Managementul proiectului de conversie la IFRS

Provoc�ri pentru institu iile de creditinstitu iile de credit din România în implementarea IFRSTudor Grecu / 20 iunie 2011

Conferin�a BNR/ICAEW ,,IFRS: experien�ainterna�ional� �i implementarea de c�tre sectorul bancar din România în anul 2012”

Zone de provocare

Managementul proiectului de conversie la IFRS

Aspecte financiar-contabilep

Implica�ii fiscale

Implica�ii pruden�iale

Impactul asupra sistemelor informatice

© 2011 KPMG Romania SRL, the Romanian member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity. All rights reserved.

1

Managementul proiectului de conversie la IFRS Mituri sau realitate?

“Trecerea la IFRS va fica orice alt proiectfinanciar-contabil... DepartamentulFi i

“Nu trebuie s� implic�m prea mult oamenii din front-office…Ei t b i � ti d

“Sistemele noastre de raportare financiar� sunt suficient de flexibile… Va fi u�or s� realiz�m

Financiar –Contabilitate trebuie s�stabileasca �i s�comunice regulileaplicabile.”

Ei trebuie s� �tie doar care sunt regulile.”

�

schimb�rile pentru trecerea la un nou standard de contabilitate.”

“IFRS nu poate fi “N î l

patât de diferit de modul cum lucr�m acum.”

“Nu în�eleg graba… Mai este destul timp pân� în 2012.”


2

Managementul proiectului de conversie la IFRS – elemente contextuale

Timpul – perioada disponibila pentru conversie

Perioada economica dificila (concentrarea de resurse in monitorizareaPerioada economica dificila (concentrarea de resurse in monitorizareaportofoliilor de credite, prioritizarea reducerii cheltuielilor etc)

Comunicarea intre institutiile de credit, ARB, BNR, MFP

Implementarea Regulamentului 18


3

Managementul proiectului de conversie la IFRS – situa�ia la zi

� Planificarea proiectului �i monitorizarea progresului� Mobilizarea resurselor de proiect� Analiza op�iunilor de implementare IT� Analiza op�iunilor de implementare IT� Instruirea personalului implicat în conversie� Dezvoltarea metodologiilor �i modelelor IFRS,

având în vedere �i cerin�ele grupului� Analiza impactului fiscal� Analiza impactului pruden�ial� Efectuarea dezvolt�rilor �i implement�rilor informatice necesare�

� Rularea în paralel � Transpunerea conturilor, migrarea soldurilor �i preluarea ajust�rilor IFRS la 1

ianuarie 2012


4

Zone de provocare







5

Identificarea �i cuantificarea diferen�elor între IFRS �i RASStudiul de impact realizat de KPMG România

Impact on RAS equityFigures for the year ended 31 December 2009

18,58%Amortized cost measurement

3 31%

Amortized cost measurement

Impairment of loans and advances to customersDeferred tax impact

IAS 21 adjustments3,31%

-2,48%-0,08%

0,00%

-2,24%

0,07% IAS 29 adjustments

Other adjustments


6

Identificarea �i cuantificarea diferen�elor între IFRS �i RAS Instrumente financiare

� Recunoa�terea veniturilor (IAS 18, IAS 39)� Rata efectiv� a dobânzii

� Comisioane/ costuri de tranzac�ie/ prime/ discounturi

� Toate instrumentele evaluare la cost amortizat

� Dobânda aferent� activelor financiare depreciate

� Provizioanele pentru deprecierea activelor financiare (IAS 39)� Modelul “pierderii întâmplate“, bazat pe actualizarea fluxurilor de numerar viitoare

estimate

� Provizioane individuale �i provizioane colective

� Titluri de plasament (IAS 39)� Recunoa�terea surplusului de valoare

� Înregistrarea modific�rilor de valoare în conturile de capitaluri proprii


7

� Op�iunea de a clasifica �i evalua orice instrumente financiare la valoare just� prin profit sau pierdere dac� îndeplinesc anumite condi�ii (IAS 39)

Identificarea �i cuantificarea diferen�elor între IFRS �i RAS Instrumente financiare (2)

� Instrumente derivate încorporate (IAS 39)� Identificare �i separare

� Evaluare la valoare just� cu diferen�ele prin contul de profit sau pierdere

� Exemple: depozite structurate, limit�ri ale ratei dobânzii

� Contabilitatea de acoperire (IAS 39)� Cash flow hedge: înregistrarea modific�rilor de valoare just� ale instrumentelor de

i î i l i ii î � î i � i fi i �acoperire în capitaluri proprii, în m�sura în care reprezint� o acoperire eficient�

� Fair value hedge: evaluare la valoarea just� a instrumentelor acoperite

� Recunoa�terea ini�ial� la valoare just� (IAS 39)� Toate instrumentele financiare

� Exemple: achizi�iile de portofolii de credite �i crean�e, creditele acordate angaja�ilor

� Instrumente compuse de capitaluri proprii �i datorii financiare (IAS 32)


8

� Identificare �i separare

� Exemple: ac�iuni preferen�iale, obliga�iuni convertibile, derivate pe ac�iunile proprii

Identificarea �i cuantificarea diferen�elor între IFRS �i RAS Alte elemente

� Impozitul amânat (IAS 12)� Pentru toate diferen�ele între baza fiscal� �i baza contabil� IFRS

� Retrat�rile pentru hiperinfla�ie (IAS 29)� Elemente nemonetare achizi�ionate înainte de 31 decembrie 2003 �i evaluate la

cost

� Imobiliz�ri corporale (IAS 16, IAS 36, IFRS 5)Cl ifi i l� Clasificare �i evaluare

� Modelul reevalu�rii vs. modelul costului

� Investi�ii imobiliare (IAS 40)� Clasificare

� Evaluare la cost sau la valoare just� prin contul de profit sau pierdere

� Fondul comercial în situa�iile financiare individuale (IFRS 3)


9

� Rezultat în urma unor transferuri de afaceri

� Testat pentru depreciere

Identificarea �i cuantificarea diferen�elor între IFRS �i RAS Prezentare

� Prezentarea situa�iilor financiare (IAS 1)� Elementele componente sunt acelea�i

� Nu este prev�zut un format standard

� Cerin�e de informare cu privire la instrumentele financiare �i riscurile financiare (IFRS 7)� Extensive

C i d i f i i l l l (fi d d)� Cerin�e de informare cu privire la alte elemente (fiecare standard)� Extensive


10

Trecerea la IFRS ca baz� a contabilit��ii

� La 1 ianuarie 2012- Transpunerea soldurilor conturilor pe noul plan de conturi (a se vedea

func�ionalitatea conturilor �i tabelul de concordan�e)

Î i t j t� il IFRS d t i t t t bil î id l t bil- Înregistrarea ajust�rilor IFRS determinate extracontabil în eviden�ele contabile statutare, prin intermediul rezultatului reportat

� Dup� 1 ianuarie 2012: - Soldurile preluate la 1 ianuarie 2012 �i tranzac�iile noi vor fi tratate conform- Soldurile preluate la 1 ianuarie 2012 �i tranzac�iile noi vor fi tratate conform

cerin�elor specifice IFRS �i politicilor contabile proprii dezvoltate în aplicarea acestora


11

Adoptarea anticipat� a unor standarde �i interpret�ri

� Standarde �i intepret�ri emise care intr� în vigoare dup� 1 ianuarie 2012, ex. IFRS 9

� Data de la care pot fi aplicate anticipat

D t ( b bil� ) d t� ii d �t U i E �� Data (probabil� a) adopt�rii de c�tre Uniunea European�

� Expuneri de proiecte cu privire la noi standarde �i interpret�ri� Data probabil� a emiterii formei finale

D b bil� i � ii î i� Data probabil� a intr�rii în vigoare

� Data probabil� de la care pot fi aplicate anticipat

� Data probabil� a adopt�rii de c�tre Uniunea European�


12

Zone de provocare







13


� Care va fi tratamentul fiscal al retrat�rilor IFRS înregistrate la 1 ianuarie 2012 prin intermediul rezultatului reportat?

� Impact imediat vs. eviden�e separate pentru scopuri fiscaleP ti i d dif� Pe tipuri de diferen�e:� Determinarea costului amortizat prin metoda dobânzii efective

� Provizioane pentru pierderea din depreciere

Câ i il d l di l i l il d l� Câ�tigurile de valoare din reevaluarea titlurilor de plasament

� Trecerea de la modelul reevalu�rii la modelul costului sau invers pentru imobiliz�rile corporale

� Câte exerci�ii fiscale vor fi afectate ? � Aplicarea sistemului pl��ilor anticipate


14

Implica�ii fiscale (2)

� Care va fi tratamentul fiscal al unor tratamente specifice IFRS aplicate dup� 1 ianuarie 2010?

� Tratamentul fiscal urmeaz� tratamentul contabil IFRS?T t t l fi l � t t t l d i l?� Tratamentul fiscal urmeaz� tratamentul pruden�ial?

� Va fi prev�zut un tratament fiscal specific, necesitând men�inerea de eviden�e fiscale separate �i reconcilierea cu eviden�ele contabile?� Provizioane pentru pierderea din depreciere� Provizioane pentru pierderea din depreciere

� Câ�tigurile �i pierderile nerealizate din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vânzare, înregistrate prin intermediul conturilor de capitaluri proprii

� Modelul de evaluare a imobiliz�rilor corporale

Aplicarea unor tratamente fiscale care au la baz� tratamentele contabile IFRS t i d l it t t� l t� il fi l


15

poate induce o complexitate crescut� a reglement�rilor fiscale

Contact

Tudor GrecuDirector, Financial ServicesKPMG România SRLMobil: +40 740 100 649Email: [email protected]/rowww.kpmg.com/ro

PrezentareaKPMG International este o entitate elve�ian� care func�ioneaz� ca o entitate coordonatoare pentru o re�ea de companii membre independente. KPMG International nu furnizeaz� servicii de audit sau alte servicii clien�ilor. Aceste servicii sunt furnizate exclusiv de c�tre companiile membre în ariile geografice în care activeaz�. KPMG International �i companiile membre sunt entit��i legale distincte �i separate. Nicio firm� membr� nu are autoritatea (actual�, aparent�, implicit� sau de orice alt fel) de a obliga sau implica KPMG International sau orice alt� firm� membr� în orice fel.

T t i f �iil t t t l i t d ti t d di�iil ifi i it fi i j idi D i î � � f i � i f �ii


16

Toate informa�iile prezentate au un caracter general �i nu sunt destinate a se adresa condi�iilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. De�i încerc�m s� furniz�m informa�ii corecte �i de actualitate, nu exist� nici o garan�ie c� aceste informa�ii vor fi corecte la data la care sunt primite sau c� vor continua s� r�mân� corecte în viitor. Nu trebuie s� se ac�ioneze pe baza acestor informa�ii f�r� o asisten�� profesional� competent� în urma unei analize atente a circumstan�elor specifice unei anumite situa�ii de fapt.

Documents

Managementul proiectului de conversie la IFRS