Embed Size (px)
Citation preview
UNIVERSITATEA SPIRU HARET
FACULTATEA MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL
SPECIALIZAREA - AUDIT FINANCIAR CONTABIL
SEMESTRUL II
DISCIPLINA – CONTROL FINACIAR FISCAL SI
EXPERTIZA CONTABILA
UNIVERSITATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL
Master: Audit Financiar – Contabil – 3 semestre zi
1
Semestrul II
Disciplina: Control financiar fiscal si expertiza contabila
PROIECT ECONOMIC
RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA
CUPRINS
1. CONCEPRTUL DE EXPERTIZA CONTABILA 4
2
2. OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE 6
3. EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA SI EXTRAJUDICIARA 7
4. RAPORT DE EXPERTIZA EXTRAJUDICIARA 12
5. BIBLIOGRAFIE 17
1. CONCEPTUL DE EXPERTIZA CONTABILA
3
Calitatea de expert contabil a fost recunoscută printr-un decret regal, iar primele
Institute de experti contabili au fost create în Scotia, apoi în Anglia si Irlanda. În Belgia,
încă din anul 1831 existau experti contabili care efectuau cercetări de specialitate.
Prin Decretul nr. 79/1971 a fost reglementată expertiza contabilă în România care a
căpătat un nou statut prin Ordonanta Guvernului României nr. 65 / 19.08.1994 devenită
Legea nr. 42 / 24.05.1995. Trebuie precizat că desi reglementarea expertizei contabile, în
tara noastră, s-a facut relativ târziu, au existat cu mult înainte experti contabili. Acest
lucru este semnalat încă de la începutul secolului al XX-lea, când au fost făcute primele
referiri legate si de modul de obtinere a calitătii de expert contabil si drepturile acestuia.
Cuvântul “expertiză “ vine de la latinescu “expertus”, adică priceput-lucrarea unei
persoane experimentate, specializate. Expertiza contabilă este o formă de cercetare
efectuată în vederea lămuririi modului în care sunt reflectate în documente evidenta
tehnico-operativă si contabilă, anumite fapte, împrejurări, situatii de natură economico
financiară.
Expertiza este activitatea de cercetare efectuata de un specialist, acesta are calitatea de
expert, cu sensul de a stabili adevarul intr-o anumita situatie, problema sau litigiu.
Expertiza inseamna a incerca, a dovedi.
Expertiza contabila este un mijloc de proba in justitie, o forma de cercetare si lamurire
a unor fapte sau imprejurari de natura economico – financiara indicate de organele
judiciare, in scopul solutionarii litigiilor dintre persoane juridice, dintre persoane juridice
si fizice.
Expertiza contabila se incredinteaza de instanta de judecata unor specialisti pentru a
constata si evalua anumite fapte, pe care judecatorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei
insisi, stabilind in acest scop punctele asupra carora expertii numiti, urmeaza sa se
pronunte.
Prin expertiza contabila se intelege misiunea data de un expert contabil de a controla
registrele, conturile si actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza
partilor interesate datele necesare de a procura justitiei informatiile interesate pentru a se
pronunta. In cunostinta de cauza, asupra unui proces sau a unei contestatii de care a fost
sesizata.
4
Expertiza contabila este o forma de cercetare stintifica efectuata in vederea lamuririi
modului in care sunt reflectate in documente, evidenta tehnic – operative si contabila,
anumite fapte, imprejurari, situatii de natura economico – financiara.
Expertiza contabila analizeaza cauzele care au determinat abaterile de la normele
legale cu caracter economic si financiar, descifreaza relatiile economice si financiare,
dintre partile aflate in litigiu, caracterizeaza starea de fapt a agentului economic
respective in raport cu legea si actele normative care reglementeaza domeniul investigat,
stabileste legaturile de cauzalitate si responsabilitate. Din studierea cauzelor generatoare
de pagube in dauna patrimoniului, expertiza contabila poate desprinde deficientele
existenta in organizarea si conducearea sistemului de evidenta, imperfectiunile propagate
pe traseul procesului decisional, precum si omisiunile sau erorile comise in executare
atributiilor de serviciu cu consecinte negative asupra patrimoniului agentilor economici la
care se efectueza expertiza.
Expertizele contabile pot fi clasificate:
I. După scopul principal în care au fost solicitate, în:
a) Expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedură civilă; Codul de
procedură penală; alte legi speciale.
b) Expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate în afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate în
afara unui proces justitiar. Nu au calitate de mijloc de probă în justitie, ci, cel mult, de
argumente pentru solicitarea de către părti a administrării probei cu expertiza contabilă
judiciară sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabilă.
II. După natura principalului (lelor) obiectiv (e) la care se referă, în:
a) Expertize contabile civile dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor civile;
b) Expertize contabile penale dispuse sau acceptate în rezolvarea unor aspecte civile
atasate litigiilor penale;
5
c) Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate în rezolvarea litigiilor fiscale;
e) Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele în drept sau
extrajudiciare solicitate de către clienti.
Expertiza contabilă extrajudiciară este dispusă si acceptată amiabil de părtile aflate în
litigiu. Mai poate fi solicitată de persoane fizice sau juridice în vederea stabilirii
aderărului si legalitătii în activitatea lor.
2. OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE
Datele si documentele contabilitătii reflectă , sintetic si analitic , situatia patrimonială
si financiară a agentilor economici , activitătile economice desfăsurate raporturile
întreprinderilor cu mediul economic , administrativ si social în care actionează ,
rezultatele financiare pe genuri de activităti si multe alte elemente de caracterizare si de
individualizare a acestora .
În aceste conditii , datele si documentele contabile folosesc în primul rând unitatilor
patrimoniale pentru organizarea , conducerea operativă si gestiunea lor . Dar , în egală
măsură , aceleasi date si informatii pot constitui suport unor investigatii mai ample , de
natura verificărilor,auditului financiar sau expertizei contabile , fie în scopul
fundamentării unor importante decizii de politică economică , fie pentru mai bună si mai
corectă in formare a tertilor , fie pentru furnizarea mijloacelor de probă necesare în
justitie sau în alte împrejurări similare .
Din acest punct de vedere , expertizele contabile se împart în două categorii ,
respectiv:
- expertize contabile judiciare;
- expertize contabile extrajudiciare .
6
Expertizele contabile sunt definite de Norma nr. 35 a CECCAR ca mijloace de probă
utilizabile în rezolvarea unor cauze care necesită cunostinte de strictă specialitate din
partea unor persoane care au calitatea de expert contabil .
3. EXPERTIZACONTABILA JUDICIARA SI EXTRAJUDICIARA
Expertiza contabilă judiciară
1) Expertiză contabilă judiciară este un mijloc de probă în justitie, o formă de
cercetare si lămurire a unor fapte sau împrejurări de natură economico – financiară
indicate de organele judiciare în scopul solutionării litigiilor dintre persoanele juridice,
dintre acestea si persoanele fizice precum si a proceselor penale privind infractiuni prin
care au fost aduse pagube patrimoniului entitati economice.
2) Expertiză contabilă judiciară constituie un mijloc de probă la care organul de
urmărire penală sau instanta de judecată apelează la cererea părtilor sau din oficiu în
vederea lămuririi unor imprejurari de fapt si a stabilirii adevărului. Ea se încredintează de
instantele respective unor specialisti pentru a constata si a evalua anumite fapte pe care
judecătorii sau procurorii nu le-ar putea aprecia ei însisi stabilind în acest scop punctele
(obiectivele/intrebarile) asupra cărora expertii numiti urmează să se pronunte. Expertiză
contabilă judiciară are ca sarcină principală să contribuie la stabilirea adevărului si la
justa solutionare de către organul judiciar a cauzei aflată faza anchetei, cercetării, sau în
faza de judecată. Ea trebuie să ofere organului judiciar o probă temeinică si de neînlăturat
pentru tragerea la răspundere a persoanelor vinovate de încălcarea legislatiei economico
financiare,de nesocotire a disciplinei financiare si valutare si de păgubire a patrimoniului.
3) Expertiză contabilă judiciară constituie un mijloc de probă prin care se aduce la
cunostintă organelor judiciare opinia unor specialisti cu privire la acele împrejurări de
fapt pentru a căror lămurire sunt necesare cunostinte deosebite din domeniul financiar-
contabil, opinie care se formează pe baza unei activităti de cercetare concretă a cauzei
deferite justitiei si a aplicării unor judecati de specialitate de către persoane competente
desemnate de către organul judiciar.
7
Expertiza contabilă judiciară este dispusă de organe judiciare, de urmărire penală sau
instante de judecată în vederea solutionării unor litigii sau procese. Contribuie la
stabilirea adevărului si la solutionarea cauzei aflată în faza de anchetă sau de cercetare, de
către organul judiciar.
Prin concluziile expertului se aduc la cunostinta organului judiciar împrejurările de
fapt si aspecte care lămuresc cauza. Expertul surprinde cauzele si efectele în legătură cu
obiectul supus
cercetării. Expertul contabil trebuie să fie, să se manifeste liber fată de orice interes care
este incompatibil cu integritatea, cu obiectivitatea si cu independenta profesională.
În expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un tert în proces care, prin
calitatea lui procesuală, contribuie la stabilirea adevărului de către organele în drept.
Raportul de expertiză contabilă judiciară are caracter de probă stiintifică care trebuie
să prezinte un înalt grad al indicelui contributiv la solutionarea cauzei în care a fost
dispus.
Potrivit convingerii interne a judecătorului, bazată pe lege si constiintă, el este în
măsură, să aprecieze forta probantă a expertizei contabile si să admită sau să respingă
concluziile formulate, în functie de nivelul stiintific si calitatea acestora.
Nedocumentarea si nefundamentarea stiintifică a rapoartelor de expertizăcontabilă
judiciară poate fi si este adesea sanctionată, de către organele în drept care le-au dispus,
cu înlocuirea expertului contabil si dispunerea unei noi expertize contabile. Dacă în
aceeasi cauză s-a dispus o nouă expertiză contabilă care ajunge la concluzii diferite fată
de prima, datorită utilizării altor criterii si metode de investigatie, organul în drept care le-
a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o consideră mai fundamentată
sub aspect stiintific, respectiv, de mai bună calitate. Nici expertizele contabile
extrajudiciare nu trebuie să facă rabat calitătii. Independenta si competenta profesională a
expertului contabil trebuie să asigure o documentare si fundamentare stiintifică si
expertizelor contabile extrajudiciare.
Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional si
confidentialitatea expertului contabil trebuie să se manifeste si prin următoarele acte de
comportament:
8
I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părti nu trebuie să
prezinte mai mult decât i se cere. El trebuie să invoce în raportul său de expertiză
contabilă judiciară numai acele evenimente si tranzactii probate cu documente
justificative si/sau evidentieri contabile care au o legătură cauzală cu obiectivul
(întrebarea) ce i-a fost fixată de organul în drept care a dispus expertiza contabilă
judiciară.
II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei părti într-o cauză
justitiară trebuie să se abtină de la divulgarea continutului raportului de expertiză
contabilă judiciară si a concluziilor sale direct părtilor implicate în actul justitiar.
Expertul contabil trebuie să depună raportul său la organul în drept care a dispus
expertiza contabilă judiciară, de unde cei interesati îl pot consulta, în conditiile legii.
III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei părti într-o cauză justitiară
trebuie să se abtină de la contactarea părtilor implicate în actul justitiar, în afara
procedurilor prevăzute de lege. Astfel, în cazul proceselor civile, dacă este nevoie de o
lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi făcută decât după citarea părtilor, cu confirmare
de primire, arătându-se zilele si orele când încep si se continuă lucrările
expertizeicontabile. În procesele penale, expertul contabil poate lua legătura cu inculpatii
numai cu încuviintarea si în conditiile stabilite de organul de urmărire penală sau de
instanta de judecată. În toate cazurile, informatiile si explicatiile primite de expertul
contabil, în contactele sale cu părtile implicate în actul justitiar ,trebuie să rămână
confidentiale.
Expertiza contabilă extrajudiciară (amiabilă)
Este acea expertiză care în afară de orice interventie judecătorească are loc direct între
părtile aflate în litigiu sau este solicitată de persoane fizice sau juridice în vederea
stabilirii adevărului si legalitătii în raporturile lor de activitate. Este solicitată de persoane
fizice sau juridice interesate fără să existe un dosar de anchetă, cercetare sau judecată
Contributia expertizei contabile la prevenirea pagubelor, păstrarea integritătii
patrimoniului si respectarea legalitătii este mai operativă si eficientă în conditiile utilizării
9
acesteia nu numai ca mijloc de probă în justitie ci si ca mijloc de fundamentare a
activitătii de arbitraj judecătoresc sau penal care se declansează prin actiuni adresate
organelor judiciare.
Practica a dovedit că multe actiuni adresate organelor judiciare sunt o consecintă a
defectiunilor si a lipsei de operativitate în sistemul de documente si evidentă. Într-o
asemenea situatie agentul economic care declansează actiunea de arbitraj sau judecată
trebuie să aibă certitudinea că documentele si evidentele pe care se bazează actiunile
introductive sunt legale, corecte, exacte si reflectă fidel situatia economică, financiară,
gestionară si contractuală a unitătii.
Un mijloc de fundamentare si asigurare a calitătii, realitătii, exactitătii si legalitătii
informatii ce stau la baza actiunilor arbitrare sau judecătii îl constituie expertiza contabilă
amiabilă cerută de conducerea agentului economic care urmează să declanseze actiunea
în judecată.
Expertiza contabilă extrajudiciară (amiabilă) se mai utilizează pentru certificarea
bilanturilor contabile, a altor situatii financiare privind patrimoniul agentului economic.
Aceste analize si certificări financiar – contabile asupra patrimoniului si a posibilitătii
agentului economic de a genera profit si în consecintă de a fi rentabil
constituie o dovadă de încredere pentru ceilalti agenti economici în vederea intrării în
relatii contabile sănătoase.
Prin expertiza contabilă amiabilă se previne stabilirea de relatii de comert cu agenti
economici care s-ar găsi în imediata stare de încetare de plăti respectiv de faliment cu
consecinte extrem de dăunătoare privind recuperarea creantelor.
Expertiza extrajudiciară este reclamată de manifestarea plenară a liberei initiative în
conditiile economiei de piată fiind o cale eficientă de asistentă de înaltă specialitate a
oricărei afaceri pentru a fi ferită de riscuri si asigurată de reusită.
Expertiza amiabilă poate fi solicitată de o serie întreagă de persoane asa cum ar fi:
- managerii pentru a cunoaste situatia patrimonială a întreprinderii
- asociatii - atât la înfiintarea societătii cât si în cursul functionării acesteia, precum si
în alte situatii cum ar fi: fuziunea, dizolvarea sau divizarea societătii comerciale.
- diverse persoane fizice sau juridice aflate în litigiu
- de către particulari si de către oricare altă persoană care doreste clarificarea unor
10
probleme de natură financiar – contabilă.
4. RAPORT DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA
11
Raport de Expertiza Contabila
Extrajudiciara
Nr. 7 din 17.10.2008
Capitolul I
Introducere
S.C Expert X S.R.L., cu sediul in municipiul CRAIOVA, C.U.I. 1234567, inscrisa
la O.R.C. Craiova sub numarul J16/xxx/1999, autorizatie de functionare 000000 /
29.10.1999, inscrisa in Tabloul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din
Romania in partea 4 B pozitia xx.
In baza contractului nr. xx / 12.10.2008 s-a acceptat misiunea efectuarii unei
expertize contabile extrajudiciare pentru d-nul B.B asociat al SC JIUL SA.
Imprejurarile si circumstantele care l-au determinat pe d-nul B.B sa solicite efectuarea
acestei expertize contabile extrajudiciare sunt legate de iesirea din S.C JIUL SA., C.U.I.:
123456789 a asociatei-administrator ***.
Conform contractului nr. xx / 12.10.2008 obiectivul fixat prezentei expertize contabile
extrajudiciare este verificarea respectarii legislatiei financiar-contabile de catre SC JIUL
SA. pe perioada Ianuarie 2008 - Septembrie 2008 si a bilantului 2007 si calcularea
activului net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la 30.09.2008 la S JIUL
SA.
Lucrarile expertizei contabile extrajudiciare s-au efectuat in perioada 16.10.2008 –
17.10.2008, la sediul din Craiova.
Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile extrajudiciare
sunt:
1. Documente financiar – contabile pe perioada Ianuarie – Septembrie 2008.
2. Bilant contabil 31.12.2006, 31.12.2007, 30.06.2008.
3. Actele constitutive si modificarile ulterioare pana la zi.
12
4. Alte documente.
Redactarea prezentului raport de expertiza contabila extrajudiciara s-a facut in data de
17.10.2008. În cauză nu s-au efectuat, alte expertize contabile si nu s-au utilizat lucrările
altor experţi (tehnici, fiscali etc.).
Capitolul II
Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare
Obiectivul expertizei contabile extrajudiciare este verificarea evidentei contabile
pe perioada Ianuarie 2008 - Septembrie 2008 si a bilantului 2007 si calcularea activului
net contabil la 30.09.2008 la SC JIUL SA.
Pentru a raspunde la obiectivul sus mentionat s-au examinat documentele si actele
mentionate la paragraful privind materialul documentar.
In conformitate cu actele si documentele expertizate s-a efectuat verificarea
documentelor contabile si calcularea activului net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei
de verificare la 30.09.2008, pentru care formulam urmatorul raspuns:
1. Respectarea legislatiei financiar-contabile de catre SC JIUL SA. pe perioada
Ianuarie 2008 - Septembrie 2008 si bilant 2007:
Examinarile prin sondaj a materialului documentar mentionat au dus la concluzia ca
nu se respecta in totalitate legislatia financiar – contabila in vigoare, astfel:
a) Registrul de casa nu este intocmit pe zile ci pe perioade de o luna si nu poarta
semnaturile conform OMFP 1850 / 2005.
13
b) Impozitul pe dividende s-a calculat in septembrie 2008 desi dividendele nu s-au
ridicat pana la 30.09.2008. De asemenea acesta s-a calculat eronat si s-a virat gresit in
contul persoanelor juridice.
c) In bilantul pentru anul 2007 apare pozitia impozit pe profit, desi societatea era in
acest an microintreprindere.
d) In declaratia 010 depusa la Directia de Finante in luna august 2008 nu apare
completat pozitiile referitoare la platitor impozit pe profit sau platitor de impozit pe
veniturile microintreprinderilor.
e) Societatea calculeaza si inregistreaza lunar impozitul pe profit in anul 2008 desi
acesta se calculeaza si inregistreaza doar trimestrial conform Codului Fiscal.
f) Societatea inchide lunar conturile de TVA deductibil si TVA colectat desi acestea se
inchid doar trimestrial conform Codului Fiscal, societatea depunand decont de TVA
trimestrial.
g) Societatea nu intocmeste jurnale de cumparari si vanzari conform modelului
prevazut de OMFP 171 / 2004 si acestea nu sunt listate si trimestrial conform Codului
Fiscal
Societatea nu intocmeste chitanta pentru ridicarile de numerar asa cum prevede HG
831 / 1997.
h) Societatea nu a inregistrat corect intrarea prin contract de leasing a unui autoturism
in acest sens facand inregistrarea 471 = 167 cu valoarea TVA aplicata la ratele de leasing
si 471 = 167 cu valoarea asigurarilor care nu sunt achitate.
j) Bonurile fiscale inregistrate nu contin informatiile specificate de OMFP 293/2006.
k) Registrul jurnal nu se arhiveaza conform OMFP 1850 / 2005, iar registrul jurnal
centralizator se completeaza lasand spatii libere. De asemenea registrul jurnal listat de
societate cuprinde totaluri ale operatunilor si nu fiecare operaţiune economico-financiară
conform aceluiasi ordin.
l) Registrul inventar nu se completeaza cu elementele de activ şi de pasiv grupate după
natura lor conform posturilor din bilanţ conform OMFP 1850 / 2005.
m) Registrul de evidenta fiscala nu curpinde toate informatiile mentionate de HG 44 /
2004.
14
n) Inventarierea la 31.12.2007 nu este intocmita conform normelor prevazute de
OMFP 1753 / 2004:
- nu contine Procesul verbal cu rezultatele complete ale inventarierii
- nu contine liste de inventariere a mijloacelor fixe si a obiectelor de inventar
- listele de inventariere nu sunt semnate de catre compartimentul financiar-contabil
- nu exista confirmari de sold cu clientii si furnizorii
- nu contine centralizator al listelor de inventariere
- nu contine situatia analitica distincta pentru elementele de activ/pasiv ce nu
reprezinta bunuri
o) Fisa conturilor nu se listeaza astfel incat sa contina fiecare operatiune ci contine
totaluri ale operatiunilor.
p) In dosarele prezentate nu s-au gasit evidenta analitica a clientilor si furnizorilor in
sold la sfarsitul lunii, fisa obiectelor de inventar in folosinta si evidenta analitica a
mijloacelor fixe.
2. Calcularea activului net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la
30.09.2008. Activul net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la
30.09.2008 este de 103.782 ron.
Capitolul III
Concluzii
In conformitate cu examinarile materialului documentar mentionat in introducerea
si cuprinsul prezentului raport de expertiza contabila extrajudiciara formulam urmatorul
raspuns la obiectivele fixate in Capitolul II:
1. Respectarea legislatiei financiar-contabile de catre SC JIUL SA pe perioada
Ianuarie 2008-Septembrie 2008 si bilant 2007:
15
Examinarile prin sondaj a materialului documentar mentionat au dus la concluzia
ca nu se respecta in totalitate legislatia financiar – contabila in vigoare.
2. Calcularea activului net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la
30.09.2008. Activul net contabil la 30.09.2008 pe baza balantei de verificare la
30.09.2008 este de 103.782 ron.
Pentru ca prezentul raport de expertiză contabilă extrajudiciara să poată veni în
sprijinul beneficiarului, considerăm necesar să facem următoarele precizări:
- revizuirea si luarea masurilor de respectare a legislatiei in vigoare pentru
punctele de la Capitolul II.
Raportul de expertiza contabila extrajudiciara s-a intocmit pe baza documentelor
contabile si a altor documente prezentate de catre asociatul B.B. In cazul in care
informatiile si/sau documentelor prezentate nu sunt complete, lipsesc, contin informatii
cu scopul de a induce in eroare sau care pot induce in eroare, Expert X s.r.l. este absolvita
de orice vina care ar decurge din aceasta.
Prezenta lucrare contine 5 pagini.
S.C. Expert X S.R.L.
Expert contabil,
16
BIBLIOGRAFIE
1. MIRCEA BOULESCU, MARCEL GHITA –Expertiza contabila, Editura didactica
si pedagogica, bucuresti, 2001
2. MIRCEA BOULESCU, MARCEL GHITA – Control financiar si expertiza
contabila, Editura eficient, bucuresti, 1996
3. STEFAN CRACIUN – Expertiza contabila, Editura economica, bucuresti, 2002
4. MIRCEA BOULESCU, FAUT CADAR – Sistemul de control financiar fiscal si
de audit din Romania, Editura economica, bucuresti, 2005
17
