egyb szolgltatsokat az rtkpapr birtokosnak (a hiteleznek) a megjellt idben s mdon megfizeti, illetve teljesti"3;

tagsgi jogokat megtestest rtkpapr: "minden olyan rtkpapr, amelyben a kibocst meghatrozott pnzsszeg, illetve pnzben meghatrozott nem pnzbeli vagyoni rtk tulajdonba vtelt elismerve arra ktelezi magt, hogy az rtkpapr birtokosnak meghatrozott vagyoni s egyb jogokat biztost"4;

ruval kapcsolatos jogot, rszesedst megtestest rtkpaprok: az ru feletti rendelkezst biztost rtkpapr: kzraktrjegy, hajraklevl.

2. truhzhatsg szerint:

bemutatra szl, nvre szl - rekta papr (truhzsa engedmnyezssel), rendeletre szl rtkpapr (hitelezi jog truhzsa forgatssal).

3. Hozam szerint:

nem kamatoz rtkpaprok (pl.: diszkont kincstrjegy) elre meghatrozott kamatozs rtkpapr (pl: ktvny) vltz hozam rtkpapr (pl: rszvny) tmeneti formj rtkpapr (pl.: tvlthat ktvny)

2 Idzet forrsa: 1959. vi IV. Tv. Ptk. 338/A. . 3 Idzet forrsa: 1996. vi CXI. az rtkpaprok forgalomba hozatalrl, a befektetsi szolgltatsokrl s az rtkpaprtzsdrl szl Tv. 3. . (25) 4 Idzet forrsa: 1996. vi CXI. az rtkpaprok forgalomba hozatalrl, a befektetsi szolgltatsokrl s az rtkpaprtzsdrl szl Tv. 3. . (43)

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 19

4. Lejrat szerint: rvid futamidej (< 1 v) pl.: kincstrjegy kzp futamidej (1 v < 5 v) pl.: ktvny hossz futamidej (< 5 v) pl.: llamadssg ktvny lejrat nlkli paprok, pl.: rszvny

5. Forgalomkpessg szerint:

kzforgalm rtkpapr, meghatrozott krben forg rtkpapr.

Szmviteli elszmols tekintetben a kvetkez csoportba soroljuk a forgeszkzk kztt nyilvntartott rtkpaprokat: 1. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban

vllalkozsban lv tulajdoni rszesedst jelent, forgatsi clbl, ltalban rfolyamnyeresg elrse rdekben vsrolt befektetseket (rszvnyeket, zletrszeket, vagyoni betteket) kell kimutatni.

2. Egyb rszeseds minden olyan tulajdoni rszesedst jelent, forgatsi clbl vsrolt befektets, amely nem tartozik az elbbi rszesedsek kz.

3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek a vllalkoz ltal visszavsrolt tulajdoni rszesedst jelent sajt befektetsek.

A trsasgi jogban ltalnosan rvnyesl elv, hogy a gazdasgi trsasg nmagnak nem lehet a tulajdonosa. Ez all kivtel a jegyzett tkn felli tke terhre megszerezhet sajt rszvny, sajt zletrsz, amelyet egy ven bell el kell idegenteni. Ha a rszvnytrsasg elidegentsi ktelezettsgnek nem tett eleget, kteles a rszvnyt alaptkjnek leszlltsval bevonni. Tilos azoknak a rszvnyeknek a megszerzse, amelyek nvrtknek, illetve kibocstsi rtknek a befizetsre nem kerlt sor. A rszvnytrsasg tulajdonban ll sajt rszvnyek egyttes nvrtknek sszege nem haladhatja meg az alaptke tz szzalkt, mg a Kft esetben zletrszek egyharmadra van md. Ebbl kvetkezen, a visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz sajtos eszkz, hiszen esetleges bevonsa a sajt tke cskkensvel jr, ezrt indokolt a mrlegben kln bemutatni.

4. A forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok kztt azokat az

rtkpaprokat kell kimutatni, amelyeket forgatsi clbl, kamatbevtel, illetve rfolyamnyeresg elrse rdekben szereztek be, tovbb azokat, amelyek a trgyvet kvet zleti vben lejrnak.

IV. Pnzeszkzk a tartsan le nem kttt, klnfle pnznemben (forint, valuta, deviza)

megjelen, fizetsi eszkzknt felhasznlhat eszkzk. 1. Pnztrak (forint, valuta):

a vllalkoz mindennapi mkdshez kapcsold kszpnzforgalom lebonyoltshoz szksges pnzllomnyt jelenti.

2. Csekk: olyan pnzkvetelsrl szl rtkpapr, amely hitelviszonyt testest meg. A csekk olyan rsbeli fizetsi meghagys, amelyben a kibocst (utalvnyoz)

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 20

felszltja a pnzintzetet, hogy a csekken megjellt sszeget a szmlakvetelse terhre fizesse ki a kedvezmnyezettnek (utalvnyos).

3. Bankbett:

le nem kttt, illetve egy vnl rvidebb idre lekttt bettek, amelyek forintban s devizban llnak a vllalkozs rendelkezsre.

C. Aktv idbeli elhatrolsok a megbzhat vals sszkp - ezen bell fkppen az eredmny - pontostst clz elszmolsok.

A forrsok csoportostsa: D. A sajt tke a tulajdonosok ltal az ltaluk alaptott gazdasgi szervezet rszre -

idbeli megkts nlkl - rendelkezsre bocstott, illetve az adzott eredmnybl a vllalkozsnl hagyott, a vllalkoz ltal szabadon felhasznlhat sajt forrs.

A sajt tke egy sajtos csoportostsa:

Jegyzett tke

Viszonylag lland tkersz

Tketartalk - Jegyzett, de be nem fizetett tke

Eredmnytartalk Mrleg szerinti eredmny

rtkelsi tartalk Lekttt tartalk

Vltz tkersz

Sajt tke

I. Jegyzett tke:

A trsasgi szerzdsben (alapt okiratban) rgztett, a cgbrsgon bejegyzett indul, illetve megemelt vagy leszlltott vagyon. Jegyzett tkeknt rtelmezzk az alapt vagyont, a rszvnytkt, a trzstkt, a szvetkezeti vagyont, a szvetkezetnl lv llami vagyont, a szvetkezeti zletrszt, a szvetkezeti vagyonrszt.

II. Jegyzett, de be nem fizetett tke:

a nevbl kvetkezen a vllalkozs alaptshoz, a jegyzett tke felemelshez kzvetlenl kapcsold, a vllalkozs indul vagyonnak (sajt tkjnek) rendelkezsre bocstsbl mg htralv sszeg, rtk, ami pnzbeni hozzjruls lehet.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 21

A gazdasgi trsasgokrl szl 1997. CXLIV vi. Tv. lehetv teszi a vllalkozsok szmra azt, hogy a trsasgi szerzdsben rgztett vagyont ksbb bocsssk a megalakul szervezet rendelkezsre. Az 1996. v vgi mdosts szerint a jegyzett, de be nem fizetett tke a sajt tke rsze!

III. Tketartalk:

a sajt tknek azon elemei, amely a vllalkoz szmra tehermenetesen, vglegesen rendelkezsre bocstott - ltalban pnzeszkz - vagyontrgyak, amelyeket a tulajdonos a cgbrsgon nem jegyzett be. A tketartalk mindig kls forrsbl szrmazik.

Formi lehetnek:

rszvnyek kibocstsi ra s nvrtke kztti klnbsg, alaptk ltal tketartalk cmn vglegesen tadott sszeg.

IV. Eredmnytartalk:

az a rsz, amely az elz vek tevkenysgnek a sajt tkhez val hozzjrulst, illetve arra gyakorolt hatst jelenti (rvidebben: az elz vek halmozott eredmnye). Msrszrl ms vllalkozstl val eredmnytartalk tvtelt itt kezeljk. Nyeresges gazdlkods esetn az eredmnytartalk (elz vek nyeresgei) a vllalkozsnl marad tehermentes tiszta jvedelem.

Az eredmnytartalk fedezetet nyjt a vllalkozs szmra a jegyzett tke felemelsre, illetve az vi osztalk kifizetshez ptllagos forrsknt ignybe vehet.

V. Lekttt tartalk: a tketartalkbl, illetve az eredmnytartalkbl a trvnyi elrs szerint lekttt sszegeket s a kapott ptbefizets sszegt foglalja magban.

VI. rtkelsi tartalk:

nem ms, mint az eszkzk meghatrozott krre vonatkozan a vllalkozs ltal megtlt tbbletrtk (tartalk) sajt tkeknt val kimutatsa.

Keletkezhet egyrszt akkor, ha az rtkelsbe bevont egyedi eszkz piaci rtke tbb, mint a knyv szerinti nett rtke, ekkor a klnbzetet a mrlegben az eszkzk kztt "rtkhelyesbts"-knt, a sajt tkn bell "rtkelsi tartalk"-knt kell kimutatni. rtkelsi tartalk szrmazhat tovbb a pnzgyi instrumentumok (rtkpaprok, tzsdei gyletek) rtknek vltozsbl (vals rtkelsbl)

VII. Mrleg szerinti eredmny:

A trgyv realizlt adzott eredmnynek azon rsze, amelyet a tulajdonosok a vllalkozsnl hagynak. Az adott v gazdlkodsnak tiszta jvedelme.

E. Cltartalk az a forrs, amely az vatossg elvbl kiindulva olyan lehetsget

biztost a vllalkozs szmra, hogy az adzs eltti eredmnybl alapot klnthessen el a trgyidszakbl ered vrhat vesztesgei s ktelezettsgei fedezsre.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 22

A cltartalk pontostja az eredmnyt (sszemrs elve), illetve valss teszi a sajt tkt. Nem tekinthet sajt forrsnak, mivel a vllalkozs sajt beltsa szerint szabadon nem, csak az elklnts cljra hasznlhatja fel.

Cltartalkot lehet kpezni:

a.) Vrhat ktelezettsgekre, amelyek a mrlegksztsig rendelkezsre ll informcik szerint vrhatan vagy biztosan felmerlnek, de sszegk vagy esedkessgk idpontja a mrleg ksztsekor mg bizonytalan. Pldaknt emlthetjk a vrhatan felmerl garancilis ktelezettsgeket, vagy az elbocstand dolgozk szmra fizetend vgkielgtseket.

b.) Jvbeni kltsgekre (pl. fenntartsi, tszervezsi kltsgekre,

krnyezetvdelemmel kapcsolatos kltsgekre), amelyek a mrlegksztsig rendelkezsre ll informcik szerint felttelezheten vagy bizonyosan felmerlnek, de sszegk vagy felmerlsk idpontja a mrlegksztskor mg bizonytalan.

c.) Egyb clokra (pl. devizban felvett hitelek rfolyamvltozsbl szrmaz

vesztesgekkel kapcsolatban). F. Ktelezettsgek azok a szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl

ered, pnzformban teljestend elismert fizetsek, amelyek a szllt, a vllalkoz, a szolgltat, a hitelez, a klcsnz ltal mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott, elismert szlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz kapcsoldnak.

A ktelezettsgeket a kvetkez mdon csoportosthatjuk:

Lejrat szerint:

I. Htrasorolt ktelezettsgknt kell kimutatni minden olyan kapott klcsnt, amelyet

tnylegesen a vllalkoz rendelkezsre bocstottak, a szerzds tartalmazza a klcsnt nyjt fl egyetrtst arra

vonatkozan, hogy az ltala nyjtott klcsn bevonhat a vllalkoz adssga rendezsbe, valamint

a klcsnt nyjt kvetelse a trlesztsek sorrendjben a tulajdonosok eltti legutols helyen ll hitelezi listn felszmols vagy csd esetn (csak a tbbi hitelez kielgtse utn kell kiegyenlteni),

a klcsn visszafizetsi hatrideje vagy meghatrozatlan, vagy a jvbeni esemnyektl fgg, de eredeti futamideje t vet meghalad lejrat,

a klcsn trlesztse az eredeti lejrat vagy a szerzdsben kikttt felmondsi id eltt nem lehetsges.

II. Hossz lejrat ktelezettsgek: az egy vnl hosszabb lejratra kapott klcsn (idertve a ktvnykibocstst is) s hitel, tovbb az alaptkkal szembeni ktelezettsg, valamint az egyb hossz lejrat ktelezettsg. A mrleg fordulnapjt kvet egy ven bell esedkes trlesztseket nem vesszk figyelembe ebben a kategriban.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 23

III. Rvid lejrat ktelezettsgek: az egy vet meg nem halad lejratra kapott klcsn, hitel, idertve a hossz lejrat ktelezettsgekbl a mrleg fordulnapjt kvet egy ven bell visszafizetend trlesztseket is.

b) Pnzneme szerint:

forintban visszafizetend ktelezettsg, devizban visszafizetend ktelezettsg.

A hossz lejrat ktelezettsgek csoportjai: 1. Hossz lejrat klcsnk:

nem pnzintzettel - teht magnszemllyel, ms vllalkozssal - kttt klcsnszerzds alapjn, az egy ven tli hatridre kapott pnzbeli tartozsok.

2. tvltoztathat ktvnyek a vllalkozs ltal kibocstott opcis ktvnybl szrmaz tartozst fejezi ki.

3. Tartozsok ktvnykibocstsbl: a vllalkozs ltal kibocstott ktvnybl szrmaz egy ven tli ktelezettsg. A vllalkozs csak pnzintzeten keresztl jogosult ktvnykibocstsra.

4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek:

a vllalkoz ltal a pnzintzettel kttt hitelszerzds alapjn, az egy ven tli lejratra beruhzsi s fejlesztsi clra kapott idegen forrsok.

5. Egyb hossz lejrat hitelek:

mindazon pnzintzettl kapott forrsok, amelyek felhasznlsi clja nem beruhzs, illetve fejleszts.

6. Hossz lejrat ktelezettsg kapcsolt vllalkozssal szemben:

a vllalkozs olyan hossz lejrat ktelezettsgeinek rtkt fejezi ki, amely rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni.

7. Hossz lejrat ktelezettsg egyb rszeseds vllalkozssal szemben:

a vllalkozs olyan hossz lejrat ktelezettsgeinek rtkt fejezi ki, amely egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni.

8. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek: azok az egy ven tli visszafizetsi ktelezettsgek, amelyek az elbbi kategrikban nem szerepelnek. pl.: lzingdj tartozs

A rvid lejrat ktelezettsgek csoportjai: 1. Rvid lejrat klcsnk:

ms vllalkozssal illetve magnszemllyel kttt klcsnszerzds alapjn az egy ven belli visszafizetsi idre kapott pnz.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 24

2. Rvid lejrat hitelek: pnzintzettel kttt hitelszerzds alapjn az egy ven belli visszafizetsi idre kapott pnz.

3. Vevktl kapott ellegek:

azok az sszegek, amelyek azrt keletkeztek, mert a vev ltal trtnt tutalssal szemben a vllalkozs teljestse csak egy ksbbi idpontban fog bekvetkezni.

4. ruszlltsbl s szolgltatsnyjtsbl ered ktelezettsgek:

azok a ktelezettsgek, amelyek ruszllts vagy szolgltatsnyjts kvetkeztben keletkeztek, ltalam elismert, szmlzott, ltalnos forgalmi adval nvelt rtk.

5. Vlttartozsok:

a vllalkozs ltal kibocstott rtkpaprban (sajt vlt) megtestesl fizetsi gret, amelyben ktelezettsget vllal arra, hogy meghatrozott idpontban s helyen ezt teljesti.

6. Rvid lejrat ktelezettsg kapcsolt vllalkozssal szemben: a vllalkozs olyan rvid lejrat ktelezettsgeinek rtkt fejezi ki, amely rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni.

7. Rvid lejrat ktelezettsg egyb rszeseds vllalkozssal szemben: a vllalkozs olyan rvid lejrat ktelezettsgeinek rtkt fejezi ki, amely egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembeni.

8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek:

azok az egy vnl rvidebb lejrat tartozsok, amelyek az elz kategrikban nem szerepelnek. Pl.: munkavllalkkal szembeni, adhatsggal szembeni, trsadalombiztostssal szembeni ktelezettsgek, stb.

Passzv idbeli elhatrolsok, az aktv idbeli elhatrolsokhoz hasonlan az elszmolsok ezen bell fkpp az eredmny pontostst szolgljk. A MRLEG SZEREPE S TARTALMA A fentiekben rszletesen megismertk a vagyon csoportostst. Ezek utn rtrnk a mrleg felptsnek s tartalmnak ismertetsre. A mrleg a trtnelmi feljegyzsek szerint csak a XV. szzad vge tjn jelent meg elszr. Csak a XVII. szzadban vlt ltalnosabb, fleg az angol trsasgok alkalmaztk elszeretettel (pl.: Kelet-Indiai Trsasg). Magyarorszgon elszr az 1875. vi Kereskedelmi Trvny rta el a vllalkozs megkezdsekor s ezt kveten vente legalbb egyszer a leltr s a mrleg elksztst. A mrleg defincijt a kvetkezkppen lehet megfogalmazni: A mrleg olyan sszevont, rgztett tagolsban kszl szmviteli okmny, amely egy adott idpontra vonatkozlag (fordulnap) tartalmazza a vllalkozs eszkzeit s forrsait megfelel pnznemben kifejezve.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 25

A mrleg a vllalkozs rendelkezsre ll vagyont ktoldal szemlletben - az elzekben megtrgyalt csoportostsban - megjelensk s eredetk szerint mutatja be. Az sszevont brzols azt jelenti, hogy nem egyedileg talljuk meg a mrlegben az egyes vagyonelemeket, hanem vagyoncsoportba sorolva. A Sztv. rszletesen elrja a mrleg tagolst. A fordulnap az a statikus idpont, amelyre a mrleg kszl. Ez az esetek tlnyom tbbsgben december 31., azonban ez nem azt jelenti, hogy csak ekkor kszlhet mrleg. Az zleti v fogalmnak bevezetse lehetv teszi a naptri vtl val eltrst. Termszetesen egy vllalkozs akkor kszt mrleget, amikor ahhoz valamilyen rdeke fzdik. A mrleg a cgnek adott fordulnapon tulajdonban lv, s rendelkezsre ll vagyontrgyak teljes krt tartalmazza pnzrtkben kifejezve. A belfldi gazdlkodk esetn ezer forintban kell elkszteni a mrleget. Kivtelt kpeznek a vmszabadterleti trsasgok, akinek az ves beszmolt, a knyvvezetst magyar nyelven, a trsasgi szerzdsben rgztett konvertibilis devizban kell elksztenik. Az adatokat a Magyar Nemzeti Bank hivatalos devizarfolyam listja szerinti devizaegysgben (ltalban 100 egysgben) kell megadni. A mrleg a bal oldaln az eszkzket, a jobb oldaln a forrsokat mutatja be. Amint azt korbban leszgeztk, az eszkzknek s a forrsoknak mindenkor meg kell egyeznik egymssal. Ez a mrlegegyezsg elve. A vllalkozsok knyvviteli tevkenysge janur 1-tl december 31-ig tart, amely idszak alatt folyamatosan rgztik az eszkzkben s a forrsokban bekvetkez vltozsokat, illetve minden olyan hatst, amely a gazdlkodst rinti. A vagyoni helyzet megismersre - fleg rendeltetsi cljnak megfelelen - klnbz tpus mrlegek elksztse ll mdjukban. A mrlegfajtkat hrom szempont szerint tudjuk csoportostani:

A) a kszts idpontja szerint, B) a kszts clja szerint, C) hasznostsi formjuk szerint.

A) A kszts idpontja szerint: 1. Nyitmrleg Az adott knyvelsi idszak szmra a nyit rtkek rgztst biztostja: egy mkd vllalkozsnl: janur 1., ami teljes mrlegnek tekinthet s elsdleges

clja az eredmny megllapts, ezrt a dinamikus elmlet alapjn tnyleges bekerlsi ron rtkel;

indul vagy talakul vllalkozsnl a mrlegkszts idpontja a megalakuls vagy az talakuls napja, ami nem tekinthet teljes mrlegnek (pl.: hinyoznak a sajt termels kszletek, stb.), amelynek elsdleges clja a tnyleges vagyonrtk megllaptsa, emiatt a statikus elmlet alapjn a napi, piaci r alkalmazand az egyes vagyonrszek rtkelsnl.

2. Zrmrleg: Az adott knyvelsi idszak knyveinek lezrst kveten a vagyonrtk megllaptst szolglja:

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 26

egy mkd vllalkozs esetn: december 31., ami teljes mrlegnek tekinthet. Haznkban rvnyes rendelkezsek szerint ksztsnek elsdleges clja az eredmny megllaptsa, gy tnyleges bekerlsi ron rtkel.

megszn vllalkozs esetn a mrleg kszts ideje a megszns napja, ami szintn teljes mrlegnek tekinthet. A mrleg kszts clja lehet: vagyon-megllapts: napi, piaci ron val rtkels (statikus), eredmny megllapts: tnyleges bekerlsi ron val rtkels (dinamikus).

3. Idkzi mrleg:

Minden olyan mrleget, amely nem a naptri v elejn vagy vgn kszl, hanem vkzben (negyedvi, flves, stb.) idkzi mrlegnek nevezzk. A mrlegek sszelltsban a kivlt ok meghatrozza, hogy milyen rtkelst vlaszt a vllalkozs.

B) A mrlegkszts clja szerint: 1. Kommunikcis clra kszl mrleg:

Az elnevezsbl is kvetkezik, hogy ezen mrlegek elsdleges clja a tjkoztats, teht a vllalkozs gazdlkodsban rdekelt feleknek (pnzintzetek, tulajdonosok, befektetni kvnok, felgyeleti szervek, stb.) bemutatja a vagyoni, pnzgyi s jvedelmezsgi helyzetet. E csoportba soroljuk a kzztteli ktelezettsg alapjn elksztett mrlegeket.

2. Banki clra kszl mrleg:

Hitelkrelem esetn van nagyon fontos szerepe. A pnzintzetek szmra rendkvl fontos az, hogy tisztban legyenek a hitelkr vagyoni s eredmny helyzetvel. E megfontolsbl ksztett mrlegnek olyan krdsekre kell vlaszt adnia, mint pldul: milyen legyen a hitel futamideje, felhasznlsi clja, trlesztsi nagysga, stb.

3. Specilis clokra kszl mrlegek:

Az ltalnosan elfogadott idponttl s mrlegksztsi cltl eltren ksztik olyan esetekben, amikor a vllalat letben rendkvli esemny kvetkezik be. Ezek ltalban vagyonmegllapt mrlegek, meghatrozott cllal, mint pldul:

a) alapts, talakuls, fuzionls:

Az alapts s fuzionls esetben a nyitmrleget a statikus elmlet alapjn napi, eladsi ron kell rtkelni a vagyont. Az talakulsra ksztett mrleg esetben a dinamikus elmlet alapjn tnyleges bekerlsi ron rtkelnek, de lehetsg nylik az egyes eszkzk trtkelsre.

b) csdeljrs, szanls:

A szanls eltt mindenkppen az a feladata a mrleg ksztinek, hogy megllaptsk a pnzgyi csdt, meghatrozzk a vesztesget. Mg a szanls utni nyitmrleg a vllalkozs vagyoni trendezdst hivatott bemutatni.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 27

c) megszns, felszmols: A vllalkozs jogutd nlkli megsznse esetben ksztett mrleg clja ketts lehet: vagyonmegllapt: likvidlsi rtk megllaptsa; eredmnymegllapt: a likvidls idpontjban a vesztesgek

meghatrozsa; mindkett egytt alkalmazsa: dulis rtkels.

C) Hasznostsi formjuk szerint:

Hasznostsi formjuk szerint a mrlegek lehetnek bels (intern) mrlegek, amelyek a vllalat vezetse szmra nyjtanak informcikat, s lehetnek kls (extern) mrlegek, amelyek kls szervek, intzmnyek szmra adnak lehetsget a vllalat gazdlkodsba val betekintsre.

Mint mr emltettk, a beszmolban szerepl mrleg smjt a trvny rszletesen elrja. Valjban ktfajta mrlegsma kzl vlaszthat a gazdlkod, mi a gyakrabban s rgebb ta alkalmazott formt kvetjk. Eszerint a mrleg felptse a kvetkez:

Mrleg, 200 december 31. (ezer Ft)

Szcs-Takcs 28

Eszkzk (aktvk) A. Befektetett eszkzk I. Immaterilis javak 1. Alapts-tszervezs aktivlt rtke 2. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke 3. Vagyoni rtk jogok 4. Szellemi termkek 5. zleti vagy cgrtk 6. Immaterilis javakra adott ellegek 7. Immaterilis javak rtkhelyesbtse II. Trgyi eszkzk 1. Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok 2. Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek 3. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek 4. Tenyszllatok 5. Beruhzsok, feljtsok 6. Beruhzsokra adott ellegek 7. Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse III. Befektetett pnzgyi eszkzk 1. Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban 2. Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban 3. Egyb tarts rszeseds 4. Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban 5. Egyb tartsan adott klcsn 6. Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr 7. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse 8. Befektetett pnzgyi eszkzk rtkelsi klnbzete B. Forgeszkzk I. Kszletek 1. Anyagok 2. Befejezetlen termels s flksz termkek 3. Nvendk-, hz- s egyb llatok 4. Ksztermkek 5. ruk 6. Kszletekre adott ellegek II. Kvetelsek 1. Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk) 2. Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben 3. Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben 4. Vltkvetelsek 5. Egyb kvetelsek 6. Kvetelsek rtkelsi klnbzete 7. Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete III. rtkpaprok 1. Rszeseds kapcsolt vllalkozsban 2. Egyb rszeseds 3. Sajt rszvnyek, sajt zletrszek 4. Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok 5. rtkpaprok rtkelsi klnbzete IV. Pnzeszkzk 1. Pnztr, csekkek 2. Bankbettek C. Aktv idbeli elhatrolsok 1. Bevtelek aktv idbeli elhatrolsa 2. Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa 3. Halasztott rfordtsok ESZKZK SSZESEN

Mrleg, 200 december 31. (ezer Ft)

Szcs-Takcs 29

Forrsok (passzvk) D. Sajt tke I. Jegyzett tke Ebbl: visszavsrolt tulajdoni rszeseds nvrtken II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (-) III. Tketartalk IV. Eredmnytartalk V. Lekttt tartalk VI. rtkelsi tartalk 1. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka 2. Vals rtkels rtkelsi tartalka VII. Mrleg szerinti eredmny E. Cltartalkok 1. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre 2. Cltartalk a jvbeni kltsgekre 3. Egyb cltartalk F. Ktelezettsgek I. Htrasorolt ktelezettsgek 1. Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben 2. Htrasorolt kt. Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben 3. Htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben II. Hossz lejrat ktelezettsgek 1. Hossz lejratra kapott klcsnk 2. tvltoztathat ktvnyek 3. Tartozsok ktvnykibocstsbl 4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek 5. Egyb hossz lejrat hitelek 6. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben 7. Tarts kt. Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben 8. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek III. Rvid lejrat ktelezettsgek 1. Rvid lejrat klcsnk - ebbl: az tvltoztathat ktvnyek 2. Rvid lejrat hitelek 3. Vevktl kapott ellegek 4. Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk) 5. Vlttartozsok 6. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben 7. Rvid lej. Kt. Egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben 8. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek 9. Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete 10. Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete G. Passzv idbeli elhatrolsok 1. Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa 2. Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa 3. Halasztott bevtelek FORRSOK SSZESEN A smbl egyrtelmen ltszik, hogy a tagols szinte teljes egszben megegyezik a vagyon csoportostsnl ltottakkal. Az egyes csoportokon belli tovbbi sorok mind valamilyen rtkelsi mdszerrel fggnek ssze (pl. rtkhelyesbts, vals rtkels stb., amelyek a kvetkez fejezetben kerlnek trgyalsra).

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 30

Az egyes tteleket egy hierarchikus rendszerbe kell besorolni: A legnagyobb csoportokat mrlegfcsoportnak nevezzk, ezeket nagybetvel jelljk (pl. B. Forgeszkzk).

A mrlegfcsoportokon bell mrlegcsoportok tallhatk, amelyek jellsre rmai szmokat hasznlunk (pl. B. IV. Pnzeszkzk).

A mrlegcsoportokon bell tovbbi bonts tallhat, ezeket mrlegsoroknak vagy mrlegtteleknek neveznk, s arab szmokkal szmozzuk (pl. B. IV. 2. Bankbettek)

Mind az eszkzk, mind a forrsok oldaln tallhat egy sszegz adat. Az eszkzk sszesen s a forrsok sszesen adat rtelemszeren megegyezik, ezt a szmadatot mrlegfsszegnek nevezzk. A legfontosabb fogalmak definilsa utn most nzzk vgig, melyek azok a klnbsgek, amelyek a vagyon csoportostsnl lertak s a mrleg szerkezete kztt felfedezhetk. A. I. Immaterilis javak A mrlegben az 1-6. sorok megegyeznek a mr trgyalt vagyoncsoportokkal, a klnbsget az jelenti, hogy a 7. sorban megjelenik az Immaterilis javak rtkhelyesbtse. Az rtkhelyesbts egy olyan pozitv tbblet, ami a vagyoni rtk jogok s a szellemi termkek esetleges felrtkelsbl szrmazik. Amennyiben a vllalkozs a trvny adta keretek kztt l a felrtkels lehetsgvel, akkor a megllaptott tbbletrtket a mrlegben kln sorban, rtkhelyesbts formjban mutatja ki (a rszletes szablyokat lsd a kvetkez fejezetben). Termszetesen amennyiben az eszkzoldalt megnveljk az emltett tbbletrtkkel, akkor a mrlegegyezsg fennmaradsa rdekben a forrsoldalnak is nvekednie kell. Az rtkhelyesbts prja a forrsok kztt az rtkelsi tartalk (a sajt tke eleme). A. II. Trgyi eszkzk A korbban bemutatott vagyoncsoportokhoz kpest itt is az jelenti az egyetlen klnbsget, hogy plusz sorknt megjelenik a Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse, amelynek tartalma ugyanaz, mint az immaterilis javak esetben: felrtkelsbl szrmaz tbbletrtk, amelynek sszege a forrsoldalon is megtallhat, az rtkelsi tartalkban. A. III. Befektetett pnzgyi eszkzk A mrlegben alapveten a korbban emltett hrom tpus befektetett pnzgyi eszkz tallhat meg: tarts rszeseds, tartsan adott klcsn, valamint tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr. Ezen ttelek esetben azonban tovbbi albontst kell alkalmazni:

A tarts rszesedsek esetben kln kell bontani a kapcsolt vllalkozsban meglv, valamint az egyb vllalkozsokban birtokolt rszesedseket.

Az adott klcsnk esetben hrom alcsoportot kell kialaktani: kln kell vlasztani a kapcsolt vllalkozsnak adott klcsnket, az egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozsoknak adott klcsnket, valamint az egyb (rszesedsi viszonyban nem ll) gazdlkodknak adott klcsnket.

Mr emltsre kerlt, de rdemes ismtelten kihangslyozni, hogy a tartsan (egy vnl hosszabb idre) lekttt bankbetteket is az adott klcsnk kztt mutatjuk ki.

A befektetett pnzgyi eszkzk bizonyos csoportjai (tarts rszesedsek) esetben is szba jhet a felrtkels, gy itt is kln sorban megtallhat a befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse.

A 8. sorban a vals rtkelsbl szrmaz rtkelsi klnbzet jelenik meg.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 31

B. I. Kszletek A vagyon csoportostsnl hasznltuk azt a csoportostst, mely sorn a kszleteket vsrolt illetve sajt termels kszletekre osztottuk. A mrlegben ilyesfajta osztlyozs nincs, az egyes kszletcsoportokat Anyagok, Befejezetlen termels s flksz termkek (egy sorban), llatok, Ksztermkek, ruk, illetve Kszletekre adott ellegek sorrendben tntetjk fel. B. II. Kvetelsek; B. III. rtkpaprok A mrlegben lthat sorok alapveten megegyeznek a vagyon csoportostsnl bemutatottakkal, azonban a Kvetelsek esetben kett, az rtkpaproknl pedig egy jabb sor tallhat, amelyek a vals rtkelsbl szrmaz klnbzetek kimutatsra szolglnak. B. IV. Pnzeszkzk A Pnztrakat s a Csekkeket azonos sorban mutatjuk ki, hiszen a csekk a kszpnzzel megegyezen tkletesen likvid pnzeszkznek tekinthet, a Bankbettek a kvetkez sorban kapnak helyet. Megjegyzend, hogy nem kerl sztvlasztsra a forintban s a klfldi pnznemben meglv kszpnzllomny, valamint a forint- s devizabettek. C. Aktv idbeli elhatrolsok: A korbbiakkal sszhangban bizonyos elszmolst pontost ttelek szerepelnek itt. D. Sajt tke A sajt tke elemeit korbban mr definiltuk, azonban van nhny olyan jellemz, amire felttlenl fel kell hvnunk a figyelmet:

Jegyzett tke: A jegyzett tke sszege mellett tjkoztat adatknt fel kell tntetni a visszavsrolt sajt rszvnyek, zletrszek nvrtkt. Ez az adat a mrlegfsszegbe nem szmtand bele, hiszen csak tjkoztat sor, rtke mr benne van a jegyzett tke sszegben.

Jegyzett, de mg be nem fizetett tke: A defincibl kvetkezen ezt a sort minden esetben negatv eljellel kell feltntetni.

Tketartalk: A trvnyi elrsokbl kvetkezen rtke csak pozitv (vagy szlssges esetben nulla) lehet.

Eredmnytartalk: Amint mr emltettk, ez a sor alapveten a korbbi vek halmozott eredmnyt tartalmazza. Emiatt rtke pozitv s negatv is lehet (ha a vllalkozs tartsan nyeresges, akkor ltalban pozitv, ha vesztesget termel, akkor negatv).

Lekttt tartalk: Csak pozitv lehet. rtkelsi tartalk: Kt rszre bonthat:

o rtkhelyesbts rtkelsi tartalka: Ez a sor az eszkzk oldaln feltntetett rtkhelyesbtsek prja, teht rtke mindig meg kell, hogy egyezzen a kimutatott rtkhelyesbtsek sszegvel.

o Vals rtkels rtkelsi tartalka: A vals rtkels al vont eszkzk rtkvltozsbl szrmaz tartalk.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 32

Mrleg szerinti eredmny: A trgyvben elrt, adzs s osztalkfizets utn fennmarad tiszta eredmny. rtke pozitv s negatv is lehet, attl fggen, hogy a vllalkozs trgyvi eredmnye nyeresg vagy vesztesg.

E. Cltartalkok, F. Ktelezettsgek, G. Passzv idbeli elhatrolsok A Cltartalkok s a Passzv idbeli elhatrolsok esetben a mrlegben szerepl ttelek sorrendje s tartalma megegyezik azzal, amit a vagyon csoportostsnl bemutattunk. A Ktelezettsgek kztt egy csoportban, mgpedig a Rvid lejrat ktelezettsgeken bell tallhat kt jabb sor: mindkett a vals rtkels mdszervel fgg ssze. Az egyszerstett ves beszmolt ksztknek a mrleget nem kell ilyen rszletezettsgben elkszteni, elegend a rmai szmmal jellt ttelekig lebontani. Az egyszerstett ves beszmol mrlege ezek alapjn az albbi: Mrleg, 200... december 31. (adatok ezer Ft-ban) Eszkzk Forrsok A. Befektetett eszkzk D. Sajt tke I. Immaterilis javak I. Jegyzett tke II. Trgyi eszkzk II. Jegyzett, de . III. Befektetett p. eszkzk III. Tketartalk B. Forgeszkzk IV. Eredmnytartalk I. Kszletek V. Lekttt tartalk II. Kvetelsek VI. rtkelsi tartalk III. rtkpaprok VII. Mrleg szerinti eredmny IV. Pnzeszkzk E. Cltartalkok C. Aktv idbeli elhatrolsok F. Ktelezettsgek I. Htrasorolt ktelezettsgek II. Hossz lejrat ktelezettsgek III. Rvid lejrat ktelezettsgek G. Passzv idbeli elhatrolsok Eszkzk sszesen Forrsok sszesen A mrleg sszelltsakor nagyon fontos odafigyelni arra, hogy a klnbz ttelek besorolsa egyik vrl a msikra megvltozhat. Amennyiben egy eszkz vagy forrs mr nem felel meg azoknak a kritriumoknak, amelyek alapjn egy adott mrlegsorba soroltuk, akkor a mrleg fordulnapjn t kell sorolni abba az eszkzcsoportba, amelybe a megvltozott felttelek alapjn tartozik. A legjellemzbb tsorolsok az albbiak:

tsorolsok az eszkzoldalon Ezek az tsorolsok tbbsgben arra irnyulnak, hogy azokat a befektetett eszkzket, amelyek mr nem szolgljk tartsan (egy ven tl) a vllalkozst, t kell sorolni a Forgeszkzk kz:

Azokat a tarts rszesedseket, amelyeket a vllalkozs a kvetkez zleti vben (=egy ven bell) rtkesteni kvn, t kell sorolni az rtkpaprok kz (jellegtl fggen a Rszeseds kapcsolt vllalkozsban vagy az Egyb rszeseds sorba).

A tartsan adott klcsnk azon rszt, amely egy ven bell esedkess vlik (pl. a kvetkez vi trleszt rsz), t kell sorolni a Kvetelsek kz (az Egyb kvetelsek sorba).

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 33

Amennyiben az eredetileg tartsan lekttt bankbett lektse a kvetkez zleti vben megsznik, t kell sorolni a Pnzeszkzk kz (a Bankbettek sorba).

Azokat a tarts hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, amelyek futamideje a kvetkez zleti vben lejr, illetve a vllalkozs egy ven bell rtkesteni kvnja, t kell sorolni az rtkpaprok kz (a Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok sorba).

tsorolsok a forrsoldalon Ezek az tsorolsok a Ktelezettsgeket rintik, mely sorn a hossz lejrat ktelezettsgek kzl azokat, amelyek egy ven bell esedkess vlnak, t kell sorolni a rvid lejrat ktelezettsgek kz:

a hossz lejrat klcsnk s a ktvnytartozsok egy ven bell esedkess vl rszt a fordulnapon a Rvid lejrat klcsnk kz,

a beruhzsi s fejlesztsi hitelek s az egyb hossz lejrat hitelek kvetkez vben fizetend rszlett a Rvid lejrat hitelek kz,

a kapcsolt vllalkozssal szembeni hossz lejrat ktelezettsgek egy ven bell esedkess vl rszt a Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben nev sorba,

az egyb rszeseds vllalkozssal szembeni hossz lejrat ktelezettsgek kvetkez vi trleszt rszt a Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben nev sorba,

az egyb hossz lejrat ktelezettsgek esedkess vl rszt pedig az Egyb rvid lejrat ktelezettsgek kz.

Termszetesen ha a mrleget csak rmai szmokig bontjuk le, akkor az tsorolskor csak azt kell figyelembe venni, hogy az adott ttelt pldul a Befektetett pnzgyi eszkzk kzl az rtkpaprok kz, vagy a Hossz lejrat ktelezettsgek kzl a Rvid lejrat ktelezettsgek kz soroljuk t. Mindezek utn tekintsnk meg egy nagyon egyszer pldt a mrleg sszelltsra. Plda. A vllalkozs trgyv vgn a kvetkez eszkzkkel s forrsokkal rendelkezik:

Szoftver 800 000 Ft Gyrtsi eljrs 1 200 000 Ft zem- s irodapletek 22 000 000 Ft Termel gpek s irodai berendezsek 8 000 000 Ft Anyag- s rukszlet 700 000 Ft Vevkkel szembeni kvetelsek 800 000 Ft Bankszmln s pnztrban lv pnz 1 500 000 Ft Jegyzett tke 20 000 000 Ft Korbbi vek halmozott eredmnye 3 500 000 Ft Trgyvi eredmny (vesztesg) 800 000 Ft Hossz lejrat hitel 6 800 000 Ft

- ebbl a kvetkez vben esedkes trleszts 1 000 000 Ft Szlltkkal szembeni tartozs 5 500 000 Ft

Feladat. lltsuk ssze a vllalkozs mrlegt csak rmai szmos sorokig lebontva!

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 34

Mrleg, 200... december 31. (adatok ezer Ft-ban) Eszkzk Forrsok A. Befektetett eszkzk 32 000 D. Sajt tke 22 700 I. Immaterilis javak 2 000 I. Jegyzett tke 20 000 II. Trgyi eszkzk 30 000 II. Jegyzett, de . 0 III. Befektetett p. eszkzk 0 III. Tketartalk 0 B. Forgeszkzk 3 000 IV. Eredmnytartalk 3 500 I. Kszletek 700 V. Lekttt tartalk 0 II. Kvetelsek 800 VI. rtkelsi tartalk 0 III. rtkpaprok 0 VII. Mrleg szerinti eredmny 800 IV. Pnzeszkzk 1 500 E. Cltartalkok 0 C. Aktv idbeli elhatrolsok 0 F. Ktelezettsgek 12 300 I. Htrasorolt ktelezettsgek 0 II. Hossz lejrat ktelezettsgek 5 800 III. Rvid lejrat ktelezettsgek 6 500 G. Passzv idbeli elhatrolsok 0 Eszkzk sszesen 35 000 Forrsok sszesen 35 000 Megjegyzs: A hossz lejrat hitel kvetkez vi trleszt rszt t kell sorolni a rvid lejrat ktelezettsgek kz! A mrleg sszelltsakor elengedhetetlen, hogy figyelembe vegyk az egyes mrlegttelek rtkelsvel kapcsolatos szablyokat (pl. rtkcskkens, rtkveszts, rtkhelyesbts, kszletrtkelsi mdszerek). E szablyok ismerete s alkalmazsa a mrleg klnbz soraiban feltntetett szmadatok meghatrozsnl vlik nlklzhetetlenn. A rszletes szablyok a kvetkez fejezetben (A vagyon rtkelsvel kapcsolatos szablyok) kerlnek rszletesen kifejtsre.

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 35

I. Bekerlsi rtk Amikor egy j eszkz kerl a vllalkozs tulajdonba (vsrls vagy sajt elllts tjn), meg kell llaptani azt a forintrtket, amelyen az adott eszkzt a knyvekbe belltjk. Ezt az rtket nevezzk bekerlsi rtknek. A bekerlsi rtk teht beszerzsi rat illetve ellltsi kltsget jelent. A szmviteli trvny szerint: Az eszkz bekerlsi (beszerzsi, ellltsi) rtke az eszkz megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben az zembe helyezsig, a raktrba trtn beszlltsig felmerlt, az eszkzhz egyedileg hozzkapcsolhat ttelek egyttes sszege. Egyszerbben fogalmazva ez azt jelenti, hogy a bekerlsi rtkbe beletartozik minden olyan ttel, amely az eszkz megszerzse rdekben felmerlt. A trvny szmos jellegzetes ttelt megnevez:

Szmla szerinti vtelr engedmny + felr + szlltsi, rakodsi kltsg + alapozsi, szerelsi kltsg + zembe helyezsi kltsg + kzvetti dj, bizomnyi dj, biztostsi dj + beszerzshez kapcsold adk (fogyasztsi ad, jvedki ad) + vmterhek, illetkek + le nem vonhat fa + hatsgi igazgatsi, szolgltatsi djak + az eszkz megvalstshoz ignybe vett hitel aktivlsig felmerlt kamata a beruhzsra elklntett pnzeszkz utn aktivlsig kapott kamat + tartozkok, tartalk alkatrszek rtke stb. = Bekerlsi rtk

A bekerlsi rtknek soha nem lehet rsze a levonhat (visszaignyelhet) fa, valamint a trgyi eszkz biztonsgos zemeltetst szolgl javtsi, karbantartsi munkk dja. II. rtkcskkens Az immaterilis javak s trgyi eszkzk jellemzje, hogy a hasznlat sorn rtkkbl vesztenek. Ez visszavezethet egyrszt a tnyleges fizikai kopsra (egy termel gp vagy egy jrm elhasznldik), valamint erklcsi kopsra, avulsra (gondoljunk a szoftverekre, amelyek a rendkvl gyors fejlds hatsra egy-kt v alatt elavultt vlhatnak). Az eszkz rtknek ezt a folyamatos erodldst nevezzk rtkcskkensnek. A kznyelvben nagyon gyakran hasznljk az cs rvidtst. Az rtkcskkens kltsgknt trtn elszmolst rtkcskkensi lersnak (amortizcinak) nevezzk. Fontos e kt fogalom elklntse s helyes hasznlata. Ktfle rtkcskkensrl beszlhetnk: terv szerinti s terven felli rtkcskkensrl. A terv szerinti rtkcskkens az eszkz rtknek a fent emltett tervezett, normlis cskkenst fejezi ki, mg a terven felli rtkcskkens valamilyen rendkvli kls krlmny hatsra

3. A VAGYON RTKELSVEL KAPCSOLATOS SZABLYOK

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 36

bell ugrsszer rtkcskkenst jelent. Ismtelten hangslyozzuk, hogy rtkcskkensrl kizrlag immaterilis javak s trgyi eszkzk esetben beszlhetnk. II.1. Terv szerinti rtkcskkens Az eszkz bekerlsekor meg kell llaptani azt az idszakot, ameddig az eszkzt vrhatan hasznljk (hasznos lettartam), s azt az rtket, amit a hasznos lettartam vgn az eszkz a piacon vrhatan rni fog (maradvnyrtk). A bekerlsi rtknek a maradvnyrtkkel cskkentett sszegt a hasznos lettartam veire valamilyen mdszer alapjn fel kell osztani: Ez azt jelenti teht, hogy az eszkzt a bekerlsi rtken nyilvntartsba vesszk, majd rtkt minden vben a megfelel mdszer alapjn szmtott sszeggel cskkentjk, gy a hasznos lettartam vgre elri a maradvnyrtkt. Immaterilis javak s trgyi eszkzk esetben az albbi fogalmak hasznlatosak:

Brutt rtk: az eszkz eredeti bekerlsi (beszerzsi) rtke. Trgyvi rtkcskkens: az rtkcskkens megfelel mdszer alapjn szmtott,

adott vre jut sszege. Halmozott rtkcskkens: a hasznlatba vteltl adott idpontig elszmolt

rtkcskkensek sszege. Nett rtk: a brutt rtk s a halmozott rtkcskkens klnbsge, teht az az

rtk, amit az eszkz adott idpontban a nyilvntarts szerint r. A tovbbiakban ttekintjk a gyakorlatban alkalmazott lersi mdszereket. II.1.1. Lineris lers A hasznos lettartam minden vben azonos sszeget szmolunk el rtkcskkensknt. A bekerlsi rtk maradvnyrtkkel cskkentett sszegt egyenl rszekre kell felosztani. Ezt az egyenl sszeget szzalkos formban is meg lehet adni (1/vek szma*100). Pldul, ha az eszkzt 5 v alatt rjuk le, akkor azt gy is megfogalmazhatjuk, hogy 20%-os lineris lersi kulcsot alkalmazunk (1/5*100). Plda. A vllalkozs egyik frissen beszerzett termel gpt 4 vig tervezi hasznlni. A gp bekerlsi rtke 10 milli Ft, a hasznos lettartam vgn vrhat piaci rtke 4 milli Ft. Feladat: Mutassuk be a brutt rtk, a trgyvi cs, a halmozott cs s a nett rtk alakulst a hasznos lettartam veiben!

Bekerlsi rtk rtkcskkensknt elszmoland

Maradvnyrtk

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 37

Megolds: Az rtkcskkensknt elszmoland sszeg 10 mFt 4 mFt = 6 mFt. Lineris lerssal: (ezer Ft-ban) II.1.2. vek szma sszege mdszer Ez egy degresszv (cskken tem) lersi mdszer, ami azt jelenti, hogy az els vekben nagyobb, a ksbbi vekben egyre kisebb sszeget runk le. A hasznos lettartam veinek szmt sszeadjuk, pl. 5 v esetn 1+2+3+4+5 = 15. Az 1. vben a lerand sszeg 5/15 rszt szmoljuk el, a msodikban 4/15-t, s gy tovbb, az utols vben 1/15-t. Plda. Egy irodai berendezst 6 v alatt terveznk lerni. Brutt rtke 8,4 mFt, maradvnyrtke 0. vek szma sszege mdszerrel: (ezer Ft-ban) II.1.3. Szorzszmos mdszer Ez is degresszv mdszer, amely a lineris lersbl indul ki. Meg kell adni annyi szorzszmot, ahny vbl a hasznos lettartam ll. A szorzszmok jellemzi:

cskkenek (emiatt degresszv) sszegk megegyezik a hasznos lettartammal (tlaguk 1)

A szorzszmok kialaktsa szubjektv. A hasznos lettartam minden vben a lineris lers szablyai szerint szmtott rtkcskkenst meg kell szorozni az adott vre megadott szorzszmmal, s az gy kapott sszeget kell elszmolni.

4 000 6 000 1 500 10 000 4. v

5 500 4 500 1 500 10 000 3. v

7 000 3 000 1 500 10 000 2. v

8 500 1 500 1 500 10 000 1. v

Nett rtk Halmozott cs ves cs Brutt rtk

0 8 400 * 1/21 = 400 6. v

400 8 400 * 2/21 = 800 5. v

1 200 8 400 * 3/21 = 1 200 4. v

2 400 8 400 * 4/21 = 1 600 3. v

4 000 8 400 * 5/21 = 2 000 2. v

6 000 8 400 * 6/21 = 2 400 1. v

Nett rtk Elszmolt cs

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 38

Plda. A vllalkozs egyik gyviteli szoftvert 5 v alatt rja le. Bekerlsi rtke 1 200 eFt, maradvnyrtke 200 eFt. A lerst a szorzszmos mdszerrel vgzik, a szorzszmok rendre 1,3; 1,1; 1,0; 0,9; 0,7. Elszmoland cs (eFt-ban): II.1.4. Teljestmnyarnyos lers Az rtkcskkens mrtkt valamilyen teljestmnymutathoz ktjk, pl. legyrtott darabszm, megtett kilomter stb. A hasznos lettartam teht nem id, hanem meghatrozott teljestmny formjban van megadva. Fontos odafigyelni arra, hogy az eszkz rtke ne cskkenjen a megllaptott maradvnyrtk al, teht a lerst legfeljebb a maradvnyrtk elrsig szabad elvgezni! Ezt a szablyt akkor is be kell tartani, ha az eszkz a tervezett teljestmnyt tlteljesti (tbb kilomtert fut, tbb darab termket llt el stb.). Plda. A Fuvaroz Kft. megvsrolt egy teherautt, melynek brutt rtke 25 000 eFt, a hasznos lettartam vgn tervezett maradvnyrtke 4 000 eFt. A teheraut szakrtk szerint 100 ezer tonnakilomtert tud teljesteni a hasznos lettartam alatt. Az rtkcskkensknt elszmoland sszeg teht a maradvnyrtkkel cskkentett brutt rtk, azaz 25 000 eFt 4 000 eFt = 21 000 eFt. Ezek alapjn 21 000 eFt/100 e tkm = 210 Ft/tkm rtkcskkenst kell elszmolni a tnylegesen teljestett tonnakilomterek utn. * Az utols vben a teljestmny alapjn elszmoland cs 12 e tkm * 210 Ft/tkm = 2 520 eFt lenne, de csak 2 100 eFt-ot szabad elszmolni, mert az eszkz elrte a tervezett maradvnyrtkt!

200 1 000 / 5 * 0,7 = 140 5. v

340 1 000 / 5 * 0,9 = 180 4. v

520 1 000 / 5 * 1,0 = 200 3. v

720 1 000 / 5 * 1,1 = 220 2. v

940 1 000 / 5 * 1,3 = 260 1. v

Nett rtk Elszmolt rtkcskkens

4 000 (12*210) 2 100* 12 4. v

6 100 22*210 = 4 620 22 3. v

10 720 32*210 = 6 720 32 2. v

17 440 36*210 = 7 560 36 1. v

Nett rtk (e Ft)

rtkcskkens (e Ft)

Teljestmny (ezer tkm)

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 39

II.1.5. Nett rtk alap mdszer Az elbbi mdszerekkel ellenttben ez a mdszer nem a brutt rtkbl, hanem mindig az aktulis nett rtkbl indul ki. A mdszer lnyege: megllaptunk egy szzalkos lersi kulcsot, s a hasznos lettartam minden vben az aktulis nett rtk s a maradvnyrtk klnbsgnek ekkora szzalkt rjuk le. Knnyen belthat, hogy ez a mdszer is degresszv lerst valst meg. Ennek a mdszernek van egy sajtos tulajdonsga: az emltett mdon az eszkz rtke soha nem ri el a maradvnyrtket, csak megkzelti azt. Emiatt az utols vben a fennmarad sszeget terven felli rtkcskkens formjban kell elszmolni. Plda. A vllalkozs a 10 000 eFt brutt rtk szmtgpeit 4 v alatt szeretn lerni, 60%-os kulcs nett rtk alap mdszerrel. A tervezett maradvnyrtk 1 000 eFt. A lerand sszeg: 10 000 eFt 1 000 eFt = 9 000 eFt. Az egyes vekben elszmoland sszegek (eFt-ban):

Trgyvi cs Htralv lerand

sszeg Halmozott cs Nett rtk

1. v 9 000 * 0,6 = 5 400 9 000 5 400 = 3 600 5 400 4 600 2. v 3 600 * 0,6 = 2 160 3 600 2 160 = 1 440 7 560 2 440 3. v 1 440 * 0,6 = 864 1 440 864 = 576 8 424 1 576 4. v* 576 * 0,6 = 346 576 346 = 230 8 770 1 230

* A 4. vben kapcsold ttel: Terven felli rtkcskkens: 230 eFt. II.1.6. Egyedi rtkcskkens a vllalkoz dntse alapjn A vllalkoz dnthet gy is, hogy a lers temt nem kti semmilyen matematikai mdszerhez, hanem szubjektven megllaptja az egyes vekben az ltala relisnak vlt rtkcskkens sszegt. Termszetesen az ilyen szubjektv adatokat megfelelen indokolni kell. Az egyes vagyonrszek rtkcskkensnek szablyai A Szmviteli trvny bizonyos immaterilis javak s trgyi eszkzk esetben specilis elrsokat tartalmaz. Ezek az elrsok vonatkozhatnak arra, hogy az adott eszkzt legfeljebb illetve legalbb mennyi id alatt szabad lerni, bizonyos eszkzkre nem szabad rtkcskkenst elszmolni stb. Most ezeket a szablyokat tekintjk vgig:

Immaterilis javak Alapts-tszervezs aktivlt rtke: maximum 5 v alatt rhat le. Ksrleti fejleszts aktivlt rtke: maximum 5 v alatt rhat le; csak a befejezett

ksrleti fejleszts utn szmolhat el cs, a befejezetlen utn nem szabad. Vagyoni rtk jogok: nincs megkts. Szellemi termkek: ltalban nincs megkts, azonban nem szmolhat el

rtkcskkens a kpzmvszeti alkots, rgszeti lelet, kp- s hangarchvum,

Knyvviteltan

Szcs-Takcs 40

gyjtemny, illetve egyb eszkz utn, amely a hasznlat sorn rtkbl nem veszt, vagy rtke folyamatosan n.

zleti vagy cgrtk: a lersi id minimum 5 v lehet; ha 5 vnl hosszabb id alatt kerl lersra, akkor ennek okt a kiegszt mellkletben fel kell tntetni.

Trgyi eszkzk Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok: ltalban nincs korltozs, azonban

nem szmolhat el rtkcskkens fldterlet, telek, valamint erd bekerlsi rtke utn, kivtel a bnyamvelsre vagy veszlyes hulladk trolsra hasznlt fldterlet, telek, amelyre elszmolhat az cs.

Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek: nincs megkts. Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek: nincs megkts. Tenyszllatok: nincs megkts. Beruhzsok, feljtsok: befejezetlen beruhzsra, feljtsra terv szerinti

rtkcskkenst nem szabad elszmolni. II.2. Terven felli rtkcskkens Az eszkzk rtke nemcsak a tervezett, normlisnak tekinthet kops illetve avuls miatt cskkenhet, hanem olyan vratlan kls krlmnyek hatsra, mint pldul a piaci rtk nagymrtk lecskkense, vagy megronglds, megsemmisls stb. miatt. Az eszkz rtkt ilyenkor terven felli rtkcskkens elszmolsval kell a relis sszegre mdostani. III. rtkhelyesbts A trvny bizonyos eszkzk esetben lehetv teszi a felrtkelst. Amennyiben az adott eszkz piaci rtke egy tarts tendencia eredmnyekppen jelentsen magasabb, mint a knyvekben kimutatott rtk, a vllalkoz rtkhelyesbts elszmolsval az eszkz rtkt felfel mdosthatja. Az rtkhelyesbts jellemzi:

nem ktelez, csak lehetsg csak felfel mdosthatja az eszkz rtkt a mrlegksztskor meglv jelents klnbsg esetn szmolhat el a mrlegben elklntetten, kln sorban kerl kimutatsra

rtkhelyesbtst az albbi eszkzk utn lehet elszmolni:

Vagyoni rtk jogok Szellemi termkek Ingatlanok s kapcsold vagyoni rtk jogok Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek Tenyszllatok Befektetett pnzgyi eszkzk kz sorolt tarts rszesedsek

Az rtkhelyesbts elszmolsa azt jelenti, hogy a felrtkels