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TODO SOBRE DETRACCIONES

Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015

Ingreso como Recaudación de las Detracciones depositada en el Banco de La Nación: Cuando si y cuando no.

Presunción sobre ingresos omitidos.

Cómo responder a la SUNAT.

Supuestos en los que no habrá ingreso como recaudación.

Supuesto de ingreso parcial de los montos depositados

Imputación de oficio y´la re reimputación por parte de la SUNAT

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Procedimientos vinculados

Corrección de datos

Devolución de detracciones

indebidamente depositadas

Liberación de fondos

Cierre de operaciones y

devolución de las detracciones


EL ingreso como

Recaudación


Centrando el Tema

CENTRANDO EL TEMA.

El destino “natural” de los montos depositados en el

Banco de la Nación es ingresar a las arcas del Estado.

Lo que se espera entonces es que los contribuyentes

utilicen ese dinero para el pago de sus tributos.


Centrando el Tema

CENTRANDO EL TEMA.

El ingreso como recaudación es, en realidad una

exacción

RAE:

1. f. Acción y efecto de exigir impuestos,

prestaciones, multas, deudas, etc.

2. f. Cobro injusto y violento.


El Ingreso como Recaudación

El procedimiento de Ingreso como Recaudación:

Es un procedimiento administrativo de oficio.

No es un procedimiento tributario.

Es un procedimiento no contencioso no vinculado a la

determinación de la deuda tributaria.

Si rige por las normas de la Ley del Procedimiento

Administrativo General, Ley N° 27444.

RECORDEMOS: Las detracciones no son tributos


El procedimiento de ingreso como recaudación:

Debe permitir al contribuyente conocer por

anticipado la secuencia de aquel.

Debe permitir ejercer su derecho de defensa.

Debe garantizar los derechos de los administrados

y contribuyentes.



¿Conocen ustedes la norma aprobada por la

SUNAT que establece el procedimiento a

seguir para el ingreso como recaudación

De acuerdo a la SUNAT basta el numeral

9.3 y el artículo 26° de la Resolución de

Superintendencia N° 183-2004.



Secuencia conocida…

Verificación

por parte de

SUNAT

“Comunicación

de

Intendencia”

Respuesta del

contribuyente /

Silencio de aquel

Resolución de

Intendencia de

Ingreso como

Recaudación

Débito del

dinero

depositado en

el BN

Comunicación de

Imputación de

dinero ingresado



¿Y la norma vinculada?

Según la SUNAT no se requiere norma

expresa, sino tan solo seguir las reglas

de la LPAG y otorgar las garantías.

PERO VEAMOS…

No es un procedimiento reglamentado

No está en el TUPA de SUNAT

Procedimiento que no cumple con…



OMISION LEGAL GRAVE…

Verificación Comunicación Respuesta

Cuando la respuesta del contribuyente no es

conforme se emite la Resolución de Intendencia

que dispone el ingreso como recaudación.

PERO cuando la respuesta del contribuyente

acredita que no hay causal para el ingreso...



Cuando Si y cuando No

El numeral 9.3 del Art. 9° del TUO de Detracciones:

a) Las declaraciones presentadas contengan

información no consistente con las operaciones por

las cuales se hubiera efectuado el depósito,

excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso

c) del artículo 3.

b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de

acuerdo con las normas vigentes.



El numeral 9.3 del Art. 9° del TUO de Detracciones

c) No comparecer ante la Administración Tributaria

cuando ésta lo solicite, siempre que la comparecencia

esté vinculada con obligaciones tributarias del titular

de la cuenta.

d) Haber incurrido en las infracciones contempladas

en los numerales 1 de los art. 174°, 175°, 176°, 177°

y 178° del Código Tributario.



Respecto del Inciso a), el Artículo 26° de la RS 183-

2004/SUNAT señala que e incurre en la causal cuando

b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV

que se consigne en las declaraciones de dicho

impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de

venta y/o prestación de servicios respecto de las cuales

se hubiera efectuado el depósito.



El monto de las

operaciones gravadas

con el IGV que están

consignadas en una

declaración jurada.

estén afectas o no al

sistema de

detracciones.

A B

El monto de las

operaciones gravadas

con el IGV conforme a

los montos de

detracciones

depositados en el

mismo mes.

<



A > B

A = B

La SUNAT NO se

encuentra legalmente

autorizada para disponer

el ingreso como

recaudación.


Tratándose de la condición de No Habido

Art. 26° de la RS 183-2004:

Se presentará cuando el titular de la cuenta tenga la condición

de domicilio fiscal no habido a la fecha de la verificación de

dicha situación por parte de la SUNAT.


¿No Habido en

el mes que se

verifica?

¿No Habido al

momento en que

se verifica?


Tratándose de la comparecencia

Sólo cuando el sujeto invitado a comparecer es también un

sujeto del IGV, el cual tiene cuenta de detracciones en el Banco

de la Nación.


Aun cuando la

condición de No

habido sea anterior

Anterior a la fecha de la

apertura de la cuenta en

el Banco de La Nación


Tratándose de las infracciones

Causales objetivas

174°, 1: No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de

remisión.

Requiere de Acta Probatoria.


CASO 19

Se impugnó la infracción.

¿Procede el ingreso como recaudación?



Causales objetivas

175°, 1: Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros

y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por

Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios

de control exigidos por las leyes y reglamentos.


Cuando?

En alguna acción de fiscalización en

donde se requieran los libros y/o

registros

Verificaciones

Auditorias

Acciones Inductivas???



Causales objetivas

176°, 1: No presentar las declaraciones que contengan la

determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos

establecidos.


Cuáles?

Vinculadas a tributos internos,

retenciones de renta y aportaciones

al EsSalud

NO declaraciones informativas



Causales objetivas

177°, 1: No exhibir los libros, registros u otros documentos

que ésta solicite.


Cuando?

En alguna acción de fiscalización en

donde se requieran los libros y/o

registros

Verificaciones

Auditorias

Acciones Inductivas


Tratándose de las infracciones Causales objetivas

178°, 1: No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.


Cuando? Auditorias

Al presentar una DDJJ rectificatoria


Presunción de Ingresos

La SUNAT, para establecer la existencia de la “inconsistencia”…

1. Verifica el total de montos de detracciones depositadas en un mes, del periodo verificado.

2. Proyecta el total de ingresos que deberían haber sido declarado por el contribuyente.

3. De estar en la situación A<B, establece la diferencia en el monto de los ingresos.

4. Establece una “inconsistencia” cuantificando un “tributo omitido”



¿Es el procedimiento correcto?

Inciso a) señala: Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con los montos depositados.

A través de una revisión en sistemas la SUNAT afirma que los montos declarados tienen información no consistente.

Se presume que el error está en las declaraciones juradas y no en el pago de las detracciones por parte de quien hace el depósito.



Si el inciso a) señala que son las

declaraciones juradas las que deben tener

información no consistente con los montos

depositados.

¿No se requiere verificar si la data consignada

es correcta?

¿No se requiere, al menos, de una verificación

previa de las DDJJ?

La SUNAT no lo hace


¿Cómo responder a la SUNAT?

Verificación

por parte de

SUNAT

“Comunicación

de

Intendencia”

Administrativamente, es lo que se conoce como un acto

procedimental, un acto previo, una actuación material .

Pero ello no significa que no tenga que cumplir con

exigencia de la LPAG


A través de la “Comunicación de Intendencia” se afirma:

1. que se ha incurrido en alguna de las causales del

numeral 9.3

2. que corresponde el ingreso como recaudación,

3. que se inicia el procedimiento de ingreso

4. que se tienen 10 días para sustentar la inexistencia

de la causal.

5. que, vencido el plazo, se procederá con el ingreso

como recaudación



Además, como sustento de haberse efectuado la

verificación se adjunta un anexo en donde se

“detallan” los hechos que sustentan la causal.



NOTESE

No hay motivación.

Sólo se señala que

Existe inconsistencia entre las ventas o ingresos declarados y los proyectados en base a los depósitos en las cuentas de detracciones, cuya omisión es de S/.

¿La Ley de Detracciones autoriza a la SUNAT para

establecer inconsistencias en base a proyecciones

de ventas o ingresos?



PERO HAY UN PELIGRO MAS GRAVE

La Comunicación de Intendencia esta diseñada para

servir como sustento del ingreso como recaudación.

PRESUME la existencia de inconsistencias sin

explicar cuáles son los datos inconsistentes en las

declaraciones juradas.

Sin explicar cómo se llega al tributo omitido.

Obliga al contribuyente a adivinar de donde salen las

supuestas omisiones




CASO 20

Nos llega la Comunicación de Inicio del Procedimiento de

Ingreso como Recaudación.

Inconsistencias en el IGV por 50,000

Periodo 2014-11

¿Cuáles pueden ser

nuestros argumentos

victoriosos?



Argumentos para analizar

Del total declarado indicar cuantas operaciones de venta no

están sujetas a detracción.

Por no estar afectas

Por ser montos inferiores.

Del total de depósitos efectuados, precisar cuántos

depósitos corresponden a operaciones otros meses.

Y que pueden estar con periodo errado




Del total de operaciones afectas en el mes verificado,

cuantas se han pagado en meses posteriores.

Por atraso del cliente.

Por atraso del proveedor

Del total de depósitos del mes cuantas operaciones se han

pagado con tasa errada, para más o para menos.




Sunat presume que el error está en la declaración jurada sin

haber analizado a qué operaciones corresponden los

depósitos.

La SUNAT olvida que se deben declarar las ventas aun

cuando no se haya cobrado el IGV.

Olvida que el pago de la detracción no incide en el débito

fiscal.

Olvida que el proveedor o prestador del servicio no tiene

control sobre el pago de la detracción.


La Resolución de Ingreso

La Resolución de Ingreso como Recaudación

Sólo se emite cuando el administrado:

De la revisión de los documentos presentados el

administrado “No ha acreditado la inexistencia de la

causal”

Cuando el administrado presentó documentación

fuera de plazo.

Cuando el administrado no presentó documentación

alguna.


Excepción al Ingreso como

Recaudación

Excepción al Ingreso

Para que haya una excepción se requiere previamente de

la existencia de una regla general.

Con la publicación de la RS 375-2013/SUNAT queda claro

que para la SUNAT es la siguiente:

REGLA

GENERAL

Procede el ingreso como

recaudación aún cuando la

causal se produjo antes de

que el contribuyente sujeto

al SPOT hubiese efectuado

la primera operación afecta



Desde la óptica procesal administrativa:

Antes de ordenar el Ingreso como Recaudación es

necesario verificar si se está ante una causal de

excepción

Si no hay causal de

excepción, SI procede el

ingreso como recaudación.





Fecha en la que si debo

abrir cuenta en BN por

primera detracción

Operaciones no sujetas

a detracción

• SUNAT interpreta que los hechos anteriores a la

fecha en que se debe empezar a hacer las

detracciones configuran las causales para el

ingreso como recaudación. Y por eso precisa que

ya no lo hará más.



25/07/2015: Primera

operación sujeta a

detracción

Feb/2012: No

compareció

Jun/2014:

Presentó DDJJ

rectificatoria

Ago/2013: No

presentó una

DDJJ a tiempo





CASO 21

25/07/2015: Primera

operación sujeta a

detracción

Jun/2014:

Condición de no

habido

Artículo 2°, inciso a), literal a.1

No hay ingreso

como recaudación





25/09/2015: Primera

operación sujeta a

detracción

Artículo 2°, inciso a), literal a.2

NO hay ingreso

como recaudación

9.3, c): No

comparecer ante

la SUNAT

9.3, d): numeral 1

de los artículos

174° 175°, y 177°

CASO 22





25/09/2013: Primera

operación sujeta a

detracción

Artículo 2°, inciso b)

No habrá ingreso como

recaudación cuando los

periodos verificados son

anteriores.

9.3, a):

Inconsistencias

9.3, d): numeral 1

de los artículos

176° y 178°

CASO 23





Respecto del

Periodo Verificado

Ya hubo un Ingreso

como recaudación previo

Artículo 2°, inciso c)

No habrá un segundo

ingreso

SALVO: No habido y

178° numeral 1 Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015




24/01/2014: Notificación

de la Comunicación de

Inicio del Ingreso como

Recaudación

Artículo 2°, inciso b)

No habrá ingreso si la condición de no habido se

adquiere dentro de los 40 días previos

CASO 24



Presupone la inasistencia a la primera

citación, y por ello la comisión de la

infracción



Art. 174° Numeral 1°: No emitir y/o no otorgar

comprobantes de pago o documentos

complementarios a éstos, distintos a la guía de

remisión. Julio Raggio Villanueva – Agosto 2015


Resolución Firme y consentida

Resolución de cierre que:

No ha sido reclamada y por tanto ya es exigible.

Fue reclamada pero ya existe una resolución de

intendencia que confirmó la sanción de cierre y no fue

apelada.

Fue apelada y el Tribunal Fiscal confirmó la sanción de

cierre



24/01/2014: Notificación

de la Comunicación de

Inicio del Ingreso como

Recaudación

Artículo 2°, inciso f), literal f.1

Existe una Resolución de Cierre que no es exigible,

porque aun puede ser reclamada, porque el reclamo

está en trámite, porque la apelación está en trámite.

CASO 25



Art. 175° Numeral 1°: Omitir llevar los libros de

contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos

por las leyes, reglamentos o por Resolución de

Superintendencia de la SUNAT u otros medios de

control exigidos por las leyes y reglamentos


Art. 177° Numeral 1°: No exhibir los libros, registros

u otros documentos que ésta solicite.





IDEAS SUELTAS

Norma se aplica tanto para los casos de fiscalización parcial como fiscalización definitiva.

Se debe entender que el plazo de los 5 días corre desde el día siguiente a la notificación del último requerimiento.

Requerimiento de Resultados (Art. 75°)

Requerimiento ordinario



NO HABRA INGRESO COMO

RECAUDACION SÓLO SI

Se rectifica y se paga el 100% del tributo

omitido, según SUNAT.

Si no se rectifica, se rectifica parcialmente

o se rectifica a destiempo si habrá

ingreso como recaudación.



ATENCION!

Según SUNAT

Procede el ingreso como recaudación

aun cuando el contribuyente decida

reclamar las resoluciones de

determinación y/o órdenes de pago.

Sin importar que la deuda no tenga la

condición de exigible.

Sin esperar al resultado de la

impugnación.





GRAN CAMBIO POSITIVO

Antes, se sancionaba la rectificación

voluntaria. Ello desalentaba al

contribuyente cumplido.

No se exige el pago de la multa vinculada a

la rectificación.

No habrá ingreso si se paga la totalidad

del tributo omitido


Ingreso parcial de los montos del

Banco de la Nación

Ingreso parcial

Desde la óptica procesal administrativa:

Antes de ordenar el Ingreso como Recaudación es

necesario verificar si se está ante una causal de

excepción.

Además, se debe verificar si el contribuyente está

dentro de los supuestos de ingreso parcial.

No habrá

ingreso

Habrá ingreso

parcial

Habrá ingreso

total


Ingreso parcial


Ingreso parcial

CASO 26

PARA COMPRENDER LA NORMA…

Periodo de verificación: abril de 2013

“Inconsistencias”: S/. 50,000 de Tributo Omitido

ANTES (hasta el 31.01.2014):

Monto depositado en el BN a la fecha de ingreso como

recaudación: S/. 300,000

Monto que se ingresa como recaudación: S/: 300,000


Ingreso parcial

CASO 26



HOY:



Monto de las detracciones depositadas en abril de 2015: S/.

50,000


Monto que permanece en BN: S/. 250,000


Ingreso parcial

CASO 26



HOY:



Monto de las detracciones depositadas en abril de 2015: S/.

120,000


Monto que permanece en BN: S/. 0.00


Ingreso parcial


Ingreso parcial

Caso 27

PARA COMPRENDER LA NORMA… Periodo del requerimiento: Octubre-Diciembre 2014

No se exhibió documentos o registros distintos a los libros y/o registros solicitados.

Monto depositado en el BN a la fecha de ingreso como recaudación: S/. 300,000

Suma de detracciones depositadas en Oct/Nov/Dic 2014: S/. 50,000




Ingreso parcial

Caso 27

Periodo del requerimiento: Octubre-Diciembre 2014

No se exhibió documentos o registros distintos a los libros

y/o registros solicitados.



Suma de detracciones depositadas en Oct/Nov/Dic 2012: S/.

150,000




Ingreso parcial


Ingreso parcial

Caso 28

PARA COMPRENDER LA NORMA…

Periodo rectificado: Junio 2015

Monto rectificado: S/. 10,000



150% : 15,000




Ingreso parcial

Caso 28

Periodo rectificado: Junio 2015

Monto rectificado: S/. 10,000



150% : 15,000




Ingreso parcial

¿Han verificado si es que estaban en

alguna causal de excepción para el

ingreso como recaudación o en alguna

causal para el ingreso parcial?


FIN DE SESION

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