Upload
aly-alina
View
67
Download
6
Tags:
Embed Size (px)
DESCRIPTION
likcenta
Citation preview
1
MINISTERUL EDUCAŢIEI, CERCETĂRII, TINERETULUI ŞI SPORTULUI UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TÂRGOVIŞTE
FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE Domeniul: Contabilitate
REZUMAT TEZĂ DE DOCTORAT
CONVERGENŢE ÎNTRE CONTABILITATEA
FINANCIARĂ ŞI DE GESTIUNE ŞI IMPACTUL ASUPRA CALITĂŢII DECIZIEI MANAGERIALE Conducător ştiinţific Prof. univ. dr. Ştefan POPA
Doctorand Mariana DUMITRU (BOBOCEA)
Târgovişte 2012
2
3
CUPRINSUL REZUMATULUI
1. Cuprinsul tezei de doctorat
2. Interesul temei de cercetare
3. Actualitatea temei de cercetare şi gradul de studiere al acesteia
4. Problematica cercetătării
5. Ipotezele de cercetare
6. Metodologia cercetării
7. Câmpul de investigaţie
8. Expunere succintă a structurii şi conţinutului tezei
9. Contribuţii personale
10. Concluziile tezei
11. Limitele studiului şi sugestii pentru o cercetare viitoare
12. Referinţe bibliografice
13. Curriculum vitae
14. Diseminarea rezultatelor cercetării
4
1. Cuprinsul tezei de doctorat
Lista Figurilor......................................................................................................6
Lista Tabelelor.....................................................................................................8
Lista Abrevierilor..............................................................................................12
INTRODUCERE - PROBLEMATICA, IPOTEZELE ŞI
METODOLOGIA CERCETĂRII...................................................................13
CAPITOLUL I ORGANIZAŢIE, INFORMAŢIE ŞI CALITATE..............24
1.1. Organizaţia: cadrul de manifestare al contabilităţii financiare şi de gestiune..............24
1.1.1. Organizaţia: funcţiuni şi funcţii manageriale...................................................24
1.1.2. Învăţarea şi inteligenţa organizaţională...........................................................29
1.2. Informaţia : factor şi instrument în planificarea şi conducera entităţii........................33
1.2.1. Informaţia, factor de influenţă a sistemului financiar- contabil......................33
1.2.1.1. Informaţia din sistemul economic....................................................33
1.2.1.2. Informaţia din sistemul juridic şi fiscal............................................41
1.2.1.3 Informaţia din sistemul de finanţare.................................................43
1.2.2. Sistemul informaţional contabil .....................................................................43
1.2.3. Circuitele informaţionale specifice operaţiunilor contabile............................44
1.3. Calitatea informaţiei contabile şi implicaţiile acesteia în luarea deciziilor.................45
1.3.1 . Gestiunea calităţii informaţiei contabile........................................................45
1.3.2 . Atestarea calităţii informaţiei contabile.........................................................47
1.3.3 . Normalizarea şi certificarea conturilor..........................................................48
1.3.4 . Urmărirea calităţii informaţiei contabile........................................................50
1.3.5 . Caracteristici calitative ale informaţiei conţinute în situaţiile financiare......51
1.3.6 . Limitele calităţii informaţiei contabile...........................................................53
1.3.7. Normele de referinţă – calitatea informaţiei în contabilitatea financiară şi
contabilitatea de gestiune...............................................................................55
1.3.8. Cuantificarea calităţii informaţiei contabile....................................................58
1.4. Concluzii preliminare…………….......…………………………………………...…68
5
CAPITOLUL II CONTABILITATEA INTEGRATĂ – CONVERGENŢE
ÎNTRE CONTABILITATEA FINANCIARĂ ŞI DE GESTIUNE...............72
2.1. Concepte privind contabilitatea de gestiune...............................................................72
2.1.1. Cadrul conceptual al contabilităţii de gestiune...............................................73
2.1.1.1. Concepte legate de funcţie...............................................................75
2.1.1.2. Concepte legate de utilitatea rezultatelor.........................................76
2.1.1.3. Concepte legate de procese şi tehnici..............................................77
2.1.1.4. Concepte legate de capacităţile funcţiilor........................................78
2.1.1.5. Utilizarea cadrului conceptual.........................................................79
2.2. Obiectivele şi organizarea contabilităţii de gestiune......................................................82
2.3. Contabilitatea integrată – necesitatea integrării şi procesării informaţiei...................85
2.3.1. Prezentarea conceptului de contabilitate integrată.........................................85
2.3.2. Necesitatea unui sistem de contabiliate integrată..........................................87
2.4. Evoluţia şi transformarea contabilităţii de gestiune...................................................93
2.5. Contabilitatea de gestiune şi poziţionarea strategică a entităţii.................................96
2.6. Contabilitatea de gestiune în procesul decizional....................................................106
2.7. Concluzii preliminare................................................................................................109
CAPITOLUL III PROIECTAREA ŞI GESTIONAREA PERFORMANŢEI
ENTITĂŢII ECONOMICE...........................................................................112
3.1. Mecanismul bugetar al entităţii economice..............................................................112
3.1.1. Bugetul – Instrument de planificare financiară.............................................112
3.1.2. Tehnici de elaborare a bugetelor şi intercondiţionarea acestora...................116
3.1.3. Sistemul de bugete al entităţii.......................................................................121
3.2. Instumente de măsurare a performanţei....................................................................128
3.2.1. Tabloul de bord – aspecte privind elaborarea.............................................. 128
3.2.2. Tabloul de bord cu orientare strategică.........................................................129
3.2.3. Tabloul de bord echilibrat.............................................................................130
3.3. Benchmarking...........................................................................................................133
3.4. Concluzii preliminare................................................................................................140
CAPITOLUL IV PREŢURI, CHELTUIELI ŞI COSTURI- ELEMENTE
DE LEGĂTURĂ ALE CONTABILITĂŢII INTERNE..............................141
4.1. Contabilitatea cu dublu circuit..................................................................................141
4.2. Contabilitatea financiară, contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor............143
6
4.2.1. Costuri şi preţuri – influenţa reciprocă asupra deciziilor..............................145
4.2.1.1. Baza de formare a preţurilor..........................................................145
4.2.1.2. Funcţiile şi structura preţurilor.......................................................147
4.2.1.3. Rolul preţurilor de cesiune internă în activitatea decizională…....148
4.2.1.4. Elemente constitutive ale costurilor…………………...…...…….152
4.2.1.5. Costurile în procesul decisional….......…………………......……153
4.3. Contabilitatea de gestiune şi centrele de responsabilitate.........................................153
4.4. Caracteristicile generale centrelor de responsabilitate..............................................153
4.4.1. Centrele de costuri........................................................................................155
4.4.1.1. Centrele de costuri prestabilite ......................................................155
4.4.1.2. Centrele de costuri fixe şi variabile................................................156
4.4.2. Centrele de costuri de exploatare, auxiliare şi în afara exploatării...............157
4.4.3. Centrele de profit..........................................................................................157
4.4.4. Centrele de investiţii......................................................................................159
4.5. Contabilitatea costurilor de producţie.......................................................................161
4.5.1. Metoda de calculaţie a costurilor pe bază de activităţi.................................162
4.5.1.1. Calculul costurilor prin metoda ABC............................................167
4.5.2. Metoda de calculaţie a costurilor ţintă..........................................................169
4.5.2.1. Calculul costurilor prin metoda costului ţintă................................172
4.6. Concluzii preliminare................................................................................................175
Capitolul V CONTROLLING – SISTEM EFICIENT DE CREŞTERE A
CALITĂŢII DECIZIEI MANAGERIALE……………………..…………184
5.1. Controlling – delimitări conceptuale…………………………………………........177
5.1.1. Conceptul de controlling şi controller în literatura de specialitate...177
5.1.2. Locul şi rolul controllerului în cadrul entităţii economice............................179
5.1.3. Elementele şi sarcinile sistemului de controlling..........................................180
5.2. Contabilitatea- instrument primar de informare în controlling………......….…..…184
5.2.1. Instrumentele sistemului de controling …………...……………………….184
5.3. Aplicarea instrumentelor de controlling pentru adoptarea unor decizii eficiente.....187
5.3.1. Decizii de investitii.......................................................................................187
5.3.2. Decizii privind producţia..............................................................................190
5.3.3. Decizia de finanţare......................................................................................192
5.3.4. Diagrama indicatorilor controllingului aplicabili în procesul decizional.....194
7
5.4. Controling şi asistenţa computerizată în contabilitate şi reporting……......……….195
5.5. Concluzii preliminare................................................................................................198
CAPITOLUL VI STUDIU EMPIRIC PRIVIND CONVERGENŢA
CONTABILITĂŢII FINANCIARE ŞI DE GESTIUNE ŞI IMPACTUL
ASUPRA CALITĂŢII DECIZIEI MANAGERIALE.................................200
6.1. Studiu empiric privind convergenţa contabilităţii financiare şi de gestiune şi impactul
informaţiilor obţinute asupra calităţii deciziei manageriale în cadrul societăţilor
comerciale din judeţele Prahova, Dâmboviţa, Buzău..............................................200
6.1.1. Aspecte introductive privind studiul realizat………………...…...………..200
6.1.1.1. Formularea ipotezelor cercetării in functie de obiective…………200
6.1.1.2. Metodologia cercetării...................................................................201
6.1.1.3. Prelucrarea şi analiza datelor.........................................................203
6.2. Analiza rezultatelor si corelatiilor intre variabilele definite.....................................206
6.2.1. Prezentarea şi analiza descriptivă a aspectelor generale................................206
6.2.2. Importanţa informaţiilor furnizate de costuri în luarea deciziilor de creştere
a performanţelor firmei..................................................................................211
6.2.3. Gradul de utilizare a instrumentelor şi informaţiei contabile oferite de
contabilitatea de gestiune şi contabilitatea financiară în procesul
decizional.......................................................................................................239
6.2.4. Analiza efectelor deciziilor, luate ca urmare a utilizării instrumentelor
contabilităţii financiare şi de gestiune, asupra performanţelor firmei...........255
6.2.5. Impactul crizei economice asupra activităţii societăţilor comerciale...........264
6.2.6. Punctul de convergenţă între cele două tipuri de informaţie contabilă şi
necesitatea punerii in echivalenţă a informaţiilor oferite de convergenţa
lor..................................................................................................................266
6.3. Verificarea ipotezelor................................................................................................276
6.4. Concluzii parţiale......................................................................................................281
CONCLUZII, CONTRIBUŢII PERSONALE, DIRECŢII VIITOARE DE
CERCETARE..................................................................................................284
CHESTIONAR…………………………………………..…………………..291
BIBLIOGRAFIE………………………………………………………….…297
8
2. Interesul temei de cercetare
Detectarea convergenţelor dintre contabilitatea externă şi contabilitatea internă
stârneşte dezbateri pe scară tot mai largă atunci când se pune problema integrării informaţiilor
oferite de cele două tipuri de contabilităţi şi utilizarea lor eficientă în context decizional.
Cercetarea de faţă doreşte să accentueze necesitatea utilizării informaţiilor integrate
oferite de contabilitatea de gestiune şi cea financiară astfel încât, utilizatorii acestor
informaţii, managerii, să poată să ia contact cu profunzimea firească a potenţialelor investiţii,
având asigurată posibilitatea luării unor decizii în cunoştinţă de cauză.
Informaţia contabilă, în forma ei evoluată, transformă elementul cognitiv, prelucrând
sistematic rapoartele unui proces productiv, transformându-le într-un mesaj cifric,
semnificativ al rezultatelor.
Din antichitate până în zilele noastre contabilitatea a avut ca principală manifestare
activitatea unor profesionişti recunoscuţi prin competenţa de a produce, explora şi autentifica
date economice cuantificate, prezentate conform convenţiilor normalizate.
Profesionistul contabil respectând normele profesionale, pentru ameliorarea
informaţiilor contabile, parcurge un traseu ciclic şi determinant în obţinerea, filtrarea,
măsurarea şi expunerea acestei informaţii. Astfel informaţia contabilă devine obiect de
prelucrare atât al contabilităţii financiare cât şi al contabilităţii de gestiune, determinante fiind
următoarele repere:
- reguli, scheme, rapoarte necesare cadrului decizional, utilizate în elaborarea celor
mai bune decizii ;
- perfecţionarea, supravegherea mijloacelor informatice, prevăzând filtre de control
şi coerenţa informaţiilor difuzate de diferitele sisteme operaţionale;
- necesitatea extragerii unor rapoarte de sinteză necesare utilizatorilor interni şi
externi, supraveghind cursul vieţii operaţionale cu scopul de a valida post-factum
fluxurile curente de informaţii;
Calitatea informaţiei contabile, determinată de pertinenţa, corectitudinea şi fiabilitatea
ei, puse la dispoziţia utilizatorilor rezultă din acte contabile care sunt integrate procesului de
producţie al acestor informaţii. Cu cât satisface anumite caracteristici prestabilite, informaţia
contabilă devine mai credibilă.
Funcţia contabilă a oricărei entităţi se îngrijeşte ca informaţia contabilă să respecte
norme general acceptate în profundă concordanţă cu deontologia profesională.
Informaţia contabilă are calitatea de imagine fidelă definită printr-o aplicare corectă a
convenţiilor contabile ale realităţii economice.
9
Apropierea sistemelor contabile marcată de internaţionalizarea pieţelor şi globalizare,
de activitatea entităţilor economice, prin creşterea investiţiei internaţionale directe, va
determina tot mai mult uniformizarea informaţiei contabile. Necesitatea acestei apropieri
derivă din nevoia investitorilor internaţionali, care doresc să poată compara, într-un mod
natural, firesc, corect după criterii echivalente, zonele de oportunitate ale plasării capitalului.
Fie la nivel naţional, fie la cel internaţional, regulile contabile nu rezultă, în principal,
dintr-o savantă elaborare ştiinţifică. Nu putem decât să aprobăm ceea ce scrie un practician şi
universitar totodată: „Elaborarea regulilor contabile este un proces politico-strategic
complex în care fiecare parte îşi apără interesele”1.
Toate performanţele propuse de specialiştii în domeniu ar putea pune în dificultate
contabilii sau managerii care urmăresc avantajul faţă de concurenţă. Apare tendinţa de a se
apela la consultanţi, care au un „produs” de vândut, produs ce reflectă înţelegerea lor asupra
avantajelor şi dificultăţilor pe care le prezintă metodele oferite.
Şefii contabilii sunt puşi în aceste condiţii să ia asupra lor şi sarcina poziţionării
strategice, nu numai activitatea de contabilizare a tranzacţiilor.
Perfecţionarea semnificativă, continuă, a contabilităţii poziţionării strategice a firmei
are în vedere şi un proces de exploatare a limitelor sale reale şi a mijloacelor de creare a unui
program extins de cercetare pentru universităţile din domeniu, accentul trebuie pus pe
elementele calitative şi nu pe cele cantitative.
Pentru client, valoarea reprezintă un element important în gestiunea calităţii. Din
această perspectivă, poate fi abordată noţiunea de calitate, inclusiv mijloacele utilizate pentru
monitorizarea acesteia.
Controlul de gestiune determină structurarea, sintetizarea informaţiei contabile şi
raţionalismului economic, astfel că valorificarea informaţiei contabile la cote înalte
recunoaşte acesteia caracterul inepuizabil.
Putem spune că, o formă superioară de colectare şi structurare a informaţiei,
prelucrată şi analizată consecvent conduce la definirea inteligenţei economice.
Pentru aceasta este necesară utilizarea unor programe specializate şi a unor sisteme de
control care să facă posibilă obţinerea unor indicatori semnificativi.
Nu cantitatea informaţiilor determină valoarea lor, ci faptul de a dispune de ele
înaintea concurenţilor.
1 Boussard, D., Comunicare la al doilea seminar de cercetare al Asociaţiei Franceze de Contabilitate, Grenoble,
ianuarie 1981.
10
Considerăm că toate aceste provocări, constituie un motiv întemeiat, pentru oricare
cercetător pasionat de domeniul contabilităţii, care utilizează mai ales informaţia brută din
activitatea practică, să caute punctele de convergenţă ale diferitelor sale forme de
manifestare, cautând răspunsul teoretic şi practic.
3. Actualitatea temei de cercetare şi gradul de studiere a acesteia
Evoluţia greoaie a sistemului contabil din România, faptul că până în anul 2003 nu
apare din punct de vedere legislativ nici un document care să specifice în mod clar cum se
organizează şi cum se conduce contabilitatea de gestiune a făcut ca informaţiile oferite de
aceasta să fie aproape nesemnificative.
Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizărilor
referitoare la organizarea şi conducerea contabilităţii de gestiune, aduce lămuriri privind
modalitatea organizării contabilităţii de gestiune şi precizează trei posibilităţi, entităţile
economice având libertatea de a alege pe oricare din aceasta. Aceste trei posibilităţi sunt :
conducerea contabilitatăţii de gestiune utilizând conturi specifice, fie prin dezvoltarea
conturilor din contabilitatea financiară sau întocmind o evidenţă tehnico operativă proprie.
Nici una din aceste posibilităţi nu este detaliată, astfel că, entităţile economice pot
considera organizarea acesteia ca un sistem autonom, desprins de contabilitatea finaciară,
impus, lăsând să se înţeleagă că nu este obligatorie întocmirea unei astfel de evidenţe, mai
mult nu se prevăd sancţiuni pentru neîntocmirea ei.
Cu toate acestea deschiderea pieţei autohtone pentru capitalul occidental, abundenţa
de companii straine mijlocii şi mari în circuitul economic românesc, necesitatea omogenizării
informaţiilor la nivelul Uniunii Europene şi nu numai, fac ca, cercetarea în domeniul
convergenţei celor două contabilităţi, măsurarea impactului informaţiilor oferite de acest
mecanism sa fie unul de interes major.
Interesul cercetătorului în activitatea practică este unul esenţial, deoarece în calitate de
furnizor de informaţie contabilă procesată trebuie să asigure clientului său cea mai bună
soluţie la nevoile privind luarea deciziilor, să răspundă concret la întrebări privind organizarea
sectorului de evidenţă gestionar – operativă şi financiară.
Acestea sunt câteva motive pentru care s-a dezvoltat teza de doctorat cu titlul
„Convergenţe între contabilitatea financiară şi de gestiune şi impactul asupra calităţii
deciziei manageriale”.
11
Elaborată cu mijloacele specifice cercetării ştiinţifice, teoretice şi practice, prin
intermediul celor şase capitole abordate în cadrul acestei lucrări, propunem să accentuăm
cele mai importante aspecte referitoare la punctele de convergenţă dintre cele două tipuri de
contabilităţi şi mai ales să oferim o imagine clară a conceptului de controlling referitoare la
calitatea deciziei manageriale.
4. Problematica cercetării
Necesitatea obţinerii de informaţii clare şi concise în timp real privind evoluţia unei
entităţi economice, care să fie utilă factorilor decidenţi ne-a condus la încercarea de a
identifica, studia şi dezvolta, care sunt punctele de convergenţă dintre cele două tipuri de
contabilităţi şi în ce manieră putem să rezolvăm problema punerii lor într-un circuit operabil,
eficient şi mai ales puţin costisitor.
Tema de cercetare încearcă să găsească răspuns la următoarele întrebări:
A) Poate coexista contabilitatea finaciară într-un sistem integrat cu contabilitatea
managerială şi care este rolul acestei convergenţe în definirea deciziei manageriale?
Beneficiarii rezultatelor cercetărilor astfel obţinute sunt:
(1) Managerii – răspunsul la această întrebare se concretizează prin aducerea de
clarificări şi îmbunătăţiri ale practicilor existente. În acest demers se obţin rezultate şi soluţii
pertinente pentru rezolvarea problemelor de calitate a deciziilor luate
(2) Profesioniştii contabili - care în dorinţa lor de a oferii soluţii concrete şi complete
clienţilor lor vor apela la rezultatele acestui demers; menţionăm deasemenea interesul
acestora şi necesitatea de a se perfecţiona continuu.
(3) Învăţământul - utilizând rezultatele cercetărilor pentru a înţelege mai bine
metodele, fenomenele şi teoriile moderne care să corespundă necesităţilor managementului
performant.
B) Care este gradul de înţelegere şi aplicare al acestui mecanism la momentul actual
în cadrul entităţilor economice româneşti ?
Răspunsul la această întrebare este menit să scoată în evidenţă necesitatea ca factorii
de decizie dar şi profesioniştii contabili să ia în calcul organizarea pe baze ştiinţifice şi
integrate a contabilităţii entităţilor pe care le administrează, astfel încât eficienţa deciziilor pe
care le vor adopta să fie maximă.
12
5. Ipotezele de cercetare
Baza informaţională a cercetării din cadrul acestei lucrări a reprezentat-o un studiu
empiric bazat pe anchetă, realizată cu ajutorul unui chestionar, adresat managementului
societăţilor comerciale din judeţele Prahova, Buzău şi Dâmboviţa.
Chestionarul întocmit cuprinde 31 de întrebări cu variante prestabilite de răspuns şi a
fost elaborat ţinând cont de cerinţele de formă şi conţinut, mod de exprimare, reguli de
formulare a întrebărilor impuse, astfel încât întrebările să fie precise şi uşor de înţeles de toţi
subiecţii chestionaţi, respectiv datele colectate să fie răspunsuri valabile şi fidele.
Principalele ipoteze care s-au aflat la baza demersului cercetării au fost următoarele:
I1. Nu toate entităţile economice au organizată contabilitatea de gestiune.
I2. Nu toate entităţile economice utilizează bugetele pentru planificarea şi controlul
activităţii.
I3. Instrumentele contabilităţii financiare şi de gestiune conduc în majoritatea cazurilor
la decizii calitative?
I4. Informaţia provenită din utilizarea relaţiei preţ-cheltuială-cost este utilizată frecvent
în procesul decizional?
I5. Managerii cunosc şi utilizează instrumentele conceptului de controlling în activitatea
decizională ?
I6. Este entitatea economică dispusă să îmbunătăţească integrarea contabilităţii financiare cu contabilitatea de gestiune? Cum vede rezolvarea acestei probleme?
Pe lângă verificarea acestor ipoteze, ne-am propus cunoaşterea gradului de satisfacţie
al managerilor ca urmare a utilizării relaţiei preţ-cheltuială-cost în procesul decizional, aflarea
naturii acţiunilor care determină îmbunătăţirea integrării contabilităţii financiare cu
contabilitatea de gestiune şi ce instrumente ale conceptului de controlling sunt utilizate în
activitatea decizională.
6. Metodologia cercetării
Metodele de cercetare utilizate în cadrul acestui demers ştiinţific sunt: analiza
documentelor, metoda comparativă, observaţia participativă şi neparticipativă şi
chestionarul.
13
Putem observa că metodele de cercetare enumerate reprezintă o îmbinare a metodelor
longitudinale cu cele transversale, acestea fiind utilizate pentru a pune bazele unei cercetări
descriptive, fundamentând la nivel teoretic şi conceptual aspecte privind contabilitatea
managerială, calculaţia costurilor, metode de calculaţie a costurilor, modalităţi de valorificare
a informaţiilor şi utilitatea acestora în procesul decizional, pentru a trece apoi la cercetările
empirice, studiind comportamentul organizaţiilor, la nivel naţional, prin prisma practicilor, a
metodelor de calculaţie şi instrumentelor de gestiune utilizate, pentru a răspunde temei de
interes abordate.
Pornind de la teorie pentru a ajunge la practică, face ca prezenta cercetare să fie
încadrată în categoria cercetărilor care se bazează pe abordări de tip deductiv dar care trece
apoi spre abordări de tip inductiv datorită transpunerii teoretice şi conceptuale a aspectelor
practice identificate.
Sursele informaţionale utilizate pentru realizarea prezentei cercetări însumează: cărţi
de specialitate, naţionale sau internaţionale; articole de specialitate publicate în reviste de
renume, recunoscute la nivel naţional sau internaţional; acte legislative; reglementări ale
organismelor profesionale naţionale şi internaţionale; studii şi cercetări realizate de diferite
organisme profesionale.
Elementele definitorii ale acestei cercetări sunt:
a) Scopul cercetării
Scopul lucrării de cercetare este acela de a identifica care sunt elementele de
convergenţă ale contabilităţii financiare şi de gestiune şi impactul informaţiilor astfel obţinute
asupra calităţii deciziei manageriale, referitor la aceasta dorim să cunoaştem care este stadiul
actual al acestei convergenţe la nivelul managementului autohton.
b) Obiectivele cercetării
În legătură cu importanţa şi actualitatea temei cercetate, pentru a răspunde ipotezelor
de cercetare în concordanţă cu necesităţile actuale ale entităţilor economice care acţionează pe
o piaţă evolutivă, am stabilit următoarele obiective:
• analiza importanţei informaţiilor furnizate de costuri în luarea deciziilor de creştere a
performanţelor firmei;
• gradul de utilizare a instrumentelor oferite de contabilitatea de gestiune şi
contabilitatea financiară în procesul decizional;
• analiza efectelor deciziilor, luate ca urmare a utilizării instrumentelor contabilităţii
financiare şi de gestiune, asupra performanţelor firmei;
14
• analiza gradului de utilizare a informaţiei contabile oferite de contabilitatea de
gestiune şi de contabilitatea financiară în procesul decizional, satisfacţia managerilor
oferită de această informaţie;
• stabilirea punctelor de convergenţă între cele doua tipuri de informaţie contabilă şi
necesitatea punerii în echivalenţă a informaţiilor oferite de convergenţa lor;
c) Rezultatele cercetării
Rezultatele cercetării ştiinţifice pot fi utilizate în practică de către managerii,
controllerii şi profesioniştii contabili din România, dar şi ca material de studiu în
învăţământul universitar de specialitate.
7. Câmpul de investigaţie
În elaborarea acestei teze am folosit în câmpul de investigaţie un eşantion format din
entităţi economice din judeţele Prahova, Buzău şi Dâmboviţa, selectate aleator fără influenţe
venite din partea mediului extern sau din partea noastră, al căror management a răspuns
întrebărilor chestionarului adresat.
8. Expunere succintă a structurii şi conţinutului tezei
Teza de doctorat intitulată „Convergenţe între contabilitatea financiară şi de
gestiune şi impactul asupra calităţii deciziei manageriale” este structurată formal în şase
capitole, precedată de introducere şi urmată de concluzii, contribuţii personale, direcţii
viitoare de cercetare şi o bibliografie ce reuneşte 182 surse.
Fiecare capitol îşi propune obiective şi se încheie cu concluzii. În cuprinsul lucrării se
regăsesc 69 de tabele, 46 de figuri şi grafice.
În primul capitol „Organizaţie, informaţie şi calitate”, am făcut o prezentare a
organizaţiei din perspectiva cadrului de manifestare a contabilităţii financiare şi a celei
manageriale, cu referire la funcţiunile şi funcţiile acesteia, dublată de conceptele de învăţare şi
inteligenţă organizaţională. Am accentuat rolul informaţiei contabile ca factor de legătură
dintre sistemele economic, juridic, financiar şi fiscal, deasemeni ne-am axat interesul pe
calitatea informaţiei contabile şi rolul acesteia în sistemul decizional, caracterizând astfel
competenţa.
Al doilea capitol „Contabilitatea integrată - convergenţe între contabilitatea
financiară şi de gestiune”, a debutat cu concepte privind contabilitatea de gestiune,
15
obiectivele şi organizarea acesteia şi am definit conceptul de contabilitate integrată, ca loc al
procesării informaţiei contabile, am prezentat un model integrat formal de înregistrări
contabile necesar în evoluţia şi transformarea contabilităţii de gestiune.
În urma analizei acestui capitol am constatat că este necesar ca în cadrul sistemului
contabil să existe un modul de contabilitate integrată la nivelul IMM - urilor astfel încât
acesta să fie platforma de bază în activitatea gestionară şi legală a entităţilor. Deasemeni
propunem utilizarea unui document specific comun de balanţă contabilă, denumit balanţă
contabilă integrată.
Odată cu debutul capitolului trei intitulat „Proiectarea şi gestionarea performanţei
entităţii economice” am încercat să facem trecerea de la aspectele contabile ale temei
noastre de cercetare la aspectul gestionar de proiectare şi control al activităţii entităţilor
economice.
În cuprinsul acestui capitol s-a prezentat importanţa bugetului ca instrument de
planificare financiară, baza informaţională de pornire în activitatea de elaborare a bugetelor
precum şi a tehnicilor de elaborare. Deasemeni s-a studiat sistemul bugetar al entităţii
economice şi intercondiţionarea bugetelor. Partea a doua a capitolului s-a ocupat de
activitatea de gestionare a performanţelor entităţii economice, prezentând în acest sens
instrumente de măsurare a performanţei cum ar fi : tablourile de bord şi benchmarking.
În concluziile acestui capitol am răspuns din punct de vedere teoretic la ipotezele
privind necesitatea utilizării bugetelor în activitatea decizională şi utilitatea tablourilor de
bord şi a benchmarkingului în activitatea decizională.
În cel de-al patrulea capitol „Preţuri, cheltuieli şi costuri - elemente de legătură ale
contabilităţii interne”, am prezentat legătura dintre preţuri, cheltuieli şi costuri, în contextul
convergenţei dintre contabilitatea financiară şi de gestiune. Legat de acest aspect am scos în
evidenţă importanţa preţurilor în fluxul informaţional al contabilităţii financiare, bazele de
formare ale preţurilor, funcţiile şi structura lor şi am făcut referire în mod special la
importanţa preţurilor de cesiune internă în activitatea decizională.
Am prezentat cadrul conceptual al contabilităţii de gestiune, a centrelor de costuri, şi
al metodelor de calculaţie a costurilor şi după parcurgerea literaturii de specialitate referitoare
la contabilitatea costurilor am considerat potrivit prezentarea metodelor moderne de calculaţie
a costurilor.
Concluziile acestui capitol sunt următoarele:
• există o legătură puternică între preţuri, cheltuieli şi costuri, între acestea şi modul de
înregistrare în contabilitatea financiară şi de gestiune;
16
• metodele clasice de calculaţie a costurilor sunt cele mai utilizate în activitatea curentă,
însă managerii deschişi pentru schimbare şi pentru nou sunt dispuşi să experimenteze
metode noi de calculaţie, cum ar fi activity based costing sau target costing;
Capitolul 5 „Controlling - sistem eficient de creştere a calităţii deciziei
manageriale”, pune în valoare conceptul de controlling şi controller, importanţa utilizării lor
într-o entitate economică ce funcţionează ca subsistem al unei economii globalizate, în
continuă evoluţie, ca răspuns al necesităţii managerilor de a beneficia de soluţii simple,
ieftine, verificabile în timp real. Am scos în evidenţă instrumentele sistemului de controling,
unde contabilitatea joacă rolul instrumentului primar de informare. În concluziile acestui
capitol propunem :
• diagramă a indicatorilor controllingului aplicabili în procesul decizional;
• introducerea unui compartiment de controlling la nivelul companiilor mijlocii în plină
ascensiune.
Capitolul 6 „Studiu empiric privind covergenţa contabilităţii financiare şi de
gestiune şi impactul asupra calităţii deciziei manageriale” reprezintă aspectul cercetării
cantitative al acestei teme, fiind totodată un element de utilitate şi noutate.
Acest studiu, a fost realizat cu ajutorul entităţilor economice româneşti şi a fost
necesar pentru a obţine o imagine de ansamblu privind gradul de convergenţă al contabilităţii
financiare şi de gestiune, influenţa pe care informaţiile provenite din această integrare o are
asupra calităţii deciziilor manageriale. Totodată, s-au identificat punctele slabe, oportunităţile
şi ameninţările cu care se confruntă entităţile româneşti în ceea ce priveşte domeniul cercetat.
Studiul realizat se remarcă prin:
• prezentarea modalităţilor de organizare a contabilităţii manageriale în cadrul entităţilor
economice româneşti;
• identificarea şi prezentarea metodelor şi practicilor de calculaţie a costurilor aplicate
de organizaţiile româneşti;
• indentificarea şi prezentarea instrumentelor controllingului în activitatea decizională;
• prezentarea gradului în care entităţile economice sunt dispuse să utilizeze un sistem
integrat al contabilităţii financiare cu contabilitatea de gestiune.
• prezentarea modalităţilor de valorificare a informaţiilor furnizate în procesul de
adoptare a deciziilor manageriale;
• Stabilirea, pe baze empirice, a corelaţiei existente între diverse variabile şi rolul pe
care acestea îl au asupra organizării sistemului integrat al contabilităţii;
17
În urma studiului realizat am identificat o serie de neajunsuri sau lacune ale sistemului
decizional (lipsa unor reglementări mai severe, lipsa organismelor profesionale în domeniu),
motiv pentru care ne-am permis formularea anumitor soluţii şi propuneri de îmbunătăţire a
sistemului actual:
• formularea şi argumentarea opiniei potrivit căreia în entităţile economice trebuie să
existe un model integrat al contabilităţii;
• formularea şi argumentarea opiniei potrivit căreia entităţile economice mijlocii au
nevoie de un compartiment de controlling specializat, reglementat, care să utilizeze
elemente moderne de proiectare şi măsurare a deciziilor în scopul îmbunătăţirii lor;
• formularea şi argumentarea opiniei potrivit căreia cadrul contabilităţii de gestiune din
România trebuie reglementat pe tipuri de activităţi, deoarece împreună cu sistemul
specializat al controllingului, pe baza unei structuri organizatorice temeinice şi a unui
set de reguli clare se poate îmbunătăţii calitatea deciziei manageriale;
9. Contribuţii personale
Cercetările efectuate în domeniul contabilităţii manageriale cu scopul de a obţine
informaţii, cunoştinţe noi şi rezultate se pun în slujba practicii şi practicienilor. Mai mult,
scopul cercetărilor în domeniul contabilităţii atât financiare cât şi manageriale este de a
descrie, explica şi disemina tehnicile şi practicile utilizate în vederea clarificări şi îmbunătăţiri
ale practicilor organizaţionale existente şi utilizate pe scară largă, deschizând astfel porţile
cercetărilor orientate spre practică.
Drept urmare, în paragrafele următoare dorim să redăm elementele şi ideile pe care le
considerăm drept aport personal la cercetarea realizată.
Din punct de vedere conceptual considerăm că prezentul demers ştiinţific permite:
1. Prezentarea şi dezvoltarea detaliată a abordărilor conceptuale, la nivel naţional şi
internaţional privind contabilitatea integrată, sistemul de bugete al entităţilor
economice şi utilizarea lor, definirea conceptului de controlling, dezvoltarea
contabilităţii manageriale în orizontul guvernanţei corporatiste; funcţiile conducerii şi
procesul decizional; instrumentele, tehnicile şi informaţiile utilizate de management în
procesul de luare a deciziilor;
2. Dezvoltarea detaliată a abordărilor conceptuale privind evoluţia contabilităţii
financiare, a contabilităţii manageriale din perspectiva calculaţiei costurilor în ţara
18
noastră, respectiv identificarea tendinţelor actuale de cercetare, la nivel naţional,
privind domeniul cercetat.
3. Proiectarea relaţiilor existente între sistemul contabil al organizaţiilor, contabilitate
financiară şi contabilitatea managerială; între contabilitatea managerială, calculaţia şi
managementul costurilor;
În cadrul problematicii privind controllingul, considerăm că prin prezentarea
comparativă a aplicării acestui concept la nivelul diferitelor tipuri de organizatii, practicienii
au posibilitatea de a se familiariza cu acest concept larg utilizat de specialiştii din domeniu,
pot primi îndrumări cu privire la dezvoltarea, îmbunătăţirea, implementarea metodelor sau
tehnicilor de lucru.
În ceea ce priveşte nivelul valorificării informaţiilor furnizate cele două tipuri de
contabilităţi, al integrării lor în beneficiul unui proces decizional calitativ considerăm că
studiul realizat oferă o recenzie minuţioasă referitoare la:
(1) prezentarea structurii bugetelor entităţii economice, utilizarea acestora în
activitatea de controlling, legătura dintre acest compartiment şi factorii decidenţi, recunoscând
şi influenţa capitalului imaterial în procesul decizional;
(2) tipurile de decizii care pot fi adaptate pe baza informaţiilor de tip cost şi centre de
cost;
(3) instrumentele şi tehnicile de gestiune care trebuie să ajute managementul în
pilotarea organizaţiei.
Această perspectivă ne-a permis să facem câteva propuneri:
• Introducerea şi utilizarea unui modul de contabilitate integrată la nivelul IMM -
urilor astfel încât acesta să fie platforma de bază în activitatea gestionară şi legală a
entităţilor. Deasemeni propunem utilizarea unui document specific comun de balanţă
contabilă, denumit balanţă contabilă integrată.
• Utilizarea unei diagrame a indicatorilor controllingului aplicabili în procesul
decizional;
• Introducerea unui compartiment de controlling la nivelul companiilor mijlocii în plină
ascensiune.
Studiul empiric realizat, privind covergenţa contabilităţii financiare şi de gestiune şi
impactul asupra calităţii deciziei manageriale, reprezintă un element de noutate şi de utilitate,
în acelaşi timp. Din rezultatele obţinute am constatat că se validează ipotezele formulate
astfel:
19
Verificarea ipotezei I1: Nu toate entităţile economice au organizată contabilitatea
de gestiune-validată
Prin verificarea ipotezei I1 s-a demonstrat că, deşi Legea contabilităţii nr. 81/2001
precizează că organizarea contabilităţii manageriale este obligatorie pentru toate organizaţiile
din România, nu toate entităţile economice respectă această prevedere. Astfel, din cele 203
societăţi economice cuprinse în eşantion, doar 143 (70,4%) declară că au organizată
contabilitatea de gestiune, în timp ce restul de 60 (29,6%) răspund negativ.
Verificarea ipotezei I2: Nu toate entităţile economice utilizează bugetele pentru
planificarea şi controlul activităţii- validată
Dintre societăţile comerciale care au răspuns la întrebările din chestionar, 58,7%
declară că pentru planificarea şi controlul activităţii utilizează bugete, în timp ce 41,3% dau
un răspuns negativ. Acest lucru confirmă ipoteza conform căreia „nu toate entităţile
economice utilizează bugetele pentru planificarea şi controlul activităţii”.
Verificarea ipotezei I3: Instrumentele contabilităţii financiare şi de gestiune conduc
în majoritatea cazurilor la decizii calitative-validată
Dintre societăţile comerciale care au răspuns la întrebările din chestionar, 84,6%
declară că iau în calcul utilizarea instrumentelor oferite de contabilitatea financiară în luarea
deciziilor.
În ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor oferite de contabilitatea de gestiune,
92,3% dintre respondenţi declară că iau în calcul folosirea acestora în procesul decizional.
Aproximativ 70% dintre respondenţi apreciază ca importantă şi foarte importantă
utilitatea informaţiilor furnizate de contabilitatea financiară.
În aceeaşi proporţie (70%) se află şi societăţile comerciale care apreciază ca
importantă şi foarte importantă utilitatea informaţiilor furnizate de contabilitatea de gestiune.
Prin prisma performanţelor obţinute de societăţi ca urmare a deciziilor bazate pe
instrumentele şi informaţiile furnizate de contabilitatea financiară şi de cea de gestiune, se
poate afirma că „instrumentele contabilităţii financiare şi de gestiune conduc în majoritatea
cazurilor la decizii calitative” confirmând astfel ipoteza formulată la începutul acestui studiu.
Verificarea ipotezei I4: Informaţia provenită din utilizarea relaţiei preţ-cheltuială-
cost este utilizată frecvent în procesul decizional-validată
Luând în considerare faptul că satisfacţia oferită de utilizarea unor instrumente este
direct proporţională cu importanţa acordată informaţiilor furnizate de aceste instrumente,
putem aprecia că satisfacţia managerilor ca urmare a utilizării relaţiei preţ-cheltuială-cost este
20
ridicată, având în vedere că peste 50% dintre aceştia consideră informaţiile furnizate de
această relaţie foarte importante.
Verificarea ipotezei I5: Managerii cunosc şi utilizează instrumentele conceptului de
controlling în activitatea decizională- validată
Printre cei mai urmăriţi indicatori economico-financiari în analiza performanţei
activităţii societăţii se află rezultatul exerciţiului (39,2%) şi ratele de rentabilitate (32,9%).
Indicatorii de lichiditate sunt urmăriţi în 11,2% din cazuri, indicatorii de solvabilitate în 9,8%
din cazuri, în timp ce cash-flow-ul este urmărit preponderent de 7% dintre respondenţi.
Toate instrumentele de control a performanţelor activităţii sunt utilizate de societăţile
comerciale. Amintim, în ordine descrescătoare, cele mai folosite instrumente: controlul prin
bugete (28%), tabloul de bord (25,2%), reporting-ul (21,7%), balanţa scorecard (13,3%) şi
benchmarking-ul (11,9%)
Analizând datele de mai sus cu privire la utilizarea instrumentelor conceptului de
controlling, se confirmă faptul că aceste instrumente sunt cunoscute şi folosite de către
manageri în activitatea decizională.
Verificarea ipotezei I6: Entităţile economice sunt dispuse să îmbunătăţească
integrarea contabilităţii financiare cu contabilitatea de gestiune- validată
Faptul că 70,6% din societăţile cuprinse în studiu au întreprins acţiuni de
îmbunătăţire a conlucrării contabilităţii financiare cu contabilitatea de gestiune, ne
demonstrează că entităţile economice sunt dispuse să îmbunătăţească integrarea
contabilităţii financiare cu contabilitatea de gestiune.
10. Concluziile tezei
Luând în cosiderare componenta calitativă a cercetării de faţă concretizată prin
studierea literaturii de specialitate, expusă în primele cinci capitole, dar şi de componenta
cantitativă concretizată prin realizarea studiului empiric privind tema cercetată prezentat în
capitolul 6, convergenţa dintre contabilitatea financiară şi de gestiune se poate realiza prin:
• În primă etapă integrând informaţiile provenite din contabilitatea financiară în
contabilitatea de gestiune, cu ajutorul unui modul integrat formal, reglementat şi
aplicabil în toate entităţile economice şi a unei balanţe contabile integrate;
• A doua etapă a acestui proces este acela de a stabili din punctul de vedere al corelaţiei
preţ-cheltuieli-costuri, care este organizarea corectă a contabilităţii de gestiune
adaptată obiectului principal de activitate al entităţii economice;
21
Din perspectiva îmbunătăţirii calităţii deciziei manageriale procesul vizează
introducerea unui compartiment de controlling în organigrama entităţii economice, care să fie
„interfaţa” dintre compartimentele de execuţie şi cele de decizie, compartiment care să preia
sarcinile de procesare a informaţiilor din contabilitatea financiară şi a celor din contabilitatea
de gestiune şi transpunerea lor în proiecţii şi soluţii la cerinţele managementului.
11. Limitele studiului şi sugestii pentru o cercetare viitoare
Orice cercetare ştiinţifică, oricât de complexă şi fundamentată ar fi, îşi recunoaşte
riscul apariţiei unor limite, aşadar în cadrul demersului ştiinţific realizat putem identifica
următoarele limite:
• În ceea ce priveşte conceptul de controlling ne-am limitat doar la prezentarea acestuia
în cadrul diferitelor tipuri de organizaţii, la redarea trăsăturilor, etapelor, avantajelor şi
dezavantajelor acestui concept, fără a realiza un studiu aplicativ în cadrul unei entităţi
economice care să arate în mod practic care sunt creşterile calitative ale deciziilor
manageriale;
• În cadrul studiului aplicativ nu am intrat în detalii, nu am particularizat, aplicat şi
implementat informaţiile acestui concept pe o organizaţie anume deoarece în România
acest concept este utilizat pe o scară forte mică şi numai în cadrul ramurilor
companiilor multinaţionale ce îşi desfăşoară activitatea aici.
• Cu privire la elaborarea chestionarului ne-am îndreptat atenţia doar asupra aspectelor
mai relevante, fără a intra în detalii amănunţite, din tematica cercetată pentru a nu răpi
foarte mult din timpul respondenţilor, respectiv pentru a nu-i speria sau descuraja pe
aceştia cu o multitudine de întrebări.
• Modalitatea de transmitere a chestionarului, prin poşta electronică, nu a generat rate de
răspuns foarte ridicate (32,23%), însă privind multitudinea de profesionişti cărora le-a
fost transmis chestionarul această modalitate s-a dovedit a fi cea mai practică şi mai
puţin costisitoare. Astfel, considerăm că reformularea întrebărilor, întinderea
cercetărilor pe perioade mai mari de timp, utilizarea conceptelor performante gen
controlling ar spori relevanţa studiului.
Perspective ale cercetării
Perspectivele privind cercetările viitoare din domeniul de interes sunt legate de
eliminarea limitelor sau neajunsurilor amintite în paragrafele anterioare, şi anume:
22
• Realizarea unor studii practice privind testarea conceptului de controlling ca
instrument managerial modern în cadrul entităţilor economice româneşti, cu
implementarea acestuia în cadrul mai multor entităţi din domenii de activitate diferite
pentru a analiza şi urmării rezultatele obţinute.
• Lărgirea eşantionului de profesionişti contabili în vederea realizării unui studiu la
nivel naţional privind necesitatea utilizării acestui concept, ceea ce ar conferi mai
multă relevanţă şi obiectivitate studiului realizat.
• Realizarea unor investigaţii privind nivelul de pregătire, atribuţiile şi competenţele
managerilor dar şi a profesioniştilor contabili în implementarea şi utilizarea
instrumentelor moderne de gestiune .
23
12. Referinţe bibliografice
1. Alazard Cl., Separi S., Contrôle de gestion, 2e édition, Dunod, Paris, 1994.
2. Albrecht W. S., Stice J. D., Stice E. K., Skousen K. F., Swain M. R.,
Management Accounting, 2nd Edition, South Western Thomson Learning, Cincinnati, 2002.
3. Albu C., Albu N., Instrument de management al performanţei, vol. I, Editura
Economică, Bucureşti, 2003.
4. Albu N., Albu C., Soluţii practice de eficientizare a activităţilor de creştere a
performanţei organizaţionale, Gestiunea dezvoltării durabile prin Balanced Scorecard,
Editura CECCAR, Bucureşti, 2005.
5. Andone I., Tabără N. (coord.), Contabilitate, tehnologie şi competitivitate,
Editura Academiei Române, Bucureşti, 2006.
6. Atkinson A. A., Bauker R. D., Kaplan R. S., Young S. M., Mangement
Accounting, Prentice-Hall, Upper Saddle River, NJ, USA, 1997.
7. Baizet M., Doche F., IAS/IFRS et systemes d'information, in GT ANDFCG,
Normes IAS/IFRS, Que faut-if faire? Comment s y prendre?, 2e édition, Editions
d'Organisation, Paris, 2005.
8. Burduş, E., Management comparat internaţional. Ed. Economică, Bucureşti,
2000.
9. Bhimani Al., Management Accounting in the Digital Economy, Oxford
University Press, Oxford, New York, 2003.
10. Boussard, D., Comunicare la al doilea seminar de cercetare al Asociaţiei
Franceze de Contabilitate, Grenoble, ianuarie 1981
11. Bouquin H., Comptabilité de gestion, Edition Sirey-Dalloz, Paris, 1993.
12. Bouquin H., La comptabilite de gestion, Presses Universitaires de France, Que
sais-je? Paris, 1997.
13. Bouquin H., Le contrôle de gestion, 4e édition mise a jour, Presses
Universitaires de France, Paris, 1998.
14. Bouquin H., Comptabilité de gestion, 3e édition, Edition Economica, Paris,
2004.
15. Bouquin H., Contabilitate de gestiune, Editura TipoMoldova, Iaşi, 2004.
16. Bran P., Finanţele întreprinderii, Editura Economică, Bucureşti, 1999.
17. Bran P., Finantele întreprinderii: gestionarea fenomenului microfinanciar,
Editura Economica, Bucureşti, 2003.
24
18. Brezeanu P., Sisteme financiare internaţionale, Editura Cavallioti, Bucureşti, 2003.
19. Brezeanu P., Gestiunea financiară şi politicile financiare ale întreprinderii,
Editura Fundaţiei “România de mâine”, Bucureşti, 1998.
20. Briciu S., Socol A., Jaradat M.H., Teiuşan S.C, Contabilitatea
managerială-Aspecte teoretice şi practice, Editura Economică, Bucureşti, 2006
21. Budugan D., Contabilitate şi control de gestiune, Editia a II-a, Editura
Sedcom Libris, Iaşi, 2002.
22. Budugan D., Georgescu I., Berheci I., Beţianu L., Contabilitatea de
gestiune, Editura CECCAR, Bucureşti, 2007
23. Burduş E., Management comparat internaţional. Ed. Economică, Bucureşti,
2000
24. Burduş E., Colectivul, Managementul schimbării organizaţionale, Editura
Economică, Bucureşti, 2003.
25. Burduş E., Căprărescu Gh, Fundamentele managementului organizaţiei,
Editura Economică, Bucureşti, 1999
26. Burlaud A., Simon C. J., Comptabilité de gestion, Paris, 1993.
27. Burlaud A., Simon C. J., Controlul de gestiune, Editura CNI "Coresi",
Bucureşti, 1999.
28. Burlaud A., Simon C., Comptabilité de gestion, 3e édition, Vuibert, Paris,
2003.
29. Burlaud A., Teller R., Chatelain-Ponroy S., Mignon S., Walliser E.,
Contrôle de gestion, Vuibert, Paris, 2004.
30. Capron M., Contabilitatea în perspectivă, Editur Humanitas, Bucureşti, 1994.
31. Căpuşneanu S., Contabilitate de gestiune şi calculaţia costurilor. Aplicaţii,
Ediţia a II-a, Editura Economică, Bucureşti, 2003.
32. Caraiani C., Dascălu C., Lungu C., Guşe R., Contabilitate managerială,
Editura ASE, Bucureşti, 2010.
33. Caraiani C., Dumitrana M., şi alţii, Contabilitate şi control de gestiune,
Editura InfoMega, Bucureşti, 2004.
34. Călin O., Ristea M., Bazele contabilităţii, Editura Naţional, Bucureşti, 2000.
35. Călin O., Cârstea Gh., Contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor,
Editura Genicod, Bucureşti, 2002.
25
36. Călin O. (coord.), Man M., Manolescu M., Călin C. F., Contabilitatea de
gestiune şi calculaţia costurilor, Editura Tribuna Economică, Bucureşti, 2005.
37. Căpuşneanu S., Contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor – Aplicaţii,
Ed. Economică, Bucureşti, 2002.
38. Cârstea Gh., Oprea C., Calculaţia costurilor, Editura Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti, 1980.
39. Câţu D., Contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor, Editura România
de Mâine, Bucureşti, 1998
40. Charpentier J.-M., „La qualitté comptable: cadre conceptuel et criteres de
mesure”, (I-er partie), Revue Francaise de Comptabilité nr. 309, Mars 1999.
41. Choi F. D. S., Frost C. A., Meek G. K., International Accounting, Fourth
edition, Prentice Hall, Pearson Education International, 2002.
42. Ciutacu C., Chivu L, Calitatea muncii şi a ocupării forţei de muncă în
România, Editura Expert, Bucureşti, 2009.
43. Cocoşilă M., Finanţele Întreprinderii, Editura Aius Printed, Craiova, 2007.
44. Colasse B., Contabilitate generală, ed. a IV-a, Editura Moldova, Iaşi, 1995.
45. Colasse B., Comptabilité generale (PCG et IAS), 7emé édition, Edition
Economica, Paris, 2001.
46. Constantinescu, Dumitru şi colaboratorii, Managementul proiectelor.,
Editura Sitech, Craiova, 2008.
47. Coombs H., Hobbs D., Jenkins E., Management Accounting. Principles and
applications, Sage Publications, London, 2005.
48. Cristea H., Contabilitatea şi calculaţia în conducerea întreprinderii, Editura
de Vest, Timişoara, 1997.
49. Cristea H., Ştefănescu N., Finanţele întreprinderii, Editura CECCAR,
Bucureşti, 2003.
50. Deutsche Gesellschaft für Personalfuerung e. V., Personalcontrolling in der
Praxis. Stuttgart: Shaeffer-Poeschel, 2001.
51. Diaconu P., Albu N., Mihai şt., Albu C., Guinea F., Contabilitate
managerială aprofundată, Editura Economică, Bucureşti, 2003.
52. Drucker P., Inovare şi spirit întreprinzător, Editura Teora, Bucureşti, 2000.
53. Drury C., Management and Cost Accounting, Third Edition, Hapman & Hall,
London, 2005.
26
54. Dubrulle L., Contabilitate de gestiune, Editura Economică, Colecţia
ROMEXCO, Bucureşti, 2002
55. Dumbravă, P., Pop A., Contabilitatea de gestiune în industrie, Editura
Intelcredo, Deva, 1997.
56. Dumitru M., Finanţele întreprinderii, Editura Fundaţiei România de Mâine,
Bucureşti, 2006.
57. Dumitru M., Calu D., Contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor,
Editura Contaplus, Ploieşti, 2008.
58. Duţescu A., Ghid pentru intelegerea şi aplicarea Standardelor Internaţionale
de Contabilitate, CECCAR Bucureşti, 2001.
59. Edmonds Th. P., Edmonds C. D., Olds Ph. R., McNair F. M., Tsay B. Y.,
Schneider N. W., Milasn E. E., Fundamental Financial and Managerial Accounting
Concepts, McGraw-Hill Irwin, New York, 2007.
60. Edmonds T. P., Edmonds C. D., Schneider N. W., Milam E. E.,
Fundamental financial and managerial accounting concepts, McGraw Hill, New York, 2007.
61. Epuran M., Contabilitate şi control de gestiune, Ed. Economică, Bucureşti,
1999, p. 18.
62. Epuran M., Băbăiţă V., Grosu C., Contabilitate şi control de gestiune,
Editura Economică, Bucureşti, 1999.
63. Feleaga N., Feleagă L., Guvernanţa întreprinderii, pârghie indispendabilă a
politicii de maximizare a bogăţiei acţionarilor şi complementele ei contemporane, Vol. 13, nr.
8, pp. 53-60, Economie Teoretică şi Aplicată, Bucureşti, 2006.
64. Feleaga N, Sisteme contabile comparate, vol. II-III, Editura Economică,
Bucureşti, 2000.
65. Fernandez A., Les nouveaux tableaux de bord des managers. Le projet
decisionnel dans sa totalité, 3e édition, Deuxieme tirage, Editions d'Organisation, Paris, 2004.
66. Flamholtz, E. G., Bullen, M. L. and Hua, W. (2003), “Measuring the ROI of
management development: an application of the rewards valuation model”, Journal of Human
Resource Costing & Accounting, Vol. 7 Nos ½.
67. Fotache D., Groupware. Metode, tehnici şi tehnologii pentru grupuri de lucru,
Editura Polirom, Iaşi, 2002.
68. Fustee A., Le tableau de bord de la performance economique durable et
responsable, in Balantzian G, coordinateur, Tableaux de bord. Pour diriger dans un context
incertain, Editions d'Organisation, Paris, 2005.
27
69. Gâf-Deac M., Managementul afacerilor, Editura Fundaţiei România de
Mâine, Bucureşti, 2008.
70. Gervais M., Contrôle de gestion et planification de l'entreprise, 3e édition,
Tome I, Economica, Paris, 1988.
71. Gervais M., Contrôle de gestion, 8e édition, Economica, Paris, 2005.
72. Gervais M., Contrôle de gestion. Cas et applications, Economica, Paris, 2003.
73. Gervais M., Recherches en contrôle de gestion, Economka, Paris, 1996.
74. Glynn I. I., Murphy M. P., Perrin I., Abraham A., Accounting for
Managers, 3rd Edition, Thompson Learning, 2003.
75. Gogue J. M., Management de la qualite, 3rd edition, Economica, Paris, 2003.
76. Gowthorpe C., Business Accounting and Finance for non-specialists, Thomson,
London, 2003.
77. Gucdj N., Le controle de gestion, Pour ameliorer la performance de
l'entreprise. 3e edition, Editions d'Organisation, Paris, 2001.
78. Guthrie J., Murthy V. (2009), Past, present and possible future developments
in human capital accounting. A tribute to Jan-Erik Gröjer, Journal of Human Resource
Costing & Accounting, Vol. 13 No. 2, 2009.
79. Hallstrom K. T., Organizing International Standardization. ISO and the IASB
in Quest of Authority, Edward Elgar Publishing, Cheltenham, UK, Northampton, 2004.
80. Harrington I., Le caut de la non-qualite, Eyrolles, Paris, 1990.
81. Heem G., Lire les état financiers en IFRS. Editions d'Organisations, Paris,
2004.
82. Hilton R. W., Managerial Accounting, Third edition, op. cit., Managementul
costruilor strategice şi scara de valori.
83. Horomnea E., Tratat de contabilitate, Vol. II, Editura Sedeom Libris, laşi,
2003.
84. Hoaran Ch., Comptabilité et management, Editions Foucher, Varves, 2004.
85. Horvath & Partners, Sisteme eficiente de creştere a performanţei firmei,
Editura C.H.Beck, Bucureşti, 2007
86. Iacob C., Ionescu I., Contabilitate de gestiune, Ed. Aius, Craiova, 1996.
87. Iacob C., Drăcea R. M., Contabilitate analitică şi de gestiune, Ed. Tribuna
Economică nr. 122/1998.
28
88. Ilieş L., Stegerean R., Osoian C., Lungescu D., Managementul firmei,
Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2005
89. Innes J. (Executive Editor), Handbook of Management Accounting, Elsevier
CIMA Publishing, Oxford, 2004.
90. Ingram R. W., Albright Th. L., Hill I. W., Managerial accounting,
Information for decisions, 2th Edition, South-Western College Publishing, Thomson
Learning, United States, 2001.
91. Ioachim V. V., Tratat de contabilitate cu aplicaţie la industrie, Vol. II,
Bucureşti, 1945.
92. Ionaşcu I., Filip A., Mihai S., Control de gestiune, Editura ASE Bucureşti,
2001.
93. Ionaşcu I., Dinamica doctrinelor contabilităţii contemporane. Sistemul
privind paradigmele contabilităţii, Ed. Economică, Bucureşti, 2003.
94. Ionaşcu, I., Filip, A. T., Mihai, S., Control de gestiune, Editura Economică,
Bucureşti, 2003.
95. Ionescu C., Informarea financiară în contextul internaţionalizării
contabilităţii, Editura Economică, Bucureşti, 2003.
96. Jucan Cornel Nicolae, Sisteme expert în modelarea deciziilor financiare,
Editura Alma Mater, Sibiu, 2003.
97. Kaplan R., Norton D., Le Tableau de bard prospectif – Pilotage strategique:
les 4 axes de succes, Éditions d'Organisation, Paris, 1998.
98. Kaplan R., Norton D., Comment utiliser le tableau de bord prospectif,
Éditions d'Organisation, Paris, 2001.
99. Kant I., Logica generalii, Prolegomene, Editura Ştiinţifică, Bucureşti, 1987.
100. Kaplan R.S. Cooper R., Cost & Efect. Using Integrated Cost Sistems to Drive
Profitability and Performance, Harvard Bussiness School Press, 1998.
101. Kaufmman A., ş.a., L'inventique, Nouvelles methodes de creativité, Entreprise
Moderne d'Edition, Paris, 1970.
102. Kupper, H.U.; Weber, J.; Zund, A., Zum Verstandnis und Selbstverstandnis
des Controlling. Thesen zur Konsensbildung. [On the Notion of "Controlling". Theses for a
Consensus]. Zeitschrift für Betriebswirtschaf 60, 1990.
103. Lang T., Cost Accountant’s Handbook, New York, 1947.
104. Lauzel P., Teller R., Contrôle de gestion budgets, 7e édition, Sirey, Paris,
1997.
29
105. Lauzel P., Bouqvin H., Comptabilité analytique et gestion, 4e edition,
Editions Sirey, Paris, 1985.
106. Lefter V., Managementul resurselor umane: teorie şi practică, Editura
Economică, Bucuresti, 2008.
107. Lorino Ph., Le contrôle de gestion stratégique, La gestion par les activités,
Dunod, Paris, 1991.
108. Maliţa M., Georgescu C., România după criză. Reprofesionalizarea, Editura
Compania, Bucureşti, 2010.
109. Manolescu M., Pavelache A., Contabilitatea de gestiune, Galaţi, 1994.
110. Manolescu Gh., Finanţele Întreprinderii, Editura Fundaţiei România de
Mâine, Bucureşti, 2003.
111. Maxim E., Managementul calităţii, Editura Universitatii „Alexandru loan
Cuza” Iaşi, 2003.
112. Mitchell F., Salafatinos C., Modern management accounting, Pearson
Professional Limited, London, 1997.
113. Minu M., Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economică,
Bucuresti, 2002.
114. Morariu A., Suciu Gh., Stoian F., Audit intern şi guvernanţa corporativă, Editura
Universitară, 2008.
115. Morse W. J., Davis I. R., Hartgraves Al. L., Management Accounting. A
Strategic Approach, 2nd Edition, South Western College Publishing, Thomson Learning,
United States, 2000.
116. Moşteanu T., Buget şi Trezorerie, Editura Universitară, Bucureşti, 2008.
117. Nicholson M., Masterling accounting skills, 2nd Edition, Palgrave Master
Series, London, 2000.
118. Nicolescu O., Verboncu I., Managementul pe baza centrelor de profit, Ghid
practic pentru firmele romaneşti, Editor Tribuna Economică, Bucureşti, 1998.
119. Niculescu M., Diagnostic economic, Editura Economică, Bucureşti, 2003.
120. Niculescu M., Naicu C., Toma M., Diagnostic global strategic. Diagnostic
Economic, Editura Economică, Bucureşti, 2003.
121. Nobes C., Parker R., Comparative international accounting, 8th Edition,
Prentice Hall, Edinbourgh, 2004.
30
122. Oerbeck van E. J., Principles of Cost Accounting, South-Western Thomson
Learning, USA, 2002.
123. Olariu C. V., Costul şi calculaţia costurilor, Editura Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 1977.
124. Olaru S., Pârvu F., Managementul întreprinderii, Editura Lumina Lex,
Bucuresti, 2008
125. Oprea C., Ristea M., Văduva I., Neamţu H., Bazele contabilităţii, Editura
Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1999.
126. Pântea I. P., Managementul contabilităţii romaneşti, Vol. II, Editura
Intelcredo, Deva, 1998.
127. Pătruţ V., Rotilă A., Drehuţă Em., Gorbănescu C., Darie V., Manualul
expertului contabil şi al contabilului autorizat, Ediţia a VI-a actualizata, Editura Agora,
Bacau, 2002.
128. Pop A. (coordonator), Dumbrava P., Fataceanu Gh., Contabilitatea de
gestiune în comerţ, Editura Intelcredo, Deva, 1997.
129. Popa Şt., Audit în medii informatizate, Editura Expert, Bucureşti, 2005
130. Popa M., Statistică pentru psihologie, Teorie şi aplicaţii SPSS, Editura
Polirom, Iaşi, 2008.
131. Popescu L., Băluţă A.V., Metode şi procedee de calculaţia costurilor, Ediţia
a II a revăzută şi adăugită, Editura Fundaţia România de Mâine, Bucureşti, 2007
132. Porter M., L'avantage concurrentiel, comment devancer ses concurrents et
maintenir son avance, Dunod, Paris, 1997.
133. Possler L., Ristea, M., Calculaţia şi managementul costurilor, Editura Teora,
Bucureşti, 2000.
134. Possler L., Lambru G., Lambru B, Contabilitatea întreprinderilor –
Îndrumar practic, editia a X-a, Editura Fundatiei Andrei Şaguna, Constanţa, 2010.
135. Preda L., Ocuparea forţei de muncă şi dezvoltarea durabilă, Editura
Economică, Bucureşti, 2002.
136. Purcariu R. I., Tehologii şi produse Groupware, Editura EduSoft, Bacău,
2005.
137. Raffoumier B., Les normes comptables internaţionales (IFRS/IAS), 2e
édition, Economica, Paris, 2005.
31
138. Răileanu V., Răileanu A.S., Abordări contabile şi fiscale privind impozitele
şi taxele, Editura Economică, Bucuresti, 2009.
139. Richard, J., Analyse financiere et audit des performances, 2e édition, La
Villeguerin Edition, Paris, 1993.
140. Ristea, M. (coord.), Olimid L., Nişulescu I., Stoian A., Răileanu V.,
Contabilitatea societăţilor comerciale, Vol. II, Editor CECCAR, Bucureşti, 1996.
141. Ristea M. (coord.), Contabilitatea societăţilor comerciale, vol. II, Editor
CECCAR, Bucureşti, 1999.
142. Ristea M., (coord), Contabilitate financiară, Editura Universitară, Bucureşti,
2005.
143. Ristea M., (coord), Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR,
Bucuresti, 2006.
144. Ristea M., Dumitriu C., Contabilitatea afacerilor, Editura Tribuna
Economică, Bucureşti, 2006.
145. Ristea M, Possler L., Ebbeken K., Calcuaţia şi managementul costurilor,
Editura Teora, Bucureşti, 2000.
146. Ristea M., Dumitriu C., Contabilitatea afacerilor, Editura Tribuna
Economică, Bucureşti, 2006.
147. Roberts H., Management Accounting in the Knowledge Production Process,
in Bhimani A., Bhimani A., Management Accounting in the Digital Economy, Oxford
University Press, New York, 2003
148. Roslander R., „Accounting for Strategic Positioning: Responding to the Crisis
in Management Accounting”, British Journal, vol. 6, 1995.
149. Seal W., Garrison R. H., Noreen E. W., Management Accounting, McGraw-
Hill Education, London, 2006.
150. Smith J. L., Keith R. M., Stephens W. L., Managerial Accounting,
McGraw-Hill Book Company, Ncw York, 1988.
151. Smith M., Research methods in accounting, Sage Publications, London, 2004.
152. Stancu I., Finanţe, Editura Economică, Bucureşti, 2002.
153. Stancu I. (coord.), Armeanu D., Finanţe, Suport de curs, vol. 3, Gestiunea
financiara a întreprinderii, Editura Economica, Bucureşti, 2003.
154. Stancu I., Influenţa culturii umane în cadrul entităţilor – teza de doctorat, A.S.E., 2007
32
155. Stoian F., Gestiunea şi riscul capitalului intelectual, teză de doctorat, ASE
Bucureşti, 2008.
156. Swain M. R., Management Accounting, Thomson, South-Western, Cincinnati,
2005.
157. Swain, M. R., Albrecht, W. S., Stice, J. D., Stice, E. K., Management
Accounting, Thompson Corporation, USA, 2005.
158. Şimon I., Civilizaţia salariului, Editura Eficient, Bucureşti, 1997.
159. Tabără N., Contabilitate şi control de gestiune. Studii şi cercetari, Editura
TipoMoldova, Iaşi, 2004.
160. Tabără N., Toma C., Extinderea domeniului contabilităţii de gestiune, Revista
Tribuna Economică, nr. 1/1994
161. Tabără N., Horomnea E., Noi dimensiuni ale controlului de gestiune,
Revista Finanţe, Credit, Contabilitate, nr. 1/2000.
162. Tabără N., Horomnea E., Toma C., Analiza contabil-financiară, Editura
TipoMoldova, Iaşi, 2001.
163. Thibodeau J. C., College B., Freier D., Auditing after Sarbanes-Oxley.
Illustrative Cases, McGraw-Hill Education, 2006.
164. Ţugui Al., Produse informatice generalizate pentru contabilitate, Editura
CECCAR, Bucureşti, 2003.
165. Van Derbeck E. J., Principles of Cost Accounting. South-Western, Thomson
Learning, Cincinnati, 2002
166. Vâlceanu Gh., Robu V., Georgescu N., Analiza economico-financiară,
Editura Economică, Bucureşti, 2005.
167. Vărzaru M., Roşca,C., Roşca I. Gh., Resurse umane, management şi
gestiune, Editura Economică, Bucureşti, 2005.
168. Williams J. R., Haka S. F., BeHner M. S., Financial and Managerial
Accounting, The basis for business decisions, 13th edition, McGraw-Hill, Irwin, Boston, 2005.
169. Zaiţ D., Fundamentele economice ale investiţiilor, Editura Sanvilay, Iaşi,
1997.
170. *** Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată în MO nr. 48/14.0 1.2005, cu
modificările şi completările ulterioare, care intră în vigoare la 1 ianuarie 2007.
171. *** Legea nr. 31/1990 privind organizarea şi funcţionarea societăţilor
comerciale.
33
172. *** Les Textes Comptables de Reference, Comite de Comptabilite Financiere
et de Gestion (FMAC) de la Federation Internaţionale des Comptables (IFAC), Pratique
internaţionale de comptabilite de gestion nr. 1 (revision de 1998), Concepts fondamentaux de
comptabilité de gestion, in Revue Franşaise de Comptabilite, 315, Octobre, 1999.
173. *** Manual de standarde internaţionale de contabilitate pentru sectorul
public, vol. 1, Ediţia 2009, Federaţia Internaţională a Contabililor, Editura CECCAR.
174. *** OMFP 1826/22.12.2003 pentru aprobarea precizărilor privind unele
măsuri referitoare la organizarea şi conducerea contabilităţii de gestiune, MO nr.
23/12.2004.
175. *** OMFP nr. 3055, pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat în Monitorul Oficial Partea I nr. 766/10.10.2009.
176. *** Regulamentul de aplicare a legii contabilităţii.
177. *** Revista Finanţe, Credit şi Contabilitate, colecţia 1990-2011.
178. *** Standardele Internaţionale de Contabilitate 2005, Cadrul general pentru
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, Caracteristicile calitative ale situaţiilor
financiare, Editura Economica, Bucurcşti, 2002.
179. *** Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRSs TM), incluzând
Standardele Internaţionale de Contabilitate (IASs TM) şi Interpretărilor lor la 1 ianuarie
2009, Editor CECCAR, Bucureşti, 2009.
180. *** Swedish Association of Local Authorities. Kommunförbundet (1994),
Personalekonomi I kommuner (The use of HRCA in Swedish Local Authorities), Stockholm.
181. *** Tribuna Economică, colecţia 1990-2010.
182. www.racai.ro/INFOSOC-Project/Dragomirescu_st_g06_new.pdf
34
13. Curriculum vitae
Curriculum vitae
Europass
Informaţii personale
Nume / Prenume Bobocea Mariana Adresă(e) Str. Soldat Erou Arhip Nicolae, nr.5, bl. 98, sc. C, ap. 47, Ploiesti, jud. Prahova,
Romania, cod postal 100700
Telefon(oane) 0344 404 250 Mobil: 0724 397 680
Fax(uri) 0344 404 250
E-mail(uri) [email protected]
Naţionalitate(-tăţi) romană
Data naşterii 11 septembrie 1966
Sex feminin
Experienţa profesională
Perioada 2007 - prezent
Funcţia sau postul ocupat
Director economic
Activităţi şi responsabilităţi
principale
Organizarea activităţii de evidenţă contabilă
Numele şi adresa angajatorului
SC RCT CONCEPT TECHNOLOGIES SRL, Blejoi, Prahova
Tipul activităţii sau sectorul de activitate
Fabricarea încălţămintei
Perioada 2007 - prezent
Funcţia sau postul ocupat
Expert contabil
Activităţi şi responsabilităţi
principale
Organizarea activităţi de evidenţă contabilă, expertize contabile judiciare şi extrajudiciare, evaluări, activităţi de management contabil şi administrativ pentru societăţi comerciale din ţară şi străinătate
Numele şi adresa angajatorului
BIROU EXPERT CONTABIL BOBOCEA MARIANA, Ploiesti, Prahova
Tipul activităţii sau sectorul de activitate
Expertiză contabilă, evidenţă contabilă, audit, evaluare
Perioada 2009 - prezent
Funcţia sau postul ocupat
Cadru didactic asociat
35
Activităţi şi responsabilităţi
principale
Seminarii la disciplinele : contabilitate financiară, contabilitate bancară, finanţe publice, Moneda- Credit, Piete de Capital, Contabilitatea institutiilor publice, Politici şi opţiuni contabile
Numele şi adresa angajatorului
UNIVERSITATEA GEORGE BARITIU BRAŞOV
Tipul activităţii sau sectorul de activitate
Învaţămant universitar
Perioada 2005 - 2009
Funcţia sau postul ocupat
Cadru didactic asociat
Activităţi şi responsabilităţi
principale
Seminarii la disciplinele : contabilitate financiară, contabilitate bancară, finanţe publice, Moneda- Credit, Piete de Capital, Contabilitatea institutiilor publice
Numele şi adresa angajatorului
.UNIVERSITATEA PETROL-GAZE PLOIEŞTI, Facultatea de Ştiinţe Economice, Catedra Finanţe, Contabilitate şi Analiză Economico-Financiară
Tipul activităţii sau sectorul de activitate
Învaţămant universitar
Perioada 2008 - 2009
Funcţia sau postul ocupat
Director economic
Activităţi şi responsabilităţi
principale
Organizarea activităţi de evidenţă contabilă la clienţii societăţi comerciale
Numele şi adresa angajatorului
SC CONTROLLING IN HOUSE EXPERT SRL, Ploieşti
Tipul activităţii sau sectorul de activitate
Expertiză contabilă, audit, evaluare
Perioada 1999-2007
Funcţia sau postul ocupat
Contabil şef
Activităţi şi responsabilităţi
principale
Organizarea activităţi de evidenţă contabilă
Numele şi adresa angajatorului
SC EMMA IMPEX SRL, Păuleşti
Tipul activităţii sau sectorul de activitate
Industria cărnii
Perioada 1996-1998
Funcţia sau postul ocupat
Şef birou financiar contabilitate
Activităţi şi responsabilităţi
principale
Organizarea activităţi de evidenţă contabilă
Numele şi adresa angajatorului
SC ATM SA Ploieşti
Tipul activităţii sau sectorul de activitate
Transport rutier specializat, pasageri şi marfă
36
Perioada 1992-1996
Funcţia sau postul ocupat
Contabil
Activităţi şi responsabilităţi
principale
Activităţi de evidenţă contabilă
Numele şi adresa angajatorului
SC BAT SA BOLDEŞTI SCÂIENI
Tipul activităţii sau sectorul de activitate
Baza de aprovizionare şi transport Ministerul Petrolului
Perioada 1988-1991
Funcţia sau postul ocupat
Contabil
Activităţi şi responsabilităţi
principale
Activităţi de evidenţă contabilă
Numele şi adresa angajatorului
UJCM PRAHOVA
Tipul activităţii sau sectorul de activitate
Cooperaţia meşteşugărească
Educaţie şi formare
Perioada 2007-prezent
Calificarea / diploma obţinută
Doctorand
Disciplinele principale studiate / competenţe
profesionale dobândite
Contabilitate financiară, Contabilitate managerială, Analiză economico-financiară, Auditul entităţilor economice, Management, Metodologia cercetării
Numele şi tipul instituţiei de învăţământ / furnizorului de formare
UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TÂRGOVIŞTE, Facultatea de Ştiinţe Economice, Şcoala Doctorală
Perioada 2005-2007
Calificarea / diploma obţinută
Master- Specializarea Managementul Sistemelor Economice, Turistice şi Administrative
Disciplinele principale studiate / competenţe
profesionale dobândite
Managementul Sistemelor Economice, Turistice şi Administrative
Numele şi tipul instituţiei de învăţământ / furnizorului de formare
UNIVERSITATEA PETROL – GAZE PLOIEŞTI, Facultatea de Ştiinţe Economice
Perioada 2005-2006
Calificarea / diploma obţinută
Absolvent – Departamentul de Pregatire al Personalului Didactic
Disciplinele principale studiate / competenţe
profesionale dobândite
Pedagogie, psihologie, metodica predarii, filosofie
Numele şi tipul instituţiei de învăţământ / furnizorului de formare
UNIVERSITATEA PETROL – GAZE PLOIEŞTI, DPPD
37
Perioada 1994-1999
Calificarea / diploma obţinută
Economist licenţiat - Specializarea Management Financiar Contabil şi Administrativ
Disciplinele principale studiate / competenţe
profesionale dobândite
Contabilitate financiară, Contabilitate managerială, Analiză economico-financiară, Auditul entităţilor economice, Management, Metodologia cercetării
Numele şi tipul instituţiei de învăţământ / furnizorului de formare
UNIVERSITATEA ECOLOGICĂ BUCUREŞTI
Perioada 1980 - 1984
Calificarea / diploma obţinută
Studii medii - diplomă bacalaureat
Disciplinele principale studiate / competenţe
profesionale dobândite
Matematică, fizică, prelucrarea lemnului
Numele şi tipul instituţiei de învăţământ / furnizorului de formare
LICEUL INDUSTRIAL NR. 4, CÂMPINA, PRAHOVA
Aptitudini şi competenţe
personale
Limba(i) maternă(e) Romană
Limba(i) străină(e) cunoscută(e)
Engleza, franceza
Autoevaluare Înţelegere Vorbire Scriere Nivel european (*) Ascultare Citire Participare la
conversaţie Discurs oral Exprimare
scrisă
Engleza B1
Utilizator independent
B1 Utilizator
independent B1
Utilizator independent
B1 Utilizator
independent B1
Utilizator independ
ent
Franceza A1
Utilizator elementar
A1 Utilizator elementar
A1 Utilizator elementar
A1 Utilizator elementar
A1 Utilizator elementa
r
(*) Nivelul Cadrului European Comun de Referinţă Pentru Limbi Străine
Competenţe şi abilităţi sociale
Adaptabilitate la particularităţile mediului social şi economic în care îmi desfăşor activitatea, abilităţi pedagogice.
Competenţe şi aptitudini
organizatorice
Metodă, rigurozitate şi profesionalism în managementul entităţilor private şi publice
Competenţe şi aptitudini de utilizare
a calculatorului
Programe de contabilitate, implementare ERP, Microsoft Office, Corel 8
Permis(e) de conducere
Categoria B
38
Informaţii suplimentare
2004-2007 Obţinerea titlului de expert contabil CECCAR Filiala Prahova, 2011 obţinerea certificării de expert evaluator, CECCAR Filiala Prahova, membru CEDIMES Paris 2007- 2011, legitimaţie 990/2007, 2010.
Anexe Lista de lucrări
39
14.Diseminarea rezultatelor cercetării
Rezultatele autoarei au fost disiminate în lista de lucrări prezentată mai jos:
L I S T A D E L U C R Ă R I 1º Cărţi/cursuri publicate în edituri recunoscute (A1, A2, etc.), îndrumare publicate/culegeri de probleme (B1, B2 etc.), capitole publicate în volume colective, capitole teoretice redactate (C1, C2, etc.) cursuri proprii pe plan local sau pe Web, prin care se aduc contribuţii la dezvoltarea activităţilor didactice/profesionale (D1, D2, etc.) 2º Cărţi de specialitate publicate în edituri recunoscute (E1, E2, etc.), articole/studii publicate în reviste de specialitate de circulaţie internaţională recunoscute (F1, F2, etc.), articole/studii publicate în reviste de specialitate de circulaţie naţională recunoscute (G1, G2, etc.), articole/studii publicate în volumele unor manifestări ştiinţifice internaţionale recunoscute din ţară şi din străinătate (H1, H2, etc.), articole/studii publicate în volumele unor manifestări ştiinţifice naţionale (I1, I2, etc.), lucrări prezentate la diferite seminarii/expoziţii, inovaţii etc. (J1, J2 etc.), după caz, prin care se aduc contribuţii ştiinţifice la dezvoltarea domeniului. H1 Bobocea M., „Contabilitatea managerială şi managementul decizional”, Conferinţa
Ştiinţifică Internaţională, Universitatea Tehnică Republica Moldova, 26-28 oct. 2007, pg.
109-112
H2 Bobocea M., „Management accounting and decizion management”, Conferinţa
Ştiinţifică Internaţională „Riscul în economia contemporană” Ediţia a IX a, Universitatea
Dunărea de Jos, Galaţi, ISSN 978-973-7845-58-0, B+, 2007
H3 Bobocea M., „Performance between financial indicator and managerial accounting”,
Conferinţa Ştiinţifică Internaţională „Riscul în economia contemporană” Ediţia a IX a,
Universitatea Dunărea de Jos, Galaţi, ISSN 978-973-7845-58-0, B+, 2007
H4 Bobocea M., „The necessity of organizing management accounting and the
understanding of its role with in romanian economic area” Conferinţa Ştiinţifică
Internaţională “Science and technology in the context of sustainable development”, 6-7 nov
2008, Buletinul Universitatii Petrol-Gaze vol.LX. 5B/2008 pg.165.B+, ISSN 1224-6832.
H5 Bobocea M., „The principles of the direct-costing approach and their application in
the managerial administration”, Conferinţa Ştiinţifică Internaţională “Challenges of
contemporary knowledge-based economy” ICMEA 2008, 28-29 nov 2008, Universitatea “1
Decembrie 1918” Alba Iulia, pg. 33.B+, ISBN 978-973-1890-15-9, pg.343
40
H6 Bobocea M., “Activity cost determination from the managerial and financial
accounting point of view”, Conferinţa Ştiinţifică Internaţională, Third Edition , Universitatea
Alma Mater Sibiu, 26-28 martie 2008. CNCSIS B+.,
H7 Bobocea M., ” The operative controlling and the balance sheet”, Conferinţa
Ştiinţifică Internaţională, Third Edition , Universitatea Alma Mater Sibiu, 26-28 martie 2008
B+.CNCSIS
H8 Iov D.R., Bobocea M., ”General Budget of the Manufacturing Costs”, Challenges of
contemporary knowledge-based economy, Universitatea 1 Decembrie, Alba Iulia, 2008; B+,
ISBN 978-973-1890-15-9, pg. 323
H9 Iov D.R., Bobocea M., ”Bază şi alternativ în evaluarea activelor materiale în condiţii
de incertitudine”, Universitatea de Vest Vasile Goldiş Arad, 2009, Conferinţa Ştiinţifică
Internaţională Dimensiunea europeană în cercetarea ştiintifică pluridisciplinară, Studia
Universitatis Vasile Goldiş din Arad, seria Ştiinţe Economice, ISSN 158-2339;
H10 Iov D.R., Bobocea M., ”Specific Aspects Concerning on the Accounting of Public
Institutions in the Actual Economic Context”, Universitatea Eftimie Murgu Reşiţa, 2009,
Analele Universităţii Eftimie Murgu Reşiţa, Facultatea de Ştiinţe Economice şi
Administrative, ISSN 1584-0972, pag. 380-384;
H11 Bobocea M., Iov D.R., ”Imbalances Regional Economic After Romania Joining The
European” Universitatea Eftimie Murgu Reşiţa, 2009, Analele Universităţii Eftimie Murgu
Reşiţa, Facultatea de Ştiinţe Economice şi Administrative, ISSN 1584-0972, pag. 81-85;
H12 Dinescu I., Bobocea M., ”Consideraţii privind reevaluarea imobilizărilor corporale”,
Conferinţa Ştiinţifică Internaţională, Dezvoltare Durabilă şi Energii Regenerabilă,
Universitatea Spiru Haret, 2009, , Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureţti, România,
ISBN 978-973-163-510-1, cotată B+, CNCSIS.
H13 Bobocea M., ”Controlling strategic, convergenţe între eficacitate şi eficienţă ” 33lea
Congres ARA Organizat de către Universitatea Alma Mater din Sibiu , 2 - 7 Iunie 2009,
Sibiu, România , Polytechnic International Press Montrel Quebec 2009 , Volumul I ISBN
978-2-553-01433-8.
H14 Bobocea M., “La restructuration budgétaire de l’entreprise : une solution pour traverser la crise économique “ 56ème CONGRES DE L’ASSOCIATION INTERNATIONALE DES ÉCONOMISTES DE LANGUE FRANÇAISE à l’invitation de l’Université de TÂRGOVIŞTE : 25 – 27 MAI 2009 , Analele Universitatii Valahia Targoviste , Section Sciences Economiques No. 26/2009 ISSN 1453 – 8202. J1 Bobocea M., Bogdan I. “ Demersul sistemic în condiţiile globalizării economiei” , Academia Oamenilor de Ştiinta din Romania, Sesiunea ştiinţifică de primavară,Târgovişte, aprilie 2009.
41
MINISTRY OF EDUCATION, RESEARCH, YOUTH AND SPORT VALAHIA UNIVERSITY OF TÂRGOVIŞTE
FACULTY OF ECONOMIC SCIENCES Area: Accounting
ABSTRACT PhD THESIS
CONVERGENCES BETWEEN
FINANCIAL AND MANAGEMENT ACCOUNTING AND THE IMPACT
UPON THE QUALITY OF MANAGERIAL DECISIONS
Scientific guide PhD Univ. Prof. Ştefan POPA
PhD Candidate Mariana DUMITRU (BOBOCEA)
Târgovişte 2012
42
MINISTRY OF EDUCATION, RESEARCH, YOUTH AND SPORT VALAHIA UNIVERSITY OF TARGOVISTE
2 Regele Carol Blvd., Targoviste, Romania Tel: 0245-206101; Fax: 0245-217692 RECTORSHIP
DECISION
No. 10 of 03.02.2012 concerning the members of the PhD thesis assessment and presentation committee
heading: “CONVERGENCES BETWEEN FINANCIAL AND MANAGEMENT
ACCOUNTING AND THE IMPACT UPON THE QUALITY OF MANAGERIAL
DECISIONS”, prepared by: PhD candidate DUMITRU G. MARIANA (BOBOCEA), in order to obtain the PhD scientific title, fundamental area ECONOMIC SCIENCES, area ACCOUNTING. Considering the Law of national education no. 1/2011, the Law for university studies no. 288/2004, the Governmental Decision regarding the approval of the code of PhD university studies no. 681/2011, the Order of the Minister of Education and Research no. 4491/2005 concerning the organization and development of PhD university studies as of 2005/2006 and the proposal of the scientific guide regarding the PhD committee, approved by the U.V.T. management at 02.02.2012.
RECTOR OF VALAHIA UNIVERSITY OF TARGOVISTE appointed based on the Order of the Ministry of Education, Research and Youth no. 3457/13.03.2008
has decided: Art. 1. The above mentioned public PhD thesis assessment and presentation committee has been appointed: PRESIDENT: PhD Univ. Prof. CUCUI ION (Rector – Valahia University of Targoviste) SCIENTIFIC GUIDE: PhD Univ. Prof. POPA STEFAN (Valahia University of Targoviste) REFERENTS: 1. PhD Univ. Prof. TURLEA EUGENIU (Academy of Economic Studies - Bucharest) 2. PhD Univ. Prof. NEAMTU HORIA ION (Academy of Economic Studies - Bucharest) 3. PhD Univ. Prof. TODEA NICOLAE (Valahia University of Targoviste) Art. 2. The Doctoral School, the Financial Service and the Human Resources Service shall take measures to implement this order. F203.2010 Rev. 1 SMQ/PS/PS01 RECTOR, Univ. Prof. CUCUI ION (illegible signature) Round stamp: MINISTRY OF EDUCATION, RESEARCH, YOUTH AND SPORT – ROMANIA – “VALAHIA” UNIVERSITY of TARGOVISTE
43
ABSTRACT CONTENT
15. Table of contents
16. The aim of the research theme
17. The modernity of the research theme and the extent to which it has been
analyzed
18. Theoretical framework
19. Research hypotheses
20. Research methodology
21. Research field
22. Short presentation of the paper’s structure and table of contents
23. Personal contribution
24. Conclusions
25. Limitations of study and suggestions for further research
26. References/Bibliography
27. Curriculum Vitae
28. Dissemination of research findings
44
2. Table of contents
List of Figures......................................................................................................6
List of Tables........................................................................................................8
List of Abbreviations.........................................................................................12
INTRODUCTION - THEORETICAL FRAMEWORK, HYPOTHESES
AND METHODOLOGY OF RESEARCH....................................................13
CHAPTER I ORGANIZATION, INFORMATION AND QUALITY.........24
1.1. Organization: manifestation framework of financial and management accounting.....24
1.1.1. Organization: operations and functions............................................................24
1.1.2. Organizational learning and intelligence.........................................................29
1.2. Information : factor and instrument for the entity’s planning and management.........33
1.2.1. Information, influential factor of the financial-accounting system.................33
1.2.1.1. Information in the economic system......................................................33
1.2.1.2. Information in the legal and fiscal system..............................................41
1.2.1.4 Information in the financing system.....................................................43
1.2.3. Informational accounting system.........................................................43
1.2.3. Informational circuits specific to accounting operations................................44
1.3. Quality of accounting information and its implications in decision making..............45
1.3.7 . Management of accounting information quality............................................45
1.3.8 . Certification of accounting information quality.............................................47
1.3.9 . Normalization and certification of accounts..................................................48
1.3.10 Monitoring the accounting information quality...................................50
1.3.11 Quality features of the information contained in financial
reports.........................................................................................................................51
1.3.12 Limits of accounting information quality.............................................53
1.3.7. Reference norms – quality of information in financial accounting and
management accounting............................................................................................................55
1.3.8. Quantification of accounting information quality...........................................58
1.4. Preliminary conclusions……….......……………………………………………...…68
CHAPTER II INTEGRATED ACCOUNTING – CONVERGENCES
BETWEEN FINANCIAL AND MANAGEMENT ACCOUNTING...........72
45
2.1. Concepts regarding management accounting.............................................................72
2.1.1. Conceptual framework of management accounting........................................73
2.1.1.1. Function related concepts.......................................................................75
2.1.1.2. Concepts related to the utility of results.................................................76
2.1.1.3. Concepts related to processes and techniques........................................77
2.1.1.4. Concepts related to the capacities of functions......................................78
2.1.1.5. Use of the conceptual framework..........................................................79
2.2. Objectives and organization of management accounting...............................................82
2.3. Integrated accounting – need for information integration and processing..................85
2.3.1. Overview of the integrated accounting concept.............................................85
2.3.2. Need for an integrated accounting system.....................................................87
2.4. Evolution and transformation of management accounting........................................93
2.5. Management accounting and entity’s strategic positioning.......................................96
2.6. Management accounting in the decisional process..................................................106
2.7. Preliminary conclusions............................................................................................109
CHAPTER III PLANNING AND MANAGEMENT OF THE ECONOMIC
ENTITY’S EFFICIENCY..............................................................................112
3.1. Budgetary mechanism of the economic entity..........................................................112
3.1.1. Budget – Financial planning instrument.......................................................112
3.1.2. Techniques for the elaboration of budgets and their inter-conditioning.......116
3.1.3. Entity’s system of budgets............................................................................121
3.2. Efficiency measuring instruments.............................................................................128
3.2.1. Dashboard – elaboration related aspects...................................................... 128
3.2.2. Strategic orientation dashboard.....................................................................129
3.2.3. Balanced dashboard......................................................................................130
3.3. Benchmarking...........................................................................................................133
3.4. Preliminary conditions..............................................................................................140
CHAPTER IV PRICES, EXPENSES AND COSTS – CONNECTION
ELEMENTS OF INTERNAL ACCOUNTING...........................................141
4.1. Double circuit accounting.........................................................................................141
4.2. Financial accounting, management accounting and cost calculation.......................143
4.2.1. Costs and prices – reciprocal influence upon decisions................................145
4.2.1.1. Basis of price determination................................................................145
46
4.2.1.2. Functions and structure of prices.........................................................147
4.2.1.3. Role of internal cession prices in decisional activity ………………..148
4.2.1.4. Constitutive elements of costs …………………...….................…….152
4.2.1.5. Costs in the decisional process….......…………………..............……153
4.3. Management accounting and responsibility centers.................................................153
4.4. General features of responsibility centers.................................................................153
4.4.1. Cost centers...................................................................................................155
4.4.1.1. Pre-established cost centers ................................................................155
4.4.1.2. Fixed and variable cost centers............................................................156
4.4.2. Exploitation, auxiliary, non-exploitation cost centers..................................157
4.4.3. Profit centers.................................................................................................157
4.4.4. Investment centers..........................................................................................159
4.5. Accounting of production costs................................................................................161
4.5.1. Calculation method for costs based on activities..........................................162
4.5.1.1. Cost calculation through ABC approach.............................................167
4.5.2. Calculation method for target costs..............................................................169
4.5.2.1. Cost calculation through the target cost approach...............................172
4.6. Preliminary conclusions............................................................................................175
Chapter V CONTROLLING –EFFICIENT SYSTEM FOR THE
INCREASE OF MANAGERIAL DECISION QUALITY…..……………184
5.1. Controlling – conceptual delimitation……………………………………...…........177
5.1.1. Controlling and controller concept in the specialty literature……....177
5.1.2. Controller’s place and role within the economic entity................................179
5.1.3. Elements and tasks of the controlling system...............................................180
5.2. Accounting – basic controlling information instrument ………......….………...…184
5.2.1. Instruments of the controlling system …………...……………………..….184
5.3. Implementation of controlling instruments for the adoption of efficient decisions..187
5.3.1. Investment decisions.....................................................................................187
5.3.2. Production related decisions.........................................................................190
5.3.3. Financing decision........................................................................................192
5.3.4. Diagram of controlling indicators applicable in the decisional process.......194
5.4. Controlling and computer assistance in accounting and reporting……......……….195
5.5. Preliminary conclusions............................................................................................198
47
CHAPTER VI EMPIRIC STUDY REGARDING THE CONVERGENCE
OF FINANCIAL AND MANAGEMENT ACCOUNTING AND THE
IMPACT UPON THE QUALITY OF MANAGERIAL DECISIONS.......200
6.1. Empiric study regarding the convergence of financial and management accounting
and the impact of the information obtained upon the quality of managerial decisions within
companies located in Prahova, Dâmboviţa, Buzău counties..................................................200
6.1.1. Introductive aspects regarding the study made……………...…...………...200
6.1.1.1. Formulation of research hypotheses depending on objectives…….…200
6.1.1.2. Methodology of research.....................................................................201
6.1.1.3. Data processing and analysis...............................................................203
6.2. Analysis of results and correlations between defined variables...............................206
6.2.1. Overview and descriptive analysis of general aspects...................................206
6.2.2. Importance of the information delivered by costs in making the decisions for
the increase of company efficiency.........................................................................................211
6.2.3. Degree of use of the accounting instruments and information provided by the
management accounting and financial accounting in the decisional process.........................239
6.2.4. Analysis of the effects of decisions made following the use of financial and
management accounting instruments upon the company’s efficiency....................................255
6.2.5. Impact of economic crisis upon the activity of companies...........................264
6.2.6. Convergence point between the two types of accounting information and the
need to equate the information provided by their convergence..............................................266
6.3. Hypotheses’ verification...........................................................................................276
6.4. Partial conclusions....................................................................................................281
CONCLUSIONS, PERSONAL CONTRIBUTIONS, FURTHER
RESEARCH DIRECTIONS..........................................................................284
SURVEY…………………………………………..……………………...…..291
BIBLIOGRAPHY………………………………………………………...…297
48
2. The aim of the research theme
Finding convergences between external accounting and internal accounting generates
more and more ample debates when raising the issue of integrating the information provided
by the two types of accounting and of using it efficiently within a decisional context.
This research intends to emphasize the need to use the integrated information provided
by the management and financial accounting so that the users of such information, the
managers, should be able to get in touch with the natural deepness of potential investments,
while having the possibility of making decisions with full knowledge of the case.
The accounting information, under its evolved form, transforms the cognitive element
while systematically processing the reports of a productive process and putting them into a
numerical, significant message of results.
From ancient times to present, the main manifestation of accounting has been the
activity of professionals well-known for their competency to produce, explore and
authenticate quantified economic data, submitted according to normalized conventions.
The accounting professional, while observing professional norms, for the
improvement of accounting information, covers a cyclic and determining way in order to
obtain, filter, measure and expose such information. Therefore, the accounting information
becomes the processing object both of financial accounting and of management accounting,
the determining references being as follows:
• Rules, drawings, reports required by the decisional framework, used for the
elaboration of the best decisions;
• Improving, monitoring informatics means, while providing control filters and the
coherence of the information delivered by the different operational systems;
• The need to extract synthesis reports required by internal and external users,
monitoring the course of the operational life in order to validate post-factum the
current flows of information;
The quality of the accounting information, determined by its pertinence, accuracy and
reliability, provided to users, results from the accounting documents integrated in the
production process of such information. The more it fulfills certain pre-established features,
the more the accounting information becomes more credible.
The accounting function of any entity makes sure that the accounting information
complies with generally accepted norms in strict accordance with professional deontology.
49
The accounting information has the quality of exact image defined through a correct
implementation of the accounting conventions of the economic reality.
The proximity of accounting systems, marked by the market internationalization and
globalization, by the activity of economic entities, through the increase of direct international
investment, shall determine more and more the standardization of accounting information.
The need for this proximity derived from the need of international investors, who wish to
compare, in a natural, normal, correct manner according to equivalent criteria, the opportunity
area for capital placement.
Either at national or international level, the accounting rules do not result mainly from
an academic scientific elaboration. We can only approve what a university practitioner has
written: “The elaboration of accounting rules is a complex political-strategic process where
each of us defends its own interests”2.
All the performances proposed by specialists may make it difficult for the accountants
and managers who aim the advantage to the competition. There is a tendency to use
consultants who have a “product” to sell, a product which reflects their understanding of the
advantages and difficulties of the methods provided.
In such circumstances, chief accountants are made to take over the task of strategic
positioning as well, not only the activity of transactions’ accounting.
The significant, continuous improvement of the company’s strategic positioning
accounting also considers an exploitation process of its actual limits and its creation means for
an extended research program for the relevant universities, the accent being put on quality and
not on quantity elements.
For the client, the value represents an important element in the management of quality.
From this perspective, the notion of quality may be approached, including the means used for
monitoring it.
The management control determines the structuring and synthesizing of accounting
information and economic rationalism, thus the capitalization of the accounting information at
high quotas recognizes its inexhaustible nature.
We can say that an upper form of collecting and structuring the information,
consistently processed and analyzed, generates the definition of economic intelligence.
For this purpose, it is necessary to use specialized programs and control systems which
enable the achievement of significant indicators.
2 Boussard, D., Comunicare la al doilea seminar de cercetare al Asociaţiei Franceze de Contabilitate, Grenoble,
ianuarie 1981.
50
It is not the amount of information which determines its value, but the fact of having it
before competitors do.
We consider that all these challenges constitute solid grounds for any researcher
interested in the accounting field, who uses particularly the gross information from practical
activity, to search for the convergence points of its various manifestation forms, while looking
for the theoretical and practical answer.
3. The modernity of the research theme and the extent to which it has
been analyzed
The slow evolution of the Romanian accounting system, the fact that until 2003 there
has been no legal document to clearly indicate how to organize and coordinate the
management accounting rendered the information provided almost insignificant.
The Order of the Minister of Public Finances no. 1826/2003 for the approval of the
Mentions regarding the organization and coordination of the management accounting brings
clarifications for the organization of management accounting and stipulates three options, the
economic entities having thus the freedom to choose any of them. These three options are: the
coordination of management accounting using specific accounts, either by developing
accounts from financial accounting or by elaborating an individual technical and operative
record.
None of these options has been detailed, therefore the economic entities can consider
its organization as an autonomous system, detached from the financial accounting, imposed
on, giving us a hint that the elaboration of such records is not mandatory, furthermore there
are no sanctions for not elaborating it.
Nevertheless, opening the autochthonous market for the occidental capital, the
abundance of foreign average and large companies in the Romanian economic circuit, the
need to homogenize the information at the level of the European Union and more, make the
research in the field of convergence of the two accountings, the measuring of the impact of
information provided by this mechanism to be of a major interest.
The interest of the researcher in practical activity is essential because, as the supplier
of processed accounting information, he/she must ensure the best solution to the needs
regarding decision making for his/her client, he/she must answer concretely to questions
regarding the operative and financial organization of the management record sector.
51
These are only a few of the reasons for which the PhD thesis entitled “Convergences
between financial and management accounting and the impact upon the quality pf
managerial decisions” has been elaborated.
Elaborated with the means specific to scientific, theoretical and practical research,
through the six chapters approached in this paper, we propose to emphasize the most
important aspects regarding the convergence points between the two types of accounting and
particularly to provide a clear image of the controlling concept concerning the quality of
managerial decisions.
4. Theoretical framework
The need to obtain real-time clear and concise information regarding the evolution of
an economic entity, useful to deciding factors, has lead us to the attempt to identify, study and
develop the convergence points between the two types of accounting and the way we can
solve the issue of introducing them into an operable, efficient and especially less expensive
circuit.
The research theme tries to find an answer to the following questions:
A) Can financial accounting coexist with managerial accounting within an integrated
system and which is the role of this convergence in defining the managerial decision?
The beneficiaries of the research results obtained this way are:
(1) Managers – the answer to this question is concretized in making clarifications
and improvements to the existing practices. In this approach, pertinent solutions and results
are obtained for the settlement of quality issues of the decisions made
(2) Accounting professionals – who, being willing to provide concrete and complete
solutions to their clients, will use the results of this approach; we would also like to mention
their interest and the need for continuous improvement.
(3) Education – using the results of researches to better understand modern methods,
phenomena and theories which meet the needs of an efficient management.
B) What is the degree of understanding and implementation of this mechanism at this
moment within the Romanian economic entities?
The answer to this question is meant to highlight the need that decision factors and
accounting professionals should consider the scientific and integrated organization of the
accounting of the entities which they manage so that the efficiency of the decisions to be
adopted is maximum.
52
5. Research hypotheses
The informational basis of the research within this paper was an investigation based
empiric study, performed by means of a survey addressed to the management of the
companies in Prahova, Buzău and Dâmboviţa counties.
The survey contains 31 questions with pre-established answering options and it has
been elaborated considering the form and content requirements, the expression way, the
formulation rules for the questions imposed, so that the questions are precise and easy to
understand for all the respondents, i.e. the data collected are valid and accurate answers.
The main hypotheses standing at the basis of the research approach have been as
follows:
I1. Not all economic entities have their management accounting organized.
I2. Not all economic entities use budgets for activity planning and controlling.
I3. In most cases, do financial and management accounting instruments generate quality
decisions?
I4. Is the information obtained from the use of the price-expense-cost relationship
frequently used in the decisional process?
I5. Do managers know and use the instruments of the controlling concept in the
decisional activity?
I6. Is the economic entity willing to improve the integration of financial accounting with
management accounting? How does it see the settlement of this issue?
Besides the verification of these hypotheses, we intend to know the degree of
satisfaction of managers following the use of the price-expense-cost relationship in the
decisional process, to find out the nature of the actions which determine the improvement of
the integration of financing accounting and management accounting and which are the
instruments of the controlling concept used in the decisional activity.
6. Research methodology
The research methods used within this scientific approach are: analysis of documents,
comparative method, participative and non-participative observation and survey.
53
We can note how the research methods listed are a combination of longitudinal and
transversal methods, which are used in order to set the basis of a descriptive research,
theoretically and conceptually underlying the aspects regarding managerial accounting, cost
calculation, cost calculation methods, information capitalization methods and their utility in
the decisional process, and then of empiric researches, studying the behavior of
organizations, at a national level, in the light of practices, of the calculation methods and
management instruments used, in order to answer the interest theme approached.
Starting from theory in order to reach practice frames this research within the category
of researches based on deductive approaches, which then goes to inductive approaches due to
the theoretical and conceptual transposition of the practical aspects identified.
The informational sources used for the achievement of this research include: national
or international specialty books: specialty articles published in famous national or
international journals; studies and researches performed by various professional organisms.
The defining elements of this research are:
c) The purpose of research
The purpose of the research paper is to identify the convergence elements of financial
and management accounting and the impact of such information upon the quality of
managerial decisions, for this purpose we would like to know the current phase of this
convergence at the level of autochthonous management.
d) The objectives of research
As for the importance and modernity of the researched theme, in order to answer the
research hypotheses in accordance with the current needs of economic entities which act on
an evolving market, we have established the following objectives:
• Analysis of the importance of the information delivered by costs in making the
decisions of increase of the company’s efficiency;
• Degree of use of the instruments provided by the management accounting and the
financial accounting in the decisional process;
• Analysis of the effects of decisions made following the use of financial and
management accounting instruments upon the company’s efficiency;
• Analysis of the degree of use of the accounting information provided by the
management accounting and the financial accounting in the decisional process, the
satisfaction of managers provided by this information;
54
• Establishing the convergence points between the two types of accounting information
and the need to equate the information provided by their convergence;
c) The results of research
The results of scientific research can be used in practice by Romanian managers,
controllers and accounting professionals as well as study material in the specialty university
education.
7. Research field
For the elaboration of this thesis, we have used in the research field a sample made of
economic entities of Prahova, Buzău and Dâmboviţa counties, selected randomly without any
influences from the external environment or from us, whose management has answered the
survey’s questions.
8. Short presentation of the paper’s structure and table of contents
The PhD thesis named “Convergences between the financial and management
accounting and the impact upon the quality of managerial decisions” is formally
structured into six chapters, preceded by introduction and followed by conclusions, personal
contributions, further research directions and a bibliography including 182 sources.
Each chapter proposes objectives and ends with conclusions. The paper contains 69
tables, 46 figures and graphs.
In the first chapter, “Organization, information and quality”, we made an overview
of the organization from the perspective of the manifestation framework of the financial and
managerial accounting, with reference to its operations and functions, doubled by
organizational learning and intelligence concepts. We emphasized the role of accounting
information as a connection factor between the economic, legal, financial and fiscal systems.
We have also focused on the quality of accounting information and its role in the decisional
system, thus characterizing competency.
The second chapter, “Integrated accounting – convergences between financial and
management accounting”, has started with concepts regarding the management accounting,
its objectives and organization, and we have defined the integrated accounting concept, as a
place of accounting information processing, we have introduced a formal integrated pattern of
accounting records required for the evolution and transformation of management accounting.
55
Following the analysis of this chapter, we have found that it is necessary to have,
within the accounting system, a module of integrated accounting at the level of IMMs so
that it is the main platform in the management and legal activity of entities. We also propose
the use of a specific common balance sheet document, called integrated balance sheet.
In the beginning of the third chapter called “Elaboration and management of the
economic entity’s efficiency”, we have tried to go from the accounting aspects of our
research theme to the management elaboration and control aspect of the activity of economic
entities.
In this chapter, we have shown the importance of budget as an instrument of financial
planning, the informational starting basis in the activity of elaboration of budgets and
elaboration techniques. We have also studied the budgetary system of the economic entity and
the inter-conditioning of budgets. The second part of the chapter has covered the management
activity of the economic entity’s efficiency and, for this purpose, it has indicated efficiency
measurement instruments, such as: dashboards and benchmarking.
In the conclusions of this chapter, we have answered, from a theoretical point of view,
the hypotheses regarding the need to use budgets in the decisional activity and the utility of
dashboards and benchmarking in the decisional activity.
In the fourth chapter, “Prices, expenses and costs – connection elements of internal
accounting”, we have shown the connection between prices, expenses and costs within the
context of convergence between financial and management accounting. Related to this aspect,
we have emphasized the importance of prices in the informational flow of financial
accounting, the determination basis of prices, the functions and their structure and we have
referred particularly to the importance of internal cession prices in the decisional activity.
We have shown the conceptual framework of management accounting, of cost centers
and of cost calculation methods and, after having covered the specialty literature regarding
cost accounting, we have considered appropriate to present modern cost calculation methods.
The conclusions of this chapter are as follows:
• There is a strong connection between prices, expenses and costs, between them and
the method of registration into financial and management accounting;
• Classical cost calculation methods are the most frequent in the current activity, but the
managers with an open mind for changes and new are willing to experience new
calculation methods, such as activity based costing or target costing;
Chapter 5, „Controlling – efficient system for the increase of the quality of
managerial decisions”, emphasizes the controlling and controller concept, the importance of
56
their use in an economic entity which operates as a subsystem of a globalized economy, in
continuous progress, as an answer to the need of managers to benefit from simple, cheap, real-
time verifiable solutions. We have highlighted the instruments of the controlling system,
where accounting plays the role of the primary information instrument. For the conclusions of
this chapter, we propose:
• a diagram of controlling indicators applicable in the decisional process;
• the introduction of a controlling compartment at the level of average companies in full
ascension.
Chapter 6, “Empiric study regarding the convergence of financial and
management accounting and the impact upon the quality of managerial decisions”
represents the aspect of quantity research of this theme, while being an element of utility and
new at the same time.
This study has been made by means of Romanian economic entities and it was
necessary in order to obtain a general view regarding the convergence degree of the financial
and management accounting, the influence which the information obtained from such
integration has upon the quality of managerial decisions. At the same time, we have identified
weak points, opportunities and threats which Romanian entities face in the researched field.
The important aspect of the study are:
• presentation of organizational methods of managerial accounting within Romanian
economic entities;
• identification and presentation of cost calculation practices and methods implemented
by Romanian organizations;
• identification and presentation of controlling instruments in the decisional activity;
• presentation of the extent to which the economic entities are willing to use an
integrated system of financial accounting and management accounting.
• Presentation of the methods of capitalization of the information delivered within the
process of adoption of managerial decisions;
• Establishment, on empirical basis, of the correlation existing between various
variables and the role they have in the organization of the accounting integrated
system;
Following this study, we have identified a series of deficiencies or lacks of the
decisional system (the lack of more severe regulations, the lack of professional organisms in
57
the field), a reason for which we have dared to formulate certain solutions and suggestions for
the improvement of the current system:
• Formulation and argumentation of the opinion according to which economic entities
must have an integrated accounting pattern;
• Formulation and argumentation of the opinion according to which average economic
entities need a specialized, regulated controlling compartment which uses modern
decision elaborating and measuring elements for the purpose to improve them;
• Formulation and argumentation of the opinion according to which the framework of
the Romanian management accounting should be regulated by types of activities as,
together with the specialized system of controlling, based on a solid organizational
structure and on a set of clear rules, the quality of managerial decisions can be
improved;
9. Personal contribution
The researches made in the field of managerial accounting in order to obtain
information, new knowledge and results are useful for practice and practitioners. Moreover,
the purpose of researches in the field of both financial and managerial accounting is to
describe, explain and disseminate the techniques and practices used for the clarification and
improvement of the generally employed existing organizational practices, opening thus the
gates of practice oriented researches.
Consequently, in the following paragraphs, we would like to cover the elements and
ideas which we consider a personal contribution to the research made.
From a conceptual perspective, we consider that this scientific approach enables:
4. The detailed presentation and development of conceptual approaches, at a
national and international level, in terms of integrated accounting, budget system of economic
entities and their use, defining the controlling concept, development of managerial accounting
in the light of corporatist governing; the functions of management and the decisional process;
the instruments, techniques and information used by the management in the decision making
process;
5. The detailed development of conceptual approaches regarding the evolution of
financial accounting, managerial accounting in terms of cost calculation in our country, i.e.
the identification of current research trends, at a national level, regarding the researched field.
58
6. The elaboration of the existing relationships between the accounting system of
organizations, financial accounting and managerial accounting; between the managerial
accounting, calculation and cost management;
Within the issue regarding controlling, we consider that, through the comparative
presentation of the implementation of this concept at the level of the different types of
organizations, the practitioners have the possibility to get familiar with this ample concept
used by the specialists in the field, they can receive guiding in terms of development,
improvement, implementation of methods or working techniques.
As for the level of capitalizing the information provided by the two types of
accounting, of their integration in the benefit of a qualitative decisional process, we consider
that the study made offers a detailed review regarding:
(1) the presentation of the structure of the economic entity’s budgets, their use in the
controlling activity, the connection between this compartment and decisive factors, while
admitting the influence of the immaterial capital in the decisional process;
(2) the types of decisions which can be adapted based on cost and cost center
information;
(3) the management instruments and techniques which should help the management in
governing the organization.
This perspective has allowed us to make a few suggestions:
• The introduction and use of an integrated accounting module at the level of IMMs so
that this is the main platform in the management and legal activity of entities. We also
propose the use of a specific common balance sheet document, called integrated
balance sheet.
• The use of a new diagram of controlling indicators applicable in the decisional
process;
• The introduction of a controlling compartment at the level of average companies in
full ascension.
The empiric study made, regarding the convergence of financial and management
accounting and the impact upon the quality of managerial decisions, represents a new and
useful element. The results obtained have indicated the validity of the hypotheses formulated
as follows:
Verification of hypothesis I1: Not all economic entities have their management
accounting organized - validated
59
The verification of hypothesis I1 has shown that, although the Law of accounting no.
81/2001 stipulates that the organization of managerial accounting is mandatory for all
Romanian organizations, not all the economic entities included in the sample, only 143
(70,4%) declare that they have their management accounting organized, whereas the 60
(29,6%) remaining have answered negatively.
Verification of hypothesis I2: Not all economic entities use budgets for activity
planning and control - validated
Among the companies answering the survey questions, 58,7% declare that they use
budgets for activity planning and control, whereas 41,3% provide a negative answer. This
confirms the hypothesis according to which “not all economic entities use budgets for activity
planning and control”.
Verification of hypothesis I3: In most cases, the instruments of financial and
management accounting generate quality decisions - validated
Among the companies answering the survey questions, 84,6% declare that they
consider the use of the instruments provided by financial accounting in decision making.
As for the use of the instruments provided by management accounting, 92,3% of the
respondents declare that they consider using them in the decisional process.
About 70% of the respondents consider as important and very important the utility of
the information provided by financial accounting.
The same amount (70%) goes for companies which consider as important and very
important the utility of the information provided by management accounting.
In the light of the performances obtained by companies following the decisions based
on the instruments and information provided by financial and management accounting, we
are able to say that “in most cases, the instruments of financial and management accounting
generate qualitative decisions”, confirming thus the hypothesis formulated in the beginning of
this study.
Verification of hypothesis I4: The information provided by the use of price-expense-
cost relationship is frequently used in the decisional process - validated
Considering the fact that the satisfaction provided by the use of instruments is directly
proportional to the importance attached to the information delivered by these instruments, we
can say that the satisfaction of managers as a consequence of the use of price-expense-cost
relationship is significant, taking into account that more than 50% of them consider very
important the information provided by this relationship.
60
Verification of hypothesis I5: Managers know and use the instruments of
controlling concept in the decisional activity - validated
One of the most monitored economic-financial indicators in the analysis of the
company’s performance is the result of the exercise (39,2%) and the profitability rates
(32,9%). Liquidity indicators are aimed in 11,2% of the cases, solvability indicators in 9,8%
of the cases, whereas the cash-flow is mainly aimed by 7% of the respondents.
All the control instruments of activity’s performances are used by companies. We
would like to mention, in a decreasing order, the most used instruments: budget control
(28%), dashboard (25,2%), reporting (21,7%), scorecard balance (13,3%) and benchmarking
(11,9%)
Analyzing the above data in terms of use of the controlling concept, it is confirmed
that these instruments are known and used by managers in their decisional activity.
Verification of hypothesis I6: Economic entities are willing to improve the
integration of financial accounting and management accounting - validated
The fact that 70,6% of the companies included in the study have taken actions for the
improvement of cooperation between financial accounting and management accounting
proves that economic entities are willing to improve the integration of financial accounting
and management accounting.
10. Conclusions
Considering the qualitative component of this research concretized in the study of
specialty literature, exposed in the first five chapters, as well as the quantitative component
concretized in the empiric study regarding the researched theme presented in chapter 6, the
convergence between financial and management accounting can be achieved as follows:
• In the first phase, integrating the information provided by the financial accounting in
the management accounting, by means of a formal integrated module, regulated and
applicable in all economic entities, and of an integrated balance sheet;
• The second phase of this process is the establishment, from the perspective of the
price-expense-cost correlation, of the correct organization of the management
accounting adapted to the main scope of activity of the economic entity;
In terms of improvement of the quality of managerial decisions, the process aims the
introduction of a controlling compartment in the flowchart of the economic entity which
should be the “interface” between the execution and decision compartments, a compartment
61
which should take over the information processing tasks from the financial and management
accounting and transpose them into projects and solutions at the management requests.
11. Limitations of study and suggestions for further research
Any scientific research, as complex and grounded as it may be, admits the risk of new
limitations. Therefore, we are able to identify the following limitations within our scientific
approach:
• As for the controlling concept, we have only presented it within the various types of
organizations, we have provided the features, phases, advantages and disadvantages of
this concept, without making an applicative study within an economic entity which
would practically indicate the qualitative increase of managerial decisions;
• Within the applicative study, we have not discussed details, we have not
particularized, applied and implemented the information of this concept into a certain
organization as, in Romania, this concept is very little used only in the framework of
the branches of multinational companies unfolding their activity here.
• As for the elaboration of the survey, we have taken into account only the most relevant
aspects, without entering into details, from the theme researched in order not to take
much of the respondents’ time, i.e. not to scare or discourage them with a multitude of
questions.
• The survey’s distribution, by e-mail, has not generated very high response rates
(32,23%), but, considering the multitude of professionals to whom this survey was
distributed to, it proved to be the most practical and the least expensive method. Thus,
we consider that the reformulation of questions, the long period of time needed for
research, the use of performing concepts, such as controlling, would enhance the
relevance of the study.
Perspectives of research
The perspectives regarding further researches in the field of interest are related to the
elimination of limitations or deficiencies mentioned in previous paragraphs, namely:
• The achievement of practical studies regarding the testing of the controlling concept as
a modern managerial instrument within Romanian economic entities, while
implementing it within several entities in different areas of activity in order to analyze
and monitor the results obtained.
62
• The expansion of the number of accounting professional in order to make a study at
the national level, regarding the need to use this concept, a fact which would provide
the study with more relevance and objectivity.
• The performance of investigations regarding the level of training, the attributions and
skills of managers as well as of accounting professionals in the implementation and
use of modern management instruments.
12. References/Bibliography
63
13. Curriculum vitae
Curriculum
vitae
Europass
Personal
information
Surname(s) / First
name(s) Bobocea Mariana
Address(es) no.5, Soldat Erou Arhip Nicolae street, bldg. 98, entry C, app. 47, Ploiesti, Prahova,
Romania, postal code 100700
Telephone(s) 0344 404 250 Mobile: 0724 397 680
Fax(es) 0344 404 250
E-mail(s) [email protected]
Nationality(-ies) Romanian
Date of birth 11 September 1966
Gender female
Work experience
Dates 2007 – at present
Occupation or position
held
Economic Manager
Main activities and
responsibilities
Managing accounting records
Name and address of
employer
SC RCT CONCEPT TECHNOLOGIES SRL, Blejoi, Prahova
64
Type of business or
sector
Shoe Industry
Dates 2007 - at present
Occupation or position
held
Expert accountant
Main activities and
responsibilities
Managing accounting records, judicial and extrajudicial accounting expert
appraisements, evaluations, accounting and administrative management activities for
domestic and foreign companies
Name and address of
employer
EXPERT ACCOUNTANT’S OFFICE BOBOCEA MARIANA, Ploiesti, Prahova
Type of business or
sector
Accounting expert appraisements, accounting, audit, evaluations
Dates 2009 - at present
Occupation or position
held
Associated teacher
Main activities and
responsibilities
Seminars on the following subjects : financial accounting, banking accounting, public
finance, Currency - Credit, Share Markets, Public accounting, Accounting policies and
options
Name and address of
employer
GEORGE BARITIU UNIVERSITY BRAŞOV
Type of business or
sector
University education
Dates 2005 - 2009
Occupation or position
held
Associated teacher
Main activities and
responsibilities
Seminars on the following subjects : financial accounting, banking accounting, public
finance, Currency - Credit, Share Markets, Public accounting
Name and address of
employer
PETROL-GAZE UNIVERSITY PLOIEŞTI, Economic Science Faculty, Finance,
Accounting and Economic-Financial Analysis Department
Type of business or
sector
University education
Dates 2008 - 2009
65
Occupation or position
held
Economic Manager
Main activities and
responsibilities
Accounting records activities for commercial companies
Name and address of
employer
SC CONTROLLING IN HOUSE EXPERT SRL, Ploieşti
Type of business or
sector
Accounting expert appraisements, audit, evaluation
Dates 1999-2007
Occupation or position
held
Head accountant
Main activities and
responsibilities
Managing accounting records
Name and address of
employer
SC EMMA IMPEX SRL, Păuleşti
Type of business or
sector
Meat industry
Dates 1996-1998
Occupation or position
held
Head of financial-accounting department
Main activities and
responsibilities
Managing accounting records
Name and address of
employer
SC ATM SA Ploieşti
Type of business or
sector
Specialized road transport, passengers and freight
Dates 1992-1996
Occupation or position
held
Accountant
Main activities and
responsibilities
Accounting records
Name and address of
employer
SC BAT SA BOLDEŞTI SCÂIENI
66
Type of business or
sector
Transport and supply base for the Ministry of Oil
Dates 1988-1991
Occupation or position
held
Accountant
Main activities and
responsibilities
Accounting records
Name and address of
employer
UJCM PRAHOVA
Type of business or
sector
Trade association
Education and
training
Dates 2007- at present
Title of qualification
awarded
PhD Candidate
Principal subjects /
Occupational skills
covered
Financial accounting, Managerial accounting, Economic-financial analysis, Economic
entities audit, Management, Research methodology
Name and type of
organization providing
education and training
VALAHIA UNIVERSITY IN TÂRGOVIŞTE, Economic Science Faculty, Doctoral
Studies
Dates 2005-2007
Title of qualification
awarded
Master – Specialization in Economic, Tourism and Administrative Systems
Management
Principal subjects /
Occupational skills
covered
Economic, Tourism and Administrative Systems Management
Name and type of
organization providing
education and training
PETROL-GAZE UNIVERSITY PLOIEŞTI, Economic Science Faculty
67
Dates 2005-2006
Title of qualification
awarded
Graduate – Department for Teacher Training
Principal subjects /
Occupational skills
covered
Pedagogy, psychology, teaching methodology, philosophy
Name and type of
organization providing
education and training
PETROL-GAZE UNIVERSITY PLOIEŞTI, DPPD
Dates 1994-1999
Title of qualification
awarded
Licensed Economist – Specialization in Financial, Accounting and Administrative
Management
Principal subjects /
Occupational skills
covered
Financial accounting, Managerial accounting, Economic-financial analysis, Economic
entities audit, Management, Research methodology
Name and type of
organization providing
education and training
ECOLOGIC UNIVERSITY BUCUREŞTI
Dates 1980 - 1984
Title of qualification
awarded
High School – graduate diploma
Principal subjects /
Occupational skills
covered
Math, physics, woodworking
Name and type of
organization providing
education and training
NO. 4 INDUSTRIAL HIGH SCHOOL, CÂMPINA, PRAHOVA
Personal skills and
competences
Mother tongue(s) Romanian
68
Other language(s) English, French
Self-assessment Understanding Speaking Writing
European level (*) Listening Reading Spoken interactionSpoken production
Written
production
English B1
Independent
User B1
Independent
User B1
Independen
t User B1
Independent
User B1
Independen
t User
French A1
Elementary
User A1
Elementary
User A1
Elementary
User A1
Elementary
User A1
Elementary
User
(*) http://europass.cedefop.europa.eu/en/resources/european-language-levels-cefr
Social skills and
competences
Adaptability to my social and economic environment particularities, pedagogic skills.
Organisational skills and
competences
Methodical, rigorous and professional management of public and private entities
Computer skills and
competences
Accounting software, ERP implementation, Microsoft Office, Corel 8
Driving licence(s) Category B
Additional
information
2004-2007 Expert Accountant Title CECCAR – Prahova Branch, 2011 expert
evaluator title, CECCAR Prahova Branch, member of CEDIMES Paris 2007- 2011, ID
card 990/2007, 2010.
Appendices List of published work
69
14. Dissemination of research findings
The author’s findings have been disseminated in the list of papers below:
L I S T O F P A P E R S
1º Books/courses published by well-known publishing houses (A1, A2, etc.), published
guidelines/workbooks (B1, B2, etc.), chapters published in collective volumes, theoretical
chapters written (C1, C2, etc.) individual local or online courses, which contribute to the
development of didactic/professional activities (D1, D2, etc.)
2º Specialty books published by well-known publishing houses (E1, E2, etc.),
articles/studies published in international specialty journals (F1, F2, etc.),
articles/studies published in national specialty journals (G1, G2, etc.), articles/studies
published in the volumes of international scientific manifestations well-known in the
country and abroad (H1, H2, etc.), articles/studies published in the volumes of national
scientific manifestations (I1, I2, etc.), papers presented in various seminars/exhibitions,
innovations, etc. (J1, J2 etc.), as the case may be, which make scientific contributions to
the field’s development.
H1 Bobocea M., „Contabilitatea managerială şi managementul decizional”, Conferinţa
Ştiinţifică Internaţională, Universitatea Tehnică Republica Moldova, 26-28 oct. 2007, pg.
109-112
H2 Bobocea M., „Management accounting and decizion management”, Conferinţa
Ştiinţifică Internaţională „Riscul în economia contemporană” Ediţia a IX a, Universitatea
Dunărea de Jos, Galaţi, ISSN 978-973-7845-58-0, B+, 2007
H3 Bobocea M., „Performance between financial indicator and managerial accounting”,
Conferinţa Ştiinţifică Internaţională „Riscul în economia contemporană” Ediţia a IX a,
Universitatea Dunărea de Jos, Galaţi, ISSN 978-973-7845-58-0, B+, 2007
H4 Bobocea M., „The necessity of organizing management accounting and the
understanding of its role with in romanian economic area” Conferinţa Ştiinţifică
Internaţională “Science and technology in the context of sustainable development”, 6-7 nov
2008, Buletinul Universitatii Petrol-Gaze vol.LX. 5B/2008 pg.165.B+, ISSN 1224-6832.
70
H5 Bobocea M., „The principles of the direct-costing approach and their application in
the managerial administration”, Conferinţa Ştiinţifică Internaţională “Challenges of
contemporary knowledge-based economy” ICMEA 2008, 28-29 nov 2008, Universitatea “1
Decembrie 1918” Alba Iulia, pg. 33.B+, ISBN 978-973-1890-15-9, pg.343
H6 Bobocea M., “Activity cost determination from the managerial and financial
accounting point of view”, Conferinţa Ştiinţifică Internaţională, Third Edition , Universitatea
Alma Mater Sibiu, 26-28 martie 2008. CNCSIS B+.,
H7 Bobocea M., ” The operative controlling and the balance sheet”, Conferinţa
Ştiinţifică Internaţională, Third Edition , Universitatea Alma Mater Sibiu, 26-28 martie 2008
B+.CNCSIS
H8 Iov D.R., Bobocea M., ”General Budget of the Manufacturing Costs”, Challenges of
contemporary knowledge-based economy, Universitatea 1 Decembrie, Alba Iulia, 2008; B+,
ISBN 978-973-1890-15-9, pg. 323
H9 Iov D.R., Bobocea M., ”Bază și alternativ în evaluarea activelor materiale în
condișii de incertitudine”, Universitatea de Vest Vasile Goldiș Arad, 2009, Conferinţa
Ştiinţifică Internaţională Dimensiunea europeană în cercetarea ştiintifică pluridisciplinară,
Studia Universitatis Vasile Goldiș din Arad, seria știinșe Economice, ISSN 158-2339;
H10 Iov D.R., Bobocea M., ”Specific Aspects Concerning on the Accounting of Public
Institutions in the Actual Economic Context”, Universitatea Eftimie Murgu Reșișa, 2009,
Analele Universitășii Eftimie Murgu Reșișa, Facultatea de știinșe Economice și
Administrative, ISSN 1584-0972, pag. 380-384;
H11 Bobocea M., Iov D.R., ”Imbalances Regional Economic After Romania Joining The
European” Universitatea Eftimie Murgu Reșișa, 2009, Analele Universitășii Eftimie
Murgu Reșișa, Facultatea de știinșe Economice și Administrative, ISSN 1584-0972, pag.
81-85;
H12 Dinescu I., Bobocea M., ”Consideraţii privind reevaluarea imobilizărilor corporale”
, Conferinţa Ştiinţifică Internaţională, Dezvoltare Durabilă şi Energii Regenerabilă,
Universitatea Spiru Haret, 2009, , Editura Fundașiei România de Mâine, București,
România, ISBN 978-973-163-510-1, cotată B+, CNCSIS.
H13 Bobocea M., ”Controlling strategic, convergenţe între eficacitate şi eficienţă ” 33lea
Congres ARA Organizat de către Universitatea Alma Mater din Sibiu , 2 - 7 Iunie 2009,
Sibiu, România , Polytechnic International Press Montrel Quebec 2009 , Volumul I ISBN
978-2-553-01433-8.
71
H14 Bobocea M., “La restructuration budgétaire de l’entreprise : une solution pour
traverser la crise économique “ 56ème CONGRES DE L’ASSOCIATION INTERNATIONALE
DES ÉCONOMISTES DE LANGUE FRANÇAISE à l’invitation de l’Université de
TÂRGOVIŞTE : 25 – 27 MAI 2009, Analele Universitatii Valahia Targoviste, Section
Sciences Economiques No. 26/2009 ISSN 1453 – 8202 ,
J1 Bobocea M., Bogdan I. “ Demersul sistemic în condiţiile globalizării economiei”,
Academia Oamenilor de Ştiinta din Romania, Sesiunea ştiinţifică de primavară, Târgovişte,
aprilie 2009.